Not introductiv

Aspectele fiscale au un rol esenial n gestionarea economiei de pia. De aceea i disciplina Fiscalitate are un rol deosebit n pregtirea viitorilor economiti i contabili, contribuind la formarea unui sistem de cunotine teoretice, practice i aplicative n domeniul fiscal. Disciplina Fiscalitate este o disciplin teoretic cu aplicaii practice n domeniul impozitrii. n cadrul cursului se pune accent pe studierea noiunii de impozit, elementelor i funciilor lui, principiilor i metodelor de impunere, teoriile economice care vizeaz problemele fiscalitii, precum i metode i te!nici concrete de calculare i ac!itare la buget a impozitelor i ta"elor generale de stat i a celor locale. #roblema impozitrii, n general, a fost, este i va fi ntotdeauna o problem desc!is studiului, at$t pentru economiti, contabili, c$t i pentru toi acei care au preocupri practice privind calcularea i ac!itarea impozitelor ce se atribuie at$t persoanelor fizice c$t i agenilor economici. %epublica &oldova, pe calea transformrilor n vederea dezvoltrii economiei de pia, n perioada actual, c$t i n perspectiv probleme. imediat urmtoare are de soluionat multiple n acest conte"t, un rol deosebit n programul de studii l ocup reflectarea

conceptelor de baz privind' (istemul fiscal al %epublicii &oldova i interaciunea fiscal) administrarea impozitelor i ta"elor) evaziunea fiscal) calcularea i stingerea obligaiei fiscale privind diverse impozite i ta"e. n procesul de elaborare a cursului rezumativ la Fiscalitate s*a inut cont de actele legislative n vigoare la momentul elaborrii. %eieind din dinamismul prevederilor legislative ale sistemului fiscal, politicii fiscale i al mecanismului economic cursul va fi supus completrii i modificrii continue.

Tema 1: Noiuni conceptuale privind impozitele

Cuprins: 1.Apariia i evoluia istoric a impozitelor. 2.Coninutul, funciile i rolul impozitelor. 3.Principiile clasice i mo erne ale impunerii. !."lementele impozitului. #.Clasificarea impozitelor. 1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor i taxelor.
Constituirea statului mo ern s$a %nfptuit prin implementarea impozitului, sau mai e&act, prin re'lementrile le'ale privin reptul e a %ncasa aceste pli. (A. Mller

+mpozitele au o istorie indisolubil de cea a omenirii, evolu$nd de la sacrificii ar!aice spre dri forate, iar pe urm devenind vrsminte obligatorii. #rimele forme de impozite au fost menionate nc n ,ec!iul testament astfel' Toat dijma de la pmnt, din roadele pmntului i din roadele pomilor este a Domnului, sfinenia Domnului. Toat dijma de la boi i de la oi i tot al zecelea din cte trec pe sub toiag este oferit Domnului. ( e!it,"#,$% i $"&. Dumnezeu a stabilit prin cartea prorocului &oise o condiie clar i obligatorie pentru oameni * a drui a zecea parte din venituri bisericii, pentru binele lor i al societii. -erespectarea acestei reguli nu prevedea pedepse materiale, ci doar pierderea !eniciei prin moartea sufletului. #e de alt parte oamenii din cele mai vec!i timpuri cutau modaliti de acumulare a unor mi.loace necesare pentru a ntreine i a dezvolta statul n care vieuiau. /n mi.loc din cele mai eficiente i mai rapide de a se mbogi peste noapte i de a cpta peste noapte pli de la cei nvini erau aciunile de cotropire prin rzboaie. (e .efuia tot ce era posibil n timpul cotropirii, apoi se stabileau biruri * pli obligatorii periodice pentru cei nvini. n %oma antic cetenii rii erau scutii de impozite. #li obligatorii la stat ac!itau doar robii, strinii i iobagii. ns mi.loacele acumulate de la ei nu erau suficiente i atunci conductorii statului inventau diverse pli obligatorii pentru ceteni. drept e"emplu pot servi plile obligatorii pentru cetenii %omei purttori de ndragi , ta"ele pentru veceuri publice etc.

Apariia evoluia impozitelor pe teritoriul rii noastre se caracterizeaz, de altfel, n toate statele europene, ca un proces comple" i de durat, care a nceput odat cu destrmarea comunei primitive, apariia proprietii private i scindarea societii n clase sociale, dezvoltarea forelor de producie i a relaiilor marf * bani, apariia statului i crearea aparatului de stat menit s rezolve antagonismele dintre clase, s apere interesele celor mai puternici din punct de vedere economic1 Dacia roman era administrat de procurator care avea atribuii i de ncasare a drilor. Drile cele mai importante erau tri!utum soli 2impozitul funciar3, tri!utum capitis 2capitaia3, vicesima "ereditatum 2darea succesoral3, vicesima li!ertatum 2darea de eliberare a sclavilor 3, conductor commercorum 2darea ntreprinztorilor comerciali3, conductores pescui et salinarum 2pentru arendarea punilor i salinelor3. n prima faz de formare a statului feudal, unde predeomina economia natural nc!is, au proliferat o sumedenie de dri' s#erturile sau civerturile, care se str$ngeau sub forma cliei) di$mritul sau desetina 2din zece una3) al!inritul era darea pe stupi, pe miere i pe ciara de albine) %otinritul, darea asupra porcilor) vinritul sau vinriciul era o dare pe vadra de vin) pod%onritul a fost un impozit trector asupra strinilor care aveau terenuri plasate cu pripitul era o ta" asupra vitelor de pripas prin sate 2era mai mult o amend dec$t un tutunritul era un impozit ce se pltea asupra terenurilor cultivate cu tutun) #umritul era un impozit de capitaie, deoarece se punea asupra fumurilor 2courilor 3 de oieritul era o dare pe oi) vcritul& introdus n anul 589:, era o dare perceput pe boi, vaci, cai, cunoscut i sub cminritul era o dare asupra vinului v$ndut n t$rguri)

vi* de 4vie 2a fost introdus n anul 56673) impozit3) -

la case) -

numele de cunu' -

spunritul, darea pe spun, perceput de la cei ce fabricau spun destinat m$ritul, dare asupra petelui, proaspt sau srat pltit de v$nztorii de pete) npasta, introdus de domnitorul Ale"andru &ircea n anul 58;;, era o dare

comercializrii) -

suplimentar, care le ncrca pe cele e"istente. #e l$ng aceste dri mai erau unele deosebit de apstoare, pentru a satisface preteniile turceti 2mucale, bairam, pec!e3, ale mpratului, arului sau !anului 2plocon3 etc. Drile fiind foarte variate i grele, deseori contribuabilii fceau contestaii cer$nd o nelegere cu fiscul asupra unor sume pe care s nu le plteasc, deoarece noile biruri erau foarte grele i nu puteau fi suportate. n asemenea situaii, c$teodat, domnul se ndura i decreta aa*numit ruptura 2amnistia fiscal3. <"ploatarea, dezordinea i abuzurile, btile i sc!ingiuirile la care erau supui ranii l*au fcut pe consulul Angliei din #rincipate, ntre anii 5950* 5975, s remarce c =nu e"ist popor n lume care s fie mai apsat de despotism i copleit de dri, ca ranul din &oldova1.> %egulamentele organice, adoptate n ianuarie 59?7 pentru &oldova desfiineaz toate drile, =pree"istente, n locul lor introduc$nd capitaia 4 impozit direct i personal pe cap de locuitor, la care erau supui ranii, mazilii 2descendenii familiilor boiereti de rangul al doilea3 i muncitorii din orae i t$rguri precum i patenta 4 un impozit direct i fi" 2deci, neraportat la venit3, stabilit pe clase la care erau supui meseriaii i negustorii. /n alt moment destul de important a fost @onvenia de la #aris 259893, care a introdus n domeniul financiar 4 bancar principiile' nullum impositum sine lege i unitatea bugetar i e"ecutarea provizorie pe baza bugetului prezent 2nici un impozit nu va putea fi nfiinat sau adunat dac nu va fi consimit de Adunare.A n urma unificrii politice i administrative a #rincipatelor rom$ne i mai t$rziu, dup crearea statului rom$n modern, sistemului impozitelor era urmtorul' impozitul #unciar, nfiinat n timpul domnitorului Al. +.@uza, mai nt$i n &oldova

2598B3, apoi n &untenia 2596:3, unificat 259673, i desfiinat prin reformele din 5B75 i 5B7?) contri!uia personal i contri!uia pentru poduri, meninut p$n n anul 59;;, c$nd se desfiineaz i se nlocuiete cu contribuia pentru cile de comunicaie)
6

impozitul pe m(na moart 2imo!ile3, nfiinat de domnitorul A. +.@uza) impozitul pe salariu, nfiinat n 59;;, desfiinat n anul 59B5 i renfiinat n 5B::,

c$nd au fost impuse salariile funcionarilor particulari)

5. 4 CilDison, Eableau de la &oldavie, p.50:. citat de +.&.@. Aslan, Eratat de finane. Eipografia /nitar %oman, Fucureti, 5B78, p. 5? 4 5;. 7 * @onvenia de la #aris, art. 78, colecia Gamangiu, vol.++.

impozitele pe !uturile spirtoase, nfiinat n anul 596;) impozitul industrial asupra veniturilor industriale, nfiinat n anul 5B75, care crea impozitul pro#esional asupra veniturilor oamenilor de litere, art, i tiin, precum i impozitul succesoral 25B753, care a luat locul vec!ilor ta"e succesorale) impozitul pe lux i pe ci#ra de a#aceri 25B753, care, ulterior, ia o amploare din ce n ce impozitul pe automo!ile, nfiinat la 5 aprilie 5B?B.

unele avanta.e e"cepionale pentru stimularea industriei naionale) asupra veniturilor liber 4 profesionitilor ) -

mai mare, devenind principalul impozit indirect) Hegile din anul 5B75 i 5B7?, legi reformatoare n domeniul fiscalitii au nsemnat trecerea la sistemul modern de impozite, introduc$nd impozitul pe venit. 2(istemul impozitului pe venit propune o anumit procedur de constatare, stabilire i percepere. #$n la =legea asupra contribuiilor directe 25B7? * reforma -. Eitulescu3 procedura se aplic numai pentru impozitul pe salarii, un venit real constant, toate celelalte impozite erau aezate i ncasate printr*un venit =presupus a fi cel real al proprietii i veniturilor rurale i urbane. ,enitul constant * n concepia reformei din 5B7?* este acela pe care contribuabilul l declar pe baz de dovezi dau fiscul l stabilete prin diverse mi.loace, considerat ca fiind adevratul venit3. Astfel, n &oldova sistemul fiscal modern propriu economiei de pia a obinut contururile actuale abia n ultimii decenii ai secolului al II*lea. n societatea sovietic, perioada e"perimentului comunist, sistemul de impozitare a fost simplificat la ma"imum, fiind totalmente limitat libertatea productorului. n aceste condiii impozitele au devenit doar simple formaliti. De e"emplu impozitul pe venitul persoanelor fizice era ac!itat doar de unele categorii de persoane. -u ac!itau acest tip de impozit funcionarii, ranii. n anii B: ai secolului II s*au efectuat reforme radicale n viaa societii. Jrganizarea i funcionarea statului a fost orientat spre aplicarea principiilor economiei de pia. n perioada economiei de pia statul funcioneaz n primul r$nd pe baza
;

susinerii lui financiare de ctre ceteni care ac!it periodic la buget impozite i ta"e obligatorii. Eransformarea sistemului fiscal n baza principiilor economiei de pia a %epublicii &oldova a avut loc prin realizarea a dou reforme fiscale, fiecare cuprinz$nd, respectiv, dou i ase etape. n @onstituia %epublicii &oldova, Eitlul +++, @apitolul +++, Articolul 89 este stipulat' @etenii au obligaie s contribuie, prin impozite i ta"e, la c!eltuieli publice. (istemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea .ust a sarcinilor fiscale. Jrice alte prestaii s$nt interzise, n afara celor stabilite prin lege. ). *olul i #unciile impozitelor i taxelor

+(n lumea aceasta nu poi fi si'ur

e&cepie fc)n

e nimic,

oar moartea i impozitele (,en$amin -ran.lin

%esursele financiare publice sunt formate preponderent din impozite. +mpozitul este un instrument cu caracter istoric i cu implicaii asupra sferei economico * sociale, fiind ntotdeauna un mi.loc tradiional de constituire a veniturilor statului. Eermenul de =impozit provine de la latinescul =impositum. n aspect social * economic, impozitele reprezint relaiile financiare prin intermediul crora se preleveaz o parte din veniturile i K sau averea persoanelor fizice i .uridice la fondurile de resurse financiare publice. Aceasta prelevare are caracter o!li%atoriu& de#initiv& cu titlu neram!ursa!il i #r contraprestaie imediat i direct din partea autoritilor publice. @aracterul o!li%atoriu al impozitelor reiese din faptul c plata lui este impus cetenilor i agenilor economici prin lege, cel mai frecvent * prin @onstituia rii. Dreptul de a introduce impozite i ta"e l au autoritile publice. Jrganului legislativ suprem 2#arlamentului3 i revine prerogativa de instituire a sistemului fiscal prin stabilirea sistemului de impozite, formarea autoritii fiscale, adoptarea legislaiei fiscale, delegarea mputernicirilor privind stabilirea impozitelor regionale i locale autoritilor subiecilor federaiei i celor locale etc. @aracterul de#initiv al a impozitelor indic asupra unui act .uridic finalizat i nc!eiat, unei !otr$ri finisate i irevocabile, asupra unei decizii categorice i nestrmutate prin aciunea de impunere fiscal .
9

Titlul neram!ursa!il al impozitului semnific faptul c dup nc!eierea operaiunii financiare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi restituit contribuabilului sau napoiat pltitorului. @u toate c te!nicile operaionale fiscale n unele cazuri prevd procedura retrocedrii unor sume de bani ctre contribuabili, aceasta nu refer la impozite ce se nscriu n cadrul prevederilor legale. #lata impozitului fr contraprestaie direct i imediat nseamn c contribuabilul nu va primi ndat i nemi.locit careva bunuri sau servicii. @u toate c din contul impozitelor se formeaz fondurile financiare publice utilizate pentru furnizarea ctre persoanele fizice a serviciilor gratuite din domeniul social 4 cultural, proteciei sociale, serviciilor publice generale, aprrii, etc. i ctre persoanele .uridice sub form de subvenii, subsidii, dotaii etc., nu e"ist nici o legtur direct cu caracter valoric sau de alt natur 2mrime, timp, oportunitate, plenitudine etc.3 ntre ac!itarea impozitelor i beneficierea de bunuri publice. (arcina ac!itrii impozitelor i ta"elor revine tuturor persoanelor fizice i .uridice care realizeaz venit dintr*o anumit surs prevzut de lege sau posed avere impozabil. (ursele de venituri sunt salariile, profitul, renta, dob$nda, dividendele etc. Ha averea impozabil se refer cel mai frecvent pm$ntul, imobilul etc. n manifestarea lor impozitele i ta"ele e"ercit mai multe funcii, efectele crora se resimt n toate domeniile activitii umane. #rincipalele funcii ale impozitelor i ta"elor sunt cea #iscal i cea re%lementar. -uncia #iscal st la originea impozitelor i ta"elor, fiind, n aa mod, cea mai vec!e, indisolubil de organizarea societii umane i mereu persistent n orice sistem economico * social. Datorit acestei atribuii, impozitul furnizeaz permanent resurse financiare publice. -uncia de re%lare economico / social, fiind cunoscut din antic!itate, a fost valorificat la .usta sa valoare abia n a doua .umtate a secolului al II*lea. Lraie nsuirilor impozitului de a influena procesele economice i relaiile sociale, n prezent el a devenit instrumentul c!eie de diri.are macroeconomic. %olul impozitelor se manifest %n plan financiar, economic i social 2sc!ema nr.53. (n plan financiar, impozitele i ta"ele sunt mi.locul principal de procurare a resurselor financiare publice. n rile dezvoltate pe seama lor revin 9: M * B:M din totalul resurselor financiare ale statului. n rile n curs de dezvoltare ponderea impozitelor i ta"elor n resursele financiare publice este mai modest, variind ntre 8:M 4 9:M. J caracteristic
B

aparte a evoluiei impozitelor la sf$ritul secolului al II*a i nceputul secolului al II+*a este sporirea lor ca mrime i ca pondere n #rodusul intern Frut. &a.orarea ncasrilor fiscale s*a realizat prin e"tinderea bazei impozabile, diversificarea impozitelor, cuprinderea mai ampl cu impozite a cetenilor i a agenilor economici, sporirea nivelului cotelor impozitelor, diminuarea evaziunii fiscale etc. concomitent s*a produs mutaia ncasrilor fiscale n direcia persoanelor fizice. (n plan economic, rolul impozitelor i ta"elor se manifest sub diverse aspecte' mi.loc de intervenie a statului n activitatea economic) instrument de stimulare sau fr$nare a unor activiti) mi.loc de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui anumit produs) instrument de impulsionare ori de ngrdire a comerului e"terior.

n prezent, autoritile publice din toate rile valorific masiv impozitele i ta"ele n calitate de instrument pentru reglementarea economic. n aa mod, fr s nceteze de a fi mi.locul principal de colectare a resurselor financiare publice, impozitul a devenit principalul mi.loc macroeconomic de intervenie n derularea proceselor economice i sociale. (n plan social, impozitele reprezint instrumente de redistribuire a unei pri din produsul intern brut ntre grupuri sociale, indivizi, ageni economici, regiuni, etc. n rile dezvoltate prin intermediul impozitelor i ta"elor statul preia la buget ?:M * 0:M i c!iar mai mult, din produsul intern brut, iar n rile n curs de dezvoltare 7: M* ?:M. Aceast valoare este utilizat ulterior n scopul proteciei materiale a grupurilor sociale respective, al finanrii aciunilor de protecie social, a instituiilor specializate n furnizarea serviciilor sociale etc. Astfel, impozitul i ta"a reprezint unul din segmentele centrale ale finanelor publice. 0. 1rincipiile impunerii. +mpunerea reprezint totalitatea aciunilor legate de perceperea impozitelor. #rocedeul de impunere trebuie s fie realizat n concordan cu anumite cerine, reguli, care mai s$nt numite i principii ale impunerii. #entru prima dat principiile impunerii au fost formulate nc de Adam (mit! nc n secolul I,+++ n lucrarea sa Avuia naiunilor. Aceste principii ulterior au fost numite principii clasice ale impunerii. Dup A. (mit! la baza impunerii trebuiesc stabilite urmtoarele principii'

5:

Principiul *ustiiei impunerii const n ceea c supuii fiecrui stat s contribuie, pe c$t posibil, cu impozite n funcie de veniturile pe care ei le obin) Principiul certitu inii impunerii presupune c mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie clare pentru fiecare pltitor) Principiul como itii perceperii impozitelor cere ca impozitele s fie percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil) Principiul ran amentului impozitelor urmrete ca sistemul fiscal s asigure ncasarea impozitelor cu minimum de c!eltuieli i s fie c$t mai puin apstor pentru pltitori. Aceste principii au fost indiscutabil progresiste, rm$n$nd n permanent actualitate. #rincipiile moderne ale impunerii pot fi grupate n mai multe grupe' Principii e ec+itate fiscal (tabilirea minimului neimpozabil) Fi"area sarcinilor fiscale n funcie de capacitatea de plat a fiecrui pltitor) +nstalarea paritii fiscale) +nstituirea impunerii globale. Principii e politic financiar %andamentul financiar ridicat 2/niversalitatea, Jbligativitatea, <ficiena impozitului3) (tabilitatea impozitului) <lasticitatea impozitului. Principii e politic economic +nstrument de stimulare economic) +nstrument de reglementare economic) +nstrument de deprimare economic. Principii social , politice +nstrument de prote.are economic) +nstrument de suprimare economic) +nstrument politic. #rincipiile impunerii, av$nd un caracter universal, au anumite particulariti de la o ar la alta, n diferite perioade de timp, de la o guvernare la alta.
55

2.3lementele impozitului. +mpozitele reprezint un instrument comple" alctuit dintr*un ir de componente. Aceste componente mai s$nt numite i elementele impozitelor, care descriu trsturile definitorii ale acestora. #rintre elementele impozitului se numr' $ su-iectul .pltitorul, contri-ua-ilul/ $ suportatorul0 $ o-iectul impunerii0 $ sursa impozitului0 $ unitatea e impunere0 $ cota impunerii0 $ asieta0 $ termenul e plat $ faciliti fiscale $ responsa-iliti fiscale etc. 1u-iectul impozitului este persoana fizic sau .uridic obligat prin lege la plata acestuia. Astfel, de e"emplu, la impozitul pe venitul persoanelor fizice, subiect al impozitului este muncitorul sau funcionarul care obine venit, la impozitul pe succesiuni * motenitorul 2motenitorii3 etc. n actele normative subiectul impozitului mai este numit i contri-ua-il. 1uportatorul . estinatarul/ impozitului este persoana care suport efectiv plata impozitului. n mod normal subiectul impozitului ar trebui s fie i suportatorul acestuia. n realitate, snt frecvente cazuri n care suportatorul impozitului este o alt persoan dec$t subiectul 2transpunerea impozitelor pltite de unele persoane fizice sau .uridice n sarcina altora3. 2-iectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. Astfel, n cazul impozitelor directe obiect al impunerii este venitul sau averea, iar n cazul impozitelor indirecte obiect al impunerii este importul, cifra de afaceri etc. 1ursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul' din venit sau din avere. n cazul nt$i obiectul impunerii coincide cu sursa. n cel de*al doilea * nu ntotdeauna e"ist o

57

asemenea coinciden, deoarece de regul impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai arareori aceasta diminueaz averea propriu*zis. #entru e"primarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit unitate de msur, care poart denumirea de unitate e impunere. Drept unitate de impunere putem nt$lni' unitatea monetar n cazul impozitului pe venit) !ectarul la impozitul funciar, Dg, litru, tona etc. Cota impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. +mpozitul poate fi stabilit ntr*o sum fi" sau n cote procentuale. #rin asiet 2mod de aezare a impozitului3 se nelege totalitatea msurilor care se iau de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului. 3ermenul e plat indic data p$n la care impozitul trebuie ac!itat statului. #erioada pentru care se ac!it impozitul poate fi luna, trimestrul, anul etc. Facilitile fiscale reprezint diverse nlesniri, favorizri, avanta.e, privilegii acordate legal n vederea micorrii poverii fiscale. nlesnirile fiscale , de regul, se refer la un impozit concret i au n vedere diferite elemente ale acestuia' contribuabilul 2invalizi, pensionari, studeni etc.3) obiectul impunerii care pot fi diminuai 2profitul, venitul3) termenul de plat care poate fi stabilit pentru o perioad mai convenabil 2la impozitul funciar * dup recoltarea roadei3 etc. 4esponsa-iliti fiscale reprezint totalitatea obligaiilor subiectului impozabil ce in de e"actitatea determinrii cuantumului impozitului, oportunitatea i plenitudinea vrsrii lui la buget, evaziunea fiscal ilegal i alte nclcri. 4.Clasi#icarea impozitelor. n practica financiar se nt$lnete o diversitate de impozite care se deosebete nu numai ca form, dar i ca coninut. <"ist mai multe criterii de clasificare a impozitelor' I. Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite irecte i impozite in irecte. Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i .uridice, n funcie de veniturile sau averea acestora pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. <le se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite.
5?

+mpozitele directe pot fi grupate n' impozite reale0 impozite personale.

5mpozite reale 4 se stabilesc cu anumite obiective motivate 2pm$ntul, cldirile, fabricile3 fc$ndu*se abstracia de situaia personal a subiectului impozitului. Aceste impozite se mai numesc impozite obiecti!e sau pe produs. @ea mai vec!e form a impunerii. 5mpozite personale 4 se aeaz asupra veniturilor sau averii, n str$ns legtur cu situaia personal a subiectului impozitului, motiv pentru care se numesc impozite subiective. Impozitele indirecte 4 se percep cu prile.ul v$nzrii unor bunuri i prestri de servicii 2transport, spectacole, activiti !oteliere etc.3, ceea ce nseamn c ele vizeaz c!eltuielile. Dup forma pe care o mbrac impozitele indirecte pot fi grupate n' ta"e de consumaie) venituri de la monopolurile fiscale) ta"e vamale) ta"e de timbru de nregistrare.

++. Dac avem n vedere obiectul impunerii, atunci impozitele pot fi clasificate n: impozite pe venit) impozite pe avere) impozite pe consum 2pe c!eltuieli3.

+++. n funcie de scopul urmrit la introducerea lor, impozitele pot fi: impozite financiare) impozite de ordine.

5mpozite financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii c!eltuielilor statului. Astfel de impozite sunt' impozitele pe venit, ta"ele de consumaie. 5mpozite e or ine sunt introduse mai ales, pentru limitarea anumitor aciuni sau pentru realizarea unui scop anumit, cu caracter nefiscal. +,. Dup frecvena realizri lor, impozitele se pot grupa n impozite: impozite permanente)
50

impozite incidentale.

5mpozite permanente se ncaseaz periodic de regul anual. 5mpozite inci entale se introduc i se ncaseaz o singur dat. ,. Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz: n statele e tip fe eral6 impozite federale) impozite ale statelor) impozite ale provinciilor i regiunilor) membre al federaiei) impozite locale.

n statele e tip unitar: impozite ale administraiei centrale de stat 2Ea"a pe ,aloarea Adugat, Accize, +mpozit pe venit, Ea"e vamale, +mpozitul privat, Ea"ele rutiere speciale etc.3 impozite ale organelor administraiei de stat locale 2+mpozitul pe bunurile imobiliare,

+mpozitul pentru utilizarea resurselor naturale, Ea"a pentru amena.area teritoriului, Ea"a pentru cazare, Ea"e pentru parcare, Ea"a de pia, Ea"a pentru dreptul de aplicare a simbolicii locale, Ea"a pentru dreptul de prestare a serviciilor auto de cltori, Ea"a pentru publicitate etc.3 @lasificarea impozitelor de stat poate fi prezentat sintetic n sc!ema urmtoare'

58

@lasificarea impozitelor
+mpozitul funciar +mpozitul pe cldiri +mpozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere +mpozitul pe capital mobiliar +mpozit pe venit +mpozite personale 5. Dup trsturile de fond i de form +mpozite pe avere +mpozite indirecte +mpozite de consumaie ,enituri provenind de la monopolurile fiscale Ea"e vamale Ea"e de timbru i de nregistrare +mpozite pe veniturile persoanelor fizice +mpozite pe veniturile persoanelor fizice +mpozite pe averea propriu*zis +mpozite pe circulaia averii +mpozit pe sporul de avere

+mpozite reale +mpozite directe

+mpozite pe venit 7. Dup obiect +mpozite pe avere +mpozite pe c!eltuieli +mpozite financiare +mpozite de ordine +mpozite permanenete 2ordinare3 +mpozite incediare 2e"traordinare3 +mpozite federale n statele de tip federal +mpozite ale statelor, regiunilor sau provinciilor membre federaiei +mpozite totale n statele de tip unitar
+mpozite ale administraiei centrale de stat +mpozite locale

?. Dup scopul urmrit 0. Dup frecvena cu care realizeaz

8. Dup instituia care le adminis* treaz

56

Tema ): Aezarea i perceperea impozitelor

Cuprins: 1.7eterminarea o-iectului impoza-il. 2.7eterminarea cuantumului impozitelor. 3.Perceperea impozitelor. 1. 5eterminarea o!iectului impoza!il. Aezarea i perceperea impozitelor reprezint un proces comple", care presupune efectuarea unui ir de operaii succesive, const$nd din urmtoarele etape' (tabilirea obiectului impozabil) Determinarea cuantumului impozitului) #erceperea impozitului. #rocesul de aezare i percepere a impozitelor n literatura de specialitate mai este numit i asieta impozitelor. (tabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. #entru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nt$i ca organele fiscale s constate e"istena acestora, iar mai apoi s procedeze la evaluarea lor. <valuarea materiei impozabile const n determinarea dimensiunii acesteia. <a poate fi realizat prin dou metode' 5. Metoda evalurii directe 2bazat pe probe3. 7. Metoda evalurii indirecte 2bazat pe presupuneri3. Metoda evalurii directe cunoate dou forme de realizare' evaluarea pe baza declaraiei unei persoane tere i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului. '!aluarea pe baza declaraiei unei persoane tere const n faptul c mrimea obiectului impozabil se stabilete de o persoan ter, care cunoate acest obiect i este obligat prin lege s o declare organelor fiscale. Astfel, de e"emplu, agentul economic declara veniturile sub form de salarii pe care le*a ac!itat anga.ailor si. Aceast metod prezint unele avanta.ele, care constau n faptul c persoana ter este o persoan dezinteresat i va declara informaii veridice cu privire la venituri. '!aluarea pe baza declaraiei pltitorului const n faptul c subiectul impozabil este determinat prin lege s declare mrimea obiectului impozabil. @ontribuabilul este obligat prin lege s in evidena veniturilor i c!eltuielilor realizate n procesul de activitate, s
5;

ntocmeasc raportul privind rezultatele financiare i s prezinte organelor fiscale informaii cu privire la veniturile obinute sau averea posedat. Aceast modalitate de evaluare prezint posibiliti de sustragere de la plata impozitelor 2evaziunea fiscal3, prin prezentarea unor informaii eronate de ctre contribuabili. Metoda evalurii indirecte poate fi realizat prin trei variante' evaluarea pe baza unor indici e"teriori, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ. '!aluarea pe baza unor indici e(teriori ai obiectului impozabil poate fi realizat numai n cazul impozitelor directe de tip real i permitea determinarea mrimii obiectului impozabil cu anumit apro"imaie. De e"emplu n cazul impozitului pe bunuri imobiliare 2terenuri i loturi de pm$nt3 pentru stabilirea mrimii obiectului impozabil s$nt folosite drept criterii urmtoarele caracteristici' suprafaa, numrul total de animale, preul pm$ntului, amplasarea etc. n cazul impozitului pe bunurile imobiliare 2cldiri, construcii3, semnele potrivit crora se stabilea mrimea obiectului impozabil s$nt. suprafaa, amplasarea, destinaia etc. Aceste forme de evaluare s$nt simple i puin costisitoare, n sc!imb 4 arbitrare i ine"acte. '!aluarea forfetar const n faptul c organele fiscale, cu acordul contribuabilului, atribuie o valoare anumit obiectului impozabil. <vident c nici n acest caz nu se poate stabili cu e"actitate mrimea obiectului impozabil. '!aluarea administrati! are loc atunci, c$nd organele fiscale stabilesc mrimea obiectului impozabil n baza datelor pe care le au la dispoziie. n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu aceast evaluare, el are dreptul s o contesteze, prezent$nd argumentele necesare. ).5eterminarea cuantumului impozitelor. Determinarea cuantumului impozitelor presupune calcularea nemi.locit a mrimii 2e"presiei valorice3 a impozitului i poate fi realizat prin dou metode' metoda de repartiie i metoda de cotitate. 8eto a e repartiie, care s*a practicat nc din primele stadii de dezvoltare a capitalismului, const n faptul c autoritatea fiscal, n funcie de necesitile de resurse financiare publice , stabilea suma global a impozitelor ce urma a fi ncasat pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat ulterior pe uniti administrativ*teritoriale, care se diviza mai departe pe contribuabili. Acest mod de stabilire a cuantumului impozitelor nu are
59

la baz careva .ustificare economic i prin urmare nu corespunde principiului ec!itii fiscale. 8eto a e cotitate , folosit pe larg n practica contemporan, const n calcularea mrimii impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozabil, determinate pentru fiecare categorie de contribuabili n parte. @uantumul impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil i ine cont de situaia personal a pltitorului impozitului. &etoda de cotitate, la r$ndul su cunoate dou forme de realizare' impunerea n cote fi"e i impunerea n cote procentuale. 5. +mpunerea n cote fi&e se aplic la unele categorii de impozite, atunci c$nd cota de impozitare se stabilete n sume fi"e, e"primate n uniti monetare, de e"emplu, n cazul impozitului pe bunuri imobiliare 2terenuri, loturi de pm$nt3 sau la unele categorii de mrfuri supuse accizelor ca produsele de tutungerie, berea, motorina, benzina etc. 7. +mpunerea n cote procentuale 2advalorem3 se stabilete n procente de la valoarea obiectului impozabil. +mpunerea n cote procentuale poate fi aplicat n mai multe forme' 7.5.+mpunerea n cote proporionale se utilizeaz n cazul aplicrii unei singure cote de impunere, indiferent de mrimea obiectului impozabil. De e"emplu impozitul pe venitul persoanelor .uridice n mrime de 58M, Ea"a pe ,aloarea Adugat 7:M etc. 7.7.+mpunerea n cote progresi!e const n aceea, c odat cu creterea obiectului impozabil crete i cota impozitului. +mpunerea n cote progresive cunoate dou variante' 7.7.5.+mpunerea n cote progresive simple 2global3 se caracterizeaz prin faptul, c impozitul are c$teva cote, care se stabilesc n dependen de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de impozit asupra ntregii materii impozabile , aparin$nd unui contribuabil. @ota impozitului va fi at$t mai mare, cu c$t venitul sau averea respectiv va fi mai mare. '(emplu de calcul a cuantumului impozitului pe !enit )n cazul impunerii progresi!e simple* ,enit impozabil anual @ota impozitului
2uniti monetare3 2procente, M3

+n la ,-%% % De la ,-%% . /0"%% 1 De la /0"%% . "/%%% /$ +este "/%%% "% Dac !enitul unei persoane constituie $%%% u. m. , cuantumul impozitului !a fi % ($%%%2%34% u.m.&, adic contribuabilul este scutit de impozit. Dac !enitul unei persoane !a constitui /%%%% u.m. , cuantumul impozitului !a fi 1%% u.m. (/%%%%21341%% u.m.&
5B

Dac !enitul unei persoane !a constitui "%%%% u.m. , cuantumul impozitului !a fi "0%% u.m. ("%%%%2/$34"0%% u.m.& Dac !enitul unei persoane !a constitui $%%%% u.m. , cuantumul impozitului !a fi 0%%% u.m. ($%%%%2"%340%%% u.m.& 7.7.7.+mpunerea n cote progresive compuse 2pe trane3 are ca trstur divizarea materiei impozabile n mai multe trane, iar pentru fiecare tran se aplic o cot aparte. #rin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran se va obine impozitul total care revine n sarcina unui contribuabil. +mpunerea n cote progresive compuse este mai avanta.oas n comparaie cu cea simpl pentru posesorii de venituri nalte. '(emplu de calcul a cuantumului impozitului pe !enit )n cazul impunerii progresi!e compuse* ,enit impozabil anual @ota impozitului
2uniti monetare3 2procente, M3

+n la ,-%% % De la ,-%% . /0"%% 1 De la /0"%% . "/%%% /$ +este "/%%% "% Dac !enitul unei persoane constituie $%%% u. m. , cuantumul impozitului !a fi % ($%%%2%34% u.m.&, adic contribuabilul este scutit de impozit. Dac !enitul unei persoane !a constitui /%%%% u.m., cuantumul impozitului !a fi * (/%%%%213&41%% u.m. Dac !enitul unei persoane !a constitui "%%%% u.m., cuantumul impozitului !a fi * 5(/0"%%213&6("%%%%7/0"%%&2/$384 /"906,9,4 /#9% u.m. Dac !enitul unei persoane !a constitui $%%%% u.m. , cuantumul impozitului !a fi * 5/0"%%2136("/%%%7/0"%%&2/$36($%%%%7"/%%%&2"%384/"9060",6/1%%4 $#"% u.m. 7.?.+mpunerea n cote regresi!e (degresi!e& presupune c, odat cu creterea veniturilor cotele impozitelor se micoreaz. +mpunerea n cote regresive nu se aplic n cazul impozitelor directe din cauza inec!itilor fiscale. (ituaia este cu totul alta n cazul impozitelor indirecte, precum E,A, Accize, Ea"e vamale. +mpozitele indirecte, indiferent de modul de calcul , s$nt incluse n preul produselor sau tariful serviciilor. Astfel preurile la aceste mrfuri i servicii s$nt la fel pentru toate categoriile de contribuabili. @a rezultat persoanele cu venituri mici, s$nt mai mpovrai mai mult dec$t cei cu venituri mari. 0.1erceperea impozitelor. Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale s$nt obligate s aduc la cunotina contribuabililor cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a acestuia. /rmtorul pas este perceperea impozitelor, care este una din principalele aciuni n procesul de impozitare. &etodele de percepere a impozitelor au evoluat de*a lungul timpului reprezent$nd' @olectarea impozitelor de ctre unii din contribuabilii fiecrei localiti) ncasarea impozitelor
7:

prin intermediul concesionarilor) #erceperea impozitelor de ctre aparatul specializat 2fiscal3 al statului. Colectarea impozitelor de ctre unul din contri!ua!ilii #iecrei localiti este proprie perioadei timpurii de e"isten a statului i se reduce la colectarea impozitelor de unul din diriguitorii comunitii, care ulterior transmitea bunurile i valorile colectate unei subdiviziuni a autoritilor fiscale. Aceast metod s*a meninut i mai t$rziu, ns aplicarea ei era mai ngust . 6ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor const n faptul c autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda dreptul de colectare a impozitelor unor ceteni. Deoarece profiturile acestora depindeau de ncasrile fiscale , este evident dorina lor de a e"agera povara fiscal . Desigur, n condiiile lipsei unei evidene certe i e"acte, erau frecvente cazuri de delapidri i falsificri, ceea ce duce la eficiena .oas a impozitelor. 1erceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (#iscal al statului nseamn n esen c funcia de colectare a impozitelor este e"ercitat de un organ legal cu funcii n finane al administraiei publice. ncasarea impozitelor printr*un organ specializat al statului a nceput s fie aplicat pe larg n perioada capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit metoda dominant de percepere a impozitelor i ta"elor. +erceperea impozitelor prin intermediul aparatului fiscal se realizeaz n mai multe forme' Direct de la pltitor: +rin stopaj la surs: +rin aplicarea de timbre fiscale. n cazul ncasrii impozitelor irect e la pltitori, s$nt posibile dou variante' #ltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organului fiscal pentru a ac!ita impozitul datorat statului) %eprezentantul organului fiscal are obligaia de a se deplasa la sediul pltitorului pentru a*i solicita ac!itarea impozitelor datorate. n cazul ncasrii impozitelor prin stopa* la surs, impozitul se reine i se vars la buget de ctre o persoan ter. De e"emplu patronul este obligat s rein impozitul pe venit din salariul anga.ailor si i s*i verse la buget. la fel procedeaz i instituiile bancare la plata dob$nzilor titularilor de depozite i societile comerciale la plata dividendelor acionarilor si etc.
75

n cazul perceperii impozitelor prin aplicarea e tim-re fiscale, folosit cel mai frecvent n cazul ta"ei de stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea lui organului care documenteaz sau ntreprinde aciunea solicitat. n prezent, aria de aplicare a acestui mod de colectare a impozitelor se e"tinde, cuprinz$nd i alte impozite cum ar fi accizele etc. #rocedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie s fie bine organizate, automatizate i centralizate, pentru a putea asigura comoditatea contribuabililor i a asigura oportunitatea i plenitudinea vrsmintelor la buget.

Tema 0: 7istemul #iscal

Cuprins: 1.Caracteristica 'eneral a sistemului fiscal %n 4epu-lica 8ol ova. 1.1.9e'islaia fiscal. 1.2.1istemul e impozite i ta&e. 1.3.A ministrarea fiscal i or'anele fiscale. 1.Caracteristica %eneral a sistemului #iscal din *epu!lica Moldova. 1istemul fiscal al 4epu-licii 8ol ova reprezint totalitatea impozitelor i ta"elor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de legislaia fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur ac!itarea lor. <lementele sistemului fiscal s$nt' (istemul de impozite i ta"e) Hegislaia fiscal) Administrarea fiscal i organele fiscale. Eoate aceste verigi s$nt str$ns legate ntre ele , deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul fiscal, av$nd ca scop utilizarea sistemului de impozite ca surs de venit a statului. <ficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. 1.1.9e'islaia fiscal.
77

Hegislaia fiscal este concepia susinut de doctrina european a finanelor publice cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden ansamblul reglementrilor .uridice privind veniturile publice care se realizeaz primordial cu specificul fiscal al impozitrii. n conformitate cu articolul ? al @odului fiscal, legislaia fiscal este constituit din ' 5. @odul fiscal) 7. Alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. ;odul fiscal al %epublicii &oldova a fost adoptat prin Hegea %epublicii &oldova -r.556?* I+++ din 70.:0.B; i publica n &onitorul Jficial al %epublicii &oldova nr.67K877 din 59.:B.5BB;. Actualmente, n urma multiplelor modificri i completri, @odul fiscal ntrunete ; titluri' Eitlul + 4 D+(#JN+O++ L<-<%AH<) Eitlul ++ 4 +&#JN+E/H #< ,<-+E) Eitlul +++ 4 EAIA #< ,AHJA%<A ADP/LAEP) Eitlul +, 4 A@@+N<) Eitlul , 4 AD&+-+(E%A%<A F+(@AHP) Eitlul ,+ 4 +&#JN+E/H #< F/-/%+H< +&JF+H+A%<) Eitlul ,++ 4 EAI<H< HJ@AH<. Eitlul ,+++ 4 EAI<H< #%+,+-D /E+H+NA%<A %<(/%(<HJ% -AE/%AH< @odul fiscal reglementeaz relaiile ce in de e"ecutarea obligaiilor fiscale n ceea ce privete impozitele i ta"ele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i ta"elor locale. <ctele normati!e adoptate de ctre Luvern, &inisterul Finanelor, +nspectoratul Fiscal #rincipal de (tat de pe l$ng &inisterul Finanelor, Departamentul ,amal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru e"ecutarea @odului fiscal, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia. 1.2.1istemul e impozite i ta&e. (istemul de impozite i ta"e include impozitele i ta"ele percepute n conformitate cu legislaia n vigoare.
7?

=mpozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care ac!it aceast plat. Ta(a este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu este impozit i se percepe pentru unele servicii sau aciuni e"ecutate de ctre unele instituii publice, care au un caracter .uridic. Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia fiscal nu fac parte din categoria plilor obligatorii, denumite impozite i ta"e. (istemul de impozite i ta"e percepute n %epublica &oldova corespunde structurii administraiei publice, care este constituit din' Administraia public central) Administraia public local care cuprinde 7 niveluri' nivelul 5 ntrunete 6B de orae,

B55 comune i sate) nivelul 7 ntrunete ?7 de raioane, /EA Lagauz Qeri, 8 municipii. n conformitate cu articolul 6 al @odului fiscal al %epublicii &oldova, sistemul de impozite i ta"e include' 5. +mpozite i ta"e generale de stat. 7. +mpozite i ta"e locale (istemul impozitelor i ta"elor generale de stat include' +mpozitul pe venit) Ea"a pe ,aloarea Adugat) Accizele) +mpozitul privat) Ea"a vamal) Ea"ele percepute n fondul rutier. (istemul impozitelor i ta"elor locale include' +mpozitul pe bunurile imobiliare) +mpozitul pentru folosirea resurselor naturale) Ea"a pentru amena.area teritoriului) Ea"a pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii) Ea"a pentru cazare)
70

Ea"a pentru amplasarea publicitii) Ea"a pentru dreptul de a aplica simbolica local) Ea"a pentru amplasarea unitilor comerciale) Ea"a de pia) Ea"a pentru parcarea autove!iculelor) Ea"a balnear) Ea"a de la posesorii de c$ini) Ea"a pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor.

Ha stabilirea impozitelor i ta"elor se determin' subiecii impunerii) obiectele impunerii i baza impozabil) cotele impozitelor i ta"elor) modul i termenele de ac!itare) facilitile i nlesnirile fiscale acordate sub form de scutire parial sau total ori aplicarea de cote reduse. +mpozitele i ta"ele percepute n conformitate cu prevederile @odului fiscal i cu alte acte normative reprezint surse de venit ale bugetului de stat i ale bugetelor unitilor administrativ*teritoriale. +mpozitele i ta"ele locale, lista i plafoanele ta"elor locale se aprob de ctre #arlament. Deciziile autoritilor administraiei publice locale cu privire la punerea n aplicare, modificare a cotelor, modului i termenului de ac!itare i aplicarea facilitilor 2n limitele competenei lor3 se adopt pe parcursul anului fiscal, concomitent cu modificrile corespunztoare a bugetelor unitilor administrativ teritoriale. 1.3.A ministrarea fiscal i or'anele fiscale. Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i ta"elor, a penalitilor i amenzilor la bugetele de toate nivelurile, precum i de efectuare a aciunilor de urmrire penal n caz de e"isten a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale. Jrganele care e"ercit atribuii de administrare fiscal s$nt' +nspectoratul Fiscal #rincipal de (tat de pe l$ng &inisterul Finanelor) (erviciile fiscale teritoriale) @entrul pentru @ombaterea @rimelor <conomice i a @orupiei) Jrganele vamale)

78

(erviciile de colectare a impozitelor i ta"elor locale din cadrul primriilor i alte organe

abilitate, conform legislaiei. (arcina de baz a organului fiscal const n e"ercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale , asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. +nspectoratul Fiscal #rincipal de (tat de pe l$ng &inisterul Finanelor i fiecare serviciu teritorial, fiind subordonat primului' au statut de persoan .uridic i s$nt finanate de la bugetul de stat) activeaz n baza @onstituiei %epublicii &oldova, al @odului fiscal i a altor acte normative. &inisterul Finanelor e"ercit diri.area metodologic a activitii +nspectoratului Fiscal #rincipal de (tat fr ingerine n activitatea lui i a serviciilor fiscale teritoriale. 2r'anele fiscale i funcionarii si au urmtoarele repturi6 * * * * * * * * * * * * * ( efectueze controlul respectrii legislaiei fiscale) ( cear i s primeasc gratuit informaiile necesare pentru efectuarea controlului) ( aib acces la ncperile de producie, comerciale i alte locuri folosite pentru ( aib acces la sistemul electronic de eviden contabil a contribuabilului) ( ridice de la contribuabil documente) ( constate nclcrile fiscale i s aplice msurile prevzute de legislaie) ( iniieze aciuni n instanele .udectoreti asupra contribuabilului) ( cear i s verifice lic!idarea nclcrilor de legislaie fiscal) ( efectueze e"ecutarea silit a obligaiilor fiscale) ( sec!estreze bunuri) ( suspende operaiunile la conturile bancare) ( citeze la organul fiscal contribuabilul) ( foloseasc mi.loace de informare n mas pentru popularizarea i respectarea

obinerea de venituri)

legislaiei fiscale etc. 2-li'aiile or'anelor fiscale i a funcionarilor si6 * * * ( acioneze n strict conformitate cu legislaia fiscal i cu @onstituia %epublicii ( trateze cu respect i corectitudine contribuabilul) ( popularizeze legislaia fiscal)
76

&oldova)

* * * * * * * * *

( informeze contribuabilii despre drepturile i obligaiile lui) ( informeze contribuabilii ,la cerere , despre modul de calculare i termenii de ac!itare ( asigure gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dare de seam fiscal) Ha cererea contribuabilului , s elibereze certificate privind lipsa sau e"istena ( e"amineze cererile , petiiile i reclamaiile contribuabililor) ( in evidena contribuabililor i a obligaiilor fiscale) ( efectueze controale fiscale i s ntocmeasc actele de rigoare) n cazul depistrii nclcrilor fiscale s emit decizii privind aplicarea de sanciuni) ( nu divulge informaii care constituie secret fiscal)

a impozitelor i ta"elor)

restanelor la buget)

* ( nu foloseasc situaia de serviciu n interese personale) * ( ntreprind i alte aciuni prevzute de legislaia fiscal.

Tema 2: 8mpozite i taxe %enerale de stat 2.1.8mpozitul pe venit

Cuprins: 1."lementele impozitului pe venit. 2.Compoziia venitului. 3.7e uceri. !.1cutiri. #.Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice. :.Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor *uri ice. ;.Prezentarea eclaraiei cu privire la impozitul pe venit. 1.3lementele impozitului pe venit. +mpozitele pe venit au aprut n acea etap de dezvoltare a societii, c$nd s*a produs diferenierea veniturilor diferitelor clase i pturi sociale . +mpozitul pe venit a fost introdus pentru prima dat n &area Fritanie, spre sf$ritul secolului I,+++ 4 a, dar dup o scurt perioad a fost retras, pentru a fi reintrodus n anul 5907. /lterior, impozitul pe venitul persoanelor fizice a fost adoptat n (/A, Raponia, Lermania, Frana, Jlanda, Felgia etc.

7;

Ha nceput, impozitele pe venit erau stabilite n cote e"treme de reduse i se percepeau de la un numr restr$ns de persoane, cu timpul, ns cotele impozitelor au suferit ma.orri repetate, iar numrul persoanelor impuse a crescut n mod sistematic. Eeoria i practica fiscal distinge impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe veniturile persoanelor .uridice . n %epublica &oldova, toate prevederile privind impozitul pe venit sunt reglementate de @odul fiscal, Eitlul ++ 8mpozitul pe venit , care a intrat n vigoare la :5.:5.B9, fiind modificat i perfecionat ulterior. 8mpozitul pe venit reprezint o contribuie obligatorie i direct ctre bugetul statului, perceput de la persoanele fizice i .uridice din venitul impozabil obinut. <lementele impozitului pe venit' 1. 7u!ieci ai impunerii s(nt: a. #ersoanele fizice i .uridice care pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surs aflat pe teritoriu %epublicii &oldova) b. #ersoanele .uridice care obin venit din orice surs aflat n afara %epublicii &oldova) c. #ersoanele fizice care obin venit investiional i financiar din surse aflate n afara %epublicii &oldova. ). 9!iectul impunerii este venitul brut obinut de ctre subiectul impunerii. 0. Cotele impozitului: a. #entru persoanele fizice' / / / :; p$n la 567:: lei anual i 5?8: lei lunar, 10 ; de la 567::*75::: lei anual i de la 5?8:*5;8: lei lunar, )< ; peste 75::: lei anual i 5;8: lei lunar.

b. #entru persoanele .uridice 58 ; din venitul impozabil. 2. 1erioada #iscal privind impozitul pe venit este anul calendaristic 2de la 5 ianuarie p$n la ?5 decembrie3. ).Compoziia venitului. Eoate veniturile obinute de ctre contribuabili, confirm prevederilor @odului fiscal 2Articolele 59,7:3, pot fi divizate n' / / ,enituri impozabile 2care se includ n venitul brut3) ,enituri neimpozabile 2care nu se includ n venitul brut3.
79

7urse de venit impoza!il s(nt: ,enitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti similare) ,enitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii) #lile pentru munca efectuat i serviciile prestate 2inclusiv salariile3, facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare) ,enitul din c!irie) @reterea de capital ) @reterea de capital peste pierderile de capital, neluat n considerare n alte tipuri de venit) ,enitul obinut sub form de dob$nd) %oSaltS) Anuitile, cu e"cepia prestaiilor de asigurri sociale i a prestaiilor 2indemnizaiilor3 4 pensii, compensaii etc., primite n baza acordurilor interstatale) ,enitul rezultat din neac!itarea datoriei de ctre agentul economic, cu e"cepia cazurilor c$nd formarea acestor datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului) Donaii de stat) (umele obinute de pe urma acordului de neanga.are n activitatea de concuren) Dividendele obinute de la un agent economic nerezident) +ndemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc primite de ctre persoanele fizice de la bugetul asigurrilor sociale de stat) Alte venituri. 7urse de venit neimpoza!il: sumele i despgubirile de asigurare 2cu e"cepia anuitilor3>, primite n baza contractelor de asigurare, n afara celor primite n cazul nlocuirii forate a proprietii) despgubirile primite pentru repararea daunelor n caz de vtmare a sntii, inclusiv n caz de invaliditate)

7B

 compensarea c!eltuielilor anga.ailor, legate ndeplinirea obligaiilor de serviciu, pentru aparatul preedintelui %epublicii &oldova, #arlament i a aparatului acestuia 4 n limitele i n modul stabilit de #reedintele %epublicii &oldova i, respectiv de #arlament) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvm$nt postuniversitar specializat la instituiile de nvm$nt de stat i particulare, precum i bursele acordate de ctre organizaiile filantropice, cu e"cepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei) compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate social vulnerabile ale populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale care nu sunt ac!itate sub form de anuiti) averea primit ca donaie sau motenire) venituri de la transmiterea gratuit a proprietii ,cu e"cepia mi.loacelor bneti, unei persoane conform deciziei Luvernului sau autoritilor competente ale administraiei publice locale) dividendele, cu e"cepia celor primite de la agenii economici nerezideni) veniturile organizaiilor statelor strine, organizaiilor internaionale i personalul acestuia) sumele pe care le primesc donatorii de s$nge de la instituiile medicale de stat) c$tiguri de la loterii) mi.loace bneti pltite, sub form de a.utor material unic sau de reparare a pre.udiciului unor categorii de funcionari publici sau familiilor acestora) a.utorul material obinut de la persoanele fizice din fondurile de rezerv ale Luvernului, ale autoritilor administraiei publice locale, din mi.loacele Fondului %epublican i fondurile locale de susinere social a populaiei, precum i din mi.loacele sindicatelor, n conformitate cu regulamentele care prevd acordarea unei astfel de a.utor) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor) veniturile obinute de administraia Nonelor <conomice Hibere) alte venituri. 0.5educeri.
?:

7e ucerea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului. n legislaia fiscal noiunea de deduceri mai poate fi utilizat i prin e"presia c!eltuielilor suportate n cadrul activitii de ntreprinztor. <"ist urmtoarele categorii de deduceri' 5.@!eltuieli care se permit a fi e"cluse n mrime deplin din venitul brut) 7.@!eltuieli 2deduceri3 limitate. 5. Deducerile ce se e"clud n mrime deplin din venitul brut sunt' salarii i premii din fondul de salarii calculate personalului) contribuii pentru asigurrile sociale de stat) c!eltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap etc.) c!eltuieli privind c!iria) pli pentru serviciile primite ) c!eltuieli administrative 2potale, telefonice, de birou etc.3) ac!itarea impozitelor i ta"elor 2cu e"cepia impozitului pe venit3) c!eltuieli privind paza, te!nica securitii, protecia mediului ncon.urtor. 7. n conformitate cu !otr$rile Luvernului %epublicii &oldova n ce privete unele tipuri de c!eltuieli se stabilesc limite deductibile n scopul impozitrii. Aceste c!eltuieli cuprind' c!eltuieli necesare i ordinare, ac!itate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal e"clusiv n cadrul activitii de ntreprinztor) cota c!eltuielilor din c!eltuielile mi"te aferente activitii de ntreprinztor cu condiia c c!eltuielile realizate n scopuri de afaceri s predomine asupra c!eltuielilor personale 2mai mult de 8:M3) c!eltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor .uridice n limita normelor i normativelor stabilite de Luvern) c!eltuieli pentru plata dob$nzilor ,care se refer e"clusiv la efectuarea activitii de ntreprinztor, cu e"cepia dob$nzii aferente procurrii mi.loacelor fi"e p$n la punerea n e"ploatare) uzura mi.loacelor fi"e) c!eltuieli pentru reparaia proprietii n mrime nu mai mare de 5:M din baza valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune)
?5

 c!eltuieli legate de investigaii i cercetri tiinifice, cu e"cepia c!eltuielilor analogice, legate de procurarea terenului sau a altor bunuri supuse uzurii) amortizarea activelor nemateriale) c!eltuieli legate de e"tracia resurselor naturale) suma c!eltuielilor viitoare pentru recultivarea terenurilor) suma c!eltuielilor viitoare privind recuperarea pierderilor produciei agricole n cazul atribuirii terenurilor prin !otr$re de Luvern) c!eltuieli de investiie. -u se permite deducerea' c!eltuielilor personale i familiale) sumelor pltite la procurarea terenurilor) sumelor pltite la procurarea proprietii la care se calculeaz uzura 2amortizarea3) sumelor pentru compensaii, remuneraii, dob$nzi, pli pentru nc!irieri de bunuri i a altor c!eltuieli efectuate n interesul unui membru al familiei contribuabilului, al unei persoane cu funcie de rspundere sau al unui conductor de agent economic, al unui membru al societii sau al altei persoane interdependente, dac nu e"ist .ustificarea plii unei astfel de sume) pierderilor n urma v$nzrii sau sc!imbului proprietii ntre persoane interdependente) c!eltuielilor neac!itate pentru care s*au format obligaiuni privind persoanele interdependente, se folosete pentru eviden prin metode de cas i n cazul c$nd contribuabilul folosete metoda specializrii e"erciiilor) c!eltuieli legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul obinut fiind scutit de impozit) c!eltuieli neconfirmate documentar) impozitul pe venit, penalitilor i amenzilor aferente altor impozite, ta"e i pli obligatorii la buget) impozitele ac!itate n numele unei persoane, alta dec$t contribuabilul. 2.7cutiri.

?7

>cutirea este o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului 2persoan fizic3. #ersoanelor fizice, n conformitate cu articolele ??, ?0, ?8 ai @odului fiscal, li se acord urmtoarele tipuri de scutiri' 7cutirea personal la care are dreptul fiecare contribuabil n sum de 08:: lei anual sau ?;8 lei lunar 2conform modificrilor de la :5.:5.7::63. 7cutirea pentru so (soie n sum de 08:: lei anual sau ?;8 lei lunar, dac contribuabilul se afl n relaii de cstorie i soul sau soia nu beneficiaz de scutire personal (scutire matrimonial&. @ontribuabilul are dreptul la o scutire n sum de 90: lei anual sau ;: lei lunar pentru #iecare persoan =ntreinut cu e"cepia copiilor invalizi pentru care scutirea este de 08:: lei anual . #ersoana ntreinut poate fi' a3 ascendentul sau descendentul contribuabilului 2prini sau copii3) b3 persoana care triete cu contribuabilul i este ntreinut de contribuabil. c3 persoana care are un venit ce nu depete 08:: lei anual. n afar de aceste scutiri, legislaia prevede scutiri personale ma$ore pentru urmtoarele categorii de contribuabili' * persoana care s*a mbolnvit de o boal provocat de avaria de la @ernobl) * persoana invalid n urma avariei de la @ernobl) * printele sau soia unui participant decedat n luptele din Eransnistria i Afganistan) * invalizilor participani n luptele din Eransnistria i Afganistan) * invalizilor de rzboi i din copilrie, invalizilor de gr. + i ++) * pensionarilor, victime ale represiunilor politice. (uma scutirii personale ma.ore este de 5: ::: lei anual i 9??.?? lei lunar. #entru a beneficia de scutiri se prezint copiile documentelor sau e"trasele din documentele originale, ane"ate la cerere, care confirm dreptul contribuabilului de a beneficia de scutirile solicitate. 4.1articularitile impozitrii veniturilor persoanelor #izice. Ha calcularea impozitului pe venit a persoanelor fizice se utilizeaz formulele' 5mpozit pe venit ? @enit impozabil 2 ;ot:

??

<enit impoza-il 4@enit brut . >cutiri . ;ontribuii la asigur. sociale ($3& . <sigurri medicale obligatorii ("3&: 2@ontribuiile la asigurrile sociale 2?M3 i Asigurri medicale obligatorii 27M3se permit a fi deduse din venitul impozabil al contribuabilului.3 n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului, ultimul nu mai t$rziu de data stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de anga.at, trebuie s prezinte patronului o Cerere privin acor area scutirilor la impozitul pe venit reinut in salariu, ane"$nd la ea documentele ce certific acest drept. (cutirile vor fi acordate ncep$nd cu luna urmtoare de la data depunerii cererii. (cutirile se acord persoanelor fizice numai la locul de munc de baz. Dac pe parcursul perioadei fiscale s*au modificat formele scutirilor de care beneficiaz contribuabilul 2n sensul ma.orrii sau diminurii acestora3, este necesar de a depune o nou cerere de acordare a scutirilor. -oile forme de scutiri vor fi acordate ncep$nd cu luna urmtoare de la data depunerii cererii. n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de luni de la nceputul perioadei de c$nd lucrtorul se consider anga.at, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa din plile salariale 2inclusiv prime, faciliti etc.3, patronul desc!ide, pentru fiecare lucrtor anga.at al sau, Fia personal e evi en a veniturilor su- form e salariu i alte pli efectuate e ctre patron %n folosul an'a*atului pe anul 'estionar, precum i a impozitului pe venit reinut in aceste pli. Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n cazul n care lucrtorul s*a anga.at la serviciu pe parcursul anului fiscal, de la data anga.rii. Ha calcularea impozitului pe venit din plile salariale, se utilizeaz metoda de impunere n cote progresive compuse. n procesul de calcul al impozitului pe venit n Fia personal se ine cont de suma scutirilor i de numrul de luni, pe parcursul crora lucrtorul se consider anga.at. (cutiri se acord anga.atului numai la locul de munc de baz.

>.1articularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor $uridice. Ha determinarea venitului impozabil, din venitul brut se deduc c!eltuielile ce in de fabricarea 2e"ecutarea, prestarea3 i desfacerea produciei 2lucrrilor, serviciilor3 v$ndute,
?0

producerea i desfacerea mrfurilor, mi.loacelor fi"e i altor bunuri, precum i c!eltuielile legate de obinerea altor venituri impozabile, care se determin conform (tandardelor -aionale De @ontabilitate, lu$nd n consideraie prevederile @odului Fiscal. 5mpozit pe venit ? @enit impozabil 2 ;ot: <enit impoza-il 4@enit brut . Deduceri @alculul impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de ntreprinztor se efectueaz n 7eclaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate e %ntreprinztor 2n continuare Declaraie3. &odalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic activitate de ntreprinztor este determinat de articolul 90 al @odului Fiscal. @onform articolului 90 al @odului Fiscal, contribuabilii care obin venit nu din munca salariat sau de la care nu se reine la sursa de plat impozitul pe venit din dob$nzi i roSaltS, i obligaiunile fiscale ale crora depaeau n anul fiscal precedent suma de 8:: de lei, sunt obligate s ac!ite, nu mai t$rziu de ?5 martie, ?: iunie, ?: septembrie i ?5 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu T din' 5. (uma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv) sau 7. +mpozitul ce urma sa fie pltit pentru anul precedent. ntreprinderile agricole i gospodriile rneti 2de fermier3, care sunt obligate s ac!ite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a ac!ita impozitul respectiv n doua etape' T din suma impozitului pe venit 4 p$n la ?5 martie i U din aceasta suma 4 p$n la ?5 decembrie ale anului fiscal. ?.1rezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit. @onform @odului Fiscal dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi contribuabilii, dar sunt obligate numai urmtoarele categorii de ceteni' 5. #ersoanele fizice rezidente 2cetenii %epublicii &oldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii3 care au obligaii privind ac!itarea impozitului) 7. #ersoanele fizice rezidente 2ceteni al %epublicii &oldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii3, care nu au obligaiunea de a ac!ita impozitul pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal'

?8

a3 au obinut din surse impozabile, altele dec$t salariul, un venit ce depete suma scutirii personale de 08:: lei anual) b3 au obinut un venit sub form de salariu, care depete suma de 75::: de lei anual, cu e"cepia persoanelor fizice care au obinut un astfel de venit la un singur loc de munca) c3 au obinut un venit din salariu, c$t i din surse, altele dec$t salariul, dac acest venit depete 75::: lei anual) d3 intenioneaz s*i sc!imbe domiciliul permanent din %epublica &oldova n alt ar. n acest caz, contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioada a anului de gestiune c$t a fost rezident) e3 administreaz succesiunea proprietarului decedat. ?. Eoate categoriile de personae .uridice. Declaraia se prezint (erviciul fiscal de stat teritorial p$n la data de ?5 martie a anului ce urmeaz anului de gestiune.

Tema 2.). Taxa pe @aloarea Adu%at

Cuprins: 1.=oiuni 'enerale i elementele 3<A. 2.9ivrri impoza-ile i livrri scutite e 3<A. 3.(nre'istrarea su-iectului impoza-il cu 3<A. !.7eterminarea o-iectului impoza-il cu 3<A. #.8o ul e calculare a o-li'aiei fiscale privin 3<A. :.7eterminarea 3<A la operaiile e import , e&port. ;.Prezentarea eclaraiei fiscale cu privire la 3<A. 1.Noiuni %enerale i elementele T@A. 3a&a pe <aloarea A u'at , este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri din !aloarea mrfurilor li!rate, ser!iciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Aepublicii Boldo!a, precum i a unei pri din !aloarea mrfurilor, ser!iciilor impozabile importate )n Aepublica Boldo!a. Taxa pe @aloarea Adu%at 2 n continuare E,A3 a fost instituit n %epublica &oldova la :5.:5.5BB7, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. #e tot parcursul de e"isten E,A a suferit multiple modificri, care n mod direct i indirect au influenat negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a populaiei. n
?6

scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i introducerea ei n @odul Fiscal al %epublicii &oldova Eitlul +++. n prezent E,A este aplicat n peste ;: de ri ale lumii. @aracteristicile principale ale E,A sunt' Are caracter uni!ersal deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i serviciilor din economie, rezultate at$t din activitatea operaional curent, c$t i din activitatea de e"ploatare a capitalurilor disponibile) <ste un impozit neutru unic, dar cu plat fracionar. n cazul acestui impozit este eliminat discriminarea, deoarece cotele se aplic asupra tuturor activitilor din economie. Faptul c plata este fracionat rezult din aceea c el se calculeaz la fiecare verig, stadiu care intervine n realizarea produsului) Asigur transparena deoarece permite fiecrui subiect impozabil s cunoasc e"act care este mrimea impozitului i obligaia de plat care i revine) Asigur un randament fiscal )nalt, ntruc$t , ca o ta" cumulativ, este perceput la fiecare tranzacie de produse sau servicii) Asigur neutralitatea, deoarece, fiind o ta" unic, mrimea ei rm$ne independent de numrul verigilor 2tranzaciilor3, i prin urmare, de durata circuitului economic parcurs de un produs sau un serviciu. @onform prevederilor Eitlului +++ al @odului Fiscal se stabilesc urmtoarele elemente a T@<* 7u!ieci impozabili s$nt' persoanele fizice sau .uridice nregistrate sau care trebuie s fie nregistrate drept pltitori de E,A) persoanele .uridice i fizice care import mrfuri 2cu e"cepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare3) persoanele .uridice i fizice care import servicii considerate ca livrri impozabile. 9!iecte impozabile cu E,A constituie'

?;

 livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezent$nd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n %epublica &oldova) importul mrfurilor, serviciilor n %epublica &oldova, cu e"cepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului, importate de ctre persoanele fizice. Cotele impozitului : a3 cota7standard 4 n mrime de 7:M se aplic n privina tuturor livrrilor impozabile pentru care nu este stabilit o alt cot sau care nu snt scutite de E,A) b3 cota redus se aplic pentru unele mrfuri dup cum urmeaz' 9M * la p$ine i produsele de panificaie, la lapte i produsele lactate livrate pe teritoriul %epublicii &oldova) produsele farmaceutice provenite din importuri) 8M * la gaze naturale i lic!efiate, at$t la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul %epublicii &oldova) c3 cota zero a E,A se aplic la urmtoarele livrri' * mrfurile, serviciile pentru e"port i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri) * energia electric destinat populaiei) energia termic i apa cald destinate populaiei) * importul iKsau livrarea pe teritoriul %epublicii a mrfurilor, serviciilor destinate folosinei oficiale de ctre misiunile diplomatice n %epublica &oldova i uzului sau consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic i administrativ*te!nic al acestor misiuni i de ctre membrii familiilor lor, care locuiesc mpreun cu ei) * importul iKsau livrarea pe teritoriul rii noastre a mrfurilor, serviciilor destinate proiectelor de asisten te!nic, realizate pe teritoriul %epublicii &oldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita acordurilor i memorandumurilor la care acestea este parte, ratificate n modul stabilit) * lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar) * mrfurile i serviciile livrate n zona economic liber)

?9

5ata o!li%aiei #iscale privind E,A este data livrrii mrfurilor i prestrii serviciilor. 1erioada #iscal privind E,A este luna calendaristic. Termenul de prezentare a declaraiei T@A este nu mai t$rziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup nc!eierea perioadei fiscale. ).Aivrri impoza!ile i livrri scutite de T@A. i!rarea de mrfuri reprezint transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, sc!imb, transmitere gratuit, cu plat parial, ac!itarea salariului n e"presie natural, transmiterea mrfurilor n leasing financiar etc. i!rare (prestare& de ser!icii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale , de consum i de producie inclusiv darea proprietii n arend, leasing operaional) activitatea de e"ecutare a lucrrilor de construcii, monta., reparaii, de cercetri tiinifice, de construcii e"perimentale i a altor lucrri contra plat, cu plat parial sau gratuit. i!rare impozabil este livrare de mrfuri, livrare 2prestare3 de servicii, cu e"cepia celor scutite de E,A, efectuate de ctre subiectul impozabil n cadrul activitii de ntreprinztor. Aivrrile scutite de T@A Hocuine, v$nzarea locuinei, loturile de pm$nt pe care se gsete locuina, arenda acestora) &rfurile pentru copii 4 at$t mrfurile alimentare c$t i cele nealimentare snt incluse n lista mrfurilor scutite de impozit cu condiia c ele snt incluse n lista aprobat prin Hegea Fugetului) #roprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii) +nstituiile precolare, cluburile, sanatoriile, obiecte cu destinaie social*cultural i de locuit, precum i drumurile, reele i substaiile electrice, reele de gaz, instalaiile pentru e"tragerea apelor subterane i alte obiecte similare transferate gratuit autoritilor publice, precum i cele transmise ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor de ctre autoritilor publice)
?B

 (erviciile prestate n domeniul nvm$ntului, educaiei ) (erviciile i aciunile ntreprinse de ctre autoritile publice pentru care se aplic ta"a de stat) (erviciile legate de operaiunile de acordare de licene i eliberare de brevete 2cu e"cepia celor de intermediere3) #roprietatea confiscat) (erviciile de paz care snt oferite de (erviciul de (tat de #az a &inisterului Afacerilor +nterne) (erviciile medicale i de ngri.ire a bolnavilor 2cu e"cepia celor cosmetice3, medicamentele indicate n -omenclatorul de stat de medicamente) (erviciile, produsele organizaiilor din sfera alimentaiei publice i organelor din sfera social*cultural finanate din buget) (erviciile financiare, printre care putem enumera' * acordarea sau transmiterea creditelor) * operaiile legate de evidena conturilor de depozit, viramente, * titlurile de crean, cecurile i alte instrumente financiare) * operaiile legate de circulaia valutei, mi.loacelor bneti) * operaiile legate de emiterea aciunilor, obligaiunilor, cambiilor etc.) * serviciile legate de gestionarea fondurilor investiionale i fondurilor nestatale calificate de pensii) * operaiile de asigurare i reasigurare) (erviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor, indemnizaiilor) (erviciile legate de .ocurile de noroc)

0:

 Hucrrile de cercetri tiinifice i de construcie e"perimentale, efectuate din contul mi.loacelor bugetare) (erviciile rituale) (erviciile comunale i alte servicii legate de nc!irierea spaiului locativ i cazare) (erviciile prestate de transportul pasagerilor) V Anumite utila.e, te!nic etc. 0.6nre%istrarea su!iectului impoza!il cu T@A. (ubiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu e"cepia autoritilor i instituiilor publice precum i deintorii patentei de ntreprinztor , este obligat s se nregistreze ca contribuabil E,A , dac el ntr*o perioad de 57 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 7:::::lei , cu e"cepia livrrilor scutite de E,A. nregistrarea subiecilor impozabili ce nu corespund cerinelor specificate mai sus nu se efectueaz. #entru nregistrare subiectul depune o cerere la serviciul fiscal teritorial n raza cruia i are sediul. <l se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea. Ha nregistrare subiectul impozabil primete Certi#icatul de =nre%istrare ca pltitor T@A& n care se indic' * denumirea i adresa .uridic a subiectului impozabil) * codul fiscal al contribuabilului) * data nregistrrii. n cazul suspendrii livrrilor supuse E,A subiectul impozabil este obligat s informeze despre aceasta (erviciul Fiscal de (tat pentru anularea nregistrrii. (erviciul fiscal de stat este n drept s anuleze de sine stttor nregistrarea contribuabilului E,A n cazul n care ' 5.,aloarea impozabil a livrrilor efectuate ntr*o perioad de 57 luni nu a depit plafonul de 7::::: lei)

05

7.(ubiectul impunerii nu a prezentat declaraie fiscal privind E,A pentru fiecare perioad fiscal. 2.5eterminarea o!iectului impoza!il cu T@A. @aloarea impoza!il a livrrii impoza!ile este considerat valoarea livrrii ac!itate sau care urmeaz a fi ac!itate 2fr E,A3.,aloarea impozabil a livrrii impozabile include suma total a impozitelor i ta"elor care urmeaz a fi ac!itate 2aa ca accize, ta"e vamale, ta"e pentru procedura vamal etc.3 cu e"cepia E,A precum i costul transportului mrfurilor. @aloarea impoza!il a mr#urilor importate constituie valoarea lor vamal, determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i ta"ele care urmeaz a fi ac!itate la importul acestor mrfuri, cu e"cepia E,A. Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n e"presie natural , atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia. ,aloare livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi a.ustat , dup livrarea i ac!itarea lor doar n anumite cazuri c$nd' ,aloarea livrrii impozabile , aprobat anticipat s*a sc!imbat datorit sc!imbrii preurilor) Hivrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea) ,aloarea impozabil a fost redus datorit acordrii discontului pentru plata efectuat nainte de termen. A.ustarea se efectueaz numai dac s$nt prezente documentele ce confirm operaiile menionate. 4.Modul de calculare a o!li%aiei #iscale privind T@A. ntreprinztorii, nregistrai drept pltitori ai E,A, n dependen de rezultatele obinute n perioada fiscal 2luna calendaristic3' a vor avea obligaia s declare i s ac!ite la buget suma E,A, care se determin ca diferen dintre sumele E,A ac!itate sau care urmeaz a fi ac!itate de ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor 2suma E,A de la livrri3 i sumele E,A ac!itate sau ce
07

urmeaz a fi ac!itate furnizorilor la momentul procurrii valorilor materiale, serviciilor folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor n perioada fiscal respectiv 2suma E,A trecut n cont de la bunurile procurate3) ! vor trece n contul perioadei fiscale urmtoare diferena negativ dintre suma E,A calculat de la livrri i E,A trecut n cont 2dedus3 de la bunurile procurate) c dac suma E,A la valorile materiale i serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce efectueaz livrri care se impoziteaz la cote reduse sau la cote zero depete suma E,A calculat de la livrrile acestor mrfuri, atunci diferena se restituie din buget. #entru determinarea E,A ce urmeaz a fi ac!itat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar de calculat' 1.E,A ac!itat sau care urmeaz a fi ac!itat de ctre consumator pentru mrfurile i serviciile livrate lor (T@< colectat& ).E,A ac!itat sau care urmeaz a fi ac!itat furnizorilor la procurarea bunurilor materiale i la prestarea serviciilor inclusiv la cele importate (T@< deductibil& #rin urmare determinarea E,A la buget se va efectua dup formula' T@A !u%et B T@A colectat / T@A deducti!il <videna E,A colectat i a E,A deductibil se duce n re%istrul de eviden a livrrilor i respectiv re%istrul de eviden a procurrilor 2care s$nt completate n baza facturilor fiscale3. Dac suma E,A deductibil este mai mare ca suma E,A colectat , atunci diferena se raporteaz la perioada fiscal urmtoare 2spre restituire3. J condiie obligatorie pentru a beneficia de dreptul la restituirea la mrfurile livrate la cota zero sau la cote reduse este ca ac!itarea mrfurilor, serviciilor procurate s se nfptuiasc prin intermediul contului de decontare. @ontribuabilul are dreptul la restituirea sumei E,A doar n limitele sumei ce depete suma E,A ac!itat pentru mrfurile i serviciile procurate i livrrile efectuate la cota zero sau la cote reduse n perioada fiscal. %estituirea E,A se efectueaz ntr*un termen ce nu depete 08 de zile n contul stingerii datoriilor agenilor economici 2sau ale creditorilor3 fa de bugetul de stat bugetele unitilor administrativ* teritoriale, bugetul asigurrilor sociale de stat i n contul stingerii plilor administrate de organele vamale, iar n lipsa datoriilor 4 la contul de decontare al agentului economic.
0?

3xemplu:Cn agent economic este pltitor de T@ < i are ca gen de acti!itate prelucrarea lemnului i producerea articolelor de tmplrie. Dn luna octombrie "%%- )ntreprinderea a procurat cEerestea de la furnizorul su )n !aloare de /"%%% lei inclusi! T@<. Din cEeresteaua procurat au fost fabricate ui i ferestre, care au fost comercializate )n luna octombrie "%%- pe piaa intern a Aepublicii Boldo!a la !aloarea de /1%%% lei inclusi! T@<. a sfritul lunii )ntreprinderea calculeaz T@< la buget. T@< colectat 4 /1%%% 2 "%3 F /"% 3 4$%%% lei T@< deductibil 4 /"%%% 2 "% 3 F /"% 3 4 "%%% lei T@< la buget 4 $%%% . "%%% 4 /%%% lei <stfel pentru luna decembrie )ntreprinderea urmeaz s !erse la buget T@< )n sum de /%%% lei >.5eterminarea T@A la operaiile de export C import. Eoate mrfurile importate n %epublica &oldova s$nt supuse E,A cu e"cepia celor scutite de impozit conform prevederilor art.5:? al @odului Fiscal sau mrfurile a cror valoare nu depete plafonul stabilit de legea bugetului pentru anul curent i s$nt importate de persoanele fizice pentru consumul propriu. #ersoanele fizice i .uridice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor ac!it E,A p$n la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale. #ersoanele fizice care import mrfuri a cror valoare depete limita prevzut de legislaie ac!it E,A n momentul controlului vamal al baga.elor i numai n msura n care valoarea depete limita stabilit. #entru importator valoarea mrfurilor pentru care se stabilete E,A este costul mrfurilor n momentul intrrii lor n %epublica &oldova 2inclusiv c!eltuieli de transport, ta"e vamale, accize, ta"e pentru proceduri vamale, c!eltuieli privind asigurarea transportului etc.3. +mportatorii s$nt obligai s prezinte documente care confirm valoarea mrfurilor importate cum ar fi facturi fiscale, contracte sau alte documente prevzute de legislaie. +mportatorii de mrfuri calcul suma E,A la cota prevzut de legislaie i s$nt obligai s indice codul fiscal n declaraia vamal. (ubiecii impozabili, care import mrfuri n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor, au dreptul de a trece suma E,A ac!itat la import. (ubiecii impozabili care e"port mrfuri i servii din %epublica &oldova se impoziteaz la cota zero a E,A. ?.1rezentarea declaraiei privind T@A.
00

Fiecare subiect impozabil este obligat s in evidena ntregului volum de mrfuri, servicii livrate i a valorilor materiale, serviciilor procurate. n comerul cu amnuntul n sfera prestrii serviciilor, subiecii impozabili snt obligai s in zilnic evidena tuturor mrfurilor livrate, serviciilor prestate ac!itate n numerar. Ha efectuarea livrrilor impozabile furnizorul este obligat s elibereze cumprtorului factura fiscal. -actura #iscal este un formular tipizat de document cu regim special care se elibereaz de ctre furnizor cumprtorului la efectuarea livrrilor impozabile. Facturile fiscale se completeaz' n 7 e"emplare la livrrile de servicii) n ? e"emplare la livrarea mrfurilor) n 8 e"emplare la unele livrri de mrfuri. Facturile fiscale pe valorile materiale, serviciile procurate se numeroteaz n ordine succesiv i se nregistreaz n aceeai ordine n documentaia de eviden respectiv. Documentaia pentru evidena valorilor materiale, serviciilor procurate trebuie s includ' numrul de ordine al facturii fiscale) data primirii facturii) denumirea 2numele3 furnizorului) descrierea succint a livrrii) valoarea total a livrrii fr E,A) suma total a E,A) valoarea oricror mrfuri e"portate, reimportate de ctre e"portator fr sc!imbarea caracteristicilor lor cantitative i calitative. Facturile fiscale pentru mrfurile, serviciile livrate se numeroteaz n ordine succesiv i se nscriu n registrul de eviden a livrrilor n aceeai ordine. @opiile facturilor fiscale se pstreaz n aceeai ordine. Jriginalele conturilor deteriorate sau anulate ale facturilor fiscale se pstreaz mpreun cu copiile.
08

nscrierea n registrul de eviden a livrrii de mrfuri, servicii trebuie s includ' numrul de ordine a facturii fiscale) data eliberrii ei) denumirea 2numele3 consumatorului) descrierea succint a livrrii) valoarea total a livrrii prezentat pentru a fi ac!itat fr E,A) suma total a E,A) suma rabatului, dac acesta se ofer. Facturile fiscale vor fi eliberate subiecilor impozabili cu E,A nemi.locit de subdiviziunile teritoriale ale (erviciului Fiscal de (tat. n baza %egistrului de eviden a livrrilor i %egistrului de eviden a procurrilor se completeaz declaraia privind E,A. @ontribuabilul este obligat s calculeze i s prezinte declaraia pri!ind T@< pentru fiecare perioad fiscal. #erioada fiscal privind E,A constituie o lun calendaristic, ncep$nd cu prima zi a lunii. Declaraia privind E,A se ntocmete pe un formular oficial i se prezint la (erviciul Fiscal nu mai t$rziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup nc!eierea perioadei fiscale. @ontribuabilul ac!it E,A nu mai t$rziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad. Ha Declaraia privind E,A se prezint obligatoriu ane"a, care va conine informaii despre facturile E,A, primite n acea perioad fiscal pentru mrfurile i serviciile procurate. Formularul declaraiei se semneaz de ctre contabilul 4 ef i conductorul ntreprinderii i se aplic amprenta tampilei

Tema 2.0. Accizele

Cuprins: 1."lementele accizelor. 2.8o ul e calculare i ac+itare a accizelor.

06

Conform Co ului Fiscal, accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum, pentru activitatea n domeniul .ocurilor de noroc. (uma accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent, acest impozit este aplicat n toate rile cu economie de pia. <l este aezat asupra unui ir de mrfuri i poate fi privit sub dou aspecte' n primul r$nd, ca surs principal de venit a bugetului i, n al doilea r$nd, ca mod de limitare a consumului unor mrfuri supuse accizului 2de regul, la marfuri dunatoare sntii3. 1u-iecii impunerii, n funcie de caracterul i tipul activitii, sunt' a3 persoanele fizice i .uridice care se ocup cu prelucrarea iKsau producerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul %epublicii &oldova) b3 persoanele fizice i .uridice care import mrfuri supuse accizelor, cu e"cepia mrfurilor care sunt scutite de plat impozitului dat) c3 persoanele .uridice care activeaz n domeniul .ocurilor de noroc. Agenii economici, care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili, declar ncperea de acciz. (ncperea e acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separate, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i Ksau se fabric, se e"pediaz 2se transport3 de ctre subiecii impunerii i unde se desfoar .ocurile de noroc. n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii veritabile i autentice, (erviciul Fiscal teritorial elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz al agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. @ertificatul de acciz se elibereaz n termen ma"im de 7 zile din momentul primirii cererii de solicitare a lui. n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de construire 2cu e"cepia sc!imbrii codului fiscal3, condiionate de' * * * reorganizarea formei organizatorico*.uridice) sc!imbarea adresei .uridice 2inclusiv transferarea la un alt (erviciu Fiscal teritorial sau modificarea denumirii agentului economic)
0;

oficiu fiscal3)

* *

modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc. certificatul de acciz se nlocuiete. 2-iecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor i licenelor pentru

activitatea n domeniul .ocurilor de noroc. Drept baz impozabil servesc' 5. volumul n e"presie natural 2litru, ton, litru alcool absolut, buci, cm3) 7. valoarea mrfurilor, care, la r$ndul su, poate fi' * * valoarea, fr a ine cont de E,A i accize, pentru mrfurile de producere auto!ton) valoare n vam a mrfii, pentru mrfurile importate)

?. costul licenei pentru activitatea n domeniul .ocurilor de noroc. Ha calcularea accizului se aplic dou tipuri de cote, a cror mrime, n dependen de tipul mrfurilor, este stabilit n ane"a la titlul +, al @odului Fiscal3' 53 n sum absolut la unitatea de msura a mrfii, care se aplic n situaiile c$nd baza impozabil pentru mrfurile accizate este volumul n e"presie natural) ?3 advalorem n procente, care se aplic n situaiile c$nd baza impozabil pentru mrfurile accizate este valoarea mrfurilor fr a ine cont de E,A i accize, sau valoarea n vam a mrfurilor importate. @onform @odului Fiscal sunt prevzute urmtoarele %nlesniri la plata impozitului' a3 Accizele nu se ac!it de ctre persoanele fizice care importa mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de mrfuri) b3 Accizele nu se ac!it la importarea urmtoarelor mrfuri' * * * definite ca a.utor umanitar, stabilite de Luvern) destinate proiectelor de asisten te!nic, realizate pe teritoriul %epublicii &oldova de destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n

ctre organizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta este parte) %epublica &oldova) c3 Accizele nu se ac!it n cazul n care subiectul impunerii e"port mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision) d3 Accizele nu se ac!it la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n folosul statului, precum si magazin dutS* free, cu e"cepia igrilor cu filtru de import)
09

e3 etc. (uma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu volumul impozabil. #entru aceasta, se ia volumul sau valoarea mrfurilor supuse accizelor, n e"presie natural sau valoric i cotele accizelor la care ele se impun n e"presie bneasc sau procentual de pe unitate de marf, prin nmulirea cotei la cantitatea sau valoarea mrfii supuse accizelor. Daca volumul impozabil este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund cotelor stabilite ale accizului, impozitarea se efectueaz n baza cotelor aprobate recalcul$ndu*se volumele n unitatea de msura dat. #ersoanele fizice i .uridice care prelucreaz i Ksau fabric mrfuri supuse accizelor, nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor ac!itate la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor. Erecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite la prelucrarea i Ksau fabricarea mrfurilor, e"pediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul prezenei documentelor confirmative cu privire la ac!itarea accizelor la buget pentru material prima utilizat. (uma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, n momentul e"pedierii mrfurilor din ncperea de acciz. #entru persoanele fizice i .uridice subiecii ai impunerii cu accize, o-li'aia fiscal cu privire la calcularea i ac!itarea accizelor la buget apare n momentul e"pedierii 2transportrii3 mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. Jbligaia de ac!itare la buget a accizelor nu apare n cazul c$nd ntreprinderea efectueaz micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic c$nd mrfurile se deplaseaz de la un loc al ncperii de acciz n altul 2din secia de producere la depozit3. #entru persoanele fizice i .uridice care import mrfuri supuse accizelor, obligaia fiscala apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru ac!itarea ta"elor vamale. #entru persoanele .uridice care activeaz n domeniul .ocurilor de noroc, obligaia fiscal apare concomitent cu ac!itarea ta"ei de licen pentru activitatea n domeniul .ocurilor de noroc.

0B

Hivrrile de mrfuri supuse accizelor la e"port, efectuate de subiecii impunerii, sunt nite livrri scutite de acciz. Jbligaia de a prezenta +F( teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina pltitorilor de accize, cu e"cepia persoanelor fizice i .uridice care efectueaz import de mrfuri.

Tema 2.2.Taxele #ondului rutier

(ursele de constituire a fondului rutier s$nt' a. defalcrile de la accizele la benzin i la motorin) b. ta"a de trecere pe drumurile %epublicii &oldova a ve!iculelor nenmatriculate n republic, perceput de la beneficiarii lor, care nu au relaii fiscale cu bugetul republicii i care folosesc teritoriul ei pentru trecere cu ve!icule, pentru transportul de ncrcturi i de pasageri) c. ta"a de folosire a drumurilor, perceput de la posesorii de ve!icule nmatriculate n %epublica &oldova, cu e"cepia defalcrilor la bugetele unitilor administrativ*teritoriale) d. ta"a de eliberare a autorizaiilor pentru circulaia ve!iculelor a cror mas total, sarcin masic pe osie i gabarite depesc limitele admise i ta"a pentru efectuarea de lucrri i amplasarea de obiective pentru prestarea serviciilor rutiere n zona de protecie a drumurilor) e. mi.loacele de la eliberarea autoritilor pentru transporturi rutiere internaionale, carnetelor 2carnete de drum la autorizaii multilaterale @<&E3 i ta"ele pentru transporturi rutiere internaionale 2ta"e adecvate3, ac!itate de persoane fizice i .uridice) f. amenzile aplicate pentru nerespectarea regulilor transportului de cltori, deteriorarea drumurilor, construciilor i utila.elor rutiere, a plantaiilor aferente drumurilor. g. Ea"a pentru gazul lic!efiat importat) !. Ea"a pentru comercializarea gazelor naturale destinate utilizrii n calitate de carburani pentru unitile de transport auto. Fondul rutier are o destinaie special, fiind utilizat pentru finanarea' a3 ntreinerii, reparaiei i reconstruciei drumurilor publice naionale i locale) b3 #roiectri de drumuri) c3 Dezvoltrii bazei de producie i unitilor care deservesc drumurile) d3 #roducerii de materiale de construcie rutier)
8:

e3 #rocurrii de te!nic i utila. pentru ntreinerea drumurilor) f3 Hucrrilor de cercetare tiinific, de proprietate i construcie n domeniu) g3 Administrrii gospodriei drumurilor. &odul de distribuire a mi.loacelor fondului pentru drumurile publice naionale i locale se aproba anual de Luvern, in$ndu*se cont de faptul ca cel puin 8: la sut din ele se vor utiliza pentru finanarea drumurilor naionale. ,olumul mi.loacelor necesare pentru ntreinerea drumurilor se determin conform normativelor stabilite pentru un Dilometru de drum i lungimii lor. ,olumul mi.loacelor necesare pentru reparaia i reconstrucia drumurilor se aprob de Luvern n conformitate cu nomenclatorul acestor drumuri. @uantumul mi.loacelor pentru ntreinerea drumurilor se stabilete lu$ndu*se ca baz normativele pentru un Dilometru de drum i lungimea lor total. -ormativele se elaboreaz de organul abilitat al administraiei publice centrale i se avizeaz de &inisterul <cologiei, @onstruciilor i Dezvoltrii Eeritoriului i de &inisterul Finanelor. Felul lucrrilor aferente ntreinerii, reparaiei i reconstruciei drumurilor se stabilete prin +nstruciunile cu privire la clasificarea lucrrilor, aprobate de organul abilitat al administraiei publice centrale, de comun acord cu &inisterul Finanelor, n baza prescripiilor te!nice de ntreinere i de reparaie a drumurilor. -ecesarul de mi.loace pentru anul planificat se determin in$ndu*se cont de necesitatea asigurrii integritii drumurilor, meninerii lor ntr*o stare corespunztoare desfurrii n siguran a circulaiei rutiere.

Tema 2.4. Alte impozite i taxe %enerale se stat

Cuprins: 1.3a&ele vamale. 2.5mpozitul privat. 1.Taxele vamale. Ta(a !amal reprezint o plat obligatorie, perceput de ctre organele vamale, la introducerea sau scoaterea de pe teritoriul vamal al %epublicii &oldova. Ea"ele vamale se aplic conform tarifului vamal. 3ariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cotele ta"ei vamale aplicate acestor mrfuri.
85

-omenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional. 2-iectul impunerii cu ta"e vamale sunt mrfurile importate, e"portate sau aflate n tranzit pe teritoriul %epublicii &oldova. n %epublica &oldova, n funcie de cotele ta"elor vamale, se aplic urmtoarele tipuri de ta"e' 53 A valorem 4 care se calculeaz n cote procentuale fa de valoarea n vam a mrfii) 73 1pecific 4 se calculeaz n cote fi"e pe unitate de marf) ?3 Com-inat 4 se aplic concomitent cotele fi"e i procentuale) 03 "&cepional 2n dependena de marf la care se aplic ta"ele vamale3 e"ist' Ta(a special, Ta(a antidumping, Ta(a compensatorie. (unt prevzute urmtoarele tipuri de proceduri vamale cu, respectiv, ta"ele n mrime de' * * * perfectarea vamal a mrfurilor' 8 euro la valoarea n vam a mrfii de la 8: p$n la 5:: perfectarea vamal a importului sau e"portului temporar al proprietii 4 ?: euro) pstrarea mrfurilor la depozitele vamale' n primele 5: zile 4 :.5 euro de fiecare Dg euro) :.7M, dar nu mai mult de B:: euro la valoarea n vam a mrfii de peste 5::: euro)

pentru fiecare zi de pstrare) n urmtoarele zile calendaristice 4 :.8 euro de fiecare Dg pentru fiecare zi de pstrare) * escortarea mrfurilor 4 :.8 euro pentru 5 Dm distan. ,aloarea n vam a mrfii introduse pe teritoriul vamal se determin prin urmtoarele metode' a3 pltit) b3 c3 d3 e3 n baza valorii tranzaciei cu marf identic) n baza valorii tranzaciei cu marf similar) n baza costului unitar al mrfii) n baza valorii calculate a mrfii) n baza valorii tranzaciei cu marf respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de

f3 #rin metoda de rezerv. (unt scutite de ta" vamal'

87

53 &i.loacele de transport folosite la transporturile internaionale de pasageri i de baga.e, de mrfuri, precum i obiectele de aprovizionare te!nico*material, ec!ipamentul, combustibilul, alimentele, necesare pentru e"ploatarea acestor mi.loace de transport n cursul deplasrii sau procurate n strintate n legtur cu lic!idarea defeciunilor, n suma stabilit de actele legislative corespunztoare) 73 &rfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre cetenii strini, n conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile internaionale la care %epublica &oldova este parte) ?3 ,aluta naional, valuta strin 2cu e"cepia celei folosite n scopuri numismatice3, precum i !$rtiile valoare, n conformitate cu legislaia) 03 &rfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de a.utor umanitar, destinaia lor fiind confirmate de o comisie de stat special) 83 &rfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de a.utor cu titlul gratuit 2donaii3, destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat) 63 &rfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoriul vamal sub supraveg!ere vamal n cadrul regimurilor vamale respective) ;3 &rfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supraveg!erea vamal n regim de tranzit) 93 &rfurile trecute peste frontier vamal de ctre persoanele fizice i care nu sunt destinate pentru activitatea de producie sau comercial, n conformitate cu @odul vamal) B3 &rfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi prelucrate i, ulterior, e"portate) 5:3 #ublicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvm$ntul, tiinei i culturii , materiale didactice pentru instituiile precolare, de nvm$nt i curative) 553 &rfurile importate pentru realizarea n regimul vamal n magazinele dutS *free) 573 &rfurile importate n &oldova n contul creditelor i granturilor, oferite Luvernului sau acordate cu garania statului, din contul mprumuturilor, acordate de ctre organizaiile financiare internaionale. ).8mpozitul privat. +mpozitul privat este inclus n sistemul impozitelor generale de stat. &odul de ac!itare a acestuia se reglementeaz prin Hegea bugetului de stat, Gotr$rea Luvernului %epublicii
8?

&oldova -r.BB9 din 7B.:B.::. ,,Aprobarea %egulamentului cu privire la concursurile comerciale, investiionale i tratativele directe privind privatizarea patrimoniului publicWW. =mpozitul pri!at este o plat, ncasat p$n la semnarea contractului de v$nzare* cumprare a patrimoniului public, inclusiv a aciunilor, i este vrsat de ctre cumprtorul patrimoniului, n bugetul de stat. 1u-iecii .pltitorii/ impozitului privat ce pot ac!iziiona bunuri publice sunt' 5.persoanele fizice i .uridice din %epublica &oldova, cu e"cepia autoritilor administraiei publice, ntreprinderile de stat i municipale, instituiilor finanate de la bugetul de stat sau locale) 7.persoanele fizice sau .uridice strine, cu e"cepiile stabilite de legislaia n vigoare) apatrizii 2persoane care nu au cetenia nici unui stat3. 2-iectul calculrii impozitului privat reprezint patrimoniul public privatizabil, inclusiv n #rogramul de privatizare sub forma de pac!ete unice sau divizate de aciuni i cote de participaie n societile economice, cu e"cepia obiectelor ce nu pot fi supuse privatizrii. @onform art.6 din Hegea Fugetului de (tat pentru anul 7::0, impozitul privat se %ncaseaz %n mrime e 1> de la valoarea bunurilor proprietate public procurate n procesul privatizrii, inclusiv din valoarea aciunilor procurate. <valuarea obiectelor incluse n #rogramul de privatizare i determinarea preului se efectueaz conform actelor normative n vigoare i standardelor naionale. A ministrarea impozitului privat. %esponsabilitatea pentru corectitudinea calculrii impozitului i plata acestuia la timp revine at$t organelor rspunztoare de organizarea privatizrii, c$t i contribuabililor. Darea de seam pe impozitul privat se prezint la +nspectoratul Fiscal #rincipal de (tat 2+F#(3 de ctre persoana ce ac!iziioneaz patrimoniul public, n corespundere cu forma +# 2+mpozitul #rivat3 stabilit +F#(. Eermenul prezentrii drii de seam este p$n n ultima zi a lunii ce urmeaz trimestrului n care a avut loc ntocmirea contractului de v$nzare*cumprare. #entru neac!itarea la termen a impozitului privat, contribuabilii sunt trai la rspundere conform Eitlului , al @odului Fiscal.

4:8mpozite i taxe locale Tema 4.1. 8mpozitul pe !unurile imo!iliare

80

Cuprins: 1."lementele impozitului pe -unurile imo-iliare. 2.7eterminarea impozitului pe -unurile imo-iliare ale persoanelor *uri ice. 3.7eterminarea impozitului pe -unurile imo-iliare ale persoanelor fizice. !.7eterminarea impozitului pe -unurile imo-iliare .terenuri, loturi e pm)nt/. 1.3lementele impozitului pe !unurile imo!iliare. +mpozitul pe bunurile imobiliare reprezint un impozit local i o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. +mpozitul pe bunurile imobiliare este reglementat de Eitlul ,+ al @odului fiscal. Acest Eitlu a intrat n vigoare din 5.:5.:0. #$n la 5.:5.:6, prin derogarea de la prevederile @odului Fiscal, aplicarea impozitului pe bunurile imobiliare se reglementeaz conform prevederilor Hegii %epublicii &oldova -r. 5:86*I+, din 56.:6.7::: 2cu modificri ulterioare3 pentru punerea n aplicare a Eitlului ,+ a @odului Fiscal. 1u-iecii impunerii sunt' * * proprietarii -unurilor imo-iliare de pe teritoriul Aepublicii Boldo!a) eintorii repturilor patrimoniale asupra bunurilor de pe teritoriul Aepublicii

Boldo!a ce se afl )n proprietatea public a statului sau )n proprietatea unitilor administrati!7teritoriale ori pri!at, inclusiv aren aii, )n cazul cnd obiectul impunerii e arendat pe un termen mai mare de $ ani i contractul de arend nu pre!ede altfel (dac bunurile imobiliare se afl )n proprietate comun )n di!iziunea a mai multor persoane, subiect al impunerii este considerat fiecare in aceste persoane, %n cota$parte care %i revine3. 2-iecte ale impunerii sunt' * * -unurile imo-iliare) inclusiv terenurile 2terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate industriei,

transporturilor, telecomunicaiilor, i terenuri cu alte destinaii3 din intravilan (zona care cuprinde )ntreaga suprafa construit a unui ora sau unui sat& sau e&travilan (teritoriu aflat )n afara spaiului construit sau pe cale de construire al unei localiti& i Ksau %m-untirile e pe ele' * * * cldiri) construcii) apartamente)
88

alte ncperi izolate, inclusiv, mbuntirile aflate la o etap de finisare a construciei de

9:M i mai mult, rmase nefinisate timp de 8 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. Cota ma&im a impozitului 4 cota advalorem n procente din baza impozabil a bunurilor imobiliare, care poate s difere de cota concret a impozitului. Cota concret a impozitului 4 cota advalorem n procente din baza impozabila a bunurilor imobiliare, stabilit anual de ctre autoritatea reprezentativ a a ministraiei pu-lice locale la adoptarea -u'etului unitii a ministrativ$teritoriale respective n limitele 2inclusiv limitele ma"ime3 specificate n ane"ele 5 i 7 la Hegea cu privire la punerea n aplicare a Eitlului ,+ al @odului Fiscal. 7.5eterminarea impozitului pe !unurile imo!iliare ale persoanelor $uridice . #ersoanele .uridice care desfoar activitatea de ntreprinztor calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe bunurile imobiliare i ac!it impozitul n -u'etul unitii a ministrativ$teritoriale trimestrial, n pri egale, cel t$rziu la data de 7: a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar al anului fiscal n curs. n acelai termen, persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul impozitului. +mpozitul pe bunurile imobiliare se determin prin nmulirea valorii -unurilor imo-iliare impoza-ile la cota concret a impozitului. +mpozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor .uridice 2cu e"cepia cooperativelor de construcie a locuinelor i a cooperativelor de construcie a gara.elor3 se stabilete n proporie de p$n la ?,1> in valoarea e -ilan a cl irilor i construciilor. Actualmente, valoarea e -ilan a cl irilor i construciilor se determin ca valoare medie cronologic, conform sumelor sol urilor la nceputul fiecrei luni a perioadei de gestionare. (oldurile la nceputul i sf$ritul perioadei gestionare 25 trimestru, primul semestru, B luni i un an3 se iau n calcul n proporie de X. (uma obinut se mparte la numrul de luni ale perioadei de gestiune. ,bY 2X I5ZI7ZI?.... X In3 K I*5

86

,alorii medii a bunurilor imobiliare i se aplic un coeficient respectiv, i anume, n cazul trimestrelor' + * :,78) ++ * :,8) +++ * :,;8) +, * 5.

?.5eterminarea impozitului pe !unurile imo!iliare ale persoanelor #izice. #ersoanele fizice care desfoar activitatea de ntreprinztor calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe bunurile imobiliare i ac!it impozitul n bugetul unitii administrativ*teritoriale trimestrial, n pri egale, cel t$rziu la data de 7: a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune al anului fiscal n curs. n acelai termen, persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul impozitului. #entru persoanele fizice, care nu esfoar activitatea e %ntreprinztor, calcularea sumelor anuale ale impozitului pe bunurile imobiliare pe care le au n proprietate, i perfectarea avizelor de plat la impozitul dat se efectueaz, conform instruciunii &inisterului Finanelor, e ctre serviciul e colectare a impozitelor i ta&elor locale ale primriilor cu participarea or'anelor fiscale teritoriale. Avizele e plat a impozitului pe bunurile imobiliare se nm$neaz subiecilor impunerii cel t$rziu cu :? e zile p$n la e"pirarea primului termen de plat a impozitului. #ersoanele menionate ac+it impozitul pe bunurile imobiliare n bugetul unitii administrativ*teritoriale respective, n pri egale, cel t$rziu la 1# au'ust i 1# octom-rie ale anului fiscal de gestiune, iar n cazul ac!itrii sumei integrale a impozitului p$n la data de 3? iunie a anului respectiv, subiecii impunerii beneficiaz de dreptul la o re ucere cu 1#> a sumei impozitului ce urmeaz a fi ac!itat. 5mpozitul pe -unurile imo-iliare 2locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaii pe sectoarele pentru vile, gara.e3 ale persoanelor fizice, inclusiv pe bunurile imobiliare ale membrilor cooperativelor de construcie a locuinelor, ai cooperativelor de construcie a gara.elor i ai ntovririlor pomicole se sta-ilesc %n proporie e6 * * * n localitile rurale 4 p$n la :,5M din costul bunurilor imobiliare) n orae i municipii, cu e"cepia municipiilor @!iinu i Fli 4 p$n la :,7M din costul n municipiile @!iinu i Fli 4 p$n la :,?M din costul bunurilor imobiliare.
8;

bunurilor imobiliare)

n cazurile n care suprafa total a locuinelor i a construciilor principale, ale persoanelor fizice care nu esfoar activitate e %ntreprinztor nregistrate cu drept de proprietate, epete 1?? m , inclusiv cotele concrete stabilite de suprafaa total, dup cum urmeaz' * * * * de la 5:: la 58: m inclusiv 4 de 5,8 ori) de la 58: la 7:: m inclusiv 4 de 7 ori) de la 7:: la ?:: m inclusiv 4 de 5: ori) peste ?:: m 4de 58 ori.

0.5eterminarea impozitului pe !unurile imo!iliare (terenuri& loturi de pm(nt . #$n la 5.:5.:6, prin derogare de la prevederile @odului Fiscal, aplicarea impozitului funciar se reglementeaz conform prevederilor Hegii %epublicii &oldova -r. 5:86*I+, din 56.:6.7::: 2cu modificri ulterioare3 pentru punerea n aplicare a Eitlului ,+ al @odului Fiscal. 1u-ieci ai impunerii cu impozitul funciar sunt persoanele specificate n art. 7;; din @odului Fiscal. Cotele impozitului funciar se stabilesc de #arlamentul %epublicii &oldova pentru o unitate de teren n dependen de calitatea i destinaia acestora sub form de pli stabile pe un termen de trei ani, preciz$ndu*se anual, o dat cu adoptarea Fugetului de (tat pe anul respectiv. Cotele concrete ale impozitului funciar se stabilesc anual de ctre autoritile reprezentative ale a ministraiei pu-lice locale la aprobarea bugetelor respective, n limitele specificate' 5. #entru terenurile cu estinaie a'ricol'

"valuare ca astral 3ipuri e terenuri 3oate terenurile, cu Cu in ici ca astrali,.1'r@+a/ 1,# lei
89

Fr in ici ca astrali, 1 +a 11? lei

e&cepia punilor Puni i f)nee 55. #entru terenurile din e&travilan6

?,;# lei

## lei

a3 destinate industriei transporturilor, telecomunicaiilor i cu o alt destinaie special pe care snt amplasate construcii i instalaii, cariere i alte obiecte, care duc la distrugerea terenurilor n urma activitii de producie, se impoziteaz cu cota concret p$n la 3#? lei @ +a0 b3 terenurile din categoriile menionate, pe care temporar nu snt amplasate construcii i instalaii, se impoziteaz cu cota concret p$n la ;? lei @ +a. 555. #entru terenurile din intravilan6

9ocalitatea 3ipuri e teren (n municipiul C+iinu, Ali P)n la 1?? lei pentru 1?? m P)n la 3? lei pentru 1??m (n celelalte municipii (n orae (n localitile rurale

3erenurile pe P)n la ! lei P)n la 2 lei P)n la 1 leu care s%nt pentru 1?? m pentru 1?? m pentru 1?? m amplasate fon ul P)n la 1? P)n la 1? P)n la 1? e locuine, lei pentru lei pentru 1?? lei pentru cooperativele e 1??m m 1??m construcie a 'ara*elor, loturile e pe l%n' casa terenurile estinate in ustriei, transporturilor, telecomunicaiilor , %ntreprin erilor a'ricole i terenurile cu o alt estinaie special 5<. #entru terenurile atribuite %ntovririlor pomicole 3ipuri e teren 9ocalitatea (n municipiile (n celelalte municipii
8B

(n orae

(n localitile

C+iinu, Ali terenurile P)n la 1? %ntovririlor lei pentru 1?? pomicole m

rurale P)n la 1 leu pentru 1?? m P)n la 1 leu pentru 1?? m P)n la 1 leu pentru 1?? m

+mpozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs dintre cota concret a impozitului i' * * suprafaa terenurilor ce aparin persoanei fizice sau persoanei .uridice sau valoarea cadastral n grad*!a sau !ectare. nsum$nd toate impozitele astfel calculate, se obine suma anual a impozitului funciar, care se ealoneaz n mrimi egale pe termene de plat. Persoanele *uri ice i fizice, care snt subieci ai activitii de ntreprinztor, cu e"cepia gospodriilor rneti, calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului funciar i prezint organelor inspectoratelor fiscale teritoriale calculul impozitului funciar p$n la 5 iulie a anului fiscal. #entru persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum i pentru 'ospo riile rneti, calcularea impozitului i ntocmirea avizelor se efectueaz conform instruciunii &inisterului Finanelor, de ctre serviciile de colectare a impozitelor i ta"elor locale a primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale teritoriale. Avizele e plat a impozitului funciar se nm$neaz subiecilor impunerii cel t$rziu cu 6: de zile p$n la e"pirarea primului termen de plat a impozitului, adic p$n la data de 58 iunie. n conformitate cu prevederile legale, persoanele .uridice i fizice care practic activitatea de ntreprinztor urmeaz s ac!ite impozitul funciar n bugetul unitii administrativ*teritoriale respective, n pri e'ale, nu mai t$rziu de 1# au'ust i 1# octom-rie ale anului fiscal n curs, iar n cazul ac!itrii sumei integrale a impozitului funciar pentru anul fiscal n curs p$n la data de 3? iunie a anului respectiv, aceste persoane beneficiaz de dreptul la o re ucere cu 1#> a sumei impozitului ce urmeaz a fi ac!itat.

Tema 4.).8mpozite i taxe locale.

Cuprins:
6:

1.5mpozitul pentru utilizarea resurselor naturale. 1.1.3a&a pentru ap. 1.2.3a&a pentru folosirea resurselor minerale. 1.3.3a&a pentru lemnul eli-erat pe picior. 2.1istemul ta&elor locale. 1.8mpozitul pentru utilizarea resurselor naturale. %esursele naturale sunt obiectele, fenomenele, condiiile naturale i ali factori, utilizabili n trecut, prezent i viitor pentru consum direct sau indirect, care au valoare de consum i contribuie la crearea de bunuri materiale i spirituale. %esursele naturale se folosesc ca mi.loace de munc, surse de energie, de materie prim i de materiale, nemi.locit ca obiecte de consum i recreare, ca banc a fondului genetic sau surs de informaii despre lumea ncon.urtoare. %esursele naturale pot fi clasificate n resurse' renovabile i nerenovabile) naionale i locale etc. Pltitorii pentru folosirea resurselor naturale sunt persoanele fizice i .uridice, inclusiv strinii, indiferent de tipul de proprietate i forma de gospodrire, care, n activitatea lor, folosesc resurse naturale cu e"tragerea sau nee"tragerea acestora din mediul natural. 2-iectele folosirii contra plat sunt' pm$ntul, apele subterane i de suprafaa, zcmintele minerale, pdurile, diferitele resurse biologice 2inclusiv regnul animal i resursele piscicole3, aerul 2n scopuri te!nologice3. Cuantumul plii pentru folosirea resurselor naturale depinde de starea de valoarea lor de consum, de posibilitatea nlocuirii n procesul de producie a resurselor naturale respective prin altele sau prin materie prim, de c!eltuieli pentru restabilirea sau meninerea lor n stare utilizabil. @uantumul plii pentru folosirea resurselor naturale 2at$t n cazul respectrii limitei, c$t i al supralimitei3 se stabilete, la propunerea Luvernului, prin legea Fugetului de stat pe anul respective. +mpozitul pentru folosirea resurselor naturale reprezint o plat obligatorie la bugetul local i include' ta"a pentru ap) ta"a pentru folosirea resurselor minerale)

65

 ta"a pentru lemnul eliberat pe picior. 1.1.Taxa pentru ap. Pltitorii sunt persoanele fizice i .uridice care practic activitatea de ntreprinztor, inclusiv gospodriile rneti 2de fermieri3. 2-iectul impunerii este consumul apei captate din sistemele gospodriei apelor a %epublicii &oldova. 8rimea ta&ei pentru anul 7::0 este stabilit' #entru fiecare 5: m[ de ap captat n limitele stabilite din izvoarele de suprafaa i din cele subterane, cu e"cepia apei captate din izvoarele de suprafa i din cele subterane destinate mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosirea n scopuri curative i n calitate de ap potabila 4 8 lei #entru fiecare 5: m[ de ap captat din izvoarele de suprafa i din cele subterane, destinate mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosit n scopuri curative i n calitate de ap potabil * 9: lei. #entru utilizarea apei din izvoarele de suprafa la irigarea terenurilor, ta"a se percepe n proporie de 7: M din cota stabilit. #entru utilizarea apei !idrocentrale, ta"a se percepe n mrime de :,:? lei pentru fiecare 5: m[. Himitele consumului de ap se stabilesc de @oncernul republican pentru Lospodria Apelor ,,Apele &oldoveiWW de comun acord cu &inisterul Finanelor. n cazul c$nd utilizarea apei depaete limita stabilit de 9: m, pltitorul trebuie s se adreseze n @oncernul %epublican pentru Lospodria Apelor ,,Apele &oldoveiWW n vederea aprobrii limitei. #erioda de aprobare a limitei nu se reglementeaz legislativ, astfel, aprobarea limitei se poate efectua o dat pe an pna la utilizarea apei n volum de 9: m sau ntr*unul din cele patru rapoarte de dare de seam. #entru volumul de ap captat peste limitele stabilite se aplica ta"a n mrime tripl. Eermenul de prezentare a calcului ta"ei pentru ap se consider termenul stabilit pentru efectuarea acestei pli. #ltitorii ac!it ta"a pentru ap trimestrial, p$n la data de 7: a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.
67

@onform prevederilor art. ; al bugetului de stat pentru anul 7::0, se scutesc de plata ta"ei pentru ap utilizatorii' * * * apelor subterane e"trase din subsol concomitent cu minereuri sau e"trase pentru apei folosite la stingerea incendiilor) apelor consumate de ntreprinderile (ocietii Jrbilor, (ocietii (urzilor, (ocietii prevenirea 2lic!idarea3 aciunilor duntoare ale acestor ape)

+nvalizilor, de instituiile medico*sanitare publice. 1.).Taxa pentru #olosirea resurselor minerale. Pltitorii ta&ei pentru folosirea resurselor minerale sunt persoanele .uridice i fizice care folosesc n activitatea lor resursele minerale e"trase de ele din mediul natural. 3a&a pentru folosirea resurselor minerale vizeaz6 * * * * * ta"a pentru dreptul de a efectua e"plorri geologice) ta"a pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice) ta"a pentru dreptul de a e"trage minerale utile) ta"a pentru dreptul de a folosi spaii subterane pentru construcii subterane, altele dec$t ta"a pentru dreptul de a folosi spaii subterane n alte scopuri dec$t cele destinate

cele destinate e"traciei minerale utile) e"traciei mineralelor utile. 3a&a pentru reptul e a efectua e&plorri 'eolo'ice se percepe ealonat pe parcursul ntregii perioade de efectuare a acestora. @uantumul ta"ei constituie 5*7M din valoarea contractuala 2de deviz3 a lucrrilor, n funcie de tipul mineralului util, se stabilete de organul central de specialitate n baza rezultatelor concursurilor sau licitaiilor i se indic n licena pentru desfurarea acestui gen de activitate, eliberat de @amera de Hiceniere. #ltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei E<L aprobate de +F#(. 3a&a pentru reptul e a efectua prospeciuni 'eolo'ice se percepe n condiii similare cu cele stabilite pentru dreptul de a efectua e"plorri geologice i constituie ?*8M din valoarea de deviz a lucrrilor. #entru prospeciunile de e"ploatare efectuate n limitele perimetrului minier al ntreprinderii de e"tracie minier n funciune, nu se percepe ta"a.

6?

#ltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei E#L aprobate de +F#(. 3a&a pentru reptul e a e&tra'e minerale utile se percepe de la nceputul e"traciei sub forma de ta" iniial i ta"e periodice ulterioare, ac!itate n termenul de realizare a dreptului acordat. @uantumul ta"ei iniiale nu poate fi mai mic de 5:M din cuantumul ta"elor periodice, raportat la capacitatea medie anual de proiect a ntreprinderii e"tractive. @uantumul ta"elor periodice se stabilete separat pentru fiecare zcm$nt concret, lu$ndu*se n considerare categoria materiei prime, volumul i calitatea rezervelor, condiiile geografice naturale i condiiile te!nice de e"tracie minier, starea i stadiul procesului de e"tracie, evaluarea riscului i a rentabilitii zcm$ntului, n limitele urmtoarelor niveluri'
8inerale utile &aterii prime metalifere i materii prime nemetalifere pentru industrie 2calcaruri fondate, argile bentonitice, greu fuzibile, refractate i de modelare, materii prime pentru fabricarea sticlei de cuar i silicioase3. &ateriale de construcie nemetalifere 2materii prime pentru ciment, gips, cret, piatr de parament, piatr tiat, piatra brut, piatr spart, nisip de construcie, amestecuri de pietri cu nisip, prundi, petri, materie prim pentru c!eramzit, argil pentru caramid etc.3 =ivelul$limit al ta&elor perio ice, %n > in costul unei uniti e materie prim e&tras 84;

0*6

@uantumul e"act al ta"ei se calculeaz separate pentru fiecare zcm$nt i se indic la eliberarea licenei. Ha calcularea ta"ei se iau n considerare volumul e"traciei mineralului util i pierderilor suportate n procesul de e"tracie a acestuia. (uma ta"elor periodice stabilite pentru mineralele utile e"trase, mpreun cu pierderile normative aferente, se include n costul produciei. #ltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei E&/ aprobate de +F#(.

60

3a&a pentru reptul e a folosi spaii su-terane pentru construcii su-terane, altele ec)t cele estinate e&traciei mineralelor utile se ncaseaz o singur dat, iar cuantumul ei se stabilete n limita a 5*?M din costul de deviz al obiectivului n cauz. #ltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei E(< aprobate de +F#(. 3a&a pentru reptul e a folosi spaii su-terane %n scopuri altele ec)t cele estinate e&traciei mineralelor utile se ncaseaz anual, iar cuantumul ei se stabilete n limita de :,5M din costul de deviz al construciei subterane. #ltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei E(@ aprobate de +F#(. 1.0.Taxa pentru lemnul eli!erat pe picior Pltitori ai ta&ei pentru lemnul eli-erat pe picior din fondul silvic de stat sunt persoanele .uridice, utilizatori ai resurselor forestiere, indiferent de tipul de proprietate i forma .uridic de organizare, i persoanele fizice. Persoanele *uri ice prezint darea de seama i ac+ita ta&a pentru lemnul eliberat pe picior trimestrial, p)n la ata e 2? a lunii ime iat urmtoare trimestrului e 'estiune. Persoanele fizice ac+it ta&a p)n la o-inerea permisului .autorizaiei e e&ploatare i -uletinului silvic/ eliberat de autoritile sil!ice. 3a&a pentru lemnul eli-erat pe picior, n conformitate cu Hegea Fugetului de stat pe anul 7::0, se stabilete n felul urmtor 2tabelul 53.
3a-elul 1 7pecia #orestier Taxa pentru 1 m & lei Aemn de lucru (#r scoar Mi$loc Mare Mic iu 56 59 6 50 5: 8 79 7: 5: 78 5B B 0? ?: 56 56 5: 87 * 55 ; ?; * 6 0 76 7 Aemn de #oc (cu scoar 7 7 ? ? ? 7 7 7 *

#in &olid (te.ar, frasin, arar, fag, (alcm @ais, cire, dud, mr, pr &esteacn, ulm, tei, carpen, gladi #lop tremurtor, plop salcie -uc Hozie de salcie

).7istemul taxelor locale.

68

n conformitate cu art. 7B: al @odului fiscal al %epublicii &oldova, subieci ai impunerii, n cazul ta"elor locale, sunt considerate persoanele fizice i .uridice Aceste ta"e sunt' Ea"a pentru amena.area teritoriului) Ea"a de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ 4

teritoriale) Ea"a de amplasare a publicitii) Ea"a de aplicare a simbolicii locale) Ea"a pentru unitile comerciale i Ksau de prestri de servicii de deservire social) Ea"a de pia) Ea"a pentru cazare) Ea"a balnear) Ea"a pentru prestarea serviciilor auto de cltorii) Ea"a pentru parcare) Ea"a de la posesorii de c$ini) Ea"a pentru ap) Ea"a pentru folosirea resurselor minerale) Ea"a pentru lemnul eliberat pe picior)

Ta(a pentru amenajarea teritoriului. Faza impozabil a obiectului impunerii o constituie numrul mediu scriptic anual al salariailor. @ota ma"im a ta"ei constituie 0: de lei anual pentru fiecare salariat. @alculul i plata ta"ei se efectueaz individual de ctre subiectul impunerii n funcie de baza impunerii i de cota concret. Eermenele de plat a ta"ei i de prezentare a drilor de seam de ctre agenii economici este trimestrial, p$n n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar. Ta(a de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrati! .teritoriale. Faza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea bunurilor declarare la licitaie sau valoarea biletelor de loterie emise.
66

@ota ma"im a ta"ei este de :,5M din valoarea bunurilor declarate la licitaie sau valoarea biletelor de loterie emise. @alculul ta"ei se efectuiaz de ctre perceptorul de impozite i ta"ele locale din cadrul primriei. Eermenele de virare a ta"ei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre perceptorul de impozite i ta"e locale din cadrul primriei este lunar, ctre data de ? a lunii urmtoare. Ta(a de amplasare a publicitii (cu e(cepia celei amplasate total )n zona de protecie a drumurilor&. Faza impozabil a obiectului impunerii o reprezint' * valoarea 2fr E,A3 a serviciilor de plasare i K sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul E,, radioului, presei periodice, video, prin reele telefonice, telegrafice, tele", prin mi.loace de transport, prin alte mi.loace) * valoarea 2fr E,A3 a serviciilor de confecionare i K sau amplasare a publicitii e"terioare. @ota ma"im a ta"ei este de 8M din baza impozabil. n cazul c$nd baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea 2fr E,A3 a serviciilor de plasare i K sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul E,, radioului, presei periodice, video, prin reele telefonice, telegrafice, tele", prin mi.loace de transport, prin alte mi.loace. @alculul i plata ta"ei se efectuiaz individual de ctre subiectul impunerii n funcie de baza impunerii i de cota concret. Eermenele de plat a ta"ei i de prezentare a drilor de seam de ctre agenii economici este trimestrial, p$n n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar. n cazul c$nd baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea 2fr E,A3 a serviciilor de confecionare i K sau amplasare a publicitii e"terioare. @alculul ta"ei se efectuiaz de ctre perceptorul de impozite i ta"ele locale din cadrul primriei. Eermenele de virare a ta"ei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre perceptorul de impozite i ta"e locale din cadrul primriei este lunar, ctre data de ? a lunii urmtoare. Ta(a de aplicare a simbolicii locale. Faza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea 2fr E,A3 a produciei fabricate, crei i se aplic simbolica local.

6;

@ota ma"im a ta"ei este de :,5M din valoarea produciei fabricate, creia i se aplic simbolica local. @alculul i plata ta"ei se efectuiaz individual de ctre subiectul impunerii, n funcie de baza impunerii i de cota concret. Eermenele de plat a ta"ei i de prezentare a drilor de seam de ctre agenii economici este trimestrial, p$n n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar. Ta(a pentru unitile comerciale i Fsau de prestri de ser!icii de deser!ire social. Faza impozabil a obiectului o reprezint suprafaa ocupat de ntreprinderile de comer i K sau de prestri servicii de deservire social, amplasarea lor tipul mrfurilor desfurate i serviciilor prestate. @ota ma"im a ta"ei constituie' a3 n municipiul @!iinu * B::: lei anual, pentru fiecare ntreprindere) b3 n municipiul Fli * 80:: lei anual, pentru fiecare ntreprindere) c3 n orae, comune 2sate3 4 ?6:: lei anual, pentru fiecare ntreprindere) @alculul i plata ta"ei se efectuiaz individual de ctre subiectul impunerii n funcie de baza impunerii i de cota concret. Eermenele de plat a ta"ei i de prezentare a drilor de seam de ctre agenii economici este trimestrial, p$n n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar. Ta(a de pia. Faza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea 2fr E,A3 a serviciilor de pia prestate de administratorul pieei la acoperirea de locuri pentru comer. @ota ma"im a ta"ei constituie 7:M din baza impozabil. @alculul ta"ei se efectuiaz de ctre perceptorul de impozite i ta"ele locale din cadrul primriei. Eermenele de virare a ta"ei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre perceptorul de impozite i ta"e locale din cadrul primriei este lunar, ctre data de ? a lunii urmtoare. Ta(a pentru cazare. Faza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea 2fr E,A3 a serviciilor prestate de structurile cu funcii de cazare. @ota ma"im a ta"ei constituie 8M din baza impozabil. @alculul i plata ta"ei se efectuiaz individual de ctre subiectul impunerii, n funcie de baza impunerii i de cota concret.

69

Eermenele de plat a ta"ei i de prezentare a drilor de seam de ctre agenii economici este trimestrial, p$n n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar. Ta(a balnear. Faza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea 2fr E,A3 a biletelor de odi!n i tratament. @ota ma"im a ta"ei balneare este de 5M din baza impozabil. @alculul i plata ta"ei se efectuiaz individual de ctre subiectul impunerii, n funcie de baza impunerii i de cota concret. Eermenele de plat a ta"ei i de prezentare a drilor de seam de ctre agenii economici este trimestrial, p$n n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar. Ta(a pentru prestarea ser!iciilor auto de cltori. Faza impozabil a obiectului impunerii o reprezint unitatea de transport, n funcie de numrul de locuri. @ota ma"im a ta"ei pentru prestarea serviciilor auto de cltorii este de' a3 lunar, 8:: de lei pentru fiecare autoturism cu capacitatea de p$n la 9 locuitori inclusiv) b3 lunar, 5::: de lei pentru fiecare autove!icul2minibuz3 cu capacitatea de la B p$n la 56 locuri inclusiv) c3 lunar, 58:: de lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de la 5; locuri p$n la 70 de locuri inclusiv) d3 lunar, 5;:: de lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de peste 70 de locuri. @alculul i plata ta"ei se efectuiaz individual de ctre subiectul impunerii, n funcie de baza impunerii i de cota concret. Eermenele de plat a ta"ei i de prezentare a drilor de seam de ctre agenii economici este trimestrial, p$n n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar. Ta(a pentru parcare. Faza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea 2fr E,A3 a serviciilor de parcare prestate. @ota ma"im a ta"ei este de 5:M din baza impozabil. @alculul i plata ta"ei se efectuiaz individual de ctre subiectul impunerii, n funcie de baza impunerii i de cota concret.

6B

Eermenele de plat a ta"ei i de prezentare a drilor de seam de ctre agenii economici este trimestrial, p$n n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar. Ta(a de la posesorii de cini. Faza impozabil a obiectului impunerii o reprezint numrul de c$ini aflai n posesiune pe parcursul unui an. @ota ma"im este de' a3 anual, B lei pentru un c$ine) b3 anual, 7; de lei pentru doi c$ini) c3 anual, B: de lei pentru fiecare c$ine, dac sunt n posesiune mai mult de doi c$ini. @alculul ta"ei se efectuiaz de ctre perceptorul de impozite i ta"ele locale din cadrul primriei. Eermenele de virare a ta"ei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre perceptorul de impozite i ta"e locale din cadrul primriei este lunar, ctre data de ? a lunii urmtoare.

Tema >. 3vaziunea #iscal i repercusiunea impozitelor.

Cuprins: 1.=oiune e evaziune fiscal. 2.Forme ale evaziunii fiscale. 3.Infraciunile economice n domeniul fiscal . 1.Noiune de evaziune #iscal. Legislaia Republicii Moldova nu prevede nici noiunea i nici deosebirea de baz a definiiilor sintagmelor evaziune fiscal i fraud fiscal. Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace n ntregime sau n parte, de la plata impozitului, a taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetul local, bugetul de asigurri sociale de stat i fonduri speciale extrabugetare, de ctre persoane fizice sau juridice, rmn sau strine. Evaziunea fiscal se manifest att prin fraud fiscal cu nclcarea legii, ct i prin eschivare legal de la plata impozitelor. Tinuirea mrfurilor impozabile se realizeaz prin diferite operaiuni cu documente (drile de seam contabile sau fiscale), urmrindu-se nelarea organelor fiscale. Evaziunea fiscal poate fi interpretat ca o metod sau o totalitate de procedee prin intermediul crora persoanele interesate ocolesc n mod intenionat pe cale legal
;:

obligaiunile prevzute de legislaia fiscal sau prezint date eronate cu privire la sursele i veniturile impozabile. Noiunea de evaziune fiscal poate purta diferite sensuri dup coninut. Evaziunea fiscal reprezint totalitatea procedeelor legale i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag total sau parial averea lor de la obligaiunile prevzute de legislaia fiscal. n domeniul fiscal precum i n literatura de specialitate ntlnim aa expresie ca ocolirea pe cale legal a prevederilor fiscale, altfel spus aceasta ar reprezenta sustragerea intenionat de la executarea obligaiei fiscale, comis nu prin nclcarea direct a normei fiscale concrete, dar prin evitarea intenionat, prin ocolirea acesteia prin intermediul unor aciuni i acte simulate i numai aparent reale. Deci am putea defini evaziunea fiscal ca - sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile, ori reprezint aciunile bine orientate ale contribuabilului, care-i permit s evite sau ntr-o msur sau alta s reduc plile sale obligatorii la buget. 2.Forme ale evaziunii fiscale. Evaziunea fiscal legal sau tolerat i evaziunea fiscal ilegal sau frauduloas n dependende modul de evitare a prevederilor fiscale. Evaziunea fiscal legal se caracterizeaz prin ocolirea legii fiscale, folosind procedee i combinaii neprevzute de aceasta, ceea ce duce la evitarea i la micorarea impozitului. Evitarea impozitului presupune astfel de activiti n rezultatul crora aceste activiti nu vor fi impozabile, iar micorarea impozitului nseamn utilizarea la maximum a facilitilor fiscale prevzute de lege, scderea veniturilor impozabile ntr-o proporie mai mare dect este permis. innd cont de inexistena legal sau autentic care dezvluie anumite noiuni, sustrasgerile menionate mai sus, putem spune, c se afl la adpostul legii. Din cauza lacunelor existente n legile fiscale, din cauza imperfeciunilor legii, aa numita activitate de sustragere poate fi considerat chiar legal. Formale evaziuni fiscale: 1. Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii, care permite sustragerea unei pri din materia impozabil fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau ficiune. Aceast form de evaziune este posibil atunci cnd legislaia rii permite scoaterea de sub incidena impozitelor a unor venituri, parial sau integral;
;5

2. Evaziunea fiscal frauduloas, care reprezint totalitatea practicilor care urmresc eludarea total sau parial, a impozitelor datorate statului, avnd la baz nclcarea prevederilor legale ca rea credin; 3. Frauda pe termen lung, aceasta apare atunci cnd un agent economic, care a creat n i rezultatele, nceteaz brusc plile, prealabil o reputaie bun prin comportamentul alt ar ; 4. Frauda pe termen scurt aceast se ntlnete n cazul n care un agent economic nou nfiinat nainteaz organelor fiscale o cerere justificat ntemeiat de rambursarea a TVA, iar dup rambursarea, agentul economic n cauz i nceteaz activitatea, pltitorul ne mai fiind de gsit; 5. Sindromul Phonix, aceast form de fraud apare n cazul n care un agent economic care are obligaii fiscale fa de stat se declar n stare de faliment sau se lichideaz, iar dup divizarea agentului economic respective apare cu altul, dar cu aceeai director; 6. Sindromul companiilor multiple aceast de eludarea legii apare n cazul n care sunt nregistrate mai multe firme, printre care i una fantom. Firma fantom solicit rambursarea TVA, fr a fi participat la plata celei colectate, iar dup rambursarea dispare; 7. Manipulri ntlnite sub form: nregistrarea repetat a unor facturi, rapoarte greite, ntocmirea de plat fictive etc. Evaziunea fiscal frauduloas sau ilegal, spre deosebire de evaziunea fiscal legal ce se desfoar n mod prudent privind sustragerea de la plata impozitelor i taxelor n limitele legii, ncalc legea n mod flagrant cu scopul de a sustrage de la plata impozitelor i taxelor la buget. n afar de cele menionate evaziunea fiscal ilegal poate avea i alte scopuri. De exemplu sustragerea totalmente de la impozitare care prevede desfurarea activitilor fr nregistrarea de stat, nedeclararea materiei impozabile, neinerea evidenei documentelor, crearea ntreprinderilor fantome, distrugerea documentelor etc. Un alt scop este micorarea mrimii obligaiei fiscale prin tinuirea venitului, prin falsificarea documentelor de eviden, inclusiv prin nentocmirea unor documente primare fictive. Din cele menionate putem deduce c evaziunea fiscal frauduloas const n camuflarea obiectului impozabil, subevaluarea materiei impozabile sau metode pentru ocolirea impozitului i taxei datorate.
;7

declarndu-se n stare de faliment, dup ce a avut grija, n prealabil, s-i transfere profitul n

Evaziunea fiscal ilegal se concretizeaz sub multiple forme de manifestare, cum sunt: * ntocmirea de declaraii false; - ntocmirea de documente de pli fictive; - alctuirea de registre contabile ireale; - nedeclararea materiei impozabile; - declararea de venituri inferioare celor reale; - ntocmirea de registre de eviden duble: un exemplar real i altul fictiv; * diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n realitate; - vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund operaiuni reale supuse impozitrii; * falsificarea bilanului; - neachitarea impozitelor deja stabilite. Svrirea acestor fapte ilegale n sfera fiscalitii atrage dup sine aplicarea diverselor msuri de rspundere, n dependen de modul de svrire, subiectul delictului, paguba survenit n rezultatul svririi lor. Factrorii care au condus la apariia evaziunii fiscale: incertitudinea legislativ; introducerea de noi impozite i taxe; proasta sistematizare i corelare a legislaiei fiscale cu ansamblul cadrului legislative

din economie; divizarea economic necontrolat; descentralizarea, divizarea puterii prin distribuirea responsabilitilor; atitudinea tolerant a autoritilor i a populaiei fade nclcarea reglementrilor.

3.Infraciunile economice n domeniul fiscal . Cadrul legislativ este temelia procesului de combatere a infraciunilor economice i pentru stabilirea i funcionarea cadrului legislativ este necesar de inut cont de aplicarea corect a legislaiei existente, precum i modificarea legislaiei folosind pentru aceasta practica judiciar a altor state.
;?

Infraciunile economice se manifest prin diverse modaliti, pe care nemijlocit le enumerm n continuare: practicarea ilegal a activitii de ntreprinztor; eschivarea de la prezentarea documentelor i a datelor cu privire la venit; evaziunea fiscal a ntreprinderilor a instituiilor i organizaiilor, precum i a

persoanelor fizice; tinuirea mijloacelor n devize; deschiderea ilegal a conturilor i depozitarea mijloacelor bneti n strintate; neachitarea impozitelor, taxelor i altor pli; transportarea, pstrarea sau comercializarea mrfurilor supuse accizelor, fr marcarea

lor cu timbre de control sau cu timbre de acciz. Pentru a intenta aciuni penale asupra agenilor economici pentru evaziune fiscal sunt necesare temeiuri aa ca prezena n materialele acumulate de organele de control i a celor de drept a datelor cu privire la indicii de tinuire a veniturilor i indicarea proporiilor profitului tinuit. Se disting urmtoarele etape ale atestrii i examinrii cazurilor de combatere a delictelor fiscale: efectuarea controlului fiscal; expedierea n organele de drept a actelor necesare pentru examinarea cazului; examinarea nemijlocit a actelor de ctre organele de poliie, care la rndul lor se

efectueaz n dou etape: (1) cercetarea penal i (2) ancheta penal propriu - zis; diferirea dosarului penal instanei de judecat, etap ncheiat cu emiterea hotrrii de

ctre instana de judecat; executarea pedepsei de ctre nvinuii.

Este necesar de inut cont de faptul c scopul final depinde de o conlucrare eficient ntre persoanele responsabile din toate organele de control implicate, care determin delictul fiscal, ns n acest proces pot fi antrenate de asemenea i cadre bine instruite din diverse ramuri ale economiei naionale. Povara fiscal, impus contribuabililor prin multitudinea obligaiilor fiscale,

;0

a stimulat, n toate timpurile, ingionizatatea acestora n inventarierea procedeelor de neonorare a sarcinii fiscale. Eschivarea de la datoria fiscal a fost ntotdeauna activ, lovind persoanele cu venituri i avere, pentru atingerea celui mai sensibil interes interes financiar. Psihologia contribuabilului este de a nu plti niciodat impozit, dect numai n cazurile n care nu poate s nu plteasc.

;8