AUDITUL INTERN IN ROMNIA

Standardele de management au fost elaborate pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial i conin dispoziii cu privire la obligaiile i responsabilitile managementului n fiecare entitate public, dintre care putem aminti : conductorii entitii publice vor dispune msuri necesare pentru elaborarea i dezvoltarea sistemelor de control managerial pe baza standardelor internaionale de control, inclusiv a procedurilor n form scris pentru fiecare activitate. Managementul are sarcina de a identifica riscurile i de a ntreprinde msuri care s menin riscurile la un nivel acceptabil pentru eventualele nevoi de efectuare a unor activiti de control. Managerii i pot constitui un compartiment de control care s funcioneze permanent sau pe anumite perioade n vederea soluionrii disfuncionalitilor sau iregularitilor constatate n cadrul entitii. Standardele de control intern reprezint o faz important pentru cunoaterea principiilor de bun practic n domeniu pe baza crora entitile i pot stabili structuri de aplicare a sistemelor de management financiar i control intern. Conducerea entitii trebuie s se implice efectiv n organizarea sistemului de management i control intern prin colaborarea cu managementul de linie responsabil cu evaluarea funciei acestuia n organizarea controlului i auditului intern. Aceste dou componente vor contribui la valoarea adugat deciziilor manageriale i sunt o garantare a faptului c intele prestabilite vor fi atinse chiar la parametri de performan. Auditul intern trebuie s se preocupe pentru relaia cu managementul n sensul de a asigura independena i obiectivitatea activitilor sale, lucru ce se poate realiza prin actualizarea sistematic a Cartei auditului intern, document care statueaz modul de desfurare a funciei auditului intern n cadrul entitii. Legea !"#"$$" definete auditul ca : Activitatea funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare

OBIECTIVELE AUDITULUI INTERN DIN ROMNIA Sunt, conform legislaiei e%istente, urmtoarele : asigurarea obiectivului i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice spri&inirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr'o abordare sistematic i metodic prin care se evalueaz i mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i proceselor administrative Sfera auditului intern cuprinde : activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii anga&amentelor p(n la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din finanarea e%tern constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora administrarea patrimoniului public, precum i v(nzarea, ga&area, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat sau public al statului, ori al unitilor administrativ'teritoriale sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente. )le depind de dimensiunea i structura entitii, precum i de cerinele conducerii : ' monitorizarea controlului intern : stabilirea sistemelor adecvate de control intern* responsabilitatea conducerii, iar auditului intern i sunt atribuite responsabilitile referitoare la verificarea controalelor, monitorizarea funciilor i e%primarea de recomandri n vederea mbuntirii acesteia e%aminarea informaiilor financiare i operaionale : include revizuirea mi&loacelor utilizate pentru a identifca, msura, clasifica i raporta astfel de informaii, precum i investigarea unor probleme specifice, inclusiv verificarea detaliat a tranzaciilor, soldurilor i procedurilor. revizuirea operaiilor i celor +) : verificarea conformitii cu legi, reglementri i alte cerine e%terne entitii, precum i cu politicile i directivele manageriale i alte cerine interne.

'

'

,nei misiuni de audit i se pot atribui c(teva obiective principale : ' asigurarea conformitii procedurilor i operaiunilor cu normele &uridice - A,./0 .) 1)2,LA1/0A0)

' '

evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i e%aminarea impactului efectiv A,./0 .) 3)1451MA67 evaluarea managementului riscului i sistemelor de control

Auditul intern n 1om(nia este organizat prin : Comitetul pentru Audit 3ublic /ntern 8C.A.3./.9 ,niunea Central de Armonizare pentru Audit 3ublic /ntern 8,.C.A.A.3./.9 compartimentele de audit public intern din entitile publice

: .C.A.3./. Cuprinde :: membri : preedintele C.A.4:1. " profesori universitari de specialitate n domeniul auditului public intern + persoane specializate n alt calificare n domeniul auditului public intern directorul general C.A.3./. ; e%peri din domeniile de activitate : contabilitate, &uridic, sisteme informatice Membrii C.A.3./., cu e%cepia directorului general, nu pot face parte din structurile Ministerului 4inanelor 3ublice. C.A.3./. este condus de un preedinte ales cu ma&oritate simpl dintre membrii comitetului, pe o perioad de + ani. 1egulamentul de 5rganizare i 4uncionare al C.A.3./. este aprobat de plenul C.A.3./. Secretariatul tehnic al C.A.3./. este asigurat de ,.C.A.A.3./. Membrii C.A.3./. vor primi o indemnizaie de edin egal cu "$< din nivelul echivalent salariului brut al secretarilor de stat, indemnizaie ce se suport din =ugetul de Stat i =ugetul Ministerului 4inanelor 3ublice.

C.A.3./. are atribuiile urmtoare : dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului intern i emite o opinie asupra direciei de dezvoltare a acesteia dezbate i emite opinie asupra actului normativ elaborat de ,.C.A.A.3./. n domeniul auditului intern avizeaz raportul anual privind activitatea de audit intern i l prezint 2uvernului avizeaz planurile de audit intern de interes naional cu aplicaii multisectoriale emite opinii asupra rapoartelor de audit intern de interes naional cu aplicaii multisectoriale analizeaz recomandrile formulate de auditorii interni n cadrul divergenelor de opinii dintre conducerea entitii publice i auditorii interni, emi(nd o opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia, .a.

". ,.C.A.A.3./ 4uncioneaz n cadrul Ministerului 4inanelor 3ublice, structurat pe compartimente de specialitate n subordinea direct a ministrului finanelor publice. )ste condus de un director general numit de ministrul finanelor publice cu avizul C.A.3./. .irectorul general este funcionar public cu nalt calificare profesional n domeniul financiar'contabil sau de audit, cu o competen profesional corespunztoare i care trebuie s ndeplineasc cerinele Codului privind Conduita )tic a Auditorului /ntern. Are urmtoarele atribuii : elaboreaz, conduce, aplic strategia unitar i monitorizeaz la nivel naional activitatea de audit public intern dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului intern dezvolt, implementeaz proceduri i metodologii uniforme bazate pe standarde internaionale, inclusiv manuale de audit intern dezvolt metodologii n domeniul riscului managerial elaboreaz Codul )tic privind auditul dezvolt sistemele de raportare a rezultatelor activitii de audit intern i elaboreaz raportul anual, precum i sinteze pe baza rapoartelor primite

 coordoneaz sistemul de recrutare i de pregtire profesional n domeniul auditului intern avizeaz numirea,destituirea efilor de compartiment de audit intern colaboreaz cu alte organisme : Curtea de Conturi i alte instituii publice coopereaz cu autoritile i organele de control financiar din alte state, inclusiv Comisia )uropean.

+. Compartimentele de Audit 3ublic /ntern >n cazul entitilor publice, organul de conducere colectiv are obligaia constituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit intern. >n acest scop se constituie compartimentele de audit public intern n subordinea direct a conducerii, iar prin atribuiile sale nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului intern. Compartimentul de audit public intern are un conductor care este numit sau destituit de conducerea entitii publice cu avizul ,.C.A.A.3./. , iar pentru entitile publice subordonate acestea se fac cu avizul organului ierarhic superior. Conductorul compartimentului de audit intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea activitii de audit intern. 4uncia de auditor intern este incompatibil cu e%ercitarea acestei funcii ca activitate profesional orientat spre profit sau recompens. Sarcinile compartimentului sunt urmtoarele : ' elaborarea normelor metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea cu avizul ,.C.A.A.3./. sau organului ierarhic superior n cazul entitilor subordonate elaborarea proiectului planului anual de audit public intern elaborarea activitilor de audit intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficacitate i eficien. informarea ,.C.A.A.3./. despre recomandrile nensuite de ctre conducerea entitii elaborarea raportului anual al activitii de audit intern i, n cazul identificrii unor iregulariti sau principii, raportarea imediat conducerii entitii publice i structurii de comtrol intern abilitate.

' '

' '

Compartimentul de audit intern are ca scop : ' ' ' ' ' ' de a a&uta entitatea public, at(t n ansamblu, c(t i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor de a gestiona mai bine riscurile de a asigura o mai bun pstrare a patrimoniului de a asigura o eviden contabil i un management informaional fiabil i corect de a mbunti calitatea managementului, a controlului i auditului intern de a mbunti eficiena i eficacitatea operaiunilor

ROLUL AUDITULUI INTERN 0rebuie s porneasc de la realitatea c funcia de audit intern se e%ercit n limita normelor profesionale definit de //A. Carta auditului intern fi%eaz drepturile i obligaiile auditorilor interni i urmrete s informeze despre obiectivele i metodele de audit, s clarifice misiunea de audit, s fi%eze regulile de lucru ntre auditor i auditat, s promoveze regulile de conduit. Auditul intern nu trebuie confundat cu controlul intern. Conform legii auditului intern, controlul intern reprezint ansamblul formelor de control e!ercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace. 1olul auditului intern este : ' ' ' de a contribui la buna i efectiva gestionare a fondurilor publice de a evalua dac sistemul de control intern este funcional de a descoperi punctele slabe i de a face recomandri pentru remedierea acestora. >ntre management i audit trebuie s e%iste o relaie de colaborare, o prietenie profesional n care fiecare parte s acorde celuilalt un a&utor real.

3entru derularea unei misiuni de audit se elaboreaz planul de audit la baza cruia stau informaii despre : ' ' ' ' ' ' ' ' ' natura activitii furnizori#clieni categoriile cele mai importante de cheltuieli sistemul informaional stocuri structura datoriilor organigrama caracteristicile importante ale entitii efectele noilor reglementri aprute asupra activitilor entitii auditate.

Auditarea propriu-zis i redactarea raportului de audit >ntre auditul de sistem, de performan i de regularitate e%ist o serie de deosebiri : :.spre deosebire de auditul de regularitate, supus unor reglementri clare, auditul performanei este audit de scar larg i mult mai deschis judecilor i interpretrilor Spre e%emplu, dac n auditul de regularitate, dup e%aminarea operaiunilor concluzionm c acestea sunt sau nu sunt legale, n funcie de legislaia i normele specifice care guverneaz entitatea auditat, n auditul performanei alegerea criteriilor este atributul e%clusiv al auditorului, n funcie de cei + ). 1apoartele audituluui performanei sunt mai variate i conin mai multe comentarii i aran&amente rezonabile. ". Auditul de regularitate i finalizeaz efortul principal asupra legalitii operaiunilor i tranzaciilor efectuate, n timp ce auditul de sistem verific implementarea i funcionarea prghiilor de control Auditul performanei se poate e%ecuta numai dac managerii entitii auditate au stabilit indicatori de performan cuantificabili. Auditorul verific msura n care indicaiile au fost ndeplinite i dac acestea corespund nivelului resurselor alocate i consumate. 3lanurile de audit intern trebuie s fie elaborate distinct pentru fiecare tip de audit i s conin obiective specifice.

Auditul performanei debuteaz cu analiza indicatorilor de managemernt stabilii n contractele de management de conducerea entitii. >n cazul n care entitile nu i'au stabilit indicatori de performan, auditorul va consilia n acest sens conducerea prin raportul de audit ce'l va ntocmi. ,neori, obiectivele auditului de sistem i al performanei se ntreptrund i n acest sens se pot stabili obiective comune, iar planul de audit trebuie s conin obiectivele pentru cele " sisteme din structura auditat : sistemul operaional i financiar'contabil. +."n timp ce auditul de regularitate pune un diagnostic entitii la timpul trecut i prezent, auditul performanei formuleaz recomandri pentru funcionarea sistemelor n viitor >n cadrul auditului performanei, criteriile de performan se e%prim prin cei + ). #$%&%'($()A)#A ? minimizarea costului resurselor utilizate pentru o activitate n condiiile respectrii calitii planificate. >n instituiile publice termenul este cunoscut n principiu conceptului de organizare a achiziiilor publice. Se poate aprecia c o instituie public nu ndeplinete acest indicator c(nd se constat erori ale sistemului de achiziii publice sau un numr prea mare de personal raportat la activitile concrete pe care le desfoar entitatea. >n astfel de situaii se impun msuri pentru diminuarea numrului de anga&ai n funcie de nevoile reale ale entitii publice n concordan cu reglementrile n vigoare. Se poate vorbi de economicitate c(nd o entitate public achiziioneaz resurse n cantiti potrivite la standarde de calitate corespunztoare, pltind la cel mai mic pre.. n concluzie, economicitatea nseamn diminuarea costului resurselor utilizate ntr-o activitate fr a prejudicia calitatea lor Spre e%emplu, achiziia la coli sau spitale de anumite articole la standard de calitate i la cel mai bun pre. #*($(#&A ? raportul dintre rezultatele obinute i resursele consumate. )ntitatea auditat poate fi considerat eficient dac rezultatul raportuluui este mai mare dect cel planificat. )ficiena sczut poate fi dovedit c(nd se constat rezultate sczute pe anga&ai, aplicarea unor metode de lucru necorespunztoare, utilizarea relativ a resurselor. )ficiena are n vedere relaia dintre bunurile produse i serviciile prestate, rezultatele i resursele utilizate la producerea lor. #*($A$()A)#A ? gradul de ndeplinire al obiectivelor planificate. Simptomele eficacitii sczute sunt urmtoarele : ' ' ' ' neatingerea obiectivelor stabilite stabilirea unor obiective nerealiste i imposibil de atins obinerea unor rezultate care nu au fost planificate pl(ngeri ale clienilor privind serviciile prestate.

)ficacitatea trebuie privit sub " aspecte : ' ' eficacitate imediat ? obiectivul de atins poate fi clar cuantificat n uniti de msur naturale eficacitate rezultat ? obiectivul de atins are la baz ndeplinirea mai multor obiective cuantificabile

)ficacitatea are n vedere atingerea unor obiective, realizri, planificri specifice sau scopuri predefinite al cror impact efectiv poate fi comparat cu impactul dorit. 3entru a realiza msurarea performanei trebuie definii indicatori de performan. (ndicatori medicali ' ' ' ' ' ' ' numrul de pacieni spitalizai# numrul de pacieni vindecai durata medie de spitalizare durata medie n care patul rm(ne neocupat numrul mediu de pacieni pe pat i pe an pacieni reinternai#pacieni nou internai listele de ateptare pentru internare indicatorul de ocupare al paturilor

(ndicatori financiari ' ' ' ' costul unei zile de spitalizare# pacient costul de ntreinere # pacient costul procedurilor # pacient ponderea cheltuielilor de personal#total cheltuieli

(ndicatori de personal ' ' ' procenta&ul de absenteism al personalului din spital personalul medical#pacieni internai numrul personalului medical#numrul personalului administrativ