CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII Creane, datorii, clieni, furnizori, efecte de comer, salariu, impozit pe salariu, contribuii sociale, contribuii

la asigurrile de sntate, contribuia la fondul de omaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adugat, cheltuieli/venituri anticipate, decontri din operaii n curs de clarificare; a) Definirea i explicarea conceptelor care apar n cazul decontrilor cu terii; b) nregistrarea tranzaciilor i operaiilor privind creanele i datoriile societii. Pentru o bun nelegere a materialului recomandm citirea cu atenie a conceptelor prezentate, reamintind c acestea sunt definite din punctul de vedere al societii pentru care inem contabilitatea. Esenial este s ne situm pe poziia societii pentru care inem contabilitatea; ceea ce pentru societatea noastr este o crean pentru partenerul nostru este o datorie; de aceea trebuie s analizm o tranzacie din punctul nostru de vedere, nu din cel al partenerului. a) nelegerea conceptelor de creane i datorii n general i a rolului acestora n cadrul unitii; b) Contabilizarea corect a decontrilor cu terii.

CONCEPTE DE BAZ OBIECTIVE

RECOMANDRI PRIVIND STUDIUL

REZULTATE ATEPTATE

Coninutul decontrilor comerciale ntreprinderile i desfoar activitatea n contextul unui sistem complex de relaii de decontare cu furnizorii, cu clienii, cu angajaii, cu organismele de asigurare i protecie social, cu bugetul statului i alte organisme publice, cu grupul de asociai i cu subunitile, precum i cu alte persoane fizice i juridice, care n contabilitate poart denumirea de teri. Aceste relaii comerciale curente genereaz, n contabilitate, apariia datoriilor pentru beneficiar i a creanelor pentru furnizor sau prestator, ambele situaii avnd termene de decontare, de regul, sub un an. Datoriile (obligaiile) ntreprinderii reprezint surse strine atrase de la creditori. Existena lor este generat de decalajul de timp dintre momentul primirii valorilor economice i cel al livrrii unui echivalent valoric sau a unei contraprestaii pe msur. Agenii economici care au avansat valorile economice poart denumirea de creditori. Reflectarea contabil a acestor datorii ncepe odat cu crearea angajamentelor i nceteaz n momentul stingerii (plii) lor. Creanele ntreprinderii reprezint drepturile generate de existena unui decalaj ntre momentul livrrii unor bunuri economice sau prestrii unor servicii i cel al decontrii, adic a primirii unui echivalent valoric sau a unei contraprestaii pe msur. Agenii economici care au beneficiat de bunurile i valorile avansate, poart denumirea de debitori. Evaluarea datoriilor i creanelor se face n momentul apariiei lor la valoarea nominal consemnat n documente, adic a sumelor datorate, respectiv a sumelor de ncasat sau de decontat. Datoriile i creanele exprimate n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursu l de schimb existent la data efecturii operaiilor care le-au generat. Diferenele de curs valutar ce apar ntre data plii datoriilor respectiv ncasrii creanelor n valut i data la care au fost nregistrate iniial, sunt recunoscute ca venituri financiare (la datorii cursul valutar scade, la creane cursul valutar crete) respectiv cheltuieli financiare (la datorii cursul valutar crete, la creane cursul valutar scade) n perioada n care apar. Organizarea sistemului informaional contabil al decontrilor comerciale Existena unei mari varieti de relaii economice din care iau natere datorii i creane genereaz o diversitate de documente primare care le consemneaz. Prezentarea succint a categoriilor de datorii i creane corela te cu principalele documente sunt: - angajarea, respectiv stingerea datoriilor i a creanelor fa de furnizori i respectiv clieni presupune utilizarea de: facturi, facturi fiscale, aviz de nsoire a mrfii, ordin de plat, cec, bilet la ordin, cambie, chitan;

- angajarea, respectiv stingerea datoriilor i a creanelor fa de personalul unitii presupune utilizarea de: state de plata, list de indemnizaii, list de avans chenzinal, list pentru plile pariale, ordin de deplasare, chitana; Principalele documente cu caracter operativ utilizate pentru evidena datoriilor i creanelor sunt: Registrul de comenzi i Fia de urmrire a executrii comenzilor, utilizate pentru urmrirea realizrii contractelor ncheiate cu furnizorii de bunuri i servicii. Fia de urmrire a contactelor, folosit pentru urmrirea livrrilor de bunuri i servicii ctre clieni. Relaiile economice care dau natere la datorii i creane comerciale impun existena unui numr semnificativ de persoane fizice sau juridice, a cror urmrire individual se realizeaz prin organizarea contabilitii analitice. Urmrirea datoriilor i a creanelor se realizeaz valoric, eventual cu distincie asupra datei i documentului de creare a lor, respectiv a datei i documentului de stingere a lor. Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul Fielor de cont pentru operaii diverse sau cu diferite situaii ntocmite prin programele informatice. Contabilitatea sintetic a decontrilor comerciale Cumprrile de bunuri i servicii de ctre o ntreprindere, de la furnizori interni sau externi, genereaz datorii care, de regul se sting prin plata contravalorii bunurilor i serviciilor achiziionate. Dup modul de decontare a datoriilor comerciale: datorii provenite din cumprri pe credit comercial, care se achit prin instrumentele obinuite de plat (ordin de plat); datorii privenite din cumprri pe credit cambial, care peresupune c decontarea se face prin intermediul efectelor de comer (trata, biletul la ordin). Contabilitatea datoriilor din cumprri se conduce cu ajutorul grupei de conturi 40 Furnizori i conturi asimilate, detaliat pe urmtoarele conturi operaionale: 401 Furnizori; 403 Efecte de pltit; 404 Furnizori de imobilizri; 405 Efecte de pltit pentru imobilizri; 408 Furnizori facturi nesosite; 409 Furnizori debitori, respectiv: 4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 4092 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri Toate conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate sunt conturi cu funcie de datorii, cu excepia contului 409Furnizori debitori, cu cele dou conturi operaionale de gradul II, care avnd cifra nou pe treapta a 3 -a a simbolului contului, au o funcie invers. Vnzrile de bunuri i servicii de ctre furnizori genereaz drepturi de crean asupra cumprtorilor. Dup modul de decontare, creanele comerciale se mpart n: creane din vnzri pe credit comercial; creane din vnzri pe credit cambial. Efectul de comer: instrument de plat i de credit (titluri negociabile) prin care se reglementeaz achitarea unor creane provenite din operaiuni comerciale. Decontarea poate fi fcut la vedere sau la termen. Decontarea se face n beneficiul persoanei care deine efectul de comer. Sub aspect patrimonial efectele de comer sunt creane transmisibile pot trece din proprietatea unei persoane n proprietarea altei persoane prin cedare, vnzare ori prin transmisie. Ca structur cuprinde: cambia, biletul de ordin i CEC-ul. Cambia: ndeplinete urmtoarele funcii: a. instrument de ncasare: se manifest la iniiativa trgtorului (beneficiarul) prin aceea c el remite la vedere sau la termen cambia bncii sale; b. instrument de credit (n limbaj financiar mobilizare a creditului comercial): funcie constnd n transformarea creanelor n lichiditi nainte de termen scontarea cambiilor; c. instrument de plat: se manifest atunci cnd beneficiarul l utilizeaz ca ca mijloc de plat fa de un creditor al su andosare. Pentru contabilizarea operaiunilor se utilizeaz urmtoarele conturi: la furnizor: 413 (cont de creane); 5113 (efecte de ncasat); 5114 (efecte remise spre scontare) ultimile dou sunt conturi n care se contabilizeaz relaiile cu bncile comerciale , pentru ncasarea la vedere sau la termen, respectiv pentru scontarea efectelor de comer; 627 (cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate); 667 (cheltuieli privind sconturile acordate) n aceste dou conturi se contabilizeaz reinerile de ctre bnci;

 la cumprtor: 404 (efecte de plat). Operaiuni privind efectele de comer se mpart n: operaiuni obinuite, operaiuni privind scontarea, operaiuni privind circulaia efectelor (andosarea, cambii trase la ordinul terilor) Efecte cu decontarea la vedere sau la termen: FURNIZOR Vnzarea produselor factura cambia 411 = % 701 4427 Se restituie furnizorului (acesta primete cambia) 413 = 411 Furnizorul depune cambia spre ncasare la banc % = 5113 627 5121 115 (n 5121 se ncaseaz banii) CUMPRTOR Cumprarea de produse factura cambia % = 401 301 4426 Cambia acceptat se contabilizeaz 401 = 403 403 = 5121

Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate care cuprinde urmtoarele conturi operaionale: 411 Clieni 4111 Clieni; 4118 Clieni inceri sau n litigiu 413 Efecte de primit de la clieni 418 Clieni facturi de ntocmit 419 Clieni creditori. Toate conturile menionate funcioneaz dup regulile conturilor de activ, cu excepia contului 419 Clieni creditori care are funcia invers, fiind, deci, un cont de datorii. n cazul n care furnizorul accept, n contul datoriei cumprtorilor, efecte de comer, creditul comercial acordat de furnizor devine credit cambial, folosindu-se n acest scop contul 413 Efecte de primit de la clieni. La cumprtor, n locul contului 413 Efecte de primit de la clieni apar conturile 403 Efecte de plat i 405 Efecte de plat pentru imobilizri Drepturile de crean din livrri de bunuri i prestri de servicii nencasate n termen de ctre furnizori, ca urmare a solvabilitii reduse a clienilor sau a notificrii i acionrii acestora n judecat pentru recuperarea creanelor, dau dreptul furnizorului de a trece drepturile de crean n contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu. Livrrile de bunuri i servicii fcute ctre clieni, pentru care nu s -au ntocmit facturile fiscale se contabilizeaz cu contul 418 Clieni facturi de ntocmit, iar TVA aferent acestora este considerat pn n momentul ntoc mirii facturii ca i TVA neexigibil. La cumprtor datoria se nregistreaz n contul 408 Furnizori facturi nesosite

Exemple. Societatea A livreaz societii B mrfuri n valoare de 100.000 lei i TVA 24%. Costul de achiziie al mrfurilor livrate de societatea A este de 80.000 lei. Furnizorul accept ca decontarea s se fac pe baza unui bilet la ordin ntocmit de client. Dup primirea efectului comercial, furnizorul l depune la banc i se ncaseaz la scaden. S se nregistreze aceste operaii att n contabilitatea furnizorului ct i a clientului. a) n contabilitatea societii A:

Livrarea mrfurilor

4111

Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute Acceptarea biletului la ordin Depunerea la banc spre ncasare ncasarea, prin banc, la scaden a efectului comercial b) n contabilitatea societii B: Primirea mrfurilor

607 413 5113 5121

= = = =

% 707 4427 371 4111 413 5113

124.000 100.000 24.000 80.000 124.000 124.000 124.000

Emiterea biletului la ordin Plata, la scaden, a biletului la ordin

% 371 4426 401 403

401

= =

403 5121

124.000 100.000 24.000 124.000 124.000

Se vnd unui client mrfuri pe baz de aviz de nsoire a mrfii n valoare de 10.000 lei i TVA 24%; ulterior se ntocmete i factura. Decontrile se fac prin banc. S se nregistreze aceste operaii n contabilitatea ambelor societi. a) n contabilitatea furnizorului: Livrare de mrfuri fr factur 418 = % 707 4428 418 4427 4111 12.400 10.000 2.400 12.400 2400 12.400

Emiterea facturii Decontarea facturii b) n contabilitatea clientului: Recepia mrfurilor fr factur

4111 4428 5121

= = =

Primirea facturii Decontarea facturii

% 371 4428 408 4426 401

408

= = =

401 4428 5121

12.400 10.000 2.400 12.400 2.400 12.400

Contabilitatea decontrilor cu personalul i cu bugetele de asigurri sociale Salariile constau din totalitatea veniturilor n bani sau n natur, obinute de o persoan fizic ce desfoar activitate n baza unui contract individual sau colectiv de munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau forma sub care se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i pentru concediu privind ngrijirea copilului pn la doi ani. Deci, salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului individual de munc. Salariul cuprinde: salariu de baz; indemnizaie; sporurile , precum i alte adaosuri. Corelat cu munca salariat funcioneaz sistemul de asigurri i protecie social. n contabilitatea ntreprinderilor din Romnia, componentele drepturilor salariale cuvenite personalului acestora reprezint att cheltuieli ale angajatorilor, ct i obligaii de plat ale acestora. Cheltuielile salariale principale suportate de ctre angajatori (ndeosebi cele referitoare la drepturile salariale cuvenite) se refer la componentele fondului de salarii al fiecrui angajat. Acesta include totalitatea salariilor

brute (aferente timpului lucrat) suportate de angajator. Elementele salariului brut n general, a celui aferent timpului efectiv lucrat n special sunt urmtoarele: - salariul de ncadrare stabilit n urma negocierilor colective sau individuale dintre patronat i i salariai sau reprezentanii acestora, este echivalentul valoric al muncii prestate. - sporurile i adaosurile - acordate pentru: vechime n munc; condiii de munc periculoase, grele, penibile, nocive, de noapte; uzitarea limbilor strine n timpul serviciului; plata muncii suplimentare; ndeplinirea unor funcii suplimentare; indemnizaiile de conducere; cota-parte din profit care se cuvine i se repartizeaz salariailor. - indexrile se obin n urma aplicrii procentelor (generate de creterea preurilor) asupra salariului de ncadrare. - indemnizaiile pentru concediile de odihn - sunt acordate dup 11 luni lucrate (n regim de norm ntreag de munc), n cazul salariailor angajai prin repartiie sau n funcie de numrul de luni lucrate, n cazul salariailor angajai prin transfer n interes de serviciu de la o alt unitate patrimonial. - indemnizaiile aferente concediilor pentru formare profesional sunt acordate la cererea salariatului cu cel puin o lun nainte de efectuarea acesteia, iar durata aferent acestora nu poate fi dedus din durata concediului de odihn anual, ci dimpotriv este asimilat unei perioade de munc efective. Concediile pentru formare profesional se pot acorda cu sau fr plat. Cele fr plat se acord la iniiativa salariatului. - indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite sau nu din fondul de salarii brut realizat conform timpului efectiv lucrat. - avantajele n natur constituie partea salariului acordat sub form de bunuri i servicii. Alturi de componentele drepturilor salariale cuvenite personalului, cheltuielile suportate de angajator includ i cele referitoare la contribuiile la bugetele de asigurri i protecie social. La baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat stau documentele primare, care se pot grupa dup cum urmeaz: - documente referitoare la prezena la lucru i volumul de munc prestat: condic de prezen, carnet de pontaj, fi de pontaj, foaie colectiv de pontaj, situaia prezenelor i absenelor, etc. - documente referitoare la producia obinut: pontajul lucrrilor manuale, pontajul mecanizatoru-lui, bon de lucru individual, bon de lucru colectiv, raport de producie i salarizare, etc. - documente referitoare la stabilirea salariilor: list de avans chenzinal, stat de plat pentru angaja-i, list pentru pli pariale, list de indemnizaii pentru concediul de odihn, desfurtorul indemnizaiilor pltite n contul asigurrilor sociale de stat, drepturi bneti -chenzina I, drepturi bneti- chenzina II, cerere tip privind solicitarea drepturilor de asigurri sociale, altele dect pensiile, fi de eviden a salariilor - documente referitoare la evidena nominal a angajaiilor, a salariilor acestora i a impozitelor aferente: contract de munc, decizie de desfacere a contractului de munc, adeverin salariat, declaraie iniial/rectificativ privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale, declaraie privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat la bugetul asigurrilor pentru omaj, declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat, fie fiscale, registrul de eviden a salariailor. Cheltuielile salariale ale ntreprinderii, n afara salariului brut, sunt reprezentate de urmtoarele contribuii: 1. Bugetul (contribuia) sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale , la care angajaii contribuie cu 10,5 %, prin stopaj la surs, iar angajatorul, cu o cot, n funcie de condiiile de munc, lundu-se ca baz, fondul brut de salarii i anume: pentru condiii normale de munc 20,8%; pentru condiii deosebite de munc 25,8 %; pentru condiii speciale de munc 30,8%. 2. Bugetul (contribuia) pentru fondul de omaj, care se alimenteaz prin contribuia angajatorului n cot de 0,5 % din fondul brut de salarii, i 0,5 % contribuia salariatului calculat la salariul de ncadrare. 3. Bugetul (contribuia) asigurrilor sociale de sntate (BASS), alimentat cu contribuia unitii (angajatorului) de 5,2 % din fondul de salarii realizat i din cota de 5,5 % din ve nitul brut al salariatului. 4. De asemenea, angajatorul calculeaz i vars contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale , n procent de 0,15 0,85 % din fondul de salarii realizat, n funcie de codul CAEN aferent activitii desfurate de ntreprindere; Castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat = 2.223 lei.

n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, angajaii beneficiaz de drepturi privind asigurrile sociale, dintre care amintim: - indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se achit din fondul brut de salarii aferent timpului efectiv lucrat i din bugetul asigurrilor sociale de stat. - indemnizaia pentru maternitate se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat. Concediile medicale pentru maternitate se acord pe o perioad de 126 de zile calendaristice - indemnizaia pentru creterea copilului se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat, acordndu-se unuia dintre prinii copilului, pn cnd acesta mplinete vrsta de 2 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 3 ani. - indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat, acordndu-se pn cnd copilul bolnav mplinete vrsta de 7 ani sau n cazul copilului cu handicap pn la vrsta de 18 ani - ajutorul de deces suportndu-se integral din bugetul asigurrilor sociale de stat, acesta se acord n cazul decesului asiguratului sau al unui membru de familie aflat n ntreinerea titularului. Cuantumul ajutorului de deces se stabilete anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat i nu poate fi mai mic dect valoarea salariului mediu brut pe economie, iar n cazul decesului unui alt membru de familie, indemnizaia se njumtete. n principal, aceasta se acord unei singure persoane (soul/soia, printele, copilul, tutorele, curatorul, motenitorul sau o ter persoan care dovedete c a suportat cheltuielile de nmormntare). alte concedii pltite - se acord salariailor pentru diferite scopuri i anume: pentru cstorie 5 zile calendaristice pentru naterea sau cstoria unui copil al salariatului 3 zile calendaristice pentru decesul soului/soiei sau al unei rude pn la gradul II 3 zile calendaristice. Contabilitatea sintetic a decontrilor cu salariaii se realizeaz cu ajutorul conturilor: 421 "Personal salarii datorate", care este un cont de datorii fiind utilizat pentru evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale n bani i n natur ale acestuia, inclusiv a adaosurilor i premiile pltite din fondul de salarii; 423 "Personal ajutoare materiale datorate", este utilizat pentru evidena ajutoarelor pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a celor de maternitate, a ajutoarelor de dece s, etc. datorate personalului; 424 "Participarea personalului la profit" care este un cont de datorii fiind utilizat pentru evidena stimulentelor materiale repartizate angajailor din profitul net realizat; 425 "Avansuri acordate personalului", este un cont de activ cu ajutorul cruia se ine evidena avansului chenzinal acordat angajailor; 426 "Drepturi de personal neridicate", cont de datorii, n care se transfer drepturile de personal neridicate. n condiiile n care drepturile personalului se achit prin virament bancar, prin carduri, utilizarea acestui cont n practic este limitat; 427 "Reineri din salarii datorate terilor", este utilizat pentru evidena reinerilor din drepturile salariale datorate terilor (ca de exemplu: chirii, popriri, pensii alimentare, etc); 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul 4282 Alte datorii i creane n legtur cu personalul Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se efectueaz cu ajutorul conturilor de gradul I din grupa 43 "Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate" i din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate" i anume: 431 "Asigurri sociale" cu detalierea pe urmtoarele conturi de gradul II: o 4311 "Contribuia unitii la asigurrile sociale" o 4312 "Contribuia personalului pentru pensia suplimentar" o 4313 "Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate" o 4314 "Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate" 437 "Ajutor de omaj" cu detalierea urmtoare: o 4371 "Contribuia unitii la fondul de omaj" o 4372 "Contribuia personalului la fondul de omaj" 438 "Alte datorii i creane sociale" - care se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II: o 4381 "Alte datorii sociale" o 4382 "Alte creane sociale" Toate aceste conturi, cu excepia contului 4382 "Alte creane sociale", de regul sunt conturi de datorii, reflectnd datorii ale ntreprinderii fa de beneficiarii sumelor respective. n cazul n care ntreprinderea pltete mai mult dect are obligaia, acest conturi vor prezenta sold debitor .

Conturile de cheltuieli legate de salariile personalului sunt: 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" i 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social", acesta din urm detaliindu-se pe mai multe conturi sintetice de gradul II. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului Derularea activitilor economice a firmelor genereaz datorii i creane fa de bugetul statului i fa de alte organisme publice. Datoriile fiscale se concretizeaz n impozite, taxe i contribuii. Acestea se pot clasifica dup cum urmeaz: impozite directe, suportate direct de ctre pltitori i anume: impozitul pe profit; impozitul pe veniturile microntreprinderilor; impozitul pe veniturile de natura salariilor; impozitul pe dividende; impozite i taxe locale: impozitul pe cldiri, pe terenuri, pe venitul agricol, taxa pentru mijloacele de transport, taxa pentru utilizarea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, impozitul pe spectacole, taxa hotelier, etc.; fondurile speciale: fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic, pentru produse petroliere, fondul de protejare a asigurailor. Fondul de protecie a victimelor, fondul cinematografic naional, fondul special al drumurilor publice, fondul cultural naional, etc. impozite indirecte, incluse n preurile bunurilor i tarifele serviciilor i anume: taxa pe valoarea adugat; accize; taxe vamale; taxe pentru jocuri de noroc; taxe pentru eliberarea de licene, autorizaii de funcionare, etc. Creanele fiscale care apar n urma relaiilor cu bugetul statului se concretizeaz n subvenii de primit i vrsminte virate n plus. Pentru reflectarea datoriilor i creanelor fa de buget i alte organisme publice n lista de conturi s -a prevzut structura de conturi 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi speciale. Calculul impozitului pe profit se face prin aplicarea cotei de impozit pe profit (16%) la baza de calcul a impozitului pe profit stabilit la sfritul fiecrei luni sau trimestru, dup caz, cumulat de la nceputul anului, vrsndu-se pn n data de 25 a lunii urmtoare perioadei de calcul. Baza de calcul a impozitului pe profit se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile(elementele) neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile, conform relaiei: Rf = Rc Vnimp + Cn unde: Rf - rezultat fiscal (profit impozabil/pierdere fiscal); Rc - rezultat contabil (R c = Venituri totale Cheltuieli totale) Vnimp venituri (elemente) neimpozabile; Cn - cheltuieli nedeductibile. Veniturile neimpozabile i cheltuielile nedeductibile sunt definite ca atare n legislaia fiscal n vigoare. Impozitul pe venitul microintreprinderilor se datoreaz doar de ctre microntreprinderile care nu au optat pentru plata impozitului pe profit i se calculeaz prin aplicarea procentului de 2% n 2007, 2,5% n 2008 i 3% n 2009. Din februarie 2013 este obligatorie impozitarea cu veniturile microintreprinderilor care au cifra de afaceri mai mica de 65.000 euro cu cota de 3% aplicat asupra sumei totale a veniturilor trimestriale, evideniate n conturile din clasa a 7-a "Conturi de venituri", cu excepia celor nregistrate n conturile 711 "Variaia stocurilor", 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale", 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale", 7584 "Venituri din subveniile pentru investiii", 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" i 786 "Venituri financiare din provizioane". Impozitul de venit datorat se poate diminua dac microntreprinderile achiziioneaz case de marcat, prin deducerea valorii de achiziie (pe baz de document justificativ) a acestora din baza impozabil, n trimestrul punerii lor n funciune. Plata impozitului se realizeaz trimestrial, pn la data de 25, inclusiv, a primei luni din trimestrul urmtor. Impozitul pe venit datorat se nregistreaz n contul 441 Impozit pe profit/venit i reprezint o cheltuial a ntreprinderii, nregistrat cu ajutorul contului 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus. Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se clasific din punct de vedere al regimului de impozitare astfel: A. Operaiuni impozabile sau taxabile, pentru care se aplic cota standard sau redus; Principalele operaiuni taxabile sau impozabile sunt: - livrari de bunuri corporale i necorporale, cum ar fi: imobilizri corporale, imobilizari necorporale i stocuri; - prestri de servicii: reparaii, transport, lucrri de construcii, nchirieri, activiti de intermediere, de publicitate, consulting, de studii, cercetri i expertize, etc;

- importul de bunuri i servicii. B. Operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate. Principalele operaiuni scutite cu drept de deducere sunt: - exportul de bunuri i prestarile de servicii legate direct de exportul bunurilor; - activitile desfurate n zona liber de ctre agenii economici autorizai n acest scop. C. Operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate. Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cot ei reduse a taxei pe valoarea adugat. Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: - paine - dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; - livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; - livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; - livrrile de produse ortopedice; - medicamente de uz uman i veterinar; - cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchi rierea terenurilor amenajate pentru camping. Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard sau a cotei reduse asupra bazei de impozitare. Pentru sumele obinute din vnzarea mrfurilor cu amnuntul, din unele prestri de servicii n ale cror tarife se include TVA, din vnzarea de bunuri la licitaie, pe baz de evaluare sau expertiz, precum i pentru alte situaii similare, TVA se calculeaz, prin nmultirea acestor sume cu cota recalculat. Cota recalculat se determin astfel: [cota taxei/ (cota taxei+100)] x l00. Spre exemplu, nivelul cotei standard recalculate este de 19,35%. Principalele documentele justificative pe baza crora se poate nregistra taxa pe valoarea adugat n contabilitatea ntreprinderii sunt: facturi fiscale, bonuri de comand-chitan, monetare, bilete de cltorie, bonuri fiscale, declaraia vamala de import, etc. Organizarea evidenei operative a T.V.A. const din ntocmirea urmtoarelor documente: - Cerere de luare n eviden ca pltitor de T.V.A. - ntocmit de ctre ntreprindere n dou exemplare; - Jurnal pentru cumprari - n care se nregistreaz toate cumprrile pe baza facturilor primite n cursul lunii, cu scopul determinrii T.V.A. deductibile, care s-a achitat sau se va achita furnizorilor; - Jurnal pentru vnzri - n care se nregistreaz livrrile pe baza facturilor i a altor documente legale emise n cursul lunii, cu scopul determinrii T.V.A. colectate, care s-a ncasat sau se va ncasa de la clieni; - Borderoul de vnzare (ncasare) - n care se centralizeaz zilnic ncasrile realizate de uniti; - Borderoul cuprinznd operaiunile asimilate livrrilor de bunuri i servicii; -Decontul privind T.V.A. - se ntocmete lunar pe baza totalurilor preluate din jurnalele pentru vnzri i cumprri; se depune la organele financiare pn la data de 25 a lunii urmatoare. Prin derogare, conform reglementrilor fiscale n vigoare, pentru ntreprinderea care nu a depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul calendaristic. - Cerere de compensare - se ntocmete n cazul n care suma negativ a taxei pe valoarea adugat se compenseaz cu impozitele i taxele datorate bugetului de stat. Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adaugat se realizeaz cu ajutorul contului 442 "Taxa pe valoarea adaugat", care se detaliaz pe urmtoarele conturi de gradul II: 4423 "T.V.A. de plat" 4424 "T.V.A. de recuperat" 4426 "T.V.A. deductibil" 4427 "T.V.A. colectat" 4428 "T.V.A. neexigibil". Contabilitatea taxei pe valoarea adugat nregistrarea TVA la decontare cu statul care se poate concretiza: n Datorie fiscal net din TVA , dac: Rc4427>Rd4426 = Cont 4423 TVA de plat (D) Formula contabil standard:

4427 =

%
4426

Rc4427

Rd4426 4423 Rc4427-Rd4426

n Crean fiscal net din TVA , dac: Rc4427<Rd4426 = Cont 4424 TVA de recuperat (A) Formul contabil standard:

% 4427 4424

4426

Rd4426

Rc4427 Rd4426-Rc4427

Subveniile sunt sume primite cu titlu gratuit (nerambursabile i nepurttoare de dobnzi). Exist trei categorii de subvenii pe care administraia public le poate acorda agenilor economici i anume: subvenii pentru investiii acordate pentru realizarea de obiective de investiii; subvenii de exploatare acordate unitilor economice care produc bunuri destinate pieei, pentru acoperirea diferenelor de pre la anumite bunuri i servicii; subvenii guvernamentale acordate drept compensaie pentru pierderile de un agent economic ca urmare a unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare. Subveniile de primit stabilite pe baza contractului cu administraia public, genereaz nregistrarea n contabilitate a unor creane privind sumele de primit, care la ncasare se sting, folosindu -se contul de activ 445 Subvenii de primit detaliat n urmtoarele conturi operaionale de gradul II: 4451 Subvenii guvernamentale 4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii 4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii Alte conturi utilizabile sunt: a) Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate cu ajutorul cruia se contabilizeaz impozitul pe dividende se calculeaz n cot de 16% pentru dividendele cuvenite asociailor/acionarilor persoane fizice i juridice. Impozitul care trebuie reinut se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s -au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se achit pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Accizele reprezint taxe de consumatie care se datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse autohtone sau din import, cum ar fi: alcool, produse din tutun i uleiuri minerale. Accizele preced T.V.A. i se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra bazei de impozitare. Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. Impozitele i taxele locale reprezint venituri ale bugetelor locale. Principalele impozite i taxe locale sunt: impozitul pe cladiri; impozitul pe teren; taxa asupra mijloacelor de transport; taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; impozitul pe spectacole, etc. b) Contul 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate cu ajutorul cruia se contabilizeaz sumele datorate bugetului cu destinaii speciale prevzute de lege, cum ar fi: fondul special de sntate public, fondul special al drumurilor publice, fondul pentru dezvoltarea i promovarea turismului, fondul de mediu etc. c) Contul 448 Alte datorii i creane n legtur cu statul utilizat pentru nregistrarea datoriilor (cont 4481 Alte datorii fa de bugetul statului) i creanelor (cont 4482 Alte creane privind bugetul statului) nereflectate n conturile prezentate anterior. Aplicaii:

1. Se ntocmete statul de salarii al unei firme, cunoscnd urmtoarele: - salariul brut de ncadrare include sporurile (de noapte, de condiii periculoase, etc.) acordate personalului; - n condiiile a 21 de zile lucrtoare n lun, numrul de ore corespunzt or este de 170; - primul salariat are n ntreinere 1 copil (deducerea de baz este de 350 RON); - ultimul salariat are n ntreinere soul invalid de gradul I i o bunic (deducerea de baz este de 450 RON ;) - avansul este de 40% din salariul de ncadrare, daca salariaii au la aceast entitate funcia de baz; - angajaii nu au alte reineri (rate, chirii, garanii, etc.); - contractele i crile de munc ale angajailor se pstreaz la Camera de Munc. n aceste condiii, statul de salarii cuprinde urmtoarele date: Nume i prenume Salariu brut de ncadrare Nr.ore lucrate n lun 2 170 180 154 3 400 614 562 1.576 Salariu brut de ncadrare aferent timpului efectiv lucrat

0 1. Man Dana 2. Pop Ioana 3. Rus Ana TOTAL

1 400 580 620 1.600

Man Dana fluturas de salariu Sume referitoare la angajat Salariul brut Bonuri de masa Sporuri impozabile Reineri angajat CAS individual 10.5 % omaj 0.5 % Asigurri de sntate 5.5 % 42 2 22 400 0 0

Deducere personal 1 persoane funcie de baz 350 Impozit pe salariu Sporuri neimpozabile Salariul net Sume referitoare la angajator Reineri angajator 0 0 334

CASS 5.2 % omaj 0.5 % CAS 20.8 % FNUASS 0.85 % Fond de risc si accidente 0.4 %* Fond creane salariale 0.25 %

21 2 83 3 2 1

Pop Ioana fluturas de salariu

Sume referitoare la angajat Salariul brut Bonuri de masa Sporuri impozabile Reineri angajat CAS individual 10.5 % omaj 0.5 % Asigurri de sntate 5.5 % Deducere personal funcie de baz Impozit pe salariu Sporuri NEimpozabile Salariul net Sume referitoare la angajator Reineri angajator CASS 5.2 % omaj 0.5 % CAS 20.8 % FNUASS 0.85 % Fond de risc si accidente 0.4 %* 32 3 128 5 2 64 3 34 250 42 0 471 614 0 0

Fond creane salariale 0.25 %

Rus Ioana Fluturas de salariu

Toate sumele detaliate (Fluturaul de salariu)

Sume referitoare la angajat Salariul brut Bonuri de masa Sporuri impozabile Reineri angajat CAS individual 10.5 % omaj 0.5 % Asigurri de sntate 5.5 % Deducere personal 2 persoane funcie de baz Impozit pe salariu Sporuri neimpozabile Salariul net Sume referitoare la angajator Reineri angajator CASS 5.2 % omaj 0.5 % CAS 20.8 % FNUASS 0.85 % Fond de risc si accidente 0.4 %* Fond creane salariale 0.25 % 29 3 117 5 2 1 59 3 31 450 3 0 466 562 0 0

Rezolvare 641 Cheltuielile cu salariile personalului"

= 421 Personal salarii datorate"

1.576

2) nregistrarea reinerilor din salariile brute aferente timpului lucrat cuvenite personalului: 421 Personal salarii datorate" = % 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4372 Contribuia personalului la ajutorul de omaj 4314 Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate 444 Impozitul pe veniturile de natura salariilor 425 Avansuri acordate personalului 3) nregistrarea cheltuielilor firmei cu impozitele angajatorului: 6451 Contribuia unitii 4311.01 Contribuia la asigurrile sociale" unitii la = asigurrile sociale"analitic 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale" 4311.02 Contribuia unitii la asigurrile sociale"analitic 0,85% 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj" 4381 Alte datorii sociale" = 4313 Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate" 447.01 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate" analitic 0,4% 82 lei

961 165 8 103 45 640

328 lei

13 lei

6452 Contribuia unitii la fondul de omaj"

8 lei

6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social" 6453 Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate"

4 lei

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"

6 lei

Plata contributiilor salariale retinute angajatilor si a avansului = % 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4372 Contribuia personalului la ajutorul de omaj 4314 Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate 444 Impozitul pe veniturile de natura salariilor

5121

321 165 8 103 45

Plata Contributiilor salariale datorate de angajator 4311.01 Contribuia = unitii la asigurrile sociale"analitic 4311.02 Contribuia = unitii la asigurrile sociale"-

5121

328 lei

5121

13 lei

analitic 0,85% 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj" 4381 Alte datorii sociale" 4313 Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate" 447.01 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate" analitic 0,4%

5121

8 lei

= =

5121 5121

4 lei 82 lei

5121

6 lei

2. n trimestrul I al exerciiului financiar N s-au nregistrat n contabilitate urmtoarele cheltuieli i venituri: - cheltuieli cu materiile prime: 1.000 lei - cheltuieli cu materialele auxiliare: 1.200 lei - cheltuieli privind alte materiale consumabile: 1.500 lei - cheltuieli privind mrfurile: 20.000 lei - cheltuieli de reclam (pe baz de contract scris): 500 lei - cheltuieli de sponsorizare: 50 lei - cheltuieli privind penalitile de ntrziere: 80 lei - venituri din vnzarea mrfurilor: 60.000 lei - venituri din activiti diverse: 15.000 lei - venituri din titluri de participare: 400 lei Pierderea fiscal din exerciiul precedent este de 287,54 lei Determinarea rezultatului impozabil: Rezultatul impozabil= Rezultatul contabil + Cheltuielile nedeductibile fiscal Venituri neimpozabile Rezultatul contabil = Total venituri Total cheltuieli = 75.400 24.330 = 51.070 lei Cheltuieli nedeductibile fiscal = 50 + 80 = 130 lei Venituri neimpozabile = 400+ 287,54 = 687,54 lei Rezultatul impozabil = 51.070 + 130 687,54 = 50.512,46 lei Calcularea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I: 50.512,46 leix16% = 8.081,99 lei 8.082 lei 1) nregistrarea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit" = 4411 Impozitul pe profit" 8.082

2) nregistrarea achitrii cu ordin de plat bancar a impozitului pe profit datorat (pn la data de 25 aprilie N): 4411 Impozitul pe profit" = 5121 Conturi la bnci n lei" 8.082

3. O entitate productoare de soft achiziioneaz materiale consumabile n valoare de 10.000 lei, T.V.A. 24%. Entitatea factureaz n cursul lunii servicii urmtorilor beneficiari: unei alte entitati, valoarea de 15.000 lei, T.V.A. 24%; unei instituii bugetare, valoarea de 25.000 lei fara T.V.A..Valoarea facturat reprezint crearea unui soft destinat activitii de nvmnt, operaiunea n cauz fiind scutit de T.V.A. Se nregistreaz operaiile de mai sus, inclusiv T.V.A. devenit nedeductibil ca urmare a aplicrii proratei, i regularizarea T.V.A., tiind c din luna anterioar entitatea are de recuperat de la bugetul statului T.V.A. n sum de 2.137 lei. 1) nregistrarea achiionrii materialelor consumabile: % 301 4426 Materii prime" T.V.A. deductibil" = 401 Furnizori" 12.400 10.000 2.400

2) nregistrarea prestrii de servicii ctre entitatea privat: 4111 Clieni" = 704Venituri din lucrri executate i servicii prestate" 4427 T.V.A. colectat" 3) nregistrarea prestrii de servicii ctre instituia public: 4111 Clieni" = 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate" 25.000 % 18.600 15.000 3.600

Observaie : Menionm c nu avem subvenii legate direct de preul acestora, precum i alocaii, subvenii sau alte sume primite de la bugetul de stat sau de la bugetele locale n scopul finanrii de activiti scutite fr drept de deducere sau care nu intr n sfera de aplicare al TVA-ului. Calcularea proratei: (15.000 ):(15.000 + 25.000 ) 100 = 37,5% T.V.A. de dedus: T.V.A. deductibil x prorata = 2400x 37,5%= 900 RON Diferena dintre T.V.A. deductibil i T.V.A. de dedus: 2.400-900 = 1.500 RON 4) nregistrarea diferenei aferente: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" = 4426 T.V.A. deductibil" 1500

5) nregistrarea regularizrii T.V.A. la sfritul lunii: 4427 T.V.A. colectat" = 4426 T.V.A. deductibil" 4423 T.V.A. de plat" 5121 Conturi la banci" % 3600 900 2.700 2.700

4423 T.V.A. de plat"

Coninutul i structura decontrilor n cadrul grupului i cu acionari/asociai Grupul este denumirea generic dat asocierii de ntreprinderi cu personalitate juridic distinct, n cadrul creia relaiile sunt influenate (impuse, controlate sau afectate semnificativ) de ctre una dintre societi care are capacitatea de a-i impune autoritatea decizional asupra activitii celorlalte; interesul economic urmr it n cadrul grupului se identific la nivelul acestei societi i circumscrie interesul individual al celorlalte ntreprinderi din cadrul grupului. Societatea dominant din cadrul grupului este denumit societate mam, iar ntreprinderile a cror activitate este controlat de aceasta sunt denumite filiale. Grupul de ntreprinderi cuprinde o societate mama i toate filialele sale. Cel mai cunoscut exemplu de control al societii mam fa de una din filialele sale este acela direct, n care societatea mam deine peste 51% din drepturile de vot ale filialei. Practica economic a consacrat mai multe tipuri de relaii de grup, validate de literatura de specialitate sub denumiri printre care se numr acelea de holding, trust, ntreprindere multinaional, corporaie sau conglomerat. Societile comerciale ce formeaz grupul i pot acorda ajutoare materiale i financiare cu titlu rambursabil, genernd datorii i obligaii. Pentru reflectarea acestora n contabilitate s -a constituit i nominalizat contul 451 Decontri ntre entiti afiliate, care se desfoar pe dou conturi operaionale de gradul II, respectiv: 4511 Decontri ntre entiti afiliate 4518 Dobnzi aferente decontrilor ntre entiti afiliate Aceste conturi sunt bifuncionale. Ajutoarele financiare acordate n cadrul grupului pot fi reprezentate uneori i sub forma intereselor de participare. Interesul de participare se poate transforma ntr-o participare n aciuni sau n intenia de a achiziiona aciuni. Deci, interesele de participare reprezint interesele deinute de o ntreprindere n aciunile altei ntreprinderi. Contabilitatea relaiilor de decontare privind interesele de participare se realizeaz cu ajutorul contului bifuncional 452 "Decontri privind interesele de participare", detaliat n conturile operaionale de gradul II: 4521 Decontri privind interesele de participare 4528 Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare Dou sau mai multe ntreprinderi cu personalitate juridic distinct pot s desfoare activiti pentru atingerea unui scop comun pe o perioad de timp delimitat, fr a face parte dintr -un grup sau fr s fie nevoite s constituie o societate comercial separat. Ele au posibilitatea s i defineasc termenii colaborrii, d elimiteze responsabilitile, limitele implicrii i repartizarea beneficiilor ntr-un Contract de asociere n participaie care va sta la baza colaborrii. inerea contabilitii activitilor desfurate n participaie se poate efectua n cadrul uneia dintre entiti sau poate fi organizat distinct, ns, din punct de vedere organizatoric, una (unele) dintre ntreprinderi va fi considerat ca avnd un rol activ (n contabilizarea operaiunilor), iar celelalte rol pasiv. Indiferent de modalitatea n care va fi condus contabilitatea asocierii n participaie, ntre ntreprinderile coparticipante vor apare relaii de decontare care vizeaz trei grupe principale de probleme, i anume: 1. ncasri i restituiri de sume viznd constituirea i lichidarea nece sarului de fond de rulment pentru dezvoltarea operaiunilor n participaie; 2. transferuri de venituri i cheltuieli ntre coparticipanii la realizarea de operaiuni n participaie i decontarea sumelor reprezentnd rezultatul financiar brut ntre copar ticipani; 3. transferul de amortizri i a decontrilor echivalentului valoric al acestora pentru imobilizrile proprietate ale coparticipanilor, dar a cror amortizare se colecteaz de ctre compartimentul organizator i realizator de contabilitate a operaiunilor n participaie. Pentru contabilizarea operaiunilor desfurate n participaie, s-a instituit contul bifuncional 458 Decontri din operaii n participaie , detaliat analitic n: 4581 Decontri din operaii n participaie pasiv i 4582 Decontri din operaii n participaie activ. Soldul creditor al contului 458 Decontri din operaii n participaie reprezint sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) din operaii n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaii n participaie. Soldul debitor al contului 458 Decontri din operaii n participaie reprezint sumele ce urmeaz a fi ncasate din

operaii n participaie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaii n participaie. Datoriile i creanele din relaiile din asociai i societile comerciale pot proveni ca urmare a sumelor acordate de asociai societii, din operaiuni de capital, precum i din dividende cuvenite asociailor. Contabilitatea decontrilor cu asociaii se realizeaz cu ajutorul conturilor: 455 Sume acordate acionarilor/asociailor, cont sintetic de gradul I, cont de datorii, defalcat pe dou conturi operaionale de gradul II, respectiv: o 4551 Acionari/sociai conturi curente o 4558 Aacionari/sociai dobnzi la conturi curente 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, cont sintetic, operaional, cu funcie de activ. 457 Dividende de plat. Coninutul i structura datoriilor i creanelor diverse Pe lng creanele i datoriile curente generate de vnzrile de bunuri i prestrile de servicii, decontrile cu personalul pentru munca prestat, legturile dintre uniti i subuniti, cele din cadrul grupului, etc., pot s apar i diverse alte creane i datorii ntr-o multitudine de situaii. Aa ar fi de exemplu: creanele aprute din imputaii, din emisiuni de obligaiuni, din vnzri de active imobilizate, din reactivri de debite sau diverse datorii, cum ar fi sumele ncasate i necuvenite; sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri i penaliti; datorii privind achiziionarea titlurilor de plasament i diverse alte datorii. Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se conduce cu contul 461 Debitori diveri, cont de activ, detaliat pe fiecare debitor, respectiv contul 462 Creditori diveri, cont de pasiv, detaliat pe fiecare creditor. Coninutul i structura veniturilor i cheltuielilor nregistrate n avans n derularea activitii agenilor economici apar unele cheltuieli sau venituri care privesc exerciiile viitoare sau unele operaiuni care temporar se contabilizeaz n anumite conturi, iar ulterior, dup clarificare, se trec la alte conturi. Aa ar fi de exemplu: cheltuielile i veniturile nregistrate n avans i care urmeaz a se ealona pe cheltuieli sau venituri, conform unor scadenare; ori eventuale sume n curs de clarificare care nu pot afecta o anumit cheltuial sau un anumit venit, etc. Conturile folosite: 471 Cheltuieli nregistrate n avans, 472 Venituri nregistrate n avans i 473 Decontri din operaii n curs de clarificare Sunt asimilabile cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans i sumele aferente unor operaiuni n curs de lmurire. Principalele operaii n curs de clarificare se refer la ncasrile i plile pentru care nu exist documente, ncas ri sau pli efectuate din eroare n conturile bancare, documente din care nu rezult clar natura operaiei etc. Toate sumele n curs de clarificare trebuie lmurite pn la nchiderea exerciiului financiar. Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatrii. Contabilitatea operaiunilor n curs de clarificare se realizeaz cu ajutorul contului 473 Decontri din operaii n curs de clarificare. Acest cont este utilizat pentru a ine evidena sumelor n curs de clarificare. Dup coninutul economic, un cont de regularizare, dup funcia contabil este un cont bifuncional, care poate funciona ca un cont de activ, atunci cnd reflect creane de clarificat i ca un cont de pasiv, atunci cnd reflect datorii de clarificat. Se debiteaz cu sumele n curs de clarificare de natura activelor i cu sumele clarificate de natura pasivelor. Se crediteaz cu sumele n curs de clarificare de natura pasivelor i cu sumele clarificate de n atura activelor. Soldul debitor sau creditor exprim sume n curs de clarificare. Coninutul i structura decontrilor ntre uniti Specificul ntreprinderii i volumul mare de activitate al acesteia pot determina, descentralizarea acestora pe subuniti (sau puncte de lucru). Lucrrile contabile ale subunitilor fr personalitate juridic se realizeaz n

cadrul acestora, de regul, pn la nivelul balanei de verificare. n schimb, situaiile financiare anuale se ntocmesc doar la nivelul ntreprinderii. n acest scop, informaiile din balanele ntocmite de ctre subuniti se centralizeaz ntr-o balan la nivelul ntregii ntreprinderi. ntre ntreprindere i subunitile sale pot avea loc transferuri de valori, n urma crora apar datorii i creane. De asemenea, astfel de transferuri pot avea loc i ntre subunitile aceleiai ntreprinderi. Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii se conduce cu grupa de conturi 48 Decontri n cadrul unitii, constituindu-se i simbolizndu-se dou conturi operaionale, i anume: 481 Decontri ntre unitate i subuniti , cont sintetic de gradul I, operaional, cont bifuncional. Cu ajutorul lui se conduce evidena decontrilor ntre unitate i subunitile sale fr personalitate juridic, dar care c onduc contabilitate. 482 Decontri ntre subuniti, cont sintetic de gradul I, operaional, bifuncional, detaliat n analitic pe fiecare subunitate.