Sunteți pe pagina 1din 8

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL I CU BUGETELE DE ASIGURRI I PROTECIA SOCIAL

STRUCTURA DATORIILOR I CREANELOR PRIVIND PERSONALUL I BUGETELE DE ASIGURRI I PROTECIE SOCIALE Alturi de resursele materiale, fora de munc reprezint un factor principal n producerea de bunuri i prestarea de servicii din cadrul unitilor economice. n schimbul muncii depuse, personalul angajat primete un salariu, care se stabilete prin negocieri ntre angajator i salariai, reprezentai de sindicate. n urma negocierilor se incheie contracte colective i individuale de munc, prin care personalul se oblig s efectueze activitile prevzute n contract, iar angajatorul se oblig s-i remunereze pentru munca prestat. At t unitile care au salariai cu contract de munc, c t i angajaii respectivi trebuie s suporte anumite cheltuieli privind personalul, asigurrile i protecia social. CHELTUIELI SALARIALE SUPORTATE DE CTRE ANGAJATORI 1) Fondul de !l!"## ! reprezint totalitatea salariilor brute suportate de angajator. "alariul brut cuprinde urmatoarele elemente# !) S!l!"#ul de $n%"!d!"e ! care se stabilete prin negocieri colective sau individuale ntre patronat i salariai sau reprezentanii acestora. &) S'o"u"#le (# !d!o u"#le ! se acord pentru# $ vechime n munc % $ condiii de munc grele, periculoase, nocive, penibile, lucru n timpul nopii% $ folosirea limbilor strine n timpul serviciului% $ e&ercitarea de funcii suplimentare% $ plat pentru munca suplimentar% $ cota-parte din profit care se repartizeaz salariailor% $ indemnizaiile pentru conducere. %) Inde)*"#le ! reprezint suma rezultat din aplicarea unor procente la salariul de baz, ca urmare a creterii preurilor% d)Inde+n#,!-##le 'en."u %on%ed##le de od#/n* 'entru un an de munc se acord concediul de odihn astfel# $ p n la ( ani vechime n munc# )* zile lucrtoare% $ ntre ( i )( ani vechime# +) zile lucrtoare% $ peste )( ani vechime# +( zile lucrtoare% ,uantumul indemnizaiei se stabilete astfel# numrul de zile lucrtoare din concediu & salariul mediu zilnic% "alariul mediu zilnic se calculeaz astfel# -salariul de baz . sporul de vechime . indemnizaia de conducere/# numrul de zile lucrtoare din luna respectiv. 0ndemnizaiile se achit cu cel puin ( zile naintea plecrii n concediu. e) Inde+n#,!-##le 'en."u #n%!'!%#.!.e! .e+'o"!"* de +un%* pltite din fondul de salarii%

0) A1!n.!2e $n n!.u"* ! constituie o parte a salariului stabilit sub form de bunuri sau servicii. 3) Con."#&u-#! un#.*-## l! ! #4u"*"#le o%#!le 5CAS) 6 care, n funcie de ramura de activitate, se calculeaz n urmtoarele cote, lu ndu-se ca baz de calcul fondul de salarii realizat# $ +1,(2 pentru condiii normale de munc% $ +3,(2 pentru condiii deosebite de munc% $ 41,(2 pentru condiii speciale de munc% 7) Con."#&u-#! un#.*-## l! 0ondul de (o+!25CFS) ! care se calculeaz n cot de 4,(2 din fondul brut de salarii. 8) Con."#&u-#! un#.*-## l! 0ondul de ! #4u"*"# de *n*.!.e -,A""/ ! calculate n cot de 52 din fondul de salarii realizat. 9)Con."#&u-#! 'en."u !%%#den.e de +un%* # &ol# '"o0e #on!le ! calculat n cote de 6,(-12 din fondul de salarii realizat, care se adaug la cota de ,A" datorat de ctre angajator. :) Co+# #onul d!.o"!. C! e# N!-#on!le de Pen ## ! calculat astfel# 6,5(2 din fondul de salarii realizat pentru completarea carnetelor de munc sau 6,+(2 din fondul de salarii realizat pentru verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor% 0ntreprinderile cu capital de stat sau privat pot efectua anual, n limita unei cote de p n la ),(2 aplicat asupra fondului de salarii realizat anual, cheltuieli sociale care sunt deductibile fiscal, av nd ca destinaii principale# 7 8uncionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea intreprinderilor, cum ar fi# grdinie, cree, dispensare, cabinete medicale, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, coli% 7 Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionale de procurare a unor daruri pentru copiii salariailor% 7 Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionale de transportul salariailor la i de la locul de munc% 7 Acoperirea pariala a cheltuielilor privind biletele de tratament i odihn pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora% 7 Acordarea de ajutoare unor salariai care au suferit pierderi n gospodriile proprii, ca urmare a unor calamiti naturale% 7 Acordarea de ajutoare pentru nmorm ntarea sau pentru acoperirea unei pari din cheltuieli n cazul unor boli grave sau incurabile. REINERI DIN SALARII SUPORTATE DE CTRE ANGAJAI Angajatorii au obligaia legal de a reine din salariile datorate personalului angajat cu contract de munc urmtoarele sume# 1) Con."#&u-#! 'e" on!lulu# l! ! #4u"*"#le o%#!le ! se calculeaz n cota de 3,(2 din salariul brut, n care se includ salariul de baz i sporurile cu caracter permanent% baza de calcul nu poate depai cinci salarii medii brute pe economie% 3) Con."#&u-#! 'e" on!lulu# l! 0ondul de (o+!2 ! se calculeaz n cota de )2 din salariul de ncadrare%

7) Con."#&u-#! !n4!2!-#lo" 'en."u ! #4u"*"#le o%#!le de ! #4u"*"# de *n*.!.e ! care se calculeaz n cota de 9,(2 din salariul brut i din sumele brute datorate colaboratorilor% pentru persoanele care se afl n concediu medical, n concediu de maternitate i n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n v rst de p n la 5 ani, contribuia se suport de la bugetul asigurrilor sociale de stat n cot de 9,(2 din valoarea a doua salarii minime brute pe ar% 8) I+'o,#.ul 'e !l!"## ! stabilit n cote progresive, av nd ca baz de calcul salariul impozabil% 9) Al.e "e-#ne"# d!.o"!.e .e"-#lo"# rate, chirii, imputaii, amenzi, popriri, pensii alimentare etc% aceste reineri se efectueaz numai pe baza unor titluri e&ecutorii sau ca urmare a unor relaii contractuale% Achitarea drepturilor salariale se face, de regul, astel# $ avansul -chenzia 0/, dup data de )( a lunii curente, n cot de 16-1(2 din salariul de ncadrare% $ restul de plat -chenzina a 00-a/, dup data de unu a lunii urmatoare. INDE;NI<AII SOCIALE 'otrivit reglementrilor actuale, salariaii pot benificia de urmatoarele drepturi privind asigurrile sociale# 1) Inde+n#,!-#! 'en."u #n%!'!%#.!.e! .e+'o"!"* de +un%* ! se platete at t din fondul de salarii,c t i din bugetul asigurrilor sociale de stat. "e suport de ctre angajator astfel# $ dac unitatea are p n la +6 de salariai# din prima zi p n n a 5 -a zi% $ dac unitatea are p n la +) i )66 de salariai# din prima zi p n n a )+-a zi% $ dac unitatea are peste )66 de salariai din prima zi p n n a )5 -a zi% :urata ma&im de acordare este de )*6 de zile pe an, cu urmtoarele e&cepii# $ un an n ultimii doi ani, pentru tuberculoz pulmonar i e&trapulmonar i pentru boli cardiovasculare% $ un an i jumatate n ultimii doi ani, pentru tuberculoz pulmonar operat, meningeal, peritoneal, urogenital, pentru "0:A i cancer. ,uantumul indemnizaiei se stabilete astfel# -salariul mediu din ultimele 9 luni# numrul de zile lucrtoare din luna n care se acord concediul/ & 5(2 & numrul de zile lucratoare din concediu% "alariul mediu din ultimele 9 luni se calculeaz astfel# -salariul de baz lunar . sporurile permanente lunare din ultimele 9 luni/# 9% 'entru boli profesionale, accidente de munc, tuberculoz, "0:A, cancer i boli infectocontagioase din grupa A, procentul este de )662. 3) Ide+n#,!-#! 'en."u +!.e"n#.!.e ! se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat. :urata concediului este de )+9 de zile calendaristice, din care 94 de zile nainte de natere -concediu de sarcin/ i 94 de zile dup natere -concediu de lehuzie/, concedii care se pot compensa ntre ele. 0ndemnizaia se acord i n cazul n care copilul se nate mort sau moare dup natere.

,uantumul indemnizaiei se stabilete astfel# -salariul mediu din ultimele 9 luni#numrul de zile lucrtoare din luna n care se acord concediul/ &*(2 & numrul de zile lucrtoare din concediu% "alariul mediu din ultimele 9 luni se calculeaz astfel# -salariul de baz lunar . sporurile permanente lunare din ultimele 9 luni/# 9. 7) Inde+n#,!-#! 'en."u %"e(.e"e! %o'#lulu# ! se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat. 0ndemnizaia se acord mamei sau tatlui p n c nd copilul mplinete doi ani, iar pentru copilul cu handicap, p n la mplinirea v rstei de trei ani. ,uantumul indemnizaiei se stabilete astfel# -salariul mediu din ultimele 9 luni# numrul de zile lucrtoare din luna n care se acord concediul/ & *(2 & numrul de zile lucrtoare din concediu. 8) Inde+n#,!-#! 'en."u $n4"#2#"e! %o'#lulu# &oln!1 ! se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat. 0ndemnizaia se acord pentru ngrijirea copilului bolnav p n la v rsta de 5 ani i pentru ngrijirea copilului cu handicap p n la v rsta de )* ani. :urata concediului este de )1 zile calendaristice pe an, cu e&cepia cazurilor privind bolile contagioase, interveniile chirurgicale, imobilizrile n gips, c nd durata este stabilit de ctre medicul de familie. ,uantumul indemnizaiei se stabilete astfel# -salariul mediu din ultimele 9 luni# numrul de zile lucrtoare din luna n care se acord concediul/ & *(2 & numrul de zile lucrtoare din concediu. 9) Inde+n#,!-## 'en."u '"e1en#"e! $+&oln*1#"#lo" (# "e%u'e"!"e! %!'!%#.*-## de +un%*= n acest scop, salariaii pot beneficia de urmtoarele tipuri de indemnizaii# !) 0ndemnizaie pentru trecerea temporar n alt munc ! se acord salariailor n cazul n care la noul loc de munc realizeaz un venit brut lunar inferior medie i veniturilor brute lunare pe ultimele 9 luni% &) 0ndemnizaie pentru reducerea timpului de lucru cu o ptrime din durata normal ! se acord salariailor dac, din motive de sntate, nu mai pot realiza durata normal de munc% %) 0ndemnizaie de carantin ! se acord asigurailor crora li se interzice continuarea activitii din cauza unor boli contagioase% d) 0ndemnizaii pentru procurarea de produse ortopedice ! se acord n cazul n care aceste produse nu sunt suportate de la asigurrile sociale de sntate% e) ;ratament balnear ! se acord din bugetul asigurrilor sociale de stat n cazul n care nu este suportat de la asigurrile sociale de sntate% 0) 0ndemnizaii pentru reabilitare profesional. Aceste indemnizri se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat. ,uantumul indemnizaiilor pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc se stabilete astfel# $ pentru cazurile a/ i b/# diferena dintre media veniturilor brute din ultimele 9 luni i venitul brut lunar obinut n noile condiii%

$ pentru cazul c/# -salariul mediu din ultimele 9 luni# numrul de zile lucrtoare din luna n care se acord concediul/ & 5(2 & numrul de zile lucrtoare din concediu% :) A2u.o"ul de de%e ! se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat. "e acord n cazul decesului asiguratului sau al altui membru de familie aflat n ntreinerea titularului. "e acord unei singure persoane, care poate fi# soul<soia, printele, copilul, tutorele, curatorul, motenitorul sau persoana care a suportat cheltuielile de nmorm ntare. n cazul decesului asiguratului, indemnizaia nu poate fi mai mic dec t media salariului brut pe economie, iar n cazul decesului altui membru de familie, indemnizaia se reduce la jumtate. >) Al.e %on%ed## 'l*.#.e? ,ondiii de acordare ,storia salariatului =aterea sau cstoria unui copil al salariatului :ecesul soului<soiei sau al unei rude p n gradul 00 ;atl copilului nou-nscut, dac solicitarea se face n primele * sptm ni de la natere =umrul de zile ( zile calendaristice 4 zile calendaristice 4 zile calendaristice ( zile lucratoare

DETER;INAREA SALARIULUI I;PO<ABIL I A I;PO<ITULUI PE VENITUL DIN SALARII DETER;INAREA SALARIULUI I;PO<ABIL >enitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului. >enitul impozabil din salarii se determin prin deducerea -scdearea/ din venitul brut a urmtoarelor sume# 7 ,ontribuiile personalului la asigurrile sociale -3,(2/, la fondul de omaj -)2/, la asigurrile sociale de sntate -9,(2/% 7 ,heltuieli profesionale, calculate n cot de )(2 din deducerea personal de baz% 7 :educerea personal de baz, fi&at la o sum care se modific periodic -ncep nd cu ).6).+664 este de ).*66.666 lei/% 7 :educerea personal suplimentar care se calculeaz astfel# $ 6,( nmulit cu deducerea personal de baz, pentru soia<soul, copii sau ali membri de familie aflai n ntreinere% $ ) nmulit cu deducerea personal de baz, pentru invalizii de gradul 0 i pentru persoanele cu handicap grav% $ 6,( nmulit cu deducerea personal de baz, pentru invalizii de gradul 00 i pentru persoanele cu handicap accentuat. =u sunt considerate persoane aflate n ntreinere acele persoane ale cror venituri depsesc sumele reprezent nd deducerile personale suplimentare prezentate mai sus.

:educerile personale suplimentare se nsumeaz, ns suma deducerilor nu poate depai de trei ori deducerea personal de baz. :ac din venitul brut din salarii se deduc sumele enumerate mai sus, se obine salariul impozabil, care se nmulete cu baremul lunar de impunere pentru a se determina impozitul pe salarii. ?aza de calcul a venitului supus impozitului se determin prin rotunjire la ).666 lei n favoarea contribuabilului. "tabilirea drepturilor salariale aferente angajailor se poate reprezenta, schematic, astfel# ) + 4 1 ( 9 5 * 3 )6 )) )+ )4 )1 )( )9 )5 )* )3 +6 "alariu de baz "poruri i adaosuri 0ndemnizaii "timulente i premii Avantaje n natur 0nde&ri "alariu brut -).+.4.1.(.9/ ,ontribuia personalului la asigurrile sociale -salariu brut & 3,(2/ ,ontribuia personalului la fondul de omaj -salariu de ncadrare & )2/ ,ontribuia personalului la asigurrile sociale de sntate-salariu brut & 9,(2/ ,heltuieli profesionale -deducerea personal de baz & )(2/ >enit net din salarii -5-*-3-)6-))/ :educerea personal de baz :educeri personale suplimentare >enit impozabil, adic baza de calcul pentru impozit -)+-)4-)1 0mpozitul pe veniturile din salarii Avansuri acordate personalului Alte reineri datorate terilor ;otal reineri -*.3.)6.)9.)5.)*/ Aest de plat -5-)3/

. . . . . @ @ @ @ @

"tabilirea drepturilor aferente colaboratorilor se poate reprezenta,schematic, astfel# ) + 4 1 ( 9 5 >enit brut 8ond asigurri de sntate 9,(2 >enit impozabil -rand )-+/ 0mpozit pe venit Avans primit anterior Alte reineri Aest de plat -r nd )-+-1-(-9-/

@ -

DETER;INAREA I;PO<ITULUI PE VENITUL DIN SALARII "unt supuse impozitului pe venitul din salarii urmtoarele venituri n bani sau n natur primite de ctre persoanele fizice# salarii, sporuri, indemnizaii, premii, onorarii, c tiguri obinute din colaborri. 'rincipalele venituri scutite de impozit sunt# $ sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare, detaare i delegare n interesul serviciului% $ indemnizaiile de instalare acordate o singur dat n limita unui salariu de baz la angajarea ntr-o unitate care nu se afl n localitatea de domiciliu% $ sumele primite de salariai n perioada preavizului de concediere% $ compensaiile acordate salariailor disponibilizai ca urmare a concedierilor colective% $ ajutoarele sociale, alocaiile, bursele, soldele militarilor n termen% $ pensiile care se afl sub un anumit plafon, care se revizuiete periodic% $ darurile acordate copiilor minori ai angajailor cu ocazia zilei de ) 0unie i a srbtorilor de sf rit de an, precum i salariatelor cu ocazia de * Bartie n limita unei anumite sume, care se revizuiete periodic -ncep nd cu ).6).+664 suma este de ).)66.666 lei/, pentru fiecare persoan i eveniment% $ sumele primite drept despgubiri% $ sumele sau bunurile primite cu titlu de sponsorizare, donaie, motenire% @ contravaloarea echipamentului de protecie i de lucru, precum i alte drepturi de protecie a muncii# medicamente, alimentaie, materiale igienico-sanitare etc% @ alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de mas% @ veniturile obinute din v nzarea bunurilor din patrimoniul personal% @ premiile obinute de elevi, studeni la concursuri interne i internaionale% @ premiile obinute de sportivi la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice% @ veniturile din salarii ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator% @ dob nzile aferente titlurilor de stat, depozitelor la vedere, depunerilor la casa de ajutor reciproc. 0mpozitul pe venitul din salarii se reine din veniturile salariale prin metoda stopajului la surs i este virat la buget de ctre pltitorii salariilor la data achitrii drepturilor salariale. 0mpozitul pe venitul din salarii se calculeaz prin aplicarea unor cote progresive de impozit asupra venitului impozabil. ,alcularea venitului impozabil se face prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor elemente# contribuia la asigurrile sociale, fondul de omaj, fondul de asigurri de snatate, precum i a cheltuielilor profesionale i a deducerilor de baz i suplimentare. :eterminarea efectiv a impozitului se face prin utilizarea calculatoarelor de impozit, care au forma unor tabele n care se prezint pe coloane alturate veniturile i impozitul aferent fiecarei trane de venit. 'ltitorii de salarii vor completa pentru fiecare salariat sau colaborator c te o fia fiscal n care se va efectua anual regularizarea impozitului prin stabilirea diferenei dintre impozitul calculat la nivelul anului i impozitul calculat i reinut lunar.

DOCU;ENTE PRIVIND EVIDENA SALARIILOR :ocumente primare care stau la baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat n parte se pot grupa astefel# 7 :ocumente privind prezena la lucru i volumul de munc prestat# fia de pontaj, condica de prezen, foaie colectiv de pontaj, carnet de pontaj, situaia prezenei i a absenelor, etc. 7 :ocumente privind producia obinut# bon de lucru individual, bon de lucru colectiv, raport de producie i salarizare, pontajul lucrrilor manuale, pontajul mecanizatorului etc. 7 :ocumente privind stabilirea salariaiilor# stat de salarii pentru angajai, stat de salarii pentru colaboratori, list de avans chenzinal, list de indemnizaii pentru concediul de odihn, list pentru pli pariale, desfurtorul indemnizaiilor pltite n contul asigurrilor sociale de stat, drepturi bneti-chenzina 0, drepturi bnetichenzina a 00-a, fi de eviden a salariilor% =ot# ,ele mai uzuale documente privind calcularea drepturilor bneti ale salariailor sunt prezentate n ,apitolul )6.