Noiuni privind rapoartele financiare

ntocmirea rapoartelor financiare constituie principala etap de finalizare a procesului contabil. Rapoartele financiarereprezint totalitate sistematizat de indicatori ce caracterizeaz situaia patrimonial i financiar, existenta i fluxul capitalului propriu i al mijloacelor bneti ale entitii pe o perioad de gestiune. Scopul rapoartelor financiare l constituie prezentarea unei informaii accesibile investitorilor i creditorilor reali i poteniali: privind situaia financiar a ntreprinderii indicatorii activitii acesteia i fluxul mijloacelor bneti, privind resursele economice i datoriile ntreprinderii, componena activelor i a surselor de formare a acestora, precum i modificrile lor, fiind necesare unui cerc larg de utilizatori n luarea deciziilor economice. Scopul rapoartelor financiare l constituie prezentarea unei informaii accesibile unui cerc larg de utilizatori, fiecare din ei avnd interesul de un anumit gen de informaie. Rapoartele trebuie s cuprind informaii cu privire la : activele i pasivele ntreprinderii; profitul net al ntreprinderii; fluxul mijloacelor bneti n perioada de gestiune . Aceast informaie este util pentru utilizatorii rapoartelor financiare n aprecierea capacitii ntreprinderii de a plti dividende i dobnzi i a achita datoriile n termenele stabilite.

Caracteristica rapoartelor financiare i m odul de ntocmire a rapoartelor financiare

Rapoartele financiare se ntocmesc, de regul, la o anumit dat i pentru o anumit perioad de gestiune (lun, trimestru, an). n Republica Moldova obligaia de a prezenta rapoarte financiare o au agenii economici care in evidena contabil conform sistemului sim plificat sau complet al partidei duble. Aceste persoane prezint organelor de statistic rapoarte financiare trimestriale i anuale. Entitile de interes public ntocmesc i prezint rapoarte financiare semianuale i anuale. Entitile de interes public cuprind entitile care are importan semnificativ pentru public datorit domeniului (tipului) de activitate, mrimii sale sau numrului de angajai, de clieni i reprezint o instituie financiar, un fond de investiii, o companie de asigurri, un fond nestatal de pensii, o societate comercial, aciunile creia se coteaz la Bursa de Valori a Republicii Moldova, precum i alte entiti care dein o poziie dominant pe pia depind limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru ultimele dou perioade consecutive de gestiune precedente: totalul veniturilor - 120 milioane de lei; totalul bilanului contabil - 60 milioane de lei; numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune 500 de persoane Entitile, cu excepia instituiilor publice i a entitilor de interes public, ntocmesc i prezint rapoarte financiare anuale. Rapoartele financiare semianuale cuprind: bilanul contabil condensat; raportul de profit i pierdere condensat; raportul privind fluxul mijloacelor bneti condensat; raportul privind fluxul capitalului propriu condensat; notele explicative selectate. Rapoartele financiare anuale cuprind: bilanul contabil; raportul de profit i pierdere; raportul privind fluxul mijloacelor bneti; raportul privind fluxul capitalului propriu; notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare.

Suplimentar la rapoartele financiare, entitatea va prezenta anual raportul conducerii i raportul auditorului n cazul n care auditul este obligatoriu. Rapoartele financiare se prezint, de asemenea, i altor categorii de utilizatori de informaie (proprietarilor, investitorilor poteniali, bncilor etc.). Rapoartele financiare se semneaz de ctre conductorul ntreprinderii i contabilul-ef. n anumite cazuri (prevzute de legislaie sau la cererea utilizatorilor de informaie) rapoartele financiare se confirm de ctre o companie de audit. Pentru prezentarea obiectiv a informaiei, rapoartele financiare trebuie s corespund unor cerine de contabilitate bazate pe principiile: continuitatea activitii; prudena; neadmiterea casrii reciproce a activelor i datoriilor, veniturilor i cheltuielilor; prioritatea coninutului asupra formei; esenialitatea. Informaia coninut n rapoartele financiare se obine n urma prelucrrii datelor furnizate de contabilitatea sintetic i analitic i trebuie s corespund integral cu aceasta. Conform Legii contabilitii, obligaia de a prezenta rapoartele financiare o au entitile care aplic sistemul simplificat sau complet n partid dubl. Rapoartele financiare se prezint: Serviciului informaional al rapoartelor financiare, proprietarilor (ntreprinderile de stat prezint raportul financiar organelor autorizate s administreze proprietatea de stat la solicitarea lor), altor organe n baza acordului cu agentul economic (bncilor, care acord credite, investitorilor poteniali, cumprtorilor n proporii mari .a.), Entitile care aplic sistemul contabil simplificat sau complet n partid dubl, cu excepia entitilor de interes public i a instituiilor publice, snt obligate s prezinte: rapoarte financiare anuale proprii i consolidate n termen de 90 de zile urmtoare anului de gestiune; rapoartele proprii ale entitii-mam i raportul consolidat ce reprezint un raport integral la una i aceeai dat. Entitile de interes public snt obligate s prezinte: rapoarte financiare semianuale proprii pentru primul semestru n termen de 30 de zile urmtoare semestrului de gestiune; rapoarte financiare anuale proprii i consolidate n termen de 120 de zile urmtoare anului de gestiune; rapoartele proprii ale entitii-mam i raportul consolidat ce reprezint un raport integral la una i aceeai dat. Termenul concret de prezentare a raportului financiar pentru fiecare entitate se stabilete de Serviciul informaional al rapoartelor financiare. Complexitatea activitii operaionale a ntreprinderii i ali factori nu trebuie s constituie motivul prezentrii ntrziate a raportului. De menionat faptul c bilanul contabil i raportul privind fluxul capitalului propriu au un caracter static deoarece prezint situaia patrimonial la un moment dat, de obicei la sfritul trimestrului sau anului, pe cnd raportul privind rezultatele financiare i raportul privind fluxul mijloacelor bneti au un caracter dinamic, deoarece prezint fluxurile cumulate pe parcursul perioadei de gestiune. De exemplu, rndul 190 Materiale al Bilanului contabil caracterizeaz soldul materialelor la sfritul perioadei de gestiune, pe cnd rndul 611 Venituri din vnzri reflect rulajul creditor acumulat pe parcursul ntregii perioade de gestiune. Bilanul contabil - este un raport privind situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii la un moment dat.

Regulile de ntocmire ale bilanului sunt foarte precise, din aceste considerente, pentru finalizarea lui este obligatorie parcurgerea unor lucrri premergtoare a cror executare se desfoar ntr -o ordine logic: verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiilor efectuate n cursul anului; ntocmirea balanei de verificare; inventarierea total a patrimoniului, stabilirea diferenelor dintre datele nregistrate n conturi i realitatea constatat la inventariere i reflectarea acestora n conturi; nchiderea conturilor contabilitii de gestiune; stabilirea rezultatelor financiare ale exerciiului; ntocmirea bilanului contabil i a anexelor la bilan. Conform Standardelor naionale de contabilitate, bilanul contabil cuprinde trei elemente principale i anume: active, capital propriu, datorii. Bilanul contabil trebuie s asigure un echilibru global al acestor elemente. Lucrrile de completare a bilanului reprezint, operaii de prelucrare i transpunere a datelor din bilanul precedent i din balana de verificare. Prin structura lor, operaiile de prelucrare a datelor privind exerciiul curent constau din selectarea, gruparea i nsumarea soldurilor din balana de verificare. Fiecare rnd al bilanului contabil se completeaz n baza soldurilor conturilor respective sau se determin prin calcul. De exemplu, n rndul 060 Mijloace fixe se indic soldul iniial i final pe contul 123 Mijloace fixe. Pe de alt parte, rndul 090 Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung se determin ca diferena dintre valoarea de intrare a activelor materiale pe termen lung (rd.040+rd.050+rd.060+rd.070-rd.080) i uzura i epuizarea acetivelor pe termen lung (rd.080). Bilanul contabil se divizeaz n trei capitole: 1. Active pe termen lung 2. Active curente 3. Capital propriu 4. Datorii pe termen lung 5. Datorii pe termen scurt. Acestea, la rndul lor se grupeaz n subcapitole. De exemplu: capitolul active curente conine urmtoarele subcapitole: 2.1 stocuri de mrfuri i materiale 2.2 creane pe termen scurt 2.3 investiii pe termen scurt 2.4 mijloace bneti 2.5 alte active curente La rndul su, fiecare subcapitol conine cteva posturi. De exemplu, subcapitolul 2.4 Mijloace bneti conine urmtoarele posturi: - Casa (241) - Cont de decontare (242) - Cont valutar (243) - Alte mijloace bneti (244, 245, 246). Mrimea fiecrei posturi se determin prin relaia: Sold final = Sold iniial + Creterea elementului - Micorarea elementului Totodat, la ntocmirea bilanului contabil trebuie de atras atenie asupra unor precizri: n bilan se compar datele perioadei de gestiune precedente i curente; posturile bilaniere sunt grupate dup destinaie; nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i de pasiv; posturile din bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate ; evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu standardele naionale de contabilitate.

Elementele activului snt grupate n ordinea creterii lichiditii lor, ceea ce nseamn c la nceput snt plasate elementele mai puin lichide, iar la sfrit elmentele cu un grad n alt de lichiditate. Lichiditatea reprezint capacitatea unui activ de a se transforma n bani. De exemplu, mrfurile au o lichiditate mai mare dect mijloacele fixe deoarece circul mai repede fiind n stare s efectueze cteva rotaii pe parcursul unui an, pe cnd mijloacele fixe au o durat de funcionare mai mare de un an i i rscumpr valoarea pe parcursul mai multor ani, de aceea au un grad de lichiditate redus. Elementele pasivului se grupeaz n ordinea creterii gradului de exigibilitate. Astfel, mai nti se situeaz sursele de finanare cu exigibilitate sczut cum este capitalul statutar, iar la sfrit snt plasate elementele cu exigibilitate nalt cum snt datoriile pe termen scurt. O astfel de amplasare a elementelor bilanului contabil contribuie claritatea informaiei prezentate. ntreprinderea trebuie s asigure specificarea ulterioar a fiecrui post al bilanului conform caracterul ui acestuia, n acest caz vor fi dezvluite sumele eseniale. Raportul privind rezultatele financiare - unul din cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare care prezint un deosebit interes pentru conducerea ntreprinderii, ct i ali utilizatori. Acest raport contribuie la realizarea obiectivelor rapoartelor financiare prin dezvluirea articolului privind profitul net i pierderile. Indicatorii prezeni n raportul privind rezultatele financiare pot fi grupai n trei grupe: venituri; cheltuieli; rezultate financiare. Ca baz de ntocmire a raportului sunt rezultatele obinute din activitatea operaional, de investiii, financiar, precum i articolele excepionale, profitul net n perioada de gestiune. Activitatea operaional - activitatea de baz n vederea obinerii venitului din vnzarea mrfurilor sau prestarea serviciilor. Activitatea de investiii - procurarea i vnzarea activelor pe termen lung. Activitatea financiar - activitatea din urma creia apar modificri n mrimea i structura capitalului propriu i mprumuturilor ntreprinderii. Articolele excepionale - rezultatul evenimentelor i operaiunilor excepionale neprevzute. Tehnica de ntocmire a raportului const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor cont urilor de venituri i cheltuieli. Totodat, la ntocmirea raportului cu privire la rezultatele financiare trebuie de luat n consideraie prevederile Standardelor naionale de contabilitate, care stipuleaz modalitatea de constatare a veniturilor, consumurilor i cheltuielilor. Profitul pn la impozitarea nu trebuie s fie confundat cu venitul impozabil .Venitul impozabil se determin n baza Declaraiei cu privire la impozitul pe venit. Ca rezultat al ntocmirii raportului financiar, indicatorul principal care trezete un deosebit interes este profitul net. n anexa la raportul privind rezultatele financiare sunt dezvluite informaii suplimentare privind profiturile i pierderile, dividendele achitate sau cele planificate. Raportul privind fluxul capitalului propriu - cuprinde date privind modificrile capitalului propriu al ntreprinderii grupat n: capital; rezerve; profit nerepartizat; capital auxiliar. Raportul n cauz caracterizeaz acea parte a activelor, care constituie proprietatea ntreprinderii.

Pentru ntocmirea raportului privind fluxul capitalului propriu o mare nsemntate o are delimitarea corect a surselor de finanare a activelor n surse proprii i atrase. Tehnica ntocmirii raportului const n completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei trei. Raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole. n primul capitol se reflect informaia cu privire la mrimea capitalului statutar, capitalul suplimentar, capital ne vrsat i capital retras. n capitolului II se prezint date cu privire la existena i micarea capitalului de rezerv. capitolul III prezint informaie privind existena profitului nerepartizat. Structura capitalului secundar se reflect n ultimul capitol. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti permite diverselor categorii de utilizatori s aprecieze modificrile n patrimoniul net al ntreprinderii, situaia financiar a acestea. Raportul poate fi utilizat i la estimarea capacitii ntreprinderii de a ctiga mijloace bneti. Obiectivul prezentului raport este asigurarea utilizatorilor cu informaie privind fluxul mijloacelor bneti ale ntreprinderii. ntreprinderea prezint raportul privind fluxul mijloacelor bneti dup tipuri de activiti. Aceast grupare permite utilizatorilor s aprecieze influena tipurilor de activiti asupra situaiei financiare a ntreprinderii. Raportul se ntocmete prin dou metode: metoda direct - n baza datelor conturilor contabile metoda indirect - n baza analizei posturilor bilanului contabil i raportului privind rezultatele financiare. Fluxul mijloacelor bneti provenit din operaiile n valut strin se reflect n raport n valut naional la cursul de schimb al zilei de ncasare sau efectuare a plilor. Raportul mai cuprinde informaie cu privire la dobnzile i dividendele ncasate i pltite; impozitul pe venit achitat; finanri i ncasri cu destinaie special; investiii n ntreprinderile fiice; fluxuri ale mijloacelor rezultate din cumprri ale ntreprinderilor fiice i alte ntreprinderi. ntreprinderea trebuie s dezvluie componentele mijloacelor bneti, precum i s confirme coordonarea sumelor nregistrate n raport cu cele din bilanul contabil. Pentru o evaluare mai exact a situaiei financiare, utilizatorii rapoartelor financiare mai cer informaie cu privire la : suma mprumuturilor neutilizate care ca re poate fi utilizat n continuare n activitatea operaional; suma total a fluxului mijloacelor bneti care reflect mrirea capacitii de producie. Anexele la rapoartele financiare snt destinate dezvluirii informaiei din rapoartele financiare. Astfel, n anexa la bilanul contabil se prezint numai soldurile pe conturi i subconturi, ci i rulajele conturilor i subconturilor repective pe parcursul perioadei de gestiune. Pe de alt parte, soldul creanelor i datoriilor pe termen scurt se desfoar n felul urmtor: creane la care n-a sosit termenul de achitare, creane cu termenul de achitare expirat pn la trei luni, creane cu termenul expirat de la trei luni pn la un an, creane cu termenul de achitare expirat mai mult de un an. Anexele la rapoartele financiare detaliaz indicatorii rapoartelor financiare, i grupeaz n funcie de diferite criterii, ceea ce permite nelegerea mai bun a acestor indicatori. Nota explicativ la raportul financiar anual trebuie s conin politica de contabilitate a ntreprinderii, n care se dezvluie metodele i principiile adoptate i utilizate de ntreprindere n evidena contabil, date privind corespunderea metodelor de calculare a rapoartelor financiare cu cele prevzute de Standartele naionale de contabilitate, iar n cazul abaterii de la SNC calculul acestor abateri expresie bneasc, precum i o serie de indicatori economico-financiari ce caracterizeaz situaia patrimonial a ntreprinderii. Volumul Notei explicative se stabilete de fiecare ntreprindere desinestttor, n funcie de volumul afacerii i de necesitile informaionale ale utilizatorilor informaiei financiare.

Utilizarea informaiei rapoartelor financiare

Rapoartele financiare conin o serie de indicatori care caracterizeaz situaia economico -financiar a ntreprinderii. Aceast informaie prezint un interes deosebit pentru utilizatorii informaiei financiare, care, n funcie de gradul i caracterul interesului financiar, se clasific n utilizatori interni i utilizatori externi. Utilizatorii interni cuprind persoanele care particip la gestionarea ntreprinderii la toate nivelele i poart rspundere pentru realizarea obiectivelor propuse. Acest grup cuprinde: managerii, contabilii, specialiti n domeniul planificrii i analizei economico-financiare, efii subdiviziunilor, membrii organelor de conducere (Consiliul de directori sau alt organ), proprietarii ntreprinderii. Informaia financiar are un impact direct asupra deciziilor pe care le adopt utilizatorii interni. Grupa utilizatorilor externi se divizeaz n dou categorii: utilizatori cu interes financiar direct; utilizatori cu interes financiar indirect. n categoria utilizatorilor externi cu interes financiar direct intr: investitorii - care n baza informaiei financiare iau decizia de a investi sau nu mijloace n aceast ntreprindere; creditorii (instituii financiar-bancare, furnizorii) - pe care i intereseaz capacitatea de plat a ntreprinderii, probabilitatea rambursrii la timp i integral creditele i datoriile pentru mrfurile livrate, serviciile prestate, cumprtorii - care i doresc relaii de durat cu furnizori stabili care snt n stare s le satisfac necesitile din punct de vedere cantitativ ct i calitativ. Categoria utilizatorilor cu interes financiar indirect se compune din: organele fiscale i de control care urmresc corectitudinea calculrii i achitarea n termen la buget a impozitelor, taxelor i contribuiilor de asigurri sociale i medicale. organele statistice care generalizeaz drile de seam statistice prezentate de ntreprinderi i calculeaz indicatori macroeconomici la nivel de ramur i ar; organele de reglementare cum snt Comisia Naional pentru Valori Mobiliare, Agenia Naional de Reglementare n Energetic i altele care reglementeaz anumite domenii de activitate economic; salariaii ntreprinderii i organele sindicale - care nu au acces direct la informaia financiar, dar bunstarea crora depinde de situaia economic a ntreprinderii. n baza informaiei rapoartelor financiare se calculeaz o serie de indicatori de apreciere a structurii patrimoniului i surselor de finanare, rentabilitii economice i financiare, productivitii muncii, vitezei de rotaie a activelor i datoriilor, lichiditii etc., care servesc pentru analiza economico -financiar a ntreprinderii. Prin compararea acestor indicatori n dinamic se poate de apreciat cum au evoluat acetia pe parcursul a ctorva ani, precum i de efectuat previziuni cu privire la evoluia lor n viitor. Esena, nsemntatea i tipurile inventarierii Printre cerinele de baz fa de informaia contabil snt realitatea i exactitatea ei. Acest lucru se realizeaz cu ajutorul invetarierii. Inventarierea reprezint procedeul de control i autentificare documentar a existenei elementelor contabile care aparin i/sau se afl n gestiunea temporar a entitii. Inventarierea are urmtoarele sarcini: determinarea existenei efective a elementelor patrimoniale (active nemateriale, mijloace fixe, stocuri de mrfuri i materiale, creane, mijloace bneti, datorii etc.); controlul asupra strii activelor prin compararea realitii cu informaia furnizat de contabilitate; depistarea valorilor care i-au pierdut parial calitile iniiale sau sn nvechite din punct de vedere moral; verificarea respectrii regulilor i condiiilor de pstrare a stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti, precum i a mainilor, utilajelor i a altor mijloace fixe; verificarea realitii valorii de bilan a elementelor patrimoniale.

Modul de efectuare a inventarierii i de reflectare n contabilitate a rezultatelor acesteia snt reglementate de Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 i Regulamentul cu privire la inventariere nr. 27 din 28.04.2004. Numrul inventarierilor pe parcursul anului, momentele efecturii acestora i lista elementelor patrimoniale ce trebuie supuse inventarierii se stabilesc de ctre conductorul ntreprinderii, cu excepia cazurilor cnd efectuarea inventarierii este obligatorie n conformitate cu legislaia n vigoare. Inventarierea patrimoniului se efectueaz n mod obligatoriu n urmtoarele cazuri: la inceputul activitatii; cel puin o dat pe an, de regul, la sfritul anului; n caz de nlocuire a gestionarului; n caz de furt, delapidare, sustragere sau abuz, precum si n caz de deteriorare a bunurilor; n caz de incendiu sau calamitate naturala (inundatie, cutremur de pamint etc.); la reevaluarea mijloacelor fixe, a stocurilor de marfuri i materiale etc.; n cazul reorganizarii, lichidarii sau ncetarii activitatii; n cazul modificarii preturilor; n baza hotrrii organelor de control, n cazul efecturii unui control, sau n baza hotrrii altor organe prevazute de lege. Inventarierea se clasific dup urmtoarele criterii: n dependen de gradul de cuprindere al elementelor patrimoniale: inventariere total, cuprinde toate elementele patriomoniale inventariere parial, cuprinde doar anumite tipuri de active sau pasive. De exemplu, invetarierea mijloacelor bneti Dup caracterul inventarierii: inventariere planificat se efectueaz periodic conform graficului existent la ntreprindere inventariere inopinat se efectueaz pe neateptate pentru gestionari cu scopul depistrii fraudelor Dup modalitatea de efectuare: inventariere total se extinde asupra tuturor sortimentelor care formeaz un element patrimonial, sau asupra tuturor bunurilor dintr-o gestiune inventariere prin sondaj cuprinde numai anumite sortimente a unui element patrimonial sau numai anumite bunuri dintr-o gestiune. Astfel de inventariere se aplic n cazul unui volum mare de lucru i necesit mai puin timp, ns nu asigur obiectivitatea rezultatelor. Dac pe parcursul invetarierii prin sondaj se depisteaz nereguli semnificative, atunci se efectueaz inventarierea total. Responsabilitatea pentru efectuarea corect i oportun a inventarierii o poart conductorul ntreprinderii. Contabilul-ef mpreun cu conductorii subdiviziunilor i serviciilor snt obligai s verifice respectarea regulilor de efectuare a inventarierii.

Modul de efectuare a inventarierii

Efectuarea inventarierii presupune parcurgerea a trei etape: pregtirea pentru efectuarea inventarierii efectuarea propriu-zis a inventarierii reflectarea rezultatelor inventarierii La etapa de pregtire se creaz comisia de inventariere, n componena creia se includ reprezentani ai administraiei, lucrtori ai serviciului contabil i ali specialiti. Membri ai comisiei de inventariere nu pot fi gestionarii a cror valori materiale snt supuse inventarierii i contabilii care efectueaz evidena contabil a sectorului supus inventarierii, cu excepia ntreprinderilor mici. Componena comisiei de inventariere se aprob prin ordinul conductorului ntreprinderii n care se mai stabilesc termenele de efectuare a inventarierii, subdiviziunile (depozitele, seciile de producie, sectoarele) i valorile supuse inventarierii. La ntreprinderii mari i mijlocii comisia de inventariere trebuie s fie compus minimum din cinci persoane, iar la ntreprinderile mici din trei persoane. Apoi comisia cere de la gestionar o declaraie scris prin care el confirm faptul dac are sau nu n gestiune bunuri care nu aparin

ntreprinderii, dac are documente de primire-predare a bunurilor care nu au fost predate n contabilitate, precum i numrul i data ultimului document de intrare i de ieire a bunurilor. Tot la aceast etap se sigileaz ncperile unde se afl bunurile supuse inventarierii, se sisteaz operaiile de intrare -ieire a bunurilor din gestiune, se verific starea de funcionare a aparatelor de msur a greutii, iar serviciul contabil efectueaz reflectarea n conturile contabile i n evidena analitic a tuturor operaiunilor economice efectuate pn la inventariere, verificarea corectitudinii i exactitii nregistrrilor pr in confruntarea informaiilor din contabilitate cu cele din evidena operativ i prin ntocmirea balanelor de verificare sintetice i analitice i s ridice de la gestiuni toate evidenele operative i s le vizeze cu meniunea pn la inventariere acestea servind drept temei pentru determinarea stocurilor la nceputul inventarierii. Efectuarea propriu-zis a inventarierii presupune stabilirea stocurilor faptice prin numrare, cntrire sau calcule tehnice. Inventarierea se efectueaz pe fiecare loc de depozitare i pe fiecare gestiionar cu condiia prezene gestionarului i a tuturor membrilor comisiei de inventariere. n caz contrar rezultatele inventarierii se declar nevalabile. Bunurile supuse inventarierii se nscriu n listele de inventariere cu indicarea denumirii, codului, unitii de msur, indicilor calitativi, cantitii, lor i preului la care se ine evidena lor. Listele de inventariere se ntocmesc pe locuri de depozitarre, pe categorii de bunuri i pe gestionari. De asemenea se ntomcesc liste de inventariere separate pentru bunurile aflate n custodie (bunuri care nu aparin ntreprinderii dar se afl la pstrare) sau arendate. n listele de inventariere nu se admit tersturi, spaiile libere se bareaz. Bunurile aflate n ambalaje se despacheteaz i se verific prin sondaj. Dac despachetarea lor duce la deteriorarea lor, atunci acestea nu se despacheteaz. Bunurile de volum mare (cement, beton, producia agricol), inventarierea crora necesit cheltuieli mari se inventariaz prin ef ectuarea de calcule tehnice i matematice. Bunurile intrate pe parcursul efecturii inventarierii se recepioneaz de ctre gestionar n prezena membrilor comisiei de inventariere, iar pe documentele de intrare se face meniunea primite n timpul inventarierii. Eliberarea bunurilor pe parcursul inventarierii se interzice. n cazuri excepionale, la depozitele mari, inventarierea crora necesit o perioad mai ndelungat de timp se permite eliberarea bunurilor numai cu acordul n scris a conductorului i a contabilului-ef. Eliberarea acestora se efectueaz de ctre gestionar, n prezena membrilor comisiei de invantariere, iar pe documentele de ieire se face meniunea eliberate n timpul inventarierii. Elementele patrimoniale pentru care nu este posibil verificarea fizic se verific pe baza datelor contabilitii. Acest procedeu se aplic n cazul bunurilor ntreprinderii, dar care se afl n afara acesteia (mijloacele fixe transmise n arend, materiale transmise la pstrare sau prelucrare etc). Inventarierea creanelor i datoriilor se efectueaz n baza extraselor de cont confirmate de debitori i creditori. Pentru aceste elemente patrimoniale este important de verificat momentul apariei i termenele de ncasare i de plat. Listele de inventariere se semneaz de ctre membrii comisiei i gestionari, iar pe ultima fil gestionarul face meniunea prin care confirm c bunurile au fost verificate n prezena sa, c nu are pretenii fa de membrii comisiei de inventariere i c bunurile incluse n listele de inventariere se afl la el n gestiune.

Determinarea rezultatelor inventarierii i contabilitatea acestora

La aceast etap listele de inventariere se transmit n contabilitate, unde contabilul responsabil de sectorul respectiv de eviden nscrie n liste datele din conturile contabile privind elementele care au fost supuse inventarierii. Elementele pentru care s-au stabilit abateri dintre datele faptice i datele evidenei contabile se nscriu n balanele de verificare a rezultatelor inventarierii. Pentru divergenele stabilite comisia de inventariere cere de la persoanele responsabile explicaii n scris, iar n baza acestora se ia hotrrea privind modul lor de compensare. n cazul stocurilor de mrfuri i materiale pot s aib loc divergene din cauza c diferite poziii de stocuri se aseamn dup aspectul exterior, proprieti etc. Astfel, lipsurile unui fel de stoc pot fi compensate cu plusurile altui fel de stoc. Aceast compensare se efectueaz numai cu acordul conductorului ntrepr inderii. Rezultatele inventarierii se examineaz la edina comisiei de inventariere i se perfecteaz cu un protocol semnat de ctre conductorul ntreprinderii, care ia decizia privind regularizarea divergenelor depistate. Rezultatele inventarierii se reflect n contabilitate n luna cnd aceasta a luat sfrit. n conformitate cu art. 42 al Legii contabilitii i p. 107 al Regulamentului privind inventarierea diferenele, depistate n timpul inventarierii se reglementeaza i se nregistreaza n evidena contabil n felul urmtor:

plusurile de bunuri i mijloace bnesti, precum i diferenele valorice favorabile, obinute n urma compensarii lipsurilor cu plusuri, se nregistreaza ca majorare a veniturilor; lipsurile de bunuri i mijloace bnesti se trec la cheltuielile perioadei de gestiune; lipsurile de bunuri, care depesc normele perisabilitatii naturale stabilite, precum i prejudiciile cauzate de deteriorarea bunurilor, se atribuie persoanelor vinovate, fiind evaluate la preurile de piaa la data depistrii lipsurilor; n cazul cnd nu snt identificate persoanele vinovate, prejudiciile cauzate de deteriorarea bunurilor sau lipsurile de bunuri, care depesc normele perisabilitii naturale stabilite, se trec la cheltuielile perioadei de gestiune. Plusurile depistate n urma inventarierii se reflect n felul urmtor: la valoarea de pia a activelor pe termen lung stabilite ca plusuri:

debit contul 111 Active nemateriale debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie debit contul 121 Active materiale n curs de execuie debit contul 122 Terenuri debit contul 123 Mijloace fixe debit contul 131 Investiii pe termen scurt n pri nelegate debit contul 132 Investiii pe termen lung n pri legate credit contul 621 Venituri din activitate de investiii la valoarea relizabil net a stocurilor de mrfuri i materiale depistate ca plusuri:

debit contul 211 Materiale debit contul 212 Animale la cretere i ngrat debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat debit contul 215 Producie n curs de execuie debit contul 216 Produse debit contul 217 Mrfuri credit contul 612 Alte venituri operaionale la valoarea nominal a investiiilor pe termen scurt i a mijloacelor bneti stabilite ca plusuri:

debit contul 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate debit contul 232 Inverstiii pe termen scurt n pri legate debit contul 241 Casa debit contul 246 Documente bneti credit contul 612 Alte venituri operaionale. Lipsurile depistate n urma inventarierii se reflect n felul urmtor: la valoarea de bilan a activelor pe termen lung depistate ca lipsuri n urma inventarierii:

debit contul 721 Cheltuieli ale activitii financiare credit contul 111 Active nemateriale credit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie credit contul 121 Active materiale n curs de execuie credit contul 122 Terenuri credit contul 123 Mijloace fixe credit contul 131 Investiii pe termen scurt n pri nelegate credit contul 132 Investiii pe termen lung n pri legate la suma amortizrii, uzurii aferente activelor pe termen lung depistate ca lips:

debit contul 113 Amortizarea activelor nemateriale, 124 Uzura mijloacelor fixe credit contul 111 Active nemateriale, 123 Mijloace fixe la valoarea de bilan a activelor curente depistate lips n urma inventarierii:

debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale

credit contul 211 Materiale credit contul 212 Animale la cretere i ngrat credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat credit contul 215 Producie n curs de execuie credit contul 216 Produse credit contul 217 Mrfuri n cazul cnd nu este determinat persoana vinovat este necesar de restabilit taxa pe valoarea adugat anterior trecut n cont care se calculeaz de la valoarea de bilan a valorilor materiale. La aceast sum se ntocmete formula contabil:

debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul n cazul cnd este gsit persoana vinovat i aceasta a acceptat s recupere dauna material pricinuit ntreprinderii sau este hotrrea judecii privind recuperarea daunei se ntocmesc urmtoarele formule contabile: n cazul cnd dauna va fi recuperat n perioada de ge stiune:

debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului la suma daunei materiale pricinuite ntreprinderii care se evalueaz la pre de pia credit contul 612 Alte venituri operaionale la suma venitului obinut din recuperarea daunei materiale credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA aferente prejudiciului materiale adus ntreprinderii n cazul cnd dauna va fi recuperat n perioadele urmtoare, dar pe o perioad nu mai mare de un an:

debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului credit contul 515 Venituri anticipate curente credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul n cazul cnd dauna va fi recuperat n perioadele viitoare i termenul de recuperare al acesteia este mai mare de un an:

debit contul 134 Creane pe termen lung credit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Recuperarea daune se poate efectua: prin reinere din salariul:

debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului contra mijloace bneti:

debit contul 241 Casa credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului contra alte active:

debit contul 121 Active materiale n curs de execuie debit contul 123 Mijloace fixe debit contul 211 Materiale debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat debit contul 217 Mrfuri credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului n cazul cnd recuperarea daunei materiale are loc pe parcursul mai multor perioade de gestiune suplimentar se ntocmesc formulele contabile:

dac termenul de recuperare este mai mic de un an: debit contul 515 Venituri anticipate curente credit contul 612 Alte venituri operaionale constatarea venitului aferent perioadei de gestiune curente dac termenul de recuperare este mai mare de un an: debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului credit contul 134 Creane pe termen lung trecerea creanelor din categoria creanelor pe termen lung n categoria creanelor pe termen scurt cnd termenul de recuperare devine mai mic de un an i, concomitent debit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung credit contul 515 Venituri anticipate curente transferarea veniturilor anticipate din categoria veniturilor anticipate pe termen lung n categoria veniturilor anticipate curente Ulterior, la recuperarea daunei, veniturile anticipate curente vor fi constatate ca venituri ale perioadei de gestiune curente prin formula contabil: debit contul 515 Venituri anticipate curente credit contul 612 Alte venituri operaionale

Noiuni i funciile documentelor

Una din particularitile distinctive ale contabilitii este urmrirea i reflectarea total i permanent a operaiunilor economice n scopul obinerii datelor necesare pentru inerea contabilitii curente i exercitarea controlului asupra acestora. Aceasta se realizeaz prin intermediul documentaiei care este un procedeu al metodei contabilitii ce asigur cunoaterea fenomenelor i proceselor economice, caracteristicilor acestora i a implicaiilor pe care ele le produc. Orice operaie economic referitoare la existena i micarea elementelor patrimoniale al ntreprinderii, pentru a putea fi nregistrat n conturi, trebuie s fie consemnat mai nti ntr-un document care atest nfptuirea ei. Documentul primar servete pentru confirmarea documentar (pe suport de hrtie sau n form electronic) care justific efectuarea operaiunii economice, acord dreptul de a o efectua sau certific producerea unui eveniment. Documentele primare se ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta este imposibil nemijlocit dup efectuarea operaiunii sau dup producerea evenimentului. Cerinele de baz privind ntocmirea documentelor snt stipulate n Legea contabilitiinr. 113-XVI din 27.04.2007. Documentele de cas , bancare i de decontare, precum i a cele aferente datoriilor financiare, comerciale i calculate se semneaz unipersonal de conductorul entitii ori de dou persoane cu drept de semntur: prima semntur aparine conductorului sau altei persoane mputernicite, a doua contabilului-ef sau altei persoane mputernicite. n caz de necesitate semnturile pe documentele menionate se confirm prin aplicarea tampilei. n lipsa funciei (postului) de contabil -ef, ambele semnturi pe documentele menionate se pun de conductorul entitii respective sau de alte persoane mputernicite. Rspunderea pentru informaia ce se conine n documentele primare o poart persoanele care ntocmesc i/sau semneaz aceste documentele. Operaiunile privind recepionarea i eliberarea valorilor materiale i altor bunuri, precum i a mijloacelor bneti se reflect ntr-un document primar, iar persoanelor fizice i reprezentanilor persoanelor juridice care particip la aceste operaiuni li se elibereaz copia documentului primar. Obligaia de a asigura participanii la operaiunile economice cu copii se pune n sarcina agentului economic, instituiei bugetare care efectueaz aceast operaiune (furnizorul materialelor, pltitorul de mijloace bneti etc.). Entitatea utilizeaz formulare tipizate de documente primare, aprobate de Ministerul Finanelor. n lipsa formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii, entitatea elaboreaz i utilizeaz formulare de documente, aprobate de conducerea ei. n funcie de natura operaiunii economice pe care o reflect, documentul conine un set de elemente specifice operaiunii respective. Tototdat, Legea contabilitii stabilete elementele obligatorii pe care trebuie s le conin orice document justificativ: denumirea i numrul documentului; data ntocmirii documentului;

denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit documentul; denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice codul personal; coninutul faptelor economice; etaloanele cantitative i valorice n care snt exprimate faptele economice; funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital a persoanelor responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice.. n documentele primare care justific operaiunile de cas, bancare, de livrare i achiziie a bunurilor economice i a serviciilor nu se admit corectri. Dac la completarea documentului de cas sau de banc s-a comis vre-o eroare el se lichideaz i se ntocmete un document nou. Dac greeala s -a comis la completarea cecului bnesc pentru ridicarea numerarului acesta rmne n carnetul de cecuri, ns pe el se indic c cecul este anulat. Apoi se completeaz alt cec. n celelalte documente primare i n registrele contabile corectrile trebuie s fie stipulate. Textul sau suma greit se taie cu o linie, astfel nct s se vad ceea ce a fost scris iniial, iar deasupra se indic textul sau suma corect. Corectrile se confirm cu semnturile persoanelor care au ntocmit i semnat iniial documentul cu indicarea datei cnd s-a efectuat corectarea.

Clasificarea documentelor
Diversitatea operaiunilor economice care pot avea loc la ntreprindere i a documentelor cu care acestea se confirm impune clasificarea lor dup diferite criterii, i anume: Dup destinaie: documente de dispoziie , reprezint documentele care conin dispoziii privind efectuarea operaiunii economice: ordine, dispoziii de ncasare i de plat, foi de parcurs, bonuri de lucru n acord. Dup efectuarea operaiunii majoritatea documentelor de dispoziie devin justificative. n acelai timp unele documente de dispoziie nu certific realizarea operaiunilor economice, dar conin numai dreptul ori indicaiile privind efectuarea acestora, de aceea astfel de documente, cum snt ordinele, dispoziiile, procurile etc., nu pot servi drept temei pentru reflectarea operaiunilor n contabilitate. documente justificative, cuprind documentele care certific efecturea operaiunii economice: acte, facturi, rapoartele gestionarilor, facturile de expediie i fiscale etc. documente de perfectare contabil, se ntocmesc de contabilitate, de regul, n baza documentelor de dispoziie i justificative. Aceste documente cuprind: situaiile cumulative; calculele uzurii mijloacelor fixe; calculaiile costului efectiv al produselor fabricate; documente speciale, destinate ntocmirii formulelor contabile privind operaiunile economice efectuate. Aceste documente servesc n calitate de mijloace tehnice la realizarea procesului contabil. documente combinate, snt documentele n care se mbin caracteristicile ctorva tipuri de documente: de dispoziie i justificative, justificative i de perfectare contabil etc. Drept exemplu de document mixt poate s serveasc decontul de avans, care se ntocmete de ctre titularii de avans, n care se mbin funciile documentului justificativ, ce confirm cheltuielile efectuate i ale documentului de perfectare contabil, care conine formule contabile. Dup locul de ntocmire: documente externe, sosesc la ntreprindere de la teri de la diferii parteneri n afaceri, organe fiscale i alte organizaii de stat. Aceste documente cuprind conturile spre plat, facturile fiscale, facturile de expediie, certificatele calitii i alte documente, care nsoesc valorile materiale i mrfurile sosite de la furnizori, dispoziiile de plat, care confirm primirea banilor de la cumprtori etc. documentele interne, se ntocmesc nemijlocit la ntreprindere. Acestea snt documentele ntocmite la ntreprindere. Dup coninut i rolul lor n cadrul procesului informaional: documente primare, consemneaz operaiile economice n momentul i la locul producerii lor. Ele ndeplinesc rolul de documente justificative, de exemplu: extrasul de cont, factura furnizorului etc. documente centralizatoare, se ntocmesc pe baza documentelor primare n scopul gruprii i cumulrii operaiilor de acelai fel, dintr-o anumit perioad. Dup numrul operaiilor pe care le cuprind:

documente singulare, reflect o singur operaie economic, de exemplu bonul de consum. documente cu multiple operaii, contin date privind mai multe operaii de acelai fel, de exemplu fia-limit pentru ridicarea materialelor document care reflect eliberarea multipl a materialelor de la depozit Dup forma de prezentare:

documente tipizate , se ntocmesc pe formulare-tip, strict determinate. Ele au au un text i o form prestabilit, fiind obligatorii pentru toi agenii economici din economia naional. documente netipizate, snt documentele forma crora este elaborat de ctre ntreprindere desinestttor, reieind din specificul i necesitile acesteia. n funcie de gradul de reglementare a modului de perfectare documentar a operaiunilor economice:

documente fr regim special, se utilizeaz la perfectarea operaiunilor economice care poart, n fond, un caracter intern ( dispoziii de ncasare i de plat, facturi, deconturi de avans etc.) documente cu regim special, snt destinate perfectrii operaiunilor economice legate de transportarea mrfurilor, utilizarea mijloacelor de transport auto, primirea materialelor de la furnizor, achiziionarea materiilor prime de la productori contra numerar. Aceste operaiuni se efectueaz n afara ntreprinderii i necesit un control riguros din partea organelor de drept, fiscale i a altor organe de stat, scopul crora l constituie prevenirea sustragerii valorilor materiale i mrfurilor, abuzurilor n consumul mijloacelor, eschivarea de la achitarea impozitelor indirecte etc.Din documentele cu regim special fac parte: factura fiscal; anexa la factura fiscal factura de expediie; anexa la factura de expediie; foaia de parcurs (pentru autocamioane, autoturisme, autobuze); delegaia; bonul de plat; actul de achiziie a mrfurilor; fia de recepie-calculaie (achiziie) a bovinelor, psrilor i iepurilor; a laptelui i produselor lactate; a strugurilor i alto tipuri de producie agricol etc. (FR-1, FR-3, FR-4 etc.); actul de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor aferente. Modul de utilizare a documentelor cu regim special este reglementat de Instruciunea privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor tipizate de documente primare cu regim special i Instruciunea cu privire la eliberarea delegaiilor pentru ridicarea valorilor n mrfuri i materiale, aprobate prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 294 din 17 martie 1998. Pstrarea formularelor cu regin special se efectueaz n conformitate cu normele de pstrare a mijloacelor bneti.

Modul de ntocmire, primire i preluare a documentelor

Documentele trebuie s fie ntocmite la momentul efecturii operaiunii economice, iar dac aceasta nu este posibil nemijlocit dup sfritul operaiunii. Documentele se ntocmesc de persoanele responsabile n termene determinate n conformitate cu cerinele i regulile stabilite. Documentele se ndeplinesc pe formularele stabilite cu cu completarea obligatorie a tuturor elementelor necesare. Dac anumite rechizite nu se completeaz, iar rndurile libere se bareaz. nregistrrile n documente se efectueaz cu stilou, pix, sau cu ajutorul mainilor de dactilografiat i computerelor. nscrierile n documente trebuie s fie clare, fr tersturi i rzuiri. Dac documentul conine greeli, corectarea acestora se face prin tierea textului sau a sumei greite cu o linie, n aa fel, nct s se poat citi ce a fost greit, iar apoi se scrie textul sau suma corect cu indicarea datei corectrii i confirmarea corectrilor prin semnturile persoanelor care au semnat iniial documentul. n documentele de cas i de banc nu se admit corectri. Dup efectuarea operaiunilor economice toate documentele primare se transmit la contabilitate n modul stabilit, unde se supun unui control minuios. Verificarea documentelor se efectueaz dup form, aritmetic i de fond.

Verificarea documentelor dup form are scopul de a stabili dac documentul s-a ntocmit pe formularul corespunztor operaiunii pe care o reflect, dac s-au completat toate elementele, precum i existena semnturilor persoanelor responsabile. Verificare aritmetic const n controlul exactitii calculelor efectuate n document. Verificare de fond stabilete realitatea, necesitatea, oportunitatea, legalitatea operaiunilor consemnate n documentul respectiv. Verificarea realitii operaiei economice are ca scop s descopere dac operaia economic s-a efectuat la data, locul i condiiile prevzute n document. Necesitatea i oportunitatea operaiei se apreciaz din punct de vedere al efectului pe care aceasta l are asupra activitii ntreprinderii. Legalitatea operaiei se apreciaz n raport cu actele normative care reglementeaz genul dat de operaii economice, astfel nct operaia economic s nu contravin lor. Dup completare i verificare documentele se supun prelucrrii. Prelucrarea documentelor n contabilitate presupune parcurgerea urmtoarelor etape: taxarea; gruparea; contarea; nregistrarea n registrele contabile. Taxarea (evaluarea) const n transformarea etaloanelor naturale i de munc n etalon bnesc. Gruparea reprezint selectarea documentelor omogene dup anumite criterii. De exemplu, documentele extrasele bancare pot fi grupate dup conturile bancare la care acestea se refer. Contarea const n indicarea n documentele primare a conturilor corespondente. nregistrarea documentelor n registrele contabile se efectueaz n scopul centralizrii informaiei din documentele primare i calcularea indicatorilor necesari (rulaje i solduri). Faza final pe care o parcurg documentele este clasarea lor la dosar. Prin clasare se nelege aranj area documentelor ntr-o anumit ordine, strict determinat, n scopul asigurrii pstrrii lor n bune condiii i pentru a fi uor gsite n vederea obinerii informaiei necesare. Pe parcursul anului documentele se pstreaz n arhiva curent a contabilitii, iar dup expirarea anului toate documentele primare, registrele contabile i rapoartele se predau arhiva ntreprinderii, unde acestea se pstreaz n termenele prevzute de legislaie. Dup expirarea termenului termenului de pstrare documentele se scot din arhiva unitii i se predau n arhiva statului, dac prezint interes, iar dacu nu se lichideaz n modul stabilit.

Gestiunea documentelor
Calea pe care o parcurg documentele din momentul ntocmirii i pn la clasare se numete circulaia documentelor. n procesul activitii economice a ntreprinderii documentele parcurg o Pe lng registrele contabile i rapoartele financiare documentele primare urmeaz s fie pstrate n mod obligatoriu n conformitate cu modul stabilit. Documentele au o deosebit importan pentru sistemul de gestiune a ntreprinderii. Acestea realizeaz funciile de transmitere ctre executori a dispoziiilor administraiei. Cu ajutorul documentelor se acumuleaz informaia privind operaiunile efectuate, care asigur controlul asupra integritii patrimoniului ntreprinderii. Prin ntocmirea documentelor se efectueaz urmrirea aciunilor gestionarilor n cazul primirii valorilor materiale, utilizrii acestora n producie etc. Documentele ntocmite corect servesc drept temei pentru rezolvarea problemelor juridice la clarificarea legalitii operaiunilor efectuate, n litigiile examinate n instanele judiciare la aprarea intereselor ntreprinderii. i, invers, ntreprinderea nu dispune de aceast posibilitate din ca uza lipsei acestor documente sau chiar a unor date din acestea. Pentru asigurarea operativitii ntocmirii i prelucrrii documentelor la ntreprindere se elaboreaz graficul cirulaiei documentelor n care se specific termenele de completare, verificare i prelucrare documentelor, de nregistrare i grupare a datelor contabile, i de furnizare a informaiei contabile utilizatorilor de informaie.

Rspunderea pentru organizarea pstrrii i integritatea documentelor contabile o poart conductorul entitii. Persoanele care ntocmesc i semneaz documentele primare poart rspundere pentru oportunitatea i corectitudinea ntocmirii acestora, veridicitatea datelor coninute n acestea, precum i pentru prezentarea acestora la contabilitate n termenele stabilite de ctre eful serviciului contabil n vederea reflectrii n contabilitate. Perfectarea corect a documentelor primare are o importan deosebit pentru confirmarea legalitii efecturii operaiunilor economice la efectuarea controalelor fiscale sau la aprarea intereselor ntreprinderii n judecat. Una din condiiile de baz pentru atribuirea cheltuielilor la deduceri este confirmarea lor documentar n conformitate cu modul stabilita de Guvern. n caz contrar, astfel de cheltuieli se consider ca cheltuieli neconfirmate documentar i se recunosc la deducere doar n mrime de 0,1 % din venitul impozabil al contribuabilului. ntocmirea incomplet sau neadecvat a documentelor primare se sancioneaz cu amend n mrime de 500 lei pentru fiecare document ntocmit incomplet sau neadecvat (art. 257 din Codul fiscal). n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documentelor contabile, conductorul entitii este obligat s le restabileasc n termen de pn la 3 luni, ncepnd cu data constatrii faptului respectiv.

Noiuni privind conturi contabile, funciile i structura acestora

Bilanul contabil oglindete situaia mijloacelor ntreprinderii i a surselor de formare a acestora la o anumit dat, ns evidena contabil trebuie s fac posibil cunoaterea nu numai a situaiei ntreprinderii la un moment dat, ci i a modului n care a decurs activitatea ntreprinderii pe o anumit perioad de timp. Urmrirea complet i nentrerupt a modificrilor la care snt supuse mijloacele economice n fazele circuitului economic nu poate fi realizat cu ajutorul bilanului contabil, datorit numrului mare de operaii economice care au loc zilnic la ntreprindere. Aceasta se realizeaz cu ajutorul conturilor. Contul reprezint un procedeu al metodei contabilitii care asigur gruparea curent, reflectarea n expresie valoric a operaiunilor economice efectuate i controlul asupra acestora n procesul activitii economico-financiare. Conturile se deschid pentru fiecare tip de obiecte omogene contabile supuse observrii, asigurnd astfel gruparea operaiunilor economice dup coninutul economic al acestora i alte criterii, pornind de la scopurile finale ale procesului contabil. Astfel, operaiunile privind intrarea bunurilor se grupeaz dup criterii omogene pe diverse conturi, de exemplu: cldirile, construciile speciale, mainile, mijloacele de transport etc. se reflect n contulMijloace fixe; materiile prime, materialele, semifabricatele cumprate, combustibilul, ambalajul, piesele de schimb etc. n contulMateriale; operaiunile privind efectuarea consumurilor de producie se grupeaz dup destinaie n conturile Activiti de baz,Activiti auxiliare, Consumuri indirecte de producie etc. Componena conturilor depinde de faptul, ce bunuri are la dispoziie ntreprinderea (mijloace bneti, mijloace fixe, materiale etc.), unde snt utilizate acestea (n cadrul activitii operaionale, financiare sau de investiii), cu ce surse se asigur: proprii (capital propriu, capital suplimentar, profit nerepartizat etc.) sau atrase (datorii fa de furnizori sub form de facturi neachitate; fa de salariai privind retribuiile calculate; fa de banc privind creditele primite; fa de buget privind impozitele calculate etc.). Astfel, conturile se deschid pe fiecare tip de activ, capital i datorii ale ntreprinderii, precum i pe veniturile, consumurile i cheltuielile acesteia pe feluri de activiti. n mod convenional s-a stabilit c partea stng a contului poart denumirea de debit, iar partea dreapt credit. Efectuarea de nregistrri n debitul unui cont se numete debitarea contului, iar n credit creditarea contului. Contul cuprinde urmtoarele elemente: titlu, sold, rulaje. Titlul contului reprezint denumirea obiectului concret reflectat cu ajutorul contului respectiv. El este compus dintr-un cod numeric care se atribuie fiecrui cont i denumire. De exemplu: 211 Materiale acest cont are codul 211, iar denumirea materiale i este destinat pentru reflectare a materialelor ce se afl la dispoziia ntreprinderii (materii prime, semifabricate, piese de schimb, combustibil etc.) Soldul contului caracterizeaz mrimea mijloacelor (surselor) economice la un moment dat. Deosebim sold iniial mrimea mijlocului (sursei) la nceptul perioadei de gestiune i sold final mrimea mijlocului (sursei) la finele perioadei de gestiune. Soldul unui cont la nceputul perioadei de gestiune este egal cu soldul acestuia la finele perioadei de gestiune precedente.

Operaiunile economice reflectate n conturi cauzeaz modificri n sensul majorrii sau micorrii mrimii soldului iniial. Totalul sumelor acestor modificri se numete rulaj. Modificrile n sensul majorrii trebuie s fie reflectate n acea parte a contului (n debit sau credit) n care se afl soldul iniial, iar modificrile n sensul micorrii n partea opus aceleia n care se afl soldul iniial. Rulajul, la rndul su poate fi debitor totalul modificrilor n debitul contului i creditor totalul modificrilor n creditul contului.

Conturi de activ i de pasiv

n raport cu bilanul contabil conturile se mpart n conturi de activ i conturi de pasiv. Conturile de activ snt destinate pentru evidena mijloacelor economice. Soldurile acestor conturi se reflect n posturile de activ ale bilanului contabil Mijloace fixe, Materiale, Cont curent n valut naional, etc. Conturile de pasiv snt destinate pentru evidena surselor de formare a mijloacelor economice. Soldurile acestor conturi se reflect n posturile de pasiv ale bilanului contabil Capital propriu, Credite bancare pe termen scurt, Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale etc. Conturile de venituri i cheltuieli se nchid la determinarea rezultatului financiar (profitului net s au pierderii nete) la finele anului de gestiune i de aceea nu au sold. ns suma rezultatului financiar net obinut sub form de diferen ntre venituri i cheltuieli influeneaz asupra ecuaiei bilaniere prin mrimea capitalului propriu. Dat fiind faptul c n conturile de capital propriu majorarea se reflect n credit, n conturile de venituri care snt destinate pentru mrirea capitalului propriu, majorarea de asemenea se reflect n credit, iar micorarea n debit, iar n conturile de cheltuieli invers: majorarea se reflect n debit, iar micorarea n credit. Aadar, conturile de active, consumuri i cheltuieli snt conturi de activ, iar conturile de capital propriu, datorii i venituri snt conturi de pasiv. Conturile de activ au urmtoare structur: Debit Codul i denumirea contului Credit Sold iniial (SI) - mrimea valoric a activelor la nceputul lunii sau suma cheltuielilor acumulat cu total cumulativ de la nceputul anului Operaiuni economice care cauzeaz majorarea (+) Operaiuni economice care cauzeaz micorarea ( activelor, consumurilor i cheltuielilor n cursul lunii de ) activelor, consumurilor i cheltuielilor n cursul gestiune lunii de gestiune RD Rulaj debitor totalul sumelor operaiunilor economice reflectate n debit n cursul lunii de gestiune SF Sold final (SF = SI + RD RC) S examinm modul de determinare a soldului final n conturile de activ n baza unui exemplu concret. Exemplul 1: La 1 iunie 2009 soldul debitor al contului 211 Materiale a constituit 20 000 lei. n cursul lunii au intrat materiale n sum de 80 000 lei, iar valoarea materialelor eliberate pentru fabricarea produselor a constituit 90 000 lei. La 30 iunie 2009 soldul final (SF) al materialelor n contul 211 a constituit 10 000 lei (20 000 + 80 000 90 000). RC Rulaj creditor totalul sumelor operaiunilor economice reflectate n credit n cursul lunii de gestiune

Conturile de pasiv au urmtoarea structur: Debit Codul i denumirea contului Credit SI Sold iniial mrimea valoric a elementelor capitalului propriu sau a datoriilor la nceputul lunii, orisuma veniturilor acumulat cu total cumulativ de la nceputul anului Operaiuni economice care cauzeaz micorarea () Operaiuni economice care cauzeaz majorarea (+) capitalului propriu, datoriilor sau a veniturilor n cursul capitalului propriu, datoriilor sau a veniturilor n lunii de gestiune cursul lunii de gestiune RD Rulaj debitor totalul sumelor operaiunilor economice reflectate n debit n cursul lunii de gestiune RC Rulaj creditor totalul sumelor operaiunilor economice reflectate n credit n cursul lunii de gestiune SF Sold final (SF = SI + RC RD) S examinm un exemplu concret de determinare a soldului final al conturilor de pasiv Exemplul 2. La 1 iunie 2009 n creditul contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale soldul (datoriile fa de furnizori) a constituit 50 000 lei. n cursul lunii, n legtur cu procurarea materialelor, datoriile fa de furnizori (reflectate n credit) s-au mrit cu 60 000 lei. n aceeai perioad de asemenea au fost virai de pe contul curent n valut naional pentru achitarea datoriilor fa de furnizori 70 000 lei. La 30 iunie 2009 soldul final (datoriile fa de furnizori) a constituit 40 000 lei (50 000 + 60 000 70 000).

Dubla nregistrare i nsemntatea acesteia

Dubla nregistrare reprezint un procedeu al metodei contabilitii care presupune reflectarea fiecrei operaiuni economice n dou conturi interdependente n debitul unui cont i creditul altui cont la una i aceeai sum. Prin intermediul reflectrii n conturi a operaiunilor economice efectuate n baza dublei nregistrri contabilitatea asigur nregistrarea complet, nentrerupt i interdependent a fenomenelor activitii economice, ceea ce permite a cuprinde toate mijloacele ntreprinderii, a urmri micarea acestora n procesul activitii economice ndeplinind astfel funciile sale de reflectare, urmrire i control. Dubla nregistrare face posibil verificarea corectitudinii reflectrii operaiunilor economice pe conturi, ceea ce se confirm prin egalitatea dintre activul i pasivul bilanului. Lipsa acestei egaliti mrturisete despre existena unor erori n nregistrrile contabile. Astfel dubla nregistrare ndeplinete funcia de control, care se manifest prin urmtoarele: suma rulajelor debitoare trebuie s fie ntotdeauna identic cu suma rulajelor creditoare; suma soldurilor debitoare este ntotdeauna identic cu suma soldurilor creditoare. Utilizarea n contabilitate a dublei nregistrri conduce la interdependena conturilor n care se nregistreaz operaiunile economice. Aceast interdependen a conturilor contabile se numete coresponden a conturilor, iar conturile care se afl n coresponden ntre ele conturi corespondente. Componena conturilor corespondente depinde de coninutul economic al operaiunii economice. Indicarea conturilor corespondente i a sumei nscrise n acestea se numete formul (nregistrare) contabil.

Schematic aceasta se poate ilustra n felul urmtor:

Operaiunile economice se reflect n conturile contabile pe msura efecturii acestora, adic n ordine cronologic. La ntocmirea corect a formulelor contabile este necesar parcurgerea urmtoarelor patru etape examinate n baza exemplului de mai jos. Exemplul 3 . Au intrat materiale de la furnizor n valoare de 25 000 lei (fr TVA) cu condiia achitrii ulterioare a acestora. Etapa I. Conform coninutului economic al operaiunii economice trebuie de determinat, asupra cror obiecte de eviden influeneaz operaiunea dat i n ce conturi acestea se reflectat. n exemplul nostru drept obiecte de eviden servesc materialele i datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale care se contabilizeaz respectiv n conturile 211Materiale i 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. Etapa II. Vom clarifica n ce categorie se includ obiectele de eviden: n active, consumuri sau cheltuieli, adic n conturi de activ sau n capitalul propriu, datorii, venituri, adic n conturile de pasiv. Este evident c materialele fac parte din active i, prin urmare, contul n care acestea se contabilizeaz ( 211 Materiale), este cont de activ, iar datoriile fa de furnizori se includ n datorii, deci, contul n care acestea se contabilizeaz (521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale ) este cont de pasiv. Etapa III. Este necesar s se determine, ce s-a schimbat (majorare +, micorare ) n obiectele de eviden n urma operaiunii efectuate. Operaiunea examinat n exemplul nostru a cauzat mrirea stocurilor de materiale la ntreprindere i concomitent majorarea datoriilor fa de furnizori n sum de 25 000 lei. Etapa IV. Dup determinarea obiectelor de eviden i a conturilor n care acestea trebuie s fie reflectate i clarificarea faptului care din aceste conturi este de activ i care de pasiv, precum i a rezultatului influenei operaiunii economice asupra obiectului de eviden (majorarea +, micorarea ), trebuie de stabilit care cont se debiteaz i care se crediteaz, tiind, unde se reflect majorarea i micorarea n conturile utilizate. n urma achiziionrii materialelor: n contul de activ 211 Materiale s-a produs majorarea valorii activelor i ntruct majorarea n conturile de activ se reflect n debit, contul 211 se debiteaz n sum de 25 000, iar n contul de pasiv 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale s-au majorat datoriile fa de furnizori. Prin urmare, contul 521 n care majorarea se reflect n credit, se crediteaz la suma indicat. Astfel, n baza datelor din exemplul prezentat se ntocmete formula contabil: debit contul 211 Materiale 25 000 lei, credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 25 000 lei. Toate cele patru etape de ntocmire a formulei contabile snt aplicabile pentru orice operaiune economic.

Formulele contabile i tipurile acestora

n dependen de modificrile pe care le exercit operaiunile economice asupra mijloacelor economice (activelor) i surselor de formare (pasivelor) pot fi evideniate patru tipuri de operaiuni economice.

Operaiuni economice care provoac modificri numai n componena activelor ntreprinderii . n acest caz un tip de activ se majoreaz (ceea ce se reflect n debitul contului destinat pentru evidena acestui activ), iar altul se micoreaz (ceea ce se reflect n creditul contului destinat pentru evidena acestui activ). Exemplul 4 Pe contul curent n valut naional s-au ncasat mijloace bneti n sum de 50 000 lei n contul stingerii creanei cumprtorilor pentru mrfurile vndute. Aceast operaiune se reflect prin formula contabil: debit contul 242 Cont curent n valut naional 50 000 lei credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 50 000 lei ncasarea mijloacelor bneti pe contul curent n valut naional a dus la majorarea disponibilului bnesc de pe contul curent n valut naional i la micorarea creanelor cumprtorilor. Operaiuni economice care provoac modificri numai n componena pasivelor ntreprinderii . n acest caz un tip de activ se majoreaz (ceea ce se reflect n creditul contului destinat pentru evidena acestui pasiv), iar altul se micoreaz (ceea ce se reflect n debitul contului destinat pentru evidena acestui pasiv). Exemplul 5 Din contul profitului anilor precedeni s-au creat rezerve prevzute de statut n sum de 80 000 lei. Aceast operaiune se reflect prin formula contabil: debit contul 332 Profit nerepartizat al anilor precedeni 80 000 lei credit contul 322 Rezerve prevzute de statut 80 000 lei Utilizarea profitului a dus la micorare acestuia i majorarea rezervelor prevzute de statut. Operaiuni economice care duc la majorarea att a activelor ntreprinderii ct i a pasivelor acesteia . n acest caz majorarea elementului de activ se reflect n debitul contului de activ, iar majorarea elementului de pasiv n creditul contului de pasiv. Exemplul 6 ntreprinderea a procurat mrfuri n sum de 120 000 lei cu condiia achitrii ulterioare a acestora. Aceast operaiune se reflect prin formula contabil: debit contul 217 Mrfuri 120 000 lei credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 120 000 lei Procurare mrfurilor a dus la majorarea stocului de mrfuri i a datoriilor fa de furnizori. Operaiuni economice care duc la micorare concomitent a activelor i pasivelor ntreprinderii. La reflectarea acestui tip de operaiune micorarea elementul de activ se reflect n c reditul contului de activ, iar micorarea elementului de pasiv n debitul contului de pasiv. Exemplul 7 De la contul curent n valut naional s-au achitat datoriile fa de furnizori n sum de 40 000 lei. Aceast operaiune se reflect prin formula contabil: debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 40 000 lei credit contul 242 Cont curent n valut naional 40 000 lei n rezultatul reflectrii acestei operaiuni s-au diminuat datoriile fa de furnizori i disponibilul bnesc de pe contul curent n valut naional. Dup numrul conturilor corespondente din care se constituie formula contabil, aceasta poate fi simpl sau compus. Se numete simpl formula n care snt corespondente numai dou conturi

corespondendte (un cont n debit, altul n credit). Exemplele 4, 5, 6, 7 conin formule contabile simple. Formulele contabile n care se afl n coresponden mai mult de dou conturi se numesc compuse. Exemplul 8 De pe contul curent n valut naional al ntreprinderii Floare S.A. a fost virat suma de 175 000 lei, inclusiv: pentru achitarea datoriilor fa de furnizori 80 000 lei; fa de bugetul de stat 60 000 lei; fa de bugetul asigurrilor sociale de stat 35 000 lei. n baza documentelor anexate la extrasul bancar va fi ntocmit urmtoarea formul contabil: debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 80 000 lei debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 60 000 lei debit contul 533 Datori privind asigurrile 35 000 lei credit contul 242 Cont curent n valut naional 175 000 lei Fiecare formul contabil compus const din mai multe formule contabile simple. n cazul de mai sus formula contabil compus const din trei formule contabile simple, i anume: debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 80 000 lei credit contul 242 Cont curent n valut naional 80 000 lei debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 60 000 lei credit contul 242 Cont curent n valut naional 60 000 lei debit contul 533 Datori privind asigurrile 35 000 lei credit contul 242 Cont curent n valut naional 35 000 lei

Conturile sintetice i analitice: legtura reciproc dintre ele

n dependen de gradul de detaliere a informaiei reflectate n conturile contabile acestea snt de dou feluri: conturi sintetice i conturi analitice. Conturi sintetice snt conturile utilizate pentru gruparea comasat, generalizatoare i evidena micrii mijloacelor omogene sau a surselor. Pentru inerea conturilor evidenei sintetice se folosesc numai etaloane bneti. De exemplu, contul 211 Materiale cuprinde tot asortimentul de valori materiale aflate la dispoziia ntreprinderii. Este imposibil a obine informaii privind existena valorilor materiale pe tipuri chiar sub form valoric. Conturile sintetice pot s generalizeze datele privind aceste obiecte, care, dei dispun de caracteristici economice omogene, dup parametrii si tehnici sau alte criterii i destinaii fac parte din grupe de sine stttoare n cadrul unui cont sintetic. n cazul cnd este necesar de a obine informaii referitoare la obiectele date se aplic subconturi (conturi de gradul 2) care constituie o parte component a contabilitii sintetice. De exemplu, pentru contul sintetic 211 Materiale snt prevzute subconturile2111 Materii prime i materiale, 2112 Semifabricate cumprate i articole de completare, 2113 Combustibil, 2114 Ambalaje i materiale pentru ambalat etc. Evidena efectuat n conturile sintetice se numete eviden sintetic. Conturi analitice se numesc conturile deschise pentru conturile i sub conturile sintetice n vederea gruprii detaliate a obiectelor de eviden. n conturile analitice, n afar de etalonul bnesc, se aplic etaloane n expresie natural (kg, buci, m3 etc.) i de munc (ore-om, zile-om etc.). Evidena efectuat n conturile analatice se numete eviden analitic. n gestiunea ntreprinderii snt necesare conturi att sintetice, ct i analitice. De exemplu, pentru a rspunde la ntrebarea, dac mijloacele bneti snt suficiente pentru plata salariilor lucrtorilor, trebuie s se tie suma datoriilor totale privind retribuirea muncii, innd cont de contribuiile la asigurrile sociale. Pentru aceasta este suficient a cunoate mrimea soldului contului sintetic de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii i sumele calculate privind asigurrile sociale i a le compara cu soldul conturilor mijloacelor bneti n momentul plii. ns pentru a primi de pe contul curent n valut naional suma respective de bani aferent retribuirii muncii este necesar informaia privind retribuiile calculate cu scderea reinerilor din acestea, iar pentru plata acestora informaia privind suma care trebuie pltit fiecrui salariat n parte. Dat fiind acestui fapt, snt necesare conturi analitice pe fiecare salariat. ntre conturile sintetice i conturile analitice deschise pentru acestea exist o anumit interdependen care se exprim n urmtoarele: pe conturile analitice se reflect aceleai obiecte de eviden ca i pe conturile sintetice care le unete, dar pe grupe mai detaliate;

dac contul sintetic este cont de activ, conturile analitice aferente vor fi la fel conturi de activ; structura general a conturilor analitice i sintetice este analogic i const din partea debitoare i creditoare, sold i rulaj; soldul i rulajele contului sintetic snt egale cu suma soldurilor i rulajelor conturilor analitice ale acestuia; Exemplul 9 La 1 martie 2009 ntreprinderea de mobil Comfort S.A. a avut un sold de materiale n sum de 52 000 3 3 lei, inclusiv 40 m de scndur la preul de 1 200 lei pentru 1 m i 200 kg de clei de tmplrie la preul de 20 lei pentru 1 kg. n politica sa de contabilitate ntreprinderea a preconizat evidena materialelor dup metoda FIFO, care prevede evaluarea materialelor lansate n producie, la preurile primului lot, apoi la preurile celui de-al doilea lot etc. n luna martie la ntreprindere s-au efectuat operaiuni economice, n baza crora au fost ntocmite urmtoarele formule contabile. Nr. Data crt. particular total Operaiuni economice Suma, n lei Corespondena conturilor

debit

credit

1 05.03. S-a livrat n producie pentru fabricarea articolului A: 3 - scndur 30 m - clei 170 kg 2 10.03. S-a procurat scndur de la furnizori 30 3 3 m la pre 1 250 lei/m 3 12.03. S-a procurat contra numerar clei de tmplrie 70 kg la pre 19 lei/kg

36 000 3 400

39 400

811

211

37 500

37 500

211

521

1 330

1 330

211

227 (241)

4 25.03. S-a livrat n producie pentru fabricarea articolului B: 3 - scndur 20 m - clei 80 kg

24 500 1 550

26 050

811

211

Pentru reflectarea operaiunilor economice prezentate mai sus trebuie: 1) s se deschid conturi ale contabilitii analitice i sintetice i s se nscrie n acestea soldurile la 1 martie 2009. 2) s se nregistreze n conturi operaiunile economice efectuate n luna martie, s se determine rulajele pe aceast lun i soldurile la 31 martie 2009.

Cont analitic Scndur Debit Credit Nr. operaiunii Data Cantitatea, 3 m Preul, n lei Suma, n lei Nr. operaiunii Data Cantitatea, 3 m Preul, Suma, n n lei lei

SI la 01.03.2009 2) 10.03

40

1 200 48 000

30

1 250 37 500

1) 05.03 4) 25.03

30 10 10

1 200 1200 1250

36 000 12 000 12 500 60 500

RD SF la 31.03.2009

30 20

37500 25 000

RC

50

Cont analitic Clei de tmplrie Debit Credit Nr. operaiunii Data Cantitatea, kg Preul, n lei Suma, n lei 4 000 Nr. operaiunii Data Cantitatea, kg Preul, Suma, n n lei lei

SI la 01.03.2009

200

20

3) 12.03

70

19

1 330

1) 05.03 4) 25.03

170 30 50

20 20 19

3 400 600 950 4 950

RD SF la 31.03.2009

70 20 19

1330 380

RC

250

Datele conturilor analitice se confrunt cu cu datele contului sintetic. n acest scop se ntocmete Balana de verificare a conturilor analitice pentru contul sintetic 211Materiale Balana de verificare a conturilor evidenei analitice pentru contul 211 Materiale pe lun a martie 2009 Denumirea contului Unitatea Preul de msur Soldul la 01.03.2009 Rulaj pe luna martie Soldul la 01.03.2009

Cantitatea Suma

debit (intrri)

dredit (ieiri)

Cantitatea Suma

Cantitatea Scndur
3

Suma

Cantitatea

Suma

Cantitatea Suma

m 1 200 1 250

40 48 000 200 4000 -

30

37 500

40 10

48 000 12 500 4 000 950 65450

20 25 000

Clei de tmplrie

kg

20 19 X

70 X

1 330 38 830

200 50 X

20

380

Total

X 52 000

X 25 380

Aa cum s-a menionat anterior legtura reciproc dintre contabilitatea sintetic i analitic const n aceea c totalurile rulajelor i soldurilor conturilor analitice trebuie s fie egal cu totalurile rulajelor i soldurilor contului sintetic care le unete. n exemplul nostru: sold la nceputul lunii 52 000 lei (48 000 lei + 4 000 lei); rulaj debitor 38 830 lei (37 500 lei + 1 330 lei); rulaj creditor 65 450 lei (60 500 lei + 4 950 lei) sold la finele lunii 25 380 lei (25 000 lei + 380 lei).

Balane de verificare i importana lor de control

Balana de verificare este un procedeu al metodei contabilitiicare asigur respectarea n contabilitate a echilibrului impus de dubla nregistrare i cu ajutorul cruia se efectueaz verificarea exactitii nregistrrilor efectuate n conturi.

n balanele de verificare se reflect soldurile iniiale, soldurile finale, totalurile rulajelor debitoare i creditoare pentru toate conturile existente la ntreprindere. Dup tipul conturilor se deosebesc balane de verificare a conturilor sintetice i balane de verificare a conturilor sintetice. Balana de verificare a conturilor sintetice are forma unui tabel cu ase coloane, din care dou pentru solduri iniiale (debitoare i creditoare), dou pentru rulaje (debitoare i creditoare) i dou pentru solduri finale (debitoare i creditoare). Forma balanei de verificare a conturilor sintetice este urmtoarea Balana de verificare a conturilor sintetice Simb olulcontului Denumirea contului Sold iniial Rulaj Sold final

debit

credit

debit

credit

debit

credit

123 Mijloace fixe 242 Cont curent n valut naional ... Total

Lipsa egalitii dintre coloanele-perechi indic asupra faptului c la efectuare nregistrrilor contabile s -a comis o eroare, care trebuie gsit i corectat. Un alt model al balanei de verificare a conturilor sintetice este balana de verificare -ah. Spre deosebire de varianta tabelar acest tip de balan permite redarea corespondenei conturilor n care s -a nregistrat operaia economic. Aceast balan are form matricial, iar cele trei egaliti se obin la ntretierea rndurilor cu coloanele. Balnaa de verificare-ah are urmtoarea form: Balana de verificare-ah Conturi creditoare Conturi debitoare Sold iniial creditor Contul 123 Contul 242 ... Total SI Sold iniial debitor Contul 123 Contul 242 ... Total rulaj debitor Sold final debitor

Total rulaj creditor Sold final creditor

Total rulaje Total SF

Dac conturile sintetice se desfoar n analitice este necesar s se ntocmeasc balane de verificare analitice. n acest caz se ntocmete cte o balan de verificare a conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic. Acest fel de balan are urmtoarea form: Balana de verificare a conturilor analitice Denumirea contului Unitatea Preul de msur Soldul iniial debit (intrri) Rulaje dredit (ieiri) Soldul final

Cantitatea

Suma

Cantitatea Suma

Cantitatea

Suma

Cantitatea

Suma

Cantitatea Suma

Egalitate nregistrrilor efectuate n conturile analitice cu contul sintetic din care acesta fac parte se verific prin contrapunerea totalurilor soldurilor i rulajelor debitoare i creditoare ale conturilor analitice cu soldurile, rulajele debitoare i creditoare respective ale contului sint etic.

Interdependena conturilor contabile cu bilanul

Bilanul contabil reflect starea mijloacelor ntreprinderii i a surselor de formare a acestora la finele perioadei de gestiune (lun, trimestru, an). Schimbrile care au avut loc pe parcursul perioadei de gestiune (lunii, trimestrului, anului) se nregistreaz n conturi. Totodat informaia din acest bilan va servi pentru completarea soldurilor iniiale a conturilor la nceputul perioadei de gestiune urmtoare. Aadar interdependena conturilor cu bilanul contabil se explic prin urmtoarele: Pentru fiecare fel de mijloace i surse nregistrate n bilan se deschid conturi sintetice: pentru mijloace conturi de activ, pentru surse conturi de pasiv. Conturile la nceputul lunii se deschid pe baza datelor bilanului contabil, adic soldul iniial la nceputul lunii se nscrie conform datelor posturilor corespunztoare a bilanului contabil la sfritul lunii precedente. Posturile bilanului contabil n majoritatea cazurilor corespund cu conturile sintetice. Pe parcursul perioadei de gestiune n conturile sintetice i analitice se nscriu toate modificrile care au avut loc n componena mijloacelor economice i surselor de formare a acestora. La finele perioadei de gestiune n fiecare cont se calculeaz rulajele debitoare i creditoare i soldurile finale. Soldurile determinate la etapa precedent servesc pentru ntocmirea bilanului contabil la finele perioadei de gestiune, n baza cruia se vor completa soldurile iniiale la nceputul perioad ei de gestiune urmtoare. Exemplu: Se prezint urmtoarea informaie extras din evidena contabil a ntreprinderii Omega S.A. Bilan la 30.09.2009 Activ Mijloace fixe Ambalaje Suma, lei 134 000 Capital statutar 2 880 Profit nerepartizat al perioadelor Pasiv Suma, lei 139 000 21 620

precedente Mrfuri Creane ale personalului privind alte operaii Casa 29 300 Credite bancare pe termen scurt 2 380 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 90 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 59 420 228 070 Total Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice Nr. crt. Denumirea operaiunilor economice Suma, lei 18 240 217 521 Debit Credit 228 070 34 950 28 700

3 800

Cont curent n valut naional Total

1. Conform facturii fiscale GR 124578 s-au primit mrfuri de la furnizori (fr TVA) 2. Din contul curent n valut naional s-a ridicat numerar 3. S-a ncasat de la titularii de avans suma avansurilor neutilizate 4. Din casierie s-a pltit: 1. personalului, datoria privind retribuirea muncii 2. titularului de avans pentru deplasare 5. Din contul curent n valut naional s-au virat mijloace bneti pentru achitarea mrfurilor primite conform facturii GR 124578 6. S-a luat decizia de a trece o parte din profitul nerepartizat al perioadelor precedente la majorarea capitalului statutar 7. S-a primit un credit pe termen lung n valut n sum de 4 200 EURO la cursul oficial de 15,75 lei/EURO 8. De la furnizori au fost primite obiecte de inventar Efectum nregistrrile n conturi:

2 000 290 1700 300

241 241 531 227

242 227 241 241

18 240

521

242

12 000

332

311

66 150

243

411

750

213

521

Balana de verificare a conturilor la 31.12.2009 Simb olulcontului Denumirea contului Sold iniial Rulaj Sold final

debit

credit

debit

credit

debit

credit

123 Mijloace fixe 211 Ambalaje 213 OMVSD 217 Mrfuri 227 Creane ale personalului privind alte operaii 241 Casa

134000 2880 0 29300 2380 750 18240 300 290

134000 2880 750 47540 2390

90

2290

2000

380

242 Cont curent n valut naional 243 Cont curent n valut strin 311 Capital statutar 332 Profit nerepartizat al perioadelor precedente 411 Credite bancare pe termen lung 511 Credite bancare pe termen scurt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Total

59420 0 139000 21620 12000 66150

20240

39180 66150

12000

151000 9620

66150 34950 28700 18240 18990

66150 34950 29450

3800

1700

2100

228070 Bilan la 31.12.2009

228070 119670

119670 293270

293270

Activ Mijloace fixe Ambalaje

Suma, lei 134 000 Capital statutar

Pasiv

Suma, lei 151 000 9 620

2 880 Profit nerepartizat al perioadelor precedente 750 Credite bancare pe termen lung 47 540 Credite bancare pe termen scurt 2 390 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 380 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 39 180 66 150

OMVSD Mrfuri Creane ale personalului privind alte operaii Casa

66 150 34 950 29 450

2 100

Cont curent n valut naional Cont curent n valut strin

Total

293 270 Total

293 270