Debitori si plai anticipate Seciunea J $biective primare Debitorii e/ista si debitele nu sunt supraevaluate debitele sunt realizabile (ca

numerar) nainte de a incepe activitatea detaliata, asigurati-va ca intelegeti implicaiile revizuirii cu caracter general a situatiilor financiare (seciunea B) si modelul auditului (seciunea F) Pentru aceasta seciune, metoda recomandata de selecie a esantioanelor este metoda proporionala de selecie. Aceasta metoda consta in alegerea unui e!antion de dimensiuni indicata in seciunea F3, dar acest eantion va fi impartit proporional, astfel incit sa includa elementele mari, dar si o selecie din elementele mai mici . Aceasta metoda presupune impartirea eantionului in proporia 80 :20. Astfel, 80% din marimea eantionului va fi aleasa din rindul celor mai mari elemente in ordine descresctoare, iar 20% vor fi alese aleatoriu din restul populaiei. &.emplu : Presupunem ca avem 020 de clieni, marimea eantionului nostru tre!uie sa fie de 00 de elemente. &antionul va cuprinde primii 12 de clieni ca mrime #80%.00% si 8 care vor fi selectati aleatoriu din restul de 188. "#$B% D% &'D() *%#')% + $binei un tabel sintetizat al soldurilor debitoare O parte eseniala a procesului de audit este de a nre istra cum sunt compilate situatiile auditate si de a o!ine pro!e despre cifrele individuale. pentru a efectua revi"uirea analitica a soldurilor de!itoare #seciunea $% este necesara o situatie suficient de detaliata a de!itorilor. , Se reconciliaza soldurile din registrul vinzarilor cu cel din balana analitica si sintetica &ste esenial sa se demonstre"e cum au fost compilate cifrele din contul de de!itori ' o documentare care poate fi referentiata cu activitatea de audit desfasurata, pentru a o!ine pro!e pentru cifra totala a de!itorilor. pentru a permite emiterea unei opinii asupra tuturor de!itorilor societatii, este in mod normal necesar sa se o!tina pro!e despre sumele de incasat de la fiecare de!itor. (aca se va tine cont de totalul #de control% corespun"tor contului de!itorilor, atunci tre!uie verificat modul cum se acumulea"a aceasta cifra. )oldul contului de control tre!uie sa provin din totalitatea facturilor*notelor de credit emise si a plailor primite in timpul anului. (e aceea, este necesar: a) sa se investigheze nregistrrile contabile mari sau neobinuite Acolo unde este tinut un re istru al vin"arilor si unde sunt utili"ate nre istrri conta!ile convenionale pentru a+ustarea soldurilor, acestea tre!uie revi"uite , ele nu ar tre!ui sa apara in mod normal. b) sa se investigheze orice fluctuatii neobinuite in nivelul facturilor/notelor de credit ce sunt nregistrate periodic. -re!uie sa e.iste un motiv pentru fluctuaiile in activitate. c) sa se verifice soldurile )e va verifica un eantion de solduri din re istrul de vin"ari, pentru a se confirma modul de ntocmire a contului de control sau cifra totala. d) sa se verifice adunarile /erificai ca adunarea listei din re istrul de vin"ari corespunde intr'adevar cu totalul contului de control si ca lista ntocmit la sfirsitul anului este corecta. .ista debitorilor comerciali Acolo unde nu e.ista un sistem de nre istrare a vin"arilor sau un cont de control, cifrele corespun"toare de!itorilor sunt date de totalul o!tinut din lista de sfirsit de an a de!itorilor.

&.erciiul ntocmirii si verificrii unei reconcilieri a vin"arilor, a numerarului incasat si a solduri desc2idere si de nc2idere ale conturilor de!itoare se constituie intr'o verificare importanta, in particular, pentru clienii mici unde e.ista un cont de control propriu'"is. 0 1erificarea soldurilor dupa vec2ime si incasari ulterioare Acesta este un e.erciiu important pentru determinarea su!stantei sumelor nre istrate in conturi. Pentru eantionul de solduri selectat se notea"a detalii despre vec2imea soldurilor si despre sumele recuperate din creanele respective dupa data !ilanului. Acestea constituie pro!e de audit ce susin valoarea si recupera!ilitatea soldurilor de!itoare. . Verificarea incasariior uiterioare in numerar este un mod important de verificare a soiduriior 3 debitorilor. Daca sunt incasate sume rotunde, asigurati-va ca acestea se refera la debite 1 anterioare si ca nu exista probleme in ceea ce privete creanele nerecuperate pentru o e perioada ndelungata. In masura in care aceste proceduri dau rezultate satisfacatoare, se ri poate renuna la confirmarea directa a debitorilor fi c area recuperabilitatii 3n o!iectiv primordial al auditului de!itorilor este ca auditorii sa verifice ca soldul de!itorilor nu este supraevaluat. O etapa importanta consta in a verifica ca e.ista toti de!itorii si ca acetia nu au intrat in imposi!ilitate de plata. O revi"uire #comentariu scris% a directorilor*mana erilor care ar tre!ui pro!a!il sa'si cunoasca clienii este un e.erciiu important. Procesul de audit cere mai mult decit identificarea datoriilor incerte ale societatii 4 acolo unde sunt datorii ce nu mai sunt recupera!ile, tre!uie cautate pro!e pentru a susine pastrarea unui sold incert. Incasariie ulterioare in numerar vor fi cea mai buna dovada a recuperabiiitatii, dar daca acest iucru s-a intimpiat} atunci trebuie revizuita corespondenta privind motivui nepiatii si trebuie pusa sub semnui intrebarii viabilitatea clientului. )estul de separare a e/ercitiilor &rorile la efectuarea testului de separare a e.ercitiilor vor avea un efect direct atit asupra !ilanului, cit si asupra profitului raportat. 5n timpul planificrii misiunii de audit si a revi"uirii iniiale #seciunea 6%, ca si in timpul auditarii stocului de produse finite si a stocului de produse in curs de e.ecuie #seciunea 5% se poate identifica ca sunt sau nu pro!leme specifice in ceea ce privete separarea e.ercitiilor.
4

roarea sau manipularea nregistr!rilor din stocul de nc"idere si din contul vinzariior#debitoriior tinde sa fie un domeniu cu risc foarte mare. $epararea exercitiilor trebuie verificata prin selectarea elementelor expediate c"iar inainte de sfirsitui anului si a acelora expediate imediat dupa inceputul anului, asigurindu-va ca toate sunt contabilizate in stoc, in contul debitorilor si al vinzarilor in perioada corecta %trimitere la separarea exercitiilor in ceea ce privete stocurile 4 seciunea I&. Facturile in ro!u 6acturile in rou reduc valoarea venitului 4 daca emiterea lor nu este controlata in mod adecvat pot re"ulta erori atit in venit, cit si in soldurile de!itoare.
5

'odelul de emitere a facturilor in rou trebuie notat si controlat. (ivelul facturilor in rou emise in primele saptamini ale urmatoarei perioade contabile trebuie notat pentru a se confirma ca acesta corespunde cu cel estimat. Indiferent care este acel nivel, trebuie testat un eantion pentru a se verifica daca acestea sunt in scopuri comerciale pure. )colo unde exista indicii ca au existat unele vinzari la sfirsitul anului, trebuie constituit un provizion in contul debitor pentru sfirsitul de an.

1erificarea plailor anticipate Plile anticipate nu sunt in mod normal un domeniu de risc, dar din revi"uirea iniiala tre!uie notate orice motive care duc la plai anticipate semnificative sau neo!inuite.
6

*evizuirea analitica este o te"nica folositoare. $e compara pl!ile anticipate ale anului trecut cu cele ale anului curent %trimiterile se fac la c"eltuielile din contul de profit si pierderi ce pot da natere sumelor de pl!tit in mod anticipat&, pentru a fi siguri ca sunt identificate toate pl!ile anticipate semnificative. Determinarea soldurilor semnificative trebuie documentata, de exemplu, cu contracte#facturi de la terte parti, c"iar daca valoarea totala a fost de+a pl!tit! de client. #evizuire analitica (aca aceasta nu s'a fcut in detaliu atunci cind s'a efectuat planificarea auditului, revi"uirea vite"ei de rotatie a de!itorilor, precum si a vec2imii lor este o etapa importanta in activitatea de audit. &ste in mod partiticular importanta acolo unde soldurile de!itoare au fost modificate ca re"ultat al nc2iderii !ilanului.
7

Este de retinut ca toate etapele revizuirii analitice reprezint un instrument de lucru foarte eficient. 8'9*& D% &'D() +: #evizuirea debitorilor - luai in calcul confirmarea directa 3n o!iectiv primordial al auditului de!itorilor este acela de a verifica ca acetia ae.ista. Acolo unde e.ista multe solduri, si raportul de audit tre!uie pre"entat intr'o perioada relativ scurta, atunci confirmarea directa a de!itorilor poate fi o etapa utila in pro!area lor. ,rebuie selectat un eantion de solduri cu valoare mare, creditoare, nule si de solduri neincasate scadente. $crisorile trebuie ntocmite,nregistrate in documentele de lucru si trimise sub control personalului de audit. (eprimirea nici unui r!spuns trebuie urmata de o a doua solicitare, iar sumele aflate in disputa trebuie investigate. - atentie particulara trebuie acordata acolo unde este in disputa sincronizarea, de exemplu acolo unde clientul susine ca bunurile#serviciile nu au fost furnizate pina nceputul urmatoarei perioade contabile. Vezi anexa pentru un modei de scrisoare de confirmare a soldurilor. ;mprumuturi acordate directorilor<anga=atilor mprumuturile acordate directorilor sunt in eneral ile ale, e.cepie facind ca"ul in care soldurile datorate in le tur cu c2eltuielile efectuate sau acolo unde societatea are in o!iectul de activitate acordarea de imprumuturi.
++

mprumuturile trebuie aratate in notele la situatiile financiare, iar auditorul are datoria sa ie prezinte in raportul lui de audit, daca nu sunt corect prezentate. mprumuturile ctre an a+ai #alii decit directorii%, daca sunt semnificative, tre!uie pro!ate si confirmate. .rmatoareie aspecte trebuie luate in considerare, pe ling! paii din programul de lucru/ a. )u fost mprumuturile acordate bona fide %bun! credin!& si pentru motive ntemeiate0 b. )par implicaii fiscale in leg!tur! cu mprumuturile acordate0 &lte solduri debitoare 1enit anga=at Acest venit si soldurile de!itoare corespun"toare apar acolo unde venitul este considerat de ctre client ca a fost cisti at, dar nu a fost primit in e.erciiul financiar auditat.

ste venitul datorat calculat in mod corect si mai important, a putea fi acesta colectat0 $ocietatea auditata poate considera ca venitul a fost cistigat, dar crede clientul acestuia ca sumele sunt cuvenite0 ,rebuie sa existe documente de vinzare#contracte care clarifica si probeaza situatia in acest sens. *oncluzie Asi urati'va de citirea si nele erea conclu"iilor si semnati' le ca pro!a ca au nc2eiat activitatea de audit. (u cititi doar concluziile si semnai. 1ontrolati existenta debitorilor. *&) 1&.$#%&>& *#%&9?%.% (9 8$D #%&.@

&9%A&B )785)OA8& (& 7O9658:A8& A (&;5-O85<O8 #A9-&-3< )O75&-A-: A3(5-A-&% (e la clientul ======================= #numele si adresa de!itorului% )timati domni, <a cererea auditorilor notri #93:&<& 658:&5 (& A3(5-, A(8&)A 7O:P<&-A si 39 93:>8 (& -&<&6O9%, v'am fi recunosctori daca ne'ati confirma de!itul la data de ===============, care, in conformitate cu nre istrrile noastre, are valoarea de ======================lei, conform situatiei ane.ate. (aca valoarea de mai sus este in conformitate cu inre istrarile dumneavoastra, va ru am sa semnai in spaiul corespun"tor de mai +os si sa napoiai scrisoarea direct auditorilor notri in plicul tim!rat alaturat sau la numrul de fa. (aca valoarea de mai sus nu este in conformitate cu inre istrarile dumneavoastra, va ru am sa anunai auditorii in mod direct, specificind si valoarea nscrisa in inre istrarile pe care le avei, iar daca este posi!il, trimiteti'le toate detaliile in le tur cu diferentele care e.ista. :enionam ca pre"enta nu constituie o cerere de plata. /a ru am sa acordai atentie imediata acestei cereri. 7u stima, ================ #numele clientului% 7tre: #658:A (& A3(5-% A(8&)A )5 93:>83< (& 6A? 59 A-&9-5A: ===================== )uma aratata mai sus ca find datorata #)O75&-A-55 A3(5-A-&% este*nu este@ in conformitate cu inre istrarile noastre la data de ============== Data )emntur: =============== 8ef:================== 9umele de!itorului:
2$e va taia ce nu corespunde.

Seciunea J *#%&9)% S( ".&?( (9 &1&9S initiale *lientB (ntntocmit deB (auditor asociat) "erioada auditataB #evizuit deB (responsabil de misiune)
Arad de acoperire 8ef. sit.
!

Data

5nitiale

"robe de audit necesare B. O!inei un ta!el sintetic cu de!itorii si cu plile in avans aferente e.erciiului curent si celui urmtor. (aca clientul tine un +urnal al vin"arilor si o situatie a vin"arilor "ilnice, efectuati testul 2. 5n ca" contrar, efectuati testul 1. 2. O!inei o lista cu soldurile finale din +urnalul vin"arilor si asi urati'va ca suma acestora corespunde totalului de control al de!itorilor din cartea mare. /erificai contul de control +urnalului vin"arilor aferent e.erciiului #a% 5nvesti ati nre istrrileal conta!ile cu valoare mare sau neo!inuita. 5nvesti ati orice variaie mare sau neo!inuita a vin"aril or sau a notelor de credit. /erificai un eantion solduri pe !a"a +urnalului vin"arilor si #d% /erificai adunarilede din lista soldurilor. 1. (aca nu e.ista un +urnal al vin"arilor, o!inei o lista a soldurilor finale ale de!itorilor comerciali si confruntati'o cu evidentele conta!ile. 0. /erificai soldurile de!itorilor, urmrind: vec2imea, incasarea creanelor dupa sfirsitul e.erciiului. C. (iscutati cu conducerea posi!ilitatea recuperrii creanelor restante si decidei daca este necesara constituirea de provi"ioane pentru rau'platnici. D. /erificai respectarea principiului independentei e.erciiului pentru vin"ari*de!itori*incasari. E. &.aminai stornarile emise dupa nc2eierea e.erciiului financiar si decidei daca este necesara constituirea de provi"ioane. 8. /erificai plile in avans la nc2eierea e.erciiului financiar. #a% /erificai elementele semnificative pe !a"a documentelor +ustificative aferente. #!% 7omparai plile in avans din e.erciiul curent cu cele din anii anteriori pentru a identifica posi!ile omisiuni. $. &.aminarea analitica #a% 7omparai vite"a de rotatie a de!itorilor din e.erciiul curent cu cea din e.erciiul anterior si e.plicai variaiile. #!% 7omparai lista de!itorilor a+uni la scadenta cu cea din e.erciiile anterioare si notati orice modificri semnificative in indicatorul de!itorilor restanti.

esantion

Pro!le me aparute "unt#

$. /erificai lista soldurilor finale ale de!itorilor. 7onfirmai direct un eantion de solduri ale de!itorilor si verificai concordanta dintre confirmrile primite si evidentele conta!ile ale societatii. )olicitati din nou confirmarea din partea de!itorilor de la care nu ati primit rspuns. 5ndosariati re"ultatele confirmrii directe a de!itorilor. B0. 5n ceea ce privete mprumuturile acordate personalului sau directorilor, o!inei confinmarea scrisa a soldului, a ratei do!in"ii, daca este ca"ul, si a condiiilor de ram!ursare. teste suplimentare *oncluzieB 7u e.cepia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am o!tinut certitudinea ca de!itorii: B. au fost inre istrati corect si in totalitate, 2. e.ista si aparin societatii, 1. sunt corect evaluai in !ilan, 0. sunt pre"entati corect in situatiile financiare, in conformitate cu standardele conta!ile. Semnat $erificator/%esponsabil de misiune Data