Sunteți pe pagina 1din 15

INSTRUMENTE SPECIFICE MANAGEMENTULUI DE MEDIU AUDITUL DE MEDIU

CUPRINS
INSTRUMENTE SPECIFICE MANAGEMENTULUI DE MEDIU: AUDITUL DE MEDIU I STUDIUL DE IMPACT ASUPRA MEDIULUI .............................................................................................................................................. 3 Definiia auditului intern ..................................................................................................................................................... 3 Auditul sistemului de management al mediului ....................................................................................................... 3 CERINE PRIVIND AUDITUL INTERN DE MEDIU .................................................................................................. 4 2.1. Cerine generale ......................................................................................................................................................... 4 2.2. Obiective......................................................................................................................................................................... 4 2.3. Scop................................................................................................................................................................................... 5 2.4. Organizare i resurse ............................................................................................................................................... 5 2.5. Planificarea i pregtirea pentru audit............................................................................................................ 5 2.6. Activitile de audit ................................................................................................................................................... 5 2.7. Raportarea constatrilor i concluziilor auditului ..................................................................................... 6 2.8. ncheierea auditului .................................................................................................................................................. 6 2.9. Frecvena auditului ................................................................................................................................................... 6 Reguli pentru auditorii din echipa de audit intern de mediu ............................................................................. 7 Principii fundamentale ......................................................................................................................................................... 8 A. Integritatea ....................................................................................................................................................................... 8 B. Independena i obiectivitatea................................................................................................................................ 8 C. Confidenialitatea .......................................................................................................................................................... 8 D. Competena profesional .......................................................................................................................................... 9 E. Neutralitatea politic ................................................................................................................................................... 9 Reguli de conduit ................................................................................................................................................................... 9 1. Integritatea: ...................................................................................................................................................................... 9 2. Independena i obiectivitatea:............................................................................................................................... 9 3. Confidenialitatea: ...................................................................................................................................................... 10 4. Competena: .................................................................................................................................................................. 10 Conceptul de planificare n audit .................................................................................................................................. 10 Planificarea misiunii de audit ......................................................................................................................................... 11 Planul de audit. Programul de audit ............................................................................................................................ 13

INSTRUMENTE SPECIFICE MANAGEMENTULUI DE MEDIU: AUDITUL DE MEDIU I STUDIUL DE IMPACT ASUPRA MEDIULUI

Definiia auditului intern


Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a -i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistemic i metodic, proce sele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Audit de mediu - instrument managerial de evaluare sistematic, documentat, periodic i obiectiv a performanei organizaiei, a sistemului de management i a proceselor elaborate pentru protecia mediului, cu scopul de: - a facilita controlul managerial al practicilor cu posibil impact asupra mediului; - a evalua respectarea politicii de mediu, inclusiv realiza rea obiectivelor i intelor de mediu ale organizaiei. Auditor de mediu - persoan sau echip aparinnd personalului organizaiei sau din afara acesteia, care acioneaz n numele conducerii organizaiei, care are, individual sau colectiv, competenele i este suficient de independent fa de activitile auditate pentru a formula o apreciere obiectiv. (Ordin nr. 50 din 14 ianuarie 2004 - privind Stabilirea procedurii de organizare i coordonare a schemelor de management de mediu i audit (EMAS) n vederea participrii voluntare a organizaiilor la aceste scheme Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 81 din 30 ianuarie 2004)

Auditul sistemului de management al mediului


Organizaia trebuie s stabileasc i s menin unul sau mai multe programe i proceduri pentru realizarea periodic a auditurilor sistemului de management de mediu, n vederea: a) determinrii dac sistemul de management de mediu: este conform dispoziiilor convenite pentru managementul de mediu, incluznd cerinele prezentei anexe; este implementat i meninut corespunztor; b) furnizrii ctre conducerea organizaiei a informaiilor referitoare la rezultatele auditurilor.
3

Programul de audit al organizaiei, inclusiv termenele, trebuie s se bazeze pe importana privind mediul a activitii implicate i pe rezultatele auditurilor precedente. Pentru a fi complete, procedurile de audit trebuie s stabileasc domeniul de aplicare, frecvena i tehnicile de audit, precum i responsabilitile i cerinele pentru conducerea auditurilor i raportarea rezultatelor (Ordin nr. 50 din 14 ianuarie 2004 - privind Stabilirea procedurii de organizare i coordonare a schemelor de management de mediu i audit (EMAS) n vederea participrii voluntare a organizaiilor la aceste schemePublicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 81 din 30 ianuarie 2004).

CERINE PRIVIND AUDITUL INTERN DE MEDIU


2.1. Cerine generale
Auditurile interne verific dac activitile care se desfoar ntr -o organizaie sunt n conformitate cu procedurile stabilite. De asemenea, auditul identific orice probleme n procedurile existente, precum i posibilitile de mbuntire ale acestor proceduri. Domeniul de aplicare a auditurilor realizate ntr -o organizaie poate varia de la auditul unei simple proceduri pn la auditarea activitilor complexe. Toate activitile unei anumite organizaii sunt supuse unui audit pe o perioad dat de timp. Perioada necesar pentru finalizarea auditrii tuturor activitilor se numete ciclu de audit. n cazul organizaiilor mici, cu structur simpl, se pot audita n acelai timp toate activitile. Pentru aceste organizaii ciclul de audit este intervalul dintre auditri. Auditurile interne sunt efectuate de ctre persoane independente de activitatea auditat, pentru a se asigura o evaluare imparial. Ele pot fi efectuate de angajai ai organizaiei sau de persoane din exterior (angajai ai altor organizaii sau angajai ai altor departamente din cadrul aceleiai organizaii ori consultani).

2.2. Obiective
Programul de audit de mediu al organizaiei definete n scris obiectivele fiecrui audit sau ciclu de audit, inclusiv frecvena auditului pentru fiecare activitate. Obiectivele se refer n special la evaluarea sistemelor de management operaionale i la determinarea conformrii cu politica i programul organizaiei, care includ respectarea cerinelor relevante privind reglementarea de mediu.

2.3. Scop
Scopul fiecrui audit sau al fiecrei etape din ciclul de audit, dup caz, trebuie s defineasc i s precizeze explicit: 1. domeniile acoperite; 2. activitile de auditat; 3. criteriile de mediu care trebuie avute n vedere; 4. perioada acoperit de audit. Auditul de mediu include analiza datelor reale necesare pentru evaluarea performanei de mediu a organizaiei.

2.4. Organizare i resurse


Auditurile de mediu sunt efectuate de persoane sau grupuri de persoane cu experiena necesar n domeniile i sectoarele auditate, avnd inclusiv cunotinele relevante i experien n domeniul mediului, managerial, tehnic i legislativ, precum i cu pregtirea i competena necesare auditrii pentru atingerea obiectivelor stabilite. Resursele i timpul alocate auditului sunt n concordan cu scopul i obiectivele acestuia. Conducerea organizaiei la cel mai nalt nivel trebuie s acorde sprijin n procesul de audit. Auditorii trebuie s fie independeni de activitile pe care le auditeaz, pentru a realiza o evaluare obiectiv i imparial.

2.5. Planificarea i pregtirea pentru audit


Fiecare audit este planificat i pregtit, conform obiectivelor, n special pentru asigurarea: - unei alocri corespunztoare a resurselor; - asumrii rolului i responsabilitii fiecrei persoane implicate n procesul de audit (inclusiv auditorii, conducerea i personalul). Pregtirea pentru audit trebuie s includ familiarizarea cu activitile organizaiei i cu sistemul de management de mediu instituit n cadrul organizaiei, precum i evaluarea rezultatelor i concluziilor auditurilor anterioare.

2.6. Activitile de audit


Activitile de audit trebuie s includ: - discuii cu personalul; - inspectarea echipamentelor i a condiiilor de operare; - analizarea nregistrrilor, a procedurilor scrise i a altor documentaii relevante, cu scopul de a evalua performana de mediu a activitii auditate i pentru a se stabili dac:
5

- respect standardele, regulamentele, obiectivele i intele; - sistemul existent de gestionare a responsabilitilor de mediu este eficient i adecvat. Printre altele trebuie folosite controale pri n sondaj pentru verificarea respectrii acestor criterii i pentru a determina eficacitatea ntregului sistem de management. Procesul de audit cuprinde cel puin urmtoarele etape: a) familiarizarea cu sistemele de management; b) evaluarea punctelor tari i slabe ale sistemelor de management; c) obinerea dovezilor relevante; d) evaluarea constatrilor auditului; e) pregtirea concluziilor auditului; f) raportarea constatrilor i a concluziilor auditului.

2.7. Raportarea constatrilor i concluziilor auditului


La sfritul fiecrui audit sau ciclu de audit auditorii trebuie s ntocmeasc un raport de audit scris, a crui form i coninut trebuie s asigure o prezentare integral i oficial a tuturor constatrilor i concluziilor auditului. Constatrile i concluziile auditului sunt comunicate oficial conducerii la cel mai nalt nivel. Obiectivele fundamentale ale unui raport de audit scris sunt: a) susinerea prin documente a scopului auditului; b) situaia conformrii la politica de mediu a organizaiei i progresul n domeniul mediului al organizaiei; c) furnizarea de informaii conducerii despre eficacitatea i acurateea msurilor de monitorizare a impactului de mediu al organizaiei; d) susinerea prin documente a necesitii aciunilor corective, dup caz.

2.8. ncheierea auditului


Procesul de audit se ncheie cu pregtirea i implementarea unui plan adecvat de aciuni corective. Se instituie mecanisme funcionale corespunztoare care s asigure urmrirea rezultatelor auditului.

2.9. Frecvena auditului


Auditul sau ciclul de audit se desfoar, dup caz, la intervale de cel mult 3 ani. Frecvena cu care fiecare activitate este auditat variaz n funcie de: a) natura, dimensiunea i complexitatea activitilor; b) relevana impacturilor de mediu asociate;
6

c) importana i prioritatea problemelor constatate de auditurile precedente; d) istoricul problemelor de mediu. Activitile complexe, cu impact semnificativ asupra mediului, trebuie auditate mai des. Organizaiile i definesc propriile programe de audit i frecvena acestora lund n considerare ghidul elaborat de Comitetul consultativ EMAS.

Reguli pentru auditorii din echipa de audit intern de mediu


Auditorul intern comunic responsabilulului/ efului domeniului auditat data/ perioada la care va audita domeniul respectiv, timpul necesar pentru auditarea domeniului respectiv, activitile de auditare pe care le va desfura i documentele pe care dorete s le studieze. Orice auditor intern tie c el urmrete obiective, realizri i responsabiliti, care sigur sunt ataate unor oameni, unor angajai, dar scopul lui nu este angajatul, ci modul de aplicare i reflectare n rezultatele entitii. De aceea, n rapoartele de audit care cuprind recomandri nu se menioneaz persoane, dect n cazuri excepionale, pentru c auditorul i managementul au nevoie s cunoasc ce nu funcioneaz n sistem, de ce i cum se vor pozitiva rezultatele. Auditorul intern este independent, adic funcia exercitat de acesta nu suport nici o influen, nici o presiune care ar putea fi contrare obiectivelor pe care le are stabilite. Orice audit intern trebuie s se ncheie cu ntocmirea unui dosar compus din cele mai semnificative documente de lucru. Auditorii interni trebuie sp documenteze informaiil e relevante n vederea justificrii concluziilor i rezultatelor auditului intern de mediu. Obligativitatea existenei unei probe are ca scop probarea, justificarea afirmaiilor din Raportul de audit intern. Culegerea probelor de audit intern se face att n timpul derulrii auditului, ct i dup terminarea acestuia, atunci cnd este nevoie de informaii suplimentare, pentru a se putea realiza un dosar e lucru ordonat i complet. Auditorii interni trebuie s comunice rezultatele auditului intern de mediu . Comunicarea trebuie s includ obiectivele i aria de aplicabilitate a auditului intern, precum i concluziile, recomandrile i planurile de aciune aplicabile. Pentru cazurile n care se identific neconcordan/ neconformitate cu politica de mediu a colii sau cu legislaia n vigoare, trebuie ca n comunicarea rezultatelor s fie cuprinse: aspectul/ aspectele care nu au fost respectate n totalitate, motivul/ motivele neconcordanei/ neconformitii, efectul neconformitii asupra sistemului de management al mediului/ impactului colii asupra mediului. Comunicarea rezultatelor auditului intern de mediu se face n scris, dup ntlnirea echpei de audit. Codul privind Conduita Etic a auditorului intern (2004), publicat in M. Of. partea I nr. 128/12.02.2004
7

Principii fundamentale
Art. 6. - n desfurarea activitii auditorii interni sunt obligai s respecte urmtoarele principii fundamentale:

A. Integritatea
Conform acestui principiu, auditorul intern trebuie s fie corect, onest i incoruptibil, integritatea fiind suportul ncrederii i credibilitii acordate raionamentului auditorului intern.

B. Independena i obiectivitatea
1. Independena. Independena fa de entitatea auditat i oricare alte grupuri de interese este indispensabil; auditorii interni trebuie s depun toate eforturile pentru a fi independeni n tratarea problemelor aflate n analiz; auditorii interni trebuie s fie independeni i impariali att n teorie, ct i n practic; n toate problemele legate de mun ca de audit independena auditorilor interni nu trebuie s fie afectat de interese personale sau exterioare; auditorii interni au obligaia de a nu se implica n acele activiti n care au un interes legitim/ntemeiat. 2. Obiectivitatea. n activitatea lor auditorii interni trebuie s manifeste obiectivitate i imparialitate n redactarea rapoartelor, care trebuie s fie precise i obiective; concluziile i opiniile formulate n rapoarte trebuie s se bazeze exclusiv pe documentele obinute i analizate conform standardelor de audit; auditorii interni trebuie s foloseasc toate informaiile utile primite de la entitatea auditat i din alte surse. De aceste informaii trebuie s se in seama n opiniile exprimate de auditorii interni n mod imparial. Auditorii interni trebuie, de asemenea, s analizeze punctele de vedere exprimate de entitatea auditat i, n funcie de pertinena acestora, s formuleze opiniile i recomandrile proprii; auditorii interni trebuie s fac o evaluare echilibrat a tuturor circumstanelor relevante i s nu fie influenai de propriile interese sau de interesele altora n formarea propriei opinii.

C. Confidenialitatea
1. Auditorii interni sunt obligai s pstreze confidenialitatea n legtur cu faptele, informaiile sau documentele despre care iau cunotin n exercitarea atribuiilor lor; este interzis ca auditorii interni s utilizeze n interes personal sau n beneficiul unui ter informaiile dobndite n exercitarea atribuiilor de serviciu. 2. n cazuri excepionale auditorii interni pot furniza aceste informaii numai n condiiile expres prevzute de normele legale n vigoare.
8

D. Competena profesional
Auditorii interni sunt obligai s i ndeplineasc atribuiile de serviciu cu profesionalism, competen, imparialitate i la standarde internaionale, aplicnd cunotinele, aptitudinile i experiena dobndite.

E. Neutralitatea politic
1. Auditorii interni trebuie s fie neutri din punct de vedere politic, n scopul ndeplinirii n mod imparial a activitilor; n acest sens ei trebuie s i meninindependena fa de orice influene politice. 2. Auditorii interni au obligaia ca n exercitarea atribuiilor ce le revin s se abin de la exprimarea sau manifestarea convingerilor lor politice.

Reguli de conduit
Art. 7. - Regulile de conduit sunt norme de comportament pentru auditorii interni i reprezint un ajutor pentru interpretarea principiilor i aplicarea lor practic, avnd rolul s ndrume din punct de vedere etic auditorii interni .

1. Integritatea:
a) exercitarea profesiei cu onestitate, bun-credin i responsabilitate; b) respectarea legii i acionarea n conformitate cu cerinele profesiei; c) respectarea i contribuia la obiectivele etice legitime ale entitii; d) se interzice auditorilor interni s ia parte cu bun tiin la activiti ilegale i angajamente care discrediteaz profesia de auditor intern sau entitatea public din care fac parte.

2. Independena i obiectivitatea:
a) se interzice implicarea auditorilor interni n activiti sau n relaii care ar putea s fie n conflict cu interesele entitii publice i care ar putea afecta o evaluare obiectiv; b) se interzice auditorilor interni s asigure unei entiti auditate alte servicii dect cele de audit i consultan; c) se interzice auditorilor interni, n timpul misiunii lor, s primeasc din partea celui auditat avantaje de natur material sau personal care ar putea s afecteze obiectivitatea evalurii lor; d) auditorii interni sunt obligai s prezinte n rapoartele lor orice documente sau fapte cunoscute de ei, care n caz contrar ar afecta activitatea structurii auditate.
9

3. Confidenialitatea: se interzice folosirea de ctre auditorii interni a informaiilor


obinute n cursul activitii lor n scop personal sau ntr-o manier care poate fi contrar legii ori n detrimentul obiectivelor legitime i etice ale entitii auditate.

4. Competena:
a) auditorii interni trebuie s se comporte ntr-o manier profesional n toate activitile pe care le desfoar, s aplice standarde i norme profesionale i smanifeste imparialitate n ndeplinirea atribuiilor de serviciu; b) auditorii interni trebuie s se angajeze numai n acele misiuni pentru care au cunotinele, aptitudinile i experiena necesare; c) auditorii interni trebuie s utilizeze metode i practici de cea mai bun calitate n activitile pe care le realizeaz; n desfurarea auditului i n elaborarea rapoartelor auditorii interni au datoria de a adera la postulatele de baz i la standardele de audit general acceptate; d) auditorii interni trebuie s i mbunteasc n mod continuu cunotinele, eficiena i calitatea activitii lor; eful compartimentului de audit public intern, respectiv conductorul entitii publice, trebuie s asigure condiiile necesare pregtirii profesionale a auditorilor interni, perioada alocat n acest scop fiind de minimum 15 zile lucrtoare pe an; e) auditorii interni trebuie s aib un nivel corespunztor de studii de specialitate, pregtire i experien profesionale elocvente; f) auditorii interni trebuie s cunoasc legislaia de specialitate i s se preocupe n mod continuu de creterea nivelului de pregtire, conform standardelor internaionale; g) se interzice auditorilor interni s i depeasc atribuiile de serviciu.

Conceptul de planificare n audit


Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit. Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale i abordri detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului. Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici: Raionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective clare; Anticiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp, astfel nct prioritile s fie clar scoase n eviden;

10

Coordonarea. Planificarea permite coordonarea att a politicilor de audit, de ctre instituiile de audit, cu auditurile realizate efectiv, c t i a activitii desfurate de ali auditori sau experi. Principalele obiective ale planificrii auditului sunt: a) stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte prioriti de audit sunt respectate; b) identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor; c) definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingerii obiectivelor auditului; d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efec tiv i stabilirea bugetului de timp i a costurilor; e) controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilor individuale, iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei supravegheri totale (generale).

Planificarea misiunii de audit


Misiunea de audit este definit ca o sarcin separat i identificabil, care se finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere, declaraie sau opinie, consemnate potrivit unor reguli ntr-un raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i bine determinate, aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sau organisme, numite generic entitate auditat. Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare financiar, auditu l de legalitate i/sau conformitate, auditul performanei ori combinaii ntre acestea . Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n mod tipic, urmtoarele etape: A. etapa preliminar, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni: - adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate; - evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern; - definirea obiectivelor detaliate ale auditului; - evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea calendaru lui de lucru. B. etapa de planificare, care const n realizarea urmtoarelor aciuni: - elaborarea planului de audit; - stabilirea legturii cu entitatea auditat; - ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului de audit; - aprobarea planului de audit. C. etapa de lucru n teren, care cuprinde urmtoarele aciuni: - colectarea i evaluarea probelor de audit; - redactarea unor concluzii iniiale; - revederea interimar (provizorie); - identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie aduse planului de audit. D. etapa raportrii, n care auditorul desfoar urmtoarele aciuni:
11

- proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor, recomandrilor; - reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor; - punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin planul de audit; - evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei supreme de audit sau societii de audit). E. etapa de post raportare, care const n supravegherea impactului pe care l are asupra entitii auditate. Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extinse. Un plan de audit eficace este dependent de munca desfurat n etapa preliminar. n mod frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa preliminar, sau cum se mai numete, etapa de pre planificare, se refer la: nelegerea entitii auditate. Auditorul trebuie s identifice aspectele importante ale mediului n care entitatea i desfoar activitatea, i anume: obiectivele entitii auditate; intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul; ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor comparativ cu obiectivele entitii; caracteristicile pieei n care opereaz entitatea; raporturi obligatorii i neobligatorii cu alte entiti etc; modul de operare a entitii auditate privind: organigrama i responsabilitile, sistemele cheie de management i control i sistemele cheie financiar contabile. Impactul entitii auditate asupra auditului . Cunoaterea entitii auditate l determin pe auditor s stabileasc n ce mod va fi afectat auditul de operaiile i mediul entitii auditate. n acest sens el cuantific: riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i organizarea entitii; riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat; co ntroalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza riscurile i a maximiza eficiena acestor controale; factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i impactul lor potenial asupra auditului. Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n fapt evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control intern, dup metodologia ce este prezentat ntr-un capitol separat. Mediul i obiectivele auditului. Auditorul ia n considerare forma, coninutul i utilizatorii raportului de audit, dup care specific obiectivele auditului. Pentru auditul performanei, mai ales, este important s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce permite auditorului s defineasc criteriile pe baza crora se vor stabili i evalua probele de audit. Probele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de audit ce i sunt necesare pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valorii dovezii, relevanei i a rezonabilitii auditorul decide urmtoarele
12

acestora; -

modul de abordare a auditului; sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru obinerea testarea probelor de audit.

Resursele auditului. Dup ce auditorul a definit natura, tipul, cantitatea, sursele, tehnicile de obinere a probelor de audit, el poate estima resursele necesare pentru obinerea i analiza acestora.

Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare atent a rezultatelor de auditat, inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora. Consultrile cu entitatea auditat. ntotdeauna, o discuie cu entitatea auditat despre constatrile din etapa preliminar este extrem de folositoare auditorului.

Planul de audit. Programul de audit


Planul misiunii de audit este un document cheie. n elaborarea lui este esenial ealonarea activitilor n timp, urmrindu -se cuprinderea tuturor informaiilor necesare, dar trebuie s rmn sintetic, clar i concis. Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit, prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de audit: cadrul legal al auditului; scurt descriere a activitii, programului sau entitii; motivul auditrii; factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea (semnificaia sau importana relativ) problemelor luate n consideraie; aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate; obiectivele auditului; ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie obinute pentru a atinge obiectivele auditului; resursele necesare i la ce moment; estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul); detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legtura cu auditorul;
13

programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fi disponibil pentru discutarea lui preliminar; forma, coninutul i utilizatorii raportului final. Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea obiectivelor auditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea unor modificri asupra planului iniial, realizat n activitatea preliminar, deoarece concluziile cheie aprute n aceast activitate furnizeaz bazele planului de audit. Auditorul elaboreaz un program de audit care s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, necesare pentru implementarea planului de audit. Programul de audit se constituie ntr-un set de instruciuni adresate membrilor echipei de audit i ntr-un mijloc de control i eviden privind desfurarea activitii de audit. El cuprinde, de asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic de timp pentru fiecare domeniu de procedur de audit. La ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile riscurilor inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond. De asemenea, auditorul ia n considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor de fond, existena din partea entitii i implicarea altor auditori sau experi.

14

BIBLIOGRAFIE:

15