CURS 3 IAS 16 IMOBILIZRI CORPORALE

Imobilizrile corporale sunt active corporale care: a) sunt deinute de ctre o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. n normele romneti n locul noiunii de imobilizare corporal se utilizeaz termenul de mi loc fi!. "entru recunoaterea unui mi loc fi! se cere o anumit valoare minim #$.%&& lei n prezent). 'stfel unele elemente care satisfac definiia imobilizrilor corporale sunt afectate stocurilor deoarece nu ndeplinesc condiia de valoare. Recu oa!"erea ac"i#elor (mobilizrile corporale sunt recunoscute ca activ atunci cnd: a) este probabil ca beneficiile economice viitoare sau potenialul de servicii asociat cu activul s revin entitii; i b) costul sau valoarea ust a activului poate fi msurat n mod credibil. "entru a satisface primul criteriu enunat mai sus, o entitate trebuie s estimeze )radul de certitudine ataat flu!ului de beneficii economice viitoare pe baza evidenelor disponibile la momentul recunoaterii. *ste necesar s se stabileasc dac activul va contribui, direct sau indirect, la )enerarea flu!urilor de numerar ctre ntreprindere. "rin urmare, va trebui s fie un activ productiv, contribuind direct la )enerarea de venituri din e!ploatare suplimentare. E#aluarea i i$ial a imobilizrilor corporale (mobilizrile corporale se evalueaz iniial la costul lor de achiziie sau costul de producie dup caz. 'tunci cnd un activ este dobndit fr nici un cost nominal, costul su este valoarea sa ust de la data achiziiei.

Co%"ul u ei imobilizri corporale conine preul su de cumprare, inclusiv accizele de import i ta!ele vamale, ta!ele nerecuperabile i orice costuri direct atribuibile de a aduce activul la condiia sa de lucru. +rice deduceri comerciale sunt deduse n stabilirea preului de cumprare & Co%"urile 'irec" a"ribuibile cuprind: costul de amena are a amplasamentului; costuri iniiale de livrare i manipulare; costuri de instalare; onorarii profesionale pentru arhiteci i in)ineri. E(emplu) + firm achiziioneaz o imobilizare corporal n urmtoarele condiii: pre de cumprare , $-..&& lei, cheltuieli de transport , $./&& lei, dobnzi aferente creditelor bancare pentru ciclul de fabricaie , /0.1&& lei, cheltuieli cu salariile personalului direct productiv , $&.&&& lei, cheltuieli cu punerea n funciune a imobilizrii , /.%&& lei. 2a ce valoare va fi nre)istrat n contabilitate imobilizarea corporal3 R%pu %) 4aloarea contabil va cuprinde: "re de cumprare , $-..&& 5heltuieli de transport , $./&& 5heltuieli cu punerea n funciune , /.%&& Co%" 'e ac*izi$ie + ,-&.// 5elelalte componente vor fi incluse n producia e!erciiului i nu n achiziia imobilizrii. Sc*imbul 'e ac"i#e 6n element de imobilizri corporale poate fi dobndit n schimbul sau parial n schimbul unui element diferit de imobilizri corporale sau al unui alt activ. 5ostul unui astfel de element este evaluat la valoarea ust a activului primit care este echivalent cu valoarea ust a activului cedat, a ustat cu valoarea oricrei sume de numerar sau echivalent de numerar. n 7omnia, re)lementrile naionale nu prevd acest mod de schimb de active. 8chimburile de active vor fi contabilizate ca o vnzare a activului cedat urmat de achiziia activului primit. 5ostul de producie vor include costurile directe, cheltuielile indirecte variabile i o cot parte din cheltuielile indirecte fi!e #stabilit n funcie de )radul de utilizare a capacitii de producie).

Co%"urile 'e a'mi i%"rare i alte cheltuieli )enerale de re)ie nu sunt o component a imobilizrilor corporale dect dac ele pot fi atribuite direct achiziiei activului sau aducerii activului la condiia sa de lucru. E(emplu) + firm obine din producie proprie un utila tehnolo)ic, n urmtoarele condiii: 9 costul produciei neterminate la nceputul perioadei de )estiune , %&&.&&& lei; 9 cheltuieli directe , $-&.&&& lei; 9 cheltuieli indirecte , /.&.&&& lei, din care variabile /&&.&&& lei i .&.&&& lei cheltuieli fi!e; 9 cheltuieli administrative , /$&.&&& lei; 9 )radul de utilizare a capacitii de producie , :%;. 8 se stabileasc costul de producie al utila ului. Rezol#are) 5ostul de producie , %&&.&&& < $-&.&&& < /&&.&&& < .&.&&& ! :%; , 1&&.&&& lei Co%"urile cu 'eza0ec"area 5ostul unei imobilizri va cuprinde i estimarea iniial a costurilor cu dezafectarea activului i refacerea plasamentului. C*el"uielile ul"erioare cu imobilizrile corporale sunt recunoscute ca activ doar cnd cheltuielile mbuntesc condiia activului, evaluat pe ntrea)a sa durat de via. C*el"uielile le1a"e 'e repara$iile sau ntreinerea imobilizrilor corporale sunt considerate cheltuieli ale perioadei i se nre)istreaz n contabilitate atunci cnd sunt )enerate. E(emplu) + entitate i modernizeaz un utila care are via total iniial de $-.&&& ore de funcionare. n urma reparaiei capitale efectuate asupra activului, n valoare de /$.&&& lei, durata de via se prelun)ete cu -.&&& de ore. n aceste condiii cheltuielile efectuate cu activul trebuie capitalizate i vor fi recuperate prin amortizarea suplimentar a activului.

E#aluarea ul"erioar a recu oa!"erii i i$iale 2ra"ame "ul 'e baz prevede c ulterior recunoaterii iniiale ca activ, imobilizarea ar trebui nre)istrat la costul su minus orice amortizare cumulat i orice pierdere cumulat din depreciere. 2ra"ame "ul al"er a"i# permi% stabilete c ulterior recunoaterii iniiale a unui activ, imobilizarea corporal ar trebui nre)istrat la #aloarea ree#alua", care este valoarea sa ust de la data reevalurii minus orice amortizare cumulat ulterior i orice pierderi din depreciere cumulat ulterior. 'tunci cnd valoarea contabil a unui activ crete. 5a urmare a unei reevaluri, creterea are ca efect i ma orarea capitalurilor proprii #a rezervelor din reevaluare, contul /&% n 7omnia). E(emplu) /) 'vem o depreciere la un activ n anul = de %.&&& lei. 0./> , $1/ %.&&& ?ac la urmtoarea reevaluare valoarea activului crete cu 0.%&& lei, se va anula a ustarea iar diferena se va trece pe rezerve din reevaluare: $1/ , :./> %.&&& $/$ , /&% /.%&& 3rec#e $ ree#alurilor depinde de evoluia valorii uste a imobilizrilor corporale n cauz. n cazul n care valoarea ust a unui activ reevaluat difer semnificativ de valoarea contabil, atunci este cerut o nou reevaluare. "entru contabilizarea reevalurilor imobilizrilor corporale i necorporale se folosete unul din urmtoarele procedee: a) reevaluarea simultan a valorii brute i a amortizrilor; b) reevaluarea valorii rmase neamortizate. E(emplu) + ntreprindere a cumprat mi loace de transport la o valoare de :%&.&&& lei. 4aloarea amortizrii este de /%&.&&& lei. 2a finele e!erciiului valoarea ust stabilit de e!peri este de 1&&.&&& lei. 8 se evidenieze reevaluarea mi locului de transport utiliznd cele $ procedee. Rezol#are) 4aloarea net a activului nainte de reevaluare era de 0&&.&&& lei #:%&.&&& @ /%&.&&&). 4aloarea ust dup reevaluare este de 1&&.&&& lei. ?eci va trebui evideniat a ma orare a imobilizrii cu >&&.&&& lei att n activul ct i n pasivul bilanului. a4 ree#aluarea %imul"a a #alorii bru"e !i a amor"izrilor

*tape: *tapa / const n calculul coeficientului de reevaluare ca raport ntre valoarea ust i valoarea contabil net nainte de reevaluare: 5oeficient , 1&&.&&& A 0&&.&&& , /,% *tapa $ presupune reevaluarea valorii brute a mi loacelor de transport i a amortizrii cumulate: 4aloarea brut reevaluat , :%&.&&& ! /,% , /./$%.&&& lei 'mortizarea cumulat , /%&.&&& ! /,% , $$%.&&& lei 4aloarea net reevaluat , 1&&.&&& lei *tapa > const n contabilizarea operaiei de reevaluare: $/>> , ; >:%.&&& #/./$%.&&& @ :%&.&&&) $./> :%.&&& #$$%.&&& @ /%&.&&&) /&% >&&.&&& #1&&.&&& @ 0&&.&&&) b4 ree#aluarea #alorii rma%e eamor"iza"e *tapa / presupune anularea amortizrii cumulate: $./> , $/>> /%&.&&& *tapa $ const n evidenierea noii valori uste: $/>> , /&% >&&.&&& C*el"uieli ul"erioare 5heltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizrilor corporale vor fi trecute n mod normal pe cheltuieli. 5heltuielile trebuie adu)ate la valoarea contabil a activului 'oar atunci cnd mbuntesc condiia activului peste standardul de performan estimat iniial, aciune ce are drept rezultat beneficii economice viitoare suplimentare fa de beneficiile economice estimate iniial a rezulta din utilizarea activului. Amor"izare 5heltuiala cu amortizarea trebuie nre)istrat sistematic pe durata de via util a activului astfel nct Bvaloarea amortizabilC s fie recunoscut n contul de profit i pierdere pe perioada n care beneficiile economice ale activului sunt consumate. 5eprecierea 6amor"izarea4 este alocarea sistematic a valorii depreciabile a unui activ pe ntrea)a durat de utilizare a cestuia. 5ura"a 'e #ia$ u"il este perioada de timp n care se preconizeaz utilizarea activului de ctre entitate sau numrul de uniti de producie sau alte uniti similare care se preconizeaz s se obin pe baza activului.

7aloarea amor"izabil a imobilizrilor ar trebui alocat pe o baz sistematic duratei sale de via util. Detoda de amortizare folosit ar trebui s in cont de beneficiile economice viitoare pe care le va aduce activul. 4aloarea amortizabil a unui activ se determin dup ce s9a sczut valoarea rezidual a celui activ. 7aloarea rezi'ual a unui activ este valoarea net pe care entitatea se ateapt s o obin din cedarea unui activ la sfritul duratei de via util dup deducerea costurilor estimate pentru cedare. ('8 /0 prevede - metode care pot fi utilizate pentru amortizare: a) metoda liniar, presupune c activul se amortizeaz uniform n timp; b) metoda de)resiv cu cota fi! i baz de amortizare variabil; presupune calcularea unei cote de amortizare de)resiv prin multiplicarea cotei de amortizare liniar cu un coeficient estimat de conducerea ntreprinderii; n 7omnia coeficienii de depreciere sunt stabilii prin le)e n funcie de durata de via a activului #/,% dac durata de via este ntre $ i % ani, $ dac durata este ntre 0 i /& ani, $,% dac durata de via este peste /& ani); c) metoda de)resiv cu cota variabil i baz fi! de amortizare #metoda 8+EFG sau metoda sumei anilor de utilizare); cota de amortizare este de)resiv i se determin pe baza ordinii descresctoare a anilor de utilizare; este o metod nepermis de normele romneti; d) metoda accelerat, const n amortizarea n primul an de utilizare a unei cote de pn la %&; din valoarea amortizabil, apoi se utilizeaz re)imul liniar de amortizare. E(emplu) + ntreprindere deine un echipament tehnolo)ic achiziionat la data de $. decembrie anul = @ /, la un cost de //&.&&& lei. 5onducerea estimeaz durata de utilizare de % ani i o valoare rezidual de /&.&&& lei. 8 se calculeze amortizarea anual a echipamentului dac ntreprinderea utilizeaz: a) metoda liniar; b) metoda de)resiv cu cot fi! i baz de amortizare variabil; c) metoda de)resiv cu cot variabil i baz fi! de amortizare; d) metoda accelerat. Rezol#are) a) metoda liniar

'mortizarea anual va fi de $&.&&& lei: #//&.&&& @ /&.&&&) A % ani 0.// , $./> $&.&&& b) amortizarea de)resiv cu cot fi! i baz de amortizare variabil 5ota de amortizarea liniar , /&& A % ani , $&; 5ota de amortizare de)resiv , $&; ! /,% , >&;. A i / = =</ =<$ =<> =<7aloarea amor"izabil 1 /&&.&&& :&.&&& -1.&&& >$.00: /0.>>Amor"izare a ual , + 1 ( 3/8 >&.&&& #/&&.&&& ! >&;) $/.&&& #:&.&&& ! >&;) /0.>>> #-1.&&& A > ani) /0.>>> /0.>>7aloare rma% 'e amor"iza" 3+19, :&.&&& -1.&&& >$.00: /0.>>&

c) metoda de)resiv cu cot variabil i baz fi! de amortizare A i / / $ > % 8uma , /% 7aloarea amor"izabil 1 /&&.&&& /&&.&&& /&&.&&& /&&.&&& /&&.&&& Co"a 'e amor"izare , %A/% -A/% >A/% $A/% /A/% 7aloare rma% 'e amor"iza" 3+1(, >>.>>> $0.00: $&.&&& />.>>> 0.00: /&&.&&&

d) metoda accelerat A i 7aloarea Amor"izare a ual 7aloare rma% 'e amor"izabil amor"iza" / 1 , + 1 ( 3/8 3+19, = /&&.&&& %&.&&& #/&&.&&& ! %&;) %&.&&& =</ %&.&&& /$.%&& #%&.&&& A -) >:.%&& =<$ >:.%&& /$.%&& $%.&&& =<> $%.&&& /$.%&& /$.%&& =</$.%&& /$.%&& & Pier'eri 'i 'epreciere "entru a determina dac un activ este depreciat se va aplica ('8 >0 C?eprecierea activelorC.

I 0orma$ii 0ur iza"e : a e(ele %i"ua$iilor 0i a ciare 8ituaiile financiare trebuie s furnizeze pentru fiecare clas de imobilizri corporale urmtoarele informaii: a) bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile; b) metodele de amortizare folosite; c) duratele de via util sau ratele de amortizare folosite; d) valoarea contabil brut i amortizarea cumulat; e) o reconciliere a valorii contabile la nceputul i la sfritul perioadei, menionndu9se: intrrile; cedrile; achiziiile rezultate din combinri de ntreprinderi; creterile sau diminurile de valoare rezultate din reevaluare; pierderi din depreciere; amortizare; diferene de curs valutar nete.