FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI

NOIUNI GENERALE PRIVIND FINANELE PUBLICE

Finanele au aparut pe scena vieii social-politice, pe fondul dezvoltrii factorilor de producie i a relaiilor bneti, odat cu apariia statului i instituirea forei sale publice, att n Romnia, ct i n restul lumii n funcie de stadiul de dezvoltare al fiecrei ri sau regiuni. n toate ornduirile social-economice care au existat, finanele s-au manifestat ca relaii sociale, de natur economic, aprute n procesul repartiiei produsului social i mai ales al venitului naional, n strns legtur cu ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului. Conform Enciclopediei activitii bancare i financiare se pot distinge trei nelesuri ale termenului de finane: Strngerea banilor pentru a organiza, reorganiza sau extinde o ntreprindere . Teoria i practica creditului monetar precum i activiti bancare. Strngerea de bani prin impozite sau emisiuni de obligaiuni i administrarea veniturilor i a cheltuielilor de ctre guvern. Finanele publice pot fi definite ca: fonduri bneti aflate la dispoziia statului, necesare pentru realizarea unor obiective i aciuni cu caracter naional; instrumente sau prghii ale statului folosite pentru orientarea pe anumite direcii a economiei naionale; act juridic (act de dispoziie autoritar privind formarea resurselor sau efectuarea cheltuielilor publice de interes general); gestiunea bneasc a statului (gestionarea banilor publici); relaii social-economice exprimate n bani ntre membrii societii, prin intermediul statului. Ele apar n procesul repartiiei Produsului Intern Brut (PIB) n legtur cu constituirea i repartizarea resurselor necesare statului pentru exercitarea funciilor sale. Produsul intern brut (prescurtat PIB) este un indicator macroeconomic care reflect suma valorii de pia a tuturor mrfurilor i serviciilor destinate consumului final, produse n toate ramurile economiei n interiorul unui stat n decurs de un an.

Relaiile financiare publice cuprind urmtoarele categorii: 1. relaii ce exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil prin: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, bugetele locale, fonduri publice extrabugetare. 2. relaii ce exprim un transfer de resurse bneti pe o perioad de timp determinat, pentru care se percepe contraprestaie (dobnda n cadrul relaiilor de credit). 3. relaii ce exprim un transfer facultativ sau obligatoriu de resurse bneti n schimbul unei contraprestaii (asigurri de bunuri, de persoane , de rspundere civil, fondul pentru ajutor de omaj - n aceste cazuri vom ntlni obligativitatea doar dac se realizeaz prin efectul legii, rambursabilitatea i contraprestaia doar dac se produce riscul).

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI n decursul timpului, concepiile referitoare la finane au evoluat continuu conturnduse dou concepii majore: 1.concepia clasic; 2.concepia intervenionist. Concepa clasic reflect, de fapt, doctrina liberal, potrivit creia activitatea economic trebuie s se desfoare n conformitate cu principiul prin care se urmrete evitarea oricrei intervenii din partea statului care ar putea perturba iniiativa privat, libera concuren, aciunea legilor obiective ale pieei. Concepia clasic consider c este n interesul societii ca statul s se limiteze la sarcinile sale tradiionale viznd meninerea ordinii interne, aprarea rii i ntreinerea de relaii diplomatice, iar cheltuielile publice s se restrng la un minim necesar. n concluzie, principiile doctrinei liberale, care au stat la baza finanelor publice clasice pot fi sintetizate astfel: Cheltuielile publice, reduse la un nivel minim, ar trebui s acopere, pe seama contribuiei generale, numai costurile serviciilor, instituiilor i lucrrilor publice strict necesare societii i pe care piaa nu le poate furniza n condiii optime de calitate i pre; Cheltuielile publice ar trebui finanate pe seama impozitelor i taxelor suportate de membrii comunitii numai n msura n care ele sunt efectuate n interesul general al societii; Impozitele i taxele constituie un element negativ, deoarece influeneaz procesul reproduciei i afecteaz acumularea de capital productiv; Veniturile bugetare curente ar trebui s acopere n fiecare an cheltuielile publice, deoarece deficitul bugetar oblig statul s apeleze la emisiunea monetar sau s contracteze mprumuturi pentru scopuri neproductive, ceea ce conduce la dezechilibre macroeconomice de mare amploare; Utilizarea de mprumuturi nu este indicat, deoarece conduce la creterea datoriei publice care antreneaz cheltuieli bugetare suplimentare cu plata dobnzilor aferente acestora. n legtur cu activitatea economic a statului, se afirm tot mai mult concepia intervenionist, potrivit creia autoritatea public este chemat s joace un rol tot mai activ n viaa economic, s influeneze procesele economice, s corecteze evoluia ciclic, s previn crizele sau cel puin s le limiteze efectele negative. Aceast modificare de poziie a fost determinat de adncirea contradiciilor interne i externe ale modului de producie capitalist i de necesitatea de a gsi soluii la problemele complexe cu care se confrunta economia naional.

Coninutul finanelor publice Finanele publice exprim relaiile social-economice n bani, care apar n procesul repartiiei Produsului Intern Brut (PIB) n legtura cu formarea i repartizarea resurselor necesare statului pentru ndeplinirea funciilor sale. Finanele publice exprim un transfer de putere de cumprare ntre membrii societii pe de o parte i stat pe de alt parte.

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI

Caracteristicile finanelor publice sunt exprimate exclusiv n bani; exprim un transfer de valori i nu schimbarea formei valorii; nu presupun rambursabilitatea (rambursabilitatea apare ca excepie). n cazurile n care resursele statului se procur, n mod excepional, prin mprumuturi, atunci acestea presupun rambursarea lor la termen; absena contraprestaiei, ca echivalent direct i imediat (contraprestaia apre doar ca excepie); sunt utilizate pentru realizarea de obiective de interes general (colectiv).

Funciile finanelor publice 1. Funcia de transfer a capitalurilor; 2. Funcia de protecie a investiiilor; 3. Funcia de evaluare a investiiilor; 4. Funcia de redistribuire a fondurilor; 5. Funcia de autoreglare. 1.Funcia de transfer a capitalurilor este legat de fluxurile de fonduri din economie, inndu-se cont de faptul c aceste fluxuri se manifest pe pieele financiare. Prin intermediul acestor piee fluxurile de fonduri sunt orientate de la cei ce economisesc (deintorii de capital) ctre cei ce doresc s le utilizeze, adic ctre utilizatorii de capital. 2.Funcia de protecie a investiiilor rspunde la nevoia investitorilor de informaii privind oportunitile de finanare. De aceea transferul de fonduri dintre ofertant i cerere se face cu ajutorul intermediarilor financiari. 3.Funcia de evaluare a investiiilor este legat de evoluia preurilor a titlurilor financiare tranzacionate pe piaa financiar. 4.Funcia de redistribuire a fondurilor are n vedere alocarea echitabil a resurselor pentru o mai bun funcionare a instituiilor statului. Aceast funcie are n vedere faptul c n sistemul economic toate fenomenele i procesele economico-sociale se realizeaz i se rezolv cu ajutorul raportului cerere - ofert. 5.Funcia de autoreglare ajut la utilizarea ct mai eficient a fluxurilor financiare, innd cont de raportul rentabilitate - risc

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI

SISTEMUL BUGETAR

1. BUGETUL DE STAT

Coninutul i caracteristicile bugetului de stat Bugetul de stat este o categorie fundamental a finanelor publice la definirea creia se aplic o abordare juridic i una economic. Bugetul de stat privit sub aspect juridic: reprezint un act prin care se prevd i se aprob, prin lege, veniturile i cheltuielile anuale ale statului; este un act prin care executivul( Guvernul) este mputernicit de legislativ( Parlament) s cheltuiasc i s colecteze venituri n conformitate cu prevederile legale n vigoare; este un act de previziune a resurselor financiare publice i a modului de utilizare a acestora; Bugetul de stat privit sub aspect economic: exprim relaiile economice, n form bneasc, care apar n procesul de repartiie a produsului intern brut (PIB), n concordan cu obiectivele de politic economic, social i financiar. este un plan financiar ce se elaboreaz la nivel macroeconomic.

Principiile bugetare n teoria i practica finanelor publice sunt recunoscute i aplicate urmtoarele principii bugetare: 1. universalitatea bugetului; 2. unitatea bugetului; 3. neafectarea veniturilor bugetare; 4. anualitatea bugetului; 5. echilibrul bugetar; 6. specializarea bugetar; 7. realitatea bugetului; 8. publicitatea bugetului; 9. unitatea monetar. 1. Universalitatea bugetului este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile publice trebuie nscrise n bugetul public n totalitate, n sume brute. Astfel, Parlamentul are posibilitatea s cunoasc veniturile totale ce se vor ncasa n perioada considerat, precum i destinaia acestora. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii precise. 4

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI In stabilirea realizrilor veniturilor bugetare se vor respecta urmtoarele norme: impozitele, taxele i orice alte venituri se nscriu n bugetul de stat numai dac au fost stabilite prin lege; legea bugetar anual aprob pentru fiecare an lista impozitelor, taxelor precum i a celorlalte venituri ale statului care urmeaz s se perceap; este interzis perceperea, sub orice titlu i sub orice denumire, de contribuii directe sau indirecte, n afara celor stabilite prin lege. 2. Principiul unitii bugetare. Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Toate veniturile i cheltuielile statului trebuie cuprinse ntr-un singur document dup o schem unitar de clasificare a veniturilor i cheltuielilor. Reunirea ntr-un singur document, a tuturor veniturilor i cheltuielilor publice prezint urmatoarele avantaje: permite prezentarea clar a resurselor statului i a destinaiilor acestora; permite cunoaterea exact a surselor de provenien a veniturilor; permite legislativului s emit hotrri privind structura i volumul cheltuielilor ce se vor efectua; asigur cadrul favorabil exercitrii unui control riguros asupra veniturilor publice; permite realizarea de analize comparative la nivel internaional; creaz posibilitatea determinrii exacte a modului n care a fost realizat bugetul. De regul acest principiu nu este riguros respectat deoarece se ntocmesc i alte categorii de bugete cum sunt: bugete autonome pentru instituii ale statului cu autonomie financiar deplin; bugete anexe reprezentnd anumite resurse financiare alocate ntr-un anumit scop; bugete extraordinare pentru nscrierea unor cheltuieli cu caracter extraordinar (cheltuieli destinate calamitilor naturale sau crizelor economice); bugete program pentru perioade mai mari de un an; 3. Principiul neafectrii veniturilor bugetare se refer la faptul c veniturile prelevate la buget se depersonalizeaz, servind la acoperirea cheltuielilor publice n ansamblul lor. Prin urmare, veniturile, n totalitatea lor, sunt utilizate pentru acoperirea tuturor cheltuielilor. Nu se admite ca un anumit venit s fie folosit pentru acoperirea unei anumite cheltuieli, deoarece nu se poate realiza o concordan deplin ntre mrimea unui venit i nivelul cheltuielilor ce urmeaz a se efectua pe seama respectivului venit afectat. 4. Principiul anualitii bugetului. La baza acestui principiu stau considerente att de natur politic, ct i de natur tehnic. Acest principiu s-a impus n prim faz din raiuni politice, deoarece eficiena controlului Parlamentului asupra gestiunii financiare a Guvernului este real doar n condiiile autorizrii efecturii de cheltuieli publice pentru perioade de timp scurte, dar i din raiuni de ordin tehnic, n vederea asigurrii condiiilor necesare pentru evaluarea alocaiilor bugetare ct mai aproape de realitate. Bugetul este elaborat i aprobat pentru o perioad de 12 luni. La expirarea acestei perioade este necesar o nou autorizare a Parlamentului pentru un nou an bugetar. 5

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI

5. Principiul echilibrului bugetar se refer la faptul c bugetul public trebuie s fie echilibrat, adic veniturile publice s acopere integral cheltuielile publice. Conform legii este interzis acoperirea cheltuielilor bugetului public prin recurgerea la emisiune monetar sau prin finanarea direct de ctre bnci. Cnd apar goluri de cas, temporare, acestea pot fi acoperite, pn la ncasarea veniturilor, pe baza resurselor aflate n conturile de trezorerie ale statului, stabilite de Ministerul Finanelor. 6. Specializarea bugetar presupune nscrierea n bugetele anuale de stat a veniturilor bugetare pe categorii stabilite n raport cu specificul surselor i a cheltuielilor pe categorii care exprim destinaia lor real. Prin urmare, conform acestui principiu, veniturile i cheltuielile se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. Aceasta trebuie sa ndeplineasc urmtoarele cerine: s grupeze veniturile dup provenien i cheltuielile pe destinaia lor efectiv i n funcie de coninutul economic; s fie simpl i concis pentru a fi neleas cu usurin de ctre toi contribuabilii. 7. Realitatea bugetului reprezint principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile nscrise n buget trebuie s fie stabilite pe baze reale, adic s corespund situaiei economicofinanciare a anului bugetar, astfel ca statul s nu aib dificulti financiare n cursul execuie i bugetare. 8. Publicitatea bugetului este principiul potrivit cruia dup ce a fost supus dezbaterii i aprobrii Parlamentului, bugetul trebuie adus la cunotin opiniei publice. Sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin: dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege. Dup adoptarea de ctre Parlament a legii bugetului i promulgarea ei, aceast lege se public n Monitorul Oficial. 9. Principiul unitii monetare. Toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional.

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI

SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE

Definirea resurselor financiare publice Resursele financiare reprezint mijloace bneti necesare pentru finanarea obiectivelor economice i sociale, la diferite nivele organizatorice ale societii, fiind cuprinse n cadrul resurselor financiare generale ale societii. Resursele financiare se constituie la diferite nivele ale administraiilor publice, n cadrul bugetelor ntocmite de ctre acestea, n: Bugetul de Stat (administrat de guvern prin Ministerul economiei si Finanelor Publice); Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat - BASS (administrat de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale); Bugetul Local (administrat de ctre Consiliile Judeene i de primriile acestora); Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate (administrat de Casa de Asigurri de Sntate); Bugetul Fondului pentru omaj constituit pe lng BASS; Bugetele Instituiilor Publice Autonome (administrate de conducerea acestora); Bugetul Trezoreriei Statului (administrat de ctre Ministerul economiei si Finanelor Publice prin Trezorerie); Bugetele Creditelor Externe Rambursabile contractate de autoriti publice sau garantate de stat; Bugetele Finanrilor Externe Nerambursabile.

Factorii care influeneaz nivelul resurselor financiare publice sunt: economici (nivelul de dezvoltare economic care este exprimat prin nivelul PIB i ritmul de cretere al PIB, care influeneaz volumul resurselor financiare publice); financiari (sintetizeaz influena celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice iar acestea influeneaz mrimea deficitului bugetar a crui acoperire necesit resurse publice suplimentare); monetari (dobnd, credit, mas monetar care i transmit influena prin pre: creterea preurilor, accentuarea fenomenelor inflaioniste care genereaz sporirea resurselor din impozite i taxe); demografici (n anumite condiii pot influena numrul populaiei active i sporirea numrului contribuabililor); sociali (presupun redistribuirea resurselor n scopul asigurrii nevoilor de educaie, protecie, asigurri sociale i sntate); politico militari (pot avea ca efect sporirea produciei i a veniturilor, creterea contribuiilor pentru asigurrile sociale, sporirea fiscalitii, presiuni asupra bugetului general consolidat, influennd n acelai timp nivelul resurselor financiare publice).

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI

Principalele categorii de resurse financiare 1. Resurse financiare permanente i obligatorii Sunt cele nscrise n bugete, respectiv cele care alimenteaz n mod permanent bugetele publice. Ele se nscriu n buget conform clasificaiei bugetare externe. n bugetul de stat resursele permanente i obligatorii sunt: I. Veniturile curente: A. Venituri fiscale, din care: A.1. Impozite directe: - impozitul pe profit; - impozitul pe venitul persoanelor fizice - impozitul pe salariu - impozitul pe teren,locuinta,autoturism. A.2. Impozite indirecte: - TVA; - accizele; - taxele vamale. B. Venituri nefiscale. II. Venituri din capital: - venituri din valorificarea bunurilor statului (vnzri, concesionri); - venituri din valorificarea stocurilor de rezerv i de mobilizare; - venituri din executarea creanelor bugetare. III. VENITURI din rambursarea mprumuturilor acordate. IV. Venituri din donaii i sponsorizri. 2. Resurse de trezorerie Aceste resurse se refer la lichiditile bneti pe care trezoreria trebuie s le procur e atunci cnd ncasrile din impozite, taxe i alte venituri bugetare nu asigur acoperirea complet a plilor exigibile, scadente. n asemenea situaii golurile de trezorerie trebuie acoperite. Trezoreria poate apela la: disponibilitile bneti din conturile sale; avansurile oferite de BNR; mprumuturi pe termen scurt (este utilizat cel mai frecvent).Pentru aceasta se folosesc titluri de stat pe termen scurt denumite certificate de trezorerie. 3. mprumutul pe termen mediu i lung Acestea sunt folosite pentru finanarea deficitului bugetar anual i pentru finanarea datoriei publice. Partea neacoperit cu resurse financiare a cheltuielilor reprezentnd deficitul anual se finaneaz pe seama mprumuturilor pe termen mediu i lung. Refinanarea datoriei presupune faptul c mprumuturile ajunse la scaden pentru care nu exist resurse se finaneaz din mprumuturi. 4. Emisiunea monetar Este o surs posibil de utilizat pentru acoperirea deficitului bugetar dar att n legea bancar ct i n legea finanelor publice sunt interzise folosirea instrumentelor BNR pentru

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI finanarea deficitului bugetar. Emisiunea monetar este limitat la maxim de instituiile financiare internaionale.

Coninutul i rolul impozitelor Impozitul este prelevarea unei sume bneti la dispoziia statului n mod obligatoriu sau cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct i imediat din partea statului. Prelevrile se fac pe seama veniturilor i a averii persoanelor fizice i juridice, precum i pe seama circulaiei bunurilor i serviciilor. Impozitele reprezint sursa principal de formare a veniturilor statului (a resurselor financiare publice). Ca forme de manifestare avem: - impozitele; - taxele; - contribuiile. Uneori impozitele au denumire de tax (taxa pe valoare adugat - TVA), dar aceast denumire este improprie. Deosebirea dintre impozit i tax const n faptul c impozitul alimenteaz n general resursele statului (obligaie general) n timp ce taxa este ocazionat de prestarea unor servicii (taxa judiciar). n sistemul fiscal cele mai importante sunt impozitele, care aduc cele mai mari venituri la buget. Taxele pot fi mai multe dar au un randament mai sczut. Contribuiile sunt venituri publice care alimenteaz fonduri prestabilite. Contribuiile se comport ca i impozitele (contribuiile pentru asigurri sociale) adic au aceeai natur ca i impozitele.

Rolul impozitelor se manifest pe urmtoarele planuri: Financiar. Este rolul principal ntruct impozitele aduc peste 90% din resursele bugetare (venituri fiscale) i trebuie s aib un randament ridicat. Economic. Impozitele sunt folosite ca prghii pentru orientarea activitii economice, a economiei pe anumite obiective, direcii. De exemplu stabilirea unor impozite cu cote difereniate poate avea n vedere stimularea investiiilor n general sau n anumite domenii, stimularea exportului, stimularea creterii produciei, exonerarea de la plata impozitelor. Social. Prin intermediul impozitelor, statul redistribuie o parte important din produsul intern brut - PIB ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice.

Elementele tehnice ale impozitelor 1. Obiectul. Este materia supus impunerii (venitul, averea, patrimoniul). 2. Subiectul. Persoana (fizic sau juridic) responsabila n sarcina creia se aeaz impozitul. 3. Suportatorul. (destinatarul). Poate fi pentru impozitele directe acelai cu subiectul sau pltitorul, iar n cazul impozitelor indirecte este o alt persoan dect subiectul, de regul consumatorul final. 4. Cota de impunere.

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI a.Cote fixe (sume fixe). Se aplic o sum fix de bani pe unitatea fizic de msur a obiectului impozabil. Au o aplicabilitate restrns, se folosesc mai puin fa de cotele procentuale (spre exemplu impozit stabilit la 100 uniti monetare, valoare a obiectului impozabil). b.Cote procentuale proporionale. Sunt cote unice stabilite pentru calculul impozitului n cazul unui obiect impozabil. Ca excepie sunt cote care presupun o cot standard nsoit de cote difereniate. Calculul impozitelor cu ajutorul cotelor proporionale se realizeaz dup urmtoarea formul:

I BI COTA 100
unde: I mrimea impozitului BI baza de impozitare COTA cota de impunere Se aplic la impozitul pe profit, accize, TVA, taxe vamale, impozite i taxe locale. Cotele proporionale au cea mai mare arie de rspndire. c.Cote procentuale progresive. Sunt cote cresctoare. Pe msur ce crete obiectul impozabil cresc i cotele de impunere. Aceasta duce la premisa c, cu ct venitul este mai mare, cota este mai mare iar impozitul va fi mai mare. Impunerea este progresiv. Progresivitatea impunerii este cea mai echilibrat. Pentru aplicarea cotelor progresive, legiuitorul stabilete intervalele de venit (denumite i trane) i n mod corespunztor, nivelul cotelor de impunere aferente. 5. Evaluarea obiectului impozabil a.Direct. Prin declaraia pltitorului. n acest caz subiectul impozitului (persoana fizic sau juridic) are obligaia s ntocmeasc declaraia de impunere prin care se efectueaz evaluarea obiectului impozabil. Prin declaraia unei tere persoane. Se aplic n cazul n care legiuitorul stabilete ca o ter persoan (care cunoate foarte bine situaia contribuabilului) s ntocmeasc i s depun la organul fiscal declaraia privind impozitul n cazul impozitelor percepute prin stopaj la surs, respectiv n cazul unor forme ale impozitului pe venit sau contribuii ale persoanelor fizice. b.Indirect. Se realizeaz de ctre cadrul fiscal i se poate realiza pe baza datelor de care dispune cadrul fiscal cu privire la bunurile imobiliare ale persoanelor fizice sau juridice. 6. Calculul impozitului. a.Metoda repartiiei. Prin intermediul acestei metode autoritatea statului stabilete volumul total al impozitului de ncasat (la nivel local), apoi suma respectiv este repartizat pe uniti administrativ teritoriale i n cadrul acestora pe pltitori. Astfel se ajunge la o sum fix datorat ca impozit de ctre fiecare pltitor. n prezent, aceast metod nu are rspndire, fiind o metod veche ntruct prezint urmtorul inconvenient: se ajunge ca n uniti administrativ teritoriale diferite, persoane de aceeai categorie social s datoreze sume diferite, ceea ce duce la nclcarea cerinei echitii. b.Metoda cotitii (a cotelor de impunere). Este o metod modern, folosit n prezent, care presupune utilizarea cotelor de impunere (cote procentuale). 10

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI 7. Perceperea impozitului. Reprezint ncasarea propriu-zis a impozitelor i taxelor la bugetul statului. Se efectueaz n prezent prin intermediul aparatului fiscal. a.Percepere direct. ntre pltitori exist o relaie direct cu fiscul. pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru a achita impozitul datorat statului denumit impozit portabil; cnd organul fiscal are obligaia de a se deplasa la domiciliul pltitorilor pentru a le solicita s achite impozitul denumit impozit cherabil. b.Stopaj la surs. Plata impozitului este efectuat prin intermediul unei tere persoane (angajatorul sau cel care pltete veniturile impozabile unui contribuabil). 8. Exigibilitatea. Indic data pn la care impozitul trebuie achitat la administraia public. 9. Urmrirea neplii (sanciuni). Dac impozitul nu este pltit la termenul stabilit se aplic majorri i se poate ajunge pn la sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma impozitului neachitat la termen.

Principiile moderne ale impunerii Impunerea reprezint ansamblul de operaiuni, procedee sau tehnici folosite pentru aezarea i perceperea impozitelor. Comport dou laturi: una politic - care vizeaz principiile sau cerinele pe care trebuie s le ndeplineasc impozitele sau taxele, i una tehnic - care presupune tehnici de lucru privind calculul, controlul, perceperea taxelor sau impozitelor. 1. Principiul echitii. Echitatea presupune egalitatea contribuabililor n faa impozitelor, tratamentul egal. Condiiile n care poate fi nfptuit echitatea: Existena unui minim neimpozabil stabilit prin lege. Minimul neimpozabil reprezint o sum de bani pn la care nu sunt supuse la impozit veniturile. Nivelul venitului minim neimpozabil este stabilit n strns legtur cu nivelul de trai. Stabilirea mrimii impozitului n raport cu puterea contributiv n cadrul aceleiai categorii sociale. La venituri mai mari, impozitul datorat este mai mare. Pentru aceeai putere contributiv (venituri egale) la categorii sociale diferite, impozitul s fie apropiat (egal). Echitatea poate fi realizat n faa impozitului (poate fi asigurat prin cote proporionale) i prin impozit (poate fi nfptuit prin cote progresive). Echitatea poate fi pe orizontal (presupune c la puteri contributive egale ale categoriilor sociale diferite impozitele s fie egale) i pe vertical (presupune c la puteri contributive diferite impozitele s fie diferite). n ultim instan echitatea este nfptuit prin intermediul cotelor de impunere. La toate acestea se adaug i luarea n considerare a situaiei personale a pltitorului (contribuabilului). 2. Principii de politic financiar. A. Randamentul fiscal. Este legat de rolul principal pe care l au impozitele, constituirea resurselor finanelor publice n bugetul statului. Randamentul trebuie s fie ct mai mare, iar impozitele s aib caracter universal, s cuprind ntreaga baz de impozitare i pe potenialii pltitori. Impozitele trebuie s nu fie susceptibile de evaziune fiscal (sustragerea de la plata impozitului). Randamentul depinde de 11

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI nivelul cheltuielilor legate de aezarea i perceperea impozitelor. n acest sens este necesar o orientare specific: minimizarea cheltuielilor cu aezarea i maximizarea ncasrilor fiscale pe de alt parte. B. Stabilitatea impozitului. nseamn meninerea constant a aportului pe care l aduc impozitele la formarea veniturilor statului; ponderea pe care o dein impozitele n totalul veniturilor fiscale. C. Elasticitatea impozitului. nseamn capacitatea impozitelor de adaptare la noile condiii economice i sociale. Elasticitatea este dat i de reacie pe care impozitele o au la modificarea PIB. Aceasta nseamn c la o cretere PIB s fie posibil i o cretere a ncasrilor fiscale. D. Numrul i tipurile de impozit. Fiecare stat (suveranitate fiscal) poate s decid prin politica fiscal numrul de impozite practicate i ce categorii sau tipuri de impozite sunt necesare. 3. Principii de politic economic. Cu ocazia introducerii unui impozit, statul urmrete realizarea mai multor obiective: Procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice; Folosirea impozitelor ca instrument de impulsionare a dezvoltrii unor ramuri sau subramuri economice prin msuri fiscale cum ar fi: o stabilirea unor taxe vamale ridicate la import; o reducerea de la plata impozitelor indirecte a mrfurilor autohtone; o micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor; o facilitarea amortizrii accelerate a capitalului fix. Stimularea sau reducerea produciei sau a consumului unor mrfuri. n vederea creterii consumului, statul procedeaz la micorarea sau chiar suprimarea impozitelor indirecte percepute la vnzarea acesteia. Dac se urmrete reducerea consumului, atunci se procedeaz la majorarea cotelor de impozit aplicate la vnzarea mrfii. Impozitele pot fi folosite concomitent cu alte instrumente pentru redresarea situaiei economice. Extinderea exportului sau restrngerea importului anumitor bunuri. 4. Principii social-politice. Prin politica fiscal promovat de unele state se urmrete i realizarea unor obiective de ordin social-politic. Este cunoscut practica acordrii unor faciliti fiscale contribuabililor cu venituri reduse i celor care au un anumit numr de persoane n ntreinere. Impozitele sunt folosite i pentru limitarea consumului unor produse care au consecine duntoare asupra sntii (tutun, buturi alcoolice). n unele ri se practic un impozit social n sarcina celibatarilor i a persoanelor cstorite fr copii, pentru a se influena creterea natalitii.

Tipologia impozitelor n practica fiscal ntlnim o diversitate de impozite, care se deosebesc ca form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor categorii de impozite n plan economic, financiar, social i economic este necesar gruparea acestora pe baza unor criterii: o trasturile de fond i de form ale impozitelor; o obiectul asupra crora se aeaz; o scopul urmrit de stat prin instituirea lor; 12

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI

o frecvena perceperii lor.

n funcie de trsturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n: 1. impozite directe care se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite; 2. impozite indirecte care se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i a prestrii unor servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau prestatorii de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile. Avnd n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele se clasific n: 1. impozite pe venit; 2. impozite pe avere; 3. impozite pe consum. n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaz: 1. Impozite financiare care sunt instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. 2. Impozite de ordine care sunt introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale. Dup frecvena cu care se realizeaz, distingem: 1. Impozite ordinare care se percep cu regularitate (anual), fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public. 2. Impozite extraordinare care se instituie n situaii excepionale i se percep o singur dat.

Principalele caracteristici ale impozitelor directe sunt: n decursul timpului, impozitele directe au evoluat o dat cu dezvoltarea economiei, ele stabilindu-se pe diferite obiecte materiale, genuri de activiti, pe venituri sau pe averi. Impozitele directe sunt individualizate. Constituie cea mai veche form de impunere. n primele decenii ale secolului XX, impozitele aezate pe obiecte, materiale i genuri de activiti (adic impozitele de tip real) au fost nlocuite treptat cu impozitele stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, rent) sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), adic cu impozite de tip personal. ncepnd cu ultimele decenii ale secolului XIX, datorit creterii continue a cheltuielilor publice, sporul de venituri realizat de stat prin introducerea impozitelor personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel nct s-a recurs i la impunerea indirect. Deoarece impozitele directe sunt nominative, reglementate n funcie de mrimea venitului sau a averii i au termene de plat stabilite i cunoscute n anticipaie, ele sunt preferate fa de impozitele indirecte. Avantajele impozitelor directe: constituie venituri sigure pentru stat, cunoscute din timp i pe care se poate baza la anumite intervale de timp; 13

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI ndeplinesc obiective de justiiei fiscale, deoarece sunt exonerate veniturile necesare minimului de existen; se calculeaz i se percep relativ uor. Dezavantajele impozitelor directe: nu sunt agreabile pltitorilor; se apreciaz c nu sunt productive, deoarece conducerile statelor nu ar avea interes s devin nepopulare, prin creterea acestor impozite; pot genera abuzuri n ceea ce privete aezarea i ncasarea impozitelor.

Principalele caracteristici ale impozitelor indirecte: se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor; se ncaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfuri i servicii, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora; se stabilesc n cote proporionale asupra preului mrfurilor supuse vnzrii i serviciilor sau n sum fix pe unitatea de msur a acestora; au un caracter regresiv; au un caracter inechitabil, deoarece nu prevd un venit minim neimpozabil sau faciliti n cazul celor care au copii sau persoane n ntreinere; nu exist o concordan ntre pltitorul acestora la buget i suportatorul lor. Ele se pltesc la bugetul public de productori i comerciani dar sunt suportate de ctre consumatori, fiind incluse n preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor; utilizarea lor conduce la scderea nivelului de trai al populaiei; mrimea lor este necunoscut de consumatori, fiind inclus n preuri sau tarife; manifest sensibilitate ridicat fa de conjunctura economic (de pild, cnd o economie are o evoluie ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat i invers n situaia de recesiune economic); perceperea lor este comod i reclam un cost relativ redus; n rile dezvoltate, aportul impozitelor indirecte la resursele bugetare publice este mai mic dect cel al impozitelor directe; n rile n curs de dezvoltare, ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a impozitelor directe, datorit nivelului mediu sczut al veniturilor i averii realizate i deinute de majoritatea populaiei acestor ri. Formele de manifestare a impozitelor indirecte: taxe de consumaie; monopoluri fiscale; taxe vamale; alte taxe.

14

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI

SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE

Caracteristici ale cheltuielilor bugetare Cheltuielile publice exprim raporturi social-economice n bani, ntre stat i membrii societii cu ocazia repartizrii resurselor financiare, pentru finanarea obiectivelor sociale, culturale economice, politice, administrative ale statului. Cheltuielile publice exprim transferul de valoare (de putere de cumprare) intermediat de stat n favoarea beneficiarilor de bunuri i servicii publice, putnd avea caracter productiv sau neproductiv. n cea mai mare parte a lor, cheltuielile publice sunt neproductive, exprimnd consumul final de PIB. Reguli privind cheltuielile publice: cheluielile bugetare au destinatie precis i limitat i sunt determinate i aprobate de autoritile publice desemnate prin lege; nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget i nici angajat i efectuat, dac nu exist o baz legal pentru cheltuiala respectiv; n cazul n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative, a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, iniiatorii acestora au obligaia s prevad i mijloacelele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterii de cheltuieli. n acest scop, iniiatorii legii respective trebuie s elaboreze cu sprijinul Ministerului Finanelor Publice sau a altor instituii implicate, o fi financiar, care nsoete expunerea de motive la lege, situaie care va fi actualizat fa de eventualele modificri intervenite ulterior n proiectul de lege. n fia menionat se nscriu de regul efectele financiare ale legii respective asupra bugetului general consolidat, care trebuie s aib n vedere n general: schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetului general consolidat pentru urmtorii cinci ani; ealonarea pe ani a creditelor bugetare necesare n cazul aciunilor multianuale; propuneri realiste n vederea posibilitilor de acoperire a cheltuielilor suplimentare pe care le reclam proiectul de lege respectiv, precum i propuneri realiste cu privire la posibilitatea acoperirii minusului de venituri. Cheltuielile publice includ cheltuieli bugetare, dar nu toate cheltuielile publice sunt i bugetare. Caracteristici ale cheltuielilor bugetare: prevederea expres a acestora n legea bugetar; respectarea strict a destinaiei, conform legii; efectuarea cheltuielilor bugetare nu este condiionat strict de existena resurselor; controlul asupra cheltuielilor bugetare. Cheltuielile publice mai includ cheltuielile autoritilor publice, efectuate de acestea, ale administraiei centrale de stat i locale, ale organismelor internaionale, ale instituiilor internaionale ale cror membru este statul romn.

15

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup consolidare, pri n eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dup caz. Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentru finanarea funciilor administraiei publice, programelor, aciunilor, obiectivelor i sarcinilor prioritare, potrivit scopurilor prevzute n legi i alte reglementri, i vor fi angajate i folosite n strict corelare cu gradul previzionat de ncasare a veniturilor bugetare. Legea bugetar anual prevede i autorizeaz, pentru anul bugetar, veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar. Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugete, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot fi depite. Angajarea cheltuielilor din aceste bugete se face numai n limita creditelor bugetare aprobate. Angajarea i utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate atrag rspunderea celor vinovai, n condiiile legii. Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget, distinct, creditele de angajament i creditele bugetare. n vederea realizrii aciunilor multianuale, ordonatorii de credite ncheie angajamente legale, n limita creditelor de angajament aprobate prin buget pentru anul bugetar respectiv. Cheltuielile bugetare consolidate se gsesc n cadrul fiecrui buget sau la nivelul bugetului general consolidat. Bugetul general consolidat exprim efortul financiar public total efectuat la un moment dat. Prin consolidarea cheltuielilor se urmrete eliminarea sumelor care se repet, repartizarea transferurilor ntre bugete, precum i cuprinderea n mrime net a cheltuielilor efectuate din angajamente n datorie public

Criterii de clasificare a cheltuielilor publice A. Clasificarea administrativ (instituional) n cadrul acestui criteriu cheltuielile se mpart pe instituii i pe ordonatori de credite. Instituiile reprezint consumatorii de resurse financiar-publice. Prin legea bugetar cheltuielile se repartizeaz pe ordonatorii principali de credite. Acest criteriu are importan practic fiind folosit ca atare pentru aprobarea i repartizarea cheltuielilor pe instituii. Neajunsul acestui criteriu const n faptul c n timp , se modific structura instituional (apar unele instituii n timp ce altele dispar). B. Clasificarea economic a cheltuielilor publice 1. Cheltuieli curente (privesc funcionarea propriu-zis a obiectivelor i aciunilor statului): cheltuieli de personal; cheltuieli materiale i servicii; subvenii i transferuri: consolidabile (trecerile dintr-un buget n altul); neconsolidabile (cheltuieli care se efectueaz n cadrul fiecrui buget i sunt de transfer)pensii (30% din buget). 16

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI prime, dobnzi la datoriile publice, rezerve. 2. Cheltuieli de capital (se realizeaz investiii i se creaz stocurile de rezerv i mobilizate): mprumuturi acordate. Statul poate proceda la acordarea de mprumuturi unor firme de stat pentru sprijinirea acestora n cazul arieratelor; rambursri de credite, plata dobnzilor i comisioanelor. Un stat care a apelat la mprumuturi are obligaia de a le rambursa. Rate anuale scadente de la diferii creditori se nscriu separat pentru credite externe i separat pentru credite interne. C. Clasificarea funcional a cheltuielilor publice reprezint obiective i aciuni finanate de la bugetul public. servicii publice (servicii prestate de autoritile publice) - preedenia, guvernul, parlamentul, ministerele; aprare naional, ordine intern i securitate civil; servicii social-culturale (nvmnt, sntate, cultur i art, asisten social, tineret i sport); gospodrie comunal (domeniul public), locuine, mediu, ape; aciuni economice (industrie, transporturi, comunicaii, agricultur, etc.) alte aciuni; transferuri (consolidabile); mprumuturi acordate; dobnzi i alte cheltuieli privind datoria public; fonduri de rezerv la dispoziia guvernului; deficit. D. Clasificarea financiar a cheltuielilor publice: Cheltuielile definitive finalizeaz distribuirea resurselor financiare. Cuprind att cheltuieli curente ct i cheltuieli de capital. Majoritatea cheltuielilor publice efectuate au caracter definitiv, finalizndu-se cu pli la scadene certe; Cheltuielile temporare sunt urmate de finalizarea prin pli cu scadene certe. Majoritatea reprezint aciuni de trezorerie i sunt evideniate n conturile speciale de trezorerie; Cheltuielile virtuale (posibile) reprezint cheltuielile pe care statul se angajeaz s le efectueze n anumite condiii. De exemplu garaniile acordate de stat pentru mprumuturi pot conduce la cheltuieli publice numai dac rambursarea lor din resurse social-constituite sau de ctre debitorii girai nu poate fi nfptuit;

Dup forma de manifestare, cheltuielile publice pot fi: cheltuieli fr contraprestaie care au caracter de alocaii bugetare, reprezint finanare definitiv, fr un contraserviciu din partea colectivitii beneficiare de resurse publice; cheltuieli cu contraprestaie care se refer la ncasarea unor sume n bani de ctre stat, conform condiiilor n care se efectueaz aceste cheltuieli. De exemplu: dobnzi la mprumuturi, comisioane la garaniile guvernamentale;

17

FINANE PUBLICE I FINANELE FIRMEI cheltuieli definitive nu presupun restituirea sumelor bneti alocate de ctre stat, n timp ce cheltuielile provizorii (mprumuturile) sunt urmate de rambursarea sau lichidarea obligaiei de furnizare de produse sau servicii instituiilor statului. Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale. Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugete nici angajat i efectuat din acestea, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial. Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare. n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, iniiatorii au obligaia s prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor.

18