Sunteți pe pagina 1din 8

Tema 4 - Sistemul veniturilor publice

Coninutul i structura veniturilor publice Veniturilor publice reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. n categoria acestora se includ: veniturile autoritilor i veniturile instituiilor publice, ntreprinderilor publice i private, veniturile organismelor fr scop lucrativ precum i veniturile populaiei. La rndul lor veniturile publice includ: veniturile administraiei de stat centrale i locale, veniturile necesare proteciei i asigurrilor sociale de stat precum i veniturile instituiilor i autoritilor publice cu caracter autonom. Structura veniturilor publice Existena unei multitudini de factori de influen (factori economici concretizai n produsul intern brut i dinamica sa; factori monetari, de tipul mas monetar, credit, dobnd, concretizai n pre i evoluia sa; factori sociali respectiv educaionali, culturali, de sntate; factori demografici concretizai n numrul i structura populaiei i care determin numrul contribuabililor; factori politici i militari; factori de natur financiar care se concretizeaz n dimensiunea cheltuielilor publice) a condus la apariia unor noi tipuri de venituri publice avnd drept efect diversificarea structurii financiare. n acest context, veniturile publice se clasific astfel: a) dup coninutul economic: - venituri fiscale (prelevri cu caracter obligatoriu, stabilite prin lege avnd n acelai timp o flexibilitate redus, adic condiiile lor nu se pot modifica dect prin lege; exemplu: impozite, taxe, contribuii); - venituri de trezorerie (mprumuturi pe termen scurt sub forma certificatelor de depozit, bonurilor de tezaur, efectuate de Ministerul Finanelor Publice pentru acoperirea deficitelor temporare ale bugetelor din sistemul bugetului de stat; - mprumuturi publice pe termen mediu sau lung (obligaiuni de stat sau credite preluate de la organisme financiare internaionale, state, bnci sau consorii bancare); - finanare prin emisiune monetar fr acoperire (mijloc de finanare a deficitului bugetar care genereaz inflaie). b) n funcie de ritmicitatea ncasrilor: - venituri ordinare sau curente sunt acele venituri la care statul apeleaz n mod obinuit n condiii considerate normale i care se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate; exemplu: venituri fiscale, contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, contribuii ce alimenteaz fondurile speciale i veniturile nefiscale; - venituri extraordinare cele la care statul recurge n situaii deosebite, cnd veniturile curente nu acoper cheltuielile publice; exemplu: mprumuturile de stat interne i externe, transferurile, ajutoarele etc; c) n funcie de provenien: - venituri interne, provenite din economia naional; - venituri externe, provenite din strintate;

d) dup nivelul de referin: - venituri financiare ale bugetului de stat; - venituri financiare ale bugetului asigurrilor sociale de stat; - venituri financiare care alimenteaz fonduri cu destinaie special; - venituri financiare ale bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale. n Romnia veniturilor financiare publice sunt structurate pe criterii economice n conformitate cu structura sistemului bugetar. Principalele categorii de venituri publice sunt: I. Venituri curente, din care: A) Venituri fiscale, din care: 1) Impozite directe: a) impozit pe profit; b) impozit pe salarii i venituri, din care: cote i sume defalcate pentru bugetele locale (se scad); c) alte impozite directe; d) contribuii; 2) Impozite indirecte, din care: a) TVA, din care: ncasat; sume defalcate pentru bugetele locale (se scad); b) accize; c) taxe vamale; d) alte impozite indirecte. B) Venituri nefiscale II. Venituri din capital III. ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate Cea mai nsemnat parte a veniturilor publice o reprezint veniturile fiscale. Acestea la rndul lor sunt clasificate dup mai multe criterii: - dup caracteristicile de fond i form: impozite directe; impozite indirecte; - dup obiectul impunerii: impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe consum; - dup scopul urmrit: impozite financiare (acoper cheltuielile statului); impozite de ordine (exemplu: suprataxele pentru limitarea consumului de tutun, impozitele pentru fondurile speciale) - dup frecvena ncasrii: impozite permanente sau ordinare (se ncaseaz periodic); impozite incidentale sau extraordinare (sunt instituite pentru perioade determinate, au un scop bine precizat, care odat realizat atrage dup sine desfinarea impozitului respectiv); - dup instituia administratoare: impozite ale administraiei centrale (ncasate direct la bugetul de stat);

impozite ale administraiei locale (se ncaseaz de organul local care le-a iniiat). La rndul lor impozitele directe se clasific dup obiectul impunerii n: impozite reale (exemplu: impozitul financiar, impozitul pe cldiri, pe profesii libere, etc); impozite personale (pe venit si salarii, pe avere) care in seama de situaia personal a contribuabilului. De asemenea, impozitele indirecte dup forma lor se clasific n: taxe de consum(TVA,accize); venituri din monopoluri fiscale; taxe vamale; taxe de timbru i de nregistrare.

Impunerea fiscal i principiile ei


Caracteristicile, rolul i dimensiunea impunerii fiscale Impunerea fiscal este o form de constituire a unei pri din veniturile statului, caracterizat prin prelevarea conform legii a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Cei de la care se percep impozite (persoane fizice, juridice romne sau strine) sunt denumii generic contribuabili. Caracteristicile impunerii fiscale: a) este obligatorie (este un efect al legii care precizeaz la cine se refer, n legtur cu ce se stabilete); b) are titlu definitiv i nerambursabil (dac plata impozitului / taxei a fost fcut conform legii, contribuabilul nu o poate reclama sau redobndi n niciun fel); c) este fr contraprestaie (n schimbul plii impozitului / taxei nu se poate pretinde un serviciu imediat, direct i echivalent). n societate, veniturile fiscale, ndeosebi impozitele, ndeplinesc un rol complex financiar, economic i social. Rolul financiar al impozitelor const n faptul c ele reprezint principalul mijloc de formare a veniturilor statului, reprezentnd n mod frecvent peste 90% din totalul acestora. Rolul economic al impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin tipologia i dimensiunea lor, dar i prin nlesnirile i nspririle fiscale, statul poate ncuraja sau nu activitatea economic. Rolul social al impozitelor se concretizeaz n posibilitatea, pe care o dobndete statul, de a redistribui produsul social. Dimensiunea i amploarea impunerii fiscale sunt difereniate spaial (geografic, pe ri) i temporal, fiind marcate de anumite limite determinate de: factori interni sistemului de impunere (progresivtatea cotelor de impunere, materia impozabil, nivelul mediu al impunerii); factori externi sistemului de impunere (nivelul pe locuitor al PIB, suportabilitatea impunerii, natura regimului politic etc). Suportabilitatea impunerii exprim gradul sau nivelul fiscalitii i se determin pe baza indicatorului rata fiscalitii:

Rf = unde

VF PIB

VF = venituri fiscale ale statului; PIB = produs intern brut. Este un indicator care se calculeaz la nivel macroeconomic i reflect media poverii fiscale ntr-o ar. Indicatorii gradului de fiscalitate se pot calcula la nivel macroeconomic, microeconomic sau la nivel individual. La nivel microeconomic: a) Gradul de fiscalitate (rata fiscalitii): (Impozite + taxe + contribuii) TOTAL 100 PROFIT b) Gradul de fiscalitate (rata fiscalitii): (Impozite + taxe + contribuii) TOTAL 100 Cifra de afaceri La nivel individual: (Impozite + taxe + contribuii) TOTAL rf = 100 TOTAL VENITURI Nivelul fiscalitii poate avea urmtoarele mrimi: a) o fiscalitate redus (pn la 30%, n ri precum SUA, Japonia). Acest nivel are urmtoarea caracteristic: poate crea unele dificulti n acoperirea cheltuielilor publice; b) o fiscalitate medie (cuprins ntre 30-40% n rile bogate din U.E.) c) o fiscalitate ridicat (depete 50% n ri precum Danemarca, Suedia). Acest nivel de fiscalitate are urmtoarele caracteristici: - aceste ri au resurse financiare mari pentru acoperirea cheltuielilor publice, dar contribuabilii au mai puine venituri pentru a asigura dezvoltarea activitii, pentru a investi sau pentru a economisi; - apare evaziunea fiscal i fuga capitalului spre ri cu fiscalitate redus (paradisuri fiscale). De altfel, teoria financiar propune diferite soluii pentru determinarea unui nivel de impunere rezonabil. n acest context, o msur a acestui nivel o furnizeaz modelul lui Artur Laffer, al crui obiect este determinarea unui nivel de impunere zis optim, deoarece realizeaz maximum de ncasri fiscale n condiii de echilibru general cerere / ofert. Echilibrul general cerere / ofert este construit pe egalitatea cererii globale i a ofertei globale, introduse ca funcii de pre: C = C(p) C < 0 (1) O = O(p) O > 0 (2) C=O (3) unde C = cererea global; p = nivelul preurilor; O = oferta global; C( ) = funcia de cerere;

O( ) = funcia de ofert. Pe baza ecuaiei de echilibru (3) se formeaz o ecuaie a crei variabil este preul i care accept cel puin o soluie datorit caracteristicilor celor dou funcii componente. Fiscalitatea optim se nregistreaz atunci cnd se asigur creterea economic, creterea PIB-ului. Nivelul fiscalitii optime trebuie s fie stabilit de fiecare ar n parte, n funcie de condiiile economice, sociale specifice i n funcie de nivelul de dezvoltare a rii respective. Elementele impozitului Impunerea fiscal este stabilit prin lege, care precizeaz pentru fiecare impozit n parte care sunt contribuabilii, materia impozabil, termenele de plat, mrimea relativ a impozitului , sanciunile referitoare la sustragere. De altfel, informaiile cuprinse n aceste legi includ elementele caracteristice fiecrui impozit introdus n practica fiscal curent a rii. Aceste elemente sunt: 1) Subiectul impozitului reprezint persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata unui impozit. Legea stabilete n unele cazuri un ter mputernicit i obligat s rein impozitul i s-l verse la buget. Exemplu: n cazul impozitului pe salariu, salariatul este subiect, ntruct el pltete impozitul din salariul su, dar reinerea i virarea la buget revine angajatorului. 2) Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic ce suport efectiv plata impozitului (mai poart denumirea de destinatar, ntruct impozitul n cauz este virat spre persoana respectiv pentru a fi suportat); 3) Obiectul impozitului este materia supus impunerii. Exemplu: venitul, averea (cldiri, automobile, etc.), ncasri din vnzri de mrfuri, prestri de servicii. 4) Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul. n mod obinuit aceasta este venitul contribuabilului. 5) Unitatea de impunere reprezint elementul cu ajutorul cruia se dimensioneaz obiectul impozabil. Poate fi unitate monetar, unitate de suprafa etc. 6) Baza impozabil reprezint rezultatul evalurii obiectului impozabil. Baza impozabil poate fi la fel sau diferit de obiectul impozabil. 7) Cota de impunere reprezint mrimea cu ajutorul creia se calculeaz impozitul. Aceast cot poate fi stabilit ca sum fix sau ca o cot procentual (constant, progresiv sau regresiv). 8) Asieta reprezint modul de aezare i ncasare a impozitului. 9) Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. n caz de neachitare a impozitului pn la data stabilit legea prevede sanciuni, penaliti de ntrziere, dobnzi, amenzi. Principiile impunerii fiscale Statul ncearc prin fiscalitate s realizeze un echilibru ntre eficien i echitate. Unele ri pun accent pe eficien (monetarismul, liberalismul), iar altele pe echitate (social-democraia, democraia cretin). De-a lungul timpului mai muli economiti au formulat o serie de principii prin care se realizeaz impunerea fiscal. Spre exemplu, Adam Smith a formulat la nceputul secolului al

XIX-lea urmtoarele principii ale impunerii: justa impunere (echitatea fiscal), certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitului i randamentul impozitelor. Un alt economist Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel n anii 70 a formulat principiile: individualitii, nediscriminrii, impersonalitii, neutralitii, legitimitii i lipsei arbitrariului. n finanele moderne aceste principii s-au adaptat cerinelor statelor intervenioniste. Acestea sunt: 1) principii de echitate fiscal; 2) principii de politic financiar; 3) principii de politic economic; 4) principii de politic social 1. Principii de echitate fiscal Echitatea fiscal reprezint aplicarea dreptii sociale n materie de impunere. Astfel, impunerea trebuie s se stabileasc dup capacitatea contributiv a pltitorului, ct i dup mrimea obiectului impozabil, ct i dup natura venitului impozabil. Aceste principii presupun existena unui venit minim neimpozabil. Echitatea poate fi realizat att pe orizontal ct i pe vertical. Echitatea pe orizontal presupune ca la acelai venit indiferent de surs s se stabileasc acelai impozit. Echitatea pe vertical presupune ca la venituri diferite ca mrime i ca surs s se stabileasc impozite diferite. Cuantificarea cerinelor principiilor de echitate fiscal se poate realiza n contextul teoriei utilitii, prin definirea funciei de utilitate n raport cu venitul, funcie care exprim comportamentul contribuabilului fa de venitul su: U = U(V) U > 0 i U < 0, unde: U = utilitatea U( ) = funcia de utilitate V = venitul contribuabilului n virtutea principiului echitii fiscale se practic dou modaliti principale de impunere: n sume fixe i n cote procentuale. Impunerea n sume fixe este limitat ntruct nu corespunde cerinei de corelare a sarcinii fiscale cu puterea economic a contribuabilului. Impunerea n cote procentuale este larg utilizat n zilele noastre, fiind principala modalitate de aezare a impozitului ntruct asigur o bun corelare a sarcinii fiscale att cu puterea economic a contribuabilului, ct i cu situaia sa personal. Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n cote proporionale, n cote progresive i cote regresive. Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel care permite n mai mare msur respectarea cerinelor echitii fiscale este sistemul bazat pe utilizarea cotelor progresive n trane (compuse). Cu toate acestea ns, utilizarea unei anumite progresiviti de impunere, chiar i n cazul cnd aceasta este mai ridicat, nu conduce automat la respectarea echitii fiscale, deoarece aceasta presupune i ndeplinirea celorlalte condiii amintite anterior.

2. Principii de politic financiar Aceste principii cer ca impozitul s aib randament fiscal, adic s rspund urmtoarelor: s fie un impozit general; s fie un impozit stabil att din punct de vedere cantitativ n timp, ct i din punct de vedere legislativ n timp; s aib un caracter elastic, adic s se adapteze cerinelor de resurse financiare ale statului; s nu permit evaziunea fiscal; s reclame cheltuieli ct mai mici cu aezarea i ncasarea lor. n sistemele fiscale moderne exist mai multe categorii de impozite, pentru a rspunde unor cerine ct mai diverse ale autoritilor. 3. Principii de politic economic cer ca la stabilirea mecanismelor impozabile s se urmreasc i obiective economice ca: creterea economic; stimularea investiiei; stimularea exporturilor; influenarea dezvoltrii anumitor ramuri sau activiti; reorientarea consumului. 4. Principii de politic social La stabilirea impozitului, statul trebuie s urmreasc i cerinele n domeniul demografic sau nite obiective sociale (limitarea consumului unor bunuri duntoare societii). Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive, constnd n stabilirea mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului. Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Metodele folosite pentru evaluarea obiectului impozabil sunt de dou feluri: - metode directe - metode indirecte Evaluarea prin metoda direct: - se bazeaz pe declaraia de impunere a unei tere persoane a crei calitate i obligaie este stabilit prin lege; - se bazeaz pe declaraia contribuabilului, cruia i se stabilete prin lege obligaia de declaraie, forma n care trebuie fcut i termenul pn la care trebuie depus. Evaluarea prin metoda indirect: - se efectueaz pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil (exemplu: evaluarea unui imobil dup numrul i destinaia ncperilor); - se efectueaz forfetar, ceea ce presupune o anumit mrime a obiectului impozabil, convenit ntre stat i pltitor n cazul unor impozite;

se efectueaz administrativ, ceea ce presupune stabilirea valorii obiectului impozabil de ctre organul fiscal pe baza unor norme i normative de care dispune (exemplu:evaluarea cldirilor).

Determinarea cuantumului impozabil Dup stabilirea mrimii obiectului impozabil se trece la calcularea impozitului propriuzis. n funcie de modul de stabilire distingem impozite de repartiie i impozite de cotitate. Impozitele de repartiie s-au practicat n evul mediu i n primele stadii ale epocii moderne. Prin modul lor de stabilire, acestea prezentau mari variaiuni de la o unitate administrativ-teritorial la alta, fr existena unei justificri economice. Drept urmare, n cazul acestor impozite nu poate fi vorba de respectarea cerinelor echitii fiscale. Impozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus, prin aplicarea unor cote procentuale proporionale sau progresive asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor n parte. Perceperea impozitelor Odat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotin contribuabililor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat ale acestuia. Dup aceasta se trece la perceperea (ncasarea) impozitelor. Gradul de colectare a impozitelor (GCI) poate fi determinat cu ajutorul relaiei: Sii GCI = 100 Sipb unde Sii = suma impozitelor ncasate; Sipb = suma impozitelor prevzute n bugetul aprobat (bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, bugetele locale). Indicatorul poate fi calculat separat pentru fiecare impozit, pe grupe de impozite (directe i indirecte) ori pe total impozite nscrise n buget.

Bibliografie selectiva Vcrel, I. si colectiv (2007), Finante publice, Editura Didactica si Pedagogica, Bucuresti Moteanu, R.(2011), Finane publice, Editura Universitar, Bucureti Stroe, R., Armeanu, D.( 2004), Finane, Editura ASE, Bucureti