STANDARDE INTERNAIONALE DE RAPORTARE FINANCIAR

ORIGINILE ARMONIZRII
Modelul francez -1673 cerina unui bilan anual bazat pe valoarea just a fost introdus de ctre guvern ca metod de protejare a economiei mpotriva falimentelor servete n principal ca modalitate de moderare a relaiilor dintre companii individuale i stat. El ajut la evaluarea fiscal i la limitarea plilor de dividende i este de asemenea o modalitate de protejare a funcionrii normale a economiei, sancionnd afacerile individuale care nu sunt sigure din punct de vedere financiar sau care funcioneaz ntr-o manier imprudent

Raportarea financiar n lumea civilizat a evoluat pornind de la dou modele generale, ale cror obiective erau ntr-o oarecare msur diferite.

Modelul anglo-saxon sec XIX poate fi caracterizat ca axndu-se pe relaia dintre afacere i investitor i pe fluxul de informaii ctre pieele de capital o consecin a revoluiei industriale raportul financiar a reprezentat un mijloc de monitorizare a activitilor afacerilor de proporii n scopul informrii acionarilor (care nu fceau parte din conducere).

Evoluia contemporan a contabilitii - fenomene:

- normalizare, -internaionalizare, -armonizare, - convergena, -conformitate .

Flexibilitate

Uniformitate

Cauze:
(1) mondializarea din ce n ce mai puternic a economiilor; (2) cerinele utilizatorilor de situaii financiare (factor ce rezid din primul). In acest sens se va avea n vedere o uniformizare a limbajului economic i totodat a contabilitii considerat instrument al comunicrii informaiilor (3) procesul de extindere a Uniunii Europene; (4) fenomenul de globalizare a pieelor de capital. Tendina de cretere i de globalizare a activitilor marilor ntreprinderi a determinat un numr mare de achiziii de societi strine. Aceasta a condus la o cretere a necesitilor lor financiare, ajungndu-se n final la dezvoltarea pieelor internaionale de capitaluri.

Beneficii:
Optimizarea comunicrii financiare Creterea ncrederii ntre partenerii sociali care folosesc un limbaj standardizat i inteligibil Posibilitatea comparabilitii cu alti ageni economici la nivel mondial (compararea informaiilor n timp i spaiu) Controlul i centralizarea informaiilor Fundamentarea riguroas a deciziilor utilizatorilor de informaii

Limite de aplicabilitate
Sunt rupte echilibre sociale, nu ine seama de rolul specific al contabilitii n fiecare ar. Realizarea procesului presupune costuri suportate n esen de ntreprinderile mici i mijlocii, n timp ce beneficiile revin n mare parte marilor societi; O alt problem este aceea a definirii/stabilirii spaiului n care se va manifesta, dac aceasta trebuie s aib n vedere toate ntreprinderile sau s se limiteze la unele dintre ele, mai ales societile cotate la burs, societile de capitaluri sau la cele de dimensiuni care depesc un anumit prag; Implic costuri nsemnate. O schimbare de metode poate modifica imaginea strii financiare a societii i prin urmare va necesita informarea utilizatorilor conturilor despre efectele schimbrii. La nivel intern firma suport costuri de formare i adaptare informativ. In general costurile contabile sunt relativ mai importante pentru societile mici dect pentru cele mari, deoarece acestea din urm pot s repartizeze aceste cheltuieli (n parte fixe) asupra unui numr mai mare de tranzacii.

Organismele de normalizare contabil cteva exemple

a) pe plan international: IASB (Comisia Internaional pentru Standarde Contabile) - a elaborat un corp de norme contabile internaionale care pot fi structurate astfel:
Cadrul conceptual (principii) Norme propriu-zise, care la ora actual se difereniaz n: IAS (Standarde Internaionale de Contabilitate) IFRS (Standarde Internaionale de Raportare Financiar) Interpretri ale normelor i anume SIC (Interpretrile Standardelor Internaionale de Contabilitate), Interpretri date de IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee)

- obiectiv iniial: promovarea regulilor standardizate ale contabilitii, aplicabile lumii ntregi - stabilete coduri de bun conduit i ncearc, cu un succes n cretere, s le fac acceptate de ctre diferitele guverne i autoriti contabile regionale i naionale

b) n Europa: Comisia European n plan contabil, mai multe directive, inclusiv Directiva a IV-a (structura, coninutul i prezentarea situaiilor financiare), respectiv Directiva a VII-a (conturile consolidate)
c) n SUA: exist trei organisme care contribuie la fixarea modalitilor de stabilire i publicare a situaiilor financiare: SEC (Securities and Exchange Commission) o comisie a operaiilor la burs FASB (Financial Accounting Standards Board Comisia Standardelor de Contabilitate Financiar), organism independent, influenat de ctre profesionitii contabili i guvern. La ora actual este sursa i autoritatea principal a doctrinei contabile, fiind recunoscut ca atare de SEC. FASB public FAS-uri (Statements of Financial Accounting Standards) i interpretri ale acestora. AICPA (American Institute of Chartered Public Accountants) ordin al experilor contabili i auditorilor. AICPA public GAAP, GAAS standarde general acceptate in domeniul contabil i al auditului, precum i un cod etic profesional. Normele contabile sunt elaborate n cadrul FASB, prin colaborare cu SEC i membri AICPA, n cadrul unui proces laborios, dup care sunt promulgate drept GAAP-uri.

d) n Romnia Ministerul Finanelor Publice

Consiliul Contabilitii i Raportrilor Financiare, organism de supraveghere n vederea asigurrii conformitii reglementrilor naionale i a practicilor n domeniul contabilitii i auditului financiar cu reglementrile aplicabile n Uniunea European. Consiliul are urmtoarea componen: MFP; BNR; Comisia Naional a Valorilor Mobiliare; Consiliul Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor; CAFR; CECCAR; Ministerul Justiiei; mediul universitar, mediul de afaceri.

Armonizarea contabil n Romnia

a prins via n 1991, i a avut cel puin dou motive: primul este legat de necesitatea atragerii de investiii strine i al doilea de integrare n Uniunea European. legea contabilittii 82/1991, Regulamentul de aplicare al acesteia (HG 704/1993); OMF 403/1999 "Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a 4-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale". nlocuit cu OMF 94/2001 referitor la aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene si cu Standardele Internaionale de Contabilitate, completat la rndul su cu OMF 306/2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu Directivele Europene, ambele abrogate prin OMF 1752/2005, cu privire la Reglementrile contabile conforme cu Directivele Europene, in prezent exista OMF 3055/2009 privind aprobarea Reglementarilor Contabile Conforme cu Directivele Europene care se aplica de la 01.01.2010.

Reglementari care influenteaz contabilitatea romneasc, n prezent: Standardele internaionale de raportare financiar IFRS Directivele Contabile Europene Standardele (normele) de contabilitate naionale sau locale

IASB Scopul i caracteristici: furnizarea de reguli contabile general valabile acceptate n toate

Standardele internaionale de raportare financiar IFRS

rile lumii, capabile s armonizeze n ct mai mare msur standardele i procedurile contabile practicate n diverse ri. asigurarea aceleiai baze pentru elaborarea rapoartelor financiare, astfel nct investitorii i bncile internaionale s poat face analize comparative ale diferitelor oportuniti de investiii; IFRS nu se suprapun standardelor de contabilitate naionale (locale). StatutulIASB prevede c atunci cnd situaiile financiare naionale (locale) sunt conforme cu IFRS n toate elementele eseniale, acest lucru trebuie specificat n notele explicative la situaiile financiare. Dac, ns standardele naionale (locale) sunt mult diferite, atunci, reprezentanii IASB au sarcina de a convinge organismele abilitate asupra avantajelor acestora i armonizrii cu IASB. sfera de aplicare a IFRS se circumscrie numai la elementele eseniale i de la data specificat n textul standardului, cu excepia celor care se aplic retroactiv. Orice limitare a sferei de aplicare este nscris i explicitat n coninutul fiecrui standard.

Directivele Contabile Europene

sunt elaborate de Uniunea European, se concretizeaza in:

aplicabile rilor membre ale Uniunii Europene, iar aplicarea lor este obligatorie deoarece reprezint o surs de drept contabil.

Directiva a IV a a C.E.E. care cuprinde normele privind ntocmirea i prezentarea conturilor anuale sociale (ale societilor comerciale); Directiva a VII a a C.E.E. care reglementeaz conturile consolidate ntocmite de grupul de ntreprinderi Directiva a VIII a a C.E.E. privind autorizarea persoanelor care efectueaz auditarea conturilor anuale.

Standardele (normele) de contabilitate naionale sau locale

sunt elaborate de fiecare ar n raport de Standardele internaionale i Directivele europene. structura contabil a acestor standarde (norme) este rezultatul simultan al identitilor naionale, al tradiiei contabile al situaiilor socio economice i al efectelor de dominare cultural pe plan internaional. conceperea, elaborarea i adoptarea standardelor naionale este un proces politico strategic n cadrul cruia fiecare ar i apr interesele.

Concluzie
Se recomand o abordare prudent a implementrii IFRS, n corelare cu capacitatea de aplicare corect i innd cont de soluionarea problemelor adiacente, mai ales cele fiscale i juridice.

Standardelor Internaionale de Raportare Financiar

IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a

Standardelor Internaionale de Raportare Financiar IFRS 2 Pli pe baz de aciuni IFRS 3 Combinri de ntreprinderi IFRS 4 Contracte de asigurri IFRS 5 Active imobiliare deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte IFRS 6 Exploatarea i evaluarea resurselor minerale IFRS 7 Instrumente financiare Prezentare IFRS 8 Raportarea pe segmente

IAS-uri

IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare IAS 2 Stocuri IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie IAS 8 Politici contabile, modificri n estimrile contabile i erori IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului IAS 11 Contracte de construcii IAS 12 Impozitul pe profit IAS 16 Imobilizri corporale IAS 17 Contracte de leasing IAS 18 Venituri din activiti curente IAS 19 Beneficiile angajailor

IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar IAS 23 Costurile ndatorrii IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile legate IAS 26 Contabilitatea i raportarea planurilor de pensii IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale IAS 28 Investiii n entiti asociate IAS 29 Raportarea financiar n economii hiperinflaioniste IAS 31 Interese n asocierile n participaie IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i descriere IAS 33 Rezultatul pe aciune IAS 34 Raportarea financiar interimar IAS 36 Deprecierea activelor IAS 37 Provizioane, datorii, contingente i active contingente IAS 38 Imobilizri necorporale IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare IAS 40 Investiii imobiliare IAS 41 Agricultura