Cap 5, Contabilitateadecontarilorcutertii Unlocked

CAPITOLUL V: CONTABILITATEA DECONT|RILOR CU TER}II
MOD DE LUCRU
CURPINS
1. Delimit\ri [i structuri privind decont\rile cu ter]ii
2. Analiza [i func]ionarea conturilor
3. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu furnizorii
4. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu clien]ii
5. Contabilitatea opera]iilor privind efectele comerciale
6. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu personalul
7.Contabilitatea decont\rilor cu personalul angajat pe baz\ de conven]ie de prest\ri de
servicii sau pentru personalul angajat pe baz\ de contract de munc\ `n cazul cumulului de
func]ii
8. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu asigur\rile sociale [i protec]ia social\
9. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu bugetul de stat
10. Contabilitatea decont\rilor cu fondurile speciale
11. Contabilitatea opera]iilor privind decontarea TVA
12. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile n cadrul grupului [i cu asocia]ii
13. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu debitorii [i creditorii diver[i
14. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile ntre exerci]iile financiare
15. Contabilitatea opera]iilor n participa]ie
16. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea crean]elor
REZUMAT
CUVINTE CHEIE
BIBLIOGRAFIE SELECTIV|
~NTREB|RI RECAPITULATIVE
CONCEPTE
Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu furnizorii
Livr\ri nefacturate pn\ la nchiderea exerci]iului
Vnz\ri cu reduceri comerciale [i financiare
Crean]e din vnz\ri la export
Opera]ii privind rennoirea efectelor comerciale
Opera]ii privind efectele nepl\tite
Decont\rile cu personalul
Decont\rile cu asigur\rile sociale
Decont\rile cu bugetul de stat
Decont\rile cu fondurile speciale
Contabilitatea TVA
Regularizarea TVA
Decont\rile `ntre exerci]iile financiare
Opera]ii `n participa]ie
Provizioane pentru deprecierea crean]elor clien]i
MOD DE LUCRU
Manual, noti]e
1.Parcurge]i cu aten]ie, con]inutul capitolului, al

anexelor [i al informa]iilor suplimentare primite la
curs sau prin notele de curs
(1)~nv\]are
2.Localiza]i `n text, conceptele din rezumat [i

cuvintele - cheie
Rezumat [i cuvinte cheie
3.Parcurge]i bibliografia suplimenta\
(3)Conultare bibliografie suplimentar\
4.R\spunde]i la `ntreb\rile recapitulative, sub

forma unor expuneri verbale, dar [i `n scris
(4)~ntreb\ri
5.Realiza]i testele de autoevaluare, f\r\ a apela la

r\spunsuri. Evalua]i r\spunsurile [i relua]i
documentarea pe baza manualului [i a bibliografiei
suplimentare
(5)Teste de autoevaluare
6.Rezolva]i studiile de caz [i exerci]iile,

consemnndu-le `n caietul de lucr\ri pentru
seminar
(6)Studii de caz, exerci]ii
7.Completa]i caietul de seminar cu exerci]iile

rezolvate `n cadrul seminarului, cu referatul
`ntocmit de dumneavoastr\ [i cu concluziile din
dezbateri sau din referate `ntocmite de ceilal]i
colegi de grup\.
(7)Seminar
Caiet de seminar
Documenta]ie pentru examen
1.DELIMIT|RI {I STRUCTURI PRIVIND DECONT|RILE CU TER}II
Prin categoria de decont\ri cu ter]ii sunt delimitate toate datoriile [i crean]ele fa]\ de ter]e
persoane, cu termen de decontare pe termen scurt. De asemenea, sunt incluse [i decont\rile ntre
exerci]iile financiare determinate de valorile de regularizare de la un exerci]iu la altul.
Nu sunt incluse n categoria decont\rilor cu ter]ii datoriile [i crean]ele financiare determinate de
creditele pe termen scurt primite, respectiv acordate de ntreprindere.
Din punct de vedere teoretic datoriile pe termen scurt exprim\ fondurile furnizate de ter]i pentru
care unitatea trebuie s\ acorde o presta]ie sau un echivalent valoric. Este vorba de datoriile create n
cadrul rela]iilor de decontare ale unit\]ii cu alte persoane fizice [i juridice.
Persoanele fizice [i juridice fa]\ de care unitatea are obliga]ii b\ne[ti sunt denumite generic
creditori. Definit prin aceast\ prism\ creditorul reprezint\ persoana care n cadrul unui raport patrimonial
a avansat o valoare economic\ [i urmeaz\ s\ primeasc\ un echivalent valoric sau o contrapresta]ie.
Datoriile, ca surse str\ine de finan]are, sunt prezente [i func]ioneaz\ din momentul na[terii
angajamentelor fa]\ de ter]i [i pn\ n momentul pl\]ii lor. Mai mult, toate datoriile ale c\ror termene de
decontare dep\[esc un an sunt purt\toare de dobnd\.
Crean]ele pe termen scurt sau activele n curs de decontare reprezint\ valorile economice
avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice [i pentru care urmeaz\ s\
primeasc\ un echivalent valoric. Acest echivalent poate reprezenta o sum\ de bani, o lucrare sau serviciu.
Exemplu, pentru m\rfurile vndute clien]ilor echivalentul valoric const\ dintr-o sum\ de bani egal\ cu
valoarea m\rfii facturate, n schimb pentru un avans de bani acordat salaria]ilor care se deplaseaz\ n
interes de serviciu, echivalentul valoric primit const\ n munca prestat\ care este evaluat\ prin nsumarea
cheltuielilor privind transportul, cazarea [i diurna delegatului.
Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansat\, urmnd s\ dea
echivalentul corespunz\tor, sunt denumite generic prin no]iunea de debitori. Deci, debitorul reprezint\
persoana care n cadrul unui raport patrimonial a primit o valoare [i urmeaz\ s\ dea un echivalent valoric
sau o contrapresta]ie.
Prin Planul de conturi general sunt delimitate urm\toarele categorii de datorii [i crean]e pe
termen scurt: datoriile [i crean]ele comerciale; datoriile [i crean]ele salariale; datoriile [i crean]ele sociale;
datoriile [i crean]ele fiscale [i asimilate; datoriile [i crean]ele n cadrul grupului [i cu asocia]ii; debitorii [i
creditorii diver[i; datoriile [i crean]ele de regularizare [i asimilate; datoriile [i crean]ele privind
decont\rile n cadrul unit\]ii; provizioane pentru deprecierea crean]elor.
2. ANALIZA {I FUNC}IONAREA CONTURILOR
Eviden]a rela]iilor de decontare cu ter]ii se nf\ptuie[te cu ajutorul conturilor ce formeaz\

con]inutul clasei a 4 - a din Planul de conturi general, denumit\ Conturi de ter]i.
CLASA 4
CONTURI DE TER}I
40 FURNIZORI {I CONTURI ASIMILATE
401 Furnizori
403 Efecte de pl\tit
404 Furnizori de imobiliz\ri
405 Efecte de plat\ pentru imobiliz\ri
408 Furnizori facturi nesosite
409 Furnizori debitori
4091
Furnizori debitori pentru cump\ri de bunuri de natura stocurilor
4092Furnizori debitori pentru prest\ri de servicii [i execut\ri de lucr\ri

41 CLIEN}I {I CONTURI ASIMILATE
411 Clien]i
4111
Clien]i
4118
Clien]i incer]i sau `n litigiu
413 Efecte de primit
418 Clien]i facturi de ntocmit
419 Clien]i - creditori
42 PERSONAL {I CONTURI ASIMILATE
421 Personal - remunera]ii datorate
423 Personal - ajutoare materiale [i protec]ie social\
424 Participarea salaria]ilor la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Re]ineri din remunera]ii datorate ter]ilor
428 Alte datorii [i crean]e n leg\tur\ cu personalul
4281Alte datorii n leg\tur\ cu personalul
4282Alte crean]e n leg\tur\ cu personalul
43 ASIGUR|RI, PROTEC}IE SOCIAL| {I CONTURI ASIMILATE
431 Asigur\ri sociale
4311
Contribu]ia unit\]ii la asigur\ri sociale
4312
Contribu]ia personalului pentru pensie suplimentar\
4313
Contribu]ia angajatorului pentru asigur\rile sociale de s\n\tate
4314
Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur\rile sociale de s\n\tate
437 Ajutor de [omaj
4371
Contribu]ia unit\]ii la fondul de [omaj
4372
Contribu]ia personalului la fondul de [omaj
438 Alte datorii [i crean]e sociale
4381Alte datorii sociale
4382Alte crean]e sociale
44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE {I CONTURI ASIMILATE
441 Impozitul pe profit
4411
mpozitul pe profit curent
4412
Impozitul pe profit amnat
442 Taxa asupra valorii ad\ugate
4423
TVA de plat\
4424
TVA de recuperat
4426
TVA deductibil\
4427
TVA colectat\
4428
TVA neexigibil\
444 Impozitul pe salarii
445 Subven]ii
446 Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate
448 Alte datorii [i crean]e cu bugetul statului
4481Alte datorii fa]\ de bugetul statului
4482Alte crean]e privind bugetul statului
45 DECONT|RI N CADRUL GRUPULUI {I CU ASOCIA}II
451 Decont\ri n cadrul grupului
4511
Decont\ri n cadrul grupului
4518
Dobnzi aferente decont\rilor n cadrul grupului
452 Decont\ri privind interesele de participare
4521
Decont\ri privind interesele de participare
4528
Dobnzi aferente decont\rilor privind interesele de participare
455 Asocia]i - conturi curente

4551
Asocia]i - conturi curente
4558
Dobnzi - conturi asocia]i
456 Decont\ri cu asocia]ii privind capitalul
457 Dividende de plat\
458 Decont\ri din opera]ii n participa]ie
4581Decont\ri din opera]ii de participa]ie - activ
4588Decont\ri din opera]ii de participa]ie - pasiv
46 DEBITORI {I CREDITORI DIVER{I
461 Debitori diver[i
462 Creditori diver[i
47 CONTURI DE REGULARIZARE {I ASIMILATE
471 Cheltuieli nregistrate n avans
472 Venituri nregistrate n avans
473 Decont\ri din opera]ii n curs de clarificare
48 DECONT|RI N CADRUL UNIT|}II
481 Decont\ri ntre unitate [i subunit\]i
482 Decont\ri ntre subunit\]i
49 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREAN]}LOR
491 Provizioane pentru deprecierea crean]elor - clien]i
495 Provizioane pentru deprecierea crean]elor - decont\ri n cadrul grupului [i cu asocia]ii
4951Provizioane pentru deprecierea crean]elor asupra societ\]ilor din cadrul
grupului
4952Provizioane pentru deprecierea crean]elor referitoare la interesele de
participare
4953Provizioane pentru deprecierea crean]elor asupra asocia]ilor
496 Provizioane pentru deprecierea crean]elor - debitori diver[i
n cadrul structurilor de mai sus, toate conturile care nregistreaz\ datoriile au func]ie contabil\
de pasiv. Se crediteaz\ cu datoriile create n mod curent fa]\ de ter]i, se debiteaz\ la decontarea datoriilor;
soldul este creditor [i reprezint\ datoriile n curs de decontare.
Conturile care reflect\ crean]ele func]ioneaz\ n regimul conturilor de activ. Se debiteaz\ la
crearea crean]elor asupra ter]ilor, se crediteaz\ la decontarea crean]elor; soldul conturilor este debitor [i
reprezint\ crean]ele ntreprinderii asupra ter]elor persoane.
Unele conturi care reflect\ decont\rile cu ter]ii au func]ie contabil\ de activ-pasiv. Exemplu:
contul 456 Decont\ri cu asocia]ii privind capitalul. El reflect\ att crean]ele din ac]iunile subscrise de
asocia]i [i nev\rsate, ct [i cotele p\r]i din capitalul social de rambursat c\tre asocia]i. De aceea ar trebui
s\ se dezvolte pe conturi sintetice de gradul II cum sunt:
456.2 Decont\ri cu asocia]ii pentru capitalul subscris de v\rsat
456.4 Decont\ri cu asocia]ii pentru capitalul v\rsat anticipat
456.5 Decont\ri cu asocia]ii n dificultate
456.7 Decont\ri cu asocia]ii privind capitalul de rambursat
Pre]ul de evaluare [i nregistrare al datoriilor [i crean]elor este cel corespunz\tor valorii
nominale, egal\ cu suma lichidit\]ilor (sau echivalen]e de lichiditate) pl\tite pentru valoarea de
ntrebuin]are a contrapartidei acordate de ter]i sau de ncasat pentru valoarea de ntrebuin]are a bunurilor
sau presta]iilor avansate ter]ilor. Dac\ datoriile - crean]ele se deconteaz\ f\r\ echivalent, exemplu,
datoriile fiscale, valoarea nominal\ este egal\ cu sumele de plat\ calculate potrivit sistemului de
impozitare.
3. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE CU FURNIZORII
Datoriile comerciale create n cadrul rela]iilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizion\rile

de bunuri materiale, lucr\ri [i servicii se delimiteaz\ patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pl\tit
[i avansurilor acordate furnizorilor.
n raport de obiectul [i sensul opera]iilor de decontare se efectueaz\ urm\toarele tipuri de
nregistr\ri:
a) aprovizionarea cu stocuri de la furnizori pe baza facturii [i notei de recep]ie [i constatare de
diferen]e:
metoda inventarului permanent:
3xx=401
Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de execu]ieFurnizori
4426
TVA - deductibil\
metoda inventarului intermitent:
60=401
Cheltuieli privind stocurileFurnizori
4426
TVA - deductibil\
n ambele cazuri nregistrarea se face la pre]ul de cump\rare plus cheltuielile de transport aprovizionare (pentru stocuri), alte cheltuieli accesorii [i TVA pl\tit\.
b) lucr\rile [i serviciile primite de la furnizori, pe baza facturii se nregistreaz\:
60 [i 61=401
Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate deFurnizori
ter]i
4426
TVA - deductibil\
nregistr\rile se fac la pre]ul de facturare (conturile de cheltuieli) [i TVA pl\tit\.
c) `n cazul n care pentru lucr\rile [i serviciile recep]ionate pn\ la nchiderea exerci]iului nu sau primit facturile la valoarea estimat\, se face nregistrarea:
60 [i 61=408
Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate deFurnizori - facturi nesosite
ter]i
4428
TVA - neexigibil\
La deschiderea exerci]iului urm\tor, nregistrarea se storneaz\ n negru, urmnd a se efectua
nregistrarea la valoarea nscris\ n factur\.
Se poate folosi [i varianta de mai jos:
408=401
FurnizoriFurnizori - facturi nesosite
(pentru valoarea facturii inclusiv TVA(pentru valoarea facturii estimat\ inclusiv
TVA neexigibil\)
60 [i 61
Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de
ter]i
(diferen]a la cost de achizi]ie ntre valoarea
facturii mai mare [i valoarea estimat\)
4426
TVA - deductibil\
(TVA - aferent\ valorii facturii la cost de
achizi]ie)
- deductibil\)
4428
TVA - neexigibil\
Dac\ valoarea facturii ar fi fost mai mic\ dect valoarea estimat\, diferen]a la cost de achizi]ie sar fi nregistrat pe creditul conturilor 60 [i 61 Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de ter]i.
d) achitarea furnizorilor prin conturile de la banc\, pe baz\ de cecuri bancare:
401=512
FurnizoriConturi curente la b\nci
e) decontarea datoriilor fa]\ de furnizori pe baz\ de efecte comerciale:
401=403
FurnizoriEfecte de pl\tit
f) `n situa]ia n care decontarea este mijlocit\ de avansurile acordate furnizorilor se fac
nregistr\rile:
409=512
Furnizori - debitoriConturi curente la b\nci
iar la decontare se face nregistrarea:
401=409
FurnizoriFurnizori - debitori
g) rabaturile, remizele [i risturnele ob]inute pentru care s-au ntocmit facturi distincte:
401=3xx
FurnizoriConturi de stocuri [i produc]ie n curs de
execu]ie
60 [i 61
Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate
de ter]i
Remarc\. Pentru studiu se poate folosi [i solu]ia nregistr\rii reducerilor comerciale consemnate
n creditul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare. n condi]iile n care nu se folose[te un cont
distinct de cheltuieli cu func]ie de pasiv simbolizat 609 Cheltuieli cu rabaturile, remizele [i risturnele
ob]inute este indicat ca reducerile comerciale ob]inute ulterior, prin facturi distincte, s\ se nregistreze n
creditul conturilor de cheltuieli specializate corespunz\toare facturii ini]iale [i nu n contul 658 Alte
cheltuieli de exploatare . De asemenea, n cazul metodei inventarului permanent pentru cump\r\rile
stocate este necesar [i indicat s\ se foloseasc\ contul de stocuri n care s-a nregistrat factura ini]ial\.
Aceast\ solu]ie se bazeaz\ pe faptul c\ prin contabilitatea financiar\ a stocurilor se realizeaz\ [i eviden]a
analitic\ a bunurilor.
Exemplu. Se prime[te de la furnizorul X la sfr[itul lunii aprilie, o factur\ de reducere
con]innd risturne n valoare de 2.000.000 lei pentru m\rfurile aprovizionate, TVA 19 %, varianta de
nregistrare este cea a inventarului intermitent.
`n contabilitatea cump\r\torului :
2 380 000 lei401=6072 000 000 lei
FurnizoriCheltuieli privind
m\rfurile
4426380 000 lei
TVA - deductibil\
`n contabilitatea furnizorului (vnz\torului):
2 000 000 lei707=41112 380 000 lei
Clien]iVenituri din vnzarea
m\rfurilor
4427
380 000 leiTVA - colectat\
h) Sconturile ob]inute de la furnizori pentru decontarea datoriilor nainte de termen,
401=767
FurnizoriVenituri din sconturi ob]inute
Exemplu. ntreprinderea MARTIN S.A. contabilizeaz\ o factur\ ale c\rei elemente de baz\ se
prezint\ astfel:
5 000 000 lei 1 000 kg materii prime a 5 000 lei/kg
Reducere (5 000 000 lei 4 %)

Neta comercial\
Scontul primit (4 800 000 lei 1 %)
Neta financiar\
TVA ( 4 752 000 lei 19 %)
TOTAL FACTUR|
Acontul v\rsat pe comand\
Neta de plat\
`nregistrarea avansului v\rsat pe comand\:
2 521 008 lei4091=512
Furnizori debitori pentruConturi curente la
cump\r\ri de bunuri deb\nci
natura stocurilor
4426
478 992 leiTVA - deductibil\
`nregistrarea facturii f\r\ a se eviden]ia ca structur\ distinct\ reducerea de 4 %:
4 800 000 lei301=401
Materii primeFurnizori
4426
902 880 leiTVA - deductibil\
iar pentru scontul de decontare acordat la facturare:
48 000 lei401=767
FurnizoriVenituri din sconturi
ob]inute
Sau:
4 800 000 lei301=401
4426767
902 880 leiTVA - deductibil\Venituri din sconturi
ob]inute
decontarea facturii:
5 654 880 lei401=4091
FurnizoriFurnizori debitori
pentru cump\r\ri de
bunuri de natura
stocurilor
4426
TVA - deductibil\
512
Conturi curente la
b\nci
200 000 lei

4 800 000 lei
48 000 lei
4 752 000 lei
902 880 lei
5 654 880 lei
3 000 000 lei
2 654 880 lei
3 000 000 lei
5 702 880 lei
48 000 lei
5 654 880 lei

48 000 lei
2 521 008 lei
478 992 lei

2 654 880 lei
n cazul taxei de scont, pentru contabilitate prezint\ interes analiza raportului dintre rata
dobnzii [i scontul de decontare. Rela]ia folosit\ este de forma:
Rata dobanzii =
Rata scontului 12luni

Numarul de luni decontare in avans
Exemplu. Dac\ rata scontului este 2 %, iar decontarea se face cu dou\ luni mai devreme:
Rata dobnzii 2 12 /2 = 12 %, interpretabil\ astfel:
furnizorul [i-a procurat lichidit\]i la o rat\ actual\ a dobnzii de 12 % (costul financiar al

acestei opera]ii);
clientul a plasat lichidit\]ile de care dispune la o rat\ a dobnzii de 12 % (randamentul
financiar al acestei opera]ii).
i) facturi contabilizate pentru lucr\ri [i servicii neprimite,
la primirea facturii exerci]iului N:
60 [i 61=401
Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate deFurnizori
ter]i
anularea cheltuielilor la nchiderea exerci]iului:
471=60 [i 61
Cheltuieli nregistrate n avansCheltuieli cu lucr\rile [i serviciile
executate de ter]i
Remarc\. Un caz particular al decont\rilor cu furnizorii este cel generat de prest\rile de servicii
(publicitate, consulting, studii [i cercetare, cesiuni sau concesiuni ale dreptului de autor, licen]e [i alte
servicii) efectuate de prestatorii str\ini. Tipurile de nregistr\ri care intervin n aceast\ situa]ie sunt:
a) valoarea facturii prestatorului str\in:
628=401
Alte cheltuieli cu serviciile executate de ter]iFurnizori
b) impozitul pe redeven]e re]inut din suma datorat\ prestatorului str\in:
401=446
FurnizoriAlte impozite, taxe [i v\rs\minte
asimilate
c) taxa pe valoarea ad\ugat\ n cazul pl\titorilor de TVA ( H.G. nr. 809/1995):
4426=512
TVA - deductibil\Conturi curente la b\nci
n cazul nepl\titorilor de TVA nregistrarea de mai sus devine:
635=446
Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minteAlte impozite, taxe [i v\rs\minte
asimilateasimilate
4.CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE CU CLIEN}II
4.1. Delimit\ri
To]i debitorii unit\]ii sub forma crean]elor comerciale legate de vnzarea de bunuri, lucr\ri sau
servicii proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt delimita]i prin structura de Clien]i [i valori
asimilate. n cadrul acestora, clien]ii reprezint\ crean]ele fa]\ de ter]i determinate de vnzarea pe credit a
bunurilor materiale, lucr\rilor [i serviciilor care fac obiectul activit\]ii ntreprinderii. n cadrul acestei
forme de vnzare decontarea dintre ntreprindere [i client intervine ulterior.
n contabilitate sunt delimitate [i eviden]iate, ca o structur\ distinct\, toate crean]ele sub forma
clien]ilor incer]i [i n litigii. Clien]ii devin incer]i n cazul n care crean]ele nu s-au ncasat la termenul
fixat [i exist\ condi]ii care determin\ lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se
afl\ n situa]ia de lichidare, succesiune etc.). Clien]ii sunt litigio[i n situa]ia n care s-a deschis o ac]iune
juridic\ pentru decontarea crean]elor. De asemenea, se mai utilizeaz\ [i no]iunea de crean]e dubioase n
cazul clien]ilor incer]i care pot deveni irecuperabili.
Din categoria crean]elor asupra clien]ilor fac parte [i cele determinate de produsele, lucr\rile [i
serviciile vndute, dar nefacturate.
Tipurile de nregistr\ri mai semnificative privind decont\rile cu clien]ii sunt urm\toarele:
a) vnzarea cu decontare imediat\ a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale [i

m\rfurilor, precum [i facturarea lucr\rilor executate [i serviciilor prestate, la pre]urile de vnzare, plus
TVA - colectat\:
4111=70
Clien]iCifra de afaceri
4427
TVA - colectat\
b) acceptarea la plat\ a efectelor comerciale de ncasat:
413=4111
Efecte de primitClien]i
c) remiterea c\tre banc\, spre ncasare a efectelor comerciale:
5113=413
Efecte de ncasatEfecte de primit
d) ncasarea prin intermediul b\ncii a efectelor comerciale remise:
627=5113
Efecte de ncasatCheltuieli cu serviciile bancare [i asimilate
(cu valoarea efectului comercial)(pentru comisionul datorat b\ncii)
4426
TVA - deductibil\
(deocamdat\ nu se impoziteaz\)
(pentru TVA aferent\ serviciului bancar)
512
Conturi curente la b\nci
(pentru valoarea net\ ncasat\)
e) decontarea avansurilor primite de la clien]i:
avansurile primite de la clien]i:
512=419
Conturi curente la b\nciClien]i - creditori
4427
TVA - colectat\
se poate re]ine [i nregistrarea:
512=419
Conturi curente la b\nciClien]i - creditori
[i:
419=
Clien]i - creditori
`ncasarea clientului cu re]inerea avansului:
419=
Clien]i - creditori
4427
TVA - colectat\
(TVA aferent\ avansului)
512
(net\ ncasat\)
f) nregistrarea clien]ilor incer]i sau n litigiu:
4118=
Clien]i - incer]i sau `n litigiu
g) scoaterea din patrimoniu a clien]ilor insolvabili:
654=
Pierderi din crean]e
4427
TVA - colectat\
4111
Clien]i
4111
Clien]i
4118
Clien]i - incer]i sau `n litigiu
4427
TVA - colectat\
h) reactivarea clien]ilor sco[i din eviden]\:

4111=
Clien]i
754
Venituri din crean]e reactivate [i debitori
diver[i
4427
TVA - colectat\
4.2. Cazuri particulare privind contabilitatea clien]ilor
4.2.1. Livr\ri nefacturate pn\ la nchiderea exerci]iului
n cazul n care pn\ la nchiderea exerci]iului financiar nu s-au ntocmit facturi, contul 4111
Clien]i este nlocuit cu 418 Clien]i - facturi de ntocmit iar 4427 TVA-colectat\ cu 4428 TVA neexigibil\. La deschiderea exerci]iului urm\tor, nregistrarea se storneaz\, iar pe baza facturii ntocmite
se ntocme[te articolul contabil corespunz\tor de vnzare pe credit comercial.
n momentul emiterii facturii se poate folosi [i varianta:
4111=418
Clien]iClien]i - facturi de ntocmit
[i:
4428=
TVA - neexigibil\
Pentru diferen]a n plus de facturat se face ntregistrarea:
4111=
Clien]i
nregistrarea pentru diferen]a n minus ar fi fost:

70=
Cifra de afaceri
(pentru diferen]a n minus la pre]ul de vnzare)
4428
TVA - neexigibil\
(pentru TVA - neexigibil\ aferent\ diferen]ei)
4427
TVA - colectat\
70
Cifra de afaceri
(pentru diferen]a n plus la pre]ul de
vnzare)
4427
TVA - colectat\
(pentru TVA - colectat\ aferent\
diferen]ei)
418
Clien]i - facturi de ntocmit
Exemplu. Se vnd m\rfuri clien]ilor pentru care nu s-a ntocmit factura pn\ la nchiderea
exerci]iului financiar, valoarea la pre] de vnzare 1.000.000 lei, TVA 19 %.
nregistrarea opera]iei la nchiderea exerci]iului financiar N:
1 190 000 lei418=7071 000 000 lei
Clien]i - facturi deVenituri din vnzarea
ntocmitm\rfurilor
4428190 000 lei
TVA - neexigibil\
n exerci]iul N+1 se ntocme[te factura , valoarea la pre]ul de vnzare care este 1.500.000
lei, TVA 19%:
1 785 000 lei
4111
Clien]i
4181 190
= 000 lei
Clien]i - facturi de
ntocmit
190 000 lei44284427285 000 lei

TVA - neexigibil\TVA - colectat\
707500 000 lei
Venituri din vnzarea
m\rfurilor
Dac\ s-ar fi folosit varianta storn\rii, la deschiderea exerci]iului N+1 se f\cea nregistrarea:
1 000 000 lei707=4181 190 000 lei
Venituri din vnzareaClien]i - facturi de
m\rfurilorntocmit
190 000 lei4428
TVA - neexigibil\
iar la ntocmirea facturii:
1 785 000 lei4111=7071 500 000 lei
m\rfurilor
4427285 000 lei
TVA - colectat\
4.2.2. Vnz\ri cu reduceri comerciale [i financiare
Criteriile de acordare [i nregistrare a reducerilor comerciale [i financiare sunt similare cu cele

prezentate n cazul datoriilor comerciale.
Pentru exemplificare se vor prelua datele din precedent.
`nregistrarea avansului primit:
3 000 000 lei512
4192 521 008=lei
Clien]i - creditori
4427478 990 lei
TVA - colectat\
`nregistrarea livr\rii cu acordarea scontului de decontare la facturare, f\r\ a se eviden]ia ca
structur\ distinct\ reducerea comercial\ de 4 %,
5 702 880 lei4111=7074 800 000 lei
m\rfurilor
4427902 880 lei
TVA - colectat\
iar pentru scontul de decontare:
48 000 lei667=411148 000 lei
Cheltuieli privind sconturileClien]i
acordate
Sau:
5 654 880 lei4111=7074 800 000 lei
m\rfurilor
48 000 lei6674427902 880 lei lei
Cheltuieli privindTVA - colectat\
sconturile acordate
decontarea facturii:
2 521 008 lei

478 990 lei
2 564 880 lei
419
Clien]i - creditori
4427
TVA - colectat\
512
4111
Clien]i
5 654 880 lei
n continuare se presupune situa]ia acord\rii reducerilor comerciale ulterior fa]\ de factura

ini]ial\. Datele de eviden]\ [i calcul prezentate n acest sens sunt:
FACTURA INI}IAL|
100 000 lei M\rfuri
19 000 lei TVA 19 %
VALOAREA FACTURII
FACTURA ULTERIOAR|
Reducere comercial\ sub form\ de rabat 10 % (100 000 lei 10 %)
TVA 19 %
TOTAL FACTUR|
Pentru factura ini]ial\ se `nregistreaz\:
119 000 lei4111
707100 000= lei
Clien]i
Venituri din
vnzarea
m\rfurilor
442719 000 lei
TVA - colectat\
Reducerea comercial\ (factura ulterioar\) se `nregistreaz\ prin formula:
10 000 lei707=411111 900 lei
Venituri dinClien]i
vnzarea
m\rfurilor
1 900 lei4427
TVA - colectat\
~n cazul `n care scontul de decontare se acord\ printr-o factur\ ulterioar\, folosind exemplul de
mai jos, `nregistr\rile se prezint\ astfel:
100 000 lei Valoarea comercial\
10 000 lei Scont de decontare 10 %
(100 000 lei 10 %)
1 900 lei TVA aferent\ scontului
(10 000 lei 19 %)
TOTAL FACTUR| REDUCERE11 900 lei
a) factura ini]ial\ privind vnzarea de m\rfuri:
119 000 lei4111=707100 000 lei
Clien]iVenituri din
vnzarea
m\rfurilor
442719 000 lei
TVA - colectat\
b) scontul de decontare acordat ulterior (factura ulterioar\):
10 000 lei667=411111 900 lei
Cheltuieli privindClien]i
sconturile
acordate
1 900 lei4427
TVA - colectat\
119 000 lei

10 000 lei
1 900 lei
11 900 lei
Remarc\. Pentru a asigura transparen]a informa]iei contabile privind reducerile comerciale

acordate prin facturi distincte este recomandabil\ crearea unui cont distinct simbolizat [i denumit 709
Rabaturi, remize [i risturne acordate cu func]ie contabil\ de activ. De asemenea, nu suntem de acord cu
solu]ia nregistr\rii reducerilor comerciale acordate n debitul conturilor 658 Alte cheltuieli de
exploatare. O asemenea tehnic\ de reflectare nu permite divulgarea informa]iei pentru calcularea cifrei
nete de afaceri. Acest indicator se determin\ pe baza rela]iei de principiu venituri din vnz\ri - reduceri
comerciale. Un argument este [i acela c\ reducerile opereaz\ la nivelul pre]urilor de vnzare, deci
diminueaz\ prin factur\ veniturile nregistrate ini]ial la valoarea brut\.
4.2.3.Crean]e din vnz\ri la export
A. Export de m\rfuri pe cont propriu .Factura extern\ de uz intern.Condi]ia de livrare CIF

Valoarea extern\ CIF
1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei
Transport extern
100 USD 30 000 lei = 3 000 000 lei
Asigurarea
50 USD 30 000 lei = 1 500 000 lei
VALOAREA EXTERN| FOB850 USD 30 000 lei = 25 500 000 lei
a) livrarea m\rfurilor la extern:
30 000 000 lei4111=70725 500 000 lei
Clien]iVenituri din
vnzarea
m\rfurilor
7084 500 000 lei
Venituri din
activit\]i diverse
b) plata decontului de cheltuieli de asigurare:
1 500 000 lei613=4011 500 000 lei
Cheltuieli cuFurnizori
primele de
asigurare
1 500 000 lei401=5121 500 000 lei
FurnizoriConturi curente la
b\nci
c) `ncasarea de la extern a m\rfurilor livrate, cursul de ncasare 31.000 lei/USD:
Valoarea de ncasare1 000 USD 31 000 lei = 31 000 000 lei
Valoarea n lei la facturare1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei
1 000 000 leiDIFEREN}A DE CURS VALUTAR ( + )
31 000 000 lei
5124
Conturi la b\nci
`n valut\
4111
Clien]i
30 000 000 lei
7651 000 000 lei

Venituri din
diferen]e de curs
valutar
d) factura de cheltuieli de transport extern. Cursul la livrare la extern 30.000 lei, iar cursul din
facturile prestatorilor de servicii 29.000lei.
Valoarea la cursul livr\rii
Valoarea la cursul din factur\
DIFEREN}A DE CURS VALUTAR ( + )
110 USD 30 000 lei = 3 300 000 lei

110 USD 29 000 lei = 3 190 000 lei
110 000 lei
3 300 000 lei
624
Cheltuieli cu
transportul de
bunuri [i persoane
401
Furnizori
3 190 000 lei
765110 000 lei

Venituri din
diferen]e de curs
valutar
e) regularizarea veniturilor cu diferen]a dintre cheltuielile antecalculate 100 USD [i cele
efective 110 USD:
10 USD 30.000 = 300.000 lei,
300 000 lei707=708300 000 lei
Venituri din vnzareaVenituri din activit\]i
m\rfurilordiverse
f) plata unit\]ii de transport, cursul de schimb al zilei fiind de 31.000 lei:
Valoarea n lei la plat\
Valoarea n lei la facturare
DIFEREN}A DE CURS VALUTAR ( - )
3 190 000 lei
401
Furnizori
110 USD 31 010 lei = 3 410 000 lei

110 USD 29 000 lei = 3 190 000 lei
220 000 lei
=
5124
Conturi la b\nci
`n valut\
3 410 000 lei
220 000 lei
665
Cheltuieli din
diferen]e de curs
valutar
Remarc\. n cazul n care vnzarea la export s-ar fi realizat n condi]ia de livrare FOB, tipurile
de nregistr\ri ar fi fost:
a) facturarea m\rfurilor:
25 500 000 lei4111=70725 500 000 lei
Clien]iVenituri din
vnzarea
m\rfurilor
850 USD 30.000 lei = 25.500.000 lei
b) ncasarea valorii m\rfurilor, cursul de schimb valutar 31.000 lei, 850 USD 31.000 lei =
26.350.000 lei:
26 350 000 lei5124=411125 500 000 lei
Conturi la b\nci `nClien]i
valut\
765850 000 lei
Venituri din
diferen]e de curs
valutar
B. Export de m\rfuri n comision

a) unitatea furnizoare:
Valoarea FOB
Comision intermediere 5 %
VALOARE CURENT|
1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei

1 500 000 lei
28 500 000 lei
30 000 000 lei
1 500 000 lei
4111
Clien]i
[i pentru comision:
707
Venituri din
vnzarea
m\rfurilor
707
Venituri din
vnzarea
m\rfurilor
30 000 000 lei
4111
Clien]i
1 500 000 lei
Remarc\. Pentru studiu se prezint\ [i varianta normalizatorilor contabili din Romnia:

la facturarea bunurilor:
4111=70
la ncasarea facturii:
512=4111
Conturi curente la b\nciClien]i
622
Cheltuieli privind comisioanele [i onorariile
Nu poate fi re]inut\ o asemenea solu]ie, deoarece comisionul nu se contabilizeaz\ pe seama
cheltuielilor n momentul angaj\rii, ci la plat\. Se iese astfel din contabilitatea de angajamente. n replic\
poate fi re]inut\ solu]ia:
4111=70
622
Cheltuieli privind comisioanele [i onorariile
b) unitatea de intermediere:
1 100 USD 30 000 lei = 33 000 000 lei
Valoarea extern\ CAF
100 USD 30 000 lei = 3 000 000 lei
Transport extern
VALOAREA EXTERN| FOB1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei
Comision SCE 5 %30 000 000 lei 5 % sau
50 USD 30 000 lei = 1 500 000 lei
SUMA CUVENIT| UNIT|}II PRODUC|TOARE950 USD 30 000 lei = 28 500 000 lei
facturarea m\rfurilor livrate clientului extern n condi]ia CAF:
33 000 000 lei4111=40128 500 000 lei
Clien]iFurnizori
7041 500 000 lei
Venituri din
lucr\ri executate
[i servicii prestate
4083 000 000 lei
Furnizori - facturi
nesosite
ncasarea m\rfurilor de la clientul extern:
Valoarea n lei la cursul zilei1 100 USD 31 000 lei = 34 100 000 lei
33 000 000 lei Valoarea n lei la cursul de facturare
Diferen]a de curs valutar favorabil\
34 100 000 lei 33 000 000 lei1 100 000 lei
34 100 000 lei
5124
Conturi la b\nci `n
valut\
4111
Clien]i
33 000 000 lei
765
Venituri din
diferen]e de curs
valutar
1 100 000 lei
regularizarea opera]iei privind transportul extern,

factura unit\]ii de transport extern:
120 USD 31.000 lei = 3.720.000 lei
transportul antecalculat:
100 USD 30.000 lei = 3.000.000 lei
transportul de recuperat:
(20 USD - 20 USD 5 %) 30 000 lei = 570 000 lei
diminuarea venitului:
1 USD 30.000 lei = 30.000 lei
diferen]a de curs valutar:
120 USD (30.000 lei 31.000 lei) = 120.000 lei
3 000 000 lei408=401
Furnizori - facturi nesositeFurnizori
570 000 lei461
Debitori diver[i
30 000 lei704
Venituri din lucr\ri
executate
[i servicii prestate
120 000 lei665
Cheltuieli din diferen]e de
curs valutar
plata unit\]ii prestatoare de servicii la cursul de 30.500 lei :
Valoarea pl\tit\
Diferen]a de curs valutar
3 720 000 lei
3 720 000 lei
120 USD 30.500 lei = 3.660.000 lei

3.720.000 lei - 3.660.000 lei = + 60.000 lei
401
Furnizori
5124
Conturi la b\nci `n
valut\
765
Venituri din
diferen]e de curs
valutar
3 660 000 lei
60 000 lei
C. Vnz\ri de produse cu cedarea unei cote p\r]i din venituri partenerului extern
Societ\]ile comerciale care cedeaz\ o frac]iune din veniturile realizate din vnzarea produselor
supuse TVA, determin\ suma cuvenit\ partenerului extern prin aplicarea cotei prev\zut\ n contract
asupra sumelor ob]inute din vnzare exclusiv TVA. Taxa pe valoarea ad\ugat\ este tratat\ n regimul unui
venit cuvenit bugetului de stat [i deci nu poate fi cedat partenerului extern.
Reflectarea n contabilitate se realizeaz\ prin formulele:
a) factura privind produsele vndute:
4111
Clien]i
(valoarea total\ a facturii)
701
Venituri din vnzarea produselor finite
(pre]ul de vnzare exclusiv TVA colectat\ [i
suma cuvenit\ partenerului extern)
462
Creditori diver[i
(suma cuvenit\ partenerului extern)
4427
TVA - colectat\
suma reprezentnd TVA calculat\ pe baza
rela]iei:
(cont 701 + cont 462) % TVA
b) impozitul pe redeven]e re]inut din suma datorat\ partenerului extern,

462=446
Creditori diver[iAlte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate
5. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND EFECTELE COMERCIALE
Efectele comerciale reprezint\ titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care
atest\, dup\ caz, datorii - crean]e n cadrul rela]iilor comerciale cu furnizorii [i clien]ii. Ele circul\ sub
diferite denumiri generice cum ar fi: nscrisuri, poli]e, cambii, instrumente de plat\ [i de credit. Fiind
negociabile pot fi cedate, vndute ori transmise. Exemplu, ntreprinderea a vndut produse unui client [i
dore[te confirmarea n scris a capacit\]ii de plat\ a acestuia. n acest caz va solicita semnarea de c\tre
client a unei trate sau va primi sub semn\tura acestuia un bilet la ordin. n continuare, aceste efecte pot fi
decontate la termenul de scaden]\ nscrise n cadrul lor, pot fi scontate imediat la banc\, caz n care banca
devine la rndul s\u, proprietara efectului [i va ncasa la scaden]\ crean]a de la client, pot fi valorificate ca
titluri de valori la burse de valori sau transferate altei persoane cu dreptul de crean]\.
Discutate din punct de vedere financiar efectele comerciale pot fi tratate ca instrumente de
mobilizare a datoriilor - crean]elor [i ca instrumente de decontare.
n calitatea de instrumente de mobilizare, efectele comerciale reprezint\ o modalitate de
transformare a datoriilor - crean]elor n valori negociabile sub forma titlurilor de valoare disponibile
pentru activitatea de trezorerie. Analizate ca instrumente de decontare efectele comerciale sunt folosite
pentru plata datoriilor fa]\ de ter]i sau ncasarea crean]elor.
n contabilitate, crearea efectelor comerciale genereaz\ nregistr\rile:
a) n contabilitatea tr\g\torului (beneficiarului), pentru valoarea nominal\ de 10 000 lei:
10 000 lei413=411110 000 lei
Efecte de primit de laClien]i
clien]i
b) n contabilitatea trasului (pl\titorului),pentru valoarea nominal\ de 10 000 lei:
10 000 lei401=40310 000 lei
Decontarea efectelor comerciale
a) n cazul n care au fost ncasate - pl\tite n mod direct, f\r\ interven]ia b\ncilor,
n contabilitatea tr\g\torului:
10 000 lei531=41310 000 lei
CasaEfecte de primit de la
clien]i
n contabilitatea trasului:
10 000 lei
403=53110 000 lei

Efecte de pl\titCasa
b) n cazul n care decontarea se efectueaz\ prin intermediul b\ncilor sau a altor institu]ii
financiare, se pl\te[te un comision pentru serviciul bancar efectuat, se presupune de 5 %,
n contabilitatea tr\g\torului:
9 500 lei512=41310 000 lei
Conturi curente laEfecte de primit
b\ncide la clien]i
500 lei627
Cheltuieli cu
serviciile bancare
[i asimilate
n contabilitatea trasului:
10 000 lei403=52110 000 lei
Efecte de pl\titConturi curente la
b\nci
Efectele comerciale circul\ prin andos\ri (gir\ri). Aceste opera]ii nu vizeaz\ dect beneficiarii
succesivi de efecte [i nu clien]ii (tra[ii), cu excep]ia cazului cnd are loc anularea efectelor.
Pentru tras sau subscriptor, pentru datoria nscris\ n creditul contului 403 Efecte de pl\tit,
andos\rile nu determin\ nici o nregistrare nainte de plata la scaden]\ sau anularea efectului.
Pentru tr\g\tor, beneficiar ini]ial, andos\rile determin\ urm\toarele nregistr\ri:
a) Andos\rile la ordinul ter]ilor: crean]ele asupra clientului sub forma efectelor comerciale sunt
folosite pentru decontarea datoriilor fa]\ de furnizor, din ordinul acestuia. Exemplu, se presupune c\ A
are o datorie de 10 000 lei fa]\ de B [i totodat\ are o crean]\ comercial\ sub forma unui bilet la ordin
asupra lui C, pe care o folose[te pentru decontarea datoriei.
`n contabilitatea andosantului (vechiul beneficiar):
401.B=413
FurnizoriEfecte de primit
`n contabilitatea andositului (noul beneficiar):
413=4111.A
Efecte de primit de la clien]iClien]i
n situa]ia n care exist\ diferen]e mari ntre m\rimea datoriei fa]\ de furnizor [i cea a efectului
andosat, respectiv diferen]ele ntre termenele de decontare sunt mari, p\r]ile pot conveni asupra unei rate
a dobnzii.
b) Efectele sunt remise la scontare.
Bancherul care sconteaz\ cump\r\ imediat efectele remitentului [i pl\te[te disponibilit\]ile
cuvenite, calculate pe baza rela]iei:
Valoarea scontat\ = valoarea nominal\ x agio
Agio = Scontul + Comisionul variabil admisibil scontului (comisionul de andos)
Pentru remitent, agio-ul constituie o cheltuial\ financiar\, f\r\ a fi supus\ TVA.
Exemplu. Valoarea nominal\ a efectului comercial de]inut este de 10.000 lei, valoarea scontat\
(net\) la unitatea bancar\ 9 200 lei.
Agio = 10 000 lei x 9 200 lei = 800 lei
Pe baza borderoului de scont se face nregistrarea:
800 lei666=41310 000 lei
Cheltuieli privind dobnzileEfecte de primit de la
clien]i
9 200 lei512
Remarc\. Pentru efectele remise la scontare se pot utiliza [i conturile 5113 Efecte de ncasat
[i 5114 Efecte remise spre scontare n toate cazurile n care ntre momentul depunerii spre ncasare sau
remiterii la scontare [i pn\ la ncasarea efectiv\ consemnat\ n extrasul de cont intervine un anumit
num\r de zile. Pentru exemplificare, se presupune c\ Societatea MARTIN S.A. remite b\ncii spre
ncasare la momentul N un efect comercial n valoare de 10 000 lei. La momentul N+1 se ncaseaz\
efectul, taxa pl\tit\ pentru serviciul bancar fiind de 200 lei. Tipurile de nregistr\ri care intervin n acest
caz sunt:
a)remiterea efectelor la ncasare n momentul N, la valoarea nominal\:
10 000 lei5113=41310 000 lei
Efecte de ncasatEfecte de primit de la
clien]i
b) ncasarea efectelor la momentul N+1:
9 800 lei512=511310 000 lei
Conturi curente laEfecte de ncasat
b\nci
200 lei627
Cheltuieli cu
serviciile bancare
[i asimilate
Dac\ efectele remise la ncasare sunt scontate nainte de termen intr\ n rol contul 5114 Efecte
remise spre scontare nregistr\rile fiind:
a) remiterea efectelor pentru a fi scontate nainte de termen:
10 000 lei5114=41310 000 lei
Efecte remise spreEfecte de primit
scontarede la clien]i
b) scontarea efectului nainte de termen, serviciul bancar 200 lei, dobnda 10 % pentru o
perioad\ de 3 luni:
Dobnda = 10.000 10 3 /12 = 250 lei
200 lei627=511410 000 lei
Cheltuieli cuEfecte remise spre
serviciile bancarescontare
[i asimilate
250 lei666
Cheltuieli privind
dobnzile
9 550 lei512
Conturi curente la
b\nci
[i concomitent:
Debit: 8037 Efecte scontate neajunse la scaden]\10.000 lei
n momentul cnd efectele ajung la scaden]\:
Credit: 8037 Efecte scontate neajunse la scaden]\10.000 lei
c) efectele trase asupra ter]ilor n beneficiul altor ter]i
Este cazul n care ntreprinderea A datoreaz\ o valoare ntreprinderii B, iar n acela[i timp
are asupra ntreprinderii C o crean]\ de aceea[i valoare [i aceea[i scaden]\. n acest scop A trage o
cambie asupra lui C, din ordinul lui B, pe care o transmite lui B.
nregistrarea contabil\ a circula]iei cambiei se prezint\ astfel:
`ntreprinderea A (tr\g\tor):
401=4111
Furnizori/BClien]i/C
`ntreprinderea B (ter]):
`ntreprinderea C (trasul):
401=403
Furnizori/AEfecte de pl\tit
5.1. Opera]ii privind rennoirea efectelor comerciale
n decontarea efectelor comerciale pot interveni unele scurt - circuite determinate de dificult\]ile
de trezorerie ale pl\titorilor (nu au capacitate de plat\). Pentru a dep\[i aceast\ situa]ie, trasul (clientul)
are posibilitatea s\ cear\ anularea [i nlocuirea efectului ini]ial printr-un efect nou, cu o scaden]\ mai
ndep\rtat\, s\ cear\ amnarea termenului de decontare al efectului existent sau ntr-o form\ tacit\ nu cere
reportarea scaden]ei care, n fapt, devine operabil\.
n cazul rennoirii efectelor comerciale de primit, n contabilitate intervin urm\toarele opera]ii:
a) efectul comercial este nc\ n posesia tr\g\torului, anularea depinde de bun\voin]a
tr\g\torului.
Exemplu. Valoarea nominal\ a efectului, 10.000 lei, dobnda penalizatoare 12 %, amnarea
termenului de la 1 mai la 31 iulie, 10.000 12 % 3 /12 luni, timbrul fiscal 100 lei, cheltuieli de
coresponden]\ 400 lei.
anularea efectului ini]ial, la valoarea nominal\:
`n contabilitatea tr\g\torului X:
10 000 lei
4111
Clien]i/A
`n contabilitatea trasului A:
10 000 lei403=
Efecte de pl\tit
cheltuielile [i dobnzile de ntrziere:
` contabilitatea tr\g\torului X:
800 lei4111=
Clien]i/A
Re`nnoirea
efectelor
413
Efecte de primit de la
clien]i
10 000 lei
401
FurnizoriX
10 000 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe [i
v\rs\minte
asimilate
708
Venituri din
activit\]i diverse
766
Venituri din
dobnzi
100 lei
n contabilitatea trasului A:
nregistrarea se face numai n momentul recep]iei noului efect pentru acceptare.
crearea noului efect, la valoarea nominal\ a vechiului efect, anulat, plus cheltuielile [i
dobnzile de ntrziere:
`n contabilitatea tr\g\torului X:
10 800 lei413=411110 800 lei
Efecte de primit de laClien]i/A
clien]i
`n contabilitatea trasului A:
10 000 lei401=40310 800 lei
800 lei668
Alte cheltuieli
financiare
400 lei
300 lei
b) efectul comercial nu se mai afl\ n posesia tr\g\torului [i trebuie reclamat pentru a fi

recuperat de la andosit (bancherul care a scontat efectul sau a primit efectul la ncasare sau un ter]
oarecare). Pentru elucidare se va relua exemplul de mai sus.
n contabilitatea tr\g\torului se fac urm\toarele nregistr\ri:
recuperarea efectului de la unitatea bancar\ unde s-a depus spre ncasare:
10 000 lei413=511310 000 lei
Efecte de primit de laEfecte de ncasat
clien]i
cheltuielile suplimentare de recuperare, 50 lei:
50 lei627=51250 lei
Cheltuieli cu serviciileConturi curente la b\nci
bancare [i asimilate
[i:
50 lei4111=62750 lei
Clien]iCheltuieli cu serviciile
bancare [i asimilate
n contabilitatea trasului nu se face nici o nregistrare.
Dup\ recuperarea efectului comercial, n continuare intervin opera]iile de anulare, nregistrarea
cheltuielilor de anulare [i a dobnzilor de ntrziere [i emiterea noului efect. Formulele n cauz\ sunt
identice cu cele prezentate la punctul a, cu deosebirea c\ valoarea noului efect devine 10.800 lei + 50
lei = 10.850 lei.
c) Tr\g\torul acord\ trasului un avans de fonduri
O asemenea situa]ie intervine n cazul n care tr\g\torul nu reclam\ efectul la banc\ din motive
de evitare a propriei discredit\ri sau nu este posibil\ restituirea de c\tre bancher (efect rescontat la o alt\
banc\, iminen]a scaden]ei etc.). Pentru a dep\[i situa]ia, tr\g\torul acord\ trasului un avans b\nesc
necesar pl\]ii efectului [i creeaz\ un nou efect a c\rui valoare nominal\ este egal\ cu m\rimea avansului
majorat cu cheltuielile diverse [i dobnzile penalizatoare.
Pe baza exemplului de mai sus, nregistr\rile contabile care intervin sunt:
acordarea avansului n fonduri:
tr\g\tor:
10 000 lei4111
=
512
10 000 lei
Clien]i/A
Conturi curente la
b\nci
tras:
10 000 lei
512=
Conturi curente la
b\nci
cheltuieli diverse [i dobnzi penalizatoare:
tr\g\tor:
800 lei4111=
Clien]i/A
tras, nu se efectueaz\ nici o nregistrare.

crearea noului efect:
401
Furnizori/X
10 000 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe
[i v\rs\minte
asimilate
708
Venituri din
activit\]i diverse
766
Venituri din
dobnzi
100 lei
400 lei
300 lei
tr\g\tor:
10 800 lei
413=411110 800 lei
Efecte de primit de la clien]iClien]i/A
tras:
10 000 lei401=40310 800 lei
800 lei668
Alte cheltuieli financiare
plata primului efect:
tr\g\tor, nu se face nici o nregistrare, deoarece aceasta s-a f\cut deja n momentul scont\rii
vechiului efect.
tras:
10 000 lei403=51210 000 lei
Efecte de pl\titConturi curente la b\nci
5.2. Opera]ii privind efectele nepl\tite
a) efectul este prezentat la ncasare de c\tre tr\g\tor:

n contabilitatea tr\g\torului se anuleaz\ mobilizarea crean]ei:
4111=413
Efecte de primit de la clien]iClien]i
(nominala veche plus cheltuielile diverse)(nominala veche)
531
Casa
(plata n numerar a cheltuielilor de protest)
n contabilitatea trasului nu se opereaz\ nici o nregistrare.
b) efectul este prezentat la ncasare de c\tre un ter] andosit.
n contabilitatea trasului nu se opereaz\ nici o nregistrare, datoria figureaz\ n contul 403
Efecte de pl\tit, pn\ la decontarea sa.
n contabilitatea tr\g\torului, pentru valoarea nominal\ a efectului [i cheltuielile datorate
b\ncii:
4111=512
Clien]i/trasul AConturi curente la b\nci
n contabilitatea andositului ( banca):
4111=413
Clien]i/tr\g\torul XEfecte de primit
(nominala veche)
708
Venituri din activit\]i diverse
(cheltuieli de retur)
Dac\ efectul ar fi fost remis la ncasare de c\tre furnizor [i contabilizat de acesta n contul 5113
Efecte de ncasat, n contabilitatea furnizorului s-ar fi f\cut nregistrarea:
4111=5113
Clien]i/trasul AEfecte de ncasat
(nominala veche)
512
(cheltuieli de retur datorate b\ncii)
Remarc\. Contabilitatea francez\ recomand\ ca atunci cnd efectele nepl\tite sunt numeroase,
beneficiarul s\ poat\ deschide contul de ordine [i eviden]\ Efecte nepl\tite debitat cu nominala
efectelor de primit devenite nepl\tite [i cheltuielile anexe, apoi creditat cu aceea[i m\rime cnd litigiul
este rezolvat.
6. CONTABILITATEA OPERA}ILOR PRIVIND DECONT|RILE CU PERSONALUL
Decont\rile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli [i decontarea salariilor

cuvenite angaja]ilor. Structural, salariile sunt formate din salariul de baz\ cuvenit angaja]ilor, sporurile [i
adaosurile pentru condi]ii deosebite de munc\ [i pentru rezultatele ob]inute (sporurile pentru condi]ii
deosebite de munc\, sporurile pentru orele prestate pe timpul nop]ii, sporurile pentru orele suplimentare
de munc\, sporurile pentru vechime nentrerupt\ n munc\), indemniza]iile [i alte sporuri acordate pentru
conducere, index\rile de salariu [i compensarea cre[terilor de pre]uri; indemniza]iile acordate pentru
concediul de odihn\.
Sunt incluse n fondul de salarii [i indemniza]iile pl\tite personalului ce lucreaz\ pe baz\ de
contracte de prest\ri de servicii sau conven]ii civile (colabor\ri) n m\sura n care sunt prev\zute a fi
suportate din acesta.
Sunt incluse n categoria decont\rilor cu personalul [i ajutoarele materiale [i de protec]ie social\
sub form\ de : ajutoare de boal\ pentru incapacitate temporar\ de munc\, cele pentru ngrijirea copilului,
ajutoarele de deces [i alte ajutoare acordate de ntreprindere care se suport\ din contribu]ia pentru
asigur\ri sociale, precum [i sumele achitate, potrivit legii, pentru [omaj tehnic. De asemenea, sunt
contabilizate n sfera decont\rilor cu personalul , premiile acordate din beneficii [i particip\rile la profit.
Elementele de calcul [i decontare a venitului brut a[a cum sunt ierarhizate n statul de salarii se
prezint\ astfel:
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Salariul brut de baz\

sporuri [i adaosuri
indemniza]iile de conducere [i alte sporuri acordate pentru conducere
index\rile de salarii [i compensarea cre[terilor de pre]uri
salariul n natur\
alte drepturi de personal
TOTAL VENITURI BRUTE
(a) unde sporurile [i adaosurile cuprind:

sporuruile permanente: vechime; fidelitate; conducere; noapte; condi]ii deosebite (exemplu:
toxicitate); limb\ str\in\; stres; ore suplimentare lucrate sistematic.
sporurile temporare: ore suplimentare; ore prestate `n zilele prev\zute libere prin lege; ore
efectuate peste program; ore de traducere.
adaosurile se refer\ la: prime de vacan]\; pentru s\rb\tori [i anivers\ri ale persoanei sau ale
unit\]ii; diverse stimulente.
(b) alte drepturi de personal cuprind: indemniza]ia de concediu; prima de Pa[te/Cr\ciun; plata
zilelor libere pentru evenimente deosebite; indemniza]ia pentru concediul de boal\; ajutoare materiale `n
bani.
Cheltuielile cu personalul [i decontarea drepturilor cuvenite angaja]ilor determin\ urm\toarele
nregistr\ri contabile:
1. plata avansurilor [i aconturilor c\tre salaria]i:
425=531
Avansuri acordate personaluluiCasa
2. cheltuieli cu salariile [i alte drepturi cuvenite personalului, nregistrate pe baza statului de
salarii:
641
Cheltuieli cu salariile personalului
421
Personal salarii datorate
Remarc\. Se poate ivi situa]ia n care trebuie nregistrate la cheltuieli salariile [i alte drepturi de
personal cuvenite exerci]iului expirat, dar calculate [i decontate n exerci]iul urm\tor. n acest caz, pentru
statele nentocmite, locul contului 421 Personal - salarii datorate este luat de contul 4281 Alte datorii
n leg\tur\ cu personalul.
n exerci]iul urm\tor, opera]ia de mai sus este stornat\ n negru, efectundu-se nregistrarea
real\ conform statelor de salarii ntocmite.
Crean]ele privind sumele datorate de c\tre personal, reprezentnd chirii [i consumuri care se
fac venit la ntreprindere, precum [i eventualele sume datorate privind debite, remunera]ii, sporuri sau
adaosuri necuvenite, ajutoare de boal\ necuvenite se nregistreaz\ n debitul contului 4282 Alte crean]e
n leg\tur\ cu personalul [i n creditul conturilor, dup\ caz, 758 Alte venituri din exploatare, 706
Venituri din redeven]e, loca]ii de gestiune [i chirii [i 708 Venituri din activit\]I diverse, 4427 TVA colectat\, 438 Alte datorii [i crean]e sociale.
3. re]inerile din salarii reprezentnd avansuri, popriri, contribu]ia personalului pentru pensia
suplimentar\ [i ajutorul de [omaj, impozitul pe salarii:
421=425
Personal salarii datorateAvansuri acordate personalului
427
Re]ineri din salarii datorate ter]ilor
431
Asigur\ri sociale
437
Ajutor de [omaj
444
Impozitul pe salarii
4. achitarea salariilor nete datorate personalului:
421=512
Personal salarii datorateConturi curente la b\nci
sau 531
Casa
5. ajutoare materiale sociale cuvenite salaria]ilor:
431=423
Asigur\ri socialePersonal ajutoare materiale datorate
Re]inerile din ajutoare sociale, n favoarea ter]ilor [i impozitele corespunz\toare, se
nregistreaz\ n debitul contului 423 Personal ajutoare materiale datorate [i n creditul conturilor 427
Re]ineri din remunera]ii datorate ter]ilor, respectiv 444 Impozitul pe salarii.
Achitarea sumelor nete genereaz\ nregistrarea:
423=512
Personal ajutoare materiale datorateConturi curente la b\nci
sau 531
Casa
6. Decontarea drepturilor de participare a salaria]ilor la profit [i alte stimulente din profit,
determin\ nregistrarea:
a) drepturile cuvenite:
117=424
Rezultatul reportatParticiparea personalului la profit
b) impozitul re]inut:
424=444
Participarea personalului la profitImpozitul pe salarii
c) plata drepturilor nete:
424
Participarea personalului la profit
512
sau 531
Casa
7. `nregistrarea drepturilor de personal neridicate:

421=426
Personal salarii datorateDrepturi de personal neridicate
423
Personal - ajutoare materiale datorate
424
Participarea personalului la profit
La achitarea drepturilor de personal neridicate se folose[te formula contabil\:
426=512
Drepturi de personal neridicateConturi curente la b\nci
sau 531
Casa
Dac\ drepturile de personal neridicate s-au prescris, se nregistreaz\ ca venituri excep]ionale din
opera]ii de gestiune.
Un caz particular privind decont\rile cu personalul l reprezint\ acordarea c\tre salaria]ii
societ\]ii comerciale a unor cantit\]i de produse ob]inute din produc]ie proprie. Valoarea acestor produse
se impoziteaz\, fiind venit pentru ntreprindere n perioada respectiv\. Tipurile de nregistr\ri care
intervin sunt:
a) cheltuielile cu remunera]ia cuvenit\ pentru timpul sau munca prestat\, dup\ caz:
641=421
Cheltuieli cu salariile personaluluiPersonal salarii datorate
b) decontarea salariilor cuvenite:
421=701
Personal salarii datorateVenituri din vnzarea produselor finite
(cu valoarea la pre] de vnzare a
produselor acordate n echivalen]\ la
salariul net)
531
Casa
(cu sumele nete achitate, pentru diferen]a
neacoperit\ prin valoarea produselor
acordate)
444
(cu impozitul pe salarii re]inut)
c) TVA aferent\ produselor acordate n natur\ [i accizele aferente dac\ este cazul:
635=4427
Cheltuieli cu impozite, taxe [i v\rs\minteTVA - colectat\
asimilate446
Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate
d) desc\rcarea gestiunii cu valoarea produselor acordate n natur\, la cost de produc]ie:
711=345
Varia]ia stocurilorProduse finite
n sfera cazurilor particulare se nscrie [i contabilizarea echipamentului de lucru [i a
uniformelor distribuite salaria]ilor, pentru care ntreprinderea suport\ 50 % din valoare.
a) valoarea echipamentului de lucru [i a uniformelor achizi]ionate, inclusiv TVA aferent\:
303=401
Materiale de natura obiectelor de inventarFurnizori
4426
TVA - deductibil\
b) valoarea echipamentului de lucru [i a uniformelor distribuite salaria]ilor:
603=303
Materiale de natura obiectelor de inventarCheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar
(cota de 50 % suportat\ de ntreprindere)
428
Alte datorii [i crean]e n leg\tur\ cu personalul
(cota de 50 % suportat\ de salaria]i)
c) TVA aferent\ valorii echipamentului de lucru [i a uniformelor suportate de salaria]i:
428=4427
Alte datorii [i crean]e n leg\tur\ cu personalulTVA - colectat\
O problem\ specific\ decont\rilor privind salariile cuvenite personalului angajat este cea a
impozit\rii veniturilor realizate. ~n acest sens, impozitul pe veniturile din salarii [i alte drepturi asimilate
este calculat pe fiecare lun\, fiind decontat la bugetul de stat `n ziua `n care se elibereaz\ drepturile
salariale ale lunii precedante, dar nu mai trziu de 15 ale lunii urm\toare celei pentru care se cuvin aceste
drepturi.
Grila pentru calculul impozitului asupra veniturilor salariale lunare se prezint\ dup\ cum
urmeaz\:
Venit lunar impozabil (lei)
pn\ la 1 800 000
1 800 001 4 600 000
4 600 001 7 300 000
7 300 001 10 200 000
Peste 10 200 000
Impozit lunar
18%
324 000 + 23 % pentru ceea ce dep\[e[te suma
de 1 800 000 lei
968 000 + 28 % pentru ceea ce dep\[e[te suma
de 4 600 000 lei
1 724 000 + 34 % pentru ceea ce dep\[e[te suma
de 7 300 000 lei
2 710 000 + 40 % pentru ceea ce dep\[e[te suma
de 10 200 000 lei
Potrivit reglement\rilor `n vigoare, salaria]ii `n calitatea lor de contribuabili au dreptul, pentru

fiecare lun\ a perioadei impozabile, la deducerea din venitul anual global a unor sume sub form\ de
deduceri astfel:
a) Deducerea personal\ de baz\, stabilit\ prin Ordin al Ministerului Finan]elor Publice.
b) Deducere personal\ suplimentar\ pentru so]ia/so]ul, copiii sau al]i membrii de familie, afla]i
`n `ntre]inere, care este de 0,5 `nmul]it cu deducerea personal\ de baz\. Sunt considera]i al]i membrii de
familie rudele contribuabilului sau ale so]ului/so]iei acestuia pn\ la gradul al doilea inclusiv.
c) Alte deduceri suplimentare, `n func]ie de situa]ia proprie sau a persoanelor aflate `n
`ntre]inere, `n afara sumelor rezultate din calculul potrivit alin a) [i b), astfel:
1 `nmul]it cu deducerea personal\ de baz\, pentru invalizii de gradul I [i persoanele cu
handicap grav;
0,5 `nmul]it cu deducerea personal\ de baz\, pentru invalizii de gradul II [i persoanele cu
handicap accentuat;
Deducerile personale prev\zute la alin. a) [i b) [i c) se `nsumeaz\. Suma deducerilor personale
admis\ pentru calculul impozitului nu poate dep\[i de trei ori deducerea personal\ de baz\ [i se acord\ `n
limita venitului realizat.
Nu sunt considerate persoane aflate `n `ntre]inere:
a) acele persoane ale c\ror venituri (impozabile, neimpozabile [i scutite) dep\[esc sumele
reprezentnd deduceri personale conform alin. b) [i c). ~n cazul `n care o persoan\ este `ntre]inut\ de mai
mul]i contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal\ a acesteia se `mparte `n p\]i egale `ntre
contribuabili, exceptnd cazul `n care ei se `n]eleg asupra unui alt mod de `mp\r]ire a sumei. Copiii minori
(`n vrst\ de pn\ la 18 ani `mplini]i) ai contribuabilului sunt considera]i `ntre]inu]i, iar suma reprezentnd
deducerea personal\ suplimentar\ se acord\ pentru persoanele aflate `n `ntre]inerea contribuabilului
pentru acea perioad\ impozabil\ din anul fiscal `n care acestea au fost `ntre]inute. Perioada se rotunje[te
`n luni `ntregi `n favoarea contribuabilului;
b) persoanele fizice care de]in terenuri agricole [i silvice `n suprafa]\ de peste 10 000 m 2, `n
zonele colinare [i de [es, [i de peste 20 000 m2, `n zonele montane;
c) persoanele fizice care ob]in venituri din cultivarea [i din valorificarea florilor, a legumelor [i
a zarzavaturilor `n sere, `n solarii amanajate `n acest scop [i `n sistem irigat, a arbu[tilor [i plantelor
decorative, a ciupercilor [i din exploatarea pepinierelor viticole [i pomicole, indiferent de suprafa]\.
Exemeplificativ, pentru un angajat care are `n `ntre]inere 2 copii minori [i este `ncadrat cu
contract de munc\, `n condi]ii normale de munc\, calculul [i impozitarea veniturilor realizate lunar se
prezint\ astfel:
TOTAL VENITURI BRUTE5 000 000 lei
50 000 lei-Contribu]ia individual\ la bugetul asigur\rilor pentru
[omaj
5 000 000 lei 1 %
350 000 lei-Contribu]ia asiguratului la asigur\rile sociale de s\n\tate
5 000 000 lei 7 %
583 500 lei-Contribu]ia la asigur\ri sociale datorat\ de angajat
5 000 000 lei 11,67 %
-Cheltuieli profesionale240 000 lei
1 600 000 15 %
=VENIT NET3 776 500 lei
-Deducerea personal\ de baz\1 600 000 lei
-Deducere personal\ suplimentar\1 600 000 lei
1 600 000 lei 0,5 2
=VENIT BAZ| DE CALCUL576 500 lei
103 770 leiImpozitul lunar pe veniturile din salarii
576 500 18 %
SALARIUL NET3 912 730 lei
(3.776.500 + 240.000 103.770 lei )
~nregistr\rile contabile se prezint\ dup\ cum urmeaz\:
a) salariile brute realizate cuvenite angajatului:
5 000 000 lei641=4215 000 000 lei
Cheltuieli cu salariilePersonal salarii datorate
personalului
b) re]inerile din salarii:
1 087 270 lei421=437250 000 lei
Personal salarii datorateContribu]ia personalului la
fondul de [omaj
4314350 000 lei
Contribu]ia angaja]ilor
pentru asigur\rile sociale de
s\n\tate
4312583 500 lei
Contribu]ia personalului
pentru pensia suplimentar\
444103 770 lei
c)salariile nete achitate personalului:
3 912 730 lei421=5313 912 730 lei
Personal salarii datorateCasa
7.CONTABILITATEA DECONT|RILOR CU PERSONALUL

ANGAJAT PE BAZ| DE CONVEN}IE DE PREST|RI DE SERVICII
SAU PENTRU PERSONALUL ANGAJAT PE BAZ| DE CONTRACT
DE MUNC| ~N CAZUL CUMULULUI DE FUNC}II
Metodologia de calcul [i contabilizare prin recurs la un exemplu se prezint\ dup\ cum urmeaz\:
TOTAL VENITURI BRUTE
1 500 000 lei
Contribu]ia asiguratului la asigur\rile sociale de s\n\tate
105 000 lei
1 500 000 lei 7 %
=VENIT BAZ| DE CALCUL
1 395 000 lei
251 100 lei
VENIT NET LUNAR
1 143 900 lei
a) remunera]ia datorat\ personalului:
1 500 000 lei621=401
1 500 000 lei
Cheltuieli cu colaboratoriiFurnizori
b) re]inerile din salarii:
356 100 lei401=4314
105 000 lei
FurnizoriContribu]ia angaja]ilor
s\n\tate
444
251 100 lei
c) achitarea retribu]iei:
1 143 900 lei401=531
FurnizoriCasa
1 143 900 lei
8. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE

CU ASIGUR|RILE SOCIALE {I PROTEC}IA SOCIAL|
n sfera acestor opera]ii se includ contribu]iile ntreprinderii la asigur\ri sociale, contribu]ia

personalului la pensia suplimentar\, contribu]ia ntreprinderii [i a personalului la fondul de [omaj.
a) Contribu]ia pentru asigur\rile sociale (CAS) genereaz\ datorii [i crean]e pentru unit\]ile care
utilizeaz\ for]a de munc\ pe baza contractului individual de munc\ [i a celui colectiv precum [i
persoanele fizice [i juridice care au angajat for]a de munc\ cu conven]ie de prest\ri de servicii [i care nu
au carte de munc\. Contribu]ia pentru asigur\ri sociel se determin\ astfel:
CAS = salariul brut efectiv realizat cota de impunere
Cota de impozitare este diferen]iat\ astfel: 45 % grupa I munc\; 40 % grupa a II a munc\; 35
% grupa a III-a munc\.
Contribu]ia unit\]ii pentru asigur\rile sociale reprezint\ 2/3 din contribu]ia pentru asigur\rile
sociale calculat\ pe baza cotei de impozitare corespunz\toare ncadr\ri unit\]ii n grupa de munc\.
Plata contribu]iei unit\]ii la asigur\rile sociale se realizeaz\ pn\ la data de 15 a lunii urm\toare.
Asigura]ii sistemului public au dreptul, `n afar\ de pensii la: indemniza]ia pentru incapacitatea
temporar\ de munc\; presta]ii pentru prevenirea `mboln\virilor [i recuperarea capacit\]ii de munc\;
indemniza]ie pentru maternitate; indemniza]ie pentru cre[terea copilului sau `ngrijirea copilului bolnav;
ajutor de deces,
b) Contribu]ia personalului pentru asigur\rile sociale, reprezint\ o cot\ de 1/3 din contribu]ia
pentru asigur\rile sociale calculat\ pe baza cotei de impozitare corespunz\toare ncadr\rii unit\]ii n grupa
de munc\. Ea este suportat\ de c\tre personalul cu statut de salariat [i achitat\ de c\tre unitate, bugetului
asigur\rilor sociale.
Contribu]ia personalului pentru asigur\rile sociale nu se re]ine:
persoanelor care presteaz\ servicii sau execut\ lucr\ri pe baz\ de contracte civile [i
efectueaz\ alte categorii de lucruri care nu au la baz\ contracte de munc\ reglementate, ca atare, prin
legisla]ia muncii;
de la salaria]ii, pe perioade nelucrate [i consemnate ca atare `n carnetul de munc\, pe perioade
care, prin urmare, nu constituie vechime `n munc\ util\ la pensie.
c) Contribu]ia la asigur\rile sociale de s\n\tate
Fondul de asigur\ri sociale de s\n\tate este constituit din contribu]ia pentru asigur\rile sociale
de s\n\tate datorate [i v\rsate de angajatori [i din contribu]ia pentru asigur\rile sociale de s\n\tate
datorate [i suportate de asigura]i.
Contribu]ia angajatorului la Fondul ini]ial al asigur\rilor sociale de s\n\tate reprezint\ o cot\ de
7%, pe care angajatorul o calculeaz\ asupra venitului brut efectiv realizat de c\tre angaja]ii cu carte de
munc\ [i asupra veniturilor impozabile ale colaboratorilor cu conven]ie civil\;
Contribu]ia angaja]ilor la Fondul ini]ial al asigur\rilor sociale de s\n\tate reprezint\ o cot\ de
7%, aplicat\ asupra venitului brut efectiv realizat de angaja]ii cu carte de munc\ [i de c\tre colaboratori,
pe baza conven]iei civile, venitului general impozabil, veniturilor individuale ale pensionarilor, veniturilor
impozabile ale liber profesioni[tilor, ajutorului de [omaj, ajutorului de integrare profesional\, aloca]iei de
sprijin.
Contibu]ia pentru persoanele care satisfac serviciul militar, execut\ o pedeaps\ sau fac parte din
familii care beneficiaz\ de ajutorul social este de 7% din dou\ salarii minime brute la nivel de economie.
Contribu]ia pentru persoanele care se afl\ n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav
n vrst\ de pn\ la 6 ani este de 7% din dou\ salarii minime brute la nivel de economie [i se vireaz\
lunar de angajatorii care pl\tesc drepturile pentru concediile medicale Ia termenele prev\zute pentru
virarea impozitului pe salarii. Aceste contribu]ii prezentate mai sus sunt suportate de c\tre bugetul statului
[i de c\tre cel al asigur\rilor sociale.
Decontarea contribu]iei ntreprinderii la asigur\rile sociale [i a contribu]iei personalului pentru
pensia suplimentar\ se face odat\ cu lichidarea drepturilor de salarii pentru Iuna expirat\.
d) Contribu]ia la fondul de [omaj se datoreaz\ de ntreprinderile romne [i str\ine cu sediul n
Romnia care angajeaz\ pe baz\ de contract de munc\, personal romn.
Suma datorat\ de unitatea economic\ se calculeaz\ prin aplicarea cotei de 5% asupra venitului
brut efectiv realizat de personal, respectiv asupra fondului de salarii realizat lunar, n valoare brut\.
Contribu]ia salaria]ilor la fondul de [ornaj se determin\ prin aplicarea procentului de 1% asupra
venitului brut efectiv realizat de personal.
Pentru ambele contribu]ii, decontarea la bugetul fondului de [ornaj se efectuaz\ lunar, de regul\
odat\ cu plata drepturilor de personal.
Contabilitatea decont\rilor privind contribu]ia unit\r]ii la asigur\rile sociale precum [i
contribu]ia personalului pentru pensia suplimentar\ se realizeaz\ cu ajutorul contului 431 Asigur\ri
sociale. Se crediteaz\ cu sumele privind contribu]iile datorate la asigur\rile sociale. Se debiteaz\ cu
sumele virate la asigur\rile sociale [i sumele datorate personalului ce se suport\ din asigur\rile sociale. In
acela[i cont se nregistreaz\ contribu]iile la asigur\rile sociale de s\n\tate. Soldul creditor reprezint\
sumele datorate la asigur\rile sociale.
Contabilitatea decont\rilor privind ajutorul de [ornaj datorat de unitate precum [i de salaria]i, se
realizeaz\ prin contul 437 Ajutor de [omaj Se crediteaz\ cu sumele datorate pentru constituirea
fondului de [omaj. Se debiteaz\ cu sumele virate la fondul de [omaj [i cu sumele acordate salariatului din
fondul de [omaj. Soldul contului este creditor [i reprezint\ sumele datorate de unitate [i de salaria]i pentru
constituirea fondului de [omaj.
Cheltuielile privind asigur\rile [i protec]ia social\ se `nregistreaz\ `n debitul contului 645
Cheltuieli privind asigur\rile [i protec]ia social\ care se dezvolt\ pe sintetice de gradul II
corespunz\toare categoriei de contribu]ii asigur\ri sociela, fond de [omaj, asigur\ri sociale de s\n\tate
[i alte cheltuieli.
Tipurile de nregistr\ri determinate de opera]iile privind decont\rile cu asigur\rile sociale [i

protec]ia social\ sunt:
a) contribu]ia unit\]ii pentru asigur\rile sociale:
6451=4311
Contribu]ia unit\]ii la asigur\rile socialeContribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale
Iar la virare:
4311=512
Contribu]ia unit\]ii la asigur\rile socialeConturi curente la b\nci
Dac\ unitatea economic\ a pl\tit `n termen obliga]ia privind asigur\rile sociale, beneficiaz\ de
reduceri, potrivit legii. Reducerea se `nregistreaz\ `n contabilitate astfel:
4311=758
Contribu]ia unit\]ii la asigur\rile socialeAlte venituri din exploatare
Pentru neplata obliga]iei privind asigur\rile sociale `n termen, unitatea economic\ este obligat\
la plata penaliz\rilor pentru `ntrziere. Penalizarea se `nregistreaz\ `n contabilitate astfel:
6588=4481
Alte cheltuieli de exploatareAlte datorii fa]\ de bugetul statului
b) contribu]ia personalului la pensia suplimentar\:
421=4312
Personal salarii datorateContribu]ia personalului la pensia
sumplimentar\
c) contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociel de s\n\tate:
6453=4313
Contribu]ia angajatorului pentru asigur\rileContribu]ia angajatorului pentru
sociale de s\n\tateasigur\rile sociale de s\n\tate
[i contribu]ia personalului la asigur\rile sociale, ca angajat:
421=4314
Personal salarii datorateContribu]ia angaja]ilor pentru asigur\rile
sociale de s\n\tate
Iar la virarea sumelor la organele `n drept:
4313=512
Contribu]ia angajatorului pentru asigur\rileConturi curente la b\nci
sociale de s\n\tate
4314
Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur\rile sociale
de s\n\tate
d) contribu]ia unit\]ii [i personalului la fondul de [omaj:
d1) sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de [omaj:
6452=4371
Contribu]ia unit\]ii pentru fondul de [omajContribu]ia unit\]ii la fondul de [omaj
d2) sumele datorate de c\tre personal pentru constituirea fondului de [omaj:
421=4372
Personal salarii datorateContribu]ia personalului la fondul de
[omaj
d3) sumele virate reprezentnd contribu]ia unit\]ii [i a personalului pentru constituirea fondului
de [omaj:
4371=512
Contribu]ia unit\]ii pentru fondul de [omajConturi curente la b\nci
4372
Contribu]ia personalului la fondul de [omaj
Sumele acordate salaria]ilor `n contul asigur\rilor sociale [i protec]iei sociale genereaz\
`nregistr\rile:
431=423
Asigur\ri socialePersonal - ajutoare materiale datorate
b) sume acordate, potrivit legii, din fondul de ajutor de [omaj:

437=423
Ajutor de [omajPersonal - ajutoare materiale datorate
c) ajutoare materiale sociale achitate n plus personalului,
423=438
Personal - ajutoare materiale datorateAlte datorii [i crean]e sociale
~n continuare prezent\m un exemplu complex privind contabilitatea decont\rilor cu personalul.
a) date de eviden]\ preluate din statul de salarii:
Salarii tarifare de baz\
Sporuri de vechime
Venituri brute realizate
+
=
70.000.000 lei
10.000.000 lei
80.000.000 lei
b) date de eviden]\ [i calcul privind obliga]iile societ\]ii fa]\ de bugetul statului [i alte investi]ii
publice:
28.000.000 leiCAS
80.000.000 lei 35,00 %
18.664.000 leiContribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale
80.000.000 lei 23,33 %
9.336.000 leiContribu]ia personalului la asigur\rile sociale
80.000.000 lei 11,67 %
5.600.000 leiContribu]ia angajatorului la asigur\ri de s\n\tate
80.000.000 lei 7,00 %
5.600.000 leiContribu]ia angajatului la asigur\ri de s\n\tate
80.000.000 lei 7,00 %
4.000.000 leiContribu]ia unit\]ii la fondul de [omaj
80.000.000 lei 5,00 %
Contribu]ia personalului la fondul de [omaj800.000 lei
80.000.000 lei 1,00 %
2.400.000 leiContribu]ia agen]ilor economici pentru persoanele cu
handicap
80.000.000 lei 3,00 %
1.600.000 leiFond special pentru sus]inerea `nv\]\mntului de stat
80.000.000 lei 2,00 %
200.000 leiComision c\r]i de munc\
80.000.000 lei 0,25 %
NOT|. Dac\ contribu]ia la asigur\rile sociale este pl\tit\ la teremnul stabilit prin lege, la suma
reprezentnd CAS se acord\ o reducere de 7 %. Considernd c\ S.C. luat\ ca exemplu respect\ termenul
stabilit, suma C.A.S. de virat este de 26.040.000 lei (28.000.000 lei 1.960.000 lei).
~nregistr\rile `n contabilitate sunt:
a) `nregistrarea fondului brut de salarii (pe baza statului de plat\):
80 000 000 lei641=42180 000 000 lei
Cheltuieli cu salariilePersonal salarii datorate
personalului
b) `nregistrarea re]inerilor din salarii:
b1) `nregistrarea contribu]iei personalului la fondul de [omaj:
800 000 lei421=4372800 000 lei
Personal salarii datorateContribu]ia personalului la
fondul de [omaj
b2) `nregistrarea contribu]iei personalului pentru pensia suplimentar\:
9 336 000 lei421=43129 336 000 lei
Personal salarii datorateContribu]ia personalului
b3) `nregistrarea contribu]iei angajatului la asigur\rile sociale de s\n\tate:
5 600 000 lei
421
Personal salarii datorate
4314
s\n\tate
5 600 000 lei
b4) `nregistrarea impozitului pe salarii:

24 399 600 lei42144424 399 600 lei
Personal salarii datorateImpozitul pe salarii
c) plata salariilor nete (chenzina a II-a):
39 864 400 lei421=531139 864 400 lei
Personal salarii datorateCasa `n lei
d) `nregistrarea obliga]iilor unit\]ii privind:
d1) contribu]ia la asigur\rile sociale:
18 664 000 lei6451=431118 664 000 lei
Contribu]ia unit\]ii laContribu]ia unit\]ii la
asigur\rile socialeasigur\rile sociale
d2) contribu]ia la asiguir\rile sociale de s\n\tate:
5 600 000 lei6451=43135 600 000 lei
Contribu]ia unit\]ii laContribu]ia angajatorului
asigur\rile socialepentru asigur\rile sociale de
s\n\tate
d3) contribu]ia la fondul de [omaj:
4 000 000 lei6452=43714 000 000 lei
Contribu]ia unit\]ii pentruContribu]ia unit\]ii pentru
fondul de [omajfondul de [omaj
d4) contribu]ia agen]ilor economici pentru persoanele cu handicap:
2 400 000 lei635=447.12 400 000 lei
Cheltuieli cu alteFonduri speciale-taxe [i

impozite, taxe [iv\rs\minte asimilate
v\rs\minte asimilate
d5) contribu]ia la fondul pentru sus]inerea `nv\]\mntului de stat:
1 600 000 lei635=447.2
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe [i
d6) comision pentru c\r]i de munc\:
200 000 lei635
1 600 000 lei
Fonduri speciale-taxe [i
447.3
Cheltuieli cu alte impozite,Fonduri speciale-taxe [i

taxe [i v\rs\minte asimilatev\rs\minte asimilate
d7) `nregistrarea reducerii de 7 % la contribu]ia la asigur\rile sociale (primit\ pentru virarea `n
termen la bugetul statului a sumei reprezentnd CAS):
1 960 000 lei4311=7581 960 000 lei
Contribu]ia unit\]ii la
asigur\rile sociale
Alte venituri din exploatare
e ) virarea sumelor:
e1) virarea sumelor reprezentnd contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale [i contribu]ia
salaria]ilor la fondul pentru pensia suplimentar\:
200 000 lei
26 040 000 lei
9 336 000 lei
4311
Contribu]ia unit\]ii la
asigur\rile sociale
4312
512
35 376 000 lei
Contribu]ia personalului
e2) virarea sumelor reprezentnd contribu]ia unit\]ii [i contribu]ia salaria]ilor la fondul
asigur\rilor sociale de s\n\tate:
5 600 000 lei4313=51211 200 000 lei
5 600 000 lei
Contribu]ia angajatorului
s\n\tate
4314
s\n\tate
e3) virarea sumelor reprezentnd contribu]ia unit\]ii [i contribu]ia salaria]ilor la fondul de
[omaj:
4 000 000 lei
800 00 lei
4371
Contribu]ia unit\]ii pentru

fondul de [omaj
4372
Contribu]ia personalului la
fondul de [omaj
e4)virarea sumelor reprezentnd impozitul pe salarii:
24 399 600 lei444=
512
4 800 000 lei
512
24 399 600 lei
Impozit pe salariiConturi curente la b\nci

e5)virarea sumelor reprezentnd contribu]ia unit\]ii la fondul de solidaritate, la fondul special
pentru `nv\]\mnt [i comisioul pentru c\r]i de munc\:
4 200 000 lei447=5124 200 000 lei
9. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND

DECONT|RILE CU BUGETUL DE STAT
Principalele obliga]ii fiscale ce trebuie decontate cu bugetul de stat sunt:

a) Impozitul pe profit care se calculeaz\ prin aplicarea procentului de impozit potrivit cadrului
legal `n vigoare la diferen]a `ntre veniturile ob]inute, din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate [i
lucr\rilor executate, din vnzarea bunurilor imobile, iclusiv c[tigurile din orice surs\ [i cheltuielile
pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile [i la care se adaug\
cheltuielile nedeductibile.
b) Impozitul pe veniturile din salarii [i venituri asimilate, calculat pentru fiecare lun\, se
calculeaz\ [i re]ine de angajatorii care au sediul sau domiciliul `n Romnia, la data pl\]ii acestor venituri
indiferent de persoanele la care se refer\.
c) Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat se datoreaz\ de c\tre societ\]ile
comerciale cu capital de stat pentru terenurile aflate n administrarea sau folosirea acestora [i care sunt
utilizate n alte scopuri dect produc]ia agricol\ sau silvic\. Se calculeaz\ n func]ie de nivelul taxei pe
metru p\trat de teren, diferen]iat\ pe categorii de localit\]i [i suprafa]a de]inut\.
nregistrarea taxei datorate:
635=446
asimilateasimilate
Se deconteaz\ n patru rate trimestriale egale pn\ la 15 al ultimei luni a fiec\rui trimestru.
446=512
Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilateConturi curente la b\nci
d) Accizele [i alte taxe indirecte. Accizele reprezint\ taxe speciale de consuma]ie care se
datoreaz\ bugetului de stat pentru anumite produse din ]ar\ [i import.
Baza de impozitare se diferen]ia `n func]ie de felul produselor care constituie obiectul impunerii
dup\ cum urmeaz\:
d1) alcoolul etilic alimentar, b\uturi alcoolice [i orice alte produse destinate industriei
alimentare sau consumului, care con]in alcool etilic alimentar:
Acciza = hl alcool pur (100 %) ECU/hl

d2) produse din tutun. Pl\titorii de accize sunt agen]i economici care produc sau i8mport\
produse din tutun.
Acciza = (1 000 ]igarete acciza specific\ `n ECU) + (Baza de impozitare 20 %)
d3) produse petroliere.Pl\titorii de accize pentru carburan]ii auto
produc\tori sau importatori de astfel de produse.
sunt agen]i economici
Acciza = Baza de impozitare `n tone de produs finit acciza specific\ `n ECU

d4) alte produse [i grupe de produse pot fi: cafea; confrec]ii bl\nuri naturale; bijuterii aur;
autoturisme [i autoturisme de teren; aparate video; parfumuri etc.
Acciza = Baza de impozitare cota procentual\
Momentul dator\rii accizelor este cel al datei cump\r\rii sau vnz\rii, data transferului
alcoolului etilic alimentar din sec]ia de produc]ie `n sec]ia de prelucrare a acstuia `n b\uturi alcoolice sau
data efectu\rii formalit\]ilor de recep]ie a alcoolului etilic rezultat din procesare.
~nregistr\rile `n contabilitate se efectueaz\ astfel:
635=446
asimilateasimilate
Plata accizelor:
446=512
e) Alte impozite desemneaz\ urm\toarele categorii de impozite [i taxe:
impozitul pe cl\dirile aflate n administrarea sau proprietatea societ\]ilor comerciale cu
capital majoritar de stat [i a celorlal]i agen]i economici organiza]i ca persoane juridice cu capital privat;
impozitul pe terenurile din municipii [i ora[e aflate n administrarea sau proprietatea agen]ilor
economici organiza]i ca persoane juridice, altele dect cele pentru care se pl\te[te taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat;
taxe asupra mijloacelor de transport de]inute de agen]ii economici;

impozitul pe sumele ob]inute din vnzarea activelor societ\]ilor cu capital integral de stat;
alte impozite [i taxe.
~nregistrarea `n contabilitate a cheltuielilor privind impozitele [i a viramentului pentru obliga]ia
fiscal\ se efectueaz\ astfel:
635=446
asimilateasimilate
446
512
10. CONTABILITATEA DECONT|RILOR CU FONDURILE SPECIALE
Datoriile `ntreprinderii fa]\ de fondurile speciale se diferen]iaz\ [i contabilizeaz\ astfel:

(a) Contribu]ia agen]ilor economici pentru persoanele cu handicap este datorat\ de agen]ii
economici care utilizeaz\ for]a de munc\. Baza de calcul este format\ din suma brut\ a fondului de salarii
realizat lunar, inclusiv asupra veniturilor brute `n lei [i `n natur\ realizat de c\tre persoane fizice care au
`ncheiat cu angajatorii conven]ii civile de prest\ri servicii.
Cota procentual\ este de 3 % [i se aplic\ asupra veniturilor brute `n bani [i `n natur\ realizate de
to]i salaria]ii, cu sau f\r\ carte de munc\.
Termenul de plat\ este ziua `n care se elibereaz\ drepturile salariale ale lunii precedente dar nu
mai trziu de 15 ale lunii.
Documentul de plat\ este ordinul de plat\ iar beneficiarul este Inspectoratul de stat pentru
persoanele cu handicap.
Presupunem c\ fondul de salarii brut realizat `n luna martie de un agent economic este de
200.000.000 lei, iar sumele cuvenite personalului `n regim de colaborare sunt de 30.000.000 lei.
6 900 000 lei635=447.16 900 000 lei
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe [i v\rs\minte asimilate
6 900 000 lei
447.1
=
512
6 900 000 lei
(b) Fondul special de sus]inere a `nv\]\mntului de stat se constituie de c\tre to]i agen]ii
economici, care utilizeaz\ for]\ de munc\. Baza de calcul este format\ din fondul de salarii brut realizat.
Cota procentual\ este de 2 % [i se aplic\ asupra bazei de calcul.
Documentul de plat\ este ordinul de plat\ iar beneficiarul este Inspectoratul [colar al jude]ului
sau municipiului Bucure[ti.
200.000.000 lei, iar sumele cuvenite personalului `n regim de colaborare sunt de 30.000.000 lei.
4 600 000 lei635=447.24 600 000 lei
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe [i v\rs\minte asimilate
4 600 000 lei
447.2
512
4 600 000 lei
(c ) Comisionul pentru Camera de Munc\ este datorat de to]i agen]ii economici, care utilizeaz\
for]\ de munc\ cu contract individual, pentru p\strarea [i completarea datelor din c\r]ile de munc\ ale
salaria]ilor. Baza de calcul este format\ din fondul de salarii brut realizat. Cota procentual\ este de 0,75 %
pentru p\strarea [i completarea carnetelor de munc\ [i 0,25 % pentru verificarea legalit\]ii `nregistr\rilor
efectuate `n c\r]ile de munc\ de c\tre angajatori.
Documentul de plat\ este ordinul de plat\ iar beneficiarul este Inspec]ia Teritorial\ de Munc\ a
jude]ului sau a Municipiului Bucure[ti.
200.000.000 lei.
1 500 000 lei622=4461 500 000lei
Cheltuieli cu comisioane
1 500 000 lei
446
Alte impozite, taxe [i
Alte impozite, taxe [i

=
512
1 500 000 lei
11. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONTAREA TVA
TVA reprezint\ un impozit indirect ntemeiat pe criteriul deductibilit\]ii, care se stabile[te

asupra opera]iilor privind transferul propriet\]ii bunurilor, precum [i asupra celor privind prest\rile de
servicii.
Ca m\rime, TVA este echivalent\ cu diferen]a dintre vnz\rile [i cump\r\rile n cadrul aceluia[i
stadiu al circuitului economic . De aceea se aplic\ asupra tranzac]iilor fiec\rui stadiu al circuitului
economic [i reprezint\ un venit al bugetului de stat. n cazul transferului dreptului de proprietate asupra
unui bun de c\tre dou\ sau mai multe persoane, prin intermediul mai multor tranzac]ii, fiecare opera]ie se
consider\ o livrare separat\, fiind impozitate distinct, chiar dac\ bunul respectiv este transferat direct
asupra beneficiului final.
Constituie obiect al impozit\rii TVA urm\toarele categorii de opera]ii:
a) livr\ri de bunuri mobile [i imobile corporale, energia electric\ [i tehnic\, gazele, agentul
frigorific;
b) prest\rile de servicii inclusiv opera]iunile din leasing;
c) sunt considerate livr\ri de bunuri [i prest\ri de servicii:
c1) vnzarea de bunuri cu plata n rate;
c2) trecerea `n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile `n
schimbul unei desp\gubiri;
c3) transferarea dreptului de proprietate asupra bunurilor `n urma execut\rii silite;
c4) efectuarea unor servicii potrivit unui ordin emis de/sau `n numele unei autorit\]i publice;
d) sunt asimilate livr\rilor de bunuri [i prest\rilor de servicii:
d1) bunurile preluate de persoanele impozabile prin achizi]ie sau din produc]ie proprie pentru a
fi utilizate `n scopuri care nu au leg\tur\ cu activitatea economic\ desf\[urat\ sau pentru a fi puse la
dispozi]ie altor persoane fizice [i juridice `n mod gratuit, cu excep]ia celor acordate `n mod gratuit `n
limitele [i potrivit destina]iilor stabilitede lege;
d2) prest\rile de servicii efectuate `n mod gratuit `n condi]iile prezentate pentru bunurile de
materiale de la punctul d1).
Baza de impozitare a TVA este constituit\ `n principiu din pre]urile de achizi]ie, sau `n lipsa
acestora pre]ul de cost determinat la momentul livr\rii / prest\rii bunurilor [i serviciilor ce formeaz\
obiectul impozit\rii. Totodat\, sunt cuprinse `n baza de impozitare: impozitele [i taxele dac\ prin lege nu
se prevede altfel exclusiv TVA; cheltuielile accesorii (transport, ambalare, comision, etc.). Nu se cuprind:
rabaturile, remizele, risturnele, sconturile [i alte reduceri; penaliz\rile; dobnzile; sumele achitate de
furnizor `n contul clientului [i care apoi se deconteaz\ acestuia; ambalajele care circul\ `ntre furnizori,
prin schimb, f\r\ factur\. Baza de impozitare se reduce corespunz\tor `n cazul refuzurilor totale sau
par]iale; reducerile de pre] sunt acordate dup\ livrarea bunurilor [i serviciilor; cump\r\torul returneaz\
ambalajele `n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul\ prin facturare.
Cotele de impozitare sunt:
cota normal\ de 19%; pentru opera]iunile privind livr\rile de bunuri mobile [i transferurile
propriet\]ii bunurilor imobile efectuate n ]ar\, prest\rile de servicii, precum [i importul de bunuri, cu
excep]ia celor prev\zute la cota ZERO.
cota zero pentru exportul de bunuri [i prest\rile de servicii legate direct de exportul de bunuri
efectuate de agen]ii economici cu sediul n Romnia; transportul interna]ional de persoane n [i din
str\in\tate efectuat prin surse regulate de agen]ii economici autoriza]i, precum [i prest\rile de serviciu
legate direct de acestea; transportul de marf\ [i persoane, n [i din aeroporturile din Romnia cu nave [i
aeronave romne[ti comandat\ de beneficiari cu sediul n str\in\tate etc.
Pentru bunurile comercializate prin comer]ul cu am\nuntul precum, unele prest\ri de servicii
(transport, po[t\, telegraf, telefon etc.) vnzarea de bunuri prin licita]ie [i compensa]iile pentru transferul
de drepturi de proprietate din patrimoniul persoanelor impozabile `n domeniul public pre]urile sau
tarifele practicate cuprind [I TVA. n aceste condi]ii TVA se determin\ prin aplicarea unei cote recalculate
(15,966) asupra sumei ob]inute din vnzarea bunurilor [i prestarea serviciilor respective.
Documentele justificative [i de eviden]\ privind TVA sunt dispozi]ia de livrare, avizul de
nso]ire a m\rfii, factura, factura fiscal\, chitan]a fiscal\, jurnalul pentru cump\r\ri, jurnalul pentru
vnz\ri [i borderoul de vnzare (ncasare).
Dispozi]ia de livrare serve[te ca document pentru eliberarea de bunuri materiale din depozit [i
pentru ntocmirea avizului de nso]ire a m\rfii sau a facturii, dup\ caz.
Avizul de nso]ire a m\rfii serve[te n mod similar cu dispozi]ia de livrare la care se adaug\
func]ia de document de nso]ire pe timpul transportului.
Factura [i factura fiscal\ reprezint\ documentul pe baza c\ruia se ntocme[te instrumentul de
decontare a produselor [i m\rfurilor livrate, lucr\rilor executate [i serviciilor prestate. Totodat\ este
folosit ca document de nso]ire pe timpul transportului, document de nc\rcare n gestiunea patrimoniului
[i document de nregistrare n contabilitatea furnizorului [i cump\r\torului.
Chitan]a fiscal\ serve[te ca document de deducere a TVA n cazul cump\r\rilor de bunuri [i
servicii pentru nevoile unit\]ii cnd plata acestora se face n numerar, ca document, n cazul n care unii
agen]I economici sunt scuti]I de obliga]ia emiterii unei facturi potrivit legii (ex.transportul cu taximetre) [i
ca document de nregistrare n contabilitate.
Borderoul de vnzare (ncasare) serve[te ca document de centralizare zilnic\ a vnz\rilor
(ncas\rilor) realizate de unitate, la nregistrarea vnz\rilor (ncas\rilor) n Jurnalul de vnzare, la
stabilirea TVA - colectat\.
Se completeaz\ pe baza monetarelor sau a documentelor de contabilizare a vnz\rilor pe unit\]i
(borderouri, bonuri de vnzare etc.)
Jurnalul pentru cump\r\ri serve[te ca registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea cump\r\rilor
de valori materiale sau a prest\rilor de servicii [i ca document de stabilire a TVA - deductibil\ lunar\.
Jurnalul pentru vnz\ri este utilizat ca registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnz\rilor de
valori materiale sau a prest\rilor de servicii [i ca document de stabilire lunar\ a TVA - colectat\.
n plan contabil , n consonan]\ cu criteriul deductibilit\]ii, TVA se delimiteaz\ [i eviden]iaz\ ca
o crean]\ asupra bugetului de stat la intrare [i ca o datorie, n raport cu bugetul, la ie[ire. n consecin]\,
pentru calcularea [i decontarea TVA se disting trei categorii de opera]ii, respectiv calcularea [i
eviden]ierea TVA - deductibil\, n amonte, la primirea bunurilor [i serviciilor, calcularea [i eviden]ierea
TVA - colectat\, n aval, la vnzarea bunurilor [i serviciilor [i stabilirea [i regularizarea TVA de plat\ sau
de recuperat de la buget. ~n mod corespunz\tor se delimiteaz\ urm\toarele tipuri de opera]ii:
a) Opera]ii privind TVA - deductibil\. TVA deductibil\ se calculeaz\ [i nregistreaz\ ca o
crean]\ asupra bugetului statului n cadrul urm\toarelor opera]ii privind intr\rile:
a1) TVA - deductibil\ nscris\ n facturile furnizorilor pentru activitatea de exploatare:
4426=401
TVA - deductibil\Furnizori
[i dup\ caz,
3xx
Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de
execu]ie
6xx
Conturi de cheltuieli
a2)TVA - deductibil\ nscris\ n facturile furnizorilor de imobiliz\ri:
4426=404
TVA - deductibil\Furnizori de imobiliz\ri
2xx
Conturi de imobiliz\ri
b) Opera]ii privind TVA - colectat\. TVA colectat\ se calculeaz\ [i nregistreaz\ ca o datorie
fa]\ de bugetul statului n cadrul urm\toarelor opera]ii privind ie[irile:
b1) TVA - colectat\ nscris\ n facturile emise c\tre clien]i sau alte documente legale
reprezentnd vnz\rile de m\rfuri [i bunuri, prest\rile de servicii [i execut\rile de lucr\ri:
41=4427
Clien]i [i conturi asimilateTVA - colectat\
4617xx
Debitori diver[iConturi de venituri pe naturi
51
Conturi la b\nci
53
Casa
b2)TVA - colectat\ aferent\ lipsurilor imputate:
428=4427
Alte crean]e [i datorii n leg\tur\ cu personalulTVA - colectat\
461758
Debitori diver[iAlte venituri din exploatare
b3) TVA - neexigibil\ devenit\ exigibil\:
4428=4427
b4)TVA - colectat\ aferent\ bunurilor [i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu
gratuit, cea aferent\ lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum [i cea aferent\ bunurilor [i
serviciilor acordate salaria]ilor sub forma avantajelor n natur\:
635=4427
Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minteTVA - colectat\
asimilate
b5) TVA - colectat\ aferent\ clien]ilor insolvabili sco[i din activ:
4427=4118
TVA - colectat\Clien]i incer]i sau `n litigiu
c) Opera]ii privind TVA - neexigibil\. Aceasta intervine n cazul opera]iilor de cump\rare vnzare pentru care nu s-au ntocmit documentele de facturare pn\ la nchiderea exerci]iului, pentru
livr\ri de bunuri, lucr\ri [i servicii cu plata n rate, precum [i cea inclus\ n pre]ul de vnzare cu
am\nuntul la unit\]ile comerciale ce ]in eviden]a la acest pre].
c1) TVA - neexigibil\ aferent\ livr\rilor de bunuri, prest\rilor de servicii [i execut\rilor de
lucr\ri cu plata n rate:
4111=4428
Clien]iTVA - neexigibil\
70
Cifra de afaceri
c2) TVA - neexigibil\ aferent\ livr\rilor de bunuri, prest\rilor de servicii execut\rilor de lucr\ri
pentru care nu s-au ntocmit facturi:
418=4428
Clien]i - facturi de ntocmitTVA - neexigibil\
c3)TVA - neexigibil\ aferent\ stocurilor de m\rfuri din unitatea cu am\nuntul:
371=4428
M\rfuriTVA - neexigibil\
c4) TVA - neexigibil\ aferent\ facturilor nesosite:
4428=408
TVA - neexigibil\Furnizori - facturi nesosite
c5) TVA - neexigibil\ aferent\ vnz\rilor de m\rfuri din unit\]ile comerciale cu am\nuntul:
4428=371
TVA - neexigibil\M\rfuri
c6) TVA - neexigibil\ aferent\ vnz\rilor cu plata n rate devenit\ exigibil\ n cursul exerci]iului
financiar:
4428=4427
c7) TVA - neexigibil\ devenit\ deductibil\ aferent\ cump\r\rilor cu plata n rate, precum [i cea
aferent\ facturilor sosite:
4426=4428
TVA - deductibil\TVA - neexigibil\
c8) TVA - neexigibil\ devenit\ exigibil\ aferent\ facturilor ntocmite:
4428=4427
d) Opera]ii privind regularizarea lunar\ a TVA. Cu ocazia exigibilit\]ii lunare pe baza

decontului privind opera]iile realizate [i TVA aferent\ se stabile[te TVA de plat\ sau de recuperat. n acest
scop se procedeaz\ la compensarea soldurilor conturilor 4426 TVA - deductibil\ [i 4427 TVA colectat\. ~n acest scop se calculeaz\ TVA de dedus potrivit rela]iei:
TVA deductibila (sold debitor 4426)TVA de dededus

PRORATA TVApe luna de referinta = pe luna de
referinta
unde:
Prorata TVA =
Veniturile din operatiile supuseTVA

Total venituri
Calculul se efectueaz\ pe baza realiz\rilor din anul precedent sau n bugetul de venituri [i
cheltuieli. La cererea justificat\ a agen]ilor economici, fiscalitatea poate aproba ca PRORATA TVA s\ se
determine lunar `n func]ie de realiz\rile efective `nscrise `n Decontul TVA la rubrica ie[iri.
Dac\ TVA de dedus este mai mic\ dect TVA deductibil\, diferen]a se `nregistreaz\ prin
formula:
635=4426
Cheltuieli cu alte impotite, taxe [i v\rs\minteTVA deductibil\
asimilate
~n continuare se compenseaz\ TVA de dedus cu TVA colectat\ la nivelul soldului cel mai mic
`nregistrarea fiind:
4427=4426
TVA colectat\TVA deductibil\
Cu rspectarea urm\toarelor condi]ii:
d1) dac\ TVA de dedus este mai mare dect TVA - colectat\, contul 4426 TVA - deductibil\
are sold debitor:
4424=4426
TVA - de recuperatTVA - deductibil\
Diferen]a se compenseaz\ cu TVA datorat\ bugetului de stat din lunile urm\toare sau se
ncaseaz\ pe baza cererii de rambursare, nregistrarea fiind:
4423=4424
TVA - de recuperatTVA - de plat\
(dac\ se compenesaz\)
512
(dac\ se ramburseaz\)
n situa]ia n care din deconturile ntocmite pe o perioad\ de 3 luni consecutiv sumele datorate
bugetului de stat nu acoper\ integral taxa deductibil\, diferen]a se ramburseaz\ de organul fiscal
competent n termen de 30 de zile de la data depunerii decontului aferent lunii a treia [i a cererii de
rambursare.
d2) Dac\ TVA - colectat\ este mai mare dect TVA de dedus, contul 4427 TVA - colectat\
are sold creditor:
4427=4423
TVA - colectat\TVA - de plat\
Dac\ nu este cazul compens\rii cu TVA - de recuperat din luna precedent\, diferen]a se achit\
pn\ la data de 25 a lunii urm\toare:
4423=512
TVA - de plat\Conturi curente la b\nci
Un caz particular privind plata TVA se delimiteaz\ la persoanele impozabile `nregistrate ca

pl\titori TVA, pentru opera]iunile pentru care se suspend\ achitarea TVA la organele vamale (importurile
de ma[ini industriale, mijloace de transport destinate realiz\rii de activit\]i productive, utilaje
tehnologice, instala]ii, echipamente, aparate de m\sur\ [i control, automatiz\ri); TVA afarent\
opera]iunilor de leasing cu parteneri din str\in\tate (plata taxei la termenele prev\zute `n contractele de
leasing); TVA aferent\ serviciilor contractate cu prestatorii cu sediul sau domiciliul `n str\in\tate, pentru
care locul prest\rii se consider\ a fi Romnia (achitarea `n termen de 7 zile de la data primirii facturii
externe).
Tipurile de `nregistr\ri contabile la persoanele impozabile, `nregistrate ca pl\titori de TVA `n
acest caz sunt:
(a) obliga]ia de plat\ a TVA:
4428=446
TVA neexigibil\Alte impozite, taxe [i v\rs\minte
asimilate
(b)stingerea obliga]iei de plat\ prin plata efectiv\ a TVA:

446=
[i concomitent:
4426
TVA - deductibil\
512
4428
TVA - neexigibil\
(c )stingerea obliga]iei de plat\ prin compensarea efectuat\ `ntre taxa de rambursat din luna
precedent\ [i suma datorat\ a[a cum rezult\ din lege, pe baza notei contabile, `nregistrarea este:
446=4424
Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilateTVA de recuperat
[i concomitent:
4426=4428
TVA - deductibil\TVA - neexigibil\
(d) `n situa]ia `n care plata (pct. b) sau compensarea (pct. c) se efectueaz\ prin suspendarea pl\]ii
TVA la organele vamale; pentru TVA aferent\ opera]iunilor de leasing cu parteneri din str\in\tate; pentru
serviciile contractate cu prstatorii cu sediul sau domiciliul `n str\in\tate pentru care locul prest\rii se
consider\ a fi `n romnia se pot efectua direct urm\toarele `nregistr\ri:
(d1) `n cazul pl\]ii:
4426=512
TVA - deductibil\Conturi curente la b\nci
(d2) `n cazul compens\rii:
4426=4424
TVA - deductibil\TVA de recuperat
La persoanele care nu sunt `nregistrate ca pl\titori de TVA, opera]iunile prezentate mai sus de la
a la d se `nregistreaz\ astfel:
a) pentru TVA deductibil\:
635=4426
Cheltuieli cu alte impotite, taxe [i v\rs\minteTVA deductibil\
asimilate
b) TVA pl\tit\:
446=512
Pentru a concretiza opera]iile de mai sus `n continuare se prezint\ un exemplu privind

cump\r\rile vnz\rile de m\rfuri:
Exemplu. Valoarea m\rfurilor cump\rate de la furnizori este de 1.000.000 lei, iar cea a
m\rfurilor vndute este de 1.200.000 lei, TVA 19 %
a) `nregistrarea TVA aferent\ m\rfurilor intrate:
1 000 000 lei371=4011 190 000 lei
M\rfuriFurnizori
190 000 lei4426
TVA - deductibil\
b) `nregistrarea TVA aferent\ m\rfurilor vndute:
1 428 000 lei4111=7071 200 000 lei
Clien]iVenituri din vnz\ri de
m\rfuri
4427228 000 lei
TVA - colectat\
c) regularizarea TVA cu ocazia exigibilit\]ii:
228 000 lei4427=4426190 000 lei
TVA - colectat\TVA - deductibil\
442338 000 lei
TVA - de plat\
[i:
38 000 lei4423=51238 000 lei
TVA - de plat\Conturi curente la b\nci
Dac\ situa]ia era invers\
4426 TVA - deductibil\228.000 lei lei

4427 TVA - colectat\190.000 lei
nregistrarea de regularizare:
190 000 lei4427=4426
38 000 lei4424
TVA - de recuperat
[i dac\ se ramburseaz\ la cerere:
38 000 lei512=4424
Conturi curente la b\nciTVA - de recuperat
Dac\ se compenseaz\ n lunile urm\toare prin TVA - de plat\:
38 000 lei4423=4424
TVA - de plat\TVA - de recuperat
228 000 lei
38 000 lei
38 000 lei
Problematica prezentat\ mai sus a fost rezolvat\ n mod principial, ea c\p\tnd un caracter mai
complex n unit\]ile n care intr\ n rol cazurile particulare privind scutirile [i deducerile TVA. Exemplul
de mai jos dezv\luie elementele specifice contabilit\]ii TVA, luna luat\ n studiu fiind mai 2001.
1. Se procur\ materii prime n valoare de 1.000.000 lei, TVA 19 % nscris\ n factur\:
1 000 000 lei301=4011 190 000 lei
190 000 lei4426
TVA - deductibil\
2. n luna mai se prime[te o factur\ pentru o repara]ie capital\ de 1.000.000 lei, TVA 19 %, din
care decontat\ n august 50 %.:
1 000 000 lei611=4011 190 000 lei
FurnizoriCheltuieli cu
ntre]inerea [i
repara]iile
95 000 lei4426
TVA - deductibil\
95 000 lei4428
TVA - neexigibil\
3. Se import\ materii prime n valoare de 1.000.000 lei, pentru care comisionarul achit\ o tax\
vamal\ de 100.000 lei [i TVA de 209.000 lei. Pentru serviciile prestate comisionarul va ncasa de la
importator suma de 100.000 lei plus TVA de 19.000 lei:
a) `nregistrarea facturii furnizorului extern:
1 000 000 lei301=4011 000 000 lei
b) `nregistrarea facturii emis\ de comisionar:
200 000 lei301=401428 000 lei
100 000 lei
servicii
100 000 lei taxa
vamal\
228 000 lei4426
TVA - deductibil\
19 000 TVA
asupra serviciului
209 000 TVA
asupra importului
4. Se procur\ materii prime n valoare de 100.000 lei, TVA 19 %, care sunt destinate fabric\rii
de produse scutite de TVA:
119 000 lei
301=401119 000 lei

5. Se factureaz\ la intern clien]ilor produse finite n valoare de 3.100.000 lei din care 100.000
lei cu ncasarea n luna iulie, TVA 19 %.
a) pentru vnzarea cu ncasare imediat\:
3 570 000 lei4111=7013 000 000 lei
Clien]iVenituri din
vnzarea
produselor finite
4427570 000 lei
TVA - colectat\
b) pentru vnzarea cu ncasarea amnat\ n luna iulie:
119 0004111=701100 000 lei
Clien]iVenituri din
vnzarea
produselor finite
442819 000 lei
TVA - neexigibil\
6. Vnz\ri la export n valoare de 100.000 lei, TVA zero:
100 000 lei4111=701100 000 lei
Clien]iVenituri din
vnzarea
produselor finite
7. Vnz\ri la intern n valoare de 100.000 lei, scutite de TVA:
100 000 lei4111=701100 000 lei
Clien]iVenituri din
vnzarea
produselor finite
8. n luna mai s-au ncasat 100.000 lei, reprezentnd o rat\ scadent\ pentru produsele vndute n
luna martie, TVA 19 :
100 000 lei512=4111100 000 lei
Conturi curente la b\nciClien]i
[i:
19 000 lei4428=442719 000 lei
9. Tot n luna mai se acord\ clientului o reducere comercial\ sub form\ de rabat de 100.000 lei,
TVA 19 %:
100 000 lei701=4111119 000
Clien]iVenituri din
vnzarea
produselor finite
19 000 lei4427
TVA - colectat\
La sfr[itul lunii pe baza nregistr\rilor din conturi se stabile[te decontul privind TVA,
D4426CD4427C
(1) 190 000(9) 19 000(5) 570 000
(2) 95 000(8) 19 000
(3) 228 000
S.D. 513 000S.C. 570 000
D4428C
(2) 95 000(5) 19 000
(8) 19 000
S.C.95 000
1) Calculul TVA aferent\ bunurilor vndute:

a) Impozabile la intern589 000 lei3 100 000 19% =
b) Export100 000x
c) Scutite100 000x
d) Regulariz\ri19 000 lei100 000 19 % =
(rabatul acordat)3 200 000 x 570 000 lei
3 200 000 - 100 000
Prorata TVA = 100 = 97 %
3 200 000
2) Calculul TVA aferent\ intr\rilor de bunuri [i servicii:
a) Impozabile2 700 000 19 % =
b) Scutite100 000
c) Nedeductibile100 000
2 900 000
d) TVA deductibil\ aferent\ opera]iilor impozabile= 513 000 97/100
inclusiv exportul
e) TVA de ncasat r\mas\ n sold la finele lunii
precedente
f) TOTAL TVA DE DEDUS
nregistr\rile contabile care intervin sunt:
a)TVA - deductibil\:
497 610 lei4427=4426
b) TVA - nedeductibil\:
15 390 lei601=4426
Cheltuieli cu materiile primeTVA - deductibil\
15 390 leisau 635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i
(n viziunea P.C.G.)
c) TVA - de plat\ (570.000 lei 497.610 lei):
72 390 lei4427=4423
TVA - colectat\TVA - de plat\
513 000 lei

x
x
513 000 lei
497 610 lei
x
497 610 lei
497 610 lei
15 390 lei
72 390 lei
Regularizarea TVA - deductibil\ calculat\ n cursul anului pe baz\ de prorat\ se efectueaz\ la
nchiderea exerci]iului financiar [i se nscrie n decontul TVA ntocmit pentru luna decembrie.
n acest scop se calculeaz\ prorata efectiv realizat\ pe baza datelor nscrise n deconturile pe
lunile ianuarie - decembrie. Rela]ia de calcul este similar\ cu cea prezentat\ mai nainte la nceputul
anului, cu deosebirea c\ se iau n calcul veniturile realizate ale exerci]iului ncheiat.
Pentru elucidarea cazului se presupune urm\toarea situa]ie:
Prorata efectiv realizat\ = 85 %
Prorata utilizat\ n cursul anului: varianta 1 - 100 %, varianta2 - 75 % [i varianta 3 - 90 %
Abaterea realizat\:
100 - 85
varianta 1: 100 % = + 17,65 %
85
varianta 2:
varianta 3:
75 - 85
100 % = - 11,76 %
85
90 - 85
100 % = + 5,88 %
85
Regularizarea se va efectua numai pentru diferen]ele din variantele 1 [i 2 care reprezint\ o

abatere n plus sau n minus mai mare de 10 %. Aceste diferen]e se nscriu numai n decontul TVA pe luna
decembrie.
Exemplu , dac\ TVA - deductibil\, cumulat\ pe lunile ianuarie - decembrie este de 20.000 mii
lei rezult\,
varianta 1:
20 000 000 (100 - 85 )
= 3 000 000 lei
100
varianta 2:
20 000 000 (75 - 85 )

= (2 000 000) lei
100
DECONT|RILE N CADRUL GRUPULUI {I CU ASOCIA}II
n sfera decont\rilor n cadrul grupului se cuprind crean]ele determinate de fondurile avansate

direct sau indirect de maniera temporar\ de c\tre ntreprindere societ\]ilor grupului [i datoriile pentru
fondurile primite direct sau indirect de c\tre ntreprinderi de la societ\]ile grupului. Ele au ca obiect
cump\r\rile - ced\rile de titluri imobilizate [i alte imobiliz\ri financiare, ncas\rile - pl\]ile ocazionate de
mi[carea disponibilit\]ilor b\ne[ti curente, dobnzile [i dividendele de ncasat - pl\tit [i alte mi[c\ri de
valori economice.
Decont\rile cu asocia]ii au ca obiect crean]ele din aporturile subscrise de asocia]i pentru
constituirea [i cre[terea capitalului, datoriile determinate de ramburs\rile [i retragerile de capital, precum
[i cele privind dividendele de plat\.
Tipurile de nregistr\ri semnificative sunt:
a) vir\rile de sume c\tre ntreprinderile din cadrul grupului, inclusiv creditele acordate pe
termen scurt:
4511=512
Decont\ri n cadrul grupuluiConturi curente la b\nci
531
Casa
sau 542
Avansuri de trezorerie
[i `nregistrarea invers\ `n raport de contabilitatea `ntreprinderii beneficiare prestatoare.
b) dobnzi anuale de ncasat aferente mprumuturilor avansate ntreprinderilor din cadrul
grupului:
4518=766
Dobnzi aferente decont\rilor n cadrul grupuluiVenituri din dobnzi
c) dobnzi anuale datorate unit\]ilor din cadrul grupului:
666=4518
Cheltuieli privind dobnzileDobnzi aferente decont\rilor n cadrul
grupului
d) sumele depuse sau l\sate temporar la dispozi]ia ntreprinderii de c\tre asocia]i:
512=4551
Conturi curente la b\nciAsocia]i - conturi curente
531
Casa
Dac\ ntreprinderea este cea care vireaz\ disponibilit\]i din conturile curente sau din casierie,
nregistrarea este de sens invers, iar pentru dobnzile de pl\tit aferente:
666
Cheltuieli privind dobnzile
4558
Asocia]i dobnzi la conturi curente
sau pentru dobnzile de ncasat aferente:

4558=766
Venituri din dobnziAsocia]i dobnzi la conturi curente
e) dividendele de ncasat din participa]ii:
4511=761
Decont\ri n cadrul grupuluiVenituri din imobiliz\ri financiare
f) pre]ul de vnzare al imobiliz\rilor financiare cedate ntreprinderilor din cadrul grupului:
4511=7583
Decont\ri n cadrul grupuluiVenituri din vnzarea activelor [i alte
opera]ii de capital
g)dividende de plat\ datorate asocia]ilor, inclusiv unit\]ilor din cadrul
grupului:
117=457
Rezultatul reportatDividende de plat\
La plata dividendelor se face nregistrarea:
457=512
Dividende de plat\Conturi curente la b\nci
531
Casa
Exemplu. a) ntreprinderea OMEGA S.A. acord\ prin virament un avans financiar de 200.000
lei din care 80.000 lei n contul curent al filialei:
120 000 lei2675=512200 000 lei
Crean]e legate deConturi curente la
interesele deb\nci
participare
80 000 lei
4511=512200 000 lei

Decont\ri nConturi curente la
cadrul grupuluib\nci
b) Rambursarea par]ial\ a avansului financiar acordat n contul curent al asocia]ilor, 70 000 lei:
70 000 lei512=451170 000 lei
Conturi curente laDecont\ri n
b\ncicadrul grupului
c) dobnzile neexpirate cuvenite pentru avansul financiar acordat, 15.000 lei pentru cel sub
forma de crean]e imobilizate [i 5 000 lei pentru avansul acordat n contul curent:
15 000 lei2676=76315 000 lei
Dobnda aferent\ crean]elorVenituri din crean]e
legate de interesele de participareimobilizate
[i:
5 000 lei4518=7685 000 lei
Dobnzi aferente decont\rilor n
cadrul grupului
Alte venituri financiare

DECONT|RILE CU DEBITORII {I CREDITORII DIVER{I
Prin structura de activ privind debitorii diver[i sunt delimitate crean]ele curente privind debitele
provenite din pagubele materiale, amenzile [i penalit\]ile pretinse, stabilite n baza unor hot\rri ale
instan]elor judec\tore[ti, precum [i alte crean]e care prin natura lor nu sunt delimitate prin conturi de
crean]e comerciale , salariale, sociale, fiscale sau n cadrul grupului [i cu asocia]ii. Potrivit acestui criteriu
nu se nregistreaz\ n aceste conturi debitele din avansuri spre decontare acordate salaria]ilor [i din
distribuiri de uniforme [i echipament de lucru. Avansurile acordate se nregistreaz\ n debitul contului
542 Avansuri de trezorerie iar debitele din distribuiri de uniforme [i echipamente de lucru n debitul
contului 428 Alte datorii [i crean]e n leg\tur\ cu personalul.
Tipurile principale de nregistr\ri privind opera]iile determinate de decont\rile cu debitorii
diver[i sunt:
a) titluri de plasament [i instrumente de trezorerie cedate:
461=50
Debitori diver[iInvesti]ii financiare pe termen scurt
b) imobiliz\ri cedate:
461=7xx
Debitori diver[iConturi de venituri
c) crean]e pentru concesiuni, chirii, loca]ii de gestiune, licen]e [i alte drepturi similare:
461=706
Debitori diver[iVenituri din redeven]e, loca]ii de
gestiune [i chirii
d) debitori prescri[i [i debitori insolvabili sco[i din eviden]\:
654=461
Pierderi din crean]e [i debitori diver[iDebitori diver[i
e) diferen]e nefavorabile de curs valutar aferente debitelor n devize la lichidarea debitorilor:
665=461
Cheltuieli din diferen]e de curs valutarDebitori diver[i
f) diferen]ele favorabile de curs valutar, aferente debitelor n devize la lichidarea debitorilor:
461=765
Debitori diver[iVenituri din diferen]e de curs valutar
n categoria creditorilor diver[i se includ datoriile fa]\ de ter]i pe baz\ de titluri executorii [i
cele privind redeven]ele, loca]iile de gestiune [i chiriile, cele privind achizi]ionarea valorilor mobiliare de
plasament apelate (nominalizate), precum [i diferen]ele favorabile [i nefavorabile de curs valutar
eviden]iate cu ocazia lichid\rii creditorilor.
Tipurile de nregistr\ri mai semnificative privind decont\rile cu creditorii diver[i sunt
urm\toarele:
a) datorii privind achizi]ionarea titlurilor de plasament apelate:
50=462
Investi]ii financiare pe termen scurtCreditori diver[i
b) datorii fa]\ de ter]i pe baza titlurilor executorii:
2, 3, 4, 5 [i 6=462
Conturi de active [i cheltuieliCreditori diver[i
c) decontarea datoriilor fa]\ de creditori:
462=512
Creditori diver[iConturi curente la b\nci
531
Casa

DECONT|RILE NTRE EXERCI}IILE FINANCIARE
Decont\rile ntre exerci]iile financiare au ca obiect, dup\ caz, structuri de activ sau pasiv create
prin activarea cheltuielilor [i pasivizarea veniturilor. n aceast\ situa]ie se afl\ cheltuielile [i veniturile
constatate n avans (nregistrate n prealabil) n cursul exerci]iului financiar, dup\ care se raporteaz\
direct la rezultatul exerci]iului urm\tor, precum [i cheltuielile efectuate n cadrul exerci]iului financiar, dar
de repartizat sistematic pe mai multe exerci]ii ulterioare.
Cheltuielile constatate n avans prin natura lor pot reprezenta: chiriile pl\tite n avans,
abonamentele, taxele de loca]iune, primele de asigurare [i dobnzile pl\tite anticipat.
Cheltuielile de repartizat pe mai multe exerci]ii cuprind: cheltuielile pentru repara]ii capitale
neprevizibile, cheltuieli pentru repara]ii curente [i revizii tehnice [i cheltuielile amnate (cheltuieli ini]iale
ale unor instala]ii pentru punere n func]iune, cheltuielile privind organizarea [i func]ionarea [antierelor
de lung\ durat\ etc.)
Veniturile nregistrate n avans cuprind toate veniturile provenite din ncasarea anticipat\ a
unor lucr\ri [i servicii (chirii, taxe, dobnzi pentru bonurile de trezorerie etc.)
Diferen]ele din conversia crean]elor [i datoriilor n devize pot fi de activ n cazul pierderilor
latente [i de pasiv n cazul beneficiilor latente. Pierderile latente apar ca diferen]\ ntre valoarea de intrare
a crean]elor mai mare [i valoarea convertibil\ la cursul de schimb mai mic\, la nchiderea exerci]iului
respectiv ntre valoarea de intrare a datoriilor mai mic\ [i valoarea convertibil\ la cursul de schimb mai
mare de la nchiderea exerci]iului. Beneficiile latente se constat\ n situa]ia invers\.
Prin asimilare, n categoria activelor de regularizare se pot ncadra [i primele de rambursare a
obliga]iunilor delimitate ca diferen]e dintre valoarea de rambursare [i valoarea nominal\, respectiv, ntre
valoarea nominal\ [i pre]ul de emisiune a obliga]iunilor emise de societate, care sunt amortizabile pe toat\
durata mprumutului creat prin emiterea acestor titluri de credit.
A. Opera]iunile de regularizare a cheltuielilor [i veniturilor genereaz\ urm\toarele tipuri de
nregistr\ri contabile:
a) cheltuieli privind repara]iile neprevizibile ce se repartizeaz\ pe parcursul mai multor exerci]ii:
611=401
FurnizoriCheltuieli de ntre]inere [i repara]ii
(cota de cheltuieli angajat\ de exerci]iul n curs)
471
Cheltuieli nregistrate n avans
(cota de cheltuieli transferat\ asupra exerci]iilor
um\toare)
4426
TVA - deductibil\
b) cheltuieli constatate n avans la nchiderea exerci]iului ca fiind aferente exerci]iului urm\tor:
471=60, 61, 62
Cheltuieli nregistrate n avansConturile de cheltuieli n func]ie de
natura lor
Pentru costul repara]iilor capitale efectuate cu for]e proprii, constatate la sfr[itul exerci]iului
financiar ca fiind aferente exerci]iilor financiare urm\toare:
471=758
Cheltuieli nregistrate n avansAlte venituri din exploatare
c) cota scadent\ de cheltuieli preluate n exerci]iul curent din exerci]iul precedent, nregistr\ri
efectuate pe baza scaden]elor:
60, 61, 62=471
Conturile de cheltuieli n func]ieCheltuieli nregistrate n avans
de natura lor
n cazul repara]iilor efectuate cu for]e proprii cota scadent\ este nregistrat\:
658=471
Alte cheltuieli de exploatareCheltuieli nregistrate n avans
Remarc\. Metodologia de etalare n timp a cheltuielilor cu repara]iile capitale prezentat\ mai

sus este discutabil\, de aceea problema va fi reluat\ n capitolul 7 Contabilitatea financiar\ a cheltuielilor
[i veniturilor.
d) cota de cheltuieli nregistrat\ n cursul exerci]iului direct n contul 471 Cheltuieli

nregistrate n avans [i transferate asupra cheltuielilor exerci]iului curent ncheiat:
60, 61, 62=471
Conturile de cheltuieli n func]ie de natura lorCheltuieli nregistrate n avans
e) veniturile nregistrate n avans n cursul exerci]iului direct n conturile de regulariz\ri:
4111=472
Clien]iVenituri nregistrate n avans
f) venituri nregistrate n avans la conturile de regulariz\ri [i transferate asupra exerci]iului
curent:
472=70, 76
Venituri nregistrate n avansConturi de venituri n func]ie de natura
lor
g) venituri nregistrate n avans direct n conturile de venituri [i transferate la ncheierea
exerci]iului asupra conturilor de regularizare:
70, 76=472
Conturi de venituri n func]ie de natura lorVenituri nregistrate n avans
15. CONTABILITATEA OPERA}IILOR N PARTICIPA}IE
Eviden]a opera]iilor n participa]ie (realizate n comun de dou\ sau mai multe societ\]I), a
decont\rii cheltuielilor [i veniturilor realizate din opera]ii din participa]ie, precum [i a sumelor virate ntre
coparticipan]i se nf\ptuie[te prin contul 458 Decont\ri din opera]ii de participa]ie.
n creditul contului se nregistreaz\, dup\ caz, veniturile realizatre din opera]ii n participa]ie
transferate coparticipan]ilor; cheltuielile primite prin transfer din opera]ii de participa]ie; valorile [i
sumele primite de la coparticipan]I, inclusiv cele primite ca rezultat al opera]iilor n participa]ie. n debitul
contului se reflect\, dup\ caz, veniturile primite prin transfer din opera]ii n participa]ie; cheltuielile
transferate din opera]ii n participa]ie; sumele [i valorile transferate coparticipan]ilor sau virate ca rezultat
al opera]iei n coparticipa]ie.
Soldul creditor al contului reprezint\ sumele datorate coparticipan]ilor ca rezultat favorabil
(profit) din opera]ii n participa]ie, precum [i sumele datorate de coparticipan]i pentru acoperirea
eventualelor pierderi nregistrate din opera]ii n participa]ie. Dac\ soldul este debitor, el reprezint\ sumele
ce urmeaz\ a fi ncasate din opera]ii n participa]ie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de
coparticipan]i pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din opera]ii n participa]ie.
Contul 458 Decont\ri din opera]ii de participa]ie se utilizeaz\ n cursul exerci]iului fiind
lichidat cu ocazia nchiderii conturilor, prin integrarea propor]ional\ a elementelor societ\]ii cu participare
n conturile coparticipan]ilor.
Remarc\. n mod impropriu opera]iile de mai sus sunt denumite n participa]ie, denumirea mai
concret\ ar fi de opera]ii realizate pe baz\ de contracte de asociere a[a cum rezult\ din Ordonan]a nr.
3/1992 privind TVA.
A[a cum prevede Regulamentul de aplicare a Legii contabilit\]ii, opera]iile determinate de
asocierile n participa]ie se contabilizeaz\ distinct de c\tre unul din asocia]i, conform prevederilor
contractului de asociere. Cheltuielile [i veniturile nregistrate pe naturi se transmit pe baz\ de decont
fiec\rui asociat, n vederea nregistr\rii acestora n contabilitatea proprie. De asemenea, obliga]iile TVA
revin agentului economic care conduce eviden]a. Repartizarea profitului ntre asocia]I nu se supune TVA.
Tipurile de nregistr\ri care intervin sunt:
A. Contabilitatea societ\]ii girante

a) colectarea cheltuielilor:
6xx
Conturi de cheltuieli
Conturile care eviden]iaz\ factorii de

produc]ie utiliza]i
(amortiz\ri, stocuri, remunera]ii, etc)
b) constatarea veniturilor:
=7xxConturile care eviden]iaz\ felul rezultatului
Conturi de venituri( clien]I, trezorerie, stocuri, etc)
c) transferul cheltuielilor coparticipan]ilor:
458=6xx
Decont\ri din opera]ii de participa]ieConturi de cheltuieli
d) transferul veniturilor cuvenite coparticipan]ilor:
7xx=458
Conturi de venituriDecont\ri din opera]ii departicipa]ie
e)sumele primite de la coparticipan]i sau cele primite ca rezultat al opera]iilor n participa]ie:
512=458
Conturi curente la b\nciDecont\ri din opera]ii de participa]ie
sau 531
Casa
f) sumele achitate coparticipan]ilor sau virate ca rezultat al opera]iei n participa]ie:
458=512
Decont\ri din opera]ii departicipa]ieConturi curente la b\nci
sau 531
Casa
B. Contabilitatea coparticipan]ilor
a) cheltuieli primite prin transfer din opera]ii n participa]ie, pe naturi de cheltuieli:
6xx=458
Conturi de cheltuieliDecont\ri din opera]ii de participa]ie
b) venituri primite prin transfer din opera]ii n participa]ie:
458=7xx
Decont\ri din opera]ii de participa]ieConturi de venituri
c) sumele transferate de coparticipan]i din opera]iile n participa]ie:
458=512
Decont\ri din opera]ii de participa]ieConturi curente la b\nci
sau 531
Casa
d) sumele ncasate de coparticipan]i din opera]ii n participa]ie:
512=458
Conturi curente la b\nciDecont\ri din opera]ii de participa]ie
sau 531
Casa
Problematica contabilit\]ii opera]iilor n participa]ie este mult mai complex\ pentru a fi
circumscris\ la contul 458 Decont\ri din opera]ii de participa]ie [i la conturile de cheltuieli [i de
venituri.
Contabilizarea opera]iilor n coparticipa]ie are la baz\ urm\toarele principii [i reguli:
a) ntocmirea situa]iei conturilor ntre membrii societ\]ii cu participare;
b) absen]a personalit\]ii juridice a societ\]ii n participa]ie;
c) ]inerea unei contabilit\]I autonome a opera]iilor societ\]ii cu participare (asimilat\ eventual
cu aceea a girantului cnd exist\ unul);
d) ansamblul conturilor societ\]ii n participa]ie trebuie s\ fie integrate n conturile societ\]ilor
participante la nivelul cotelor p\r]i pe care ele le de]in n societatea n participare;
e) impozitul pe profit este pl\tit de asociatul care contabilizeaz\ veniturile [i cheltuielile. Fa]\ de
aceast\ rezolvare, n ]ara noastr\ veniturile [i cheltuielile nregistrate pe naturi se transmit pe baz\ de
decont fiec\rui asociat, n vederea nregistr\rii acestora n contabilitatea proprie [i stabilirii profitului
impozabil la nivelul persoanei juridice, deci nu la nivelul participa]iei. Este o solu]ie discutabil\.
f) decontul de venituri [i cheltuieli este insuficient pentru transmiterea opera]iilor. Acesta
trebuie nlocuit, dup\ p\rerea noastr\, cu balan]a conturilor. n acest sens avem n vedere c\ n sfera
opera]iilor n participa]ie pot interveni [i opera]ii de capital privind activele [i pasivele.
Pentru edificare, se prezint\ urm\torul exemplu: O societate cu participare P este creat\ ntre
coparticipan]ii A (girant) [i B, cu parte egal\ (50 % - 50 %)
I. Contabilitatea societ\]ii cu participare P
a)A a cump\rat un mijloc fix pentru P:
10 000 000 lei21=
Imobiliz\ri
corporale
1900 000 lei4426
TVA - deductibil\
b)B a cump\rat m\rfuri pentru P:
18 000 000 lei371=
M\rfuri
3 420 000 lei4426
TVA - deductibil\
c)A a vndut m\rfurile lui P,
pre]ul de vnzare:
35 700 000 lei458/A=
Decont\ri din
opera]ii de
participa]ie
costul de cump\rare:
607
15 000 000 lei
Cheltuieli privind m\rfurile
d) P a vndul m\rfuri:
pre] de vnzare:
5 950 000 lei4111
Clien]i
costul de cump\rare:
3 000 000 lei 607
Cheltuieli privind
m\rfurile
e) cheltuieli privind amortiz\rile:
2 000 000 lei681
Cheltuieli de
exploatare privind
amortiz\rile [i
provizioanele
f) compens\ri privind TVA:
5 320 000 lei4427
TVA - colectat\
[i:
1 330 000 lei4427
TVA - colectat\
458/A
Decont\ri din
opera]ii de
participa]ie
11 900 000 lei
458/B
Decont\ri din
opera]ii
de participa]ie
21 420 000 lei
707
Venituri din
vnzarea
m\rfurilor
4427
TVA - colectat\
30 000 000 lei
5 700 000 lei
371
M\rfuri
15 000 000 lei
707
Venituri din
vnzarea
m\rfurilor
4427
TVA - colectat\
5 000 000 lei
371
M\rfuri
3 000 000 lei
281
Amortizarea
imobiliz\rilor
corporale
2 000 000 lei
950 000 lei
4426
TVA - deductibil\
5 320 000 lei
4423
TVA - de plat\
1 330 000
n urma contabiliz\rii opera]iilor de mai sus, balan]a soldurilor se prezint\ astfel:
Conturi
Balan]a conturilor la N
Solduri
DC
212 Mijloace fixe10 000 000x

281 Amortizarea imobiliz\rilor corporale2 000 000x
4111 Clien]i5 950 000x
4423 TVA de plat\1 330 000x
458/A Decont\ri din opera]ii de participa]ie/A23 800 000458/B Decont\ri din opera]ii de participa]ie/B21 420 000x
607 Cheltuieli privind m\rfurile18 000 000x
681 Cheltuieli privind amortiz\rile2 000 000x
35 000 000707 Venituri din vnzarea m\rfurilor x
TOTAL59 750 00059 750 000
Soldurile sunt preluate n contabilitatea societ\]ilor A [i B.
II. Contabilitatea societ\]ii A:
a) achizi]ionarea mijlocului fix pentru P:
11 900 000 lei458/P=51211 900 000 lei
Decont\ri dinConturi curente la
opera]iib\nci
departicipa]ie
b)vnzarea de m\rfuri pentru P:
35 700 000 lei512=458/P35 700 000 lei
Conturi curente laDecont\ri din
b\nciopera]ii de
participa]ie
c) integrarea soldurilor contului lui P, n procent de 50%:
5 000 000 lei21=2811 000 000 lei
Imobiliz\riAmortizarea
corporaleimobiliz\rilor
corporale
2 975 000 lei41114423665 000 lei
Clien]iTVA de plat\
23 800 000 lei458/P70717 500 000 lei
Decont\ri dinVenituri din
opera]iivnz\ri de m\rfuri
departicipa]ie
9 000 000 lei607458/B22 610 000 lei
Cheltuieli privindDecont\ri din
m\rfurileopera]ii de
1 000 000 lei681participa]ie
Cheltuieli de
exploatare privind
amortiz\rile [i
provizioanele
n urma contabiliz\rii opera]iilor soldul creditor al contului 458/B reprezint\ datoria societ\]ii
A c\tre societatea B n titlul opera]iiilor efectuate de c\tre/sau la ad\postul lui P.
III. Contabilitatea societ\]ii B
a) cump\r\ri de m\rfuri:
21 420 000 lei458/P=51221 420 000 lei
Decont\ri dinConturi curente la
opera]ii deb\nci
participa]ie
b) integrarea soldurilor opera]iilor de participa]ie P:

5 000 000 lei21=
Imobiliz\ri
corporale
2 975 000 lei
281
Amortizarea
imobiliz\rilor
corporale
4423
TVA de plat\
707
Venituri din
vnz\ri de m\rfuri
1 000 000 lei
4111665 000 lei

Clien]i
22 610 000 lei458/A17 500 000 lei
Decont\ri din
opera]ii n
participa]ie
9 000 000 lei607458/P21 420 000 lei
Cheltuieli privindDecont\ri din
m\rfurileopera]ii
1 000 000 lei681departicipa]ie
Cheltuieli de
exploatare privind
amortiz\rile [i
provizioanele
Soldul debitor al contului 458/A reprezint\ crean]a societ\]ii B asupra societ\]ii A n titlul
opera]iilor efectuate de c\tre/sau la ad\postul lui P.
Soldul debitor al contului 458/A reprezint\ crean]a societ\]ii B asupra societ\]ii A n titlul
opera]iilor efectuate de c\tre/sau la ad\postul lui P.
n cazul regiilor autonome cu re]ea organizatoric\ de unit\]i [i subunit\]i, pentru eviden]a
decont\rilor n cadrul sistemului este necesar s\ figureze n Planul de conturi general grupa de conturi 48
Decont\ri n cadrul unit\]ii cu dou\ sintetice de gradul I, 481 Decont\ri ntre unitate [i subunitate [i
482 Decont\ri ntre subunit\]i.
Cu ajutorul conturilor din aceast\ grup\ se asigur\ eviden]a crean]elor [i datoriilor reciproce, ale
unit\]ilor componente ale regiei n leg\tur\ cu mi[c\rile de active imobilizate, stocurile [i disponibilit\]ile
b\ne[ti, care au loc reciproc n cadrul activit\]ilor de investi]ie [i exploatare. Toate aceste opera]ii se
nregistreaz\ reciproc n acelea[i conturi n sume egale [i n aceea[i perioad\ de gestiune, att n
contabilitatea unit\]ilor debitoare, ct [i a celei creditoare. Prin centralizarea balan]elor de verificare, n
vederea ntocmirii bilan]ului, soldurile conturilor din aceast\ grup\ se anuleaz\ reciproc.
Aceast\ grup\ [i pierde func]ionalitatea dac\ unit\]ile componente ale regiei au personalitate
juridic\ [i ntocmesc bilan] contabil.
16. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU

DEPRECIEREA CREAN}ELOR
Provizioanele pentru deprecierea valorii crean]elor sunt contabilizate prin conturile rectificative
din grupa 49 Provizioane pentru deprecierea crean]elor.
Tipurile de nregistr\ri contabile determinate de constituirea [i reluarea provizioanleor sunt
urm\toarele:
a) constituirea provizioanelor pentru deprecierea crean]elor:
68=49
Cheltuielile cu amortiz\rile, provizioanele [iProvizioane pentru deprecierea crean]elor
ajustarea la infla]ie
Din structura conturilor de cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea crean]elor se
folosesc, dup\ caz:
6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante,

pentru deprecierea crean]elor comerciale nencasate, clien]i dubio[I, r\u platnici sau afla]i n litigiu,
precum [i alte crean]e de natur\ economic\.
6864 Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante,
pentru deprecierile crean]elor de natur\ financiar\, cum sunt cele determinate de decont\rile n cadrul
grupului [i cu asocia]ii, crean]elor din titlurile de valoare cedate [i din cesiuni de imobiliz\ri financiare.
b)diminuarea [i anularea provizioanelor pentru deprecierea crean]elor:
49=78
Provizioane pentru deprecierea crean]elorVenituri din provizioane [i ajustarea la
infla]ie
Criteriul pentru alegerea conturilor de venituri din provizioane 7814 Venituri din provizioane
pentru deprecierea activelor circulante, 7864 Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea
activelor circulante este similar cu cel prezentat n cazul cheltuielilor, de natur\ economic\ [i comercial\,
financiar\ [i extraordinar\.
Pentru exemplificare se presupune situa]ia n care o crean]\ nscris\ n contul 4118 Clien]i
incer]i sau `n litigiu a fost provizionat\ n exerci]iul N prin articolele contabile:

5 950 000 lei4118=4111
Clien]i incer]i sau `n litigiuClien]i
[i pentru provizion:
3 000 000 lei6814=491
Cheltuieli de exploatareProvizioane pentru
privind provizioanele pentrudeprecierea crean]elor
deprecierea activelorclien]i
circulante
5 950 000 lei

3 000 000 lei
Probabilitatea deProvizionulValoarea
exclusiv TVA = creantei pierdere a creantei
Provizionul = 5.000.000 lei 60 % = 3.000.000 lei
n exerci]iul N+1, ntreprinderea vnz\toare are certitudinea c\ ntreprinderea cump\r\toare
nu va pl\ti niciodat\ suma pe care o datoreaz\. nregistr\rile care intervin n aceast\ situa]ie sunt:
a) nregistrarea pierderii din crean]e:
5 000 000 lei654
=
4118
5 950 000 lei
Pierderi din crean]e [i
Clien]i incer]i sau `n
debitori diver[i
litigiu
950 000 lei4427
TVA - colectat\
b) anularea provizionului:
3 000 000 lei491
=
7814
3 000 000 lei
Provizioane
Venituri din
pentru deprecierea
provizioane
crean]elor clien]i
pentru deprecierea
activelor
circulante
Din structura provizioanelor privind deprecierea se delimiteaz\ ca un caz particular cele privind
clien]ii nencasa]i, care au un regim deductibil fiscal.
Provizioanele pentru clien]ii nencasa]i se constituie n cazul declar\rii falimentului acestora, pe
baza hot\rrii judec\tore[ti prin care se atest\ aceast\ situa]ie. Ca m\rime, suma constituit\ nu poate fi
mai mare dect limita crean]ei neacoperite prin avansurile ncasate [i garan]iile de]inute de agentul
economic asupra clien]ilor respectivi, precum [i orice alte elemente asiguratorii.
La constituirea provizioanelor, n contabilitate se face nregistrarea:
6814
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
pentru deprecierea activelor circulante
[i concomitent:
491
Provizioane pentru deprecierea
crean]elor - clien]i
4118=4111
Clien]i - incer]i sau `n litigiuClien]i
Se precizeaz\ c\ m\rimea provizionului constituit este egal\ cu valoarea crean]ei incerte,
diminuat\ cu TVA aferent\.
Rela]ia de calcul este de forma:
Provizionul constituit = Valoarea crean]ei ( 1 x 0,15966)
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz\ prin trecerea acestora la venituri n cazul
ncas\rii crean]ei, nregistrarea fiind:
491=7814
Provizioane pentru deprecierea crean]elor -Venituri din provizioane pentru
clien]ideprecierea activelor circulante
Totodat\ se face [i nregistrarea de ncasare a crean]ei:
512=4118
Conturi curente la b\nciClien]i - incer]i sau `n litigiu
Dac\ exist\ o hot\rre judec\toreasc\ definitiv\ care atest\ imposibilitatea ncas\rii crean]ei,
nregistr\rile care se fac sunt:
nregistrarea pierderii constatate din anularea crean]ei:
645=4118
Pierderi din crean]e [i debitori diver[iClien]i - incer]i sau `n litigiu
4424
TVA de recuperat
Pentru urm\rirea crean]ei pn\ la prescriere se mai debiteaz\ [i contul 8034 Debitori sco[i din
activ urm\ri]i n continuare.
anularea provizionului:
491=7814
Provizioane pentru deprecierea crean]elor -Venituri din provizioane pentru
clien]ideprecierea activelor circulante
REZUMAT
Prin categoria de decont\ri cu ter]ii sunt delimitate toate datoriile [i crean]ele fa]\ de ter]e
persoane, cu termen de decontare pe termen scurt. De asemenea, sunt incluse [i decont\rile ntre
exerci]iile financiare determinate de valorile de regularizare de la un exerci]iu la altul.
Datoriile comerciale create n cadrul rela]iilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizion\rile
de bunuri materiale, lucr\ri [i servicii se delimiteaz\ patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pl\tit
[i avansurilor acordate furnizorilor.
To]i debitorii unit\]ii sub forma crean]elor comerciale legate de vnzarea de bunuri, lucr\ri sau
servicii proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt delimita]i prin structura de Clien]i [i valori
asimilate. n cadrul acestora, clien]ii reprezint\ crean]ele fa]\ de ter]i determinate de vnzarea pe credit a
bunurilor materiale, lucr\rilor [i serviciilor care fac obiectul activit\]ii ntreprinderii. n cadrul acestei
forme de vnzare decontarea dintre ntreprindere [i client intervine ulterior.
n contabilitate sunt delimitate [i eviden]iate, ca o structur\ distinct\, toate crean]ele sub forma
clien]ilor incer]i [i n litigii. Clien]ii devin incer]i n cazul n care crean]ele nu s-au ncasat la termenul
fixat [i exist\ condi]ii care determin\ lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se
afl\ n situa]ia de lichidare, succesiune etc.). Clien]ii sunt litigio[i n situa]ia n care s-a deschis o ac]iune
juridic\ pentru decontarea crean]elor. De asemenea, se mai utilizeaz\ [i no]iunea de crean]e dubioase n
cazul clien]ilor incer]i care pot deveni irecuperabili.
Din categoria crean]elor asupra clien]ilor fac parte [i cele determinate de produsele, lucr\rile [i
serviciile vndute, dar nefacturate.
Efectele comerciale reprezint\ titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care
atest\, dup\ caz, datorii - crean]e n cadrul rela]iilor comerciale cu furnizorii [i clien]ii. Ele circul\ sub
diferite denumiri generice cum ar fi: nscrisuri, poli]e, cambii, instrumente de plat\ [i de credit.
Decont\rile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli [i decontarea salariilor
cuvenite angaja]ilor.
n sfera decont\rilor cu asigur\rile [i protec]ia social\ se includ contribu]iile ntreprinderii la
asigur\ri sociale, contribu]ia personalului la pensia suplimentar\, contribu]ia ntreprinderii [i a
personalului la fondul de [omaj.
Decot\rile cu bugetul de statsunt opera]ii determinate de impozitele [i taxele datorate bugetului
de stat, precum [i crean]ele asupra bugetului
TVA reprezint\ un impozit indirect ntemeiat pe criteriul deductibilit\]ii, care se stabile[te
asupra opera]iilor privind transferul propriet\]ii bunurilor, precum [i asupra celor privind prest\rile de
servicii.
Prin structura de activ privind debitorii diver[i sunt delimitate crean]ele curente privind debitele
provenite din pagubele materiale, amenzile [i penalit\]ile pretinse, stabilite n baza unor hot\rri ale
instan]elor judec\tore[ti, precum [i alte crean]e care prin natura lor nu sunt delimitate prin conturi de
crean]e comerciale , salariale, sociale, fiscale sau n cadrul grupului [i cu asocia]ii. Potrivit acestui criteriu
nu se nregistreaz\ n aceste conturi debitele din avansuri spre decontare acordate salaria]ilor [i din
distribuiri de uniforme [i echipament de lucru.
n categoria creditorilor diver[i se includ datoriile fa]\ de ter]i pe baz\ de titluri executorii [i
cele privind redeven]ele, loca]iile de gestiune [i chiriile, cele privind achizi]ionarea valorilor mobiliare de
plasament apelate (nominalizate), precum [i diferen]ele favorabile [i nefavorabile de curs valutar
eviden]iate cu ocazia lichid\rii creditorilor.
Decont\rile ntre exerci]iile financiare au ca obiect, dup\ caz, structuri de activ sau pasiv create
prin activarea cheltuielilor [i pasivizarea veniturilor. n aceast\ situa]ie se afl\ cheltuielile [i veniturile
constatate n avans (nregistrate n prealabil) n cursul exerci]iului financiar, dup\ care se raporteaz\
direct la rezultatul exerci]iului urm\tor, precum [i cheltuielile efectuate n cadrul exerci]iului financiar, dar
de repartizat sistematic pe mai multe exerci]ii ulterioare.
Provizioanele pentru clien]ii nencasa]i se constituie n cazul declar\rii falimentului acestora, pe
baza hot\rrii judec\tore[ti prin care se atest\ aceast\ situa]ie.
CUVINTE CHEIE
datorii comerciale
taxa de scont
clien]i
clien]i incer]i sau `n litigiu
valoare extern\ CIF
valoare extern\ FOB
tr\g\tor
tras
andos\ri
efecte remise la scontare
salariul brut de baz\
salariul brut impozabil
salariul net de plat\
contribu]ia la asigur\rile sociale
contribu]ia personalului pentru asigur\rile sociale, respectiv pentru pensia suplimentar\
contribu]ia la fondul de [omaj
profit impozabil
fonduri speciale
prorata TVA
TVA de dedus
debitori diver[i
creditori diver[i
cheltuieli constatate `n avans
venituri `nregistrate `n avans
participa]ie
BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTAR|
1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baz\ ale
contabilit\]ii, Edi]ia a cincea, Editura Arc, 2000.
2.Du]escu A, Ghid pentru n]elegerea i aplicarea Standardelor Interna]ionale de Contabilitate,
Editat de Corpul Exper]ilor Contabili i Contabililor Autoriza]i din Romnia, Bucureti 2001.
3.Feleag\, N., Iona[cu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economic\, Bucure[ti, 1998 [i
vol II, Editura Economic\, Bucure[ti, 1999.
4.IASC, Standardele Interna]ionale de Contabilitate, traducere din limba englez\, Editura
Economic\, Bucureti 2001.
5.Ministerul Finan]elor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Interna]ionale de Contabilitate,
Partea I, Editura Economic\, Bucureti 2001.
6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului ntreprinderii, Editor Tribuna economic\, Bucureti,
1997.
7.Ristea M, Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic\, Bucureti 1998
8.Ristea M, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura tribuna Economic\, Bucureti
2000.
9.Ristea M, Op]iuni i metode contabile de ntreprindere, Editor Tribuna Economic\, Bucureti
2001.
10.Ristea M, Contabilitatea `ntreprinderii, vol I reeditat, editura M\rg\ritar, Bucure[ti, 2001.
11.Ristea M, Normalizarea contabilit\]ii baz\ [i alternativ Editura Tribuna Economic\,
Bucure[i 2002
~NTREB|RI RECAPITULATIVE
1. Ce opera]ii se includ `n categoria decont\rilor cu ter]ii ?

2. Ce reprezint\ datoriile pe termen scurt? Dar crean]ele pe termen scurt ?
3. Ce reprezint\ datoriile comerciale ?
4. Ce reprezint\ crean]ele comerciale ?
5. Ce sunt efectele comerciale ?
6. Cum pot fi tratate din punct de vedere financiar efectele comerciale ?
7. Ce este tr\g\torul ? Dar trasul ?
8. Cum circul\ efectele comerciale ?
9. Ce opera]ii intervin `n contabilitate `n cazul re`nnoirii efectelor comerciale ?
10. Cum se calculeaz\ salariul brut impozabil ? Dar cel net de plat\ ?
11. Ce reprezint\ Contribu]ia pentru asigur\rile sociale, Contribu]ia personalului pentru
asigur\rile sociale, respectiv pentru pensia suplimentar\, Contribu]ia la fondul de [omaj,
12. Cnd se efectueaz\ decontarea impozitului pe profit ?
13. Care sunt fondurile speciale ?
14. Ce reprezint\ TVA ?
15. Ce categorii de opera]ii reprezint\ obiect al impozit\rii TVA ?
16. Care sunt documentele justificative [i de eviden]\ a TVA ?
17. Ce este prorata TVA ?
18. Ce reprezint\ TVA de dedus ?
19. Ce opera]ii includ decont\rile `ntre exerci]iile financiare ?
20. Cnd se constituie provizioanele pentru clien]ii ne`ncasa]i ?

Cap 5, Contabilitateadecontarilorcutertii Unlocked

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cap 5, Contabilitateadecontarilorcutertii Unlocked

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CAPITOLUL V: CONTABILITATEA DECONT|RILOR CU TER}II

1.Parcurge]i cu aten]ie, con]inutul capitolului, al

2.Localiza]i `n text, conceptele din rezumat [i

Rezumat [i cuvinte cheie

3.Parcurge]i bibliografia suplimenta\

(3)Conultare bibliografie suplimentar\

4.R\spunde]i la `ntreb\rile recapitulative, sub

5.Realiza]i testele de autoevaluare, f\r\ a apela la

6.Rezolva]i studiile de caz [i exerci]iile,

(6)Studii de caz, exerci]ii

7.Completa]i caietul de seminar cu exerci]iile

1.DELIMIT|RI {I STRUCTURI PRIVIND DECONT|RILE CU TER}II

2. ANALIZA {I FUNC}IONAREA CONTURILOR

Eviden]a rela]iilor de decontare cu ter]ii se nf\ptuie[te cu ajutorul conturilor ce formeaz\

Furnizori debitori pentru cump\ri de bunuri de natura stocurilor

4092Furnizori debitori pentru prest\ri de servicii [i execut\ri de lucr\ri

455 Asocia]i - conturi curente

3. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE CU FURNIZORII

Datoriile comerciale create n cadrul rela]iilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizion\rile

Reducere (5 000 000 lei 4 %)

200 000 lei

3 000 000 lei

5 702 880 lei

5 654 880 lei

2 521 008 lei

478 992 lei

Rata scontului 12luni

furnizorul [i-a procurat lichidit\]i la o rat\ actual\ a dobnzii de 12 % (costul financiar al

4.CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE CU CLIEN}II

a) vnzarea cu decontare imediat\ a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale [i

h) reactivarea clien]ilor sco[i din eviden]\:

4.2. Cazuri particulare privind contabilitatea clien]ilor

4.2.1. Livr\ri nefacturate pn\ la nchiderea exerci]iului

nregistrarea pentru diferen]a n minus ar fi fost:

1 785 000 lei

190 000 lei44284427285 000 lei

4.2.2. Vnz\ri cu reduceri comerciale [i financiare

Criteriile de acordare [i nregistrare a reducerilor comerciale [i financiare sunt similare cu cele

2 521 008 lei

5 654 880 lei

n continuare se presupune situa]ia acord\rii reducerilor comerciale ulterior fa]\ de factura

119 000 lei

Remarc\. Pentru a asigura transparen]a informa]iei contabile privind reducerile comerciale

4.2.3.Crean]e din vnz\ri la export

A. Export de m\rfuri pe cont propriu .Factura extern\ de uz intern.Condi]ia de livrare CIF

31 000 000 lei

30 000 000 lei

7651 000 000 lei

110 USD 30 000 lei = 3 300 000 lei

3 300 000 lei

3 190 000 lei

765110 000 lei

110 USD 31 010 lei = 3 410 000 lei

3 410 000 lei

220 000 lei

B. Export de m\rfuri n comision

1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei

30 000 000 lei

1 500 000 lei

30 000 000 lei

1 500 000 lei

Remarc\. Pentru studiu se prezint\ [i varianta normalizatorilor contabili din Romnia:

34 100 000 lei