Sunteți pe pagina 1din 30

1

I. Reguli generale de inere a contabilitii n organizaiile necomerciale Modul de constituire i funcionare, genurile de activitate, sursele de finanare i formare a patrimoniului, precum i alte aspecte juridice ale organizaiilor necomerciale snt reglementate de urmtoarele acte legislative principale: Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107-XV din 06.06.2002; Legea cu privire la asociaiile obteti nr. 837-XIII din 17.06.1996; Legea cu privire la fundaii nr. 581-XIV din 30.07.1999; Legea privind cultele religioase i prile lor componente nr. 125-XVI din 11.05.2007; Legea privind partidele politice nr. 294-XVI din 21.12.2007; Legea sindicatelor nr. 1129-XIV din 07.07.2000; Legea patronatelor nr. 976-XIV din 11.05.2000; Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la Registrul de stat al organizaiilor necomerciale nr. 345 din 30.04.2009. n conformitate cu art. 180 alin. (1) din Codul civil, organizaia necomercial reprezint o persoan juridic al crei scop este altul, dect obinerea de venit. n art. 180 alin. (2) din Codul civil snt stabilite trei tipuri principale de organizaii necomerciale: asociaia, fundaia, instituia2. Asociaia poate avea form de asociaie obteasc, asociaie religioas, partid sau de alt organizaie social-politic, de sindicat, uniune de persoane juridice, de patronat, alte forme n condiiile legii (art. 182 alin. (2) din Codul civil). La constituirea organizaiilor necomerciale i n procesul de desfurare a activitilor acestora este necesar s se acorde atenie urmtoarelor aspecte principale: organizaiile necomerciale snt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine de realizarea scopurilor prevzute de statut (art. 187 alin. (1) din Codul civil); activitatea care, conform legii, este supus licenierii va fi practicat de organizaiile necomerciale doar dup obinerea licenei (art. 187 alin. (2) din Codul civil); organizaia necomercial este n drept s desfoare activitatea economic rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut (art. 188 alin. (1) din Codul civil); sursele de finanare a activitii organizaiilor necomerciale includ: a) mijloace cu destinaie special care cuprind activele i serviciile primite de ctre organizaia necomercial sub form de subvenii, granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau tehnic, cotizaii de membru, alte finanri i ncasri, utilizate pentru procurarea (crearea) anumitor bunuri sau finanarea unor programe (proiecte) concrete i realizarea altor msuri cu destinaie special; b) mijloace nepredestinate care cuprind activele i serviciile primite de ctre organizaia necomercial, a cror u tilizare nu este condiionat de realizarea unor msuri cu destinaie special; c) cotizaiile de intrare i de membru (cu caracter permanent sau unice) i alte contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei sub form monetar sau nemonetar; d) mijloace rezultate din activitile economice statutare care cuprind ncasrile din: - organizarea leciilor, expoziiilor, licitaiilor, aciunilor de acumulare a fondurilor, aciunilor sportive i a altor aciu ni corespund obiectivelor statutare ale organizaiei; - activitatea de producie, care genereaz venituri i corespunde obiectivelor statutare ale organizaiei (de exemplu, confecionarea i comercializarea produselor, prestarea serviciilor etc.); - prestarea unor servicii de importan social n domeniile nvmntului, tiinei, culturii, sntii, precum i mijloacele rezultate din activitatea de aprare a drepturilor omului, popularizarea cunotinelor, acordarea ajutorului social, lichidarea consecinelor calamitilor naturale, protejarea mediului i din alte activiti de importan social, care nu contravin legislaiei i documentelor de constituire a organizaiei; - activiti de investiii, financiare i de alt gen, prevzute n actele de constituire; e) alte mijloace permise de legislate; proprietatea organizaiilor necomerciale cuprinde orice bunuri necesare pentru asigurarea material a activitii prevzute de statut (de exemplu, cldiri, utilaje, mijloace de transport etc.); organizaia necomercial poate primi active pe termen lung i/sau curente n folosin temporar sau pentru transmitere cu titlu gratuit unor categorii de beneficiari (persoanelor vulnerabile, azilurilor pentru btrni, caselor de copii etc.). De remarcat c organizaiile necomerciale se caracterizeaz prin mai multe particulariti principalele din care includ: restricii categorice n ceea ce privete obiectivele i tipurile de activitate;
1

beneficiarii principali ale serviciilor oferite de organizaiile necomerciale snt reprezentanii comunitii civile , n interesul crora se realizeaz sarcini de importan i utilitate social; finanarea activitii se produce, n special, din contul mijloacelor cu destinaie special, donaiilor necondiionate, contribuiilor fondatorilor i membrilor organizaiilor; lipsa interesului de a deine dreptul de proprietate asupra organizaiei (ntruct lipsesc cotele -pri ale fondatorilor i aciunile proprietarilor care ar fi putut fi vndute altor persoane tere); mijloacele obinute din orice surse de finanare a organizaiilor necomerciale se folosesc exclusiv pentru creterea capacitii de prestare a serviciilor, adic snt ndreptate spre ndeplinirea obiectivelor statutare ale organizaiei i nu n favoarea fondatorilor sau conductorilor acesteia; lipsa indicelui rentabilitii, ntruct serviciile snt prestate i distribuite de ctre organizaia necomercial potrivit necesitilor i nu n baza cererii de pia, adic serviciile sociale se acord beneficiarilor dup criteriul stringenei; resursele financiare obinute de la donatori i sponsori, persoane fizice i juridice nu pretind n schimbul acestora vreo recompens sau vreun avantaj economic; accentul de baz n activitatea organizaiilor necomerciale se pune pe cantitatea i calitatea serviciil or sociale prestate, i nu pe profit sau pierderi; organizaia necomercial are utilizatori specifici ai informaiilor financiare i nefinanciare ale acesteia, care includ organele ce nregistreaz organizaia i dein controlul asupra activitii acesteia; fondatorii (membrii) organizaiei; beneficiarii serviciilor prestate de organizaie; donatorii de granturi, sponsorii, organizaiile de binefacere .a.; n cadrul organizaiei necomerciale predomin munca profesionist i voluntar; metodele de administrare (conducere), procedeele de analiz i luare a deciziilor se deosebesc de cele practicate n cadrul entitilor comerciale. Particularitile sus-menionate condiioneaz n mare msur inerea contabilitii i raportarea financiar a organizaiilor necomerciale, precum i procesul de luare a deciziilor de ctre toate categoriile de utilizatori ai informaiilor cu caracter financiar i nefinanciar. Organizarea contabilitii n conformitate cu art. 2 din Legea contabilitii, organizaiile necomerciale reprezint entiti care snt obligate s in contabilitatea, indiferent de tipul lor. Astfel, organizaia necomercial este obligat: s respecte principiile i regulile de inere a contabilitii i de raportare financiar stabilite n Legea contabilitii, standardele de contabilitate, planul de conturi contabile i alte acte normative; s elaboreze i s aplice politica de contabilitate proprie; s utilizeze unul din sistemele contabile n conformitate cu criteriile stabilite n art. 15 di n Legea contabilitii; s efectueze toate etapele ciclului contabil care cuprind: - ntocmirea documentelor primare i centralizatoare; - evaluarea i recunoaterea elementelor contabile; - reflectarea informaiilor n conturile contabile; - ntocmirea registrelor contabile; - inventarierea elementelor contabile; - ntocmirea balanei de verificare, a Crii mari i a rapoartelor financiare (art. 18 din Legea contabilitii); ncepnd cu 1 ianuarie 2011 au intrat n vigoare Indicaiile metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale (n continuare Indicaii metodice), aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr. 158 din 6 decembrie 2010 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 254256 din 24 decembrie 2010). Elaborarea acestor indicaii a fost condiionat de necesitatea reglementrii specificului contabilitii n organizaiile necomerciale. Indicaiile metodice reglementeaz doar particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale. Principiile fundamentale i regulile generale de inere a contabilitii snt stabilite n Legea contabilitii, standardele de contabilitate, planul de conturi contabile i n alte acte normative (par. 5 din Indicaiile metodice). Indicaiile metodice conin un ir de prevederi noi privind inerea contabilitii care, n principal, se refer la: - mijloacele cu destinaie special; - mijloacele nepredestinate; - contribuiile fondatorilor i membrilor organizaiei necomerciale; - veniturile i cheltuielile aferente activitilor economice statutare ale organizaiei necomerciale; - imobilizrile necorporale i corporale, stocuri i alte active curente;
2

- fondurile organizaiei necomerciale; - coninutul informaiei rapoartelor financiare. Modul de aplicare a prevederilor sus-menionate constituie: formarea unei politici de contabilitate (n redacie nou); revizuirea formularelor documentelor primare i registrelor contabile pentru evidena elementelor contabile n conformitate cu prevederile Indicaiilor metodice; elaborarea unui nou plan de conturi de lucru; determinarea corespondenei conturilor contabile pentru nregistrarea faptelor economice n conformitate cu prevederile Indicaiilor metodice; operarea unor modificri n programele de contabilitate. .Mijloacele cu destinaie special cuprind activele i serviciile primite sau care urmeaz s fie primite de ctre organizaia necomercial sub form de subvenii, granturi, donaii, sponsorizri, asisten financiar sau tehnic, cotizaii de membru, alte finanri i ncasri, a cror utilizare este condiionat de realizarea unor misiuni (msuri) speciale (procurarea/crearea anumitor bunuri, finanarea unor programe/proiecte etc.). Mijloacele cu destinaie special trebuie s fie delimitate de alte surse de finanare i contabilizate separat. Necesitatea contabilizrii separate a mijloacelor nominalizate este determinat de mai muli factori, inclusiv de condiiile i restriciile donatorilor privind utilizarea mijloacelor acordate. n cazul nerespectrii acestor condiii i restricii, mijloacele cu destinaie special trebuie s fie restituite donatorilor. Totodat, delimitarea mijloacelor menionate este necesar i n scopuri fiscale. n continuare vom examina unele aspecte organizaionale ale contabilitii financiare n organizaiile necomerciale care, n principal, se refer la ntocmirea planului bugetar i elaborarea documentelor primare, sistemelor contabile, planului de conturi de lucru, politicii de contabilitate 1.1. Planul bugetar n scopul corelrii activitilor planificate cu posibilitile financiare i exercitrii controlului intrrii i utilizrii mijloacelor cu destinaie special, organizaia necomercial trebuie s elaboreze bugete (planuri bugetare). Acestea reprezint documente de planificare financiar, elaborate de ctre organizaia necomercial pentru o serie de evenimente i activiti statutare aferente unei perioade de gestiune (lun, trimestru, semestru, an etc.), care conin date previzionate despre sursele de finanare estimate i nivelul limit al cheltuielilor corespunztoare. Totodat, bugetele constituie elemente importante ale contabilitii de gestiune i ale sistemului de control intern al organizaiei necomerciale, asigur urmrirea procesului de realizare a misiunilor i activitilor statutare i exercitarea controlului asupra utilizrii conform destinaiei a resurselor disponibile. Organizaia necomercial poate elabora bugete separate pentru fiecare proiect (program) sau alt misiune special, care se reflect ulterior ntr-un buget general. Bugetele se aprob de ctre organul de conducere al organizaiei necomerciale cu aprobarea/coordonarea concomitent a finanatorului (donatorului) dup caz. Informaii de fond pentru elaborarea unui plan bugetar servesc planurile bugetare ale perioadelor precedente, activitile planificate n perioada respectiv, precum i sursele de finanare a acestora, datele actualizate despre membrii organizaiei etc. Formatul, structura i gradul de detaliere a informaiilor din planul bugetar se sta bilesc de sine stttor, pornind de la sarcinile i activitile planificate ale organizaiei. Perioad pentru care se elaboreaz planu l bugetar este determinat de numrul activitilor planificate i termenele de realizare a acestora. Respectiv, organizaia poate elabora i planuri bugetare separate pentru fiecare proiect (program) i/sau alt msur cu destinaie special, care se reflect ulterior ntr-un plan bugetar general, tinnd cont de perioadele de realizare a msurilor distincte. Coninutul planului bugetar, tipul surselor de finanare i articolelor de cheltuieli se stabilesc pornind de la natura activitilor planificate. Dac, de exemplu, organizaia primete un grant pentru realizarea unor activiti stabilite de ctre finanator, bugetul grantului aprobat n cadrul contractului de grant reprezint un plan bugetar separat. Pe parcursul activitii curente planul bugetar poate fi modificat i completat, dup caz, tinnd cont de cerinele finanatorilor i deciziile organului de conducere al organizaiei necomerciale. Un model de plan bugetar general este prezentat n tabelul 1. Tabelul 1 Planul bugetar general al asociaiei obteti A pe anul 2012 Nr. crt. Mijloace (finanri) i cheltuieli Total pe an, lei* Inclusiv pe trimestre
3

I 1. 2.

II

III

IV

Proiectul nr. 1 Mijloace (finanri) 100 000 20 000 30 000 40 000 10 000 Cheltuieli 100 000 20 000 30 000 40 000 10 000 Proiectul nr. 2 (granturi) 1. Mijloace (finanri) 15 000 7 500 7 500 X X 2. Cheltuieli 15 000 7 500 7 500 X X Total: Mijloace (finanri) 115 000 27 500 37 500 40 000 10 000 Cheltuieli 115 000 27 500 37 500 40 000 10 000 _________________________________________________________________ * Suma poate fi prezentat i n valut strin n cazul n care finanrile snt efectuate n valuta respectiv. Planul bugetar general poate fi desfurat n planuri bugetare separate care se ntocmesc pentru fiecare proiect. Modele de planuri bugetare separate snt prezentate n tabelele 2 i 3. Tabelul 2 Planul bugetar separat pentru proiectul nr. 1 al asociaiei obteti A pe anul 2012 Nr. Tipuri de mijloace (finanri) i cheltuieli Total pe an, Inclusiv pe trimestre crt. lei I II III IV 1. Mijloace (finanri) total, inclusiv: 100 000 20 000 30 000 40 000 10 000 1.1. Granturi 75 000 20 000 20 000 20 000 10 000 1.2 Donaii 10 000 X 5 000 3 000 X 1.3. Contribuii unice ale membrilor 5 000 X 1 000 2 000 X 1.4. Fondul de autofinanare 10 000 X 4 000 15 000 X 2. Cheltuieli total, inclusiv: 100 000 20 000 30 000 40 000 10 000 2.1. Salarii 35 000 8 750 9 750 10 500 6 000 2.2. Contribuii privind asigurrile sociale i primele de 9 275 2 319 2 584 2 782 1 590 asigurri medicale 2.3. Rechizite de birou 3 600 331 2 729 331 209 2.4. Servicii comunale 6 000 500 2 830 2 200 470 2.5. Chiria ncperilor pentru conferin 19 000 5 000 8 000 5 000 1 000 2.6. Procurarea calculatorului 15 000 X X 15 000 X 2.7. Servicii bancare 2 500 408 974 600 518 2.8. Cheltuieli administrative 9 625 2 692 3 133 3 587 213 Tabelul 3 Planul bugetar separat pentru proiectul nr. 2 al asociaiei obteti A pe anul 2012 Nr. crt. Tipuri de mijloace (finanri) i cheltuieli Total pe an, lei Inclusiv pe trimestre I II III IV 1. Mijloace (finanri) total, inclusiv: 15 000 7 500 7 500 X X 1.1. Granturi 15 000 20 000 20 000 X X 2. Cheltuieli 15 000 7 500 7 500 2.1. Salariul directorului de proiect 1 800 900 900 2.2. Salariul coordonatorului de proiect 600 300 300 2.3. Salariul contabilului proiectului 600 300 300 2.4. Contribuii privind asigurrile sociale i 795 398 397 primele de asigurri medicale 2.5. Servicii de telecomunicaie 600 300 300 2.6. Arenda oficiului 3 600 1 800 1 800 2.7. Materiale (toner ) 1 100 550 550 2.8. Consumabile 1 305 452 853 2.9. Cheltuieli de transport 1 200 300 900
4

2.10. Seminare/traininguri 2 000 2 000 X 2.11. Servicii de imprimare 600 X 600 2.12. Servicii bancare 400 200 200 2.13. Servicii de consulting 400 X 400 La finele perioadei pentru care s-a elaborat planul bugetar organul de conducere al organizaiei necomerciale trebuie s aprobe i raportul privind executarea acestui plan. Un model al acestui raport este prezentat n tabelul 4: Tabelul 4 Raportul cu privire la executarea planului bugetar general al asociaiei obteti A pe anul 2012 Nr. Tipuri de mijloace Aprobat, Modificat, Executat Devieri crt. (finanri) i cheltuieli lei/valut lei/valut lei/valut % lei/valut % Formularele planurilor bugetare i a raportului privind executarea acestora prezentate mai sus conin doar elementele principale necesare pentru controlul micrii mijloacelor (finanrilor) primite i al cheltuielilor efectuate. 1.2. Documente primare i registre contabile Revizuirea formularelor documentelor primare i registrelor contabile rezult din faptul c Indicaiile metodice conin un ir de cerine noi aferente informaiei contabile, inclusiv i a celei necesare pentru completarea rapoartelor financiare. Documentele primare i registrele contabile revizuite trebuie s asigure obinerea informaiilor prevzute n paragraful 68 din Indicaiile metodice care se refer la: a) imobilizrile i activele curente intrate din contul mijloacelor cu destinaie special; b) creanele beneficiarilor mijloacelor cu destinaie special; c) fondurile organizaiei necomerciale; d) fluxul finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung i scurt; e) datoriile fa de beneficiarii mijloacelor cu destinaie special; f) soldul i cauza neutilizrii finanrilor i ncasrilor cu destinaie special; g) veniturile i cheltuielile curente aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate; h) veniturile i cheltuielile activitilor economice statutare; i) alte venituri i cheltuieli; j) rezultatul (excedentul sau deficitul) activitilor statutare, inclusiv al celor economice; k) alt informaie necesar utilizatorilor rapoartelor financiare. O atenie deosebit trebuie s fie acordat registrelor de eviden a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung i scurt ntocmite respectiv pentru conturile 423 Finanri i ncasri cu destinaie special i 539 Alte datorii pe termen scurt. Aceste registre trebuie s conin datele necesare pentru completarea Informaiei privind fluxul mijloacelor cu destinaie special pe perioada de gestiune curent (anexa nr. 2 la Indicaiile metodice). Operaiunile aferente mijloacelor cu destinaie special urmeaz s fie perfectate prin documente primare i reflectate n registre contabile. n afar de cerinele generale fa de documentele primare i registrele contabile, organizaia necomercial trebuie s ia n considerare condiiile donatorilor, inclusiv cele referitoare la ntocmirea i prezentarea rapoartelor speciale. Documentul primar reprezint o confirmare documentar (pe suport de hrtie sau n form electronic) care justific efectuarea operaiunii economice, acord dreptul de a o efectua sau certific producerea unui eveniment. Conform prevederilor art.19 al Legii Contabilitii nr.113-XVII din 27 aprilie 2007, faptele economice se contabilizeaz n baza documentelor primare i centralizatoare. Documentele primare se ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta este imposibil nemijlocit dup efectuarea operaiunii sau dup producerea evenimentului, sau la sfritul perioadei de gestiune, innd cont de concordana ntre venituri i cheltuieli, care conduce la constatarea concomitent a veniturilor i cheltuielilor i constituie rezultatul nemijlocit al unora i acelorai fapte economice. Organizaia necomercial utilizeaz formulare tipizate de documente primare, aprobate de Ministerul Finanelor. n lipsa formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile organiza iei necomerciale, aceasta elaboreaz i utilizeaz formulare de documente, aprobate de conducerea ei., cu respectarea obligatorie a urmtoarelor elemente: a) denumirea i numrul documentului;
5

b) data ntocmirii documentului; c) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit documentul; d) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice - codul personal; e) coninutul faptelor economice; f) etaloanele cantitative i valorice n care snt exprimate faptele economice; g) funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice. La ntocmirea documentelor primare, pentru persoanele nenregistrate ca subieci ai activitii de ntreprinztor, respectarea prevederilor ce in de indicarea codului personal nu este obligatorie. n documentele primare ntocmite pentru necesitile interne ale entitii, respectarea prevederilor ce in de denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit documentul i denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice - codul personal nu este obligatorie. Documentele primare primite de organizaia necomercial ntr-o limb strin, alta dect cea englez i rus, vor fi traduse n limba de stat, cu expunerea tranzaciei respective. n funcie de natura faptelor economice i a tehnologiei de prelucrare a informaiei, persoanele responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea financiar pot include n documentele primare elemente suplimentare. Persoanele care ntocmesc i/sau semneaz documentele primare rspund n conformitate cu art.44. Contabilului-ef (efului serviciului contabil) i se interzice s primeasc spre executare documente privind faptele economice ce contravin actelor legislative i normative, informnd despre aceasta n scris conductorul organiza iei necomercialei. Astfel de documente se primesc spre executare numai cu indicaiile suplimentare n scris ale conductorului cruia, ulterior, i revine rspunderea pentru aceasta. Formulare-tip de documente primare, precum i formulare elaborate de sine stttor se aprob prin ordin i se indic n politica de contabilitate ca o anex. Responsabilitatea pentru ntocmirea i semnarea documentelor primare o poart persoanele responsabile de inerea contabilitii i raportarea financiar a organizaiei necomerciale. Documentele primare ntocmite pe suport de hrtie sau n form electronic au aceeai putere juridic. n cazul ntocmirii documentului primar n form electronic, entitatea, la solicitarea utilizatorului, este obligat s imprime copia documentului pe suport de hrtie din cont propriu. Persoanele responsabile de inerea contabilitii sunt obligate: a) s asigure elaborarea i aprobarea: - formularelor documentelor primare i registrelor contabile, n cazul lipsei formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii; - regulilor circulaiei documentelor i tehnologiei de prelucrare a informaiei contabile; b) s asigure ntocmirea i prezentarea oportun, complet i corect a documentelor primare, a registrelor contabile conform regulilor stabilite de Ministerul Finanelor, precum i integritatea i pstrarea acestora conform cerinelor Organului de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova. Conform Codului contravenional, art. 295 alin. (3) prevede: Nentocmirea documentelor primare i a documentelor primare cu regim special ori nerespectarea cerinelor de perfectare a acestora, perfectarea incomplet sau inadecvat a documentelor primare i a documentelor primare cu regim special ori prezentarea acestora n contabilitate cu ntrziere se sancioneaz cu amend de la 20 la 75 de uniti convenionale aplicat persoanei responsabile de ntocmirea, semnarea i prezentarea documentelor primare. Datele din documentele primare i centralizatoare se nregistreaz, se acumuleaz i se prelucreaz n registrele contabile. Toate entitile care, potrivit legislaiei n vigoare, au obligativitatea inerii contabilitii, utilizeaz n procesul desfurrii activitii economico-financiare formularele corespunztoare cu regim special, care confirm operaiunile economice efectuate. Conform art. 20 al Legii contabilitii formularele tipizate cu regim special se utilizeaz n cazurile: a) nstrinrii activelor cu transmiterea dreptului de proprietate, cu excepia valorilor mobiliare; b) prestrii serviciilor, cu excepia serviciilor financiare prestate de ctre instituiile financiare, organizaiile de microfinanare, asociaiile de economii i mprumut;
6

c) transportrii activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial i n afara entitii fr transmiterea dreptului de proprietate; d) achiziionrii activelor de la furnizori - ceteni; e) transmiterii activelor n leasing, arend, locaiune. Modul de editare, eliberare, procurare, pstrare, eviden i utilizare a formularelor tipizate cu regim special se stabilete de Guvern (art.20, aliniatul 2). Eliberarea formularelor cu regim special se efectueaz centralizat, conform contractelor i contra plat. Formularele cu regim special snt eliberate de Editura de Imprimate "Statistica" i organele teritoriale pentru statistic, la prezentarea delegaiei, semnate de persoanele autorizate ale organizaiei necomercialei, i a certificatului de atribuire a codului fiscal, cu nregistrarea formularelor eliberate n Registrul de eviden a formularelor cu regim special, care se ntocmete pe tipuri de formulare (anexa nr.1). Conform hotrrii Guvernului cu privire la executarea Decretului Preedintelui Republicii Moldova nr.406-II din 23 decembrie 1997 nr. 294 din 17.03.98 a fost aprobat Nomenclatorul formularelor tipizate de documente primare cu regim special (anexa nr.1), care include: 1. Factur. 2. Anex la factur. 3. Foaie de parcurs pentru: autocamioane; autoturisme; autobuze. 4. Factura fiscal. 5. Delegaie. 6. Bon de plat. 7. Formulare de documente primare cu regim special ale Comisiei Naionale a Pieei Financiare: Poli de asigurare RCA; Certificat de asigurare Carte Verde; Factur de prestare a serviciilor de asigurare; Factur de prestare a serviciilor de intermediere n asigurri. 8. Fi de recepie - calculaie: FR-1 - Fi de recepie-calculaie achiziie bovine, psri i iepuri; FR-3 - Fi de recepie-calculaie achiziie lapte i produse lactate; FR-4 - Fi de recepie-calculaie achiziie ou; FR-5 - Fi de recepie-calculaie achiziie cartofi i legume; FR-7 - Fi de recepie-calculaie achiziie struguri; FR-8 - Fi de recepie-calculaie achiziie sfecl de zahr; FR-9 - Fi de recepie-calculaie achiziie cereale, culturi oleaginoase i semine de ierburi; FR-11 - Fi de recepie-calculaie achiziie fructe i pomuoare, produse agricole i materie prim (pentru care nu snt prevzute formulare speciale); FR-15 - Fi de recepie-calculaie achiziie tutun; FR-18 - Fi de recepie-calculaie achiziie culturi eterooleaginoase; FR-19 - Fi de recepie-calculaie achiziie semine de soi de legume; FR-20 - Fi de recepie-calculaie achiziie gogoi de viermi de mtase; FR-21 - Fi de recepie-calculaie achiziie ln; FR-22 - Fi de recepie-calculaie achiziie materie prim animalier i blnuri; FR-23 - Fi de recepie-calculaie achiziie piei brute i pielicele de iepuri; BA-24 - Borderou de achiziionare a produselor din zootehnie i agricole de la populaie; Act de achiziie a mrfurilor; Actul de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor aferente. 9. Formulare de documente primare cu regim special ale Serviciului Vamal: Declaraie vamal n detaliu; Act constatator privind calcularea sau recalcularea drepturilor de import/export; TV-14 Chitan de percepere a obligaiilor vamale de la persoane fizice; TV-20 Chitan pentru bunurile primite spre pstrare; TV-25 Adeverin pentru mijlocul de transport importat;
7

TV-26 Autorizaie pentru nregistrarea mijlocului de transport introdus temporar n Republica Moldova; TV-27 Obligaie cu privire la scoaterea din Republica Moldova a mijlocului de transport introdus temporar; TV-28 Certificat pentru legiferarea valutei strine, documentelor de plat, metalelor preioase, pietrelor scumpe, articolelor de bijuterie din metale preioase i pietre scumpe introduse n Republica Moldova; TV-30 Borderou pentru transport. 10. Formulare de documente primare cu regim special ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat: 1-SF - Chitana de recepie a plilor nefiscale; 2-SF - Chitana de recepie a plilor fiscale. 11. Licena. 12. Formular de document primar cu regim special al Ageniei Turismului: VT - voucher turistic. 13. Formulare de documente primare cu regim special ale Ministerului Transportului i Infrastructurii Drumurilor: - biletele de cltorie n transportul auto; - borderourile de eviden a biletelor de cltorie n transportul auto. 14. Formulare de documente primare cu regim special ale entitilor de confecionare i reparare a articolelor din metale i pietre preioase la comanda clienilor: A-2/bi Bonul de comand 15. Actul notarial sau documentul ce confirm ndeplinirea actului notarial, acordarea consultaiei notariale, redactarea proiectelor de documente sau prestarea altor servicii notariale, coninutul crora este stabilit de lege. 16. Mandatul avocatului. Modul de eviden, pstrare, eliberare i utilizare a documentelor primare cu regim special La intrare, nainte de a lua la eviden formularele cu regim special conform documentelor de nsoire, se procedeaz la verificarea corespunderii formularelor cu regim special dup cantitate, numr i serie cu datele indicate n documentele de nsoire. Verificarea se efectueaz de persoana responsabil de evidena, pstrarea i eliberarea formularelor cu regim special. n cazul depistrii unor divergene ntre datele din documentele de nsoire i starea de facto a formularelor cu regim special (deteriorri, rebut), se ntocmete un act n cel puin dou exemplare. Unul din exemplare, cu anexarea formularelor deteriorate, rebutate, se transmite organizaiei de la care s -au primit formularele cu regim special n scopul determinrii cauzelor i reglementrii situaiei. Dup verificarea controlului formularelor cu regim special, persoanele responsabile de evidena, pstrarea i eliberarea lor nregistreaz fiecare set de formulare n Registrul de eviden a formularelor de strict eviden (anexa nr.1), filele cruia trebuie s fie numerotate, nuruite, semnate de conductorul ntreprinderii i parafate. Pe ultima pagin a registrului se face nscrierea "n registrul de fa snt numerotate __ file" (numrul se scrie n litere). Conductorul organizaiei necomercialei poart rspundere pentru starea evidenei, pstrrii i utilizrii formularelor cu regim special. Funciile i obligaiunile persoanei responsabile de evidena, pstrarea, eliberarea i perfectarea formularelor cu regim special se confirm prin ordin, semnat de conductorul organizaiei necomercialei. Inventarierea formularelor cu regim special se face n conformitate cu prevederile Legii contabilitii i a Regulamentului privind inventarierea. n cazul depistrii lipsei de formulare cu regim special, ele snt trecute la pierderi numai dup publicarea n Monitorul Oficial a denumirii, numerelor i seriei acestora pentru a se aduce la cunotin nevalabilitatea lor. Persoanele vinovate restituie costul lor i poart rspundere administrativ i penal n conformitate cu actele normative i legislative n vigoare. Pe formularele cu regim special, completate cu greeli, radieri, corectri nestipulate i cu alte nregistrri nepermise se efectueaz nscrierea "deteriorat". Pentru formularele deteriorate se ntocmete o list, care se prezint persoanei responsabile de evidena, pstrarea i eliberarea formularelor, cu anexarea lor i ulterior se scot de la eviden. Preul de cumprare a formularelor cu regim special se include n componena cheltuielilor anticipate. Pe msura utilizrii formularelor cu regim special, valoarea lor se trece la cheltuielile generale i administrative ale perioadei de gestiune curente. Evidena formularelor cu regim special se ine la contul extrabilanier 951 "For mulare cu regim special". Contul 951 este destinat acumulrii i generalizrii informaiei privind disponibilul i circulaia formularelor cu regim special aflate la pstrare i eliberate persoanelor responsabile. n debitul acestui cont se nregistreaz intrrile formularelor cu regim special, iar n credit utilizarea i anularea lor.

Articolul 299 al Codului Contravenional. nclcarea regulilor de pstrare i de eviden a blanchetelor de strict eviden (1) nclcarea regulilor de pstrare i de eviden a blanchetelor de strict eviden se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale. (2) nclcarea regulilor de vnzare-cumprare a blanchetelor de strict eviden se sancioneaz cu amend de la 100 la 150 de uniti convenionale. Cerinele privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special Factur Prin ordinul Ministrului Finanelor nr. 47 din 31.03.2010 (Monitorul Oficial nr. 58-60/230 din 23.04.2010), au fost aprobate Formularul tipizat de document primar cu regim special Factur i Instruciunea privind modul de completare a facturii. Formularul tipizat Factur i Instruciunea privind modul de completare a facturii au intrat n vigoare ncepnd cu 23 aprilie 2010 (data publicrii n Monitorul Oficial al Republicii Moldova). Instruciune este elaborat n temeiul art.11 alin.(2), lit.(a), art.20 ale Legii contabilitii nr.113 -XVI din 27 aprilie 2007 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr.90-93, art.399), ntru executarea Hotrrii Guvernului Republicii Moldova nr.294 din 17 martie 1998 Cu privire la executarea Decretului Preedintelui Republicii Moldova nr.406-II din 23 decembrie 1997 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1998, nr.30-33, art.288), cu modificrile i completrile ulterioare, i stabilete modul de completare a facturii. Factura este un formular tipizat de document primar cu regim special, care se ntocmete pentru livrrile de active i servicii (lucrri) neimpozabile cu TVA n cazurile: a) nstrinrii activelor cu transmiterea dreptului de proprietate; b) prestrii serviciilor i executrii lucrrilor; c) transportrii activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial, precum i n afara entitii fr transmiterea dreptului de proprietate n cazul transmiterii activelor la prelucrare, pstrare, expertiz; d) transmiterii activelor n leasing, arend, locaiune. Factura i anexa la factur se ntocmesc n 2, 3 sau 5 exemplare dup necesitate. n cazul n care n factur este imposibil reflectarea tuturor denumirilor i caracteristicilor activelor livrate, serviciilor prestate i/sau lucrrilor executate se completeaz anexa la factur, aceasta reprezentnd o parte integrant a facturii. Formularele facturii i anexelor la factur se elibereaz de Editura de Imprimate Statistica i organele teritoriale pentru statistic. Persoanele responsabile de ntocmirea, semnarea facturilor snt numite prin ordinul conductorului entitii i poart rspundere personal pentru veridicitatea informaiei reflectate n factur.

Formularul tipizat de document primar cu regim special Act de achiziie a mrfurilor Formularul tipizat de document primar cu regim special Act de achiziie a mrfurilor i Instruciunea privind modul de completare a actului de achiziie a mrfurilor au fost aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.130 din 30 septembrie 2010 au intrat n vigoare ncepnd cu 26 octombrie 2010, data publicrii n Monitorul Oficial al Republicii Moldova. INSTRUCIUNE privind modul de completare a actului de achiziie a mrfurilor

10

Instruciune este elaborat n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.294 din 17 martie 1998 Cu privire la executarea Decretului Preedintelui Republicii Moldova nr.406-II din 23 decembrie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare. 2. Actul de achiziie a mrfurilor este un formular tipizat care se ntocmete de ctre entitate n cazul achiziiei mrfurilor (valorilor sau bunurilor) de la persoanele fizice care nu practic activitate de ntreprinztor (ceteni), indiferent de momentul achitrii mijloacelor bneti. 3. Formularele actului de achiziie a mrfurilor se elibereaz de Editura de Imprimate Statistica i organele teritoriale pentru statistic. Seciunea a 2-a Completarea actului de achiziie a mrfurilor 4. Actul de achiziie a mrfurilor se ntocmete n 2 exemplare. Primul exemplar se elibereaz vnztorului (proprietarului mrfurilor), iar al doilea exemplar rmne la cumprtor. 5. Actul de achiziie a mrfurilor se completeaz n modul urmtor: 1) n rubrica Seria se indic seria actului. 2) n rubrica Nr. se indic numrul actului. 3) n rubrica din_____20___ se nscrie ziua, luna, anul ntocmirii actului. 4) n rubrica Primit n baza contractului nr.____din______20___ se indic, dup caz, numrul i data contractului ncheiat. 5) n rndul denumirea entitii, adresa se indic denumirea i adresa juridic ale cumprtorului. 6) n rndul Cod fiscal/IDNO se indic codul fiscal/IDNO al cumprtorului. 7) n rndul Conductorul entitii/persoana mputernicit se indic numele, prenumele conductorului entitii sau ale persoanei mputernicite. 8) n rndul Primit mrfuri se indic numele, prenumele persoanei care a achiziionat mrfurile. 9) n rndul Predat mrfuri se indic numele, prenumele vnztorului. 10) n rndul Cod personal/IDNP, datele buletinului de identitate, adresa se indic codul personal/IDNP al vnztorului, datele din buletinul de identitate (seria, numrul, data eliberrii i oficiul emitent) i adresa acestu ia. 11) n coloana Denumirea mrfurilor se specific denumirea mrfurilor achiziionate. 12) n coloana Unitatea de msur se reflect unitatea de msur a mrfurilor achiziionate. 13) n coloana Cantitate se reflect cantitatea mrfurilor achiziionate. 14) n coloana Pre unitar, lei se indic preul unitar al mrfurilor achiziionate. 15) n coloana Valoare, lei se nscrie suma total obinut prin produsul rndurilor corespunztoare coloanei 3 Cantitate i coloanei 4 Pre unitar, lei. 16) n rndul Valoarea total se nscrie n litere valoarea total n lei a mrfurilor achiziionate. Aceasta trebuie s corespund totalului din coloana 5 Valoare, lei. 17) n rndul Reineri se indic (n litere i n cifre) suma reinerilor la buget n rubrica la buget i suma primit ca avans spre decontare pentru achiziia mrfurilor n rubrica avansuri achitate. 18) n rndul Total de plat* se nscrie suma total de plat (n litere i n cifre) pentru mrfurile achiziionate, obinut prin diferena dintre suma indicat n rndul Valoarea total i suma indicat n rndul Reineri; 19) n rndul Persoane responsabile ale entitii se aplic: a) n rubrica Conductorul entitii/persoana mputernicit semntura conductorului entitii sau a altei persoane mputernicite care permite achiziionarea mrfurilor, cu aplicarea tampilei; b) n rubrica Primit mrfuri semntura persoanei care a achiziionat nemijlocit mrfurile. 20) n rndul Predat mrfuri vnztorul confirm prin semntur predarea mrfurilor cumprtorului. Rndurile necompletate ale formularului Act de achiziie a mrfurilor se bareaz obligatoriu. * Not: n cazul cnd momentul achitrii pentru mrfurile achiziionate nu coincide cu momentul achiziionrii acestora, rndurile Reineri i Total de plat nu se completeaz. Actul de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor aferente

10

11

Prin Ordinul comun al Ministerului Finanelor al Republicii Moldova i Biroului Naional de Statistic nr.88/106 din 06.10.2008 au fost aprobate Formularul tipizat de document primar cu regim special Actul de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor aferente (Monitorul Oficial nr.189/559 din 21.10.2008).
INSTRUCIUNE

privind completarea formularului tipizat cu regim special Actul de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor aferente Principii generale Prezenta Instruciune este elaborat n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.294 din 17 martie 1998 Cu privire la executarea Decretului Preedintelui Republicii Moldova nr.406 -II din 23 decembrie 1997", cu modificrile i completrile ulterioare. Actul se ntocmete n cazul achiziiilor de locaiune i refacturare a serviciilor aferente de la persoanele fizice, nenregistrate n calitate de ntreprinztori, n dou exemplare de ctre locatar. Primul exemplar se elibereaz locatorului, iar al doilea exemplar rmne la locatar. Se interzice utilizarea de ctre entiti a formularului Actul de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor aferente cu seria i numrul ce nu-i aparine. Completarea formularului Actul de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor aferente - n rd. Data se nscrie ziua, luna, anul ntocmirii actului; - n rd. Recepionat n baza contractului se indic numrul i data contractului ncheiat; - n rd. Locator se indic numele, prenumele, adresa, datele din buletinul de identitate (seria, numrul, data eliberrii i oficiul emitent), precum i codul personal/IDNP al locatorului (furnizorul de servicii); - n rd. Locatar se indic denumirea, adresa, telefonul, contul de decontare, denumirea bncii, precum i codul fiscal/IDNO al locatarului (beneficiar de servicii). n cazul cnd serviciile prestate snt primite n baza delegaiei eliberate de locatar, n chenar se nscrie seria, numrul i data delegaiei eliberate, precum i funcia, numele, prenumele persoanei creia i-a fost eliberat delegaia. - n rd. Locul prestrii serviciilor se indic adresa imobilului dat n locaiune; - n rd. Informaie suplimentar se indic orice informaie care va descrie mai desfurat coninutul operaiunii de achiziie a serviciilor de locaiune; - n rd. Documente anexate se indic alte documente anexate aferente operaiunii economice efectuate; - n col. Perioada de facturare se indic perioada n care au fost achiziionate serviciile de locaiune; - n col. Denumirea serviciilor prestate i a cheltuielilor aferente se reflect denumirea serviciilor de locaiune, precum i cheltuielile aferente transmise locatarului (costul energiei electrice, costul energiei termice, ap, canalizare, telefon, deservirea blocului etc.); - n col. Unitatea de msur i Volumul se specific datele corespunztoare pentru serviciile prestate; - n col. Pre unitar/tarif se indic preul serviciilor prestate, cheltuielilor refacturate; - n col. Valoarea se nscrie suma total obinut prin nmulirea rndurilor corespunztoare a col. Pre unitar/tarif i a col. Volumul; - n rd. Adaos (supliment de pre) n funcie de calitate/ amplasare/ echipare etc. se nscrie adaosul la pre determinat de locator. De exemplu, adaos pentru starea satisfctoare a imobilului, amplasare (localitatea, raionul, strada, etajul, ascensorul, posibilitatea utilizrii terenului aferent etc.), echiparea tehnic (apeduct, canalizare, ap cald, nclzire central etc.); - n rd. Rabat n funcie de calitate/ amplasare/ echipare etc. se nscrie rabatul acordat locatarului. De ex emplu, rabat pentru starea nesatisfctoare a imobilului, amplasare (caracteristicile teritorial -economice ale zonei, ncpere subteran, demisol, subsol cu geamuri etc.), lipsa amenajrii tehnice etc.; - n rd. Total, n funcie de calitate/ amplasare/ echipare etc se indic suma negociat ntre locator i locatar n dependen de calitate/ amplasare/ echipare a serviciilor prestate. La calcularea rndului se ine cont de rd. Adaos (supliment de pre) n funcie de calitate/ amplasare/ echipare etc. (plus la valoare) i de rd. Rabat n funcie de calitate/ amplasare/ echipare etc. (minus de la valoare); - n rd. Valoare total calculat se determin prin formula: Totalul din col.6 Valoarea plus rd. Total, n funcie de calitate/ amplasare/ echipare; - n rd. Reineri se indic suma rd. la buget i rd. avans n mijloace bneti;

11

12

- n rd. Total de plat se nscrie suma total de plat (n litere i n cifre) pentru serviciile acordate, obinut prin scderea din suma indicat n rd. Valoare total calculat a sumei indicat n rd. Reineri; - n rd. Locator i Locatar se semneaz de ctre persoanele respective cu aplicarea tampilei locatarului. n cazul cnd serviciile snt primite n baza delegaiei eliberate de locatar, tampila locatarului nu se aplic; - rndurile formularului Actul de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor aferente rmase necompletate se bareaz obligatoriu. Pstrarea documentelor primare Conform art.43 al Legii contabilitii entitatea este obligat s pstreze pe suport de hrtie sau n form electronic documentele contabile care includ: documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare i alte documente aferente organizrii i inerii contabilitii (denumite n cele ce urmeaz documente contabile). La pstrarea documentelor contabile, entitile snt obligate s asigure protejarea acestora de corectri. Rspunderea pentru organizarea pstrrii i integritatea documentelor contabile o poart conductorul entitii. n cazul destituirii conductorului entitii sau a persoanei responsabile de pstrarea documentelor contabile, aceste documente se transmit persoanei nou-numite. Transmiterea se efectueaz prin ntocmirea unui proces-verbal de predare-primire, n prezena comisiei, cu indicarea, n compartimentele respective ale acestuia, a categoriilor concrete i a termenelor de pstrare a documentelor, precum i a documentelor care lipsesc. Documentele contabile vor fi sistematizate i pstrate n termenele i conform regulilor prevzute de Organul de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova. Dup expirarea termenelor de pstrare a documentelor justificative cu termen (scurt) temporar de pstrare (1-10 ani) i cu termen lung de pstrare (15-75), pe suport de hrtie sau electronic, ele pot fi nimicite conform regulilor stabilite de ctre Organul de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova. Documentele justificative cu termen permanent de pstrare dup expirarea termenelor limita de pstrare provizorie n arhivarea entitilor, sistematizate corespunztor, se vor transmite spre pstrarea permanent n arhivele respective de Stat n modul stabilit. Circulaia documentelor justificative de la momentul ntocmirii i/sau primirii acestora de ctre entitate pn la momentul transmiterii n arhivele de stat corespunztoare sau nimicirii, se efectueaz conform dispoziiei conductorului entitii i cerinelor stabilite n Instruciunile-tip cu privire la inerea lucrrilor de secretariat. La reorganizarea sau lichidarea entitii documentele justificative se transmit succesorului de drept n baza unui proces-verbal de predare-primire. n lipsa succesorului de drept: Entitile, surse de completare a arhivelor de Stat, vor transmite documentele justificative primare cu termen permanent de pstrare n arhivele de stat; Entitile care nu snt surs de completare a arhivelor de stat, va transmite do cumentele justificative cu termen permanent i lung de pstrare (15 75 ani) n arhivele de stat. Pentru documentele justificative cu termen temporar de pstrare (1 10 ani) procedura de utilizare a arhivelor entitii n viitor se determin de ctre comisia de lichidare conform deciziei consiliului director al Arhivei de Stat. Conform art.295, alin.7 al Codului Contravenional, pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor contabile pn la expirarea termenului de pstrare a lor, conform regulilor stabilite de Organul de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova, sau nerestabilirea lor, conform legislaiei, n termen de pn la 3 luni din momentul constatrii faptului respectiv se sancioneaz cu amend de la 10 la 15 uniti convenionale aplicat persoanei fizice, cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documentelor contabile, conductorul entitii este obligat s le restabileasc n termen de pn la 2 luni, ncepnd cu data constatrii faptului respectiv. Modul de efectuare i perfectare a selectrii documentelor pentru pstrare i nimicire este reglementat de Instruciunea-tip privind lucrrile de secretariat, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 618 din 05 octombrie 1993. Distribuirea documentelor ce fac parte din Fondul arhivistic de stat, precum i a celor ce fac parte din Fondul arhivistic obtesc fr autorizaia Organului de stat pentru supravegherea i administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova este interzis. Persoanele vinovate de distrugerea intenionat sau din neglijen a documentelor Fondului
12

13

Arhivistic al Republicii Moldova snt trase la Rspundere n modul stabilit de lege (art.27 al Legii privind Fondul Arhivistic al Republicii Moldova nr.880 din 22.01.1992). Modul de distrugere a documentelor ce fac parte din Fondul Arhivistic al Republicii Moldova este stabilit de Organul de stat pentru supravegherea i administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova. Codul contravenional, articolul 72 prevede, c n caz de mpiedicare ilegal de ctre o persoan cu funcie de rspundere a accesului la documentele din Fondul arhivistic se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale 1.3. Sisteme contabile de inere a contabilitii Conform art. 15 din Legea contabilitii, entitile, inclusiv organizaiile necomerciale, pot ine contabilitatea n baza unuia din urmtoarele sisteme: n partid simpl; simplificat n partid dubl; complet n partid dubl. Sistemul contabil se alege de ctre fiecare entitate de sine stttor, pornind de la necesitile informaionale proprii i criteriile stabilite n art. 15 din Legea contabilitii (tabelul 1). Tabelul 1 Criteriile de aplicare a sistemelor contabile Nr. crt. Denumirea criteriului Sistemul contabil simplificat n partid complet n partid dubl dubl 3 4 5 Cel mult 3 milioane de Cel mult 15 milioane de lei Entitile care nu lei cad sub incidena criteriilor din col. 3 Cel mult 1 milion de lei x i 4 x Cel mult 6 milioane de lei Cel mult 9 persoane Cel mult 49 de persoane n partid simpl

1 2 1. Totalul veniturilor din vnzri

2. Valoarea de bilan a activelor pe termen lung 3. Totalul bilanului contabil 4. Numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune Potrivit art. 15 alin. (1) din Legea contabilitii, sistemul contabil corespunztor poate fi aplicat de ctre entitate n cazul n care aceasta nu depete limitele a dou din trei criterii pentru perioada de gestiune precedent. De menionat c criteriile prevzute n Legea contabilitii i, n special, totalul veniturilor din vnzri se refer la societile comerciale i nu iau n considerare particularitile organizaiilor necomerciale n care indicatorul nominalizat, de regul, lipsete sau nu reflect n mod credibil volumul activitii acestor organizaii. n acest context, considerm c este necesar s se opereze modificri n Legea contabilitii n scopul substituirii pentru organizaiile necomerciale a indicatorului totalul veniturilor din vnzri cu indicatorul totalul surselor de finanare. Prin noiunea totalul surselor de finanare se subnelege suma total a ncasrilor sub form de mijloace cu destinaie special, contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei, venituri din activitile economice statutare, alte surse de finanare prevzute de statut i/sau permise de legislaie. Utilizarea indicatorului nominalizat va fi posibil doar dup modificarea Legii contabilitii. Totodat, pn atunci organizaia necomercial trebuie s selecteze sistemul contabil, n funcie de limitele celorlalte dou criterii pentru perioada de gestiune precedent. La selectarea i aplicarea sistemului contabil este necesar s se acorde atenie urmtoarelor aspecte principale: Organizaia necomercial nou-creat aplic unul din sistemele de inere a contabilitii n conformitate cu datele din planul bugetar i cu politica de contabilitate aprobat (art. 15 alin. (3) din Legea contabilitii). Organizaia necomercial care are dreptul s utilizeze sistemul contabil n partid simpl poate aplica sistemul simplificat sau complet n partid dubl, iar organizaia necomercial care are dreptul s utilizeze sistemul simplificat n partid dubl - sistemul complet n partid dubl (art. 15 alin. (4) din Legea contabilitii). Organizaiile necomerciale care aplic sistemul contabil n partid simpl sau simplificat n partid dubl vor fi obligate s schimbe sistemul contabil n cazul n care vor depi, n decursul 2 ani consecutivi, limitele criteriilor prevzute pentru sistemele contabile respective (art. 15 alin. (5) din Legea contabilitii). Sistemul contabil selectat de ctre organizaia necomercial trebuie s asigure:
13

14

- contabilizarea tuturor elementelor contabile care cuprind mijloacele cu destinaie special; contribuiile fondatorilor i membrilor; activele pe termen lung i curente primite sau procurate (create) din contul mijloacelor cu destinaie special; creanele beneficiarilor de mijloace cu destinaie special; datoriile fa de beneficiarii de mijloace cu destinaie special; veniturile i cheltuielile din activitile economice statutare; alte fapte economice specifice organizaiei necomerciale; - evidena separat a surselor de finanare i cheltuielilor efectuate din contul acestora; - controlul utilizrii conform destinaiei mijloacelor primite; - obinerea informaiilor necesare pentru verificarea executrii planului bugetar al organizaiei; - nregistrarea separat n contabilitate a activelor intrate din diferite surse de finanare; - ntocmirea rapoartelor financiare i de alt gen pentru fondatori, donatori, membrii organizaiei, autoritile publice i n alte scopuri. Indiferent de sistemul contabil aplicat, organizaia necomercial este obligat: s contabilizeze faptele economice n baza documentelor primare i centralizatoare (art. 19 alin. (1) din Legea contabilitii); s reflecte datele din documentele primare n registrele contabile (art. 23 alin. (1) din Legea contabilitii); s contabilizeze mijloacele bneti n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova privind aprobarea Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992, regulamentele Bncii Naionale a Moldovei i alte acte normative; s in evidena decontrilor cu angajaii, ali debitori i creditori n conformitate cu legislaia n vigoare; s calculeze impozitele i taxele, s ntocmeasc i s prezinte organelor fiscale declaraiile i rapoartele conform prevederilor legislaiei fiscale n vigoare; s pstreze pe suport de hrtie sau n form electronic documentele contabile care includ documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare i alte documente aferente organizrii i inerii contabilitii (art. 43 alin. (1) din Legea contabilitii). Alegerea sistemului contabil este deosebit de important pentru organizaia necomercial datorit faptului c acesta: a) identific standardele de contabilitate care urmeaz a fi aplicate ( S.I.R.F, S.N.C. sau normele aprobate de Ministerul Finanelor) i care, la rndul sau, stabilesc structura rapoartelor financiare, criteriile de recunoatere i regulile de evaluare a elementelor contabile (art. 4 din Legea contabilitii); b) determin condiiile i modul de aplicare Planului de conturi contabile (art. 22 din Legea contabilitii); c) stabilete obligativitatea sau scutirea de ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare (art. 15 i 33 din Legea contabilitii); d) condiioneaz nomenclatorul i structura registrelor contabile aplicate de organizaie; e) influeneaz volumul de lucru contabil; f) asigur obinerea informaiilor care servesc drept baz pentru determinarea obligaiunilor fiscale. n continuare vom examina modul i condiiile de aplicare a fiecrui sistem contabil. Sistemul contabil n partid simpl n conformitate cu art. 3 alin. (1) din Legea contabilitii, sistemul contabil n partid simpl const n reflectarea unilateral a faptelor economice, utiliznd nregistrarea n partid simpl conform metodei intrare-ieire. Actualmente, acest sistem poate fi utilizat de ctre organizaiile necomerciale care nu depesc limitele urmtoarelor dou criterii pentru perioada de gestiune precedent: valoarea de bilan a activelor pe termen lung - cel mult 1 milion de lei; numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune - cel mult 9 persoane. n cazul aplicrii sistemului contabil n partid simpl organizaia necomercial este obligat s ntocmeasc documente primare, registre contabile, rapoarte statistice i declaraii fiscale (privind impozitul pe venit, TVA etc.). Utilizarea conturilor contabile i ntocmirea rapoartelor financiare n cadrul acestui sistem nu este obligatorie. n organizaiile necomerciale, care aplic sistemul contabil n partid simpl, contabilitatea poate fi inut nemijlocit de conductorul organizaiei (art. 13 alin. (6) din Legea contabilitii). Modul de inere a contabilitii n partid simpl este reglementat de S.N.C. 62 Contabilitatea n partid simpl", aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 104 din 27.11.2002. Acest standard prevede ntocmirea unui ir de registre care nu reflect particularitile organizaiilor necomerciale. n particular, S.N.C. 62 recomand ntocmirea registrelor de eviden bazate pe contabilitatea de angajamente, ceea ce nu este aplicabil pentru toate elementele contabile ale organizaiilor necomerciale. Astfel, unele elemente contabile ale acestor organizaii, cum ar fi mijloacele cu destinaie special, contribuiile membrilor i fondatorilor, trebuie s fie
14

15

recunoscute preponderent n baza contabilitii de cas, adic pe msura ncasrii/plii mijloacelor bneti i/sau a compensrilor n alt form (art. 3 alin. (1) din Legea contabilitii). n funcie de particularitile activitii n cadrul sistemului n partid simpl, pentru organizaiile necomerciale pot fi recomandate urmtoarele registre contabile principale: 1. Registrul de eviden a mijloacelor cu destinaie special. 2. Registrul de eviden a veniturilor i cheltuielilor. 3. Registrul de eviden a activelor. 4. Registrul de eviden a decontrilor cu creditorii i debitorii. Formularele registrelor 1 i 3 nu snt stabilite n mod centralizat i trebuie s fie elaborate de ctre fiecare organizaie necomercial de sine stttor, iar registrele 2 i 4 snt prevzute de S.N.C. 62, dar urmeaz s fie adaptate la specificul organizaiilor necomerciale. ns n toate cazurile se va ine cont de necesitile informaionale proprii, normele metodologice i elementele obligatorii ale registrului contabil, care, conform art. 23 alin. (4) din Legea contabilitii, cuprind denumirea registrului; denumirea entitii care a ntocmit registrul; data nceperii i finisrii inerii registrului i/sau perioada pentru care se ntocmete acesta; data efecturii faptelor economice, grupate n ordine cronologic i/sau sistemic; etaloanele de eviden a faptelor economice; funcia, numele, prenumele i semnturile persoanelor responsabile de ntocmirea registrului. Registrele sus-menionate pot fi deschise pe fiecare lun, trimestru sau anul de gestiune n ntregime i se semneaz de ctre conductorul organizaiei i contabilul-ef (persoana responsabil de inerea contabilitii). n cazul n care organizaia necomercial este nregistrat ca pltitor de TVA, ea trebuie s in evidena acestui impozit conform Codului fiscal, iar n registrele sus-menionate se vor include indicatori suplimentari. Sistemul contabil simplificat n partid dubl n conformitate cu art. 3 alin. (1) din Legea contabilitii, sistemul contabil simplificat n partid dubl reprezint sistemul contabil ce prevede reflectarea faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea variantelor simplificate ale planului de conturi contabile, registrelor contabile i rapoartelor financiare. Actualmente acest sistem poate fi aplicat de ctre organizaiile necomerciale care nu depesc limitele urmtoarelor dou criterii pentru perioada de gestiune precedent: totalul bilanului contabil - cel mult 6 milioane de lei; numrul mediu scriptic al personalului - cel mult 49 de persoane. Modul de inere a contabilitii conform sistemului contabil simplificat este reglementat de S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 32 din 03.03.2000. n cazul aplicrii sistemului contabil nominalizat organizaiile necomerciale urmeaz s ntocmeasc i s prezinte rapoarte financiare simplificate. Acest sistem are dou variante: 1) n baza Registrului-jurnal de eviden a operaiunilor economice; 2) cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiunilor economice pe conturi (grupe de conturi) contabile. Formularele Registrului-jurnal i Borderourilor de eviden a operaiunilor economice snt anexate la S.N.C. 4. Totodat, aceste formulare pot fi modificate de ctre organizaiile necomerciale, n funcie de particularitile activitii desfurate i necesitile informaionale proprii. Indiferent de varianta aplicat a sistemului contabil simplificat, organizaia necomercial este obligat s ntocmeasc rapoarte financiare simplificate care, conform art. 33 alin. (3) din Legea contabilitii, cuprind bilanul contabil, raportul de profit i pierdere i notele explicative. n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat n organizaiile necomerciale apare necesitatea elaborrii planului de conturi de lucru. n acest scop poate fi utilizat modelul de elaborare a planului de conturi simplificat recomandat de S.N.C. 4. Totodat, organizaia necomercial poate s introduc unele conturi i subconturi care snt necesare pentru evidena elementelor specifice organizaiilor necomerciale, cum ar fi: finanrile i ncasrile cu destinaie special pe termen scurt primite i utilizate; contribuiile fondatorilor; taxele de aderare i cotizaiile membrilor organizaiei; veniturile i cheltuielile din activiti economice statutare; alte venituri specifice (de exemplu, venituri primite de la ntreprinderile comerciale nfiinate de organizaiile necomerciale); activele pe termen lung i curente primite sau procurate (create) din contul mijloacelor cu destinaie special; investiiile capitale ulterioare efectuate din contul mijloacelor cu destinaie special; creanele beneficiarilor de mijloace cu destinaie special; cheltuielile anticipate curente aferente mijloacelor cu destinaie special neprimite;
15

16

datoriile fundaiilor, altor organizaii necomerciale similare fa de beneficiarii de mijloace cu destinaie special; alte elemente contabile. Sistemul contabil complet n partid dubl n conformitate cu art. 3 alin. (1) din Legea contabilitii, sistemul contabil complet n partid dubl reprezint sistemul contabil ce prevede reflectarea faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea planului de conturi contabile, ntocmirea registrelor contabile i rapoartelor financiare. Acest sistem este obligatoriu pentru toate entitile, inclusiv organizaiile necomerciale care nu se ncadreaz n limitele prevzute pentru sistemele contabile n partid simpl i simplificat n partid dubl i/sau care se refer la entitile indicat e n art. 15 alin. (2) din Legea contabilitii. Totodat, sistemul contabil complet poate fi utilizat n conformitate cu politica de contabilitate, adic n baz benevol de ctre toate organizaiile necomerciale, indiferent de totalul bilanului contabil i numrul scriptic al personalului n perioada de gestiune. Actualmente, sistemul contabil complet se aplic de ctre majoritatea organizaiilor necomerciale. Aceasta se explic prin faptul c programele de contabilitate snt elaborate preponderent pentr u sistemul contabil sus-menionat. La aplicarea sistemului contabil complet organizaia necomercial trebuie s efectueze toate etapele ciclului contabil, inclusiv s ntocmeasc rapoarte financiare complete care, conform art. 29 alin. (4) din Legea contabilitii, cuprind bilanul contabil; raportul de profit i pierdere; raportul privind fluxul mijloacelor bneti; raportul privind fuxul capitalului propriu; notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare. De remarcat c rapoartele financiare sus-menionate nu reflect particularitile activitii organizaiilor necomerciale. n acest context, fiecare organizaie necomercial trebuie s analizeze posibilitatea trecerii la sistemul contabil n partid simpl sau simplificat n partid dubl. La aplicarea acestor sisteme organizaia necomercial va fi scutit de prezentarea rapoartelor financiare sau va prezenta rapoarte financiare simplificate. ncepnd cu anul 2014 se preconizeaz elaborarea unor rapoarte financiare distincte pentru organizaiile necomerciale care vor conine indicatori specifici activitii lor. La aplicarea acestui sistem este necesar s fie luate n considerare cerinele finanatorilor, cum ar fi: deschiderea conturilor curente bancare separate (n moned naional i/sau valut strin) pentru evidena mijloacelor cu destinaie special; aplicarea unui sistem transparent i eficient de identificare i de eviden a ncasrilor i cheltuielilor aferente mijloacelor acordate; asigurarea unei gestiuni interne transparente de identificare a ncasrilor i cheltuielilor din toate sursele de finanare a activitii organizaiei necomerciale. n calitate de mecanism eficient de gestiune intern recomandm organizaiilor necomerciale s elaboreze un sistem intern de marcare a documentelor justificative primare, inclusiv a celor de plat (bancare, de cas) n corelare direct cu sursele de finanare respective. Aceast marcare va permite gsirea rapid i nregistrarea n contabilitate a informaiei corespunztoare, reconcilierea datelor din documentele justificative cu cele din registrele contabile. De menionat c n cele mai frecvente cazuri, pentru asigurarea veridicitii informaiei din rapoartele prezentate finanatorilor de ctre beneficiarii mijloacelor, auditorilor li se pune n sarcin cerina de a verifica faptul, dac beneficiarul asigur n mod regulat reconcilierea datelor din documentele primare, registrele contabile i rapoartele financiare. n acest scop se confrunt datele din documentele justificative aferente procurrii bunurilor i serviciilor, pe care snt aplicate marcrile privind sursa de finanare respectiv sau marcrile de identificare a sursei de finanare de pe extrasele de cont i dispoziiile de cas, alte documente pri mare, cu datele nregistrate n conturile contabile aferente ncasrilor i cheltuielilor cu destinaie special corespunztoare. Lipsa unui sistem de identificare a documentelor primare pentru corelarea ncasrilor i cheltuielilor cu sursa de finanare complic contabilitatea operaiunilor respective i creeaz riscuri de denaturare a informaiilor necesare pentru controlul utilizrii mijloacelor conform destinaiei. Evidena analitic a mijloacelor cu destinaie special se ine pe tipuri de finanri, donatori, direcii de utilizare (categorii de cheltuieli, programe, proiecte etc.) i alte aspecte stabilite n politica de contabilitate. De exemplu, organizaia necomercial poate ine evidena analitic distinct pe: subvenii de stat; ncasri de mijloace cu destinaie special de la alte entiti; granturi, asisten financiar i tehnic, donaii etc.; alte mijloace cu destinaie special. Datele evidenei analitice a mijloacelor cu destinaie special servesc drept baz pentru organizarea contabilitii finanrilor i ncasrilor respective, iar gradul de detaliere a informaiilor depinde de diversitatea mijloacelor disponibile, de numrul proiectelor i/sau programelor realizate concomitent i de tipul cheltuielilor bugetate.
16

17

Asigurarea unei evidene analitice eficiente va permite o selectare mai operativ a informaiei pentru pregtirea rapoartelor financiare i a celor speciale i va minimiza riscul erorilor legate de determinarea surselor de acoperire a cheltuielilor. Totodat, aceste informaii snt necesare i organelor de conducere ale organizaiei necomerciale pentru gestionarea eficient a proiectelor i a altor misiuni speciale. 1.4. Planul de conturi de lucru n conformitate cu art. 22 alin. (3) din Legea contabilitii i paragraful 9 din Indicaiile metodice, organizaia necomercial poate s elaboreze n baza Planului de conturi contabile, aprobat de Ministerul Finanelor, prin ordinul nr.174 din 25.12.1997 planul de conturi de lucru. Acesta trebuie s cuprind conturile sintetice, subconturile i conturile analitice necesare pentru evidena elementelor contabile ale organizaiei necomerciale. La elaborarea planului de conturi de lucru este necesar s se in cont de prevederile compartimentului 1 Dispoziii generale al Planului l de conturi contabile i s se acorde atenie urmtoarelor aspecte: organizaia necomercial este obligat s utilizeze numai conturile sintetice din clasele 17 ale Planului general de conturi contabile; conturile sintetice din clasele 89 i subconturile tuturor claselor prevzute de Planul general de conturi contabile au un caracter de recomandare i se aplic, dup caz, pornind de la particularitile activitii organizaiei necomerciale, cerinele privind prezentarea informaiilor n rapoartele acesteia, precum i n scopuri de analiz i control; organizaia necomercial poate s introduc de sine stttor subconturi suplimentare pentru contabilitatea financiar (clasele 17), precum i conturi sintetice i subconturi pentru contabilitatea de gestiune (clasa 8) i cea extrabilanier (clasa 9) n conformitate cu necesitile ei informaionale, fr dublarea i denaturarea Planului general de conturi contabile n vigoare; planul de conturi de lucru trebuie s asigure evidena elementelor contabile pe surse de finanare ale organizaiei necomerciale (mijloace cu destinaie special, mijloace nepredestinate, contribuii ale fondatorilor i membrilor, mijloace rezultate din activitile economice statutare etc.) i direcii de utilizare a acestora, precum i colectarea informaiilor necesare pentru determinarea indicatorilor din rapoartele financiare; la elaborarea planului de conturi de lucru organizaia necomercial poate s utilizeze nomenclat orul subconturilor prezentat n anexa nr. 1 la Indicaiile metodice; n planul de conturi de lucru trebuie s fie incluse doar conturile, subconturile i conturile analitice necesare pentru evidena faptelor economice care au avut loc n perioada de gestiune precedent sau n cazul probabilitii apariiei acestora n perioada de gestiune urmtoare; planul de conturi de lucru trebuie s fie aprobat de ctre conducerea (organul executiv) organizaiei necomerciale i se recomand s fie anexat la politica de contabilitate a acesteia. Organizaiile necomerciale pot s introduc conturi analitice suplimentare, adaptate la specificul activitii sale i n conformitate cu necesitile informaionale, fr dublarea i denaturarea Planului de conturi general. Mai jos este prezentat nomenclatorul conturilor sintetice i al subconturilor necesare pentru evidena elementelor contabile specifice organizaiilor necomerciale, precum i unele recomandri practice privind nomenclatorul conturilor analitice. Nomenclatorul conturilor sintetice i subconturilor recomandate pentru evidena elementelor contabile specifice organizaiilor necomerciale Nr. Codul i Codul i denumirea subcontului recomandat Recomandri privind crt. denumirea nomenclatorul conturilor analitice contului sintetic 1. Pentru fiecare din subconturile conturilor de eviden a activelor 1112 Imobilizri necorporale aferente fondurilor nemateriale i a amortizrii acestora 112 Active 1121 Imobilizri necorporale n curs de execuie organizaia necomercial poate s deschid conturi analitice pe tipurile nemateriale n curs aferente activitilor economice statutare acestora (de exemplu, brevete, licene, de execuie 1122 Imobilizri necorporale n curs de execuie
17

111 Active nemateriale

1111 Imobilizri necorporale aferente activitilor economice statutare

2.

18

3.

4.

aferente fondurilor 1131 Amortizarea imobilizrilor necorporale 113 Amortizarea aferente activitilor economice statutare activelor 1132 Amortizarea imobilizrilor necorporale nemateriale aferente fondurilor 121 Active n 1211 Imobilizri corporale n curs de execuie curs de execuie aferente activitilor economice statutare

programe informatice, drepturi de autor, alte active nemateriale etc.)

5.

122 Terenuri

Pentru fiecare subcont pot fi deschise conturi analitice de eviden a 1212 Imobilizri corporale n curs de execuie construciilor n curs de execuie, utilajului destinat instalrii, aferente fondurilor investiiilor capitale ulterioare etc. 1221 Terenuri aferente activitilor economice Pentru fiecare subcont pot fi deschise statutare conturi analitice de eviden a terenurilor cu i/sau fr construcii 1222 Terenuri aferente fondurilor 1231 Imobilizri corporale aferente activitilor economice statutare 1232 Imobilizri corporale aferente fondurilor 1241 Uzura imobilizrilor corporale aferente activitilor economice statutare 1242 Uzura imobilizrilor corporale aferente fondurilor Pentru fiecare din subconturile conturilor de eviden a mijloacelor fixe i a uzurii acestora organizaia necomercial poate s deschid conturi analitice pe tipurile acestora (de exemplu, cldiri, construcii, maini, mijloace de transport, mijloace fixe primite n leasing financiar etc.) 2111 Materiale aferente activitilor economice Pentru fiecare subcont pot fi deschise statutare conturi analitice de eviden a 2112 Materiale aferente mijloacelor cu destinaie materialelor, combustibilului, ambalajelor, pieselor de schimb special Pentru fiecare din subconturile de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat i a uzurii acestora pot fi deschise conturi analitice de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat n stoc i n exploatare, precum i pe tipuri de obiecte (de exemplu, instrumente, inventar sportiv i turistic etc.) Pentru fiecare subcont pot fi deschise conturi analitice de eviden pe tipuri de produse i servicii n curs de execuie concrete

6.

123 Mijloace fixe 124 Uzura mijloacelor fixe

7.

8.

211 Materiale

2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat aferente activitilor economice statutare 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat aferente mijloacelor cu destinaie special 10. 214 Uzura 2141 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt obiectelor de mic durat aferente activitilor economice statutare valoare i scurt 2142 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat durat aferente mijloacelor cu destinaie special 9. 11. 215 Producia n curs de execuie 2151 Produse n curs de execuie aferente activitilor economice statutare 2152 Produse n curs de execuie aferente mijloacelor cu destinaie special 2153 Servicii n curs de execuie aferente activitilor economice statutare 2154 Servicii n curs de execuie aferente mijloacelor cu destinaie special 2291 Creane aferente mijloacelor cu destinaie special 2292 Creane aferente cotizaiilor de membru 2293 Alte creane 13. 241 Casa 2411 Casa n valut naional aferent mijloacelor proprii

213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

12. 229 Alte creane pe termen scurt

Pentru fiecare subcont pot fi deschise conturi analitice de eviden a creanelor pe fiecare debitor (finanator, fondator, membru al organizaiei etc.) Pentru fiecare din subconturile de eviden a numerarului n valut
18

19

14.

15.

16.

17.

18.

2412 Casa n valut strin aferent mijloacelor proprii 2413 Casa n valut naional aferent mijloacelor cu destinaie special 2414 Casa n valut strin aferent mijloacelor cu destinaie special 242 Conturi 2421 Conturi curente n valut naional aferente curente n valut mijloacelor proprii naional 2422 Conturi curente n valut naional aferente mijloacelor cu destinaie special 243 Conturi 2431 Conturi curente n valut strin n ar curente n valut aferente mijloacelor proprii strin 2432 Conturi curente n valut strin n ar aferente mijloacelor cu destinaie special 2433 Conturi curente n valut strin n strintate aferente mijloacelor proprii 2434 Conturi curente n valut strin n strintate aferente mijloacelor cu destinaie special 251 Cheltuieli 2511 Cheltuieli anticipate supuse repartizrii anticipate curente ntre sursele de finanare 2512 Alte cheltuieli anticipate 252 Alte active 2521 Produse alimentare curente 2522 Produse sanitare i igienice 2523 Haine i nclminte 2524 Inventar sportiv i cu menire cultural 2525 Inventar gospodresc 2526 Unelte de munc 2527 Active destinate transmiterii n scopuri de binefacere 2528 Active transmise n folosin n scopuri de binefacere 2529 Alte active cu destinaie special 342 Subvenii 3421 Fondul de imobilizri 3422 Fondul de autofinanare 3423 Alte fonduri

strin pot fi deschise conturi analitice de eviden pe tipuri de valut (dolar SUA, euro, rubl ruseasc, leu romnesc etc.)

Pentru fiecare subcont pot fi deschise conturi analitice pe instituii financiare i pe finanatori Pentru fiecare din subconturile de eviden a numerarului n valut strin pot fi deschise conturi analitice de eviden pe tipuri de valut (dolar SUA, euro, rubl ruseasc, leu romnesc etc.), instituii financiare, finanatori etc.

Pentru fiecare subcont pot fi deschise conturi analitice de eviden pe tipuri de venituri anticipate Pentru fiecare subcont pot fi deschise conturi analitice pe tipuri concrete de active

19. 423 Finanri i 4231 Finanri cu destinaie special din buget ncasri cu 4232 Granturi destinaie special 4233 Asisten financiar i tehnic 4234 Donaii 4235 Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei 4236 Alte finanri i ncasri cu destinaie special 20. 515 Venituri 5151 Venituri anticipate aferente stocurilor anticipate curente neutilizate i avansurilor acordate

La subcontul 3421 pot fi deschise conturi analitice de eviden a fondului pe tipuri de imobilizri (necorporale i corporale), iar la subcontul 3423 pe tipuri de fonduri i surse de constituire Pentru fiecare subcont pot fi deschise conturi analitice pe fiecare proiect/program cu destinaie special i pe finanatori

Pentru fiecare subcont pot fi deschise conturi analitice pe tipuri de finanri


19

20

5152 Alte venituri anticipate 21. 539 Alte datorii pe termen scurt 5391 Finanri cu destinaie special din buget 5392 Granturi 5393 Asisten financiar i tehnic 5394 Donaii 5395 Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei 5396 Alte finanri i ncasri cu destinaie special 6111 Venituri din activiti economice statutare

i/sau pe fiecare proiect/program cu destinaie special Pentru fiecare subcont pot fi deschise conturi analitice pe fiecare proiect/program cu destinaie special i pe finanatori

22. 611 Venituri din vnzri

Pentru fiecare subcont pot fi deschise conturi analitice pe tipuri de activiti economice statutare Pentru fiecare subcont pot fi deschise conturi analitice pe finanatori, membri ai organizaiei necomerciale i pe tipuri de venituri Pentru fiecare subcont pot fi deschise conturi analitice pe tipuri de activiti economice statutare

23. 612 Alte venituri 6121 Venituri aferente mijloacelor cu destinaie operaionale special utilizate 6122 Venituri aferente altor activiti statutare 6123 Venituri din contribuiile fondatorilor i membrilor organizaiei 24. 711 Costul vnzrilor 25. 714 Alte cheltuieli operaionale 7111 Cheltuieli aferente activitilor economice statutare

7141 Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie Pentru fiecare subcont pot fi deschise special utilizate conturi analitice pe proiecte/programe, 7142 Cheltuieli aferente altor activiti statutare finanatori, direcii de utilizare a mijloacelor cu destinaie special i pe tipuri de cheltuieli 26. 811 Activiti de 8111 Producerea bunurilor Pentru fiecare subcont pot fi deschise baz conturi analitice pe tipuri de 8113 Prestarea serviciilor produse/servicii i articole de calculaie 27. 926 Active care 9261 Active primite n custodie Pentru fiecare subcont pot fi deschise nu aparin conturi analitice pe tipuri concrete de 9262 Active primite n folosin temporar organizaiei 9263 Active destinate transmiterii cu titlu gratuit active necomerciale altor beneficiari Nomenclatorul i denumirile subconturilor i conturilor analitice prezentate mai sus au un caracter de recomandare. Dup caz, organizaia necomercial poate s prevad n planul de conturi de lucru o alt structur a subconturilor i conturilor analitice care snt necesare pentru evidena elementelor contabile. Organizaia necomercial trebuie s stabileasc corespondena conturilor contabile, inclusiv pentru reflectarea faptelor economice n conformitate cu prevederile Indicaiilor metodice . n acest context, este necesar s se ia n considerare modificarea modului de contabilizare a mijloacelor cu destinaie special, mijloacelor nepredestinate, contribuiilor fondatorilor i membrilor organizaiei necomerciale. 1.5 Noul Regulament privind inventarierea a fost aprobat prin Ordinul Ministrului Finanelor nr.60 din 29 mai 2012 (Monitorul Oficial nr.166-169 din 10 august 2012). Obiectivul Regulamentului const n stabilirea regulilor de efectuare a inventarierii elementelor de activ i datorii, constatarea i nregistrarea rezultatelor inventarierii i perfectarea formularelor utilizate la efectuarea inventarierii. Prevederile Regulamentului se extind asupra tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, organizaiilor necomerciale, inclusiv instituiilor publice, notarilor, avocailor i birourilor nfiinate d e acetia, executorilor judectoreti, precum i reprezentanelor i filialelor ntreprinderilor (organizaiilor) nerezident e,
20

21

nregistrate n Republica Moldova (n continuare-entiti), indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate i forma juridic de organizare, care conform Legii contabilitii snt obligai s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i datorii. Inventariere procedeu de control i autentificare documentar a existenei elementelor de activ i datorii n expresie cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, care aparin i/sau se afl n gestiunea temporar a entitii la d ata efecturii acesteia. Inventarierea elementelor de activ i datorii poate fi efectuat att de ctre specialitii entitii, ct i pe baz de contracte de prestri servicii. n componena comisiei de inventariere nu se includ gestionarii depozitelor supuse inventarierii i contabilii care in evidena subdiviziunii respective, cu excepia microentitilor (organiza iilor necomerciale). Elementele de activ i datorii supuse inventarierii se nscriu n formularele-tip: 1) INV-1 Lista de inventariere a imobilizrilor (Anexa 4); 2) INV-2 Lista de inventariere a stocurilor (cantitativ-valoric) (Anexa 5); 3) INV-3 Lista de inventariere a stocurilor (valoric) (Anexa 6); 4) INV-4 Lista de inventariere a bunurilor transmise temporar unor entiti (Anexa 7); 5) INV-5 Lista de inventariere a activelor n curs de execuie (Anexa 8); 6) INV-6 Lista de inventariere a animalelor nregistrate separat (Anexa 9); 7) INV-6.1 Lista de inventariere a animalelor nregistrate n grup (Anexa 10); 8) INV-7 Proces-verbal de inventariere a mijloacelor i documentelor bneti (Anexa 11); 9) INV-8 Lista de inventariere a formularelor tipizate de documente primare cu regim special (Anexa 12); 10) INV-10 Lista de inventariere a creanelor i datoriilor (Anexa 14). n rezultatul constatrii lipsurilor i plusurilor n baza listelor de inventariere (INV-1, INV-2, INV-3, INV-4, INV-5, INV-6, INV-6.1, INV-7, INV-8, INV-10) se ntocmete lista de inventariere INV-11 Registru de verificare a rezultatelor inventarierii (Anexa 15). Formularele listelor de inventariere pot fi adaptate la cerinele fiecrei organizaii necomerciale. Pentru bunurile, la care comisiile de inventariere au constatat defecte se ntocmesc liste de inventariere separate care se trec de asemenea, n lista de inventariere INV-11. Listele de inventariere se completeaz manual, cite (cu cerneal sau pix) sau computerizat. n listele de inventariere nu se admit corectri sau tersturi, rnduri necompletate. Rndurile necompletate ale listelor de inventariere se bareaz. Erorile pot fi corectate doar n cazul semnrii listelor de inventariere de ctre toi membrii comisiei i gestionari prin anularea informaiei incorecte i nscrierea informaiei corecte. Se interzice de a introduce n listele de inventariere date din spusele gestionarilor sau conform datelor contabile, fr verificarea existenei efective a elementelor de activ i datorii. Listele de inventariere se ntocmesc pe subdiviziuni i bunuri n dou exemplare, un exemplar pentru gestionar, al doilea exemplar pentru comisia de inventariere i se semneaz pe fiecare fil de membrii comisiei de inventariere i de gestionar. Constatarea i perfectarea rezultatelor inventarierii Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor nscrise n listele de inventariere cu cele contabile. Diferenele dintre rezultatele inventarierii i datele contabile se nscriu n lista de inventariere INV -11 Registru de verificare a rezultatelor inventarierii (Anexa 15). Comisia de inventariere: 1) solicit explicaii scrise de la persoanele gestionare i cele responsabile; 2) stabilete diferenele dintre rezultatele inventarierii bunurilor i datele contabile; 3) elaboreaz propuneri privind nregistrarea rezultatelor inventarierii; 4) nregistreaz rezultatele inventarierii n Procesul-verbal, care se semneaz de ctre toi membrii comisiei de inventariere, de ctre fiecare gestionar, contabil care ine evidena subdiviziunii (depozit, secie). Din momentul finisrii inventarierii, procesul-verbal al comisiei de inventariere, listele de inventariere, calculele i alte documente se transmit n termen de 3 zile lucrtoare comisiei centrale i/sau conductorului entitii n vederea informrii i lurii deciziilor. Conductorul entitii cu avizul contabilului-ef i efului serviciului juridic, dup caz, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare ia decizia referitor la rezultatele inventarierii. Rezultatele inventarierii vor fi nregistrate att n evidena tehnico-operativ, ct i n contabilitate, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data lurii deciziei privind rezultatele inventarierii.

21

22

Evaluarea i nregistrarea rezultatelor inventarierii Plusurile constatate cu ocazia inventarierii se evalueaz: 1) imobilizrile necorporale i corporale, stocurile i alte active curente la valoarea just la data constatrii; 2) creanele, datoriile, mijloacele i documentele bneti la valoarea nominal. 81. Lipsurile i pierderile din deteriorarea bunurilor se evalueaz: 1) imobilizrile necorporale i corporale la valoarea de bilan la momentul constatrii acestora; 2) stocurile i alte active curente la valoarea de bilan (cost efectiv, valoare de intrare, valoarea realizabil net); 3) bunurile deteriorate parial la suma pierderilor efective stabilite de comisia de inventariere sau experi independeni; 4) creanele, datoriile, mijloacele i documentele bneti la valoarea nominal. Se permite compensarea reciproc a plusurilor cu lipsuri pentru aceeai perioad de gestiune, acelai gestionar, aceeai subdiviziune i la aceeai denumire, i n cazul cnd se transmit bunuri de la un gestionar la altul fr ntocmirea documentelor primare. 83. Pentru efectuarea compensrilor reciproce pentru cantiti egale ntre plusuri i lipsuri, persoanele responsabile prezint comisiei de inventariere explicaii detaliate privind cauzele resortului bunurilor. 84. Comisia de inventariere prezint propuneri privind posibilitatea efecturii compensrii reciproce. Decizi a definitiv o i-a conductorul entitii n baza propunerilor prezentate. 85. n contabilitate plusurile de active obinute n urma compensrii lipsurilor cu plusurile se nregistreaz: 1) imobilizrile necorporale i corporale, activele curente ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale, corporale, activelor curente i a veniturilor curente; Exemplul Entitatea Beta SRL n urma inventarierii efectuate a constatat ca plusuri un calculator. Conform rezultatelor inventarierii i deciziei conductorului entitii calculatorul a fost nregistrat n contabilitate la valoarea just care constituia la data constatrii 2700 lei. Entitatea va nregistra costul de intrare a calculatorului ca majorare concomitent a OMVSD i a veniturilor curente. 2) creanele, datoriile, mijloacele i documentele bneti ca majorare concomitent a creanelor, datoriilor, mijloacelor i documentelor bneti i a veniturilor curente sau ca corectare a rezultatelor anilor precedeni. Exemplul n urma inventarierii datoriilor unei entiti-nepltitor de TVA la 31.12.201X s-a depistat c termenul de prescripie al datoriei fa de un furnizor pentru materialele procurate a expirat. Conductorul entitii a luat decizia de a deconta datoria cu termenul de prescripie expirat n mrime de 21 000 lei. n baza datelor din exemplu entitatea contabilizeaz anularea datoriei fa de furnizor ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor curente n sum de 21 000 lei. 86. Lipsurile de bunuri care depesc normele perisabilitii naturale, precum i prejudiciul cauzat prin deteriorarea lor se recupereaz de ctre persoanele vinovate. Exemplul O entitate pltitoare de TVA n urma inventarierii efectuate n luna noiembrie 201X a constatat lips de mrfuri din vina gestionarului. Conform rezultatelor inventarierii i deciziei conductorului entitii, persoana vinovat i -a recunoscut vina i n luna decembrie 201X a recuperat integral prejudiciul material prin achitare n numerar. Valoarea contabil a mrfurilor constatate lips constituie 1 500 lei, iar valoarea de pia - 2 160 lei, inclusiv TVA 20%. n baza datelor din exemplu entitatea contabilizeaz: n noiembrie 201X: - decontarea valorii contabile a mrfurilor constatate lips ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor n sum de 1 500 lei; - nregistrarea creanelor privind recuperarea prejudiciului material ca majorare concomitent a creanelor i a veniturilor curente n sum de 1 800 lei [2 160 lei - (2 160 lei : 6)] - calcularea TVA aferent prejudiciului material ca majorare concomitent a creanelor i datoriilor fa de buget n sum de 360 lei (2 160 lei 1 800 lei); n decembrie 201X:
22

23

- stingerea creanelor privind recuperarea prejudiciului material (inclusiv TVA) ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor curente n sum de 2 160 lei. Sumele lipsurilor i pierderilor peste limitele normelor perisabilitii naturale i pierderile din deteriorarea bunurilor constatate cu ocazia inventarierii se recupereaz de ctre persoane vinovate n conformitate cu prevederile Codului muncii. n cazul cnd nu snt stabilite persoanele vinovate, lipsurile care depesc normele perisabilitii naturale i/sau pierderile cauzate din deteriorarea bunurilor se trec la cheltuielile perioadei. Exemplul Entitatea dispune de un aparat tehnologic, costul de intrare a cruia constituie 18 000 lei, durata de utilizare stabilit 10 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero. Conform rezultatelor inventarierii i din motivul uzurii morale a aparatului entitatea decide s-l lichideze peste 8 ani de exploatare, adic cu 2 ani nainte de expirarea duratei probabile de utilizare. n baza datelor din exemplu la ieirea aparatului entitatea nregistreaz: - decontarea uzurii acumulate a obiectului - ca diminuare concomitent a uzurii i a valorii aparatului tehnologic n sum de 14 400 lei [(18 000 : 10) x 8]; - casarea valorii contabile a obiectului n sum de 3 600 lei (18 000 14 400) - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a valorii aparatului tehnologic. n contabilitate lipsurile i pierderile se nregistreaz: 1) imobilizrile necorporale i corporale, activele curente ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i diminuare a imobilizrilor necorporale i corporale, activelor curente. Recuperarea de ctre persoanele vinovate se nregistreaz concomitent ca majorare a creanelor i veniturilor curente; 2) bunurile deteriorate parial - ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i diminuare a valorii bunurilor, iar valoarea recuperabil - ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente; 3) creanele, mijloacele i documentele bneti - ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i diminuare a creanelor, mijloacelor i documentelor bneti, iar valoarea recuperabil - ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente; 4) datoriile ca majorare concomitent a activelor i/sau cheltuielilor curente i majorare a datoriilor. n cazul bunurilor constatate lips ce urmeaz a fi recuperate, dar care nu pot fi cumprate pe pia, valoarea de recuperare se determin de o comisie format din specialiti n domeniul respectiv sau de ctre entiti specializate. Bunurile lips pot fi recuperate de la persoanele vinovate i sub form de alte bunuri similare (la aceeai valoare), cu acordul conductorului entitii. Recuperarea benevol a prejudiciului material se efectueaz n baza acordului dintre entitate i persoana vinovat. n acest caz, entitatea va emite Acordul de recuperare, iar persoana vinovat va prezenta Angajamentul de plat. Acordul de recuperare se ntocmete de ctre entitatea creia i-a fost produs paguba i va conine cel puin urmtoarele elemente: 1) denumirea entitii; 2) numrul Procesului-verbal n baza cruia a fost ntocmit i data acestuia; 3) numele, prenumele i funcia persoanei care a ntocmit Acordul; 4) suma, descrierea succint a pagubei i perioada producerii; 5) numele, prenumele, funcia, domiciliul persoanei responsabile pentru producerea pagubei; 6) termenul n care poate fi contestat Acordul de recuperare; 7) semntura conductorului entitii, efului Serviciului juridic (juristului), contabilului ef i a persoanei responsabile pentru producerea pagubei; 8) dovada de comunicare care se detaeaz de la Acordul de recuperare i conine datele personale ale persoanei responsabile, numrul i data Acordului de recuperare n baza cruia este ntocmit, suma pagubei, data i semntura persoanei responsabile. Angajamentul de plat se ntocmete de ctre persoana responsabil de producerea pagubei i va conine cel puin urmtoarele elemente: 1) numele, prenumele, funcia, seria, numrul buletinului de identitate i data eliberrii, precum i domiciliul persoanei responsabile pentru producerea pagubei; 2) denumirea entitii creia i-au fost produse pagube;
23

24

3) 4) 5) 6)

suma pagubei; modul de recuperare de ctre persoana responsabil a pagubei produse; temeiul de recuperare a pagubei (se indic articolul actului normativ); data i semntura persoanei responsabile.

Rapoartele financiare se ntocmesc cu utilizarea datelor inventarierii generale pentru autentificarea existenei i strii elementelor de activ i datorii. n nota explicativ la rapoartele financiare se dezvluie urmtoarele informaii privind: 1) confirmarea datelor reflectate n rapoartele financiare n urma efecturii inventarierii; 2) obiectivele i termenele de efectuare a inventarierii generale sau pariale pe parcursul perioadei de gestiune; 3) rezultatele inventarierii (plusurile i lipsurile finale, compensrile efectuate, suma pierderilor peste normele perisabilitii naturale etc.); 4) reflectarea rezultatelor inventarierii n contabilitate; 5) msurile luate pentru nlturarea lipsurilor constatate; 6) suma prejudiciului material i modul de recuperare a acestuia (achitarea n casierie, reineri din salariu, reineri conform deciziilor instanelor de judecat etc.); 7) recuperarea de la persoanele vinovate n perioada de gestiune a sumelor aferente pierderilor rezultate din anii precedeni. II. Particularitile elaborrii i dezvluirii politicii de contabilitate n organizaiile necomerciale Pentru inerea contabilitii organizaia necomercial este obligat s elaboreze i s aplice politica de contabilitate proprie. Modul de elaborare a politicii de contabilitate este reglementat sub aspect general de Legea contabilitii, S.N.C. 1 Politica de contabilitate i Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. La elaborarea politicii de contabilitate a organizaiei necomerciale este necesar s se acorde atenie urmtoarelor aspecte de baz: 1. Politica de contabilitate se elaboreaz de ctre fiecare organizaie necomercial de sine stttor (art. 16 alin. (1) din Legea contabilitii). Proiectul politicii de contabilitate poate fi elaborat de serviciul contabil, de comisie special format din reprezentanii serviciilor contabil, financiar, juridic etc. ale organizaiei sau de firm de consulting (audit). 2. Politica de contabilitate trebuie aprobat pentru fiecare an de gestiune prin ordinul (dispoziia) conductorului organizaiei necomerciale emis n baza hotrrii organului de conducere al acesteia. Organizaia nou -creat aprob politica sa de contabilitate pn la prezentarea raportului financiar pentru prima perioad de gestiune, d ar nu mai trziu de 90 zile de la data nregistrrii. La elaborarea i aprobarea politicii de contabilitate trebuie de luat n considerare faptul c Legea contabilitii nu prevede transmiterea (delegarea) responsabilitii pentru inerea contabilitii i raportarea financiar, inclusiv i pentru elaborarea i aprobarea politicii de contabilitate, altor persoane, cum ar fi contabilul -ef al organizaiei etc. Aceste persoane vor avea responsabilitatea respectiv doar n cazul n care vor fi membri ai organu lui de conducere (executiv) sau fondatori ai organizaiei. 3. n politica de contabilitate se recomand s fie reflectate doar procedeele (elementele) pentru care actele normative (Legea contabilitii, S.N.C., Regulamentele, indicaiile metodice, instruciunile etc.) prevd diferite variante i procedee elaborate de ctre organizaie de sine stttor. Procedeele contabile cu o singur variant de realizare nu se includ n politica de contabilitate, ntruct acestea snt unice i obligatorii pentru utilizare. Drept exemplu de procedee cu o singur variant pot servi componena i modul de formare a valorii de intrare a activelor pe termen lung i curente; modul de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat etc. 4. Pentru fiecare procedeu (metod) de eviden este rezonabil s fie indicat actul normativ care a servit drept baz de selectare (elaborare) a elementului respectiv din politica de contabilitate. 5. Modificrile politicii de contabilitate snt posibile n cazurile reorganizrii organizaiei; schimbrii fondatorilor; modificrilor legislaiei n vigoare i sistemului de reglementare normativ a contabilitii; elaborrii noilor procedee contabile (paragraful 12 din S.N.C. 1). 6. La elaborarea politicii de contabilitate pot aprea contradicii ntre prevederile diferitelor acte legislative i normative. n acest caz, trebuie de inut cont de dou reguli principale: actul ierarhic superior poate modifica, completa sau abroga un act legislativ inferior. n cazul modificrii sau completrii exprese a actului inferior, modificarea sau completarea are aceeai for juridic ca i actul modificat sau
24

25

completat (art. 6 alin. (6) din Legea privind actele legislative nr. 780-XV din 27.12.2001). De exemplu, dac o norm din Legea contabilitii contravine regulamentelor aprobate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Ministerul Justiiei i/sau de alte autoriti publice, se consider valabil norma din Legea contabilitii. n cazul n care ntre dou acte legislative cu aceeai for juridic apare un conflict de norme ce promoveaz soluii diferite asupra aceluiai obiect al reglementrii, se aplic prevederile actului posterior (art. 6 alin. (7) din Legea privind actele legislative nr. 780-XV din 27.12.2001). 7. La politica de contabilitate pot fi anexate: formularele documentelor primare i registrelor contabile elaborate de sine stttor; lista persoanelor responsabile de ntocmirea i semnarea documentelor primare i contabile; planul de conturi contabile de lucru; componena, termenele de funcionare util i normele amortizrii (uzurii) activelor pe termen lung; obiectele i termenele de efectuare a inventarierii; alte documente necesare pentru inerea contabilitii. Politica de contabilitate a organizaiei necomerciale cuprinde un ir de elemente care convenional pot fi grupate n trei compartimente principale: 1. Dispoziii generale. 2. Procedee contabile pentru care actele normative prevd diferite variante. 3. Procedee contabile elaborate de organizaie de sine stttor. Compartimentul 1 al politicii de contabilitate se elaboreaz n baza prevederilor Legii contabilitii i ale altor acte normative cu caracter general, cum ar fi: Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, Regulamentul privind inventarierea, Planul de conturi, actele de constituire a organizaiei etc. n acest compartiment urmeaz s fie indicate aspectele organizaionale i metodice ale contabilitii, principalele din care se refer la modul de inere a contabilitii, organul (persoana) responsabil() de inerea contabilitii i raportarea financiar, sistemul contabil aplicat, modul de ntocmire a documentelor primare i registrelor contabile, planul de conturi de lucru, modul de semnare a rapoartelor financiare, modalitatea de pstrare a documentelor contabile. Compartimentul 2 al politicii de contabilitate se elaboreaz n baza S.N.C., Comentariilor privind aplicarea S.N.C., Planului de conturi contabile i a altor acte normative care stabilesc dou sau mai multe procedee (metode) ntr -un domeniu (problem) concret (). Procedura de elaborare a acestui compartiment const n alegerea unui procedeu din cele propuse n fiecare standar d de contabilitate, n fundamentarea procedeului ales, inndu-se cont de particularitile activitii organizaiei, i n acceptarea acestuia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare (art. 16 alin. (3) din Legea contabilitii). Compartimentul 3 al politicii de contabilitate se elaboreaz n cazul n care S.N.C. i alte acte normative nu stabilesc modul de contabilizare a unor fapte economice. Posibilitatea elaborrii de ctre orice entitate, inclusiv organizaia necomercial, a procedeelor contabile este prevzut n art. 16 alin. (4) din Legea contabilitii, conform cruia, dac sistemul de reglementare normativ a contabilitii nu stabilete metodele de inere a contabilitii referitor la o problem concret, entitatea este n drept s elaboreze metoda respectiv de sine stttor sau cu atragerea firmei de consultan. n acest caz, se aplic, n urmtoarea consecutivitate, prevederile: a) Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare; b) S.I.R.F.4 i S.N.C. n care se examineaz probleme similare; c) altor acte normative privind problema respectiv sau o problem analogic. n acest compartiment al politicii de contabilitate pot fi incluse procedeele contabile care se refer la modul de contabilizare a: mijloacelor cu destinaie special; fondurilor; activelor primite cu titlu gratuit; rezultatelor din activitile economice statutare; diferenelor de sum. De asemenea, acest compartiment poate cuprinde i alte aspecte contabile care nu snt r eglementate sub aspect normativ. Mai jos este prezentat un model de politic de contabilitate a organizaiei necomerciale (asociaiei obteti) pe anul 2010.
25

26

Hotrrea Consiliului director nr. 9 din 26 decembrie 2012 Ordinul directorului executiv nr. 77 din 28 decembrie 2012 Politica de contabilitate a asociaiei obteti X pe anul 2013 1. Dispoziii generale 1.1. Date despre asociaie: denumirea, data i locul nregistrrii, organul care a nregistrat, adresa; obiectivele statutare, direciile principale de activitate. 1.2. Contabilitatea se ine de serviciul contabil (art. 13 alin. (3) lit. b) din Legea contabilitii): Variante la pct. 1.2: contabilitatea se ine de ctre o organizaie specializat n baz contractual; contabilitatea se ine de ctre o firm de audit n baz contractual; contabilitatea se ine de ctre conductorul organizaiei5. 1.3. Rspunderea pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare revine directorului executiv al asociaiei (art. 13 alin. (1) din Legea contabilitii). Variant la pct. 1.3: rspunderea pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare revine organului executiv (direciei) asociaiei. 1.4. Asociaia aplic sistemul contabil complet n partid dubl (art. 15 alin. (1) lit. c) din Legea contabilitii). Variante la pct. 1.4: asociaia aplic sistemul contabil n partid simpl; asociaia aplic sistemul contabil simplificat n partid dubl. 1.5. Asociaia nregistreaz elementele contabile n baza contabilitii de angajamente (art. 17 alin. (2) din Legea contabilitii). Variant la pct. 1.5: asociaia nregistreaz elementele contabile (de exemplu, mijloacele cu destinaie special, cotizaiile membrilor etc.) n baza contabilitii de cas. 1.6. Faptele economice se perfecteaz prin formulare-tip de documente primare, precum i formulare elaborate de asociaie de sine stttor (art. 19 alin. (3) din Legea contabilitii) care snt prezentate n anexa 1 la prezenta Hotrre. 1.7. Documentele primare se ntocmesc pe suport de hrtie (art. 19 alin. (4) din Legea contabilitii). Variant la pct. 1.7: documentele primare se ntocmesc n form electronic. 1.8. Responsabilitatea pentru ntocmirea i semnarea documentelor primare o poart persoanele prevzute n anexa 2 la prezenta Hotrre (art. 19 alin. (11) din Legea contabilitii). 1.9. Documentele de cas, bancare i de decontare se semneaz de ctre directorul executiv i contabilul -ef al asociaiei (art. 19 alin. (12) din Legea contabilitii). Variant la pct. 1.9: documentele de cas, bancare i de decontare se semneaz unipersonal de directorul executiv al asociaiei. 1.10. Asociaia utilizeaz planul de conturi de lucru (anexa 3 la prezenta Hotrre) elaborat n baza Planului de conturi general, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997. 1.11. Asociaia utilizeaz formularele registrelor contabile, elaborate de sine stttor (art. 2 3 alin. (2) din Legea contabilitii), care snt incluse n anexa 4 la prezenta Hotrre. 1.12. Registrele contabile se ntocmesc pe suport de hrtie (art. 23 alin. (5) din Legea contabilitii). Variant la pct. 1.12: registrele contabile se ntocmesc n form electronic. 1.13. Registrul contabil obligatoriu care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare este Cartea mare (art. 23 alin. (6) din Legea contabilitii). Variante la pct. 1.13: registrul contabil obligatoriu este balana de verificare; registrul contabil obligatoriu este registrul-jurnal de eviden a operaiunilor economice; registrul contabil obligatoriu este (de indicat denumirea altui registru centralizator care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare). 1.14. Rapoartele financiare se semneaz de ctre membrii direciei executive ai asociaiei (art. 36 alin. (1) lit. c) din Legea contabilitii). Variant la pct. 1.14: rapoartele financiare se semneaz de ctre directorul executiv i preedintele c onsiliului de supraveghere al asociaiei. 1.15. Inventarierea elementelor contabile se efectueaz n termenele prevzute n anexa 5 la prezenta Hotrre (art. 24
26

27

din Legea contabilitii). 1.16. Rspunderea pentru organizarea i aplicarea controlului intern o poart directorul executiv al asociaiei (art. 41 alin. (3) din Legea contabilitii). 1.17. Documentele contabile6 se pstreaz pe suport de hrtie (art. 43 alin. (1) din Legea contabilitii). Variant la pct. 1.17: documentele contabile primare se pstreaz n form electronic. 1.18. Perioada de gestiune coincide cu anul calendaristic (art. 32 alin. (1) din Legea contabilitii). 1.19. Asociaia aplic normele de consum al carburanilor i lubrifianilor i normele de parcurs i de exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto elaborate n baza normelor aprobate prin Ordinele Ministerului Transporturilor i Gospodriei Drumurilor al Republicii Moldova nr. 172 din 09.12.2005 i nr. 124 din 29.07.2005 (anexele 6 i 7 la prezenta Hotrre). 2. Procedee contabile pentru care actele normative prevd diferite variante 2.1. Activele nemateriale i mijloacele fixe se reflect n bilanul contabil la valoarea de intrare diminuat cu suma amortizrii/uzurii acumulate ( 20 din S.N.C. 13, 29 din S.N.C.16). Variant la pct. 2.1: activele nemateriale i mijloacele fixe se reflect n bilanul contabil la valoarea reevaluat. 2.2. Amortizarea activelor nemateriale i uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda liniar ( 43 din S.N.C. 13, 47 din S.N.C. 16). Variante la pct. 2.2: amortizarea activelor nemateriale i uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda proporional cu volumul produselor (serviciilor); amortizarea activelor nemateriale i uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda soldului degresiv; uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda degresiv cu rat descresctoare7. 2.3. Contabilitatea stocurilor se ine n expresie cantitativ i valoric (art. 17 alin. (5) din Legea contabilitii). Variant la pct. 2.3: contabilitatea stocurilor se ine numai n expresie valoric. 2.4. Stocurile ieite (consumate, vndute etc.) se evalueaz la costul mediu ponderat ( 26 din S.N.C. 2). Variante la pct. 2.4: stocurile ieite se evalueaz prin metoda de identificare; stocurile ieite se evalueaz prin metoda FIFO; stocurile ieite se evalueaz prin metoda LIFO. 2.5. Cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz uniform n cursul perioadei la care acestea se atribuie ( 92 din Bazele conceptuale). Variante la pct. 2.5: cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza volumului serviciilor prestate; cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza (de indicat metoda concret aplicat de asociaie). 2.6. Veniturile din vnzri includ ncasrile din comercializarea produselor i prestarea serviciilor, iar costul vnzrilor costul acestor produse i servicii ( 68 din Bazele conceptuale). 2.7. Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc dup finalizarea tranzaciei ( 20 din S.N.C. 18). Variant la pct. 2.9: veniturile din prestarea serviciilor se recunosc pe stadii distincte ale tranzaciei (procentajul ndeplinit). 2.8. Dobnzile aferente creditelor i mprumuturilor asociaiei se contabilizeaz n componena altor cheltuieli operaionale ( 9 din S.N.C. 23). 3. Procedee contabile elaborate de sine stttor (art. 16 alin. (4) din Legea contabilitii) 3.1. Fondurile asociaiei cuprind: a) fondul aferent activelor pe termen lung; b) fondul de autofinanare. 3.2. Finanrile i ncasrile cu destinaie special se deconteaz pe msura utilizrii la: a) fondurile asociaiei; b) venituri anticipate curente; c) venituri operaionale curente8. 3.3. Dobnzile aferente soldurilor mijloacelor cu destinaie special de pe conturile curente n valut naional i strin se reflect la majorarea finanrilor cu destinaie special respective. 3.4. Rezultatul din activitile economice se deconteaz la majorarea fondului de autofinanare a asociaiei. 3.5. Diferenele de curs favorabile i nefavorabile aferente mijloacelor cu destinaie special n valut strin se nregistreaz ca majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special .
27

28

3.6. Diferenele de sum se contabilizeaz n componena veniturilor i cheltuielilor curente. Anexe la Hotrrea cu privire la politica de contabilitate: Anexa 1 Documente primare elaborate de asociaie ; Anexa 2 Lista persoanelor responsabile pentru ntocmirea i semnarea documentelor primare; Anexa 3 Planul de conturi de lucru; Anexa 4 Registre contabile elaborate de asociaie; Anexa 5 Obiectele i termenele de efectuare a inventarierii; Anexa 6 Normele de consum al carburanilor i lubrifianilor; Anexa 7 Normele de parcurs i exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto. Modelul politicii de contabilitate prezentat mai sus conine doar unele variante de eviden a elementelor contabile. La elaborarea politicii de contabilitate proprii organizaia trebuie s ia n considerare toate aspectele organizaionale i metodice aferente inerii contabilitii financiare i de gestiune. Politica de contabilitate a organizaiilor necomerciale mari poate include, dup caz, i un compartiment suplimentar Procedee interne privind contabilitatea de gestiune. III. Rapoartele financiare ale organizaiei necomerciale

Modul de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare este reglementat de urmtoarele acte normative principale: Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997; S.N.C. 1 Politica de contabilitate, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997; S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 32 din 03.03.2000; S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997; S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997; Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997. Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 60 din 29.05.2012. Indicaii metodice privind particularitile contabilitii in organizaiile necomerciale, aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 158 din 06.12.2010. n conformitate cu art. 33 din Legea contabilitii rapoartele financiare trebuie s fie prezentate de ctre entitile care aplic sisteme contabile complet sau simplificat n partid dubl. Organizaiile necomerciale care in contabilitatea conform sistemului simplificat sau complet n partid dubl ntocmesc i prezint rapoarte financiare n modul prevzut de prevederile actelor normative sus mentionate. Organizatiile necomerciale care aplic sistemul contabil n partid simpl, nu prezint rapoartele financiare, acestea ntocmesc i prezint dri de seam fiscale. Etapele de ntocmire a raportului financiar anual La ntocmirea Raportului financiar anual trebuie de respectat o anumit consecutivitate n efectuarea lucrrilor, nclcarea creia poate condiiona diverse erori. ntocmirea raportului financiar anual cuprinde urmtoarele etape: 1. I. Lucrri premergtoare ntocmirii raportului financiar anual. 2. II. Completarea formularelor rapoartele financiare i a anexelor la acestea. 3. III. ntocmirea Notei explicative.
28

29

4. 5.

IV. Aprobarea i prezentarea raportului financiar anual. V. Reformarea bilanului contabil. Lucrri premergtoare ntocmirii raportului financiar anual

naintea ntocmirii raportului financiar anual trebuie de ndeplinit urmtoarele lucrri premrgtoare: 1) efectuarea inventarierii elementelor (obiectelor) contabile; 2) determinarea i decontarea cheltuielilor i veniturilor anticipate, aferente anului curent de gestiune; 3) determinarea i reflectarea diferenelor de curs valutar; 4) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli i determinarea profitului (pierderii) net a anului de gestiune; 5) determinarea i reflectare n contabilitate a cotei curente a activelor i datoriilor pe termen lung; 6) ntocmirea Crii mari sau balanei de verificare i efectuarea controlului nregistrrilor contabile. Bilanul contabil se ntocmete n baza soldurilor conturilor sintetice din clasele 1-5 a Planului de conturi, nregistrate n Cartea mare. La ntocmirea bilanului contabil trebuie de respectat urmtoarele reguli principale: 1) ne admiterea compensrii reciproce a activelor i pasivelor cu excepia cazurilor prevzute de S.N.C.; 2) clasificarea activelor i datoriilor dup termenul de utilizare (ac hitare) pe termen lung i scurt. Activele i datoriile pe termen lung a cror perioad de utilizare (achitare) nu depete 12 luni se reflect n bilan ca active i datorii pe termen scurt; 3) mijloacele bneti, creanele i datoriile n valut strin trebuie s fie recalculate conform cursului BNM la 31 decembrie a anului de raportare. Diferene de curs valutar se nregistreaz concomitent ca majorare sau diminuare a soldului mijloacelor si finantare cu destinatie speciala. Modul de determinare a indicatorilor Bilanului contabil este reglementat de SNC corespunztoare. Raportul de profit i pierdere se ntocmete n baza rulajelor conturilor de venituri i cheltuieli (clasele 6 i 7 a Planului de conturi). n acest raport se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului veniturile, cheltuielile i rezultatele din activitile operaional. Veniturile i cheltuielile se reflect n Raportul de profit i pierdere n baza principiului contabilitatea de angajamente. Raportul privind fluxul capitalului propriu se ntocmete anual n baza soldurilor i rulajelor conturilor din clasa 3 Capital propriu a Planului de conturi. El conine informaii privind starea i micarea (majorarea) elementelor capitalului propriu. Raportul are aceiai structur ca i capitolul 3 a bilanului contabi. Raportului privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete n baza metodei de cas i cuprinde soldurile i micrile efective de mijloace bneti. In raport nu se reflect micrile interne de mijloace bneti. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete conform metodei directe . La aplicarea metodei directe indicatorii din raport se determin n baza datelor conturilor de mijloace bneti i echivalente a acestora (conturile 241, 241, 243). Soldurile mijloacelor bneti nregistrate n raport trebuie s corespund cu indicatorii din rd. 440 a Bilanului contabil. Anexa la Bilanul contabil cuprinde 4 compartimente i se ntocmete conform informaiei soldului i rulajului conturilor contabile i subconturilor de eviden a activelor i pasivelor (clasele1-5 din Planul de conturi) i de asemenea datele din conturile extrabilaniere (clasa 9 din Planul de conturi). n afar de informaiile prevzute n actele normative nominalizate, rapoartele financiare ale organizaiei necomerciale trebuie s cuprind suplimentar date privind: a) b) c) d) e) f) g) imobilizrile i activele curente intrate din contul mijloacelor cu destinaie special; creanele beneficiarilor mijloacelor cu destinaie special; fondurile organizaiei necomerciale; fluxul finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung i scurt; datoriile fa de beneficiarii mijloacelor cu destinaie special; soldul i cauza neutilizrii finanrilor i ncasrilor cu destinaie special; veniturile i cheltuielile curente aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate;
29

30

veniturile i cheltuielile activitilor economice statutare; alte venituri i cheltuieli; rezultatul (excedentul sau deficitul) activitilor statutare, inclusiv celor economice; alt informaie necesar utilizatorilor rapoartelor financiare. Dezvluirea acestor informaii, inclusiv privind fluxul mijloacelor cu destinaie special, urmeaz s fie efectuat n Nota explicativ la rapoartele financiare. Un model al informaiei cu privire la fluxul mijloacelor cu destinaie special este prezentat n anexa 2 la Indicatii metodice. Aprobarea, semnarea i prezentarea rapoartelor financiare n conformitate cu art. 38 din Legea contabilitii entitile trebuie s prezinte n modul obligatoriu rapoartele financiare fondatorilor, finantatorii i Serviciului informaional al rapoartelor financiare. Rapoartele financiare pot fi prezentate i altor autoriti publice, beneficiarilor de servicii, publicului, instituii financiare i altor persoane interesante. Organizatia necomerciala care aplic sistemul contabil simplificat sau complet n partid dubl, sunt obligate s prezinte rapoarte financiare anuale n termen de 90 de zile urmtoare anului de gestiune; Termenul concret de prezentare a raportului financiar pentru fiecare organizatia necomerciala se stabilete de Serviciul informaional al rapoartelor financiare. Rspunderea pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare anuale o poart persoanele (organele) responsabile de semnarea rapoartelor sus-menionate (art. 39 din Legea contabilitii). h) i) j) k)

30

S-ar putea să vă placă și