IPLS

Tema III: Infraciunile prevzute n Legea nr. 241/2005

(art. 3-10 L. 241/2005
p. 228-267)
Refuzul refacerii documentelor
Art. 3. Constituie infraciune i se pedepsete cu amenda de la 5.000 lei la
30.000 lei fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de
eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei
acesta putea s o fac.
Obiectul infraciunii
Obiectul juridic relaiile sociale nscute din obligaia reconstituirii
evidenelor distruse, prevzut n scopul prevenirii evaziunii fiscale.
Infraciunea nu are obiect material.
Subiecii
Subiectul activ contribuabilul persoan fizic sau juridic.
Subiectul pasiv statul.
Situaia premis
Existena unor documente distruse.
Latura obiectiv
Elementul material - omisiunea contribuabilului de a reface documentele de
eviden contabil distruse, n termenul stabilit prin documentele de control.
Urmarea imediat o stare de pericol pentru societate, deoarece sporesc
posibilitile svririi unei infraciuni de evaziune fiscal.
Legtura de cauzalitate rezult ex re.
Latura subiectiv
Forma de vinovie este intenia, care poate fi att direct, ct i indirect.
Forme, modaliti i variante
Actele de pregtire i tentativa nu sunt incriminate.
Refuzul prezentrii documentelor sau a bunurilor din patrimoniu
Art. 4. Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3
ani sau cu amend refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta

organelor competente documentele legale i bunurile din patrimoniu, n

scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale, n termen de
cel mult 15 zile de la somaie.
Obiectul infraciunii
Obiectul juridic relaiile sociale nscute din obligaia de prezentare a
documentelor legale i a bunurilor din patrimoniu, obligaie prevzut n
scopul prevenirii evaziunii fiscale.
Infraciunea nu are obiect material.
Subiecii
Subiectul activ orice persoan fizic sau juridic.
Subiectul pasiv statul.
Situaia premis
Existena unei somaii.
Latura obiectiv
Elementul material - omisiunea (refuzul) nejustificat a unei persoane de a
prezenta, n termen de cel mult 15 zile de la somaie, organelor competente,
documentele legale i bunurile din patrimoniu.
Urmarea imediat starea de pericol pentru societate, deoarece sporesc
posibilitile svririi unei infraciuni de evaziune fiscal.
Legtura de cauzalitate rezult ex re.
Latura subiectiv
Forma de vinovie este intenia direct, calificat prin scop.
Forme, modaliti i variante
Actele de pregtire i tentativa nu sunt incriminate.
Art. 5. Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3
ani sau cu amend mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de
a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu
scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale.
Obiectul infraciunii
Obiectul juridic relaiile sociale nscute din obligaia de a permite
efectuarea controlului de ctre organele competente, obligaie prevzut n
scopul prevenirii evaziunii fiscale.

Infraciunea nu are, de regul, obiect material.

Subiecii
Subiectul activ orice persoan fizic sau juridic.
Subiectul pasiv statul.
Latura obiectiv
Elementul material - mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente
de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri.
Urmarea imediat - zdrnicirea activitii de control.
Legtura de cauzalitate rezult ex re.
Latura subiectiv
Forma de vinovie este intenia, (direct sau indirect).
Forme, modaliti i variante
Actele de pregtire i tentativa nu sunt incriminate.
Nevrsarea contribuiilor cu reinere la surs
Art. 6. Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3
ani sau cu amend reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de
la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la
surs.
Obiectul infraciunii
Obiectul juridic relaiile sociale referitoare la colectarea corect a
veniturilor datorate la bugetul general consolidat.
Infraciunea are ca obiect material sumele colectate de ctre contribuabil,
pe care acesta nu le vars n termen la bugetele locale, bugetul de stat,
bugetele caselor de asigurri .a.
Subiecii
Subiectul activ orice persoan fizic sau juridic.
Subiectul pasiv statul.
Latura obiectiv
Elementul material - reinerea i nevrsarea cu intenie, n cel mult 30 de
zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu
reinere la surs.
Urmarea imediat prejudicierea bugetului general consolidat.

Legtura de cauzalitate trebuie demonstrat, dar nu ridic probleme

practice.
Latura subiectiv
Forma de vinovie este intenia, care poate fi att direct, ct i indirect.
Forme, modaliti i variante
Actele de pregtire i tentativa nu sunt incriminate.
Deinerea sau punerea n circulaie a marcajelor i formularelor tipizate
Art. 7 alin. (1). Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 2
ani la 7 ani i interzicerea unor drepturi deinerea sau punerea n circulaie,
fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n
domeniul fiscal, cu regim special.
Obiectul infraciunii
Obiectul juridic - relaiile sociale privitoare la sigurana circulaiei
economice a produselor i colectarea veniturilor bugetare aferente acestora.
Obiectul material este constituit din formularele i marcajele puse n
circulaie n mod nelegal.
Subiecii
Subiectul activ orice persoan fizic sau juridic.
Subiectul pasiv statul.
Latura obiectiv
Elementul material deinerea sau punerea n circulaie fr drept a unor
timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim
special.
Urmarea imediat starea de pericol pentru societate, deoarece sporesc
posibilitile svririi unei infraciuni de evaziune fiscal.
Legtura de cauzalitate rezult ex re.
Latura subiectiv
Forma de vinovie este intenia, care poate fi att direct, ct i indirect.
Forme, modaliti i variante
Actele de pregtire i tentativa nu sunt incriminate.

Operaiunii interzise cu timbre, banderole sau tipizate

Art. 7 alin. (2). Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3
ani la 12 ani i interzicerea unor drepturi tiprirea, deinerea sau punerea n
circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n
domeniul fiscal, cu regim special, falsificate.
Obiectul infraciunii
Obiectul juridic relaiile sociale privitoare la sigurana circulaiei
economice a produselor accizabile i colectarea veniturilor bugetare aferente
acestora.
Obiectul material este constituit din formularele i marcajele falsificate i
puse n circulaie.
Subiecii
Subiectul activ contribuabilul persoan fizic sau juridic.
Subiectul pasiv statul.
Latura obiectiv
Elementul material - tiprirea, deinerea sau punerea n circulaie de
timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim
special, falsificate.
Urmarea imediat starea de pericol pentru societate.
Legtura de cauzalitate rezult ex re.
Latura subiectiv
Forma de vinovie este intenia, care poate fi att direct, ct i indirect.
Forme, modaliti i variante
Actele de pregtire i tentativa nu sunt incriminate.
Obinerea fr drept a unor sume de la bugetul general consolidat
Art. 8. (1) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la
10 ani i interzicerea unor drepturi stabilirea cu rea-credin de ctre
contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat
obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau
restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului
general consolidat.

(2) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 5 ani la 15 ani

i interzicerea unor drepturi asocierea n vederea svririi faptei prevzute
la alin. (1).
(3) Tentativa faptelor prevzute la alin. (1) i (2) se pedepsete.

Obiectul infraciunii
Obiectul juridic l constituie relaiile sociale privitoare la colectarea
veniturilor bugetare, a cror derulare presupune un comportament onest al
contribuabililor.
Infraciunea nu are obiect material.
Subiecii
Subiectul activ contribuabilul persoan fizic sau juridic.
Subiectul pasiv statul.
Latura obiectiv
Elementul material - stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a
impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept,
a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general
consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat.
Urmarea imediat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de
rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri
datorate bugetului general consolidat.
Legtura de cauzalitate trebuie demosntrat, dar nu ridic probleme
practice.
Latura subiectiv
Forma de vinovie este intenia.
Forme, modaliti i variante
Tentativa este sancionat.
Potrivit art. 8 alin. (2) din Legea nr. 241/2005, simpla asociere pentru
svrirea infraciunii prevzute n alin. (1) constituie infraciune i se
pedepsete mai sever dect aceast fapt.
Infraciunile de evaziune fiscal

Art. 9. (1) Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu

nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte
svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale:
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;
b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte
documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor
realizate;
c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a
cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor
operaiuni fictive;
d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale
aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de
stocare a datelor;
e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte
mijloace de stocare a datelor;
f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale,
prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la
sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate;
g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre
tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului
de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal.
(2) Dac prin faptele prevzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai
mare de 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a
pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani.
(3) Dac prin faptele prevzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai
mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a
pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 3 ani.
Analiza infraciunilor
I. Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile. Ascunderea este
o activitate prin care subiectul activ necircumstaniat pune la adpost bunul
sau sursa impozabil ori taxabil, dup caz. Obiectul impozabil sau taxabil
(bunul sau sursa), din punct de vedere fiscal, reprezint un venit sau un bun
pentru care trebuie achitate obligaii fiscale.
II. Omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte
documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor
realizate. Coninutul infraciunii este realizat indiferent de mprejurarea c
exist sau nu o eviden contabil. Infraciunea de evaziune fiscal examinat
poate fi svrit n nenumrate modaliti faptice.

III. Evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a

cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni
fictive. Evidenierea unor operaiuni sau cheltuieli nereale (fictive) n
documentele contabile sau financiar-fiscale oficiale const n activitatea prin
care n aceste documente sunt fcute consemnri care nu au la baz
documente justificative valide, total sau parial.
IV. Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale
aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de
stocare a datelor. Alterarea actelor contabile, a memoriilor aparatelor de taxat
ori de marcat electronice fiscale sau a altor mijloace de stocare a datelor
const n modificarea sau falsificarea acestora. Distrugerea nseamn
desfiinarea unor asemenea documente, date sau suporturi, iar ascunderea
const n punerea acestora la adpost, astfel nct s nu poat fi gsite de
organele competente.
V. Executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte
mijloace de stocare a datelor. Suntem n prezena unei evidene contabile
duble, n sensul normei de incriminare, atunci cnd, alturi de evidena
contabil aparent i necorespunz-toare realitii, exist o eviden contabil
paralel real, care acoper total sau parial activitatea contribuabilului n
cauz.
VI. Sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale,
prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile
principale sau secundare ale persoanelor verificate. Pentru existena acestei
infraciuni, trebuie ndeplinit o prim cerin esenial, respectiv ca
sustragerea de la efectuarea verificrilor (financiare, fiscale sau vamale) s
aib loc prin nedeclararea, declararea fictiv sau declararea inexact a
sediului principal sau secundar al persoanei verificate.
VII. Substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre
tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de
procedura fiscal si ale Codului de procedur penal. Pentru realizarea
coninutului infraciunii este necesar ca bunurile substituite, degradate sau
nstrinate s fi fost legal sechestrate.
Cauze de nepedepsire i cauze de reducere a pedepselor
Art. 10. (1) n cazul svririi unei infraciuni de evaziune fiscal prevzute
de prezenta lege, dac n cursul urmririi penale sau al judecii, pn la
primul termen de judecat, nvinuitul ori inculpatul acoper integral
prejudiciul cauzat, limitele pedepsei prevzute de lege pentru fapta svrit
se reduc la jumtate. Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii
este de pn la 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se poate

aplica pedeapsa cu amenda. Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai

condiii este de pn la 50.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se
aplic o sanciune administrativ, care se nregistreaz n cazierul judiciar.
(2) Dispoziiile prevzute la alin. (1) nu se aplic dac fptuitorul a mai
svrit o infraciune prevzut de prezenta lege ntr-un interval de 5 ani de
la comiterea faptei pentru care a beneficiat de prevederile alin. (1).
Spor la studiu!