STANDARDUL NATIONAL DE AUDIT 220 Controlul calitii lucrrilor de audit Introducere 1.

Prezentul Standard Naional de Audit (SNA) este elaborat n baza Standardului Internaional de Audit 220 Controlul calitii lucrrilor de audit (ISA 220 !ualit" Control #or Audit $or% ) a&robat de 'ederaia internaional a contabililor (I'AC) n redacia anului 1(((. Obiecti 2. )biecti*ul &rezentului standard const n stabilirea nor+elor ,i reco+andrilor &ri*ind controlul calitii lucrrilor de audit- inclusi*. (a)&olitica ,i &rocedurile unei or/anizaii de audit cu &ri*ire la lucrrile de audit n ansa+blu0 (b)&rocedurile cu &ri*ire la lucrrile dele/ate asistenilor n cadrul unui audit indi*idual. !" #olitica $i %rocedurile de control al calitii trebuie & 'ie i(%le(entate at)t la ni elul or*ani+aiei de audit c)t $i )n cadrul 'iecrui audit indi idual" 1. 2n &rezentul standard- ter+enilor de +ai 3os li se atribuie ur+toarele de#iniii. (a)auditorul 4 &ersoana #izic care &oart res&onsabilitatea #inal &entru audit n cadrul or/anizaiei de audit0 (b)or/anizaia de audit 4 a/entul econo+ic care o#er ser*icii de audit0 (c)&ersonalul 4 conductorii ,i an/a3aii &ro#esioni,ti ai or/anizaiei de audit ocu&ai n lucrrile de audit0 (d)asistenii 4 an/a3aii i+&licai n audite indi*iduale- ne#iind auditori. Or*ani+aia de audit ," Or*ani+aia de audit trebuie & i(%le(ente+e %olitica $i %rocedurile de control al calitii- de&tinate 'a%tului ca toate auditele & &e reali+e+e )n con'or(itate cu cerinele Standardelor Naionale de Audit" 5. Caracterul- +o+entul de e6ercitare ,i *olu+ul &oliticii ,i &rocedurilor de control al calitii ale unei or/anizaii de audit de&ind de o serie de #actori cu+ ar #i +ri+ea ,i natura acti*itiia,ezarea /eo/ra#ic- structura or/anizatoric ,i raionalitatea econo+ic. Ca ur+are- &olitica ,i &rocedurile a&licate de or/anizaiile de audit n &arte *or #i *ariate- du& cu+ *ariat *a #i ,i *olu+ul docu+entaiei acestora. 76e+&le ilustrati*e &ri*ind &rocedurile de control al calitii lucrrilor de audit snt &rezentate n Ane6a la &rezentul standard. 8. )biecti*ele &oliticii de control al calitii a&licat de o or/anizaie de audit re&rezint. (a)Cerinele &ro#esionale. . Personalul or/anizaiei de audit trebuie s res&ecte &rinci&iile de inde&enden- onestitateobiecti*itate- con#idenialitate ,i co+&orta+ent &ro#esional. (b)A&titudini ,i co+&eten2. )r/anizaia de audit trebuie s an/a3eze &ersonal care a atins ,i ur+eaz standardele &ro#esionale te9nice- &recu+ ,i +enine co+&etena &ro#esional necesar &entru e6ercitarea #unciilor la ni*elul cu*enit. (c):ese+narea (re&artizarea lucrrilor). ;ucrrile de audit trebuie ncredinate &ersonalului care dis&une de &re/tirea &ro#esional te9nic ,i e6&eriena su#iciente- necesare n circu+stanele create. (d):ele/area. 2n &rocesul auditului trebuie realizate /estiunea adec*at- su&ra*e/9erea ,i controlul calitii e6ercitrii lucrrilor de audit la toate ni*elurile- &entru a obine o asi/urare rezonabil c lucrrile e6ecutate cores&und standardelor res&ecti*e de calitate. (e)Consultana. 2n +sura necesitii- consultana att n cadrul or/anizaiei de audit ct ,i n a#ara acesteia trebuie e#ectuat de &ersoanele ce &osed cuno,tine res&ecti*e. (#) Acce&tarea ,i &strarea clienilor.
1

In calitate de reco+andare su&li+entara &oate #i utilizat <e/ula+entul Consiliului 'ederaiei Internaionale a Contabililor =Asi/urarea calitii auditului si ser*iciilor cone6e=. 2 >ezi nota 1

?rebuie e#ectuat o a&reciere a clienilor &oteniali ,i o e6a+inare &er+anent a clienilor e6isteni. ;a &ri+irea unei decizii &ri*ind acce&tarea sau &strarea clientului- se iau n considerare inde&endena or/anizaiei de audit ,i ca&acitatea acesteia de a &resta n +od cores&unztor ser*icii clientului- &recu+ ,i onestitatea conducerii clientului. (/)@onitorizarea. 7ste necesar de a +onitoriza &er+anent adec*area ,i e#icacitatea o&eraional a &oliticii ,i &rocedurilor controlului calitii. /" #olitica *eneral $i %rocedurile de control al calitii lucrrilor de audit trebuie co(unicate %er&onalului )ntr0o 'or( care & %er(it o a&i*urare re+onabil c acea&t %olitic $i %roceduri au 'o&t )nele&e $i &e a%lic )n %roce&ul auditului" Auditul indi idual 1" Auditorul trebuie &a e'ectue+e acele %roceduri ale controlului calitii care- )n conte2tul %oliticii $i %rocedurilor or*ani+aiei de audit re&%ecti e- &)nt %otri ite 'iecrui audit indi idual" 10. Auditorul ,i asistenii &rinci&ali ! trebuie s a&recieze co+&etena &ro#esional a asistenilor care snt dele/ai cu lucrri de audit- la deter+inarea ni*elului de /estiune- su&ra*e/9ere ,i control&otri*ite #iecrui asistent n &arte. 11. )rice dele/are a lucrrilor ctre asisteni trebuie e#ectuat n a,a #el nct s se obin o asi/urare rezonabil c aceste lucrri *or #i nde&linite con,tiincios de ctre &ersoanele ce &osed un /rad de co+&eten &ro#esional necesar n circu+stanele concrete. Gestiunea 12. Asistenii crora le snt dele/ate lucrri necesit o /estiune cores&unztoare. Aceast /estiune i+&lic in#or+area asistenilor asu&ra res&onsabilitilor lor ,i asu&ra obiecti*elor &rocedurilor de audit e#ectuate de ace,tia. :e ase+enea- /estiunea include ,i in#or+area lor asu&ra unor c9estiuni- cu+ ar #i- natura businessAului clientului ,i &osibilele &roble+e de contabilitate ,i audit care &ot a#ecta caracterul- +o+entul de e6ercitare ,i *olu+ul &rocedurilor de audit n care ace,tia snt i+&licai. 1B. Pro/ra+ul de audit re&rezint un instru+ent i+&ortant &entru /estiunea ,i re&artizarea lucrrilor de audit. Cra#icul calendaristic ,i &lanul /eneral de audit snt de ase+enea i+&ortante n co+unicarea &ersonalului subordonat des&re direciile lucrrilor de audit. Supravegherea 11. Su&ra*e/9erea este strns le/at att de /estiunea lucrrilor ct ,i de controlul acestora ,i &oate include a+bele ele+ente. 1D. Personalul cu res&onsabiliti de su&ra*e/9ere e6ercit &e &arcursul auditului ur+toarele #uncii. (a)+onitorizeaz des#,urarea auditului luEnd n considerare dac. (i) asistenii &osed cali#icarea ,i co+&etena necesare &entru nde&linirea sarcinilor ncredinate0 (ii) asistenii nele/ direciile &rinci&ale ale lucrrilor de audit0 (iii) lucrrile se des#,oar con#or+ &lanului /eneral de audit ,i &ro/ra+ului de audit0 (b)obine in#or+aii ,i ia n considerare &roble+ele i+&ortante &ri*ind contabilitatea ,i auditul care a&ar n ti+&ul auditului- deter+in caracterul considerabil al acestora ,i +odi#ic- n cazurile cnd este &otri*it- &lanul /eneral de audit ,i &ro/ra+ul de audit0 (c)rezol* orice as&ecte &ro#esionale &roble+atice ce &ot a&rea la &ersonal ,i stabile,te necesitatea consultanelor cores&unztoare. Controlul calitii lucrrilor de audit 15. ;ucrrile realizate de #iecare asistent trebuie s #ie *eri#icate de &ersonal cu un ni*el de co+&eten cel &uin ec9i*alent- &entru a deter+ina dac. (a)lucrrile au #ost realizate con#or+ &ro/ra+ului de audit0 (b)lucrrile e#ectuate ,i rezultatele obinute au #ost n +od cores&unztor docu+entate0 (c)toate &roble+ele i+&ortante re#eritoare la audit au #ost soluionate ,i re#lectate n concluziile &ri*ind auditul0 (d)obiecti*ele &rocedurilor de audit au #ost atinse0
B

Asistent &rinci&al 4 asistent cu #uncii de conducere.

(e)concluziile #or+ulate concord cu rezultatele lucrrilor des#,urate ,i dac acestea con#ir+ o&inia auditorului. 18. Fn control o&ortun este necesar asu&ra ur+toarelor &uncte. (a)&lanul /eneral de audit ,i &ro/ra+ul de audit0 (b)e*aluarea riscului inerent ,i a riscului le/at de control- inclusi* rezultatele testelor de control ,i +odi#icrile aduse &lanului /eneral de audit ,i &ro/ra+ului de audit n ur+a acestei e*aluri0 (c)docu+entarea do*ezilor de audit obinute la e#ectuarea &rocedurilor de audit ce in de esen ,i concluziilor rezultate din acestea- inclusi* a rezultatelor consultaiilor0 (d)ra&oartele #inanciare- &ro&unerile auditorului re#eritoare la corectrile ra&oartelor #inanciare ,i ra&ortul &reli+inar al auditorului. 1G. Procesul de control al calitii e6ercitrii unui audit &oate include- n s&ecial- n cazul auditelor co+&licate de &ro&orii +ari- solicitarea unui &ersonal- care n +od obi,nuit nu este i+&licat n auditul res&ecti*- &entru a realiza anu+ite &roceduri su&li+entare nainte de ntoc+irea ra&ortului auditorului. Data intrrii &tandardului )n i*oare 1(. Prezentul standard intr n *i/oare &entru auditul ra&oartelor #inanciare ce cu&rind &erioadele nce&nd cu 1 ianuarie 2001. Se reco+and a&licarea antici&at. Ane6a E2e(%le ilu&trati e %ri ind %rocedurile de control al calitii %entru o or*ani+aie de audit 3 A. C7<IN?7;7 P<)'7SI)NA;7 #olitica Personalul or/anizaiei de audit trebuie s res&ecte &rinci&iile de inde&enden- onestitateobiecti*itate- con#idenialitate ,i co+&orta+ent &ro#esional. #roceduri 1. :ese+narea unei &ersoane sau a unui /ru& de &ersoane n sco&ul o#eririi consultaiilor ,i rezol*rii &roble+elor ce in de onestitate- obiecti*itate- inde&enden ,i con#idenialitate. (a) :eter+inarea circu+stanelor care necesit ntoc+irea docu+entaiei cores&unztoare re#eritoare la rezol*area &roble+elor. (b) Cerina &ri*ind studierea docu+entelor nor+ati*e &e+sura necesitaii. 2. 2n,tiinarea ntre/ului &ersonal al or/anizaiei de audit de la toate ni*elurile asu&ra &oliticii ,i &rocedurilor re#eritoare la inde&endena- onestitate- obiecti*itate- con#idenialitate ,i co+&orta+ent &ro#esional. (a) In#or+area &ersonalului asu&ra &oliticii ,i &rocedurilor or/anizaiei ,i cerinele de a lua cuno,tina cu acestea. (b) Accentuarea ateniei asu&ra inde&endentei /Endirii n cadrul &ro/ra+elor de instruiresu&ra*e/9erii ,i controlului lucrrilor de audit. (c) In#or+area o&ortuna a &ersonalului des&re acele &ersoane 3uridice ,i #izice la care se a&lic &rinci&iul inde&endenei. (i) <eie,ind din &rinci&iul inde&endenei este necesar de &re/tit ,i de rennoit cu re/ularitate lista clienilor or/anizaiei de audit si altor &ersoane 3uridice ,i #izice (#iliale- ntre&rinderiA+a+aconductori etc. ai clienilor) #a de care trebuie a&licat &rinci&iul inde&endenei. (ii) Prezentarea acestei liste &ersonalului (inclusi* &ersonalului nouAan/a3at al or/anizaiei de audit sau al #ilialelor) care au ne*oie de aceasta &entru aA,i a&recia inde&endena. (iii) Stabilirea &rocedurilor de n,tiinare a &ersonalului asu&ra +odi#icrilor din lista. B. @onitorizarea res&ectrii &oliticii ,i &rocedurilor re#eritoare la inde&endena- onestitateobiecti*itate- con#idenialitate ,i co+&orta+ent &ro#esional. (a) )binerea de la &ersonal a declaraiilor anuale n #or+ scris care s ateste #a&tul c. (i) 7i snt #a+iliarizai cu &olitica ,i &rocedurile or/anizaiei de audit. (ii) Pe &arcursul &erioadei res&ecti*e nu au a*ut loc ,i la +o+entul ntoc+irii declaraiei nu e6ist in*estiii interzise.

2n calitate de reco+andare su&li+entar &oate #i utilizat <e/ula+entul Consiliului 'ederaiei Internaionale a Contabililor =Asi/urarea calitii auditului ,i ser*iciilor cone6e=.
4

(iii) Nu e6ist relaii interzise ,i nu au a*ut loc tranzacii interzise de &olitica or/anizaiei de audit. (b) :ese+narea unei &ersoane sau a unui /ru& de &ersoane cu +&uterniciri res&ecti*e &entru rezol*area e6ce&iilor (abaterilor de la re/ulile stabilite). (c) :ese+narea unei &ersoane sau a unui /ru& de &ersoane cu +&uterniciri res&ecti*e n sco&ul de a obine declaraii ,i de a *eri#ica &lenitudinea docu+entaiei &ri*ind cores&underea &rinci&iului inde&endenei. (d) >eri#icarea &eriodica a relaiilor or/anizaiei de audit cu clienii &entru a de&ista do+enii care &ot duce la nclcarea inde&endenei or/anizaiei sau &ot #i e6a+inate ca #iind de a,a /en. H. AP?I?F:INI II C)@P7?7NJA Politica )r/anizaia de audit trebuie s an/a3eze &ersonal care a atins ,i ur+eaz standardele &ro#esionale te9nice- &recu+ ,i +enine co+&etena &ro#esional necesar &entru e6ercitarea #unciilor la ni*elul cu*enit. #roceduri An*a4area 1. 7laborarea unui &ro/ra+ de &lani#icare a cadrelor cali#icate- inclusi* &lani#icarea necesarului de &ersonal- stabilirea obiecti*elor &oliticii de cadre ,i #i6area criteriilor &entru acei care snt ocu&ai de selectarea cadrelor. (a) Plani#icarea necesarului de &ersonal la toate ni*elurile ,i deter+inarea nu+rului locurilor de +unc n de&enden de clientela e6istent- de antici&area cre,terii *olu+ului de acti*itate a or/anizaiei de audit ,i de ie,irea la &ensie a lucratorilor. (b) 7laborarea unei &ro/ra+e care s &er+it atin/erea obiecti*elor &oliticii de an/a3are &resu&une. (i) Identi#icarea surselor de co+&letare a cadrelor. (ii) @etode de contactare cu candidaii &oteniali. (iii) @etode de selectare a candidailor &oteniali. (i*) @etode de atra/ere a candidailor &oteniali ,i o#erirea acestora a in#or+aiei cu &ri*ire la or/anizaia de audit. (*) @etode de e*aluare ,i selectare a candidailor &oteniali n *ederea co+unicrii o#ertelor de an/a3are. (c) In#or+area &ersoanelor i+&licate n an/a3are cu &ri*ire la necesarul de &ersonal ,i la obiecti*ele &oliticii de cadre a or/anizaiei de audit. (d) :ese+narea an/a3ailor res&onsabili &entru luarea deciziilor cu &ri*ire la an/a3are. (e) @onitorizarea e#icacitii &ro/ra+ului de an/a3are. (i) 7*aluarea &eriodic a &ro/ra+ului de an/a3are &entru a deter+ina /radul de res&ectare a &oliticii ,i &rocedurilor re#eritoare la obinerea &ersonalului cali#icat. (ii) Analiza &eriodic a rezultatelor an/a3rii &entru a constata dac obiecti*ele au #ost nde&linite ,i necesarul de &ersonal a #ost realizat. 2. :eter+inarea cerinelor de cali#icare ,i &rocedurilor de e*aluare a candidailor &oteniali la #iecare ni*el &ro#esional. (a) :eter+inarea ast#el de caliti la candidaii &oteniali- &recu+ intelectul- onestitateaseriozitatea- cointeresarea ,i a&titudinile &entru &ro#esia res&ecti*. (b) :eter+inarea realizrilor ,i e6&erienei de lucru a candidailor- o&ortune &entru &ersonalul nce&tor ,i cel cu e6&eriena. :e e6e+&lu. (i) Studii. (ii) <ealizri &ersonale. (iii) 76&eriena. (i*) Caliti &ersonale. (c) 7laborarea instruciunilor ce ur+eaz de res&ectat la an/a3area &ersonalului n a,a situaii ca. (i) An/a3area rudelor &ersonalului sau rudelor clienilor. (ii) <ean/a3area unor #o,ti an/a3ai ai or/anizaiei de audit. (iii) An/a3area unor an/a3ai ai clienilor. (d) )binerea in#or+aiei &realabile ,i docu+entelor &ri*ind cali#icarea candidailor- &rin inter+ediul.

(i) Curriculu+ *itae (autobio/ra#ie). (ii) Cererii. (iii) Con*orbirilor. (i*) Co&iilor ale di&lo+elor ,i a altor docu+ente &ri*ind instruirea. (*) <e#erinelor &ersonale. (*i) <e#erinelor de la #o,tii &atroni. (e) 7*aluarea cali#icrii &ersonalului nouAan/a3at- inclusi* a lucrtorilor an/a3ai &rin alt +odalitate decEt cea obi,nuit- (de e6e+&lu- a lucratorilor care au #ost an/a3ai n or/anizaie la &osturi de conducere sau ca ur+are a unei #uziuni cu alta or/anizaie sau a ac9iziiei)- &entru a *eri#ica dac ace,tia cores&und cerinelor ,i nor+elor interne ale or/anizaiei. B. In#or+area atEt a candidailor ct ,i a &ersonalului nouAan/a3at des&re &olitica ,i &rocedurile cores&unztoare ale or/anizaiei. (a) A&elarea la bro,uri sau alte +i3loace &entru a in#or+a candidaii ,i &ersonalul nouAan/a3at. (b) 2ntoc+irea ,i actualizarea unei cule/eri de indicaii +etodice interne n care s se &rezinte &olitica ,i &rocedurile or/anizaiei- &entru a #i distribuite ctre &ersonal. (c) :es#,urarea &ro/ra+ei de iniiere &entru &ersonalul nou an/a3at. Per#ecionarea &ro#esional 1. 7laborarea &ro/ra+ei ,i stabilirea cerinelor &ri*ind instruirea &ro#esional continua ,i aducerea acestora la cuno,tina &ersonalului. (a) :ese+narea unei &ersoane res&onsabile sau a unui /ru& de &ersoane cu +&uterniciri res&ecti*e &ri*ind instruirea &ro#esional continua a &ersonalului. (b) >eri#icarea- de cEtre s&eciali,ti cali#icai- a &ro/ra+elor de &er#ecionare elaborate de or/anizaia de audit. Pro/ra+ele trebuie s cu&rind obiecti*ele ,i cerinele asu&ra studiilor siKsau e6&erienei &ersonalului. (c) )#erirea &ersonalului nouAan/a3at a &ro/ra+ei de orientare &ro#esional a#erent or/anizaiei ,i &ro#esiei res&ecti*e. (i) Pre/tirea unor &ublicaii ,i &ro/ra+e +enite s in#or+eze &ersonalul nouAan/a3at n &ri*ina res&onsabilitilor lor &ro#esionale ,i &ers&ecti*elor. (ii) :ese+narea unei &ersoane concrete sau a unui /ru& de &ersoane res&onsabile de or/anizarea unor con#erine de orientare &ro#esional la care trebuie s se e6&lice res&onsabilitile &ro#esionale ,i &olitica or/anizaiei de audit. (d) Stabilirea cerinelor re#eritoare la instruirea &ro#esional continu &entru &ersonalul de la toate ni*elurile. (i) ;uarea n considerare a cerinelor actelor le/islati*e ,i nor+ati*e- or/anizaiilor &ro#esionale ,i altele- la stabilirea cerinelor or/anizaiei de audit. (ii) Sti+ularea &ersonalului de a &artici&a la &ro/ra+e e6terne de instruire &ro#esional continu- inclusi* cursuri de autoAinstruire. (iii) Sti+ularea nscrierii n or/anizaii &ro#esionale- inEnd cont de i+&licarea or/anizaiei de audit &rin &lata de&lin sau &arial a cotizaiilor de intrare ,i de +e+bru &recu+ ,i alte c9eltuieli a#erente. (i*) Sti+ularea &ersonalului de a se i+&lica acti* n co+itete &ro#esionale- la &re/tirea &ublicaiilor ,i la alte acti*iti &ro#esionale. (e) @onitorizarea &ro/ra+elor de instruire &ro#esional continu ,i &er#ectarea docu+entaiei cores&unztoare la ni*elul or/anizaiei de audit ,i &entru #iecare an/a3at. (i) 76a+inarea &eriodic a docu+entaiei &ri*ind &artici&area &ersonalului n &ro/ra+ele de instruire &ro#esional continu &entru a deter+ina nde&linirea de ctre an/a3ai a cerinelor or/anizaiei de audit. (ii) 76a+inarea &eriodic a ra&oartelor de e*aluare ,i a altor +ateriale &re/tite &entru &ro/ra+ele de instruire continu n sco&ul deter+inrii #a&tului dac &ro/ra+ele snt realizate e#icace ,i cores&und cu obiecti*ele or/anizaiei de audit. ?rebuie de inut cont de necesitatea n noi &ro/ra+e ,i de re*izuirea sau eli+inarea celor ine#icace. D. In#or+area &er+anent a &ersonalului cu &ri*ire la e*oluia standardelor &ro#esionale te9nice- &oliticii ,i &rocedurilor or/anizaiei de audit ,i sti+ularea autoAinstruirii &ersonalului. (a) Asi/urarea &ersonalului cu literatura &ro#esional ce ine de +odi#icrile curente n standardele te9nice &ro#esionale. (i) :istribuirea ctre &ersonal a unor +ateriale de interes /eneral- cu+ ar #i SNA- SNC ,i alte &ublicaii cu &ri*ire la contabilitate si audit.

(ii) :istribuirea docu+entelor nor+ati*e ntre an/a3aii cores&unztori luEnd n considerare s&eci#icul acti*itii acestora- de e6e+&lu 9rtii de *aloare- #iscalitate ,i altele. (iii) :istribuirea ctre &ersonal a unor +ateriale +etodice n care s se &rezinte &olitica ,i &rocedurile or/anizaiei de audit re#eritoare la &roble+e &ro#esionale te9nice. @aterialele trebuie actualizate n con#or+itate cu noile +odi#icri ,i condiii. (b) 7laborarea sau &rocurarea +aterialelor- selectarea ,i &re/tirea lectorilor &entru &ro/ra+ele interne de instruire. (i) Stabilirea obiecti*elor &ri*ind elaborarea &ro/ra+elor de instruire &recu+ ,i a cerinelor &entru &re/tirea &ro#esional ,iKsau e6&eriena &ersonalului i+&licat n aceasta acti*itate. (ii) Asi/urarea ca lectorii snt cali#icai att &entru subiectele &ro/ra+ei cit ,i n ceea ce &ri*e,te +etodica de &redare. (iii) 7*aluarea de &artici&ani a coninutului &ro/ra+elor ,i a lectorilor. (i*) 7*aluarea de lectori a coninutului &ro/ra+elor ,i a &artici&anilor cursurilor. (*) Actualizarea &ro/ra+elor n #uncie de necesitai ,i inEnd cont de noile e*oluii- +odi#icri a condiiilor ,i ra&oartelor de e*aluare. (*i) Crearea ,i +eninerea bibliotecii sau altor +i3loace in#or+aionale care s cu&rind literatura &ro#esional- nor+ati*- +etodic ,i intern a or/anizaiei de audit cu &ri*ire la &roble+e &ro#esionale te9nice. 5. 7laborarea unor &ro/ra+e- n #uncie de necesitate- n *ederea &re/tirii &ersonalului s&ecializat al or/anizaiei de audit cu cuno,tine n di#erite do+enii ,i ra+uri ale acti*itii econo+ice. (a) <ealizarea &ro/ra+elor de instruire ale or/anizaiei de audit n sco&ul dez*oltrii ,i +eninerii cuno,tinelor n di#erite do+enii s&ecializate ,i ra+uri ale acti*itii econo+ice- cu+ ar #i- re/le+entarea de ra+ur- auditul cu utilizarea siste+elor in#or+aionale co+&uterizate+etode statistice de e,antionare. (b) 2ncura3area &artici&rii la &ro/ra+e de instruire- ntlniri ,i con#erine e6terne n sco&ul dobEndirii cuno,tinelor &ro#esionale te9nice ,i de ra+ur. (c) 2ncura3area calitii de +e+bru ,i &artici&rii la or/anizaii ce acti*eaz n do+enii s&ecializate ,i ra+uri ale acti*itii econo+ice. (d) Asi/urarea cu literatura &ro#esional te9nic re#eritoare la do+enii s&ecializate ,i ra+uri ale acti*itii econo+ice. Promovare 8. :eter+inarea caracteristicilor de cali#icare considerate necesare &entru di#erite ni*eluri de res&onsabilitate n cadrul or/anizaiei de audit. (a) 7laborarea instruciunilor #uncionale cu &ri*ire la res&onsabilitile la #iecare ni*el&er#or+antele &resu&use ,i cali#icrile necesare &entru &ro+o*area la ur+torul ni*el- inclusi*. (i) :enu+irea &osturilor ,i obli/aiile cores&unztoare. (ii) 76&eriena /eneral ,i &ro#esional (care &oate #i e6&ri+at sub #or+a unei &erioade de ti+&) necesar &entru &ro+o*area la ur+torul ni*el. (b) Identi#icarea criteriilor care *or #i luate n considerare la e*aluarea indi*idual a acti*itii ,i ni*elului &ro#esional a,te&tat- cu+ ar #i. (i) Cuno,tine &ro#esionale te9nice. (ii) Ca&aciti de analiz ,i raiune. (iii) Co+unicabilitate. (i*) A&titudini de conducere ,i instruire. (*) <elaii cu clienii. (*i) Atitudine &ersonal ,i co+&orta+ent &ro#esional (caracter- intelect- raiune ,i cointeresare). (*ii) Cali#icare de contabil &ro#esionist &entru &ro+o*are la un &ost de conducere. (c) Ftilizarea unor +ateriale +etodice sau altor +i3loace de in#or+are a &ersonalului &ri*ind &olitica ,i &rocedurile de &ro+o*are. G. 7*aluarea &er#or+antelor &ersonalului ,i in#or+area acestuia des&re rezultatele e*alurii. (a) Cule/erea ,i e*aluarea in#or+aiilor des&re &er#or+antele &ersonalului. (i) Identi#icarea cerinelor ,i &ersoanelor res&onsabile &entru e*aluarea &er#or+anelor &ersonalului la #iecare ni*el cu indicarea &ersoanei res&onsabile de &re/tirea +aterialelor ,i ter+enilor de e#ectuare a e*alurii. (ii) Instruirea &ersonalului cu &ri*ire la obiecti*ele e*alurii &er#or+antelor acestuia.

(iii) Ftilizarea unor #or+ulare- inclusi* standardizate- &entru e*aluarea &er#or+anelor &ersonalului. (i*) :iscutarea rezultatelor e*alurilor cu &ersoanele testate. (*) Cerina c e*alurile s #ie aduse la cuno,tina conductorului &ersoanei ce a e#ectuat e*aluarea. (*i) Analiza rezultatelor e*alurilor n sco&ul de a constata dac an/a3aii nu au #ost e*aluai de ctre conductorii si ne+i3locii. (*ii) Cerinele &ri*ind res&ectarea ter+enilor e#ecturii e*alurii. (*iii) ?inerea n dosarele &ersonalului a docu+entelor re#eritoare la &rocesul de e*aluare a &er#or+antelor. (b) Consultarea &eriodic a &ersonalului n ceea ce &ri*e,te &er#ecionarea cali#icrii ,i cre,terii &ro#esionale. (i) Analiza &eriodica +&reun cu &ersonalul a e*alurii acti*itii acestuia- inclusi* rezultatelor e*alurii acti*itii acestuia de ctre or/anizaia de audit. 2n acest caz se iau n considerare ur+toarele. A Ni*elul e6ercitrii obli/aiilor de ser*iciu. A )biecti*ele *iitoare ale or/anizaiei ,i a an/a3atului. A Pre#erina an/a3atului la deter+inarea obli/aiilor de ser*iciu. A Posibilitatea &ro+o*rii. (ii) 7*aluarea &eriodica a &er#or+anelor conductorilor de ctre conductorii su&eriori sau de acela,i ran/ &rin inter+ediul e*alurilor ,i consultaiilor cu &ri*ire la cores&underea cali#icrii &entru nde&linirea de ctre conductorii testai a obli/aiilor sale &ro#esionale. (iii) Analiza &eriodic a siste+ului de e*aluare ,i consultan a &ersonalului &entru a se asi/ura c. A Procedurile de e*aluare ,i docu+entare a acestora se e#ectueaz la ti+&. A Cerinele stabilite &entru &ro+o*are snt nde&linite. A :eciziile &ri*ind &ersonalul cores&und cu rezultatele e*alurilor. A ;a luarea deciziilor de &ro+o*are se iau n considerare an/a3aii cu &er#or+ane deosebite. (. :ese+narea &ersoanelor res&onsabile de luarea deciziilor de &ro+o*are. (a) :ese+narea &ersoanelor res&onsabile de luarea deciziilor re#eritoare la &ro+o*area ,i eliberarea din #uncie- des#,urarea con*orbirilor n sco&ul e*alurii &ersoanelor &ro&use s&re &ro+o*are- docu+entarea rezultatelor con*orbirilor ,i tinerea unei e*idente cores&unztoare. (b) 7#ectuarea e*alurii calitii lucrrilor an/a3ailor testai cu luarea ulterioar a deciziilor &ri*ind &ro+o*area. (c) 76a+inarea &eriodica a e6&erienei or/anizaiei de audit n ceea ce &ri*e,te &ro+o*rile &entru a se asi/ura ca an/a3ailor- care cores&und criteriilor i+&use- li sAau atribuit ni*eluri +ai nalte de res&onsabilitate. C. :7S7@NA<7A (<7PA<?ILA<7A ;FC<M<I;)<) #olitica ;ucrrile de audit trebuie ncredinate &ersonalului care dis&une de &re/tirea &ro#esional te9nic ,i e6&eriena su#iciente- necesare n circu+stanele create. #roceduri 1. Stabilirea +odalitii de dese+nare n #uncie a &ersonalului- inclusi* &lani#icarea necesarului total de &ersonal &e or/anizaie- &recu+ ,i +surile luate &entru a atin/e un ec9ilibru re#eritor la necesarul de &ersonal- co+&etena &ersonalului- auto&er#ecionarea ,i utilizarea acestuia. (a) Plani#icarea necesarului de &ersonal &e or/anizaia de audit n /eneral ,i &e #ilialele acesteia. (b) :eter+inarea o&ortuna a necesarului de &ersonal &entru #iecare audit indi*idual. (c) 2ntoc+irea /ra#icelor calendaristice &ri*ind e6ercitarea auditelor n sco&ul deter+inrii necesarului de an/a3ai ,i &lani#icrii lucrrilor de audit. (d) Asi/urarea unui ec9ilibru &ri*ind necesarul de &ersonal innd cont de a&titudini indi*iduale ,i autoinstruire- de ase+enea #olosirea &ersonalului cu luarea n considerare a ur+torilor #actori. (i) >olu+ul ,i co+&le6itatea auditului. (ii) Personalul dis&onibil. (iii) Necesitatea n cuno,tine s&eciale.

(i*) ?er+enii ,i durata e#ecturii lucrrilor de audit. (*) Continuitatea ,i rotaia &eriodic a &ersonalului. (*i) Posibiliti de instruire &ro#esional la locul de +unc. 2. :ese+narea unei sau a +ai +ultor &ersoane res&onsabile de selectarea &ersonalului &entru audit. (a) ;a dese+narea &ersonalului este necesar de luat n considerare ur+torii #actori. (i) Necesitatea n &ersonal ,i ti+& &entru auditul indi*idual. (ii) 7*aluarea cali#icrii &ersonalului din &unct de *edere al e6&erienei- #unciei- &re/tirii /enerale ,i s&eciale. (iii) Su&ra*e/9erea ,i i+&licarea &lani#icate a &ersonalului de conducere. (i*) <ezer*a de ti+& &re*zut a an/a3ailor dese+nai. (*) Situaii n care &ot e6ista &roble+e de inde&enden ,i con#licte de interese- cu+ ar #i dese+narea &ersonalului la auditul clienilor care snt #o,ti &atroni sau &atroni a unor rude a acestui &ersonal. (b) ;a dese+narea &ersonalului ur+eaz a se acorda atenia cu*enita- att din &unct de *edere al continuitii cit ,i a rotaiei cadrelor &entru des#,urarea e#icienta a auditului ,i o#erirea &ers&ecti*ei altui &ersonal cu di*ersa e6&eriena ,i ni*el de &re/tire. B. Asi/urarea a&robrii de ctre auditor a &lanului de lucru ,i a co+&onenei an/a3ailor &entru audit. (a) Prezentarea- unde este necesar- s&re e6a+inare ,i a&robare- a co+&onenei ,i cali#icrii &ersonalului care ur+eaz a #i dese+nat &entru audit. (b) ;uarea n considerare a e6&erienei ,i &re/tirii &ersonalului dese+nat &entru audit cu re#erin la co+&le6itate ,i alte cerine ale auditului res&ecti*- &recu+ ,i a /radului necesar de su&ra*e/9ere. :. :7;7CA<7A #olitica 2n &rocesul auditului trebuie realizate /estiunea adec*at- su&ra*e/9erea ,i controlul calitii e6ercitrii lucrrilor de audit la toate ni*elurile- &entru a obine o asi/urare rezonabila ca lucrrile e6ecutate cores&und standardelor res&ecti*e de calitate. #roceduri 1. A&robarea &rocedurilor de &lani#icare a unui audit. (a) :ese+narea &ersoanelor res&onsabile &entru &lani#icarea auditului. I+&licarea &ersonalului cores&unztor- dese+nat &entru audit- n &rocesul de &lani#icare. (b) )binerea in#or+aiei &realabile sau analiza in#or+aiei obinute din audite &recedente ,i actualizarea acesteia n cores&undere cu circu+stanele +odi#icate. (c) :escrierea as&ectelor care trebuie incluse n &lanul /eneral de audit ,i n &ro/ra+ul de audit- cu+ ar #i. (i) 7laborarea &ro/ra+elor de lucru &entru anu+ite s#ere de interes ale auditului. (ii) :eter+inarea necesarului n #ora de +unc ,i necesitaii n cuno,tine s&eciale. (iii) 7sti+area ti+&ului necesar &entru a e6ercita un audit. (i*) ;uarea n considerare a condiiilor econo+ice actuale care in#lueneaz asu&ra clientului sau ra+urii n care acesta acti*eaz ,i in#luena lor &osibil asu&ra e6ercitrii auditului. 2. Asi/urarea &rocedurilor de +eninere a standardelor or/anizaiei de audit &ri*ind calitatea lucrrilor e#ectuate. (a) Asi/urarea unei su&ra*e/9eri adec*ate la toate ni*elurile or/anizaionale- inEnd cont de &re/tirea &ro#esional- ca&acitile ,i e6&eriena &ersonalului dese+nat. (b) 7laborarea indicaiilor &ri*ind #or+a ,i coninutul docu+entelor de lucru. (c) 'olosirea #or+ularelor ti&izate- listelor de *eri#icare ,i c9estionarelor n +sura necesara #acilitrii realizrii auditului. (d) Asi/urarea &rocedurilor de soluionare a di*er/entelor &ri*ind a&recierile &ro#esionale ale &ersonalului i+&licat n audit. B. Asi/urarea instruirii la locul de +unca n &rocesul e#ecturii auditului. (a) Accentuarea i+&ortantei instruirii la locul de +unc c o &arte i+&ortant a &er#ecionrii &ro#esionale a an/a3atului. (i) :iscutarea cu asistenii a le/turii ntre lucrrile &e care ace,tia le des#,oar ,i auditul n /eneral.

(ii) I+&licarea asistenilor n ct +ai +ulte co+&arti+ente &osibile ale auditului. (b) Accentuarea i+&ortantei de&rinderilor de conducere ale &ersonalului ,i includerea acestor as&ecte n &ro/ra+ele de instruire ale or/anizaiei. (c) 2ncura3area &ersonalului n &re/tirea ,i instruirea &ro#esional a subalternilor. (d) @onitorizarea dese+nrilor &entru a stabili dac &ersonalul. (i) Cores&unde- unde este a&licabil- cerinelor or/anelor le/islati*e- de control sau &ro#esionale cores&unztoare &ri*ind e6&eriena &ro#esional. (ii) Acu+uleaz e6&eriena n di#erite s#ere ale auditului ,i n ra+uri *ariate. (iii) ;ucreaz sub su&ra*e/9erea unui &ersonal de conducere di#erit. 7. C)NSF;?AN?A #olitica 2n +sura necesitaii- consultana att n cadrul or/anizaiei de audit cit ,i n a#ara acesteia trebuie e#ectuat de &ersoanele ce &osed cuno,tine res&ecti*e. #roceduri 1. Identi#icarea s#erelor ,i situaiilor s&eciale n care este ne*oie de consultan ,i ncura3area &ersonalului s solicite consultaii sau s #oloseasc surse autorizate n cazul &roble+elor co+&licate sau neordinare. (a) In#or+area &ersonalului &ri*ind &olitica ,i &rocedurile or/anizaiei de audit re#eritoare la e#ectuarea consultaiilor. (b) S&eci#icarea s#erelor sau situaiilor s&eciale ce necesit consultaii din cauza naturii sau co+&le6itii &roble+ei n cauz. 76e+&lele cu&rind. (i) A&licarea nor+elor &ro#esionale te9nice recent a&rute. (ii) :o+enii ale acti*itii econo+ice unde e6ist &articulariti ale contabilitii- auditului sau docu+entelor de ra&ortare. (iii) Proble+e a&rute n &ractic. (i*) Cerinele &ri*ind &rezentarea docu+entelor stabilite de or/anele le/islati*e ,i de control- n s&ecial cerinele 3urisdiciei strine. (c) Asi/urarea accesului la +ateriale in#or+ati*e ,i alte surse autorizate adec*ate. (i) :ese+narea &ersoanelor res&onsabile &entru &ri+irea- &strarea ,i rennoirea +aterialelor in#or+ati*e n #iecare #ilial a or/anizaiei de audit. (ii) Pri+irea- e+iterea- &strarea- rennoirea indicaiilor +etodice ,i +aterialelor inclusi* cele ce in de anu+ite ra+uri ,i /enuri de acti*itate. (iii) @eninerea acordurilor de consultan cu ali a/eni econo+ici ,i &ersoane #izice n cazul cnd or/anizaia de audit necesit co+&letare cu resurse de +unc- in#or+aionale ,i altele. (i*) Adresarea ntrebrilor ce in de di*erse &roble+e unei secii sau unui /ru& de s&eciali,ti ai or/anizaiei &ro#esionale care se ocu& de as&ecte +etodolo/ice. 2. :ese+narea &ersoanelor care snt considerate ca s&eciali,ti co+&eteni. (a) Selectarea s&eciali,tilor &entru colaborarea cu or/anele le/islati*e- de stat ,i alte or/ane. (b) :ese+narea s&eciali,tilor &e anu+ite ra+uri ,i /enuri de acti*itate. (c) In#or+area &ersonalului des&re /radul de autoritate care &oate #i acordat o&iniilor s&eciali,tilor ,i &rocedurile care trebuie res&ectate la rezol*area di*er/entelor de o&inie cu s&eciali,tii. B. <e/le+entarea *olu+ului docu+entaiei care trebuie &rezentat n rezultatul consultrii n do+eniile s&ecializate ,i situaiile deosebite. (a) In#or+area &ersonalului re#eritor la *olu+ul docu+entaiei care trebuie &re/tit ,i la res&onsabilitatea &entru ntoc+irea acesteia. (b) Indicarea locului &strrii docu+entaiei de consultan. (c) Jinerea #i,ierului- care conine rezultatele consultrilor n sco&uri de studiere ,i utilizare ulterioar. '. ACC7P?A<7A II PMS?<A<7A C;I7NJI;)< #olitica ?rebuie e#ectuat o a&reciere a clienilor &oteniali ,i o e6a+inare &er+anent a clienilor e6isteni. ;a &ri+irea unei decizii &ri*ind acce&tarea sau &strarea clientului- se iau n considerare inde&endena or/anizaiei de audit ,i ca&acitatea acesteia de a &resta n +od cores&unztor ser*icii clientului- &recu+ ,i onestitatea conducerii clientului.

#roceduri 1. Stabilirea &rocedurilor de a&reciere a &otenialilor clieni &entru acce&tarea acestora n calitate de clieni. (a) Procedurile de a&reciere &ot cu&rinde ur+toarele. (i) )binerea ,i e6a+inarea ra&oartelor #inanciare ,i de alt ti& e6istente ale &otenialului client- cu+ ar #i ra&oarte #inanciare anuale- inter+ediare ,i declaraii &ri*ind i+&ozitul &e *enit. (ii) Solicitri adresate unor &ersoane tere cu &ri*ire la in#or+aia re#eritoare la un client &otenial ,i conducerea sa care &oate &rezenta i+&ortana &entru a&recierea &otenialului client. Solicitrile &ot #i adresate bncilor- consultanilor 3uri,ti ai clientului &otenial ,i altora din cercurile de a#aceri sau #inanciare care &ot deine in#or+aii necesare. (iii) Co+unicarea cu auditorul (or/anizaia de audit) &redecesor. Solicitrile trebuie s includ ntrebri re#eritoare la #a&te care au i+&act asu&ra. A onestitii conducerii0 A di*er/enilor cu conducerea n &ri*ina &oliticii de contabilitate- &rocedurilor de audit sau altor as&ecte si+ilare i+&ortante0 A nele/erii de ctre auditorul &redecesor a +oti*elor de sc9i+bare a auditorului. (i*) ;uarea n considerare a circu+stanelor care &ot i+&une or/anizaia de audit s trateze acest an/a3a+ent ca unul ce necesit o atenie s&ecial sau care &rezint un risc deosebit. (*) 7*aluarea inde&endenei ,i ca&acitii or/anizaiei de a deser*i &otenialul client. 2n acest caz ur+eaz a lua n considerare a&titudinile &ro#esionale te9nice necesare- cunoa,terea ra+urii ,i necesarul n &ersonal. (*i) Stabilirea #a&tului c acce&tarea clientului res&ecti* nu *a nclca Codul &ri*ind conduita &ro#esional a contabililor ,i auditorilor. (b) :ese+narea unei &ersoane sau a unui /ru& de &ersoane la ni*elurile de conducere cores&unztoare- care s e*alueze in#or+aia obinuta re#eritoare la &otenialul client ,i care sa ia decizia de acce&tare a acestuia. (i) ;uarea n considerare a ti&urilor de an/a3a+ente &e care or/anizaia de audit nu le &oate acce&ta sau care &ot #i acce&tate nu+ai n anu+ite condiii. (ii) :ocu+entarea concluziilor ,i deciziilor &ri+ite. (c) In#or+area &ersonalului res&ecti* n &ri*ina &oliticii ,i &rocedurilor or/anizaiei ce in de acce&tarea noilor clieni. (d) :ese+narea &ersoanelor res&onsabile de ad+inistrarea ,i +onitorizarea res&ectrii &oliticii si &rocedurilor or/anizaiei &ri*ind acce&tarea clienilor. 2. A&recierea clienilor n le/tura cu a&ariia unor e*eni+ente s&eci#ice- &entru deter+inarea relaiei reci&roce ulterioare cu ace,ti clieni. (a) 76e+&le de ast#el de e*eni+ente snt. (i) 76&irarea unei anu+ite &erioade de ti+&. (ii) ) sc9i+bare considerabila a unui sau +ai +ultor ele+ente de +ai 3os. A @ana/e+entul. A Consiliul director. A :re&turi de &ro&rietate. A Consultani 3uridici. A Situaia #inanciar. A Situaia liti/iilor. A S#era an/a3a+entului. A ?i&ul businessAului clientului. (iii) 76istenta condiiilor care ar #i con*ins or/anizaia s res&in/ un client dac aceste condiii e6istau n +o+entul acce&trii iniiale a clientului. (b) :ese+narea unei &ersoane sau unui /ru& la ni*elurile de conducere cores&unztoare- &entru a e*alua in#or+aia obinut ,i &entru a lua decizia de +eninere a clienilor. (i) ;uarea n considerare a ti&urilor de an/a3a+ente &e care or/anizaia nu le &oate continua sau care ar &utea #i continuate doar n anu+ite condiii. (ii) :ocu+entarea concluziilor ,i deciziilor &ri+ite. (c) In#or+area &ersonalului res&ecti* n &ri*ina &oliticii ,i &rocedurilor or/anizaiei re#eritoare la +eninerea clienilor.

(d) :ese+narea &ersoanelor res&onsabile de ad+inistrarea ,i +onitorizarea res&ectrii &oliticii ,i &rocedurilor or/anizaiei &ri*ind +eninerea clienilor. C. @)NI?)<ILA<7A #olitica 7ste necesar de a +onitoriza &er+anent adec*area ,i e#icacitatea o&eraional a &oliticii ,i &rocedurilor controlului calitii. Proceduri 1. :eter+inarea s#erei de a&licare ,i a coninutului &ro/ra+ului or/anizaiei &ri*ind +onitorizarea. (a) Stabilirea &rocedurilor de +onitorizare necesare &entru a obine o asi/urare rezonabil c &olitica ,i &rocedurile controlului de calitate ale or/anizaiei #uncioneaz e#icace. (i) Stabilirea obiecti*elor- &re/tirea instruciunilor ,i &ro/ra+elor de control care trebuie #olosite n realizarea +onitorizrii. (ii) 7laborarea indicaiilor &ri*ind *olu+ul lucrrilor ,i stabilirea criteriilor de selectare a an/a3a+entelor &entru +onitorizare. (iii) Stabilirea #rec*entei ,i +o+entului +onitorizrii. (i*) Stabilirea &rocedurilor de rezol*are a dezacordurilor care &ot a&rea ntre cei care e#ectueaz *eri#icarea ,i &ersonalul ce e6ercit sau conduce lucrrile de audit. (b) Stabilirea ni*elurilor de co+&eten ,i +etodelor de selectare a &ersonalului i+&licat n +onitorizare. (i) Stabilirea criteriilor de selectare a &ersonalului i+&licat n +onitorizare- inclusi* ni*elurile de res&onsabilitate din cadrul or/anizaiei &recu+ ,i cerinele n cuno,tine s&eciale. (ii) :ese+narea &ersoanelor res&onsabile de selectarea &ersonalului care se *a ocu&a de +onitorizare. (c) <ealizarea acti*itii de +onitorizare. (i) 76a+inarea ,i testarea cores&underii cu &olitica /eneral ,i &rocedurile or/anizaiei de audit &ri*ind controlul calitii. (ii) 76a+inarea &ri*ind cores&underea an/a3a+entelor selectate cu standardele &ro#esionale&olitica ,i &rocedurile or/anizaiei &ri*ind controlul calitii. 2. Asi/urarea &rezentrii ra&oartelor &ri*ind #a&tele constatate ctre ni*elurile res&ecti*e de conducere n sco&ul &lani#icrii sau +onitorizrii- &recu+ ,i analizei /lobale a siste+ului or/anizaiei de audit &ri*ind controlul calitii. (a) :iscutarea #a&telor /enerale constatate cu &ersonalul de conducere res&ecti*. (b) :iscutarea #a&telor constatate &e +ar/inea an/a3a+entelor selectate cu conductorii acestor an/a3a+ente. (c) <a&ortarea #a&telor constatate- att n /eneral ct ,i n &ro#ilul an/a3a+entelor selectate- ,i reco+andrile ctre conducerea or/anizaiei re#eritoare la aciunile de corectare &lani#icate sau de3a ntre&rinse. (d) Stabilirea #a&tului- c aciunile de corectare &lani#icate sAau e#ectuat. (e) Stabilirea necesitii +odi#icrii &oliticii ,i &rocedurilor controlului calitii or/anizaiei de audit luEnd n considerare rezultatele acti*itilor de +onitorizare ,i alte as&ecte rele*ante.