UTC-N ABREVIERI A Aa AD1 A0D2 C Ca Cad CA" CECCAR CE C&" DAD

Lucrare de licen

Activ Amortizare anuala Amortizarea calculat fr a se ine cont de influena uzurii morale Amortizarea calculat n funcie de uzur moral Codul iscal Cota medie anuala de amortizare Cota de amortizare de!resiva Ca#itolul Cor#ul E$#ertilor Conta%ili si Conta%ililor Autorizati din Romania Consiliul Euo#ean Cost mediu #onderat Duratea de utilizare n cadrul creia se a#lic re!imul de amortizare de!resiv

DAI DA' Dn D(& D(R I ) *+,+ IAIA-B I R'f 'I )

Durate de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea inte!ral Durata de utilizare n cadrul creia se a#lic re!imul de amortizare liniar Durata normal de functionare Durata de utilizare aferent uzurii morale Durata de utilizare afarenta re!imului liniar recalculata irst In irst )ut *otarare a ,uvernului International Accountin! -tandards International Accountin! -tandards Board International inancial Re#ortin! -tandards .umarul lunilor de functionare 'ast In irst )ut

UTC-N n )+&+ +" -+C+ -IC -+R+'+ Vi Vr VRA

Lucrare de licen .umarul de ani )rdinul &inisterului inantelor "u%lice -ocietate comoerciala Comitetul #entru Inter#retarea -tandardelo -ocietate cu ras#undere limitata Valoarea de intrare Valoarea ramasa Valoarea ramasa de amortizat

INTRODUCERE Conta%ilitatea este o ramur im#ortant a economiei/ reine 0i ordoneaz informaiile cu #rivire la !estiunea averii #ersonale sau #u%lice 0i ine o eviden clar e e$istenei 0i mi0crii %unurilor1 evoluia ei fiind str2ns le!at de evoluia economic+ Cu toate c te3nolo!ia 0i informatica au evoluat 0i au adus numeroase m%untiri n domeniul conta%il/ calculatoarele nu au sc3im%at o%iectivele 0i #rinci#iile conta%ilitii ci dim#otriv 0i4au ada#tat #ro!ramele #entru a u0ura munca conta%ililor 0i finalizarea lucrrilor conta%ile+ "rin re!ulamentul de a#licare a 'e!ii conta%ilitii s4au creat dou com#artimente distincte #rivind conta%ilitatea #atrimoniului5 contabilitatea general 6denumit 0i conta%ilitatea financiar7 care are ca %az norme unitare #rivind or!anizarea 0i conducerea+ .ormele au caracter o%li!atoriu #entru toate unitile #atrimoniale/ urmrindu4se furnizarea de informaii #entru necesiti #ro#rii c2t 0i #entru or!anele financiare/ %ancare/ asociaii sau acionari/ clieni/ furnizori/ etc+ contabilitatea de gestiune/ or!anizat de fiecare unitate #atrimonial n funcie de s#ecificul activitii 0i necesitile #ro#rii/ #rivind calcularea costurilor/ sta%ilirea rezultatelor 0i a renta%ilitii #roduselor/ lucrrilor 0i serviciilor/ urmrirea 0i controlul realizrii %u!etului de venituri 0i c3eltuieli/ furnizarea altor date necesare fundamentrii deciziilor la unitatea #atrimonial

UTC-N

Lucrare de licen

Conta%ilitatea financiar este mai mult dec2t un sistem de colectare a informaiilor e$#rimate cifric/ ea fiind un instrument de analiz 0i sintez deoarece realizeaz un control al eficienei !estiunii economice 0i faciliteaz ale!erea variantelor #osi%ile de dezvoltare a entitii 0i de a duce la cre0terea #rofitului acesteia+ Bineneles c #entru ca conductorul unei uniti s #oat ado#ta decizii #ertinente/ informaiile furnizate de conta%ilitate tre%uie s fie su#use unei atente analize economice Conta%ilitatea financiar este aceea0i #entru toate entitile economice/ mrimea sau o%iectul acestora de activitate+ 8n condiiile res#ectrii re!lementrilor le!ale sta%ilite #e #lan naional/ conta%ilitatea financiar se #oate ado#ta caracteristicilor #ro#rii ale activitii fiecrei entiti+ "e #lan e$tern/ conta%ilitatea financiar este instrumentul care #ermite informarea terilor inclusiv a statului des#re rezultatele financiare ale ntre#rinderii++

"e #lan intern/ conta%ilitatea financiar este instrumentul de informare cu #rivire la !estionarea financiar a #atrimoniului ntre#rinderii+ "atrimoniul ntre#rinderii este reflectat de conta%ilitate su% as#ectul com#onenei lui cu a9utorul elementelor de activ 0i su% as#ectul #rovenienei lui cu a9utorul elementelor de #asiv+ Iar n %ilanul conta%il are urmtoarea structur5 a7 Elementele de activ/ formate din active imo%ilizate/ stocuri/ valori realiza%ile/ valori dis#oni%ile+ Activele imo%ilizate sunt re#rezentate de imo%ilizrile cor#orale/ necor#orale 0i financiare+ -tocurile reflect materiile #rime/ materialele/ #rodusele finite/ mrfurile 0i alte active circulante materiale+ Valorile realiza%ile sunt constituite din creane n favoarea ntre#rinderii/ res#ectiv din active n curs de decontare sau ncasare+ Valorile dis#oni%ile sunt cunoscute ca active %ne0ti/ res#ectiv mi9loace de trezorerie+ %7 Elemente de pasiv/ formate din ca#italuri #ro#rii/ datorii #e termen lun! 0i datorii #e termen scurt+

UTC-N

Lucrare de licen Ca#italurile #ro#rii sunt formate din contri%uiile asociailor 0i acionarilor la formarea ca#italului social/ rezervele de ca#ital/ rezultatele e$erciiilor inte!rate ca#italurilor #recum 0i surse asimilate celor #ro#rii/ cum sunt su%veniile #entru investiii+ Datoriile #e termen lun! sunt re#rezentate de creditele %ancare 0i de la alte #ersoane 9uridice 0i fizice a cror ram%ursare de#0e0te/ de re!ul/ un an de zile+ Datoriile #e termen scurt sunt cunoscute ca #asive #rovenite din activitatea curent+

8n afara #atrimoniului %ilanier conta%ilitatea financiar are n o%iectul su de lucru 0i c3eltuielile 0i veniturile ntre#rinderii+ Conta%ilitatea urmre0te evoluia acestora iar la sf2r0itul e$erciiului soldul o%inut din com#ensarea lor re#rezint rezultatul activitii economice1 res#ectiv #rofit sau #ierdere+ Activele imo%ilizate cu#rind acele %unuri 0i valori destinate s serveasc o #erioad ndelun!at n activitatea unitii #atrimoniale 0i care nu se consum la #rima utilizare+ 8n conta%ilitate activele imo%ilizate sunt delimitate #e o%iecte de eviden n5 active necor#orale/ active cor#orale/ active n curs 0i active financiare+ Astfel/ #entru imo%ilizrile necor#orale cu#rind c3eltuielile de constituire/ c3eltuielile de dezvoltare/ concesiuni/ %revete/ licene/ mrci comerciale/ dre#turi 0i active similare/ fondul comercial #recum 0i alte imo%ilizri cor#orale+ Imo%ilizrile cor#orale cu#rind terenuri 0i amena9ri de terenuri/ construcii/ instalaii te3nice/ mi9loace de trans#ort/ animale 0i #lantaii/ mo%ilier/ a#aratur %irotic/ ec3i#amente de #rotecie a valorilor umane 0i materiale/ #recum 0i alte active cor#orale n curs de e$ecuie+ Acele imo%ilizri aflate n diferite faze de e$ecuie sau finalizate dar nerece#ionate constituie imo%ilizri n curs+ Ele se delimiteaz #e o%iecte n cadrul imo%ilizrilor n curs necor#orale 0i imo%ilizrilor n curs cor#orale+ Imo%ilizrile financiare cu#rind aciunile deinute la entitile afiliate/ interesele de #artici#are/ titlurile #use n ec3ivalena 0i creanele imo%ilizate+ Imo%ilizrile cor#orale re#rezint activele imo%ilizate care m%rca form material 0i care sunt utilizate de entitate o #erioad ndelun!at/ acestea transmi2ndu40i n mod tre#tat valoarea asu#ra

UTC-N

Lucrare de licen

#rocesului de #roducie sau a activitii entitii+ Imo%ilizrile cor#orale sunt !eneratoare de %eneficii viitoare economice+

&E:)D)'),IA CERCE:;RII

Am ales ca su%iect #entru #roiectul de di#lom tema imo%ilizrilor/ deoarece am considerat4o ca fiind de o deose%it im#ortan/ at2t la nivel economic/ c2t 0i la nivelul fiecrei societai+ De asemenea am ales o tem a conta%ilitaii financiare deoarece imo%ilizrile cor#orale analizate #rin #risma conta%ilitii financiare/ se re!sesc la toate societile/ avand acelea0i #osi%iliti de evaluare a acestora la intrarea in societate/ inventariere/ la inc3iderea e$erciiului/ la ie0irea din societate1 avand acelea0i metode de amortizare a#lica%ile si acelea0i #olitici conta%ile #rivind inre!istrarea lor in evidena conta%il+ Consider2nd c realiz2nd aceast lucrare de licen #e tema <Conta%ilitatea imo%ilizrilor cor#orale= o s4mi ntresc cuno0tinele 0i o s do%2ndesc si altele noi #rin studiul amnunit/ teoretic 0i #ractic n #rivina imo%ilizrilor cor#orale+ De asemenea cred c aceste informaii o s4mi fie utile indiferent de s#ecificul societaii in care voi lucra in viitor+

UTC-N

Lucrare de licen

CAP.1. ABORDRI CONCEPTUALE

1.1.Sfera i coninutul noiunii de imobilizri Imo%ilizrile cor#orale re#rezint active care sunt deinute de o entitate #entru a fi utilizate n #roducia de %unuri sau #restarea de servicii/ #entru a fi nc3iriate terilor sau #entru a fi folosite n sco#uri administrative 0i sunt utilizate #e #arcursul unei #erioade mai mari de un an+ >"arasc3ivescu i alii/ 200?5 1@2A Imo%ilizrile cor#orale tre%uie s fie n #rimul r2nd active/ iar activele sunt definite n Cadrul ,eneral 0i n -tandardul IA- nr+ 1 ca/ resurse controlate de ntre#rindere ca rezultat al unor evenimente trecute 0i de #e urm crora ntre#rinderea estimeaz c va o%ine %eneficii B olosirea conce#telor de/ resurse controlate= 0i/ Bdefinite= de o ntre#rindere n definirea imo%ilizrilor cor#orale face ca aceast cate!orie de %unuri s fie mult mai lar!/ cu#rinz2nd 0i %unurile #e cale ntre#rinderea le folose0te n e$#loatare/ le nc3iriaz sau le deine ca investiie imo%iliar/ #ro#rietatea asu#ra acestor %unuri nemaifiind determinat+

UTC-N

Lucrare de licen

-tandardul nu cere vreo condiie le!at de o anumit valoare a imo%ilizrii cor#orale+ 8n re!lementrile rom2ne0ti se menine c o condiie/ valoarea le!alC/ care n #rezent este de minim 1D00lei/ conform *+,+ nr+ 10EF200?+ [CECCAR,2003: 20

1.2. Structura imobilizrilor corporale

"otrivit -tandardului IA- 1G/ imo%ilizrile cor#orale sunt acele active care nde#linesc cumulativ dou condiii5 sunt deinute de o ntre#rindere #entru a fi utilizate n #roducia de %unuri sau n #restarea de servicii/ #entru a fi nc3iriate terilor sau #entru a fi folosite n sco#uri administrative1 este #osi%il a fi utilizate #e #arcursul a mai mult de o #erioad+[CECCAR,2003: 20

8n funcie de natura lor/ activele imo%ilizate #ot fi5 imo%ilizri necor#orale/ imo%ilizri cor#orale 0i imo%ilizri financiare+ imo%ilizrile necor#orale sunt active ne monetare 0i fr su#ort material/ concretizate n c3eltuieli de constituire/ c3eltuieli de dezvoltare/ concesiuni/ %revete/ licene/ mrci de fa%ricaie/ #ro!rame informatice etc+ imo%ilizrile cor#orale sunt %unurile tan!i%ile de folosina ndelun!at/ re#rezentate de terenuri/ construcii/ instalaii/ ma0ini/ utila9e/ mo%ilier/ a#araturi %irotice etc+ imo%ilizrile financiare sunt investiii financiare care cu#rind aciuni 0i alte titluri cum#rate 0i deinute #e termen lun!/ #recum 0i creane imo%ilizate/ cum ar fi m#rumuturile 0i !araniile acordate #e termen lun!+ ) cate!orie distinct n cadrul imo%ilizrilor o formeaz imo%ilizrile necor#orale 0i cor#orale n curs de e$ecuie+ [!antea i "odea, 200#: $%

E$ist mai multe ti#uri de clasificri a imo%ilizrilor 0i anume5

UTC-N

Lucrare de licen Du# natura economico4financiar a acestora deose%im5

4 imo%ilizri necor#orale 4 imo%ilizri cor#orale 4 imo%ilizri n curs de e$ecuie necor#orale 0i cor#orale 4 imo%ilizri financiare Du# coninutul imo%ilizrilor #utem distin!e5 4 imo%ilizri de natur financiar/ cum ar fi5 investiiile financiare 4 imo%ilizri ne financiare/ cum ar fi5 imo%ilizrile necor#orale/ cor#orale 0i cele n curs de e$ecuie+ Du# destinaia activelor imo%ilizate #utem deose%i5 4 imo%ilizri #rofesionale/ cum ar fi imo%ilizrile care #artici# la realizarea o%iectivelor de %az ale activitii unei entiti 4 imo%ilizri ne#rofesional/ cum ar fi cea care #artici# la realizarea altor funcii ale entitii dec2t cea de %az+ [!&ntea si !op, 200': (23

Dac avem n vedere doar activele imo%ilizate amortiza%ile/ acestea sunt !ru#ate conform Catalo!ului #rivind clasificarea 0i duratele normale de funcionare a mi9loacelor fi$e n trei !ru#e 0i anume5 construcii instalaii te3nice/ mi9loace de trans#ort/ animale 0i #lantaii mo%ilier/ a#aratur %irotic/ ec3i#amente de #roducie a valorilor umane 0i material 0i alte active cor#orale=+ [)atis i !op, 20(0: ('#

UTC-N

Lucrare de licen

-tructura activelor imo%ilizate/ clasificate du# criteriile menionate este im#ortant at2t #etru or!anizarea 0i conducerea evidenei o#erative/ a conta%ilitii analitice 0i sintetice/ c2t 0i #entru calculul amortizrii 0i a diferiilor indicatori economico 4financiari+ Activele care nu se utilizeaz n cursul normal al e$#loatrii nu se includ la imo%ilizri cor#orale de e$#loatare/ c3iar dac nde#linesc condiiile #entru imo%ilizri cor#orale1 de e$em#lu/ terenurile deinute n sco#uri s#eculative sau cldirile care nu se mai utilizeaz/ #entru o#eraiunile economice curente nu tre%uie incluse n cate!oria imo%ilizrilor cor#orale de e$#loatare+ Dac un articol este deinut #entru a fi rev2ndut/ tre%uie clasificat ca stoc/ indiferent de durat sa de funcionare1 de e$em#lu/ un strun!/ care urmeaz a fi v2ndut de o fa%ric de strun!uri/ va fi considerat element de stoc/ n tim# ce/ la ntre#rinderea care4l cum#r/ #entru a4l utiliza n activitatea sa de e$#loatare/ acest strun! re#rezenta/ o imo%ilizare cor#oral+ [CECCAR, 2003: 22

1.3. Documente privind gestiunea imobilizrilor corporale

Evidena activelor imo%ilizate im#une consemnarea com#lete 0i la tim# n cadrul documentelor financiar4conta%ile a tuturor o#eraiunilor #rivind mi0carea imo%ilizrilor+ Datele surs #rivind o#eraiunile economice consemnate n documente 9ustificative sunt nre!istrate n ordine cronolo!ic 0i !ru#ate n re!istre conta%ile+ Ele se ntocmesc la locul de munc n cadrul cruia se #roduce o#erativ sau #artici# la nf#tuirea ei+ 8ntocmirea se face #e formulare ti#izate sau neti#izate/ du# caz/ iar com#letarea se face manual sau cu te3nici de calcul+ Du# com#letare/ documentele 9ustificative sunt su#use o#eraiei de #relucrare+ Ea const n sortarea documentelor de o#eraii/ e$#rimarea n etalon monetar a mrimii o#eraiilor economice 0i financiare dac este cazul/ #reconta%ilizarea #rin cumularea mai multor documente 9ustificative 0i o%inerea #e aceast cale a documentelor centralizatoare/ verificarea de form aritmetic 0i de fond 6le!alitatea/ realitatea/ o#ortunitatea/ necesitatea 0i economicitatea o#eraiilor consemnate n document7/ iar n final/ nre!istrarea n conta%ilitate+ >Clin 0i Ristea/200@51@HA

UTC-N

Lucrare de licen

10

Intrrile de imo%ilizri/ care nu necesit monta9 0i nici #ro%e te3nolo!ice 0i care sunt date n folosin n momentul rece#ionrii lor de la furnizori sunt consemnate n !rocesul verbal de recepie* Acesta se emite #e %aza unor documente 9ustificative/ ce difer n funcie de cile de intrare n !estiune 0i anume5 intrarea #rin cum#rarea cu titlu oneros este consemnat n factur ntocmit de furnizor/ avizul de nsoire a mrfii 0i contractual de v2nzare4cum#rare+De cele mai multe ori factur re#rezint documentul de %az #entru nre!istrarea n conta%ilitate1 a#ortul n natur de la asociai 0i acionari n contractual de societate 0i documentele de e$#ertiz te3nic1 valoarea 0i caracteristicile imo%ilizrilor din #roducie #ro#rie sunt reflectate n #roiectele 0i devizele lucrrilor/ fi0a de cont analitic #entru costuri efective+ Intrrile de imo%ilizri care necesit monta9/ dar nu 0i #ro%e te3nolo!ice/ #recum cldirile 0i construciile s#ecial/ care nu deservesc #rocese te3nolo!ice/ se consemneaz n !rocesul verbal de recepie provi+orie* Rece#ionarea imo%ilizrilor cor#orale su#use monta9ului 0i #ro%elor te3nolo!ice se nre!istreaz n documentul !roces verbal de punere ,n -unciune* Intrarea imo%ilizrilor #rin concesionare/ locaie de !estiune/ nc3iriere se o!linde0te n !rocesul verbal de predare primire 0i are la %az contractual de concesionare sau locaie de !estiune+ &i0carea imo%ilizrilor de la o secie la alta/ de la un serviciu la altul/ n cadrul aceleia0i uniti/ se consemneaz n documentul "onul de micare a imobili+rilor corporale Ie0irea imo%ilizrilor #rin casare 6scoaterea definitive din funciune #rin demontare/ dr2mare etc7 este consemnat n !rocesul verbal de scoatere din -unciune a imobili+rilor corporale/ ela%orate de ctre comisia de casare* "entru a sta%ilii e$istent efectiv a imo%ilizrilor cor#orale #e locuri de folosin 0i res#onsa%ili se utilizeaz .ist de inventariere i evident a imobili+rilor corporale* Ea serve0te 0i la inventarierea imo%ilizrilor cor#orale 0i a consemnrii rezultatelor ei+

UTC-N

Lucrare de licen

11

Conta%ilitatea analitic a imo%ilizrilor cor#orale/ cunoa0terea e$istenei 0i mi0crii lor #e locuri de folosin/ !radul de de#reciere/ #e structura cate!oriilor lor+ De aceea/ ea se or!anizeaz #e locuri de folosin 6secii/ servicii/ etc7/ #e cate!orii de imo%ilizri 0i n cadrul acestora/ #e o%iecte de evident+ Conta%ilitatea analitic a imo%ilizrilor se #oate ine fie folosind Registrul numerelor de inventor 0i /ia imobili+rii corporale/ fie utiliz2nd Registru pentru contabilitatea analitic a imobili+rilor corporale* Registrul numerelor de inventar serve0te ca document de atri%uire a numerelor de inventor 6sim%oluri cifrice7 imo%ilizrilor cor#orale e$istente n unitate n vederea identificrii lor+ /ia imobili+rii corporale serve0te #entru evident analitic a imo%ilizrilor cor#orale+-e ntocme0te ntr4un e$em#lar/ de ctre com#artimentul financiar conta%il/ #entru fiecare imo%ilizare cor#oral sau mai multe imo%ilizri cor#orale de acela0i fel 0i de aceea0i valoare care/ n cazul unitilor/ au acelea0i cote de amortizare 0i sunt #use n funciune n aceea0i lun+ /iele imobili+rilor corporale scoase din funciune sau transferate se #streaz se#arate+ [Ristea,200#pag* ((0 Registru pentru contabilitatea analitic a imobili+rilor corporale este folosit de o%icei de entitile mici 0i mi9locii+ "rin coninutul su acest re!istru furnizeaz informaii ce se ofer #rin Registrul numerelor de inventor 0i #rin /ia imobili+rii corporale* Documentele menionate nde#linesc urmtoarele funcii5 documente 9ustificative de nre!istrare n eviden o#erativ 0i n conta%ilitatea analitic1 documente de constatare a stadiului n care se afl e$ecuia unui o%iect de investiii1 documente de a#reciere a calitii lucrrilor de investiii1 documente de a#ro%are a rece#iei imo%ilizrilor cor#orale1 documente de constatare a nde#linirii condiiilor de a#ro%are a rece#iei #rovizorii a unor o%iecte de investiii1 documente de #unere n funciune sau de rece#ie final documente de constatare a nde#linirii condiiilor de scoatere din evident1 documente de constatare a valorii fiscal [)atis i !op,20(0 pag*(#

UTC-N

Lucrare de licen

12

1.4 Reglementari privind imo ili!arile "orporale 1.4.1Reglementri internaionale privind imobilizrile corporale

-tandardele internaional sunt re!lementrile internaional/ furnizate de IA-B/ a#licate 0i n conta%ilitatea rom2neasc+ 8n cazul imo%ilizrilor cor#orale avem IA- 1G/ intitulat BImo%ilizri cor#orale=/ unde re!sim toate re!lementrile internaional cu #rivire la definirea imo%ilizrilor cor#orale/ evaluarea/ amortizarea 0i reevaluarea acestora+ IA- 1G tre%uie a#licat at2t n conta%ilitatea terenurilor 0i a celorlalte imo%ilizri cor#orale/ e$ce#t2nd cazul c2nd un alt standard #revede sau #revede o a%ordare conta%il diferit+ C2teva e$em#le de a%ordri diferite cu#rinse n alte standard care #ermit recunoa0terea iniial a valorii imo%ilizrii cor#oral ar fi5 IA- 22/ Com%inrile de ntre#rinderi/ #ermite imo%ilizrile cor#orale ac3iziionate dintr4o com%inare de ntre#rinderi s fie evaluate iniial la valoarea 9ust/ c3iar dac acestea este su#erioar costului+ IA- 2E/ Conta%ilitatea investiiilor financiare/ #ermite tratamentul investiiilor n %unuri imo%iliare ca imo%ilizri cor#orale/ n conformitate cu IA- 1G/ sau ca investiii #e termen lun!/ n conformitate cu IA- 2E+

UTC-N

Lucrare de licen

13

"revederile standardului nu sunt a#lica%ile #entru #duri 0i resurse natural care se re!enereaz #rin natural or1 concesiuni minerale/ #ros#eciuni 0i e$tractive de minereu/ de #etrol/ de !aze natural 0i resurse natural re!enera%ile n mod natural+ [Er1an, 200( pag (# De asemenea/ -tandardele Internaionale de Ra#ortare inanciar 6I R- 4uri7/ trateaz dis#oziii #rivind recunoa0terea/ evaluarea 0i #rezentarea informaiilor #rivind tranzacii s#ecific 0i alte evenimente+ 8n ceea ce #rive0te imo%ilizrile cor#orale #utem vor%i de I R- E BActive imo%ilizate deinute n vederea v2nzrii i activiti ntreru#te= IA- 1G 0i I R- E au domenii de a#licare diferit astfel nc2t IA- 1G nu se a#lic #entru <Activele imo%ilizate deinute n vederea v2nzrii 0i activitii ntreru#te1 domeniu n care se a#lic I R- E+

-IC 1I B:erenuri 0i mi9loace fi$e4 Com#ensaii #entru de#recierea sau #ierderea unor elemente= este un o alt re!lementare internaional care are n vedere imo%ilizrile cor#orale+ IA- 1G nu ofer e$#licaii clare la monetare sau ne monetare #rimate de o ntre#rindere de la tere #ri #entru de#recierea sau #ierderea unor elemenete clasificate c imo%ilizri cor#orale+ As#ectele dez%tute se refer la5 de#recierea sau #ierderea unor imo%ilizri cor#orale1 re#unerea n funciune a activelor/ ac3iziionarea sau construcia activelor+1 com#ensaia aferent #rimit de la teri+[CECCAR, 200( pag* 32

1.4.2. Reglementri europene privind imobilizrile corporale

Directiva a IV4a a Comunitilor Economice Euro#ene este cea mai im#ortant re!lementare euro#ean cu #rivire la imo%ilizrile cor#orale ale unei entiti #atrimoniale+ Re!lementrile conta%ile conforme cu Directiva a IV4a a Comunitilor Economice Euro#ene #revd formatul 0i coninutul situaiilor financiare anuale/ #rinci#iile conta%ile 0i re!ulile de recunoa0tere/ evaluare/ scoatere din eviden 0i #rezentare a elementelor n situaiile financiare anuale/ re!ulile de ntocmire/ a#ro%are/ auditareFverificare/ #otrivit le!ii/ 0i #u%licare a situaiilor

UTC-N

Lucrare de licen

14

financiare anuale/ unele re!uli #rivind conta%ilitatea de !estiune/ "lanul de conturi !eneral/ #recum 0i coninutul 0i funciunea conturilor conta%ile+ Acestea sta%ilesc/ de asemenea/ re!uli #rivind or!anizarea 0i conducerea conta%ilitii 0i ra#ortrile efectuate n conformitate cu cerinele instituiilor statului/ #entru uzul tuturor cate!oriilor de utilizatori+ 8n a#licarea re!lementrilor conta%ile conforme cu directivele euro#ene/ entitile tre%uie s dezvolte #olitici conta%ile #ro#rii care se a#ro% de administratori/ #otrivit le!ii+ 8n cazul entitilor care nu au administratori/ #oliticile conta%ile se a#ro% de #ersoanele care au o%li!aia !estionrii entitii res#ective+ "oliticile conta%ile nu #ot fi unitare sau Bstandardizate= deoarece ele tre%uie s fie ada#tate s#ecificului activitii societii comerciale+ [21id 345REC657A A 573A A CE De asemenea e$ist Re!ulament 6CE7 .R+ 112GF200D al Comisiei de ado#tare a anumitor standarde internaionale de conta%ilitate+ Diferitele standarde internaionale au fost ado#tate de o serie de re!ulamente de modificare+ Acest lucru creeaz incertitudini le!ale i dificulti n a#licarea corect n Comunitate a standardelor internaionale de conta%ilitate+ 8n vederea sim#lificrii le!islaiei comunitare cu #rivire la standardele de conta%ilitate/ este necesar/ #entru mai mult claritate i trans#aren/ c standardele i n actele de modificare ale acestora s fie reunite ntr4un sin!ur te$t+ [RE28.A)E96 CE, 200%: 2

1.4.3. Reglementri naionale privind imobilizrile corporale. 'a conta%ilizarea o#eraiunilor economico4 financiare tre%uie avute n vedere at2t documentele 0i clauzele contractuale care stau la %aza o#eraiunilor/ c2t 0i re!lementrile conta%ile n vi!oare+ 8n ceea ce #rive0te le!islaia naional a#licat n conta%ilitatea entitilor avem n #rimul r2nd 'e!ea conta%ilitii nr+ D2F1HH1/ re#u%licat/ #rinci#al re!lementare conta%il rom2neasc/ iar n ceea ce #rive0te tratamentul fiscal/ acesta este cel #revzut de 'e!ea nr+ E?1F200@ #rivind Codul fiscal/ cu modificrile 0i com#letrile ulterioare+ De asemenea/ n cazul imo%ilizrilor cor#orale mai avem urmtoarele re!lementri naionale5 'e!ea societilor comerciale nr+ @1F1HH0/ cu modificri ulterioare1

UTC-N

Lucrare de licen

15

)+&+ +"+ nr+ @+0EEF200H #entru a#ro%area re!lementrilor conta%ile conforme cu directivele euro#ene1 )+&+ +"+ nr+ @+E12F200D #rivind documentele financiar4conta%ile1 )+&+ +"+ nr+ 2DG1F200H #rivind a#ro%area .ormelor #rivind or!anizarea 0i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor/ datoriilor 0i ca#italurilor #ro#rii1 *+,+ nr+ 10EF200? #rivind sta%ilirea valorii de intrare a mi9loacelor fi$e1 *+,+R+ nr+ 21@HF200I/ Catalo! #rivind clasificarea 0i duratele normale de funcionare a mi9loacelor fi$e+ CAP.#. CONTABILITATEA I$OBILI%RILOR

2.1. adrul normativ privind imobilizrile corporale

Din #unct de vedere fiscal/ conform #revederilor 'e!ii nr+ E?1F200@ #rivind Codul fiscal/ cu modificrile 0i com#letrile ulterioare/ imo%ilizarea cor#orale re#rezint orice %un/ care este deinut #entru a fi utilizat n #roducia sau livrarea de %unuri sau n #restarea de servicii/ #entru a fi nc3iriat terilor sau n sco#uri administrative dac are o durat de via mai mare de un an 0i o valoare mai mare dec2t limita sta%ilit #rin *otr2re a ,uvernului/ res#ective 1+D00lei+ "entru ncadrarea imo%ilizrilor cor#orale n !ru#ele 0i clasele cores#unztoare se #oate utiliza Catalo!ul #rivind clasificarea 0i duratele normale de funcionare a mi9loacelor fi$e a#ro%at #rin *otr2rea ,uvernului nr+ 2+1@HF200I+ Astfel/ #otrivit catalo!ului/ acestea sunt !ru#ate du# cum urmeaz5 ,ru# J su%!ru# J clas J su%clas J familia E&empl' a7 !ru#a 2+ Instalaii te3nice/ mi9loace de trans#ort/ animale 0i #lantaii1 %7 su%!ru#a 2+1 Ec3i#amente te3nolo!ice 6ma0ini/ utila9e+++71 c7 clasa 2+1+1? &a0ini/ utila9e 0i instalaii comune care funcioneaz+++1

UTC-N

Lucrare de licen d7 su%clasa 2+1+1?+2 &a0ini #entru #relucrarea mecanic a+++/ mori1 e7 familia 2+1+1?+2+1 4 morile din industria cimentului+

16

Aceast !ru#are faciliteaz 0i a#licarea #revederilor referitoare la reevaluarea imo%ilizrilor cor#orale/ av2nd n vedere caracteristicile te3nice similare ale !ru#elor de imo%ilizri+ "otrivit Re!lementrilor conta%ile conforme cu directivele euro#ene/ elementele dintr4o !ru# de imo%ilizri cor#orale se reevalueaz simultan/ #entru a se evita reevaluarea selectiv 0i ra#ortarea n situaiile financiare a unor valori care sunt o com%inaie de costuri 0i valori calculate la date diferite* [21id :*)*/*!* 30##, 200;: (0

Conturile sintetice din #lanul de conturi se #ot dezvolta #e conturi analitice n funcie de necesitile im#use de anumite re!lementri sau #otrivit necesitilor #ro#rii ale fiecrei entiti+ Imo%ilizrile cor#orale au urmtoarea structur n #lanul !eneral de conturi5 21+ I&)BI'IK;RI C)R")RA'E 211+ :erenuri 0i amena9ri de terenuri 6A7 2111+ :erenuri 2112+ Amena9ri de terenuri 212+ Construcii 6A7 21@+ Instalaii te3nice/ mi9loace de trans#ort/ animale 0i #lantaii 21@1+ Ec3i#amente te3nolo!ice 6ma0ini/ utila9e 0i instalaii de lucru7 6A7 21@2+ A#arate 0i instalaii de msurare/ control 0i re!lare 6A7 21@@+ &i9loace de trans#ort 6A7 21@I+ Animale 0i #lantaii 6A7 21I+ &o%ilier/ a#aratur %irotic/ ec3i#amente de #rotecie a valorilor umane 0i materiale 0i alte active cor#orale 6A7

UTC-N

Lucrare de licen

17

2@+ I&)BI'IK;RI 8. C(R- LI AVA.-(RI "E.:R( I&)BI'IK;RI 2@1+ Imo%ilizri cor#orale n curs de e$ecuie 6A7 2@2+ Avansuri acordate #entru imo%ilizri cor#orale 6A7 2@@+ Imo%ilizri necor#orale n curs de e$ecuie 6A7 2@I+ Avansuri acordate #entru imo%ilizri necor#orale 6A7 [:*)*/*!* 30##, 200;pag*(0(

8nre!istr2nd valori economice com#onente ale activului/ conturile din aceast clas au o funcie conta%il de activ+ -oldul de%itor evideniaz imo%ilizrile cor#orale aflate n inventarul unitii #atrimoniale+ 8n de%itul acestor conturi se nre!istreaz intrrile de %unuri imo%ile n cazul imo%ilizrilor cor#orale/ n creditul conturilor se reflect ie0irile de imo%ilizri #rin scoaterea din activ sau cedare n cazul imo%ilizrilor cor#orale+ -unt conturi de inventar/ de aceea ca modele de evident 0i calcul/ ele furnizeaz informaia de cunoa0tere 0i control !estionar asu#ra situaiei #atrimoniului+ "rin soldul lor de%itor asi!ur informaia de com#letare a %ilanului conta%il+

2.1.1. ontabilitatea imobilizrilor corporale

Ca urmare a fa#tului c activele imo%ilizate se utilizeaz de o manier dura%il ele se de#reciaz/ 0i #ierd din valoare/ datorit uzurii fizice sau morale/ #recum 0i a diver0ilor factori economici 0i sociali sau #olitici/ im#un2ndu4se a9ustarea valorii sau reevaluarea acestora #entru a #utea fi recunoscute n situaiile financiare anuale/ la valoarea actual+ Aceast a9ustare a valorii activelor imo%ilizate tre%uie #rivit su% dou as#ect5 a9ustare #ermanent/ definitiv/ ireversi%il cunoscut su% denumirea !eneric de amortizare a9ustare #rovizorie/ reversi%il/ tem#orar/ cunoscut su% denumirea de a9ustare #entru de#reciere 6#ierdere de valoare7

UTC-N

Lucrare de licen

18

"entru meninerea activelor imo%ilizate/ n deose%i a celor de natura cor#oral la #arametrii te3nico4 economice de e$#loatare 0i la #recizia n lucru se im#une efectuarea de lucrri de ntreinere 0i re#araii ori de m%untiri #rin lucrri de modernizare care necesit un tratament conta%il diferit+ [)atis i !op, 20(0: (''

:oate cate!oriile de imo%ilizri cor#orale s4au instituit/ #rin #lanurile de conturi !enerale n vi!oare/ conturi sintetice de !radul I/ distincte/ al cror coninut economic 0i cores#ondene conta%ile Bstandard= re!lementate #rin .ormele metodolo!ice de utilizare a conturilor conta%ile a#ro%ate #rin )+&+ +" nr+@0EEF200H/ astfel5 211 M B:erenuri 0i amena9ri de terenuri= 6detaliate n su%ca#itolul urmtor7 212 M BConstrucii= 21@ M BInstalaii te3nice/ mi9loace de trans#ort/ animale 0i #lantaii= 21I M B&o%ilier/ a#aratur %irotic/ ec3i#amentele de #rotecie a valorilor umane 0i materiale 0i alte active cor#orale= Contul de !radul I 21@ cu#rinde conturile o#eraionale de !radul II astfel5 21@1 M Ec3i#amente te3nolo!ice 6ma0ini/ utila9e 0i instalaii de lucru7 21@2 M A#arate 0i instalaii de msurare/ control 0i re!lare 21@@ M &i9loace de trans#ort 21@I M Animale 0i #lantaii+ Contul 212 M BConstrucii= cu a9utorul acestui cont se ine evidena e$istenei 0i mi0crii construciilor1 este un cont de activ1 n de%itul contului se nre!istreaz5

a7 valoarea construciilor ac3iziionate/ realizate din #roducie #ro#rie/ #rimite cu titlu !ratuit/ a#ort la ca#italul social/ #rimite n re!im de leasin! financiar5

UTC-N

Lucrare de licen

19

BConsructiiNN 212

P I0I 2@1 ?22 1@1 IEG 1G? B urnizori de imo%ilizari= BImo%ilizari cor#orale in curs= BVenituri din #roductia de imo%ilizari cor#orale= B-u%ventii #entru investitii= BDeconturi cu actionariiFasociatii #rivind ca#italul= BAlte im#rumuturi si datorii asimilate=

%7 valoarea cre0terii rezultate din reevaluarea construciilor 5 BConsructiiNN 212 O 10E BRezerve din reevaluare=

c7 valoarea amortizrii investiiilor efectuate de c3iria0i la construciile #rimite cu c3irie 0i restituite #ro#rietarului 5 BConsructiiNN 212 O 2D1 BAmortizari #rivind imo%ilizarile cor#oraleNN

n creditul contului se nre!istreaz5 a7 valoarea construciilor cedate sau scoase din eviden 5

UTC-N

Lucrare de licen

20

P BAmortizari #rivind 2D1 imo%ilizarile cor#orale= BAlte c3eltuieli din e$#loatare= GED

212

BConsructiiNN

%7 valoarea construciilor distruse de calamiti naturale 5 BC3eltuieli #rivind calamitatile G?1 si alte evenimente= O 212 BConsructiiNN

c7 valoarea construciilor a#ortate 0i retrase 5 BDecontari cu IEG asociatiiFactionarii #rivind ca#italul= O 212 BConsructiiNN

d7 valoarea construciilor cedate n re!im de leasin! financiar 5 BCreante imo%ilizate= 2G? O 212 BConsructiiNN

e7 valoarea descre0terii din reevaluarea construciilor 5 BRezerve din reevaluare= 10E O 212 BConsructiiNN

f7 valoarea cldirilor care fac o%iectul #artici#rii n natur la ca#italul social al altei societi comerciale 5

UTC-N

Lucrare de licen

21

P B:itluri de #artici#are deinute la filialele din cadrul !ru#ului= B:itluri de #artici#are deinute societi din cadrul !ru#ului= BImo%ilizri financiare su% form de interese= 2G1 2G2 2G@

212

BConsructiiNN

soldul contului re#rezint valoarea construciilor e$istente+

Contul 21@ M BInstalaii te3nice/ mi9loace de trans#ort/ animale/ #lantaii= cu a9utorul acestui cont se ine evidena e$istenei 0i mi0crii instalailor te3nice/ mi9loacelor de trans#ort/ animalelor de #roducie 0i munc 0i #lantailor1 este un cont de activ n de%itul contului se nre!istreaz5 a7 valoarea cre0terii rezultate din reevaluare 5 BInstalatii te3nice/ mi9loace de trans#ort/animale si #lantatiiNN %7 valoarea instalaiilor te3nice/ mi9loacelor de trans#ort/ animalelor 0i #lantailor ac3iziionate/ realizate din #roducie #ro#rie/ #rimite cu titlu !ratuit/ a#ort la ca#italul social/ #rimite n re!im de leasin! financiar5 21@ O 10E BRezerve din reevaluare=

UTC-N

Lucrare de licen

22

BInstalatii te3nice/ mi9loace de trans#ort/animale si #lantatiiNN

21@

P I0I B urnizori de imo%ilizari= BAlte im#ozite/ta$e si varsaminte assimilate= BImo%ilizari cor#orale in curs= ?22 1@1 IEG BVenituri din #roductia deimo%ilizari cor#orale= B-u%ventii #entru investitii= BDecontari cu actionariiQasociatii 1G? #rivind ca#italul= BAlte im#rumuturi si datorii asimilate=

IIG 2@1

c7 valoarea amortizrii investiiilor efectuate de c3iria0i la imo%ilizrile cor#orale #rimite n c3irie 0i restituite #ro#rietarului 5 BInstalatii te3nice/ mi9loace de trans#ort/animale si #lantatiiNN 21@ O 2D1 BAmortizari #rivind imo%ilizarile cor#orale=

n creditul contului se nre!istreaz5

a7 valoarea instalaiilor te3nice/ mi9loacelor de trans#ort/ animalelor 0i #lantailor a#ortate/ retrase 5

UTC-N

Lucrare de licen

23

BDecontari cu IEG actionariiQasociatii #rivind ca#italul=

21@

BInstalatii te3nice/ mi9loace de trans#ort/animale si #lantatiiNN

%7 valoarea valoarea instalaiilor te3nice/ mi9loacelor de trans#ort/ animalelor 0i #lantailor cedate n re!im de leasin! financiar 5 BCreante 2G? imo%ilizate= O 21@ BInstalatii te3nice/ mi9loace de trans#ort/animale si #lantatiiNN

c7 valoarea descre0terii rezultate din reevaluare 5 BRezerve din 10E reevaluare= O 21@ BInstalatii te3nice/ mi9loace de trans#ort/animale si #lantatiiNN

soldul contului re#rezint valoarea instalailor te3nice/ mi9loacelor de trans#ort/ animalelor 0i #lantailor e$istente+

Contul 21I B&o%ilier/ a#aratur %irotic/ ec3i#amente de #rotecie a valorilor umane 0i materiale 0i alte active cor#orale= cu a9utorul acestui cont se ine evidena e$istenei 0i mi0crii mo%ilierului/ a#araturii %irotice/ ec3i#amentelor de #rotecie a valorilor umane 0i materiale1 este un cont activ1 n de%itul contului se nre!istreaz5

UTC-N

Lucrare de licen a7 valoarea mo%ilierului/ a#araturii %irotice/ ec3i#amentelor de #rotecie a valorilor umane 0i materiale 0i a altor active cor#orale ac3iziionate/ realizate din #roducie #ro#rie/ #rimite cu titlu !ratuit/ a#ort la ca#italul social/ #rimite n re!im de leasin! financiar+

24

B&o%ilier/ a#aratura %irotica/ ec3i#amente de #rotective a valorilor umane si material si alte active cor#orale NN

21I

P I0I IIG B urnizori de imo%ilizari= BAlte im#ozite/ta$e si varsaminte assimilate= 2@1 BImo%ilizari cor#orale in curs= ?22 BVenituri din #roductia deimo%ilizari cor#orale= 1@1 B-u%ventii #entru investitii= IEG BDecontari cu actionariiQasociatii #rivind ca#italul= 1G? BAlte im#rumuturi si datorii asimilate=

%7 valoarea amortizrii investiiilor efectuate de c3iria0i la imo%ilizrile cor#orale #rimite cu c3irie 0i restituite #ro#rietarului+ B&o%ilier/ a#aratura 21I %irotica/ ec3i#amente de #rotective a valorilor umane si material si alte active cor#orale NN c7 valoarea cre0terii rezultatelor din reevaluare O 2D1 BAmortizari #rivind imo%ilizarile cor#orale=

UTC-N

Lucrare de licen

25

B&o%ilier/ a#aratura 21I %irotica/ ec3i#amente de #rotective a valorilor umane si material si alte active cor#orale NN

10E

B Rezerve din reevaluare =

n creditul contului se nre!istreaz5

a7 valoarea mo%ilierului/ a#araturii %irotice/ ec3i#amentelor de #rotecie a valorilor umane 0i materiale 0i a altor active cor#orale cedate sau scoase din eviden5 P BAmortizari #rivind imo%ilizarile cor#orale= BAlte c3eltuieli de GED e$#loatare= 2D1 O 21I B&o%ilier/ a#aratura %irotica/ ec3i#amente de #rotective a valorilor umane si material si alte active cor#orale NN

%7 valoarea mo%ilierului/ a#araturii %irotice/ ec3i#amentelor de #rotecie a valorilor umane 0i materiale 0i a altor active cor#orale distruse de calamiti 5 BC3eltuieli #rivind G?1 calamitatile si alte evenimente e$traordinareNN O 21I B&o%ilier/ a#aratura %irotica/ ec3i#amente de #rotective a valorilor umane si material si alte active cor#orale =

UTC-N

Lucrare de licen c7 valoarea mo%ilierului/ a#araturii %irotice/ ec3i#amentelor de #rotecie a valorilor umane 0i materiale 0i a altor active cor#orale a#ortate 0i retrase 5 BDecontari cu IEG actionariiQasociatii #rivind ca#italul= O 21I B&o%ilier/ a#aratura %irotica/ ec3i#amente de #rotective a valorilor umane si material si alte active cor#orale =

26

d7 valoarea mo%ilierului/ a#araturii %irotice/ ec3i#amentelor de #rotecie a valorilor umane 0i materiale 0i a altor active cor#orale cedate n re!im de leasin! financiar5 BCreante imo%ilizate= 2G? O 21I B&o%ilier/ a#aratura %irotica/ ec3i#amente de #rotective a valorilor umane si material si alte active cor#orale =

e7 valoarea descre0terii rezultatelor din reevaluare5 BRezerve din 10E reevaluare= O 21I B&o%ilier/ a#aratura %irotica/ ec3i#amente de #rotective a valorilor umane si material si alte active cor#orale =

soldul contului re#rezint valoarea mo%ilierului/ a#araturii %irotice/ ec3i#amentelor de #rotecie a valorilor umane 0i materiale 0i a altor active cor#orale e$istente+

UTC-N 2.1.2. ontabilitatea terenurilor

Lucrare de licen

27

8n structura imo%ilizrilor terenurile se difereniaz de celelalte datorit caracteristicilor diferite #e care acestea le au+ :erenurile includ at2t terenurile #ro#riu4zise c2t 0i amena9rile de terenuri+

:erenurile #ro#riu4zise cu#rind5 terenurile a!ricole 0i silvice/ terenurile cu construcii/ terenurile cu zcminte+ 8n #rinci#iu/ terenurile nu se amortizeaz/ deoarece durata lor de via este considerat nedeterminat datorit #ro#rietarii lor de a se re!enera+

Amena9rile de terenuri cu#rind5 racordarea terenurilor la sistemele de alimentare cu a# 0i ener!ie1 m#re9muirile1 lucrrile de acces1 lucrrile de iri!aie/ desecri/ ndi!uiri+ Amena9rile de terenuri sunt su#use amortizrii+ [Ristea, 200( pag*((#<

:erenurile nu se amortizeaz deoarece nu se su#un de#recierii ireversi%ile/ neav2nd sta%ilit o durat normal de funcionare/ iar #rin e$#loatarea raionala a acestora 0i s#oresc fertilitatea mrindu40i #otenialul #roductive+

Conform )+&+ +" nr+@0EEF200H/ conta%ilitatea terenuri se realizeaz cu a9utorul conturilor o#eraionale de !radul II5 2111 M B:erenuri= 0i 2112 M BAmena9ri de terenuri= instituite n cadrul contului de !radul I 5211 B:erenuri 0i amena9ri de terenuri=+

Contul 211 M B:erenuri 0i amena9ri de terenuri=5 este un cont activ1 cu a9utorul acestui cont se ine evidena terenurilor 0i a amena9rilor de terenuri 6racordarea lor la sistemul de alimentare cu ener!ie/ m#re9urimile/ lucrrile de acces etc+71

UTC-N

Lucrare de licen

28

n de%itul contului se nre!istreaz5

a7 valoarea terenurilor ac3iziionate/ a celor re#rezent2nd un a#ort la ca#italul social/ valoarea terenurilor #rimite cu titlu !ratuit 0i a celor #rimite n re!im de leasin! financiar rezultate din reevaluare5 B:erenuri si 211 amena9ari de terenuriNN O P I0I 1@1 IEG 1G? B urnizori de imo%ilizari= B-u%ventii #entru investitii= BDeconturi cu actionariiFasociatii #rivind ca#italul= BAlte im#rumuturi si datorii asimilate=

%7 valoarea la cost de #roductie a amena9arilor de terenuri realizate #e cont #ro#riu5 B:erenuri si 211 amena9ari de terenuriNN O P 2@1 1G? BImo%ilizari cor#orale in curs= BVenituri din #roductia de imo%ilizari cor#orale=

c7 valoarea cre0terii rezultate din reevaluarea terenurilor 5 B:erenuri si 211 amena9ari de terenuriNN O 10E BRezerve din reevaluare=

UTC-N

Lucrare de licen

29

n creditul contului se nre!istreaz5

a7 valoarea terenurilor res#ectiv a amena9rilor de terenuri cedate/ amortizate P BAmortizari #rivind imo%ilizarile cor#orale= BAlte c3eltuieli de GED e$#loatare= 2D1 O 211 B:erenuri si amena9ari de terenuriNN

%7 valoarea terenurilor a#ro%ate/ retrase 5 BDeconturi cu IEG actionariiFasociatii #rivind ca#italul= O 211 B:erenuri si amena9ari de terenuriNN

c7 valoarea descre0terii rezultate din reevaluarea terenurilor5 BRezerve din 10E reevaluare= O 211 B:erenuri si amena9ari de terenuriNN

d7 valoarea terenurilor care fac o%iectul #artici#rii n natur la ca#italul social al altei societi comerciale

UTC-N

Lucrare de licen

30

P B:itluri de #artici#are deinute la filialele din cadrul !ru#ului= B:itluri de #artici#are deinute la filialele din cadrul societatii= 2G2 2G1

211

B:erenuri si amena9ari de terenuriNN

soldul contului re#rezint valoarea terenurilor 0i costul efectiv al amena9rilor de terenuri+

2.2. !valuarea imobilizrilor corporale

Evaluarea este #rocesul #rin care se determin valorile la care structurile situaiilor financiare vor fi recunoscute n Bilan/ n Contul de #rofit 0i #ierdere 0i n .otele e$#licative/ #resu#un2nd ale!erea unei anumite %aze de evaluare+ Amintim de asemenea fa#tul c evaluarea se face in2nd seam de re!ulile !enerale de evaluare/ dar 0i de momentele #rinci#ale c2nd are loc aceast 0i anume5 la intrarea n #atrimoniu la inventariere la nc3iderea e$erciiului la ie0irea din #atrimoniu =)atis i !op, 20(0: ('0<

) re!ul a evalurii imo%ilizrilor cor#orale este dat de Re!lementrilor conta%ile conforme cu Directiva a IV4a a Comunitilor Economice Euro#ene care s#une c un activ re#rezint o resurs

UTC-N

Lucrare de licen

31

controlat de ctre entitate c rezultat al unor evenimente trecute/ de la care se a0tea#t s !enereze %eneficii economice viitoare #entru entitate 0i al crui cost #oate fi evaluat n mod credi%il* [21id :*)*/*!* 30##,200; pag* #

8n continuare vom #rezenta evaluarea imo%ilizrilor cor#orale #e fiecare moment n #arte+ 2.2.1. !valuarea la intrarea "n patrimoniu

) imo%ilizare cor#oral/ odat fiind recunoscut ca activ/ tre%uie evaluat+ "rin evaluare se nele!e #rocedeul #rin care se e$#rim/ cu a9utorul etalonului %nesc/ mi9loacele/ #rocesele 0i sursele economice consemnate n documente/ din cadrul unei uniti #atrimoniale+ >Ritaru 0i Ritaru/ 200? #a!+I2A

Imo%ilizrile cor#orale se evalueaz iniial la costul lor determinat #otrivit re!ulilor de evaluare/ n funcie de modalitatea de intrare n ntre#rindere+ ["arasc3ivescu i alii/ 200? #a!+1@2A

Evaluarea la intrare n #atrimoniu a imo%ilizrilor cor#orale se face diferit/ n funcie de modalitatea n care imo%ilizrile cor#orale au fost #rocurate+ Valoarea de intrare sau conta%il se determin astfel1 Imo%ilizrile #rocurate cu titlu oneros se evalueaz la cost de ac3iziie1 Imo%ilizrile o%inute din #roducie #ro#rie se evalueaz la cost de #roducie1 Imo%ilizrile aduse ca a#ort la ca#italul social se evalueaz/ la valoarea de a#ort1 Imo%ilizrile #rimite !ratuit se evalueaz la valoarea de #ia/ care re#rezint suma #entru care un activ ar #utea fi sc3im%at n cadrul unei tranzacii/ cu #reul determinat n mod o%iectiv+ [!&ntea i "odea, 200# pag*%2

UTC-N

Lucrare de licen

32

Imo%ilizrile intrate #rin su%venii !uvernamentale ntr4o entitate se evalueaz la valoarea su%veniei/ iar n cazul n care su%venia sete re#rezentat de transferul unui active ne monetar/ evaluarea se face la valoarea 9ust sau valoarea de #ia a activului imo%ilizat Imo%ilizrile intrate n entitate ca urmare a unui sc3im% de imo%ilizri/ se evalueaz la valoarea 9ust a imo%ilizrii intrate/ e!al cu valoarea 9ust a imo%ilizrii cedate/ fiind #osi%il 0i o diferen ntre aceste valori care se coreleaz cu valoarea oricrei sume transferate n numerar sau ec3ivalentul n numerar+ [ )atis i !op, 20(0 pag*('$

:bservaie: Aceast ultim modalitate de intrare a activelor imo%ilizate nu este #romovat/ n #rezent/ de le!islate din ara noastr/ de0i este a!reat de -tandardele Internaionale de Conta%ilitate/ im#un2ndu4se n acest caz o#eraiuni de v2nzare cum#rare a acestor active imo%ilizate la entitile n cauz+

8n costul unei imo%ilizri cor#orale #ot fi incluse 0i costurile estimate iniial cu demontarea 0i mutarea acesteia la scoaterea din eviden/ #recum 0i cu restaurarea am#lasamentului #e care este #oziionat imo%ilizarea/ atunci c2nd aceste sume #ot fi estimate credi%il 0i entitatea are o o%li!aie le!at de demontare/ mutare a imo%ilizrii cor#orale 0i de refacere a am#lasamentului+ Costurile estimate cu demontarea 0i mutarea imo%ilizrii cor#orale/ #recum 0i cele cu restaurarea am#lasamentului se recunosc n valoarea acesteia/ n cores#onden cu un cont de #rovizioane 6contul 1E1@ B"rovizioane #entru dezafectare imo%ilizri cor#orale 0i alte aciuni similare le!ate de acestea=7+ [21id :*)*/*!* 30##,200; pag*($ 2.2.2. !valuarea la inventariere

-co#ul #rinci#al al inventarierii este sta%ilirea situaiei reale a tuturor elementelor de activ 0i datorii n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale+ Evaluarea imo%ilizrilor la inventariere se face la valoarea actual/ denumit 0i valoare de inventar/ care este sta%ilit n funcie de utilitatea %unului/ starea acestuia 0i #reul #ieei+ [!&ntea i "odea, 200#: %2

UTC-N

Lucrare de licen

33

Valoarea de inventare a imo%ilizrilor cor#orale este sta%ilit n funcie de utilitatea imo%ilizrilor cor#orale/ starea acestora 0i #reul #ieei+ 3.2.3. !valuarea la "nc#iderea e$erciiului

'a nc3iderea e$erciiului se com#ar valoarea conta%il cu valoarea actual sta%ilit cu ocazia inventarierii n urma acestei com#araii rezult dou situaii5 c2nd valoarea de inventar este mai mai mare dec2t valoarea conta%il se o%ine un #lus de valoare/ care/ #otrivit #rinci#iului #rudenei/ nu se nre!istreaz n conta%ilitate1 c2nd valoarea de inventar este mai mic dec2t valoarea conta%ili se o%ine un minus de valoare/ care se nre!istreaz n conta%ilitate astfel5 su% forma unei amortizri su#limentare/ c2nd de#recierea este ireversi%il 6uzur fizic sau moral71 #rin constituirea sau ma9orarea a9ustrilor #entru de#recierea valorilor imo%ilizrilor/ c2nd de#recierea este reversi%il 6scderea cotaiilor la %urs/ diminuarea #reurilor/ scderea cursului valutar etc7+

Valoarea conta%il sau valoarea rmas se calculeaz #rin deducerea din valoarea conta%il a amortizrilor 0i a a9ustrilor constituite amortizarea re#rezint/ ec3ivalentul valoric al de#recierii ireversi%ile/ iar a9ustrile ec3ivalentul valoric al de#recierilor reversi%ile a imo%ilizrilor+ 8n conta%ilitatea curent/ imo%ilizrile se nre!istreaz la valoarea conta%il/ iar n %ilan/ la valoarea conta%il diminuat cu amortizrile 0i a9ustrile cumulate din de#reciere+ [!&ntea i "odea, 200# pag* %3 Activele imo%ilizate deinute de o entitate #ot fi evaluate/ #e l2n! evaluarea la valoarea %ilanier/ #rin valoarea rezidual+ Valoarea rezidual re#rezint valoarea #e care o entitate estimeaz s o o%in #rin cedarea unui activ la nc3eierea duratei sale de utilizare/ du# deducerea c3eltuielilor aferente cedrii+ 8n cazul casrii/ valoarea rezidual re#rezint diferena dintre valoarea materialelor 0i #ieselor recu#erate 0i c3eltuielilor efectuate n vederea dezmem%rrii+

UTC-N

Lucrare de licen

34

2.2.4. !valuarea la la ieirea din patrimoniu

8n #rinci#iu/ activele imo%ilizate sunt evaluate la ie0irea din entitate la valoarea lor de intrare+ [)atis i !op, 20(0 pag* ('; Atunci c2nd nu mai este a0te#tat niciun %eneficiu economic viitor din utilizarea ulterioar a unei imo%ilizri cor#orale/ aceasta tre%uie scoas din eviden #rin cedare sau casare+ C20ti!urile sau #ierderile o%inute n urma realizrii acestor o#eraiuni tre%uie determinate c diferen ntre veniturile !enerate de scoaterea din eviden a imo%ilizrii cor#orale 0i valoarea sa neamortizat/ inclusiv c3eltuielile ocazionate de aceasta 0i tre%uie #rezentate n contul de #rofit 0i #ierdere ca venit sau c3eltuial+

2+@+ De#recierea imo%ilizrilor cor#orale ) imo%ilizare cor#oral tre%uie #rezentat n %ilan la valoarea de intrare/ mai #uin a9ustrile cumulate de valoare1 la nc3iderea e$erciiului financiar/ #e %aza listelor de inventariere se sta%ile0te valoarea de inventor a imo%ilizrilor+ Corectarea valorii imo%ilizrilor cor#orale 0i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz/ n funcie de ti#ul de de#reciere e$istent5 fie #rin nre!istrarea unei amortizri su#limentare/ n cazul n care se constat o de#reciere ireversi%il1 fie #rin constituirea sau su#limentarea a9ustrilor #entru de#reciere/ n situaia n care se constat o de#reciere reversi%il a acestora+

8n cazul imo%ilizrilor cor#orale/ la determinarea #ierderilor din de#reciere #ot fi avute n vedere/ de ctre evaluator inde#endent sau #ersonalul entitii/ 0i alte metode de evaluare 6de e$em#lu/

UTC-N

Lucrare de licen

35

metode %azate #e flu$uri de numerar7 De asemenea #rinci#iul #rudenei menioneaz c tre%uie s in cont de toate de#recierile/ indiferent dac rezultatul e$erciiului financiar este #ierdere sau #rofit+ 8nre!istrarea a9ustrilor #entru de#reciere sau #ierdere de valoare se efectueaz #e seama conturilor de c3eltuieli/ indiferent de im#actul acestora asu#ra contului de #rofit 0i #ierdere+ "entru a sta%ili dac e$ist de#recieri ale imo%ilizrilor cor#orale+ n afar constatrii fa#tice cu ocazia inventarierii/ #ot fi luate n considerare surse e$terne 0i interne de informaii+

'a sursele e$terne si interne de informaii se ncadreaz as#ecte #recum5 a7 #e #arcursul #erioadei/ valoarea de #ia a activului a sczut semnificativ mai mult dec2t ar fi fost de a0te#tat ca rezultat al trecerii tim#ului sau al utilizrii1 %7 #e #arcursul #erioadei au avut loc modificri semnificative/ cu efect ne!ative asu#ra entitii/ sau astfel de modificrii se vor #roduce n viitorul a#ro#iat asu#ra mediului te3nolo!ic/ comercial/ economic sau 9uridic n care entitatea 0i desf0oar activitatea sau #e #iaa creia i este dedicate activul+ Din sursele interne de informaii se e$em#lific urmtoarele elemente5 e$ist indic de uzur fizic sau moral a imo%ilizrii #e #arcursul #erioadei au avut loc modificri semnificative/ cu efect ne!ativ asu#ra entitii/ sau altfel de modificri se vor #roduce n viitorul a#ro#iat n ceea ce #rive0te !radul sau modul n care imo%ilizarea este utilizat sau se a0tea#t s fie utilizat+ Astfel de modificri includ5 situaiile n care imo%ilizarea devine ne#roductiv/ #lanurile de restructurare sau de ntreru#ere a activitii creia i este dedicate imo%ilizarea/ #recum 0i #lanificarea cedrii imo%ilizrii nainte de data estimate anterior1 ra#ortrile interne #un la dis#oziie indic cu #rivire la fa#tul c rezultatele economice ale unei imo%ilizri sunt sau vor fi mai sla%e dec2t cele scontate+ Indiciile de de#reciere a imo%ilizrilor/ #use la dis#oziie de ra#ortrile interne/ include5 flu$ul de numerar necesar #entru ac3iziionarea unei imo%ilizri similar #entru e$#loatarea sau ntreinerea imo%ilizrii este semnificativ mai mare dec2t cel #revzut iniial n %u!et1

UTC-N

Lucrare de licen rezultatul din e$#loatare !enerat de imo%ilizare este vizi%il inferior celui #revzut n %u!et1 scdere semnificativ a #rofitului din e$#loatare #revzut n %u!et/ res#ectiv o cre0tere semnificativ a #ierderilor #revzute n %u!et/ !enerate de imo%ilizare1

36

8n cazul n care se constat o de#reciere/ aceasta se conta%ilizeaz #e seama c3eltuielilor de e$#loatare/ #rin contul GD1@ <C3eltuieli de e$#loatare #rivind a9ustrile #entru de#recierea imo%ilizrilor= n contra#artid cu contul 2H1 <A9ustri #rivind de#recierea imo%ilizrilor cor#orale=

) de#reciere are loc c2nd valoarea conta%il a unui activ de#0e0te valoarea lui recu#era%il dat de ma$imul dintre valoarea 9ust minus costurile de v2nzare 0i valoarea de utilizare+ Astfel se determin evaluarea #ierderilor de valoare+ Recunoa0terea de#recierii #oate fi tratat 0i ca o informaie #entru decizia revizuirii duratei de viaa rmas/ a valorii reziduale 0iFsau a metodei de amortizare+ 'a data %ilanului/ ntre#rinderea tre%uie s evalueze indiciile #rivind e$istea sau diminuarea unei #ierderi de valoare a unui activ/ recunoscut n anii anteriori+ Dac n e$erciiile urmtoare valoarea recu#era%il a activului de#reciate a crescut/ diferena este reluat la venituri/ cu e$ce#ia cazurilor de reevaluare a activelor/ c2nd va fi tratat ca o cre0tere a valorii reevaluate+ 8n aceast situaie/ valoarea activului va cre0te la noua valoare recu#era%il/ fr s de#0easc valoarea conta%il curent/ calculat dac activul nu ar fi fost de#reciat n anii trecui+ Du# recunoa0terea unei #ierderi din de#reciere/ amortizarea activului tre%uie a9ustat #entru #ierderile conta%ile viitoare/ iar dac este cazul/ tre%uie revizuit durata de viaa rmas 0i valoarea rezidual+ [Ristea i 4umitru, 20(( pag*2;

3.4. %mortizarea imobilizrilor

UTC-N

Lucrare de licen

37

Amortizarea re#rezint alocarea 6re#artizarea7 sistematic a valorii amortiza%ile a unui activ de4a lun!ul duratei de via util+ [!arasc1ivescu i alii, 200$ pag*($0< Amortizarea re#rezint recu#erarea valoric #rin includerea n c3eltuieli a #ierderilor de valoare a imo%ilizrilor cor#orale ca urmare a utilizrii lor n activitatea ntre#rinderii/ a nvec3irii/ a sc3im%rii te3nolo!ice 0i a altor cu0e+ Recu#erarea #ierderilor de valoare a imo%ilizrii este im#us de necesitatea reconstituirii surselor #ro#rii #e calea amortizrii imo%ilizrilor uzate cu altele noi/ n momentul scoaterii lor din folosin+ Astfel/ nre!istrarea amortizrii #rin includerea n costuri a #ierderilor de valoare #ermite rentre!irea activului #atrimonial #e calea autofinanrii/ fr a recur!e la alte surse cum ar fi utilizarea ca#italurilor #ro#rii sau a#elarea la m#rumuturi+ -unt su#use amortizrii imo%ilizrile cor#orale cu e$ce#ia terenurilor ale cror de#recieri constatate nu sunt o%li!atoriu ireversi%ile+ .u se calculeaz amortizarea nici #entru imo%ilizrile com#let amortizate/ deoarece amortizarea const numai n recu#erarea inte!ral a valorii conta%ile a acestora+ Duratele normale de funcionare 0i ratele de amortizare ale imo%ilizrilor sunt sta%ilite #rin 3otr2ri ale ,uvernului Rom2niei n urma consultrii cu re#rezentanii #atronali+

At2t n teorie/ c2t 0i n #ractic conta%il se utilizeaz o metodolo!ie de calcul a amortizrii/ care se realizeaz n mai multe variante astfel5 amortizarea liniar/ amortizarea de!resiv 0i amortizarea accelerate/ cunoscute 0i su% numele de metode de amortizare+ ["o>ian, 200' pag* %2 &etoda de amortizare folosit de entitate tre%uie s reflecte modul n care %eneficiile economice aduse de aceste active sunt consumate de ctre ntre#rindere+ Valoarea amortizrii cores#unztoare fiecrei #erioade tre%uie recunoscut ca o c3eltuial/ cu e$ce#ia cazului n care ea este inclus n valoarea conta%il a altui activ+ Anumii factori/ cum ar fi uzura moral 0i uzura fizic/ #ot contri%ui la diminuarea %eneficiilor economice #e care un anumit activ al ntre#rinderii le4ar #utea #roduce c3iar 0i atunci c2nd activul nu este utilizat+ "rin urmare/ durata de viaa a unui activ su#us amortizrii tre%uie sta%ilit av2nd n vedere urmtorii factorii5 nivelul estimat de utilizare #e %aza ca#acitii de #roducie si #roduciei fizice estimate a activului1 uzura fizic estimat/ care de#inde de condiiile concrete de e$#loatare1

UTC-N

Lucrare de licen uzura moral a#rut ca urmare a sc3im%rilor sau m%untirilor aduse #rocesului de #roducie1 limitele 9uridice #rivind #osi%ilitatea folosiri activului+ [Er1an, 200( pag* 2;

38

&etoda de amortizare a#licat unui activ tre%uie revizuit cel #uin la fiecare sf2rit de e$erciiu financiar i/ dac se constat o modificare semnificativ a ti#arului #reconizat de consumare a %eneficiilor economice viitoare aduse de acel activ/ atunci metoda tre%uie sc3im%at #entru a reflecta ti#arul modificat+ ) astfel de modificare tre%uie conta%ilizat dre#t modificare de estimare conta%il/ n conformitate cu IA- D+ >IA- 1GA Re!imul de amortizare #entru imo%ilizrile cor#orale se determin conform urmtoarelor re!uli5 n cazul construciilor/ se a#lic metoda de amortizare liniar1 n cazul ec3i#amentelor te3nolo!ice/ res#ectiv al ma0inilor/ uneltelor/ 0i instalaiilor #recum 0i #entru com#uter 0i ec3i#amente #eriferice ale acestora/ contri%ua%ilul #oate o#ta #entru metoda de amortizare liniar/ de!resiv sau accelerate+ n cazul oricrui alt mi9loc fi$ amortiza%il/ contri%ua%ilul #oate o#ta #entru metoda de amortizare liniar sau de!resiv+ [C/, 20(2

UTC-N

Lucrare de licen

39

(ig're 1

2.4.1. %mortizare liniar

8n cazul metodei de amortizare liniar/ amortizarea se sta%ile0te #rin a#licarea cotei de amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n #atrimonial contri%ua%ilului a imo%ilizrii cor#orale+ [C/, 20(2 &etoda de amortizare liniar #resu#une calculul 0i nre!istrarea amortizrii cores#unztoare unei imo%ilizri cor#orale/ n mod e!al/ liniar/ #e toat durata normal de funcionare a acestuia e$#rimat n ani/ #otrivit catalo!ului mi9loacelor fi$e+ Amortizarea linear anual 6Aa7 se calculeaz #rin a#licarea cotei medii anuale de amortizare 6Ca7 la valoarea de intrare 6Vi7 a imo%ilizrii cor#orale #otrivit relaiei5
Aa = 7i C a

UTC-N

Lucrare de licen

40

Cota medie anual de amortizare 6Ca7 se calculeaz n #rocente 0i este dat de ra#ortul dintre cifra 100 0i durata normal de utilizare a mi9locului fi$5
Ca = 100 n

8n i#oteza n care imo%ilizarea cor#oral nu funcioneaz inte!ral n cursul unui e$erciiu financiar/ anuitatea 6Aa7 se calculeaz n ra#ort cu numrul lunilor ntre!i de funcionare 6'f7 #otrivit relaiei5
Aa = 7i C a . 12

Re!imul de amortizare linear se a#lic o%li!atoriu #entru imo%ilizrile cor#orale de natura construciilor/ iar #entru celelalte imo%ilizri cor#orale se a#ro% de Consiliul de administraie al a!entului economic/ res#ectiv de res#onsa%ilul cu !estiunea #atrimoniului la data #unerii n funciune a fiecrui mi9loc fi$+

2.4.2. %mortizare degresiv

8n cazul metodei de amortizare de!resiv/ amortizarea se calculeaz #rin multi#licarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori5 1/E dac durata normal de utilizare a imo%ilizrii cor#orale este ntre 2 0i E ani1 2/0 dac durata normal de utilizare a imo%ilizrii cor#orale este ntre E 0i 10 ani1 2/E dac durata normal de utilizare a imo%ilizrii cor#orale este mai mare de 10 ani+ [C /, 20(2

Amortizarea de!resiv const n includerea n c3eltuielile de e$#loatare a unor sume varia%ile/ mai mari n #rimii ani de utilizare a imo%ilizrii cor#orale 0i mai mici n ultima #erioad de viaa a acestuia+ Aceasta #orne0te de la considerentul ca n #rimii ani de funcionare renta%ilitatea 0i eficiena #roduse de o imo%ilizare cor#oral nou sunt mai mari/ iar c3eltuielile ocazionate de ntreinerea 0i re#ararea ei sunt mai mici dec2t n ultimii ani de funcionare+

UTC-N

Lucrare de licen

41

A#licarea acestei metode #resu#une nmulirea cotelor medii de amortizare liniar 6Ca7 cu unul din urmtorii coeficieni n funcie de durata normal de utilizare a imo%ilizrii cor#orale5 1/E M #entru imo%ilizri cor#orale cu durate normale de utilizare cu#rinse ntre 2 0i E ani5
C ad = C a 1/E

2 M #entru imo%ilizri cor#orale cu durate normale de utilizare cu#rinse ntre E 0i 10 ani5

C ad = C a 2

2+E M #entru imo%ilizri cor#orale cu durate normale de utilizare mai mari de 10 ani+
C ad = C a 2/E

-e o%ine astfel cota medie anual de amortizare de!resiv+ Aceast cota n #rimul an de funcionare a imo%ilizrii cor#orale se a#lic la valoarea de intrare a acestuia+ -e o%ine astfel amortizarea anual #entru #rimul an de funcionare+ 8nce#2nd cu al doilea an de funcionare/ aceast cota se a#lic la valoarea rmas de amortizat/ #2n n anul n care amortizarea astfel calculat este mai mic sau e!al cu amortizarea calculat du# metoda liniar+ Din acest moment valoarea rmas de amortizat se m#arte e!al la numrul de ani rma0i 6ca la metoda liniar7+ Re!imul de amortizare de!resiv se #oate a#lica n dou variante5 AD1 re#rezint amortizarea calculat fr a se ine cont de influena uzurii morale1 se #rocedeaz astfel5 #entru #rimul e$erciiu financiar 6an calendaristic7 se a#lic cota de amortizare de!resiv 6Cad7 asu#ra valorii de intrare 6Vi7 a imo%ilizrii cor#orale/ #otrivit relaiilor5 dac nr lunilor ntre!i de funcionare este e!al cu 125
Aa = 7i C ad

dac numrul lunilor ntre!i este mai mic dec2t 125

Aa = 7i C ad . 12

#entru anii urmtori se a#lic cota de amortizare de!resiv 6Cad7/ dar de fiecare dat la valoarea rmas 6Vr7 #otrivit relaiei5

UTC-N
Aa = 7r C ad

Lucrare de licen

42

Acest calcul se continu n anul 6e$erciiul financiar7 de funcionare n care anuitatea 6Aa7 rezultat este e!al sau mai mic dec2t amortizarea anual liniar/ calculat #entru #erioada de funcionare rmas+ Din acel an 6e$erciiu financiar7 0i #2n la e$#irarea duratei normale de funcionare se trece la amortizarea liniar+ AD2 re#rezint amortizarea calculat n funcie de uzur moral1 #resu#une5 determinarea duratei de utilizare aferent re!imului liniar recalculat n funcie de cota medie anual de amortizare de!resiv 6D(R7/ #otrivit relaiei5 48R = 100 C ad

determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea inte!ral 6DAI7/ #otrivit relaiei5
4A5 = 4n 48R

unde5 Dn M durata normal de utilizare conform catalo!ului din care5

determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se a#lic re!imul de amortizare de!resiv 6DAD7/ #otrivit relaiei5

4A4 = 4A5 48R

determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se a#lic re!imul de amortizare liniar 6DA'7/ #otrivit relaiei5
4A. = 4A5 4A4

determinarea duratei de utilizare aferent uzurii morale #entru care nu se mai calculeaz amortizare 6D(&7/ #otrivit relaiei5
48) = 4n 4A5

UTC-N

Lucrare de licen

43

) dat !sii ace0ti #arametrii n #erioad se amortizare de!resiv/ amortizarea anual se va calcula n funcie de cota de amortizare de!resiv 6Cad7/ iar n #erioada de amortizare liniar/ n funcie de valoarea 0i res#ectiv durata normal rmase n cadrul duratei de amortizare inte!ral 6DAI7+ Aceast metod #ermite amortizarea valorii de intrare a imo%ilizrii cor#orale ntr4o #erioad de tim# 0i mai mic dec2t durata normal de utilizare/ diferena de ani re#rezent2nd4o influent uzurii morale+

#.4.). Amorti!are a""elerat*

8n cazul metodei de amortizare accelerate/ amortizarea se calculeaz du# cum urmeaz5 #entru #rimul an de utilizare/ amortizarea nu #oate de#0i E0P din valoarea fiscal de la data intrrii n #atrimoniul contri%ua%ilului a imo%ilizrii cor#orale1 #entru urmtorii ani de utilizare/ se calculeaz #rin ra#ortarea valorii rmase de amortizare a imo%ilizrii cor#orale la durata normal de utilizare a acestuia+ [C/, 20(2

Amortizarea accelerat #resu#une includerea/ n #rimul an de funcionare/ n c3eltuielile de e$#loatare/ a unei amortizri de #2n la E0P din valoarea de intrarea imo%ilizrii cor#orale+ Amortizrile anuale #entru e$erciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat 6VR;7/ du# re!imul liniar/ #rin ra#ortare la numrul de ani de utilizare rma0i 6n75 n #rimul an5 Aa = E0P 7i #entru urmtorii ani5
Aa = 7RA n

(tilizarea re!imului de amortizare accelerat se a#ro% de &inisterul inanelor

#.+. A,'-t*ri pentr' depre"ierea imo ili!*rilor

UTC-N

Lucrare de licen

44

A9ustrile de valoare cu#rind toate coreciile destinate s in seam de reducerile valorilor activelor individuale/ sta%ilite la data %ilanului/ indiferent dac acele reduceri sunt nu definite+ 8n funcie de caracterul #ermanent sau #rovizoriu al a9ustrilor activelor/ acestea #ot fi5 a9ustri #ermanente/ denumite amortizri a9ustri #rovizorii/ denumite a9ustri #entru de#recierea de valoare+ [6nase, 20(( pag* 3%

A9ustrile de valoare se #rezint n %ilan ca 0i deduceri clare din elementele de active cores#unztoare+ Reducerile #rovizorii ale imo%ilizrilor cor#orale/ la data %ilanului sunt tratate dre#t c3eltuieli #entru a9ustarea valorii acestora/ iar eventual revenire a acestor reduceri vor fi considerate venituri la data %ilanului+ A9ustrile #rovizorii de valoare/ tratate ca 0i c3eltuieli la data %ilanului sunt deducti%ile fiscal/ iar veniturile din a9ustrile de valoare sunt im#oza%ile+ De#recierea valorii imo%ilizrilor cor#orale sau #ierderea #rovizorie a acestora la data %ilanului se conta%ilizeaz cu a9utorul contului 2H1 BA9ustri #entru de#recierea imo%ilizrilor cor#orale=/ detaliat #e conturi sintetice de !radul II/ o#eraionale/ n funcie de felul imo%ilizrilor cor#orale 0i cu contul 2H@ BA9ustri #entru de#recierea imo%ilizrilor n curs de e$ecuie=/ desf0urat #e conturi sintetice de !radul II/ o#eraionale/ n funcie de natura imo%ilizrilor n curs de e$ecuie+ [)atis i !op, 20(0 pag* (#; 2.&. Reevaluarea imobilizrilor corporale

Reevaluarea re#rezint nlocuirea valorii conta%ile nete cu valoarea 9ust/ in2ndu4se cont de inflaie/ utilitatea %unului/ starea acestuia 0i de #reul #ieei+ [!&ntea i "odea, 200$pag*0# Reevaluarea imo%ilizrilor cor#orale se face la valoarea 9ust de la data %ilanului+ Valoarea 9ust se determin #e %aza unor evaluri efectuate/ de re!ul/ de #rofesioni0ti calificai/ mem%ri ai unui or!anism #rofesional n domeniu/ recunoscut naional 0i internaional+

8n cazul n care/ ulterior recunoa0terii iniiale c active/ valoarea unui active imo%ilizat este determinate #e %aza reevalurii activului res#ective/ valoarea rezultat din reevaluare va fi atri%uit

UTC-N

Lucrare de licen

45

activului/ n locul costului de ac3iziie/ costului de #roducie sau al oricrei alte valori atri%uite nainte acelui activ+ 8n astfel de cazuri/ re!ulile #rivind amortizarea se vor a#lica activului av2nd n vedere valoarea acestuia/ determinate n urma evalurii+ Elementele dintr4o !ru# de imo%ilizri cor#orale se reevalueaz simultan #entru a se evita reevaluarea selective 0i ra#ortarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o com%inative de costuri 0i valori calculate la date diferite+ Dac un active imo%ilizat este reevaluat/ toate celelalte active din !ru#a din care face #arte tre%uie reevaluate+ ) !ru# de imo%ilizri cor#orale cu#rinde active de aceea0i natur 0i utilizri similar/ aflate n e$#loatarea unei entiti+ Reevalurile tre%uie fcute cu suficient re!ularitate astfel nc2t valoarea conta%il s nu difere su%stanial de cea care at fi determinate folosind valoarea 9ust la data %ilanului+ Valoarea 9ust a imo%ilizrilor cor#orale este determinate/ n !eneral/ #lec2nd de la valoarea de #ia+ [6nase, 20(( pag* 3% Entitile #ot #roceda la reevaluarea imo%ilizrilor cor#orale e$istente la sf2r0itul e$erciiului financiar/ astfel nc2t acestea s fie #rezentate n conta%ilitate la valoarea 9ust/ cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite #entru acel e$erciiu+ Amortizarea calculat #entru imo%ilizrile cor#orale astfel reevaluate se nre!istreaz n conta%ilitate nce#2nd cu data de 1 ianuarie anul urmtor celui #entru care s4a efectuat reevaluarea+ Evalurile efectuate cu ocazia reor!anizrilor de ntre#rinderi 6fuziuni/ divizri7 nu constituie reevaluare n sensul #rezentelor re!lementri conta%ile/ aceste evaluri efectu2ndu4se n sco#ul sta%ilirii ra#ortului de sc3im%/ #entru toate elementele de %ilan=+ [!&ntea i "odea, 200$ 8n cazul n care se efectueaz reevaluarea imo%ilizrilor cor#orale/ diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii 0i valoarea de la costul istoric tre%uie #rezentat la rezerv din reevaluare/ ca un su% element distinct n BCa#ital 0i rezerve= 6contul 10E Brezerve din reevaluare=7+ :ratamentul n sco# fiscal al unei rezerve din reevaluare tre%uie #rezentat n notele e$#licative+'a reevaluarea unei imo%ilizri cor#orale/ amortizarea cumulate la data reevalurii este tratat n unul dintre urmtoarele moduri5

UTC-N

Lucrare de licen

46

recalculate #ro#orional cu sc3im%area valorii conta%ile %rute a activului/ astfel nc2t valoarea conta%il a activului/ du# reevaluare/ s fie e!al cu valoarea reevaluat+ Aceast metod este folosit deseori n cazul n care activul este reevaluat #rin a#licarea unui indice+ eliminate din valoarea conta%il activului/ determinate n urma corectrii cu a9ustrile de valoare/ a#oi este recalculate la valoarea reevaluat a activului+ Aceast metod este folosit deseori #entru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de #ia+

-ur#lusul din reevaluare inclus n rezerv din reevaluare este ca#italizat #rin transferul direct n rezerv 6contul 10GE BRezerve re#rezent2nd sur#lusul realizat din rezerve de reevaluare=7/ atunci c2nd acest sur#lus re#rezint un c20ti! realizat+ C20ti!ul se consider realizat la scoaterea din evident a activului #entru care s4a constituit rezerv din reevaluare+ Cu toate acestea/ o #arte din c20ti! #oate fi realizat #e msur ce activul este folosit de entitate+ 8n acest caz/ valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculate #e %aza valorii conta%ile reevaluate 0i valoarea amortizrii calculate #e %aza costului iniial al activului+ Dac rezultatul reevalurii este o cre0tere faa de valoarea conta%il/ atunci aceasta se trateaz astfel5 ca o cre0tere a rezervei din reevaluare #rezentat n cadrul elementului BCa#ital 0i rezerve=/ dac nu a e$istat o descre0tere anterioar recunoscut ca o c3eltuial aferent acelui active1 ca un venit care s com#enseze c3eltuielile cu descre0terea recunoscut anterior #entru acel active+

Dac rezultatul reevalurii este o descre0tere a valorii conta%ile nete/ aceasta se trateaz ca o c3eltuial cu ntrea!a valoare a de#recierii/ atunci c2nd n rezerv din reevaluare nu este nre!istrat o sum referitoare la acel active 6sur#lus din reevaluare7/ sau ca o scdere a rezervei din reevaluare #rezentat n cadrul elementului BCa#ital 0i rezerve=/ cu minimul dintre valoarea acelei rezerve 0i valoarea descre0terii/ iar eventual diferena rmas neaco#erit se nre!istreaz ca o c3eltuial+ Rezerv din reevaluare tre%uie redus n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare #entru a#licarea metodei de evaluare utilizate 0i #entru atin!erea sco#ului sau+ -umele

UTC-N

Lucrare de licen

47

re#rezent2nd diferenele de natura veniturilor 0i c3eltuielilor rezultate la reevaluarea tre%uie #rezentate se#arate n contul de #rofit 0i #ierdere+ .ici o #arte din rezerv din reevaluare nu #oate fi distri%uit/ direct sau indirect/ cu e$ce#ia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat/ situaie n care sur#lusul din reevaluare re#rezint c20ti!ul efectiv realizat+ 8n cazul n care se efectueaz reevaluarea/ n notele e$#licative tre%uie #rezentate/ se#arate #entru fiecare element din %ilan de natura imo%ilizrilor cor#orale reevaluate/ urmtoarele informaii5 valoarea la cost istoric a imo%ilizrilor reevaluate 0i suma a9ustrilor cumulate de valoare1 valoarea la data %ilanului 0i a diferenei dintre valoarea rezultat sin reevaluare 0i cea re#rezent2nd costul istoric 0i atunci c2nd este cazul/ valoarea cumulat a a9ustrilor su#limentare de valoare+ Indiferena dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul e$erciiului financiar/ entitile tre%uie s #rezinte n notele e$#licative urmtoarele informaii5 valoarea rezervei din reevaluare la nce#utul e$erciiului financiar diferenele din reevaluare transferate la rezerv din reevaluare n cursul e$erciiului financiar1 sumele ca#italizate sau transferate ntr4un alt mod din rezerv din reevaluare n cursul e$erciiului financiar/ #rezent2ndu4se natura oricrui astfel de transfer/ cu res#ectarea le!islaiei n vi!oare1 valoarea rezervei din reevaluare la sf2r0itul e$erciiului financiar+ [6nase, 20(( pag* 3;

UTC-N

Lucrare de licen

48

CAP.). .TUDIU DE CA% PRI/IND I$OBILI%ARILE CORPORALE 3.1. 'rezentare societatii 3.1.1. Scurt istoric -ocietatea a fost nfiinat n anul 1HDH/n localitatea Bistri/ av2nd 2 asociai 0i un ca#ital social iniial de 1+G00+000 R)./av2nd ca o%iect de activitate conform cod CAE. comerul cu material de construcii+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ a avut o cifr de afaceri n cre0tere din anul 1HHH #2n n anul 2012 cu e$ce#ia anului 200H sin!urul an n care firma a nre!istrat #ierdere+ Cea mai mare valoare a cifrei de afaceri a fost realizat n anul 200D 4 valoare5 12+2HI+1DD R)./ iar cea mai mic valoare a cifrei de afaceri a fost realizat n anul 1HHH 4 valoare5 1@1+EDD R).+ 8n ceea ce #rive0te evoluia veniturilor 0i a c3eltuielilor -:I'ES"RI&A -+R+'+ a avut venituri n cre0tere din anul 1HHH #2n n anul 2012 cu e$ce#ia anului 200H/ c2nd acestea au avut o avut sczut fata de anii #recedenii+Cele mai mari venituri au fost o%inute n anul 200D 4 valoare5 1@+E@@+2I1 R)./ iar cele mai mici venituri au fost o%inute n anul 1HHH 4 valoare5 1@1+?@I R).+C3eltuielile/ de asemenea/ au o evoluie direct #ro#orional cu cea a veniturilor+8nce#2nd cu anul 1HHH c3eltuielile au o evoluie ascendenta dai 0i n acest caz e$ce#ia este re#rezentat de anul 200H dar cele mai #uine c3eltuieli au fost realizate n anul 1HHH 4 valoare5 1@0+2@D R). iar cele mai multe c3eltuieli au fost realizate n anul 200D 4 valoare5 1@+IGH+?2@ R).+ )%servm c cifra de afaceri/c3eltuielile 0i veniturile au aceea0i evoluie 0i au @ ani re#rezentativi51HHH c2nd societatea era la nce#ut 0i nre!istreaz cele mai mici valori ale cifrei de afaceri/veniturilor 0i c3eltuielilor/ anul 200D c2nd societatea atin!e cea mai mare valoare a cifrei de afaceri/veniturilor 0i al c3eltuielilor/e$erciiu financiar n care societatea are cea mai %un desf0urare a activitii/ urm2nd a#oi anul 200H/ sin!urul an n care societatea -:I'ES"RI&A -+R+'+ nre!istreaz #ierdere+ De asemenea valorile sczute din anul 200H #ot fi le!ate de evoluia datoriilor care au cea mai mic valoare n anul 1HHH/ dar au cea mai mare valoare n anul 200D+Astfel n anul 200D firma atin!e valori ma$ime din evoluia sa/ at2t n active c2t 0i n #asiv/ urm2nd n anul 200H un declin destul de #ronunat/ marcat c3iar #rin #ierdere+-ocietatea 0i revine n anul 2010 0i trece din nou #e #rofit+

UTC-N 3.1.2.(nformaii generale

Lucrare de licen

49

-ocietatea -:I'ES"RI&A s4a nfiinat n anul 1HHD/av2nd form 9uridic de -)CIE:A:E C( R;-"(.DERE 'I&I:A:;/#ltitoare de :VA/identificat la Re!istrul Comerului5 C(I 112@IHG1 0i R0GFII1F1HHD+ -ocietatea are un ca#ital social actual de @+100+000 R). 0i 2 asociai+8n #rezent dis#une de H an!a9ai+ -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ are sediul administrativ n localitatea Bistri/ 9ude Bistria4.sud /strada -u%cetate nr+ 22 0i un #unct de lucru n localitatea Bistri/strada 'ucian Bla!a nr+ GI+ )%iectul de activitate al societii/#rinci#al 0i secundar/ este comerul cu material de construcii conform cod CAE. IHI1+ "ro!ramul informatic utilizat de -+ C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ este -A,A C1 #ro!ram care #ermite !estionarea imo%ilizrilor cor#orale e$istente la nivel de societate #recum 0i calculul automat al amortizrii aferente acestora+ -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ este unul dintre #rinci#alii comerciani de material de construcii #e #iaa local+8n ceea ce #rive0te situaia financiar a societii/ aceasta a nre!istrat #rofit #e toat durata de funcionare/sin!ura e$ce#ie fiind anul 1HHH c2nd firma a nre!istrat #ierdere+ "rinci#alele #roduse comercializate de -:I'ES"RI&A -+R+'+ sunt urmtoarele5 nisi#/ ciment/ %ca/ #vc/ ceramic/ adezivi/ crmid/ i!l/ lava%ile/ #iatra/ tencuieli/ adezivi %ca/ adezivi covor #vc/ adezivi lemn/ adezivi linoleum/ adezivi moc3eta/ adezivi #arc3et/ adezivi #iatra natural/ adezivi #laci ceramice/ adezivi #laci !i#s4carton/ adezivi sticla/ adezivi ta#et/ adezivi termosisteme/ adezivi universali/ %ca/ crmizi cu !oluri/ crmizi de sticl/ crmizi #resate #line/ cimenturi s#eciale/ cimenturi uzuale/ #laci #iatra natural #erei/ #laci #vc/ tencuieli curente/ tencuieli decorative/ tencuieli termoizolante+ "rinci#alele #iee de desfacere sunt locale/re#rezentate de societi 0i #ersoane fizice din ar/n s#ecial din 9udeul Bistria4.sud+De asemenea -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ asi!ura trans#ortul materialelor la adresa clientului n situaiile n care este nevoie+

UTC-N

Lucrare de licen

50

"rinci#alii clienti ai firmei sunt anumite firme care se ocu#a cu servicii de construcii cum ar fi5 -+C+ A&I "roiect -+R+'+ Bistria/ -+C+ Creativ ,rou# -+A+ Bistria/ -+C+ "3oeni$ Construct -+R+'+ Bistria sau -+C+ "olar Cristal -+R+'+ MArcalia dar 0i #ersoanele fizice sau 9uridice care au alt o%iect de activitate dec2t cel de #restri servicii n domeniul construciilor/ dar care doresc s 0i fac o construciei 0i 0i #rocur materialele+ "rinci#alii concureni ai societii sunt alte de#ozite de material de construcii e$istente n localitatea Bistri cum ar fi Am%ient -+R+'+ / Influent -+R+'+/ &acon -+R+'+/ Com%ulvalis -+R+'+/ Im#erial Com#le$ -+R+'+ sau i%rotica -+R+'+ 8n ceea ce #rive0te furnizorii -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ are contracte cu diverse societi #roductoare de material de construcii din ar 0i strintate/ #ut2nd oferii clienilor o !am variat de #roduse 0i la diferite #reuri+"rintre #rinci#alii furnizorii se afla *i!3 Construct -+R+'+/ (nimineral ,ru# -+R+'+/ Cementoli -+R+'+/ EuroTurt Construct -+R+'+/ -tar Decor -+R+'+/ Ceramic -+A+/ Car#atcement *oldin! -+A+/ "lasmec -+R+'+/ Cemacim -+A+/ Com Dum%rava -+R+'+/ Ara%esUue -+R+'+/ El#reco -+A+/ "remat Construcii -+R+'+/ (nited "rodim#e$ -+A+/ :ermo Construct -+R+'+/ -iceram -+A+/ etc+ -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ are 2 #uncte de lucru n localitatea Bistri/ #use strate!ic/ unul la intrare n localitate 0i unul n central ora0ului #entru a aca#ara at2t clienii din ora0 c2t 0i cei din afara localitii+

3.2.Studiu de caz ) ontabilitatea operaiunilor privind imobilizrile corporale.

8n e$erciiul financiar 2012/ n conta%ilitatea -+C+ -:I'ES"RI&A -R'+ s4au nre!istrat urmtoarele o#eraiuni economice #rinci#ale #rivind imo%ilizrile cor#orale5

UTC-N

Lucrare de licen

51

'a 10+01+2012/ societatea -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ ac3iziioneaz un autoturism marca VolTsVa!en/ n valoare de @E+000 lei/ :+V+A+ 2IP/ de la -C A(:)W)R'D RE"REKE.:A.XA V)'Y-WA,E. -R'4Clu9 .a#oca+-e #rime0te factura furnizorului de imo%ilizri nr+ IIEGF10+01+2012 0i se rece#ioneaz mi9locul fi$ la costul de ac3iziie Z :VA 2IP+ "lata se face #rin %anca cu )"121EF10+01+2012+ Durata de utilizare este de I ani+

1+ -e nre!istreaz #rimirea facturii 0i rece#ia autoturismului marca VolTsVa!en5 P 21@@ B&i9loace de trans#ort= II2G B:VA deducti%il= O I0I B urnizori de imo%ilizri= D+I00 lei I@+I00 lei @E+000 lei

2+ -e nre!istreaz #lata facturii nr+ 001E cu ordin de #lat5 I0I B urnizori de imo%ilizri= O E121 BConturi la %nci n lei= I@+I00 lei

@+ -e nre!istreaz amortizarea lunar a autoturismului 6metoda liniar75 a7 Valoarea autoturismului 5 %7 Durata de funcionare normal5 c7 Amortizarea anual 6@E+000FI7 d7 Amortizarea lunar 6D+?E0F127 @E+000 lei I ani D+?E0 lei ?2H+1G lei

UTC-N

Lucrare de licen

52

)%servaie5 Conform le!islaiei n vi!oare #rivind re!imul amortizrilor/ amortizarea imo%ilizrilor cor#orale se calculeaz 0i se nre!istreaz nce#2nd cu luna urmtoare #unerii n funciune/ #2n la recu#erarea inte!ral a valorii de intrare+ GD11 BC3eltuieli de e$#loatare #rivind amortizarea imo%ilizrilor= O 2D1@ BAmortizarea instalaiilor/ mi9loacelor de trans#ort/ animalelor 0i #lantaiilor= ?2H/1G lei

'a 1I+01+2012/ societatea -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ ac3iziioneaz un s#aiu comercial n valoare de ID+000lei/ :+V+A+ 2IP/ de la -+C+ .ova Imo%il -+R+'+ Bistria+ -e #rime0te factura furnizorului de imo%ilizri cor#orale nr+ DD?HEF1I+01+2012 0i se rece#ioneaz mi9locul fi$ la costul de ac3iziie Z :VA 2IP+ "lata se face #rin %anc la termen de @0 zile/ conform )" 01GEF12+02+2012 + Durata de utilizare este de @2 ani+

UTC-N

Lucrare de licen

53

1+-e nre!istreaz #rimirea facturii nr+ 00I2F1I+01+2011 0i rece#ia s#aiului comercial5 P O I0I E H + E 2 0 l e i 212 BConstrucii= B urnizori de imo%ilizri= I D + 0 0 0 l e i II2G 1 1 + E 2 0 l e i B:VA deducti%il=

UTC-N

Lucrare de licen

54

2+ -e nre!istreaz amortizarea lunar a s#aiului comercial 6metoda liniar75 a7 Valoarea s#aiului comercial 5 %7 Durata de funcionare normal5 c7 Amortizarea anual 6ID+000F@27 d7 Amortizarea lunar 61+E00F127 ID+000 lei @2 ani 1+E00 lei 12E lei

GD11 BC3eltuieli de e$#loatare #rivind amortizarea imo%ilizrilor=

2D12 BAmortizarea construciilor=

12E lei

@+ -e nre!istreaz #lata facturii furnizorului de imo%ilizri conform )" 01GEF12+02+2012+ I0I B urnizori de imo%ilizri= O E121 BConturi la %nci n lei= EH+E20 lei

'a 2H+02+2012/ societatea -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ ac3iziioneaz 2 calculatoare marca Dell n valoare de @+@00 leiF%uc/ :+V+A+ 2IP/ de la -+C+ *oldcom -istem -+R+'+4 Bistria+ -e #rime0te factura furnizorului de imo%ilizri cor#orale nr+ 00EDF2H+02+2012 0i se rece#ioneaz mi9locul fi$ la

UTC-N

Lucrare de licen

55

costul de ac3iziie @+@00 leiF%uc Z :VA O 2IP+ "lata se face #rin %anc conform CEC 002DF2H+02+2012+ Durata de funcionare este I ani+

1. -e nre!istreaz #rimirea facturii nr+ 00ED 0i rece#ia calculatorului5 P O I0I D + 1 D I l e i 21I B&o%ilier/ a#aratur %irotic/ ec3i#amente de #rotecie a valorilor umane 0i materiale 0i alte active= l e i II2G 1 + E D I l e B urnizori de imo%ilizri= G + G 0 0

UTC-N

Lucrare de licen i B:VA deducti%il=

56

2+ -e nre!istreaz #lata facturii cu C+E+C 002DF2H+02+2012lei+ I0I O E121 D+1ID lei B urnizori de imo%ilizri= BConturi la %nci lei=

@+ -e nre!istreaz amortizarea lunar a calculatorului 6metoda liniar75 a7 Valoarea calculatorului 5 %7 Durata de funcionare normal5 c7 Amortizarea anual 6G+G00FI7 d7 Amortizarea lunar 61+GE0F127 G+G00 lei I ani 1+GE0 lei 1@?/E lei

GD11 BC3eltuieli de e$#loatare #rivind amortizarea imo%ilizrilor=

2D1I BAmortizarea altor imo%ilizri cor#orale=

12E lei

'a 01+0@+2012/ societatea -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ decide construirea n re!ie #ro#rie a unei ma!azii+ Construirea ma!aziei dureaz dou luni/ n #rima lun nre!istr2ndu4se c3eltuieli cu materiale au$iliare de E+000 lei/ iar n a doua lun de 20+000 lei/ a#oi se rece#ioneaz ma!azia 0i se d n folosin+ Durata normal de funcionare este de 10 ani+

UTC-N

Lucrare de licen

57

1. -e nre!istreaz c3eltuielile cu materiale au$iliare n #rima lun aferente ma!aziei construite n re!ie #ro#rie in valoare de E000 lei G021 BC3eltuieli cu materialele au$iliare= O @021 B &ateriale au$iliare= E+000 lei

2+ -e nre!istreaz investiia neterminat la sf2r0itul lunii5 2@1 BImo%ilizri cor#orale in curs de e$ecutie= O ?22 B Venituri din #roducia de imo%ilizri cor#orale= E+000 lei

@+ -e nre!istreaz c3eltuielile cu materiale au$iliare n a doua lun aferente ma!aziei construite n re!ie #ro#rie5 G021 BC3eltuieli cu materialele au$iliare= O @021 B &ateriale au$iliare= 20+000 lei

I+ -e nre!istreaz decontarea c3eltuielilor de investiii n luna a doua5 2@1 BImo%ilizri cor#orale n curs de e$ecuie= O ?22 B Venituri din #roducia de imo%ilizri cor#orale= 20+000 lei

UTC-N

Lucrare de licen

58

E+ -e nre!istreaz rece#ia final 0i darea n folosin a ma!aziei5 221 BConstructii= O 2@1 BImo%ilizari cor#orale in curs de e$ecutie= 20+000 lei

G+ -e nre!istreaz amortizarea ma!aziei 6metoda liniar75 a7 Valoarea ma!aziei 6cost de #roducie75 %7 Durata de amortizare5 c7 Amortizarea anual 62E+000F107 d7 Amortizarea lunar 62+E00F127 2E+000 lei 10 ani 2+E00 lei 20D/@@ lei

GD11

2D12

20D/@@ lei lei

BC3eltuieli de e$#loatare #rivind amortizarea imo%ilizrilor=

BAmortizarea construciilor=

'a 12+0@+2012/ societatea -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ ac3iziioneaz 2 im#rimante *" in valoare de DH0 leiF %uc/ :+V+A+ 2IP/ de la -C *oldcom -istem -+R+'+-e #rime0te factura furnizorului de imo%ilizri cor#orale nr+ 01?EF12+0@+2012 0i se rece#ioneaz mi9locul fi$ la costul de ac3iziie Z :VA O 2IP+ "lata se face cu ordin de #lat #rin %anc conform )" 01GEF12+0@+2012+ Durata de funcionare I ani+ 1+ -e nre!istreaz #rimirea facturii nr+ 01?EF12+0@+2011 0i rece#ia im#rimantei5

UTC-N P

Lucrare de licen O I0I 2 + 2 0 ? / 2 l e i 21I B &o%ilier/ a#aratur %irotic/ ec3i#amente de #rotecie a valorilor umane 0i materiale 0i alte active= l e i II2G I 2 ? / 2 l e i B:VA deducti%il= B urnizori de imo%ilizri= 1 + ? D 0

59

UTC-N

Lucrare de licen

60

2. -e nre!istreaz #lata facturii I0I B urnizori de imo%ilizri= O E121 BConturi la %nci n lei= 2+20?/2 lei

). -e nre!istreaz amortizarea im#rimantelor 6metoda liniar75 a7 Valoarea im#rimante 5 %7 Durata de funcionare normal c7 Amortizarea anual 61+?D0FI7 d7 Amortizarea lunar 6IIEF127 1+?D0 lei I ani IIE lei @?/0D lei

GD11 BC3eltuieli de e$#loatare #rivind amortizarea imo%ilizrilor=

2D1I BAmortizarea altor imo%ilizri cor#orale=

@?/0D lei

'a 1H+0@+2012/ societatea -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ cum#r un teren de la -C :rone$ "rodcom -R' la #re de 1EI+000 lei Z:VA/ conform facturii EE1@F1H+0@+2012+ "lata se face #rin %anca conform )"122GF20+0@+2012 1+-e nre!istreaz ac3iziionarea terenului conform facturii EE1@F1H+0@+2012+ P O I0I 1

UTC-N

Lucrare de licen H 0 + H G 0 l e i 2111 B:erenuri= B urnizori de imo%ilizri= 1 E I + 0 0 0 l e i II2G @ G + H G 0 l e

61

UTC-N

Lucrare de licen i B:VA deducti%il=

62

2+-e inre!istreaz #lata terenului #rin %anc conform )+"+ 122GF1H+0@+2012+ I0I B urnizori de imo%ilizri= O E121 BConturi la %nci n lei= 1H0+HG0 lei

'a 21+0@+2012/ societatea -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ nc3eie un contract cu o firm s#ecializat #entru e$ecutarea unor lucrri de amena9are a terenului+ 'ucrrile de amena9are sunt facturate la suma de 12+000 lei Z :VA O 2IP/conform facturii nr 22I12F21+0@+20121 a#oi se face rece#ia final+ "lata se face la termen de @0 zile conform )+"+D2EF20+0I+2012 #rin %anc+ Investiia se amortizeaz ntr4o #erioad de 10 ani+

1+-e nre!istreaz #rimirea facturii #rivind investiia realizat de curare a terenului conform facturii 22I12F21+0@+2012+ P 2@1 BImo%ilizri cor#orale in curs de e$ecutie= II2G B:VA deducti%il= 2+DD0 lei O I0I B urnizori de imo%ilizri= 1I+DD0 lei 12+000 lei

2. -e nre!istreaz #lata facturii conform )+"+ D2EF20+0I+2012+

UTC-N I0I B urnizori de imo%ilizri=

Lucrare de licen O E121 BConturi la %nci n 1I+DD0 lei lei=

63

@+ -e nre!istreaz rece#ionarea lucrrilor de amena9are a terenului5 2112 BAmena9ari de terenuri= O 2@1 BImo%ilizari cor#orale in curs de e$ecuie= I+ -e nre!istreaz amortizarea amena9rii de teren 6metoda liniar75 a7 Valoarea amena9rii de teren5 %7 Durata de amortizare5 c7 Amortizarea anual 612+000F107 d7 Amortizarea lunar 61+200F127 12+000 lei 10 ani 1+200 lei 100 lei 1I+DD0 lei

GD11 BC3eltuieli de e$#loatare #rivind amortizarea imo%ilizrilor=

2D11 B Amortizarea amena9rilor de terenuri=

100 lei

'a 1@+0I+2012/ societatea -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ vinde un autoturism la #re de v2nzare de 1E+000 lei Z :VA O 2IP/ autoturismul av2nd o valoare conta%il de 1@+E00 lei 0i amortizarea nre!istrat #2n la data v2nzrii n valoare de 10+000 lei+-e inre!istreaz v2nzarea autoturismului conform facturii IG1F1@+0I+2012/ se scoate din !estiune autoturismul si se nre!istreaz c3eltuiela aferent +

UTC-N

Lucrare de licen

64

1+ -e nre!istreaz v2nzarea autoturismului conform facturii IG1F1@+0I+2012+ IG1 BDe%itori diver0i= O P ?ED@ BVenituri din reevaluarea activelor si alte o#eraii de ca#ital= II2? B:VA colectatC @+G00 lei 1D+G00 lei 1E+000 lei

2+ -e nre!istreaz scoaterea din eviden a autoturismului v2ndut5 P 2D1@ BAmortizarea instalaiilor te3nice/ mi9loacelor de trans#ort/ animalelor 0i #lantaiilor= GED@ BC3eltuieli #rivind activele cedate 0i alte o#eraii de ca#ital= @+E00 lei O 21@@ B&i9loace de trans#ort= 1@+E00 lei 10+000 lei

@+-e nre!istreaz ncasarea creanei aferent autoturismului v2ndut/ #rin %anc+ E121 BConturi la %anci n lei= O IG1 BDe%itori diver0i= 1D+G00 lei

UTC-N

Lucrare de licen

65

'a 21+0E+2012/ societatea -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ caseaz un utila9 av2nd o valoare de intrare de 1E+000 lei 0i amortizarea cumulat de 1@+E00 lei+ C3eltuielile de casare se concretizeaz n materiale au$iliare n valoare de 100 lei 0i c3eltuieli cu salariile de IE0 lei+ "iesele de sc3im% rezultate din casare sunt evaluate la D00 lei+ "artea nerecu#erat #e seama amortizrii se include e0alonat n c3eltuielile #rivind amortizarea #e o #erioad de E luni+

1+-e nre!istreaz c3eltuielile ocazionate de casarea motostivuitorului+ GEDD BAlte c3eltuieli de e$#loatare= O P @021 B&ateriale au$iliare= I21 B"ersonal salarii datorate= IE0 lei EE0 lei 100 lei

2. -e nre!istreaz materialele recu#erate din dezmem%rarea utila9ului+ @02I O ?EDD D00 lei B"iese de sc3im%= BAlte venituri din e$#loatare=

@+ -e nre!istreaz scoaterea din eviden a utila9ului casat+ P O 21@1 1E+000 lei

UTC-N 2D1@

Lucrare de licen BEc3i#amente te3nolo!ice/ ma0ini/ utila9e si instalaii de 1@+E00 lei

66

BAmortizarea instalaiilor/ mi9loacelor de trans#ort/animalelor si #lantaiilor= GED@ BC3eltuieli #rivind activele cedate 0i alte o#eraii de ca#ital=

lucru=

1+E00 lei

'a 1H+0?+2012/ societatea -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ scoate din eviden un de#ozit distrus de inundaii/ care are valoarea conta%il de 120+000 lei 0i amortizarea cumulat de 11G+2E0 lei+ 1+ -e nre!istreaz scoaterea din eviden a de#ozitului distrus de calamiti5 P 2D12 BAmortizarea construciilor= G?1 BC3eltuieli #rivind calamitile < 1E+000 lei O 212 BConstrucii= 120000 lei 11G000lei

'a 0E+0H+2012/ societatea -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ decide modernizarea unei ma0ini de mala$at care are valoarea conta%il de I2+000 lei+ -ocietatea cum#r com#onente n valoare de D+000 lei :VA 2IP/ care se ncor#oreaz n ec3i#amentul su#us modernizrii+ Durata normal de utilizare a ma0inii este de 10 ani/ iar durata rmas de amortizat este de I ani+ 1+ -e nre!istreaz cum#rarea com#onentelor necesare #entru modernizarea ma0inii+ P @02I O I01 B urnizori= H+200 lei D+000 lei

UTC-N B"iese de sc3im%= II2G B:VA deducti%il=

Lucrare de licen

67

1200 lei

2+ -e nre!istreaz #lata facturii aferente cum#rrii com#onentelor/ #rin %anc conform )" 1211F0E+0H+2012+ I0I B urnizori de imo%ilizri= O E121 BConturi la %nci n lei= H+200 lei

@+ -e nre!istreaz ncor#orarea com#onentelor n valoarea activelor modernizate5 21@1 BEc3i#amente te3nolo!ice= O @02I B"iese de sc3im%= D+000 lei

I. -e nre!istreaz amortizarea lunar a ma0inii #e durata rmas/ du# efectuarea modernizrii 6metoda liniar75 a7 Valoarea ma0inii5 %7 Durata de amortizare5 c7 Amortizarea anual 6I2+000F107 d7 Amortizarea lunar 6I+200F127 e7 Valoarea com#onentelor5 f7 Durata de amortizare5 !7 Amortizarea anual 6D+000FI7 I2+000 lei 10 ani I+200 lei @E0 lei D+000 lei I ani 2000 lei

UTC-N 37 Amortizarea lunar 62+000F127

Lucrare de licen 1GG/GG lei

68

Al O >I2+000 5 610 $ 127A Z >D+000 5 6I $ 127A O @E0 Z 1GG/GG O E1G/GG lei DG11 BC3eltuieli de e$#loatare #rivind amortizarea imo%ilizrilor= O 2D1@ Amortizarea instalaiilor/ mi9loacelor de trans#ort/ animalelor 0i #lantaiilor= E1G/GG lei

)%servaie5

-+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ calculeaz amortizarea imo%ilizrilor cu a9utorul

#ro!ramului informatic de !estiune -A,A C/ in2nd cont de toate zecimalele iar amortizarea liniar se calculeaz la valoarea rmasa de amortizat du#a modernizare+ Astfel calculul aferent #ro!ramului conta%il ne indic #entru #rimele H luni calcul amortizrii la @E0 leiFlun/ aferent valorii inaintea modernizrii si nce#2nd cu luna a 10 avem o valoare lunar a amortizrii de G0D/0G leiF lun/ valoare aferent amortizarii lunare a imo%ilizrii la noua valoare du# amortizare+

E+ -e nre!istreaz amortizarea lunar a ma0inii modernizate #e luni astfel5 In #rimele H luni5 Al O >I2+000 5 610 $ 127A O @E0 lei In lunile 104125 A' O 1D 2I1+HI 5 @0 luni rmase neamortizate OG0D/0G lei DG11 BC3eltuieli de e$#loatare #rivind amortizarea imo%ilizrilor= O 2D1@ Amortizarea instalaiilor/ mi9loacelor de trans#ort/ animalelor 0i #lantaiilor= DG11 O 2D1@ G0D/0G lei @E0 lei

UTC-N

Lucrare de licen

69

'a 0I+11+200D/ societatea -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ decide reevaluarea unei cldiri care are valoarea conta%il de I0+000 lei 0i durata normal de funcionare de 20 ani+ Reevaluarea se face du# D ani de utilizare/ indicele de actualizare fiind de 120P+ 8nre!istrarea n conta%ilitate a reevalurii se face utiliz2nd metoda valorii %rute+ Rezerva din reevaluare se ncor#oreaz la rezerve re#rezent2nd sur#lusul realizat din rezerve din reevaluare+

Valoarea conta%il actualizat O valoarea conta%il neactualizat $ indicele de actualizareO I0+000 $ 120P O ID+000 lei

Valoarea amortizrii cumulate actualizate O valoarea amortizrii ne actualizate $ indicele de actualizare O 6I0+0005 207 $ D O 1G+000 $ 120P O 1H+200 lei

Diferena din reevaluare aferent valorii conta%ile O valoarea conta%il actualizat 4 valoarea conta%il neactualizat O ID+000 M I0+000 O D+000 lei

Diferena ntre #lusul valorii conta%ile 0i #lusul amortizriiO 6ID+000 M I0+0007 M 61H+200 M 1G+0007 O D+000 M D00 O ?+200 lei

UTC-N

Lucrare de licen

70

1. -e nre!istreaz reevaluarea cldirii utiliz2nd metoda %rut 6metoda indicelui7+ 212 BConstrucii= O P 10E BRezerve din reevaluare= 2D12 BAmortizarea construciilor= D00 D+000 lei ?+200 lei

2+ -e nre!istreaz transferul anual direct n rezerve a sur#lusului realizat din rezerv din reevaluare/ re#rezent2nd diferena dintre valoarea amortizrii calculate #e %aza valorii conta%ile reevaluate 0i valoarea amortizrii calculate #e %aza costului iniial+ 61H+200 M 1G+00075 12 O 2G? lei 10E BRezerve din reevaluare= O 10GE BRezerve re#rezent2nd sur#lusul realizat din rezerve din reevaluare= 2G? lei

8n cele ce urmeaz #rezentm situaia centralizat a amortizrilor din anul 2012 la societatea -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+

UTC-N

Lucrare de licen

71

8n anului 2012 amortizarea amena9rii de teren nre!istrat este n valoare de 100 leiFlun $ D luni O D00 leiFan+ 8n anului 2012 amortizarea ma!aziei nre!istrat este n valoare de 20D/@@ leiFlun $ 11 luni O 2+2H1/G@ leiFan+ 8n anul 2012 amortizarea s#aiului comercial nre!istrat este n valoare de 12E leiFlun $ 12 luni O 1+E00 leiFan 8n anului 2012 amortizarea ma0inii du# modernizare nre!istrat este n valoare de5 6@E0 leiFluna $ H luni7 Z6G0D/0G leiFlun $ @ luni7 O I+H?I/1D leiFan+ 8n anul 2012 amortizarea autoturismului nre!istrat este n valoare de ?2H/1? lei $ 11 luni O D020/D? leiFan+ 8n anul 2012 amortizarea calculatorului nre!istrat este n valoare de lei 1@?/E leiFlun $ 10 luni O 1+@?E leiFan+ 8n anului 2012 amortizarea im#rimantei este n valoare de @?/0D leiFlun $ H luni O @@@/?E leiFan+ :a%+@+2+1+ Amortizri n 2012 .r+ Inv+ 1 2 @ I -im%ol cont amortizari 2D11 2D12 2D1@ 2D1@ Denumire Amortizare imo%ilizari 20126lei7 Amena9ri de D00 terenuri Construcii &i9loace trans#ort Ec3i#amente te3nolo!ice 6ma0ini/ utila9e 0i 2D1I instalaii7 &o%ilier/ a#aratur 1?0D/?E %irotic/ ec3i#amente #rotecie de a @+GGG/G@ D+020/D? I+H?I/1D

valorilor umane 0i materiale 0i alte active cor#oral

UTC-N :otal

Lucrare de licen 1H+1?0/I@

72

CONCLU%II

Aceast lucrare de di#lom are ca tem BConta%ilitatea imo%ilizrilor cor#orale= 0i n coninutul ei a%ordeaz 0i analizeaz modalitatea de reflectare n conta%ilitate a imo%ilizrilor cor#orale+

Imo%ilizrile cor#orale sunt utilizate o #erioad ndelun!at de ctre a!enii economici deoarece acestea nu se consum la #rima utilizare/ iar valoarea #e care o au se transmite 0i se recu#ereaz n

UTC-N

Lucrare de licen

73

mod tre#tat/ #rin includerea n c3eltuieli+ Astfel imo%ilizrile cor#orale sunt indis#ensa%ile n desf0urarea o%iectului de activitate al fiecrei entiti economice+

Conta%ilitatea imo%ilizrilor #resu#une evidena sintetic 0i analitic a e$istenei 0i mi0crii acestora la nivel de unitate #atrimonial1 calculul amortizrii 0i nre!istrarea sa n conta%ilitate1 #recum 0i modul de #strare 0i utilizare al acestora+

Im#ortana imo%ilizrilor cor#orale este dat de im#ortana acestora n #rocesul de #roducie 0i n desf0urarea o%iectului de activitate al com#aniei+

Entitile economice utilizeaz/ de re!ul/ #ro!rame informatice #entru #relucrarea informaiilor conta%ile cu #rivire la imo%ilizrile cor#orale+ "ro!ramul informatic utilizat de -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ este -A,A C1 #ro!ram care #ermite !estionarea imo%ilizrilor cor#orale e$istente la nivel de societate #recum 0i calculul automat al amortizrii aferente acestora+

Ac3iziionarea imo%ilizrilor cor#orale #resu#une un efort material su%stanial/ a0adar calculul mi9locului fi$ 0i evident amortizrii imo%ilizrilor cor#orale are o im#ortan ma9or1 aceste informaii fiind #strate la nivelul com#artimentului financiar Mconta%il+ iecare imo%ilizare cor#oral e$istent la nivel de unitate are un #lan de amortizare #ro#riu/ care tre%uie res#ectat iar modificarea acestuia se #oate face doar n situaii e$ce#ionale+ Acest #lan de amortizare cu#rinde informaii cu #rivire la valoarea de intrare a %unului/ mrimea amortizrii anuale 0i durata normal de funcionare a %unului+

&etoda de amortizare a imo%ilizrilor #oate diferi de la o #erioad la alta/ dar odat ado#tat ea va fi utilizat #e ntre!a #erioad de funcionare a societii+ Ale!erea metodei de amortizare #resu#une cunoa0terea detaliat a tuturor metodelor 0i ale!erea variantei celei mai avanta9oase #entru entitate+

UTC-N

Lucrare de licen

74

-+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ utilizeaz #entru amortizarea imo%ilizrilor cor#orale #ro!ramul -A,A C+

'a intrarea n !estiune a imo%ilizrilor cor#orale acestora li se atri%uie un numr de inventar/ #e %aza cruia se ine evidena acestora 0i se #oate realiza inventarierea lor+ Inventarierea se realizeaz #e %aza listelor de inventar/ #rin com#ararea situaiei scri#tice/ valorii conta%ile/ cu cea fa#tic/ valoarea de inventar+

8n situaia n care -+C+ -:I'ES"RI&A -+R+'+ constat un #lus de valoare al imo%ilizrilor cor#orale cu ocazia inventarierii/ n listele de inventare se trece valoarea conta%il aferent imo%ilizrilor1 iar n situaia n care se constat o scdere a valorii cu ocazia inventarierii/ societatea trece n listele de inventariere valoarea de inventar aferent imo%ilizrii+ Astfel imo%ilizrile care sunt de#reciate sunt evaluate la valoarea lor actual/ sta%ilit n funcie de #reul #ieei+ 8n funcie de ti#ul de#recierii se constituie a9ustarea #entru de#reciere+

8n ceea ce #rivesc #ro#unerile mele a0 su!era sc3im%area metodei de amortizare liniar cu metoda de!resiv/ n acest mod c3eltuiala cu amortizarea ar fi mai mare n #rimii ani 0i im#ozitul #e #rofit ar fi mai mic+

UTC-N

Lucrare de licen

75

Bi liogra0ie1

"o>ian :*,=200'<, Contabilitatea -inanciar a ,ntreprinderii, Editura 8niversitar, "ucureti Clin :*, Ristea )*,=2003<, "a+ele contabilitii, Editura 4idactic i !edagogic, "ucureti Er1an /*,=200(<, 21id practic de aplicare a ?tandardelor 5nternaional de Contabilitate3!artea 5 , Editura Economic, "ucureti @itaru C*5 *,@itaru C*,=200$<, Contabilitatea operaiunilor economice speciale cu particularitai de ,nregistrare, Editura 4anubius, "rila )ati 4*,!op A*,=20(0<, Contabilitate /inanciar, Editura Casa Crii de Atiin, Clu> !&ntea 5* !*, "odea 2* =200#<,Contabilitate /inanciar actuali+at la ?tandardele Europene, Editura 5ntelcredo, 4eva !&ntea 5* !*, "odea 2*,=200$<, Contabilitate -inanciar rom&neasc con-orm cu 4irectivele Europene, ediia a 553a revi+uit i actuali+at, Editura 5ntelcredo, 4eva !&ntea 5* !*, !op A*,=200'<, Contabililatea -inanciar a ,ntreprinderii, Editura 4acia, Clu> !&ntea 5*!*,"odea 2*,=200$<, Contabilitate -inanciar rom&neasc con-orm cu 4irectivele Europene, ediia a 553a revi+uit i actuali+at, Editura 5ntelcredo, 4eva !arasc1ivescu 4*)*, !avloaia B* , :laru 2*4*, Radu /*, =200$<, Contabilitate /inanciar, Editura 6e1nopress, 5ai

UTC-N

Lucrare de licen

76

!op A*,=2002<, Contabilitate /inanciar Rom&neasc ,Editura 5ntelcredo, 4eva Ristea )*, 4umitru C*2*,=20(2<, Revista Corpului ECperilor Contabili i Contabililor Autori+ai din Rom&nia,9r (, Editura CECCAR, "ucureti Ristea )*,=200#<, Contabilitate /inanciara, Editura 8niversitar, "ucureti 6anase )*,=20(2<, Revista Corpului ECperilor Contabili i Contabililor Autori+ai din Rom&nia,9r 0, Editura CECCAR, "ucureti CECCAR, =2003<, 21id pentru ,nelegerea i aplicarea ?tandardelor 5nternaionale de Contabilitatea 5mobili+rilor Corporale, Editura CECCAR, "ucureti 21id de aplicare a :*)*/*!* 30##D200; EReglementri ContabileD200; 21id practic345REC657A A 573A AD20(0 privind aplicarea Reglementrilor contabile con-orme cu 45REC657A A 573A a CEE F*2*nr*2(3;D200',Catalog privind clasi-icarea i duratele normale de -uncionare a mi>loacelor -iCe, publicat ,n )*:*nr*'0 din 3(*0(*200#, cu modi-icri ulterioareG ?tandardul 5nternational de Contabilitate 5A? (0 RE2.E)E968. =CE< 9R*((20D200% :*)*/*!* nr* 2%0(D200; pentru aprobarea 9ormelor privind organi+area i e-ectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat ,n )*:* nr*$0' din 20*(0*200; :*)*/*!* nr* 3*0##D200; pentru aprobarea Reglementrilor contabile con-orme cu directivele europene, publicate in )*:* nr*$00din (0*((*200% :*)*/*!* nr* 3*#(2D200% privind documentele -inanciar3contabile, publicat in )*:* nr*'0 din (3*0(*200#, cu modi-icarile ulterioar