Sunteți pe pagina 1din 0

Totul despre

PFA
EXPERT
CD
De ce alegem PFA
ca form` de organizare
G |nfiin]area de societ`]i comerciale pl`titoare
de impozit pe veniturile micro\ntreprinderii
G |ncheierea de conven]ii civile
G Drepturile de proprietate intelectual`
G Optimizare fiscal` prin acordarea
de indemniza]ii de deplasare
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
www.rs.ro
Produs recomandat de
Consilier Taxe [i Impozite pentru Contabili
Totul despre PFA
RENTROP & STRATON
Autor: Dani Cucu, consultant fiscal, expert contabil
Justinian Cucu, consultant Global Tax Management
Manager Centru de Profit: Irina Profir
Manager Produs: Maria Ungureanu
Director Crea]ie-Produc]ie: Cristina Straton
Lucrare editat` de: RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
Pre[edinte: George Straton
Director General: Florin C#mpeanu
Director Economic: Mariana Ne]oiu
Serviciul Clien]i:
tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99
e-mail: consilier@rs.ro
Pute]i consulta [i celelalte lucr`ri editate de
RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro
RENTROP & STRATON
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus`, arhivat` sau transmis` sub nicio form` [i prin
niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din partea
editorului.
Informa]iile din acest material au fost ob]inute din surse pe care le consider`m de \ncredere. Scopul acestei lucr`ri este s` v`
ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modific`ri legislative [i a implica]iilor acestora \n activitatea dumneavoastr`. Au-
torii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz` sau
se ab]ine de la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.
PFA001
Totul despre PFA
=====================================================================
Produs recomandat de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,
accesati http://www.fisc.ro
=====================================================================

==========================================================================================================
Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Page 1 of 15


Capitolul 1 De ce alegem PFA ca form de organizare?

De ce alegem PFA ca form de organizare ........................................................................................... 2
nfiinarea de societi comerciale pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderii ........... 4
ncheierea de convenii civile ................................................................................................................. 6
Drepturile de proprietate intelectual ................................................................................................. 10
Optimizare fiscal prin acordarea de indemnizaii de deplasare ..................................................... 14































Totul despre PFA
=====================================================================
Produs recomandat de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,
accesati http://www.fisc.ro
=====================================================================

==========================================================================================================
Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Page 2 of 15

De ce alegem PFA ca forma de organizare?
Fiscalitatea apstoare manifestat n special asupra veniturilor salariale determin n mod firesc
dorina persoanelor de a identifica soluii de diminuare a sarcinii fiscale. Plat a unor venituri alternative
concomitent cu realizarea veniturilor din salarii sunt soluii vor conine beneficii suplimentare pentru
salariat i angajator, importana acestor avantaje urmnd a fi determinat ns individual, de fiecare n
parte.

Introducerea impozitului forfetar a generat o preocupare important la nivelul societilor vizate.
Impactul a fost major determinnd pe de o parte migrarea activitii ctre alte forme de activitate PFA,
iar pe de alt parte suspendarea activitii n cazul n care veniturile realizate erau insuficiente pentru a
suporta impozitul minim.

Consecinele impozitului minim pentru un numr mare de societi fr o activitate ampl sunt
semnificative. De asemenea, interpretarea favorabil bugetului dat de administraia fiscal accentueaz
aceste efecte. Iat cum, ntr-un exemplu, care va fi fiscalitatea pentru o mic societate care nregistreaz
n anul anterior o cifr de afaceri echivalent cu 12.000 euro. n condiiile unei rate a profitului generoase
n acest context economic de 15% profitul rezultat de 1.800 de euro va fi supus unui impozit, potrivit
grilei de stabilire a impozitului unic de 1.000 de euro. Iat cum, pentru micile societi comerciale, cele
mai fragile din economie, fiscalitatea sporete de la o cot de 16% la aproape 56%. O cretere
spectaculoas de 40%. n timp ce pentru companiile cu o cifr de afaceri de peste 30 de milioane
impozitul minim este de 10.000 lei.
Acionarea n direcia acestui tip de impozit pierde din vedere faptul c cea mai important
component bugetar este reprezentat de obligaiile fiscale cu o pondere important n buget de 80%,
respectiv taxa pe valoarea adugat, impozitul pe salarii i contribuiile sociale.
Una dintre soluiile de depire a acestei situaii este dizolvarea societilor aflate n situaia
similar celei din exemplu sau nregistrarea suspendrii acesteia la Registrul Comerului i continuarea
activitii ca persoan fizic autorizat.

Cota de impozit de 16% lipsit de un impozit minim, formalitile relativ simple de nfiinare,
precum i alte avantaje fac n acest context atractiv aceast form de activitate.
Dintre avantajele nete se detaeaz:
- posibilitatea deducerii proporionale a cheltuielilor cu utilitile aferente locuinei;
- disponibilitatea imediat a veniturilor realizate eliminnd problema avansurilor compensate cu
dividende;
- eliminarea costurilor colaterale datorit organizrii contabilitii n partid simpl;
- posibilitatea accesrii de credite n calitate de persoan fizic autorizat.

Desigur c aceast form de organizare presupune i dezavantaje printre care se situeaz faptul c:
- este necesar ncheierea unor contracte directe cu Casa de Asigurri de Sntate i cu Casa de
Asigurri Sociale pentru plata contribuiilor aferente;
- persoana fizic autorizat nu poate angaja persoane cu contract individual de munc pentru
desfurarea activitilor pentru care s-a obinut autorizaia;
- raporturile cu administraia fiscal sunt mai dificile din cauza unor contacte mai dese i mai
amnunite.

Aceste msuri restrictive ale administraiei fiscale vor avea, corespunztor, rspunsuri adecvate
Totul despre PFA
=====================================================================
Produs recomandat de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,
accesati http://www.fisc.ro
=====================================================================

==========================================================================================================
Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Page 3 of 15

din partea operatorior economici. Vor fi identificate n scurt timp i alte soluii de evitare a restriciilor
impuse de acest act normativ una dintre acestea fiind reorganizarea activitii ca persoan fizic
autorizat.

Un motiv suplimentar de a suspenda activitatea micilor societi pentru evitarea impozitului
minim, este reprezentat de interpretarea forat n favoarea bugetului de stat a prevederilor Codului fiscal.
Surprizele impozitului minim sunt departe de a se fi terminat. Formulrile generale ale Codului
fiscal n ceea ce privete aceast obligaie fiscal, lipsa de precizri suplimentare n norme i interpretarea
speculativ n favoarea bugetului fac din impozitul minim n cazul microntreprinderilor un impozit cu
nivel trimestrial datorat indiferent de rezultatele societilor n cursul anului.
Fr nici un suport legal soluia adoptat de administraia fiscal este de a pretinde un impozit
minim trimestrial microntreprinderilor indiferent de impozitul pltit de ctre acestea n celelalte
trimestre. Astfel, paradoxal o societate va fi obligat s plteasc nu numai impozitul pe veniturile
microntreprinderii s spunem de 10 ori peste plafonul anual dar n trimestrele n care veniturile vor fi mai
mici vor datora i impozitul minim. Aadar, anual dei achit un impozit situat pente nivelul celui minim
va mai plti suplimentar, un impozit forfetar, indiferent de volumul impozitelor achitate.

Soluia este lipsit de orice logic astfel c n condiiile n care societile care au activiti
sezoniere sau pur i simplu veniturile distribuite inegal n cursul anului sunt penalizate n raport cu
societile care trimestrial realizeaz un venit peste plafonul transformat din anual n trimestrial.
Mecanismul este determinat de redactarea deficitar a O.U.G. nr. 34/2009, dublat de o interpretare
abuziv a prevederilor introduse astfel n Codul fiscal.
Concret, indiferent de tipul de impozit datorat, pe profit sau pe veniturile microntreprinderii, att
condiia de verificare a volumului veniturilor ct i impozitul minim sunt stabilite pe o baz anual.
Aceast soluie este fireasc deoarece n cazul ambelor impozite anul fiscal este anul calendaristic i nu
componente ale acestuia. Faptul c declararea i plata impozitului este trimestrial nu modific acest
caracter anual subliniat chiar de art. 106 alin. (1) din Codul fiscal.

Concretizarea soluiei descrise mai sus, prevzute la art. 107 alin. (3) din Codul fiscal, este
realizat prin Ordinul preedintelui ANAF nr. 1.290 din 26 iunie 2009 pentru modificarea Ordinului
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 101/2008 privind aprobarea modelului i
coninutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor, taxelor i contribuiilor cu regim de
stabilire prin autoimpunere sau reinere la surs. n cuprinsul acestuia i cu precdere la pct. 3.3. din
instruciunile de completare a Declaraiei 100 este descris mecanismul concret de determinare a obligaiei
de plat.
Astfel, la Rndul 1.1 "Impozit minim": se nscrie suma reprezentnd impozitul minim datorat
pentru perioada de raportare. Acest rnd se completeaz numai n cazul n care suma nscris la rndul 1
"Suma datorat" din formular reprezentnd impozit pe veniturile microntreprin-derilor este mai mic
dect impozitul minim datorat. Teoretic pn n acest moment textul nu iese din sfera prevederilor legale.
Interpretarea nelegal apare cnd impozitul minim anual se transform n impozit minim trimestrial.
Compararea nu se mai face la nivel anual ci trimes-trial ntre impozitului pe veniturile
microntreprinderilor trimestrial cu impozitul minim tri-mestrial. n aceste condiii, potrivit acestei soluii,
ori de cte ori n cadrul fiecrui trimestru impozitul datorat va fi sub nivelul impozitului minim
trimestrial, va fi datorat acesta din urm.

Administraia fiscal trebuia s efectueze o analiz detaliat a aplicrii prevederii legale fa de
pltitorii de impozit pe veniturile microntreprinderii care, spre deosebire de pltitorii de impozit pe venit
Totul despre PFA
=====================================================================
Produs recomandat de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,
accesati http://www.fisc.ro
=====================================================================

==========================================================================================================
Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Page 4 of 15

nu determin obligaia de plat trimestrial cumulat de la nceputul anului ci strict pe baza veniturilor
realizate n trimestrul de raportare.

Soluia legal se afl chiar n textul Codului fiscal astfel cum a fost modificat i completat de
O.U.G. nr. 34/2009. Potrivit art. 107 alin. (2) doar n situaia n care impozitul datorat de microntre-
prinderi este mai mic dect impozitul minim anual acestea sunt obligate la plata impozitului la nivelul
acestei sume. Aceasta, n interpretarea logic a dispoziiei legale, semnific fr echivoc faptul c numai
n situaia impozitul datorat de acestea este mai mic dect, atenie, impozitul minim anual.

Aadar, compararea se face cu impozitul anual i nu cu cel trimestrial. n aceste condiii, prin
aplicarea interpretrii per a contrario prevederile alin. (3) al aceluiai articol sunt aplicabile doar n
situaia premis n care impozitul datorat de microntreprinderi este mai mic dect impozitul minim anual.
Astfel, n situaia n care n primul trimestru pltitorul de impozit pe veniturile microntreprinderii a
achitat un impozit peste nivelul impozitului minim anual, nu va mai plti n trimestrele urmtoare i
impozitul minim dac ntr-un trimestru nu a mai realizat venit i nu a mai datorat impozit.

Aceeai soluie trebuie s fie aplicabil i n situaia n care n trimestrul II datoreaz un impozit s
spunem de 10 ori mai mare dect impozitul minim, dar n trimestrele urmtoare nu mai obine venituri,
astfel c impozitul datorat este 0. naintea aplicrii mecanismului detaliat la alin. (3) emis n aplicarea
alin. (2), trebuie verificat dac premisa enunat este ndeplinit.

Mecanismul ar trebui n acelai timp reglementat n cuprinsul normelor i pentru situaiile la fel de
posibile n care n ultimele trimestre ale anului societatea realizeaz venituri superioare venitului minim
anual n timp ce n primele trimestre n lipsa veniturilor a achitat impozitul minim proporional acestor
perioade.
Soluia fireasc pentru a nu discrimina societile cu activiti sezoniere de cele care i pot asigura
o distribuie uniform a veniturilor este aceea ca la sfritul anului s se realizeze compararea, aa cum
statueaz de fapt art. 107 alin. (2) din Codul fiscal, dintre impozitul pe veniturile ntreprinderii la nivel
anual cu impozitul minim anual. n aceste condiii, impozitul suplimentar achitat ar urma s se
compenseze n anul urmtor cu urmtoarele obligaii de plat.

Situaia descris mai sus reprezint nc un motiv pentru transferul activitii ctre PFA. Decizia
de exercitare a activitii ca persoan fizic autorizat trebuie s se bazeze pe o analiz bine documentat
a tuturor alternativelor aflate la ndemn. Iat de ce prezentm n continuare o analiz a modalitilor de
optimizare a veniturilor plecnd de la situaia cvasigeneral n care persoana fizic are calitatea de
salariat.

1. nfiinarea de societi comerciale pltitoare de impozit
pe veniturile microntreprinderii

Pe lista mecanismelor de diminuare a fiscalitii este binecunoscuta organizare a activitii
salariatului n tot sau n parte ca microntreprindere i continuarea desfurrii activitii din aceast dubl
calitate.

Avantajul const n meninerea calitii de salariat. Numai pentru o diferen convenit ntre
salariat i angajator va fi utilizat microntreprinderea constituit.
Totul despre PFA
=====================================================================
Produs recomandat de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,
accesati http://www.fisc.ro
=====================================================================

==========================================================================================================
Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Page 5 of 15


Reglementarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor este realizat n cadrul titlului IV
din Codul fiscal n cuprinsul art. 103 - 112. Utilizarea acestui sistem pentru plata salariilor a determinat
administraia fiscal s introduc o serie de restricii, plafoane i condiii suplimentare pentru ca o
societate comercial s plteasc acest tip de impozit. Procedura propus are n vedere un mecanism
parial de utilizare a acestui procedeu.

Beneficiile sunt uor de identificat i pornesc de la dispariia contribuiilor sociale calculate asupra
sumei ce va avea destinaia microntreprinderii. Acest beneficiul se rsfrnge asupra ambelor pri fapt ce
determin interesul pentru aceast metod.

Veniturile realizate de ctre societatea comercial pltitoare de impozit pe veniturile
microntreprinderilor vor fi supuse unei cote de impozit de 3%, neexistnd indicii de cretere a nivelului
acestei cote n perioada imediat urmtoare. Cu toate acestea trebuie avut n vedere impozitul minim care
impune un efort fiscal permanent din partea societii.

Desigur c pentru veniturile societii ce urmeaz a fi utilizate strict n interesul salariatului asociat
trebuie avut n vedere i cota de impozit pe dividende de 16% aplicabil asupra profitului distribuit cu
aceast destinaie.

n sensul celor menionate mai sus, pentru a restriciona utilizarea excesiv a acestei msuri de
optimizare fiscal, administraia fiscal a acionat pentru restricionarea domeniilor de activitate n care
poate activa o microntreprindere.

Astfel, societile care realizeaz venituri din activitatea de consultan i management n
proporie mai mare de 50% din totalul veniturilor vor datora impozit pe profit n cuantum de 16% aplicat
asupra diferenei dintre veniturile impozabile i cheltuielile deductibile. Se ncearc, n acest mod,
eliminarea din sfera impozitului pe veniturile microntreprinderilor a societilor i persoanelor fizice care
au ca scop unic evitarea plii impozitului pe salarii prin soluia cea mai simpl de a ncheia contracte de
consultan i management cu proprii salariai sau manageri.

Instituirea restriciei referitoare la excluderea de la aplicarea impozitului pe veniturile
microintreprinderii la societilor care obin venituri din activitatea de consultan i management n
proporie mai mare de 50% din totalul veniturilor poate fi evitat prin aplicarea ctorva msuri:

a) identificai ct mai precis activitile desfurate n folosul beneficiarilor de consultan i
management;

b) determinai corespondentul n activitatea de servicii pentru prestaiile asigurate determinate la pct. 1
urmrind asigurarea documentelor care s dovedeasc prestarea acelui serviciu. Pentru activitile cu un
caracter de consultan ce nu poate fi ocolit evitai menionarea lui expres n contract dei att
beneficiarul ct i prestatorul vor urmri prestarea acelor activiti;

c) nc din cursul acestui an ncheiai noi contracte n locul celor de consultan i management care s
cuprind furnizarea de servicii determinate potrivit etapelor de la lit. a) i b).

De exemplu, din perspectiva etapelor descrise mai sus un contract de consultan privind
Totul despre PFA
=====================================================================
Produs recomandat de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,
accesati http://www.fisc.ro
=====================================================================

==========================================================================================================
Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Page 6 of 15

organizarea i coordonarea activitii de marketing se va transforma n servicii de prospectarea pieei cu
elaborarea unui raport privind situaia acesteia pe segmentul cercetat lipsind componenta consultanei pe
care teoretic o va realiza beneficiarul cu resurse proprii.

n acelai timp, activitatea de coordonare nu se va mai regsi expres n contract dar se va realiza
indirect prin servicii periodice de studiere a pieei pe baza crora managementul propriu va lua deciziile
de coordonare a activitii.

n sensul unei limitri suplimentare, pe lng restriciile menionate mai sus, n cuprinsul Codului
fiscal a fost introdus art. 107
1
care reglementeaz impunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri
mai mari de 100.000 euro. Astfel, dac n cursul unui an fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri
mai mari de 100.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit n cot de 16% lund n calcul veniturile i
cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. O oarecare limitare sub aspectul complicaiilor
suplimentare pe care le presupune att la angajator ct i ca obligaii fiscale suplimentare la societatea
constituit este reprezentat de plafonul de scutire de TVA Astfel, depirea n cursul anului a plafonului
de 119.000 lei stabilit potrivit art. 152 din Codul fiscal determina nregistrarea ca pltitor de TVA a PFA.

Organizarea activitii n cadrul unei microntreprinderi presupune i cheltuieli care trebuie avute
n vedere la momentul alegerii metodei de optimizare a veniturilor din salarii. Fie c se renun n
totalitate la calitatea de salariat la angajatorul iniial sau nu pentru a beneficia de sistemul de impozitare
simplificat trebuie s existe cel puin un salariat. n acelai timp calculul total trebuie s aib n vedere i
cheltuielile cu organizarea i meninerea evidenei contabile i efectuarea raportrilor la organele fiscale.
Aadar, pe lng cheltuielile cu plata unui salariu minim pe economie i a contribuiilor sociale aferente
pentru minimum 2 ore, se vor aduga i cheltueilile de mentenan plecnd de la 200 lei pe lun.

nfiinarea unei societi pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderii se preteaz acelor
societi ai cror salariai desfoar activiti ce impun activiti ce pot fi externalizate pe baza unor
contracte comerciale. De asemenea, avnd n vedere formalitile de punere n funciune dar i costurile
de menionate mai sus metoda se preteaz n cazul unor venituri importante.

Un rol important pentru salariatul care, spre exemplu, desfoar o activitate n dome-nii precum
proiectarea sau informatica l poate avea existena unei societi fapt ce i poate permite s furnizeze
servicii similare i altor beneficiari sporind asfel beneficiul deinerii unei societi comerciale.


2. ncheierea de convenii civile

n prezent contractele sau conveniile civile se ncheie n temeiul art. 942 i urmtoarele din Codul
civil. Recurgerea la aceast metod a aprut cu precdere dup intrarea n vigoare a Codului muncii.

Codul fiscal distinge ntre dou metodologii de calcul a impozitului cu implicaii asupra
obligaiilor care incumb att persoanei fizice ct i pltitorului:

a) ncadrarea veniturilor realizate de persoane fizice ca urmare conveniilor/contractelor civile ncheiate,
n condiiile art. 942 i urmtoarele din Codul civil, n vederea impozitrii, n categoria veniturilor din
activiti independente potrivit art. 52 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Totul despre PFA
=====================================================================
Produs recomandat de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,
accesati http://www.fisc.ro
=====================================================================

==========================================================================================================
Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Page 7 of 15

b) ncadrarea veniturilor realizate de persoane fizice ca urmare a conveniilor/contractelor civile
ncheiate, n condiiile art. 942 i urmtoarele din Codul civil, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, n
categoria veniturilor din alte surse potrivit art. 78 din Codul fiscal; pe baza opiunii formulate la
momentul ncheierii conveniei civile, este introdus impozitul n cot de 16% aplicat la venitul brut,
pe care pltitorul de astfel de venituri are obligaia s l rein la surs.

Diferenierea ntre aplicarea unuia dintre cele dou tratamente fiscale este dat de opiunea
persoanei fizice.

V prezentm n cele ce urmeaz un model de astfel de convenie civil:

CONVENIE CIVIL

Art.1. - PARTILE CONTRACTANTE

S.C. ........................................... cu sediul n ................................. ....................................... ,
nregistrata n Registrul Comertului sub nr..........................., avnd CUI .............................., reprezentata
legal de catre Dl. ........................................ ............................................................ , n calitate de
BENEFICIAR
si
........................................................... , cu domiciliul n ................................................................,
C.N.P. ......................................, C.I. /B.I. ........................., n calitate de PRESTATOR

au convenit ncheierea prezentului contract civil de prestari servicii, n conformitate cu
prevederile art.942 i urm., 1410 - 1413 Cod Civil.

Art.2. - OBIECTUL CONTRACTULUI

Prestatorul efectueaza clientului urmatoarele servicii .................................................
..........................................................................................................................................................................
................................................................................................................................................................

Art.3. - DURATA CONTRACTULUI

Durata prezentului contract este de ..........................................., cu ncepere de la ........................
pna la .......................... .

Art.4. - ONORARIUL

1. Onorariul pentru serviciile prestate beneficiarului este de ..................................lei.
2. Onorariul se achita prin..................................., pna la data de ...........

Art.5. - OBLIGATIILE PARTILOR

1. Prestatorul se obliga sa realizeze prestatiile nscrise la art.2 , cu diligenta i bunacredinta.
2. Prestatorul se obliga sa finalizeze serviciile care constituie obiectul prezentului contract la
Totul despre PFA
=====================================================================
Produs recomandat de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,
accesati http://www.fisc.ro
=====================================================================

==========================================================================================================
Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Page 8 of 15

termenul/termenele stabulite n contract.
3. Beneficiarul se obliga sa achite onorariul stabilit conform art. 4 n termenul aratat la art. 4 .

Art. 6. CONFIDENTIALITATEA

Partile convin prin semnarea prezentului contract ca toate informatiile, datele i documentele
legate de ndeplinirea obiectului acestuia sunt confidentiale i se obliga sa nu le divulge dect cu acordul
exprimat n scris al celeilalte parti.

Art.7. - MODIFICAREA CONTRACTULUI

Prezentul contract va fi modificat numai cu acordul comun al partilor exprimat n acte aditionale.

Art.8. - NCETAREA CONTRACTULUI

1. Prezentul contract nceteaza n urmatoarele cazuri :
- prin acordul comun exprimat n scris al partilor ;
- prin mplinirea termenului prevazut la art.3 al prezentului contract;
- prin imposibilitatea ndeplinirii obiectului prezentului contract.
2. n toate cazurile, beneficiarul se obliga sa plateasca prestatorului onorariul cuvenit pentru
serviciile prestate pna n momentul ncetarii prezentului contract.

Art.9. - DISPOZIII FINALE

1. Prezentul contract reprezint acordul de voin al prilor contractante, fiind singurul
instrument probant al raporturilor juridice dintre acestea.
2. Prezentul contract s-a ncheiat n doua exemplare originale, ambele cu aceeai valoare, unul
pentru beneficiar i unul pentru prestator.
3. Prin semnarea prezentei convenii civile, prestatorul opteaz pentru impozitarea veniturilor
realizate ca urmare a ncheierii acestei convenii civile potrivit art. 78 din Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare. Beneficiarul are obligaia calculului impozitului final prin reinere la surs la
momentul plii veniturilor prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut.

PRESTATOR BENEFICIAR
........................... ...............................


Contractele civile se pot ncheia numai n situaia n care persoanele fizice desfoar activiti
ocazionale. Trebuie precizat faptul c nu trebuie s existe o repetabilitate a prestaiei respective, caz n
care se consider c veniturile sunt comerciale, prin urmare realizate din fapte de comer, fiind astfel
necesar organizarea ca PFA.

Prima regul aprut printre prevederile fiscale stabilete c veniturile realizate de persoane fizice
ca urmare conveniilor/contractelor civile ncheiate, n condiiile art. 942 i urmtoarele din Codul civil
ncadrate, n vederea impozitrii, n categoria veniturilor din activiti independente, genereaz pentru
pltitorul de venituri, obligaia de a calcula i reine impozitul determinat aplicnd cota de 10% asupra
Totul despre PFA
=====================================================================
Produs recomandat de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,
accesati http://www.fisc.ro
=====================================================================

==========================================================================================================
Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Page 9 of 15

venitului brut i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a
fost pltit venitul.

ntruct acest venit este cuprins n categoria veniturilor din activiti independente, aceast sum
reprezint plata anticipat n contul impozitului pe venitul net anual impozabil datorat de persoanele
fizice. Plile lunare efectuate de societatea comercial (pltitorul venitului) ctre persoane fizice,
reprezentnd contravaloarea prestaiilor, se vor efectua pe baza unui document de plat (borderou) de
pli (cod 14-4-20), care va cuprinde n mod obligatoriu i urmtoarele informaii:
numele i prenumele beneficiarului de venit;
codul numeric personal/numrul de identificare fiscal;
venitul brut la care se aplic cota de impozit de 10%;
impozitul pe venit reinut prin reinere la surs;
suma achitat;
semntura beneficiarului de venit.

Pltitorul are obligaia s completeze i s depun declaraia 205 Declaraie informativ privind
impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit", cod 14.13.01.13/I
pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru veniturile pltite n anul expirat. ntruct acest
venit nu este un venit cuprins n categoria veniturilor din salarii, pltitorul nu va avea obligaia
completrii de fie fiscale.

Din punct de vedere al nregistrrii i depunerii acestor contracte la organul fiscal, pltitorul de
venituri nu are nicio obligaie, aceast obligaie revenind prestatorului.

n ceea ce privete beneficiarul veniturilor, ntruct veniturile acestuia din punct de vedere al
Codului fiscal sunt tratate drept venituri din activiti independente, va avea obligaia nregistrrii fiscale
a contractului civil. ntruct caracterul ntmpltor sau ocazional al acestor activiti trebuie s fie
elementul predominant, din punctul nostru de vedere nu se pune problema autorizrii lor pentru
desfurarea de activiti economice n mod independent. Cu toate acestea, Codul fiscal nu scutete de la
obligaia conducerii unei evidene contabile n partid simpl aceast categorie de persoane fizice, lsnd
oarecum sub semnul ntrebrii problema obinerii autorizaiei.

Situaia existent pn la data de 1 ianuarie 2007 este corectat prin introducerea acestor venituri
i n cuprinsul veniturilor care fac obiectul unei reineri le surs de 16%. ncepnd cu data de 1 ianuarie
2007, este introdus impozitul n cot de 16% aplicat la venitul brut realizat ca urmare a unei convenii
civile ncheiate n temeiul Codului civil, pe care pltitorul de astfel de venituri are obligaia s l rein la
surs. Impozitul de 16% se aplic numai pe baza opiunii formulate la momentul ncheierii conveniei
civile. Modificarea se regsete n cuprinsul articolului 78 din Codul fiscal.
Aadar, veniturile primite de persoanele fizice din activiti desfurate pe baza
contractelor/conveniilor civile, ncheiate potrivit Codului civil, altele dect cele care sunt impozitate n
cadrul categoriei veniturilor din activiti independente i conform opiunii exercitate de ctre persoana
fizic. n prezent sunt aplicate ambele sisteme de impozitare, rmnnd la latitudinea persoanelor fizice s
aleag modalitatea de impozitare.

Opiunea de impunere a venitului brut trebuie exercitat n scris, n momentul ncheierii
fiecrei/fiecrui convenii/contract civil i este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii
Totul despre PFA
=====================================================================
Produs recomandat de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,
accesati http://www.fisc.ro
=====================================================================

==========================================================================================================
Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Page 10 of 15

desfurate pe baza acestei/acestui convenii/contract. n aceast situaie, nu se mai pune sub semnul
ndoielii necesitatea autorizrii persoanei fizice i nici obligaia conducerii contabilitii n partid simpl.

Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti desfurate pe baza contrac-
telor/conveniilor civile, ncheiate potrivit Codului civil au dreptul s opteze, pentru impunerea venitului
brut cu cota de 16%, impozitul fiind final, potrivit art. 78 din Codul fiscal.

Beneficiile utilizrii conveniilor civile rezid n uurina cu care pot fi ncheiate. Totodat, este
deosebit de important volumul mic de obligaii ce revin celor dou pri. n acelai timp, prin folosirea
metodologiei de impozitare cu 16% beneficiile constau n eliminarea obligaiilor fa de contribuiile
obligatorii ale cror calcul, reinere, virare i declarare cad n sarcina angajatorului.

Bineneles c metoda descris mai sus nu este de natur s nlocuiasc total plata salariului i se
preteaz acelor societi care desfoar activiti ce pot fi ndeplinite prin intermediul persoanelor fizice
pltite n baza conveniilor civile.


3. Drepturile de proprietate intelectual

n prezent, cu excepia unor categorii profesionale, persoanele fizice, pentru a avea un statut
normal sau pentru a nu le fi supraimpozitate alte venituri trebuie s fie i salariai. Legislaia cuprinde un
numr mare de prevederi care determin necesitatea dobndirii calitii de salariat. Iat poate de ce
statisticile nregistreaz n prezent un numr att de mare de salariai cu salariul minim.

Lipsa calitii de salariat este sancionat n Romnia. Este cunoscut faptul c pentru persoanele
fizice care nu au aceast calitate vor achita contribuia la asigurrile de sntate i asupra veniturilor din
alte surse inclusiv drepturi de prorpietate intelectual, dividende i altele. O astfel de mprejurare evident
genereaz o discriminare n raport cu acele persoane care obin i salarii fie ele i la nivelul minim pe
economie. O alt situaie de aceeai natur n care salariatul trebuie s fie nelipsit este cazul
microntreprinderilor. O simpl analiz a numrului acestora raportat la obligaia legal de a avea cel
puin un salariat, desigur de cele mai multe ori de forma, contureaz i mai mult aceast abordare global
a sistemului n care nesalariatul este o veritabil excepie.

Legislaia fiscal cuprinde interdicii menite s mpiedice utilizarea abuziv a plii unor astfel de
venituri catre salariai. Astfel, potrivit pct. 24 alin. (3) din cuprinsul Normelor metodologice emise n
aplicarea art. 46 din Codul fiscal n situaia existenei unei activiti dependente ca urmare a unei relaii de
angajare, remuneraia prestrilor rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual care intr n
sfera sarcinilor de serviciu reprezint venituri de natur salarial.

Criticile aduse acestei forme de plat inclusiv n cazul n care salariaii societii cumuleaz cele
dou tipuri de venituri nu trebuie s influeneze decizia de utilizare. Mecanismul se poate utiliza folosind-
se pentru o parte a veniturilor i n acele circumstane n care se preteaz, fr a expune prile n faa
autoritilor. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea
drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, mai puin realizrile tehnice, know-how, mrci nregistrate,
franciza i altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i
a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor.
Totul despre PFA
=====================================================================
Produs recomandat de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,
accesati http://www.fisc.ro
=====================================================================

==========================================================================================================
Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Page 11 of 15


Primul pas n vederea utilizrii acestei metode este identificarea, din cadrul activitilor
desfurate de salariat, a acelor activiti care presupun, n fapt, realizarea unei opere aa cum ea este
definit de Legea nr. 8 /1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe sau de Legea nr. 64/1991
privind brevetele de invenii. Obiectul dreptului de autor cuprinde operele originale de creaie intelectual
n domeniul literar, artistic sau tiinific, oricare ar fi moda-litatea de creaie, modul sau forma concret de
exprimare i independent de valoarea i des-tinaia lor, precum i operele derivate.

Fr ca enumerarea s fie limitat, fac obiectul dreptului de autor i scrierile literare i publicistice,
conferinele, predicile, pledoariile, prelegerile i orice alte opere scrise sau orale, precum i programele
pentru calculator; operele tiinifice, scrise sau orale, cum ar fi: comunicrile, studiile, cursurile
universitare, manualele colare, proiectele i documentaiile tiinifice; compoziiile muzicale cu sau fr
text; operele de arhitectur, inclusiv planele, machetele i lucrrile grafice ce formeaz proiectele de
arhitectur; traducerile, adaptrile, adnotrile, lucrrile documentare, aranjamentele muzicale i orice alte
transformri ale unei opere literare, artistice sau tiinifice care reprezint o munc intelectual de creaie;
culegerile de opere literare, artistice sau tiinifice, cum ar fi: enciclopediile i antologiile, coleciile sau
compilaiile de materiale sau date, protejate ori nu, inclusiv bazele de date.

Beneficiile mecanismului de optimizare sunt uor de identificat i pornesc de la dispariia
contribuiilor la asigurrile sociale de sntate calculate asupra sumei ce va avea destinaia de venit din
cesiunea drepturilor de proprietate intelectual, cu condiia ca persoana s obin i alte venituri din salarii
n cuantum de cel puin 1 salariu minim brut lunar. Aceste beneficii se rsfrng asupra ambelor pri fapt
ce determin interesul pentru aceast metod. Suplimentar, acest mecanism determin aplicarea aceleiai
cote de impozit de 16% ca n cazul veniturilor din salarii dar la o baz de impozitare considerabil mai
mic.
Pe lista beneficiilor se nscrie i diminuarea obligaiilor privind evidena contabil n partid
simpl, aceste venituri fiind tratate drept venituri din activiti independente.
Codul fiscal reglementeaz trei procedee de determinare a venitului net din aceast categorie, n
funcie de natura venitului obinut i de opiunea exprimat de persoana fizic beneficiar a venitului.

n toate cazurile venitul net se determin prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor (funcie de
natura venitului i de opiune) i a contribuiilor obligatorii. Venitul brut din drepturi de proprietate
intelectual reprezint totalitatea ncasrilor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur
realizate din drepturi de proprietate intelectual.
Un prim mecanism presupune stabilirea venitului net n sistem real, adic diminundu-l cu toate
cheltuielile efectuate n vederea realizrii venitului. Opiunea de a determina venitul net pe baza datelor
din contabilitatea n partid simpl este obligatorie pentru persoana fizic pe o perioad de 2 ani fiscali
consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune o cerere de renunare de
ctre contribuabil. Cererea de opiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune la organul
fiscal pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul persoanelor fizice care au desfurat activitate i n
anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul celor care ncep
activitatea n cursul anului fiscal.

Cea de a doua variant, i cea mai utilizat n practic presupune utilizarea unei cote forfetare de
cheltuieli de 40% (cota putnd fi de 50% n cazul lucrrilor de art monumental), indiferent de volumul
cheltuielilor efectuate n scopul realizrii venitului. Aadar, n aceast variant pentru un venit anual de
10.000 lei cota de 16% va fi aplicat numai asupra sumei de 6.000 lei. Dac pentru nceput activitii este
Totul despre PFA
=====================================================================
Produs recomandat de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,
accesati http://www.fisc.ro
=====================================================================

==========================================================================================================
Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Page 12 of 15

pretabil sistemul real datorit necesitii nregistrrii unui volum mai mare de cheltuieli (computere, alte
sisteme i dispozitive, etc) n opinia noastr sitemul cotelor forfetare este de preferaat datorit simplitii
i inexis-tenei riscului unui control ulterior unde o parte de cheltuieli s nu fie admis. Pe lng aceste
sume deductibile stabilite n mod forfetar persoanele fizice care realizeaz asemenea venituri au
posibilitatea deducerii i a contribuiilor obligatorii pltite. Deosebit de important, n aceast variant este
c pentru persoana fizic nu exist obligativitatea nregistrrii i prezentrii de documente justificative
pentru cheltuielile efectuate n vederea obinerii venitului.
A 3-a metod presupune deducerea din venitul brut a comisionul cuvenit organismelor de gestiune
colectiv sau altor pltitori care au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de
drepturi.

n temeiul art. 69 alin. (5) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur
fiscal, persoanele fizice care obin venituri din activiti independente, pentru care plile anticipate se
fac prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri, au obligaia, n vederea nregistrrii, s depun la
organul fiscal competent "Declaraie de nregistrare fiscala/Declaraie de meniuni pentru persoane fizice
romne (020)".
Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de la data obinerii primului
venit. Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie
gratuit de organul fiscal de domiciliu fiscal din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i
va fi nsoit de acte doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta.
Constituie contravenie nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare
fiscal sau de meniuni i se sancioneaz cu amend de la 50 lei (RON) la 1.500 lei (RON), pentru
persoanele fizice.

Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod expres n
contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de proprietate intelectual. De asemenea,
sunt incluse n categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectual i veniturile din cesiuni pentru
care reglementrile n materie stabilesc prezumia de cesiune a drepturilor n lipsa unei prevederi contrare
n contract.

Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti
independente i n situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, nchiriere,
colaborare, cercetare, licen, franciz i altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune,
indiferent de denumirea sub care se acord (remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu,
redeven, tantieme etc.).

O excepie de la conferirea acestor venituri a naturii de venituri din drepturi de proprietate
intelectual o reprezint obligaia persoanelor angajate s realizeze opere sau lucrri de natura celor
menionate mai sus n baza unor raporturi de munc.
Datorit beneficiilor evidente aduse de acest mecanism n raport cu veniturile din salarii
administraia fiscal a introdus i o serie de prevederi menite s ncerce s diminueze numrul cazurilor.
Astfel, potrivit pct. 24 alin. (3) din Normele de aplicare a Codului fiscal se precizeaz c n situaia
existenei unui raport de munc, remuneraia prestrilor rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate
intelectual care intr n sfera sarcinilor de serviciu reprezint venituri de natur salarial, conform
prevederilor menionate n mod expres n contractul dintre angajat i angajator, i se supun impozitrii
potrivit dispoziiilor aplicabile n cazul salariilor. De asemenea, veniturile reprezentnd drepturi bneti
ale autorului unei realizri tehnice nu sunt considerate, din punct de vedere fiscal, venituri din drepturi de
Totul despre PFA
=====================================================================
Produs recomandat de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,
accesati http://www.fisc.ro
=====================================================================

==========================================================================================================
Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Page 13 of 15

proprietate intelectual. n aceeai sfer a limitrilor legale se nscrie i prevederea cuprins la pct. 25 din
acelai act normativ. Astfel, salariaii care desfoar activiti utiliznd baza material a angajatorului
sau a celeilalte pri contractante, n vederea realizrii de invenii, realizri tehnice sau procedee tehnice,
opere tiinifice, literare, artistice etc., obin venituri de natur salarial. n aceste condiii este necesar ca
n contractele de cesiune a drepturilor de autor s se insereze clauze care s resping o asfel de ipotez. Se
va preciza c activitile de realizare a operelor se vor desfura n afara atribuiilor de serviciu i n nici
un caz utiliznd baza material a angajatorului.

i n cazul veniturilor din cesiunea drepturilor de proprietate intelectual este aplicabil ntr-o
oarecare msur o oarecare limitare sub aspectul plafonului de scutire de TVA situat la nivelul de 119.000
lei stabilit potrivit art. 152 din Codul fiscal. nregistrarea ca pltitor de TVA a salariatului beneficar al
veniturilor din drepturi de proprietate intelectual ar complica lucrurile i ar majora cheltuielile de
organizare a activitii.

Realizarea veniturilor din cesiunea drepturilor de proprietate intelectual se poate realiza cu un
nivel al costurilor deosebit de mic nefiind nevoie de organizarea veritabil a unei contabiliti n special n
cazul utilizrii mecanismului de determinare a venitului net n cote forfetare.
Singurele formaliti sunt ncheierea contractului n care sunt stabilite operele i modul n care este
stabilit modul de cesionare a acestora i ulterior n termen de 30 de zile depunerea unei declaraii de
nregistrare fiscal la administraia finanelor publece pe raza creia se afl domiciliul persoanei fizice.
Anual, pe baza veniturilor realizate persoana va depune o declaraie pentru determinarea venitului anual,
iar angajatrorul va depune o declaraie informativ cuprinznd beneficiarii veniturilor din drepturi de
proprietate intelectual i sumele realizate.

Metoda descris mai sus se preteaz acelor societi care desfor activiti ce pot fi incluse n
enumerarea prezentat mai sus referitoare la tipurile de opere. De asemenea, este bine de utilizat
mpreun cu veniturile din salarii pentru a nu fi necesar declararea i plata contribuiilor sociale
individual de ctre beneficiarul veniturilor.

Este oportun s fac obiectul unei analize detaliate dreptul autoritilor s rencadreze veniturile.
Competena n acest caz revine de asemenea organelor fiscale. Temeiul l constituie art. 11 din Codul
fiscal potrivit cruia la stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul prezentului cod,
autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra
forma unui tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei. Rencadrarea operaiunii nu
poate produce efecte dect din punct de vedere fiscal, organele fiscale neputnd desfiina contracul
ncheiat ntre pri. Acesta poate determina pentru autor venituri net superioare, persoana fizic fiind
liber s i valorifice n mod optim opera realizat n raport cu pltitorul de venit dar i fa de alte tere
persoane.

Aadar, msurile exist i este necesar ca utilizarea excesiv s fie cenzurat punctual, analiznd
prevederile contractelor de cesiune a drepturilor de proprietate intelectual i circumstanelor n care
acestea se ncheie. Nu se impun modificri legislative i proceduri administrative suplimentare n sarcina
pltitorilor ci corecta aplicare a prevederilor existente i sancionarea abuzurilor constatate, dup
epuizarea cilor de atac.


4. Optimizare fiscal prin acordarea de indemnizaii de deplasare
Totul despre PFA
=====================================================================
Produs recomandat de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,
accesati http://www.fisc.ro
=====================================================================

==========================================================================================================
Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Page 14 of 15


Noiunile de diurn i cheltuieli de delegare i detaare au fost insuficient analizate i reglementate
din punct de vedere terminologic i fiscal. Fundamental n legtur cu decontarea cheltuielilor cu diurna
acordat salariailor unor societi comerciale este c se realizeaz la nivelul stabilit n contractul de
munc aplicabil (individual, colectiv sau la nivel naional) n cazul salariailor sau la nivelul stabilit prin
hotrrea adunrii generale n cazul celorlalte categorii de persoane.

Important din punct de vedere att al indemnizaiei zilnice de delegare sau de detaare, ct i al
diurnei este tratamentul fiscal acordat acestor sume att pentru persoane fizice ct i la nivelul persoanei
juridice. n analiza tratamentului fiscal stabilit n condiiile Codului fiscal intervine modul de determinare
a limitelor stabilite.
nainte de a identifica precis avantajele ce decurg din acordarea unor astfel de sume s analizm
cele dou categorii de drepturi de care beneficiaz salariaii i persoanele asimilate acestora.

Aadar:
- indemnizaia zilnic de delegare sau de detaare se acord salariailor pe perioada delegrii i
detarii, n interesul serviciului, pentru compensarea cheltuielilor personale. Modul de acordare i
cuantumul acesteia este stabilit prin Hotrrea Guvernului nr. 1.860/2006, privind drepturile i obligaiile
personalului autoritilor i instituiilor publice pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, precum
i n cazul deplasrii, n cadrul localitii, n interesul serviciului.
Valoarea indemnizaiei zilnice de delegare sau de detaare, stabilit potrivit art. 9 din actul
normativ menionat mai sus este de 13 lei. n plus, potrivit art. 36 i urmtoarele din acest act normativ, se
reglementeaz i dreptul la decontarea cheltuielilor de transport efectuate pentru ndeplinirea sarcinilor de
serviciu n cadrul localitii n care i desfoar activitatea salariatul.

- diurna este acordat salariailor trimii n strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter
temporar acordat i stabilit n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului nr. 518/1995 cu
modificrile i completrile ulterioare; aceasta are rolul de acoperire a cheltuielilor de hran, a celor
mrunte uzuale, precum i a costului transportului n interiorul localitii n care i desfoar activitatea
salariatul, indemnizaie zilnica n valut.
Diurna n valuta se difereniaz pe dou categorii i se acord la nivelul prevzut pentru fiecare ar n
care are loc deplasarea.

Beneficiile utilizrii mecanismului de optimizare fiscal sunt uor de identificat i pornesc de la
dispariia contribuiilor sociale calculate asupra diurnei, respectiv indemnizaiei de delegare sau detaare.
Astfel, n situaia acordrii unei indemnizaii de delegare de 10 ori nivelul aplicabil salariailor instituiilor
publice, pentru un salariat care are lunar un numr de 4 zile de delegare, potrivit art. 9 din Hotrrea
Guvernului nr. 1.860/2006 va ncasa 520 lei fr ca pentru acetia s datoreze impozitul de 16%. Numai
influena acestuia se traduce printr-un ctig de 83,2 lei, fr a mai lua n calcul i beneficiile decurgnd
din nedatorarea contribuiilor sociale.

Fundamental pentru mecanismul de optimizare fiscal este prevederea cuprins la art. 55 alin. (4)
lit. g) din Codul fiscal potrivit creia sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de
transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile. n schimb
sunt impozabile sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti
nepltitoare de impozit pe profit (cele care datoreaz impozit pe venitul microntreprinderilor) peste limita
Totul despre PFA
=====================================================================
Produs recomandat de Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili
Pentru solutii complete si consultanta gratuita in domeniul fiscalitatii,
accesati http://www.fisc.ro
=====================================================================

==========================================================================================================
Copyright 2009 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Page 15 of 15

de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice. Sumele acordate peste aceast limit
sunt considerate venituri asimilate salariilor, n vederea impunerii. Aadar un venit al unei persoane fizice
este sau nu impozabil n funcie de calitatea celui care l pltete chiar dac sursa acestuia este similar
contractul de munc.

Totodat potrivit art. 21 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal au deductibilitate limitat suma
cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n
strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice.

Atragem atenia asupra faptului c mecanismul este aplicabil exclusiv salariailor. n ceea ce
privete ncasarea vreunor venituri de aceast natur ori suportarea de ctre societate a unor cheltuieli care
i privesc pe asociai acestea vor fi concomitent considerate venituri impozabile asimilate dividendului
potrivit art. 7 pct. 12 alin. 2) din Codul fiscal, respectiv cheltuieli nedeductibile n temeiul art. 21 alin. (4)
lit. e) din Codul fiscal.
Costurile sunt exclusiv n sarcina angajatorului i constau n cheltuielile efectuate cu trimiterea
salariatului n deplasare chiar dac aceasta nu este absolut necesar.

Recurgerea la aceast metod este recomandat acelor societi ai cror salariai desfoar
activiti ce impun deplasri n interesul serviciului. Rolul acestui mecanism este s creeze un pachet
salarial mai atractiv i mai avantajos deopotriv pentru salariat i angajator.