suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2013-2014), titular: prof. univ.

dr. Iuliana Georgescu

1
CURS NR. 2
2.2.4. Reguli de evaluare a elementelor patrimoniale

n sfera de cuprindere a obiectului contabilit#ii se cuprind numai acele elemente
patrimoniale care pot fi cuantificate $i exprimate n etalon monetar.
Evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilit#ii care const n
cuantificarea $i exprimarea valoric, n etalon monetar a existen#ei, mi$crii $i
transformrii patrimoniului economic pentru a-l reflecta n contabilitate.
1

n conformitate cu prevederile OMFP 3055/2009, evaluarea elementelor
patrimoniale se realizeaz n urmtoarele momente $i dup urmtoarele reguli:
2

a) la data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz $i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrarea, denumit valoare contabil, care se stabile$te
astfel:
bunurile procurate cu titlul oneros la cost de achizi#ie;
bunurile produse de unitatela cost de produc#ie;
bunurile reprezentnd aport la capitalul social la valoarea de aport stabilit
n urma evalurii;
bunurile obinute cu titlu gratuit la valoarea just.
Costul de achizi#ie al bunurilor cuprinde pre#ul de cumprare, taxele de import $i
alte taxe (cu excep#ia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la
autorit#ile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare $i alte cheltuieli care pot fi
atribuibile direct achizi#iei bunurilor respective.
n costul de achizi#ie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale,
cheltuielile cu ob#inerea de autoriza#ii $i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct
bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de furnizor $i nscrise pe factura
de achizi#ie ajusteaz n sensul reducerii costul de achizi#ie al bunurilor.
Costul de produc#ie al unui bun cuprinde costul de achizi#ie a materiilor prime $i
materialelor consumabile $i cheltuielile de produc#ie direct atribuibile bunului. Costul
de produc#ie sau de prelucrare al stocurilor, precum $i costul de produc#ie al
imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produc#iei, $i anume: materiale
directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct $i alte cheltuieli
directe de produc#ie, costul proiectrii produselor, precum $i cota cheltuielilor indirecte
de produc#ie alocat n mod ra#ional ca fiind legat de fabrica#ia acestora.
Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achizi#iei, construc#iei sau
produc#iei unui activ cu ciclu lung de fabrica#ie pot fi incluse n costul acelui activ. De
exemplu, n costurile ndatorrii pot fi incluse dobnda la capitalul mprumutat pentru
finan#area achizi#iei, construc#iei sau produc#iei de active cu ciclu lung de fabrica#ie,
precum $i comisioanele aferente acestor mprumuturi contractate.

1
Oprean I., $.a., Bazele contabilit#ii agen#ilor economici din Romnia, Editura Intelcredo, Deva, 1998,
p.108.
2
*** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 din 10
noiembrie 2009, sec#iunea 8.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2013-2014), titular: prof. univ.
dr. Iuliana Georgescu

2
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera $i alte cheltuieli
legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul
nsrcinat cu supravegherea, precum $i regiile corespunztoare. n costul de produc#ie
poate fi inclus o propor#ie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile
bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de produc#ie.
Prin valoare just se n#elege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de
bunvoie ntre pr#i aflate n cuno$tin# de cauz, n cadrul unei tranzac#ii cu pre#ul
determinat obiectiv.
Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden# de pe
pia#, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioni$ti califica#i n evaluare. n
situa#ia n care nu exist date pe pia# privind valoarea just, din cauza naturii
specializate a activelor $i a frecven#ei reduse a tranzac#iilor, valoarea just se poate
determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre profesioni$ti n evaluare
Crean#ele $i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal.
b) Evaluarea la inventar #i prezentarea elementelor n bilan&
n scopul ntocmirii situa#iilor financiare anuale, entit#ile trebuie s procedeze
la inventarierea $i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor $i capitalurilor
proprii. n situa#iile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor $i
capitalurilor proprii se reflect $i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu
rezultatele inventarierii.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul pruden#ei,
potrivit cruia se va #ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau
pierderilor de valoare. Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost,
diferen#ele constatate n minus ntre valoarea de inventar $i valoarea contabil se
eviden#iaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente men#inndu-
se la valoarea lor de intrare. Corectarea valorii imobilizrilor necorporale $i corporale $i
aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n func#ie de tipul de depreciere
existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat
o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru
depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai pu#in
ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv
pentru stocurile fr mi$care. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai
mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea
realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere. Prin valoare
realizabil net a stocurilor se n#elege pre#ul de vnzare estimat care ar putea fi ob#inut
pe parcursul desf$urrii normale a activit#ii, minus costurile estimate pentru
finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, $i costurile estimate necesare vnzrii.
Evaluarea la inventar a crean#elor $i a datoriilor se face la valoarea lor probabil
de ncasare sau de plat. Diferen#ele constatate n minus ntre valoarea de inventar
stabilit la inventariere $i valoarea contabil a crean#elor se nregistreaz n contabilitate
pe seama ajustrilor pentru deprecierea crean#elor. Pentru crean#ele incerte se constituie
ajustri pentru pierdere de valoare. Evaluarea la bilan# a crean#elor $i a datoriilor
exprimate n valut $i a celor cu decontare n lei n func#ie de cursul unei valute se face
la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Na#ional a Romniei, valabil la data
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2013-2014), titular: prof. univ.
dr. Iuliana Georgescu

3
ncheierii exerci#iului financiar. n scopul prezentrii n bilan#, valoarea crean#elor,
astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.
Disponibilit#ile bne$ti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de
garan#ie, acreditivele, ipotecile, precum $i alte valori aflate n casieria unit#ilor se
prezint n bilan# n conformitate cu prevederile legale. Disponibilit#ile bne$ti $i alte
valori similare n valut se evalueaz n bilan# la cursul de schimb valutar comunicat de
Banca Na#ional a Romniei, valabil la data ncheierii exerci#iului financiar.
Pentru elementele de natura datoriilor, diferen#ele constatate n plus ntre
valoarea de inventar $i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama
elementelor corespunztoare de datorii. Capitalurile proprii rmn eviden#iate la
valorile din contabilitate.
La fiecare dat a bilan#ului elementele monetare exprimate n valut
(disponibilit#i $i alte elemente asimilate) trebuie evaluate $i prezentate n situa#iile
financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Na#ional a
Romniei $i valabil la data ncheierii exerci#iului financiar.
c) la data ie#irii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz $i se
scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n
contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au
fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la
tranzac#ionare pe o pia# reglementat). Activele constatate minus n gestiune se scot
din eviden# la data constatrii lipsei acestora. La scoaterea din eviden# a activelor, se
reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.

2.2.5.Tipuri de influen&e ale opera&iunilor asupra bilan&ului
Activitatea unit#ii patrimoniale presupune opera#iuni economice $i financiare
care modific situa#ia la un moment dat reflectat cu ajutorul bilan#ului. Dat fiind
diversitatea opera#iunilor ce au loc ntr-un perimetru contabil, se impune o cercetare a
acestora dup influen#a pe care o pot avea asupra bilan#ului. Se ajunge astfel la
gruparea opera#iunilor n:
a) opera#iuni singulare;
b) grupuri de opera#iuni inseparabile.
Opera#iuni singulare sunt acelea n urma crora se modific doar dou elemente
ale bilan#ului producnd fie mi$cri permutative (care produc modificri fie numai n
structura activului, fie numai n structura pasivului fr s modifice totalul), fie mi$cri
opuse (care modific totalul activului $i al pasivului). Principalele tipuri de opera#iuni
singulare sunt:
(1) Opera#iuni singulare generatoare de mi$cri permutative n activ.
Echilibrul bilan#ier: A + x x = P
(2) Opera#iuni singulare generatoare de mi$cri permutative n pasiv
Echilibrul bilan#ier: A = P + x - x
(3) Opera#iuni singulare generatoare de mi$cri opuse de sporire.
Echilibrul bilan#ier: A + x = P + x
(4) Opera#iuni singulare generatoare de mi$cri opuse de reducere
Echilibrul bilan#ier: A - x = P - x
PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2013-2014), titular: prof. univ.
dr. Iuliana Georgescu

4
Prin combinarea inseparabil a unei mi$cri permutative cu o mi$care opus se
ob#in grupuri de opera#iuni inseparabile. Sunt posibile patru astfel de tipuri de
combina#ii:
(5) Grup de opera#ii economice inseparabile generator de mi$care permutativ n
activ $i mi$care opus de sporire.
Fcnd urmtoarele nota#ii: X mrimea cu care se modific elementul
inseparabil; x mrimea sporirii din celelalte elemente de activ sau de pasiv; x
mrimea reducerii din celelalte elemente de activ sau de pasiv.
Echilibrul bilan#ier: A + X x = P + x
(6) Grup de opera#ii economice inseparabile generator de mi$care permutativ n
activ $i mi$care opus de reducere.
Echilibrul bilan#ier: A X + x = P x
(7) Grup de opera#ii economice inseparabile generator de mi$care permutativ n
pasiv $i mi$care opus de sporire.
Echilibrul bilan#ier: A + x = P + X x
(8) Grup de opera#ii economice inseparabile generator de mi$care permutativ n
pasiv $i mi$care opus de reducere.
Echilibrul bilan#ier: A x = P X + x
Pentru exemplificarea tipurilor de influen#e ale opera#iunilor asupra bilan#ului s
considerm c la nceputul unei perioade de gestiune situa#ia economico-financiar a
unei societ#i comerciale se prezint astfel:


n cursul perioadei curente considerm c au avut loc urmtoarele opera#iuni economice
:

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2013-2014), titular: prof. univ.
dr. Iuliana Georgescu

5

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2013-2014), titular: prof. univ.
dr. Iuliana Georgescu

6


PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com