Suport de Curs Contabilitate

UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU
Fondul Social European POS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale 2007 - 2013
GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE OIRPOSDRU REGIUNEA SUD MUNTENIA
ASOCIAIA OAMENILOR DE AFACERI ARGE
Investete n oameni ! Proiect cofinanat din FONDUL SOCIAL EUROPEAN Programul Operaional Sectorial pentru Dezvoltarea Resurselor Umane 2007 2013 Axa Prioritar nr. 5 Promovarea msurilor active de ocupare Domeniul Major de Intervenie 5.1. Dezvoltarea i implementarea msurilor active de ocupare Numrul de identificare al contractului: POSDRU/101/5.1/.G/78175 Titlul proiect: Aciuni pentru ocupare - o ans n plus pe piaa muncii - ACAS Beneficiar: ASOCIAIA OAMENILOR DE AFACERI ARGE PITETI Partener:CABINET INDIVIDUAL DE PSIHOLOGIE MRCUANU EUGEN DRAGO
INTRODUCERE
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, constituie contravenii la Legea contabilitii, dac nu sunt savrite n asfel de condiii ncat, potrivit legii, s fie considerate infraciuni. Orice operaiune economic efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate pot dobndi calitatea de document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n vigoare. Documentele justificative sunt documente primare care probeaz legal o operaiune. Prin documente, n sens contabil i financiar, se neleg acte scrise i ntocmite pentru operaiunile economice, financiare, statistice etc., n momentul efecturii lor. Orice nregistrare n contabilitate trebuie s fie justificat prin documente. Documentele sunt purttori de date i informaii financiar-contabile, sunt instrumente prin care se realizeaz contabilitatea ca form a evidenei economice. Pentru a ndeplini cerinele nregistrrii n contabilitate, documentele trebuie s aib un coninut i o structur simpl i clar cu privire la operaiunea economic supus nregistrrii, s confirme real i exact operaiunea economic pe care o consemneaz. Documentele sunt importante pentru contabilitate prin faptul c: - justific operaiunile nregistrate n contabilitate; - stau la baza efecturii controlului i analizei activitii economico-financiare din partea organelor competente, din perimetrul instituiei, i din afara acesteia:Garda Financiar, Curtea de Conturi, Poliia Economic, Corpul de Control Financiar Teritorial; - documentele sunt sursa de documentare i informare pentru persoanele interesate n elucidarea unei activiti economico-financiare, cercetare tiinific de specialitate. Orice document, pentru a rspunde cerinelor economice n general i al contabilitii n special, trebuie s cuprind o serie de elemente structurale cum sunt: - denumirea documentului; - denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul; - numrul documentului i data ntocmirii acestuia; - menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cand este cazul);
UNIUNEA EUROPEAN
- coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia; - datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate; - numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dupa caz ; - alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate. Diversitatea operaiunilor economice impuse de desfurarea proceselor economice presupune existena i folosirea unui numr mare de documente cu o ntrebuinare diferit, fapt pentru care sunt clasificate dup diferite considerente, i anume: 1)Dup coninutul operaiunilor economice, documentele se grupeaz n: documente de dispoziie i execuie; documente combinate (mixte); documente contabile. a) Documentele de dispoziie i execuie conin dispoziia dat pentru efectuarea unei operaiuni economice sau financiare, i din aceast grup cele mai reprezentative sunt:comanda, dispoziia de plat, cecul n numerar; b) Documentele combinate se refer la ordinul pentru executarea unei operaiuni economice precum i la confirmarea operaiunii nscrise n document. n aceast categorie se includ: bonul de consum, dispoziia de livrare, bonul de lucru; c) Documentele contabile sunt acele documente care se ntocmesc n cadrul serviciului (compartimentului) contabilitate. Aceste documente se grupeaz n: Documente de nregistrare- Nota de contabilitate; Documente centralizatoare- Centralizatorul consumului de materiale, Centralizatorul consumului zilnic de alimente la cantina instituiei; Documente de calculaie - Fia contului sintetic, Fie de cont pentru operaiuni diverse; Documente de generalizare i de raportare contabil: Jurnalul, Cartea Mare, Bilanul. 2)Dup circuitul documentelor, documentele pot fi: Documente cu circuit nchis (interne); Documente cu circuit deschis (externe) primite i emise. a) Documentele cu circuit nchis sun acele documente care se ntocmesc n perimetrul instituiei i care circul ntre compartimentele sale, din momentul emiterii i pn la clasarea (arhivarea) lor. Acestea sunt : bonul de consum, fia limit de consum, fia de pontaj, fia colectiv de prezen etc. b) Documentele cu circuit deschis sunt acele documente care se emit de ctre o instituie i care sunt destinate altei instituii sau acele documente care intr n perimetrul instituiei din afara sa, pentru consemnarea operaiunilor economice i care intr i ies din perimetrul instituiei. Acestea pot fi: aviz de expediie, factur, comand etc. 3)Dup modul de ntocmire se clasific n: Documente primare; Documente centralizatoare. a) Documentele primare sunt acele documente n care se consemneaz pentru prima dat efectuarea unei operaiuni economice i pot fi: proces-verbal de recepie i constatare de diferene, bon de consum material;
UNIUNEA EUROPEAN
b) Documentele centralizatoare sunt acele documente care se ntocmesc pentru consemnarea mai multor documente primare, un exemplu fiind:Centralizatorul consumului de materiale. 4)Dup modul de folosire, corectare, verificare i pstrare sunt: Documente cu regim special; Documente fr regim special. a) Documentele cu regim special sunt cele tiprite, completate, folosite i pstrate conform unor dispoziii speciale i poart imprimat indicativul Cu regim special.Acestea sunt: chitana, factura. b) Documentele fr regim special pot fi tipizate sau netipizate i se deosebesc de cele cu regim special prin aceea c nu sunt folosite i nu trebuie justificate formular cu formular, atunci cnd nu sunt completate. Un exemplar de astfel de document ar fi:Nota de Contabilitate. La nivelul instituiilor publice, documentele justificative pot fi clasificate1 n dou categorii: o Documente comune i agenilor economici (chitane, facturi, state de salarii, bonuri de consum, ordine de deplasare, dispoziii ctre casierie, ordine de plat, carnete CEC etc.); o Documente specifice, legate n principal de activitatea de execuie bugetar (cerere de deschidere a creditelor bugetare, dispoziia de repartizare a creditelor bugetare, fia pentru operaiuni diverse). Cererea de deschidere de credite este utilizat pentru deschiderea creditelor la nivelul ordonatorilor principali de credite. Cuprinde natura i destinaia creditului solicitat, valoarea creditului i defalcarea sa pe structura clasificaiei bugetare, iar pe verso o situaie centralizatoare. Dispoziia bugetar privind repartizarea creditelor este ntocmit de ordonatorul principal pentru alimentarea conturilor ordonatorilor secundari sau teriari i cuprinde elemente de identificare a pltitorului i beneficiarului: denumire, banc, cont, cod, suma n cifre i litere i data din care beneficiarul are dreptul de a utiliza suma repartizat. Fia pentru operaiuni bugetare servete ca document pentru evidena analitic astfel: - la instituiile publice finanate de la buget pentru evidena creditelor bugetare aprobate, a plilor de cas i a cheltuielilor efective; - la instituiile publice finanate din mijloace extrabugetare i fonduri cu destinaie special pentru evidena prevederilor din bugetul aprobat, a plilor de cas i a cheltuielilor efective. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, pe articole i alineate ale clasificaiei economice, din cadrul fiecrui subcapitol de cheltuieli prevzut de bugetul aprobat. Pe baza fielor pentru operaiuni bugetare se ntocmete contul de execuie. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.
UNIUNEA EUROPEAN
FACTURA FISCAL
Factura fiscal reprezint un document justificativ ce nsoete vnzarea unor bunuri, executarea unor lucrri sau prestarea de servicii n favoarea terilor. Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul de ctre compartimentul desfacere sau alt compartiment desemnat n acest sens, la momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrii sau prestrii serviciului consemnat. Atunci cnd factura nu poate fi ntocmit n momentul livrrii bunurilor, acestea vor fi nsoite pe timpul transportului de avizul de nsoire a bunurilor, numrul i data acestuia fiind nscrise la rndul lor n factura emis ulterior. Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta dect o livrare/prestare fr drept de deducere a taxei, trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. Persoana impozabil trebuie s autofactureze, n termenul prevzut mai sus, fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine. Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii: a) numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identific factura n mod unic; b) data emiterii facturii; c) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale persoanei impozabile care emite factura; d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale reprezentantului fiscal, n cazul n care furnizorul/prestatorul nu este stabilit n Romnia i i-a desemnat un reprezentant fiscal, dac acesta din urm este persoana obligat la plata taxei; e) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale cumprtorului de bunuri sau servicii, dup caz; f) numele i adresa cumprtorului, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA, n cazul n care cumprtorul este nregistrat, precum i adresa exact a locului n care au fost transferate bunurile, n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri ; g) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale reprezentantului fiscal, n cazul n care cealalt parte contractant nu este stabilit n Romnia i i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, n cazul n care reprezentantul fiscal este persoan obligat la plata taxei; h) codul de nregistrare n scopuri de TVA furnizat de client prestatorului, pentru servicii; i) codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care se identific cumprtorul n cellalt stat membru, n cazul operaiunilor intracomunitare; j) codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat n alt stat membru i sub care a efectuat achiziia intracomunitar n Romnia, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA, al cumprtorului; k) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i particulariti n definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi; l) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, cu excepia cazului n care factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau ncasrii avansului; m) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre;
UNIUNEA EUROPEAN
n) indicarea, n funcie de cotele taxei, a taxei colectate i a sumei totale a taxei colectate, exprimate n lei, sau a urmtoarelor meniuni: 1. n cazul n care nu se datoreaz taxa, o meniune referitoare la prevederile aplicabile din acest titlu sau din Directiva a 6-a, ori meniunile "scutit cu drept de deducere", "scutit fr drept de deducere", "neimpozabil n Romnia" sau, dup caz, "neinclus n baza de impozitare"; 2. n cazul n care taxa se datoreaz de beneficiar, se menioneaz "taxare invers"; o) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi sau documente pentru aceeai operaiune; p) orice alt meniune cerut de acest titlu. Semnarea i tampilarea facturilor nu sunt obligatorii. Persoana impozabil este scutit de obligaia emiterii facturii, pentru urmtoarele operaiuni, cu excepia cazului n care beneficiarul solicit factura: a) transportul persoanelor cu taximetre, precum i transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau a abonamentelor; b) livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de servicii ctre populaie, consemnate n documente, fr nominalizarea cumprtorului; c) livrrile de bunuri i prestrile de servicii consemnate n documente specifice. Factura se ntocmete n trei exemplare al cror circuit se prezint astfel: - exemplarul 1 de culoare albastr - exemplarul 2 de culoare roie - exemplarul 3 de culoare verde a) la furnizor: - exemplarul 2 al facturii rmne la compartimentul desfacere pentru nregistrarea n evidenele operative ale acestuia i pentru eventualele reclamaii ale clienilor; - exemplarul 3 este nregistrat la compartimentul financiar-contabil, fiind totodat i singurul exemplar pe care se acord viza controlului financiar-preventiv. b) la client: - exemplarul 1 al facturii merge iniial la compartimentul aprovizionare, pentru confirmarea operaiunii, i ulterior la compartimentul financiar-contabil pentru acceptarea plii i nregistrarea n contabilitate. Arhivarea facturii are loc dup cum urmeaz: a) la furnizor: - exemplarul 2 la compartimentul desfacere; - exemplarul 3 la compartimentul financiar-contabil. b) la client: - exemplarul 1 la compartimentul financiar-contabil.
UNIUNEA EUROPEAN
Exemplu: Societatea A (Furnizor)
Vnzare bunuri, executare lucrri, prestri servicii
Societatea B (Client)
1 2 3
Compartiment aprovizionare
Compartiment desfacere
Compartiment financiarcontabilitate
Contabilizare Arhivare Contabilizare
Arhivare
Arhivare
UNIUNEA EUROPEAN
EXEMPLU:
Societatea comercial A vinde pantofi (mrfuri) clientului su B cu un pre unitar de vnzare de 1.00 lei i TVA 24%. Cantitatea vndut a fost de 100 buc.
Furnizor..........................
(denumirea, forma juridic) Nr. nmatriculare la Registrul Comerului/anul. Codul fiscal Sediul (localitatea, str., nr.) Judeul. Contul . Banca .
Cumprtor ...........................
FACTUR FISCAL Nr. facturii..... Data (ziua, luna, anul) Nr. avizului de nsoire a mrfii.
(dac este cazul)
Nr. crt. 0 1.
Denumirea produselor sau serviciilor 1 Pantofi
U.M.
Cantitatea
2 Buc.
3 100
Preul unitar (fr TVA) lei 4 1.000
Valoarea lei 5 (3x4) 100.000.
Valoarea TVA lei 6 24.000
Semntura i tampila furnizorului
Date privind expediia: Numele delegatului... Cartea de identitate. Mijlocul de transport nr. . Expedierea s-a fcut n prezena noastr la data deora..... Semnturile..
TOTAL: din care: accize: Semntura de primire:
100.000 X Total de plat (col. 5+6)
24.00
124.000
UNIUNEA EUROPEAN
NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE

1. a) Servete ca: - document pentru recepia bunurilor aprovizionate; - document justificativ pentru ncrcare n gestiune; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. b) Se folosete ca document de recepie obligatoriu numai n cazul: - bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni diferite; - bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pstrare; - bunurilor materiale procurate de la persoane fizice; - bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare; - bunurilor materiale care prezint diferene la recepie; - mrfurilor intrate n gestiunile la care evidena se ine la pre de vnzare. c) n alte cazuri dect cele menionate la lit. b), recepia i ncrcarea n gestiune, dup caz, i nregistrarea n contabilitate se fac pe baza documentului de livrare care nsoete transportul (factura, avizul de nsoire a mrfii etc.). 2. Se ntocmete n dou exemplare, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. n situaia n care la recepie se constat diferene, nota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n trei exemplare de ctre comisia de recepie legal constituit. n cazul n care bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii. Datele de pe verso formularului se completeaz numai atunci cnd se constat diferene la recepie. 3. Circul: - la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate (toate exemplarele); - la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind reglementarea diferenelor constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare (factura sau avizul de nsoire a mrfii); - la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3), pentru comunicarea lipsurilor stabilite. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea unitii; - denumirea, numrul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; - numrul facturii/avizului de nsoire al mrfii etc., dup caz; - numrul curent; denumirea bunurilor recepionate; U/M; cantitatea conform documentelor nsoitoare; cantitatea recepionat, preul unitar de achiziie i valoarea, dup caz; - numele, prenumele i semntura membrilor comisiei de recepie, n condiiile n care se face recepia mrfii primite direct de la furnizor sau data primirii n gestiune i semntura gestionarului n situaia n care apar diferene; - preul de vnzare i valoarea la pre de vnzare, dup caz, pentru unitile cu amnuntul. n condiiile n care nu se nscriu datele valorice n nota de recepie i constatare de diferene, este obligatoriu ca aceste date s se regseasc ntr-un alt document justificativ care st la baza nregistrrii n contabilitate a valorii bunurilor.
UNIUNEA EUROPEAN
AVIZ DE INSOTIRE A MARFII
Este formular cu regim special intern de tiparire si numerotare. Continutul minimal obligatoriu de informatii al avizului de insotire a marfii este urmatorul: - seria si numarul intern de identificare a formularului; - data emiterii formularului; - datele de identificare ale furnizorului (denumire, adresa, cod de identificare fiscala); - datele de identificare ale cumparatorului (denumire, adresa, cod de identificare fiscala); - denumirea si cantitatea bunurilor livrate; - pretul si valoarea, dupa caz; - date privind expeditia: numele delegatului, buletin/carte identitate (serie, numar), numarul mijlocului de transport, ora livrarii, semnatura delegatului; - semnatura expeditorului. - data primirii in gestiune si semnatura gestionarului primitor. Avizul de nsoire a mrfii servete ca: - document de nsoire a mrfii pe timpul transportului; - document ce st la baza ntocmirii facturii; - dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta, aparinnd aceleiai uniti; - document de primire n gestiunea cumprtorului sau n gestiunea primitoare din cadrul aceleiai uniti n cazul transferului. Atunci cnd nu exist posibilitatea ntocmirii facturii odat cu livrarea bunurilor, avizul poart meniunea urmeaz factura. La transferul de bunuri ntre gestiuni ale aceleiai uniti, pe aviz se va scrie fr factur. Dac avizul este emis pentru bunuri trimise la teri spre prelucrare sau vnzare n regim de consignaie, el poart meniunea pentru prelucrare la teri sau pentru vnzare n regim de consignaie, dup caz. In celelalte situatii decat cele prevazute mai sus se face mentiunea cauzei pentru care s-a intocmit avizul de insotire a marfii si nu factura. Avizul de nsoire a mrfii se ntocmete n trei exemplare al cror circuit se prezint astfel: - exemplarul 1 de culoare albastr - exemplarul 2 de culoare roie - exemplarul 3 de culoare verde a) la furnizor: - exemplarul 1 merge la delegatul unitii care face transportul sau la delegatul clientului, pentru semnarea de primire; - exemplarele 2 i 3 merg la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate i pentru ntocmirea facturii; - exemplarul 3 merge ulterior la compartimentul financiar-contabil, ataat la factur. b) la client:
UNIUNEA EUROPEAN
exemplarul 1 merge iniial la magazie, pentru ncrcarea n gestiune a produselor, mrfurilor sau altor valori materiale primite, dup efectuarea recepiei de ctre comisia de recepie i dup consemnarea rezultatelor, apoi la compartimentul aprovizionare, pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate i, n cele din urm, la compartimentul financiarcontabil, pentru nregistrarea n contabilitate, ataat la factur. Arhivarea avizului are loc dup cum urmeaz: a) la furnizor: - exemplarul 2 la compartimentul desfacere; - exemplarul 3 la compartimentul financiar-contabil, ataat la exemplarul 3 al facturii. b) la client: - exemplarul 1 la compartimentul financiar-contabil, ataat la exemplarul 1 al facturii. -
Societatea A (Furnizor)
Avizul de nsoire a mrfii
1 2 3
Magazie
Compartiment aprovizionare Compartiment desfacere Compartiment desfacere
Arhivare
Contabilizare
Contabilizare
Arhivare
Arhivare
UNIUNEA EUROPEAN
Furnizor..........................
(denumirea, forma juridic) Nr. nmatriculare la Registrul Comerului/anul. Nr. nregistrare fiscal Sediul (localitatea, str., nr.) Judeul. Contul . Banca .
Cumprtor ...........................
AVIZ DE NSOIRE A MRFII Nr. ...... Data (ziua, luna, anul) Nr. crt. 0 SPECIFICAIA (produse, ambalaje etc.) 1 U.M. Cantitatea livrat Preul unitar (fr TVA) lei 4 Valoarea lei 5
Date privind expediia: Numele delegatului.... Buletinul/Cartea de identitate serianr.eliberat()....... Mijlocul de transport nr. ... Expedierea s-a fcut n prezena noastr la data de.ora.. Semnturile
TOTAL: Semntura de primire:
UNIUNEA EUROPEAN
Exemplu: Societatea A livreaz 100 de perechi de pantofi clientului su B, factura fiind ntocmit ulterior pentru un pre unitar de vnzare de 1.000 lei i TVA 24%. La livrarea mrfurilor fr factur:
Cumprtor ...........................
Furnizor..........................
AVIZ DE NSOIRE A MRFII Nr. ...... Data (ziua, luna, anul) Nr. crt. 0 1. SPECIFICAIA (produse, ambalaje etc.) 1 Pantofi U.M. Cantitatea livrat Preul unitar (fr TVA) lei 4 1.000. Valoarea lei 5 100 000
2 Buc.
3 100
Date privind expediia: Numele delegatului.. Buletinul/Cartea de identitate serianr.eliberat().... Mijlocul de transport nr. Expedierea s-a fcut n prezena noastr la data deora Semnturile.
TOTAL: Semntura de primire:
100.000
UNIUNEA EUROPEAN
La ntocmirea facturii:
Cumprtor ...........................
Furnizor..........................
FACTUR FISCAL Nr. facturii..... Data (ziua, luna, anul) Nr. avizului de nsoire a mrfii.
(dac este cazul)
Nr. crt. 0 1.
Denumirea produselor sau serviciilor 1 Pantofi
U.M.
Cantitatea
2 Buc.
3 100
Preul unitar (fr TVA) lei 4 1.000
Valoarea lei 5 (3x4) 100.000.
Valoarea TVA lei 6 24000
Date privind expediia: Numele delegatului... Cartea de identitate. Mijlocul de transport nr. .. Expedierea s-a fcut n prezena noastr la data de.ora Semnturile..
TOTAL: din care: accize: Semntura de primire:
100.000 X
24.000
Total de plat (col. 5+6)
124.000
UNIUNEA EUROPEAN
BONUL DE PREDARE, TRANSFER, RESTITUIRE
n cazul utilizrii ca bon de predare a produselor finite la depozit 1. Servete ca: - document de predare la magazie a produselor finite; - document justificativ pentru ncrcare n gestiune; - document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate; - surs de date pentru urmrirea realizrii produciei; - surs de date pentru calculul i plata salariilor. 2. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii la magazie a produselor, de ctre secie, atelier etc. Dac operaiunile de predare-primire a produselor nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de produse finite, comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv meniunea "primit n timpul inventarierii". 3. Circul: - la magazia de produse finite, semnndu-se de predare de ctre secie (atelier) i de primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare); - la compartimentul C.T.C. pentru efectuarea controlului tehnic de calitate, semnndu-se pentru certificarea acestui control (ambele exemplare), dup caz; - la compartimentul financiar-contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea Sintetic i analitic (exemplarul 1); - la compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul 2). 4. Se arhiveaz: - la compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidena (exemplarul 1); - la compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul 2). n cazul utilizrii ca bon de predare a materialelor refolosibile la magazie 1. Servete ca: - document de predare la magazie a materialelor refolosibile rezultate din seciile de fabricaie principale i auxiliare; - document justificativ pentru ncrcare n gestiune; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. 2. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii la magazie a materialelor refolosibile de ctre secii, ateliere etc. i se semneaz de eful seciei care dispune predarea. 3. Circul: - la magazia de materiale refolosibile, semnndu-se de predare de ctre delegatul seciei, atelierului etc. i de primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare); - la compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidena, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1 pentru evidena materialelor i exemplarul 2 pentru evidena costurilor). 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).
UNIUNEA EUROPEAN
n cazul utilizrii ca bon de predare a semifabricatelor la magazie 1. Servete ca: - document de predare la magazie sau ntre secii a semifabricatelor rezultate din producie; - document justificativ pentru ncrcare n gestiune; - document justificativ de nregistrare n contabilitate; - surs de date pentru calculul i plata salariilor. 2. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii la magazie a semifabricatelor de ctre secie, atelier etc. Dac operaiunile de predare-primire a semifabricatelor nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de semifabricate, comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv meniunea "primit n timpul inventarierii". 3. Circul: - la magazia de semifabricate pentru predarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de ctre delegatul seciei care face predarea i de primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare); - la compartimentul C.T.C. pentru efectuarea controlului tehnic de calitate, semnndu-se pentru certificarea acestui control (ambele exemplare), dup caz; - la compartimentul financiar-contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1); - la compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul 2). 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare). n cazul utilizrii ca bon de transfer ntre dou gestiuni aflate n incinta unitii 1. Servete ca: - dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta n incinta unitii; - document justificativ pentru scdere din gestiunea predtorului i de ncrcare n gestiunea primitorului. 2. Se ntocmete n dou exemplare, pe msur ce se efectueaz transferul, de ctre persoana care dispune transferul, care semneaz la rubrica corespunztoare. Transferul se efectueaz numai ntre gestiuni din incinta aceleiai uniti. n cazul gestiunilor dispersate teritorial se ntocmete Aviz de nsoire a mrfii (cod 14-3-6A). 3. Circul: - la magazia predtoare pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de ctre gestionar (ambele exemplare); - la delegatul magaziei primitoare care semneaz de primire pe exemplarul 1 i reine exemplarul 2; - la compartimentul financiar-contabil, ambele exemplare, care, dup confruntarea lor, stau la baza efecturii nregistrrilor n evidena magaziilor. 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare). n cazul utilizrii ca bon de restituire 1. Servete ca: - dispoziie de restituire la magazie a valorilor materiale nefolosite (materiale i semifabricate) de seciile de fabricaie principale i auxiliare; - document justificativ de ncrcare n gestiunea primitorului; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. 2. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura restituirii la magazie a valorilor materiale, de persoana care efectueaz restituirea (secii, ateliere etc.) i care semneaz la rubrica corespunztoare.
UNIUNEA EUROPEAN
Nu se completeaz rubrica "Unitatea". 3. Circul: - la magazie, pentru primirea cantitilor restituite, semnndu-se de predare de ctre delegatul seciei (atelierului etc.) care face restituirea i de primire de ctre gestionar (ambele exemplare); - la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1 pentru evidena materialelor, exemplarul 2 pentru evidena costurilor). 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare). 5. n toate situaiile menionate, coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea unitii; - denumirea, numrul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; - predtorul; - primitorul; - numrul comenzii/codul produsului; - numrul curent; denumirea valorilor materiale (inclusiv sortimentul, marca, profilul, dimensiunea); U/M; cantitatea; preul unitar, valoarea, dup caz; - data i semntura predtorului i primitorului.
BON DE CONSUM
1. Servete ca: - document de eliberare din magazie a materialelor; - document justificativ de scdere din gestiune; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. 2. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din magazie pentru consum, de ctre compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza programului de producie i a consumurilor normate, sau de ctre alte compartimente ale unitii, care solicit materiale pentru a fi consumate. Bonul de consum se poate ntocmi ntr-un exemplar n condiiile utilizrii tehnicii de calcul. Bonul de consum (colectiv), n principiu, se ntocmete pe formulare separate pentru materialele din cadrul aceluiai cont de materiale, loc de depozitare i loc de consum. n situaia n care materialul solicitat lipsete din depozit, se procedeaz n felul urmtor: - n cazul bonului de consum se completeaz rubrica cu denumirea materialului nlocuitor, dup ce, n prealabil, pe verso-ul formularului se obin semnturile persoanelor autorizate s aprobe folosirea altor materiale dect cele prevzute n consumurile normate; - n cazul bonului de consum (colectiv) se taie cu o linie denumirea materialului nlocuit i se semneaz de aprobare a nlocuirii, n dreptul rndului respectiv. Dup nscrierea denumirii materialului nlocuitor se ntocmete un bon de consum separat pentru materialul nlocuitor sau se nscrie pe un rnd liber n cadrul aceluiai bon de
UNIUNEA EUROPEAN
consum. n bonul de consum, coloanele "Unitatea de msur" i "Cantitatea necesar" de pe rndul 2 se completeaz n cazul cnd se solicit i se elibereaz din magazie materiale cu dou uniti de msur. Dac operaiunile de predare-primire a materialelor nu pot fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de materiale, comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv meniunea "predat n timpul inventarierii". 3. Circul: - la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare); - la persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale, n cazul materialelor nlocuitoare; - la magazia de materiale, pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de ctre gestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele (ambele exemplare); - la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (ambele exemplare). 4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea unitii; - denumirea formularului; - produsul/lucrarea (comanda); norma; buci lansate; - numrul documentului; data eliberrii (ziua, luna, anul); numrul comenzii; - denumirea materialului (inclusiv sortimentul, marca, profilul, dimensiunea); cantitatea necesar; U/M; cantitatea eliberat; - preul unitar; valoarea, dup caz; - data i semntura gestionarului i a primitorului.
FISA DE MAGAZIE
1. Serveste ca: - document de evidenta la locul de depozitare a intrarilor, iesirilor si stocurilor bunurilor, cu una sau cu doua unitati de masura, dupa caz; - document de contabilitate analitica in cadrul metodei operativ-contabile (pe solduri). 2. Se intocmeste intr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material si se completeazadecatre: - compartimentul financiar-contabil la deschiderea fisei (datele din antet) si la verificarea inregistrarilor (data si semnatura de control). In coloana "Data si semnatura de control" semneaza si organul de control financiar cu ocazia verificarii gestiunii; - gestionar sau persoana desemnata, care completeaza coloanele privitoare la intrari,iesirisistoc. Fisele de magazie se tin la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau in ordine alfabetica. Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la terti sau in custodie se intocmesc fise distincte care se tin separat de cele ale valorilor materiale proprii. In scopul tinerii corecte a evidentei la magazie, persoanele desemnate de la compartimentul financiar-contabil verifica inopinat, cel putin o data pe luna, modul cum se fac inregistrarile in fisele de magazie, dupa caz.
UNIUNEA EUROPEAN
Inregistrarile in fisele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate stabili dupa fiecare operatiune inregistrata si obligatoriu zilnic. 3. Nu circula, fiind document de inregistrare. 4. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil. 5. Continutul minimal obligatoriu de informatii al formularului este urmatorul: - denumirea formularului; numarul paginii; - denumirea unitatii; magazia; materialul (produsul), sortimentul, calitatea, marca, profilul, dimensiunea; - U/M; pretul unitar, dupa caz; - data (ziua, luna, anul), numarul si felul documentului; intrari; iesiri; stoc; - data si semnatura de control. . Metoda operativ-contabil const n inerea, n cadrul fiecrei gestiuni, a evidenei cantitative a bunurilor, pe feluri, cu ajutorul fielor de magazie. n contabilitate, aceast metod const n inerea evidenei valorice pe conturi de materiale, desfurate valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz. Controlul exactitii nregistrrilor din evidena gestiunilor i din contabilitate se asigur prin evaluarea stocurilor cantitative, transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor. n metoda operativ-contabil se pot folosi urmtoarele formulare comune pe economie: - Fi de magazie (cod 14-3-8 i 14-3-8/a, dup caz); - Fi de cont pentru operaiuni diverse (cod 14-6-22); - Registrul stocurilor (cod 14-3-11 i 14-3-11/a). Fiele de magazie servesc pentru evidena cantitativ, pe feluri de stocuri, la locul de depozitare, iar n contabilitate, pentru controlul operaiunilor nregistrate de gestionar sau persoana desemnat, pentru preluarea n registrul stocurilor a cantitilor aflate n stoc, precum i pentru calculul valorii bunurilor existente n stoc la sfritul lunii (perioadei), n scopul confruntrii cu datele din contabilitatea sintetic. La gestiune, fiele de magazie se in n ordinea n care sunt nscrise materialele n registrul stocurilor. n aceste fie cantitile se nregistreaz zilnic de gestionar sau persoana desemnat, pe baza documentelor de intrare (factur, aviz de nsoire a mrfii, not de recepie i constatare de diferene etc.) i a documentelor de ieire (bon de consum, fi limit de consum, aviz de nsoire a mrfii, factur, bon de transfer etc.), poziie cu poziie. De asemenea, n fiele de magazie se nscriu plusurile de la inventar pe coloana "Intrri" i minusurile de la inventar pe coloana "Ieiri". Erorile constatate n evidena gestiunilor se corecteaz n prezena persoanei care rspunde de nregistrrile efectuate n fiele de magazie, iar abaterile de la regulile de ntocmire i utilizare a documentelor se aduc la cunotina conductorului compartimentului financiar-contabil sau a persoanei desemnate s conduc contabilitatea, dup caz, pentru stabilirea msurilor care se impun. Semntura persoanei desemnate pentru evidena stocurilor n fiele de magazie constituie dovada verificrii nregistrrilor efectuate i prelurii documentelor de intrare i de ieire a materialelor. n contabilitate, documentele privind micarea stocurilor se grupeaz pe gestiuni, surse de aprovizionare (de la furnizori, din prelucrare la teri, consum intern etc.) i, n cadrul acestora, pe conturi de materiale i gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz.
UNIUNEA EUROPEAN
Intrrile sau ieirile de bunuri de natura stocurilor se nregistreaz n contabilitatea sintetic i analitic, fie direct pe baza acestor documente, fie cu ajutorul unor situaii ntocmite zilnic sau la alte perioade stabilite de unitate prin centralizarea datelor din documentele privind micarea stocurilor. Verificarea nregistrrilor efectuate n conturile de stocuri i fiele de magazie se face cu ajutorul Registrului stocurilor (cod 14-3-11 i 14-3-11/a). n acest scop, n Registrul stocurilor, la sfritul fiecrei luni (perioade), se nscriu pe feluri de stocuri, grupate pe magazii (depozite), conturi, grupe, eventual subgrupe, stocurile cantitative din fiele de magazie, se calculeaz valoarea cantitilor aflate n stoc pe baza preurilor de nregistrare i se totalizeaz valoarea acestora pe pagini ale Registrului stocurilor, pe subg rupe de materiale, grupe de stocuri, conturi i magazii (depozite). n cazul n care se constat c exist frecvente diferene ntre soldurile conturilor de stocuri din Registrul stocurilor i cele din contabilitate, provenind din nregistrarea operaiunilor, evaluarea cantitilor de stocuri din documentele de intrare i de ieire, prelucrarea acestora etc., diferenele respective pot fi localizate printr-o nou centralizarea intrrilor i ieirilor valorice de materiale, pe grupe sau feluri de materiale, iar totalurile obinute se confrunt cu datele din Registrul stocurilor
CHITANA
Document care justifica primirea unei sume de bani. Constituie un act justificativ de inregistrare a sumelor incasate in registrul de casa si in contabilitate. Document care justifica depunerile de numerar la banca, ce cuprinde denumirea bancii si a deponentului, suma depusa, o scurta explicatie ce reprezinta suma si monetarul. Documentul se intocmeste de banca. nscrierea datelor n chitante se face cu cerneal, cu pix cu past sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, dup caz. Chitanta trebuie sa cuprinda in mod obligatoriu cel putin urmatoarele informatii: - denumirea unittii; codul de identificare fiscal; numrul de nregistrare la oficiul registrului comertului; sediul (localitatea, str., numr); judetul; Exemplu SC vanzator SRL, Cod fiscal 111222, J02/XX/YYYY, localitatea Arad, str. Xulescu Nr. 10 - denumirea, numrul si data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; Exemplu Chitanta, seria AB nr.001. - numele si prenumele persoanei fizice care depune sume si ce reprezint acestea sau, dup caz, denumirea unittii; codul de identificare fiscal; numrul de nregistrare la oficiul registrului comertului; sediul (localitatea, str., numr); judetul persoanei juridice; Exemplu: Popescu Ilie, depunere numerar de la banca sau SC CUMPARATOR SRL localitatea Arad, str. Yulescu, Nr. 20, cod fiscal 333444, J02TT/UUUU. - suma n cifre si litere; Exemplu 1000 lei (unamielei) - semntura casierului. Exemplu XXXX 1. Servete ca: - document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitii; - document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate. n condiiile n care sumele nscrise pe chitan sunt aferente livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii scutite fr drept de deducere conform prevederilor legale (ex: art.141 alin. (1) i (2) din Codul fiscal), formularul de chitan este documentul justificativ care st la baza nregistrrii veniturilor n contabilitate. 2. Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul unitii i se semneaz de acesta pentru primirea sumei. 3. Circul la depuntor (exemplarul 1, cu tampila unitii). Exemplarul 2 rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor efectuate n registrul de cas.
UNIUNEA EUROPEAN
4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a carnetului (exemplarul 2). Chitana este un document justificativ utilizat pentru: - depunerea unei sume n numerar la casieria unitii emitente; - nregistrarea operaiunilor cu numerar n registrul de cas i n contabilitate. Chitana se ntocmete n dou exemplare al cror circuit se prezint astfel: - exemplarul 1 merge la pltitor (poart tampila unitii emitente) - exemplarul 2 rmne n carnet, fiind folosit de emitent pentru nregistrarea n contabilitate. Unitatea . Codul Fiscal Nr. De nmatriculare n Registrul Comerului/Anul Sediul (Localitatea, Str., Nr.). Judeul CHITANA Nr. Data .. Am primit de la .. Adresa CUINr. ORC. Suma de adic.. Reprezentnd.. ................................................................................. Casier,
Societatea A (Furnizor)
Chitana
1 2
nregistrare Compartiment financiarcontabilitate
Arhivare
nregistrare
Arhivare
UNIUNEA EUROPEAN
Exemplu: Societatea A presteaz servicii de paz pentru un ter (societatea B), facturate pentru suma de 1000 lei. ncasarea serviciului prestat are loc ulterior, decontarea realizndu-se n numerar. nregistrarea n contabilitate a tranzaciilor efectuate presupune parcurgerea urmtoarelor etape: - nregistrarea facturii aferente serviciului prestat; - nregistrarea decontrii acestuia. Facturare servicii: Cumprtor ........................... (denumirea, forma juridic) Nr. nmatriculare la Registrul Comerului/anul. Codul fiscal Sediul (localitatea, str., nr.) Judeul. Contul . Banca .
Furnizor.......................... (denumirea, forma juridic) Nr. nmatriculare la Registrul Comerului/anul. Codul fiscal Sediul (localitatea, str., nr.) Judeul. Contul . Banca .
FACTUR FISCAL Nr. facturii..... Data (ziua, luna, anul) Nr. avizului de nsoire a mrfii. (dac este cazul) Nr. Denumirea crt produselor . sau serviciilor 0 1 1. Servicii paz conform contract nr. . U.M. Cantitat ea 3 Preul unitar (fr TVA) lei 4 Valoarea lei 5 (3x4) 1000 Valoarea TVA lei 6 -
Semntura
Date privind expediia:
TOTAL:
1000
UNIUNEA EUROPEAN
i tampila furnizorului
Numele delegatului... Cartea de identitate. Mijlocul de transport nr. .. Expedierea s-a fcut n prezena noastr la data de.ora Semnturile..
din care: accize: Semntura de primire:
X Total de plat (col. 5+6)
1000
Decontare serviciu:
Unitatea . Codul Fiscal Nr. De nmatriculare n Registrul Comerului/Anul Sediul (Localitatea, Str., Nr.). Judeul CHITANA Nr. Data .. Am primit de la SOCIETATEA B.. Adresa CUINR. ORC..... Suma de 1000 lei adic unamielei.. Reprezentnd contravaloare factur nr. din .. ........................................................................................ Casier,
nregistrarea contabil a tranzaciei efectuate este urmtoarea: n conformitate cu art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat, persoanele juridice i persoanele fizice au obligaia s organizeze i s asigure evidena, gestionarea i corecta utilizare a formularelor cu regim special de nseriere i numerotare. Salariaii care primesc spre folosin aceste formulare rspund de utilizarea lor, pentru consemnarea operaiunilor legale, i au obligaia s justifice n orice moment existena lor. n cazul formularelor neutilizabile sau a celor ntocmite greit, anularea se face prin barare pe diagonal, nscriindu-se meniunea anulat pe toate exemplarele. Pn la arhivarea lor, formularele sunt pstrate la compartimentul cruia i-au fost ncredinate spre folosin. Orice lipsuri sau pierderi ale unor astfel de formulare vor fi aduse la cunotina, n scris, administratorului, acesta dispunnd verificarea mprejurrilor n care s-au produs lipsurile sau pierderile, i eventuala tragere la rspundere a celor vinovai. Formularele pierdute sau sustrase sunt declarate nule n Monitorul Oficial al Romniei.
UNIUNEA EUROPEAN
Atunci cnd entitatea ce deine astfel de formulare se divizeaz, fuzioneaz sau lichideaz, se va proceda astfel: - n cazul divizrii, formularele se vor folosi de ctre una singur dintre persoanele nou nfiinate, cu aprobarea direciilor finanelor publice; n cazul fuzionrii, formularele se vor folosi pn la epuizarea stocului; - n cazul lichidrii, formularele neutilizate se returneaz Imprimeriei Naionale.
CASA DE MARCAT
Casa de marcat este un dispozitiv electronic, care te ajuta sa gestionezi si sa calculezi mai usor valoarea tranzactiilor efectuate in urma vanzarilor. Principalul avantaj al caselor de marcat il reprezinta ajutorul pe care il ofera proprietarilor de magazine in gestionarea operatiunilor de vanzare cu amanuntul. Se zice ca, casele de marcat au fost inventate din disperare prin anii 1870. Inventatorul lor a fost proprietarul unei cafenele, James Ritty. Acesta pierdea bani zilnic, desi localul sau era destul de populat si indiferent cat de multi clienti avea, mergea in pierdere. Singura explicatie era aceea ca barmanii il furau si, din cauza ca nu se tinea nicaieri evidenta a ceea ce se vindea, nu putea demonstra acest lucru. Stresat din cauza afacerii, James s-a gandit sa-si ia un mini concediu si sa navigheze spre Europa. In timpul acestei calatorii, James a vazut pe vapor un aparat interesant care tinea evidenta numarului de rotatii ale motoarelor navei pe toata durata croazierei. Atunci s-a gandit cat de util ar fi daca ar fi un aparat asemanator care sa tina evidenta vanzarilor pe care le avea cafeneaua sa. Si cum inca nu se inventase un astfel de aparat, James a incercat sa inventeze unul si in 1879 a reusit sa construiasca prima casa de marcat, functionala. Apoi, a patentat produsul si in anul urmator si-a deschis char o afacere care se ocupa de dezvoltarea si comercializarea caselor de marcat. Bineinteles, de-a lungul timpului, tehnologia a evoluat, casele de marcat sunt mult mai performante, au dimenisiuni mai mici, si bineinteles, sunt vitale pentru rularea unei afaceri. Aparate de marcat electronice fiscale sunt: casele de marcat, precum si alte sisteme ce includ dispozitive cu functii de case de marcat, care inglobeaza constructiv un modul fiscal, prin intermediul caruia controleaza memoria fiscala, dispozitivul de imprimare si afisajul client. Aparatele de marcat electronice fiscale trebuie sa indeplineasca cumulativ cel putin urmatoarele functii fiscale: a) conservarea datelor prin acumulari progresive;
UNIUNEA EUROPEAN
b) imprimarea si emiterea de: bonuri fiscale, role jurnal, rapoarte fiscale de inchidere zilnica, rapoarte fiscale periodice; c) inregistrarea in memoria fiscala a datelor de sinteza cu caracter fiscal provenite din rapoartele fiscale de inchidere zilnica si a oricaror modificari de parametri care afecteaza interpretarea datelor stocate si evenimente care afecteaza continuitatea inregistrarii datelor; d) blocarea automata a functionarii aparatului, cand sunt inactive memoria fiscala, dispozitivul de imprimare sau afisajul client; e) asigurarea continuitatii functionarii si inregistrarii datelor, coerentei structurii de date si a documentelor emise, precum si asigurarea procedurilor de recuperare din stari de eroare generate de manipulari gresite sau de erori de sistem. Memoria fiscala este un dispozitiv unic inscriptibil din modulul fiscal, care trebuie sa permita obligatoriu acumulari progresive ale datelor fara ca acestea sa poata fi modificate sau sterse, precum si conservarea in timp a acestora pe o perioada de minimum 10 ani. In memoria fiscala se vor stoca urmatoarele date: denumirea si codul fiscal al emitentului, adresa de la locul de instalare a aparatului, logotipul si seria fiscala ale aparatului. Aparatele de marcat electronice fiscale vor fi sigilate prin aplicarea unui sigiliu fiscal de catre persoane autorizate in acest scop de Ministerul Finantelor Publice. Utilizatorii de aparate de marcat electronice fiscale sunt obligati: a) sa foloseasca numai consumabile de tipul si cu caracteristicile tehnice prevazute in manualul de utilizare a a aparatului respectiv. b) sa foloseasca numai consumabile care asigura mentinerea lizibilitatii datelor pe perioada de arhivare prevazuta de lege. c) sa solicite distribuitorului autorizat de la care a cumparat aparatul sau unitatii acreditate de catre acesta completarea manualului de utilizare cu informatii privind tipul si caracteristicile tehnice ale consumabilelor, daca manualul de utilizare a aparatului respectiv nu contine astfel de informatii. d) sa incheie cu furnizorii consumabilelor contracte ferme continand clauze de livrare numai a consumabilelor de tipul si cu caracteristicile tehnice prevazute in manualul de utilizare, care sa asigure mentinerea lizibilitatii datelor pe perioada de arhivare prevazuta de prezenta ordonanta de urgenta, precum si clauze privind daunele la care sunt indreptatiti utilizatorii in cazul nerespectarii clauzelor contractuale de catre furnizori; e) sa inregistreze banii personali detinuti de angajati si/sau de administratorul unitatii intr-un registru special intocmit in acest sens si sa introduca, la inceputul fiecarei zile, in aparatele de marcat electronice
UNIUNEA EUROPEAN
fiscale soldul initial reprezentand monedele/bancnotele divizionare. necesare pentru a da restul clientului. Distribuitorii autorizati sunt obligati ca, in mod direct sau prin unitatile acreditate de catre acestia, sa completeze, la cererea utilizatorilor, manualul de utilizare cu informatii privind tipul si caracteristicile tehnice ale consumabilelor, daca manualul de utilizare a aparatului respectiv nu contine astfel de informatii. Furnizorii consumabilelor destinate aparatelor de marcat electronice fiscale, operatori economici producatori, importatori sau comercianti, sunt obligati sa livreze utilizatorilor numai consumabilele prevazute in contractele ferme incheiate conform legii. Mentionam cateva obligatii legislative ale agentilor economici referitoare la casele de marcat: - Toti agentii economici care efectueaza tranzactii cu persoane fizice sunt obligati sa posede case de marcat fiscale, in conditiile prevazute de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. - n cazul n care agenii economici efectueaz att activiti de vnzare cu amnuntul, ct i cu ridicata, acetia au obligaia s emit bonuri fiscale pentru bunurile vndute cu amnuntul i facturi fiscale pentru vnzrile cu ridicata. - Daca lucrati doar cu persoane juridice, puteti emite facturi si chitante catre acestia fara a fi nevoiti sa cumparati casa de marcat. - Nu aveti voie sa incepeti activitatea unui punct de lucru inainte de a avea fiscalizata casa de marcat. - In termen de 24 de ore de la fiscalizarea casei de marcat trebuie sa va prezentati la Administratia Financiara de care apartine punctul de lucru, cu o Declaratie de Instalare eliberata de unitatea de service, pentru a vi se inregistra fiscalizarea. - Bonurile emise catre clienti trebuie sa contina descrierea exacta a produselor sau a serviciilor platite. Asadar aveti obligatia de a avea memorate in casa de marcat toate denumirile produselor si serviciilor pe care le comercializati. - Aveti obligatia de a efectua un raport zilnic de golire la sfarsitul fiecarei zile in care ati folosit casa de marcat (raport Z). Deasemenea lunar trebuie depus un raport fiscal la Administratia Financiara pentru totalul vanzarilor lunii precedente, raport care se scoate de catre personalul de service. - Aveti obligatia de a avea afisat la vedere textul "Va rugam solicitati si pastrati bonul fiscal". - Dupa incetarea activitatii unui punct de lucru aveti obligatia de a preda la Administratia Financiara, impreuna cu un reprezentant al unitatii de service, memoria fiscala a casei de marcat. Sumele gsite la punctele de vnzare a bunurilor sau de prestare a serviciilor aparinnd agenilor economici, care nu pot fi justificate prin datele nscrise n documentele emise cu aparate de marcat
UNIUNEA EUROPEAN
electronice fiscale, n registrul special, ori prin facturi fiscale, dup caz, sunt considerate fr provenien i se confisc, fcndu-se venit la bugetul de stat.
EXCEPII DE LA OBLIGATIVITATEA UTILIZARII CASEI DE MARCAT

a) comertul ocazional cu produse agricole autohtone efectuat de catre producatorii agricoli individuali detinatori de autorizatie in piete, targuri, oboare sau in alte locuri publice autorizate, livrarile de bunuri efectuate prin automatele comerciale, serviciile de parcari auto a caror contravaloare se incaseaza prin automate, precum si activitatile de jocuri de noroc desfasurate cu mijloace tehnice de joc ce functioneaza pe baza acceptatoarelor de bancnote sau monede; b) serviciile de alimentatie publica efectuate in mijloace de transport public de calatori; c) vanzarea de ziare si reviste prin distribuitori specializati; d) transportul public de calatori in interiorul unei localitati pe baza de bilete sau abonamente tiparite conform legii, precum si cu metroul; e) activitatile pentru care incasarile se realizeaza pe baza de bonuri cu valoare fixa tiparite conform legii bilete de acces la spectacole, muzee, expozitii, targuri si oboare, gradini zoologice si gradini botanice, biblioteci, locuri de parcare pentru autovehicule, bilete de participare la jocuri de noroc si altele similare; f) activitatile de asigurari si ale caselor de pensii, precum si activitatile de intermedieri financiare, inclusiv activitatile auxiliare acestora. Nu sunt exceptate activitatile de schimb valutar cu numerar si substitute de numerar pentru persoane fizice, altele decat operatiunile efectuate de punctele de schimb valutar din incinta institutiilor de credit, apartinand acestor institutii, precum si cele efectuate prin intermediul automatelor de schimb valutar; g) activitatile desfasurate ca profesii libere sub toate formele de organizare care nu implica crearea unei societati comerciale; h) vanzarea obiectelor de cult si serviciile religioase prestate de institutiile de cult; i) comertul cu amanuntul prin comis-voiajori, precum si prin corespondenta, cu exceptia livrarilor de bunuri la domiciliu efectuate de magazine si unitatile de alimentatie publica, pe baza de comanda; j) serviciile de instalatii, reparatii si intretinere a bunurilor, efectuate la domiciliul clientului; k) vanzarea pachetelor de servicii turistice sau de componente ale acestora de catre agentiile de turism, definite potrivit legii;
UNIUNEA EUROPEAN
l) furnizarea la domiciliul clientului a energiei electrice si termice, a gazelor naturale, a apei, a serviciilor de telefonie, inclusiv de telefonie mobila, de posta si curier, de salubritate, de televiziune, inclusiv prin cablu, de Internet; m) efectuarea lucrarilor de constructii, reparatii, amenajari si intretinere de locuinte; n) serviciile medicale cu plata prestate la domiciliul sau la locul de munca al clientului.
BON FISCAL
Bonurile fiscale emise cu aparatele de marcat electronice fiscale, sunt documente care atest efectuarea plii i se anexeaz la registrul de casa. Bonul fiscal este documentul emis de aparatul de marcat electronic fiscal, care trebuie s cuprind cel puin: denumirea i codul fiscal ale agentului economic emitent; adresa de la locul de instalare a aparatului de marcat electronic fiscal; logotipul i seria fiscal a aparatului; numrul de ordine; data i ora emiterii; denumirea fiecrui bun livrat sau serviciu prestat; preul sau tariful unitar; cantitatea; valoarea pe fiecare operaiune, inclusiv taxa pe valoarea adugat, cu indicarea cotei de tax; valoarea total a bonului, inclusiv taxa pe valoarea adugat; valoarea total a taxei pe valoarea adugat pe cote de tax, cu indicarea nivelului de cot; valoarea total a operaiunilor scutite de taxa pe valoarea adugat, precum i valoarea altor taxe care nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, dac este cazul. Clienii vor solicita i vor pstra bonurile fiscale asupra lor pn la prsirea unitii de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor n vederea prezentrii lor la un eventual control, pentru justificarea provenienei acestora. Neemiterea bonului fiscal pentru toate bunurile livrate sau serviciile prestate ori emiterea de bonuri cu o valoare inferioar celei reale, precum i nereintroducerea datelor nscrise pe rola jurnal privind tranzaciile efectuate de la ultima nchidere zilnic pn n momentul tergerii memoriei operati ve; emiterea bonului fiscal fr ca acesta s conin toate datele prevzute mai sus; nepredarea bonului fiscal clientului de ctre operatorul aparatului de marcat electronic fiscal, constituie contravenii urmtoarele fapte dac, potrivit legii penale, nu sunt considerate infraciuni. nregistrarea n contabilitate a bunurilor achiziionate sau a cheltuielilor efectuate de o entitate i achitate pe baz de bon fiscal (cu numerar sau card bancar), se poate efectua dac: a) entitatea solicit furnizorului factura aferent bunurilor livrate sau serviciilor prestate, avnd ca anex bonul fiscal emis de aparatul de marcat electronic fiscal;
UNIUNEA EUROPEAN
b) entitatea justific cheltuielile efectuate fie prin documente care atest intrarea n gestiune a bunurilor achiziionate, fie cu alte documente cum sunt: ordin de deplasare, decont de cheltuieli, la care se anexeaz bonul fiscal, documentele respective fiind avizate de persoana care aprob efectuarea acestor cheltuieli. n cazul achiziionrii carburanilor auto pe baz de bon fiscal, n conformitate cu prevederile din Codul fiscal, aceste bonuri pot fi utilizate ca documente justificative care stau la baza nregistrrii cheltuielilor n contabilitate, dac sunt tampilate i au nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare a autovehiculului.
Informatii privind rola-jurnal Rola-jurnal este documentul de control pe care se inscriu toate informatiile din bonurile fiscale. Atunci cand aparatul de marcat electronic fiscal este echipat cu un dispozitiv dublu de imprimare, rolajurnal se tipareste concomitent cu rola-client. Aparatele de marcat electronice fiscale echipate cu dispozitiv simplu de imprimare asigura tiparirea roleijurnal cu ajutorul jurnalului electronic inscris intr-o memorie electronica tip EEPROM sau FLASH, care asigura stocarea a cel putin 100 de bonuri fiscale si al carui continut trebuie sa nu fie afectat de evenimentul reset de stergere a memoriei RAM de date. Rola-jurnal emisa cu jurnalul electronic trebuie sa contina: a) antetul bonului fiscal; b) continutul bonurilor fiscale emise; c) partea finala a bonului fiscal. Rola-jurnal este documentul pe care se inscriu toate datele din bonurile fiscale si se pastreaza in arhiva operatorilor economici timp de 2 ani de la data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia a fost intocmit.
Informatii privind Raportul fiscal de inchidere zilnica i Registrul special
Raportul fiscal de inchidere zilnica este documentul care contine: denumirea si codul fiscal ale agentului economic emitent; adresa de la locul de instalare a aparatului de marcat electronic fiscal; logotipul si seria fiscala ale aparatului; numarul de ordine numerotat progresiv; data si ora emiterii; numarul bonurilor emise in ziua respectiva; valoarea totala a operatiunilor efectuate si totalul taxei pe valoarea adaugata, cu
UNIUNEA EUROPEAN
precizarea nivelului cotei, valoarea totala a operatiunilor scutite de taxa pe valoarea adaugata, precum si valoarea taxelor care nu se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata.
Registrul special Este documentul care se utilizeaza dupa defectarea aparatelor pana la repunerea acestora in functiune prin consemnarea tuturor operatiunilor de vanzare. Raportul fiscal de inchidere zilnica si registrul special sunt documente care stau la baza inregistrarii in evidenta contabila a firmei utilizatoare a veniturilor si a TVA colectata rezultata din desfasurarea activitatilor de comert si prestari de servicii catre populatie. Aceleasi documente trebuie consemnate si in jurnalul de vanzari, sumele fiind preluate si raportate prin decontul de TVA. Registrul special si raportul fiscal de inchidere zilnica sunt documente avute in vedere de catre organele fiscale cu ocazia verificarii veniturilor care stau la baza determinarii impozitelor si taxelor datorate bugetului de stat. Registrul special se arhiveaza si se pastreaza pe o perioada de 10 ani, iar raportul fiscal de inchidere zilnica, pe o perioada de 5 ani. Operatorii economici care utilizeaza aparate de marcat electronice fiscale, la umplerea memoriei fiscale, atunci cand aceasta trebuie inlocuita ca urmare a defectarii, ori cand nu mai poate fi folosita de catre utilizatori din diverse motive, precum si in cazul in care acestia isi inceteaza activitatea, sunt obligati ca, dupa citirea memoriei si preluarea rolei pe care sunt inregistrate datele din aceasta de catre organul fiscal teritorial, sa predea memoria fiscala spre pastrare si arhivare directiilor generale ale finantelor publice judetene sau a municipiului Bucuresti, dupa caz. Pastrarea si arhivarea memoriilor fiscale se asigura pentru o perioada de minimum 10 ani.
UNIUNEA EUROPEAN
DISPOZIIA DE PLAT/NCASARE CTRE CASIERIE

Servete ca: - dispoziie pentru casierie, n vederea achitrii n numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum i a diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n cazul justificrii unor sume mai mari dect avansul primit, pentru procurare de materiale etc.; - dispoziie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor sume care nu reprezint venituri din activitatea de exploatare, potrivit dispoziiilor legale; - document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate, n cazul plilor n numerar efectuate fr alt document justificativ. Se ntocmete n dou exemplare de ctre compartimentul financiar-contabil: - n cazul utilizrii ca dispoziie de plat, cnd nu exist alte documente prin care se dispune plata (exemplu: stat de salarii sau lista de avans chenzinal etc.); - n cazul utilizrii ca dispoziie de plat a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare, procurare de materiale etc.; - n cazul utilizrii ca dispoziie de ncasare, cnd nu exist alte documente prin care se dispune ncasarea (avize de plat, somaii de plat etc.) Se semneaz de ntocmire la compartimentul financiar-contabil. Circul: - la persoana autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz n cazurile prevzute de lege; - la persoanele autorizate s aprobe ncasarea sau plata sumelor respective; - la casierie, pentru efectuarea operaiunii de ncasare sau plat, dup caz, i se semneaz de casier; n cazul plilor se semneaz i de ctre persoana care a primit suma; - la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitate (exemplarul 2); - la pltitor (exemplarul 1). Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea unitii; - denumire formular: plat / ncasare; - numrul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; - numele i prenumele, precum i funcia (calitatea) persoanei care ncaseaz/restituie suma; - suma ncasat/restituit (n cifre i n litere); scopul ncasrii/plii; - semnturi: conductorul unitii, viza de control financiar preventiv, compartimentul financiar-contabil; - date suplimentare privind beneficiarul sumei: actul de identitate, suma primit, data i semntura; - casier; suma pltit/ncasat; data i semntura.
UNIUNEA EUROPEAN
EXTRAS DE CONT emis de banc

Reprezint documentul ntocmit de banc ce ofer clientului detalii privind plile efectuate (valoarea sumelor virate, beneficiarii plilor, documente n baza crora s-a efectuat plata), sumele intrate n cont (proveniena, documentele justificative) i soldul la zi. De asemenea, extrasul de cont furnizeaz detalii referitoare la: suma disponibil n cont la nceputul lunii, denumita sold iniial; sumele utilizate din cont n cursul lunii, evideniate n coloana Debit; sumele ncasate n cont n cursul lunii, evideniate n coloana Credit; sumele disponibile n cont la sfritul lunii, denumit Sold final; comisioanele.
Este recomandat s verificm n fiecare lun extrasul de cont, pentru a identifica tranzaciile neautorizate i a le raporta bncii. Extrasul este util i pentru a ne evalua situaia financiara, astfel nct s urmrim atingerea unor obiect ive financiare. Pentru persoanele juridice, extrasul de cont servete la ntocmirea de situaii financiare, arhivndu -se n contabilitate. Extrasul de cont se emite o dat pe lun, de regul la nceputul acesteia, pentru luna ce tocmai s -a finalizat. n cazul n care cerei un extras bancar pe parcursul lunii, acesta va conine informaii despre situaia plilor pn la momentul n care a fost tiprit. Este posibil ca unele tranzacii s nu apar dac au fost efectuate mai trziu i nu au fost nregistrate n sistem (n ziua n care cerei extrasul). ntotdeauna trebuie s distrugei orice informaii financiare de care nu mai avei nevoie, cum ar fi: informaiile despre banca voastr, despre cardul de credit, extrasele de cont primite (fie n form fizica, fie pe e-mail). Nu le aruncai la gunoi fr a le rupe
UNIUNEA EUROPEAN
ORDINUL DE PLAT
Titlu de credit emis de posesorul unui cont bancar (ordinator), adresat bncii care gestioneaz depozitul bancar respectiv, prin care titularul contului solicit bncii s plteasc o anumit sum de bani unei alte persoane, denumit beneficiar. Ordinul de plat este revocabil, plata putnd fi sistat de ctre ordinator, n orice moment. Ordinul de plat poate fi letric, cnd plata se efectueaz pe baza unei scrisori adresate bncii, i telegrafic, cnd banca realizeaz ordinul de plat pe baza unui telefon sau telex. De asemenea, ordinul de plat poate fi i electronic, realizat pe internet, on-line. n funcie de documentele date de beneficiar, ordinul de plat poate fi simplu, cnd suma este ncasat de la banc pe baza unei chitane eliberate de beneficiar, i documentar, cnd beneficiarul trebuie s prezinte bncii i documentele care atest livrarea mrfurilor sau prestarea de servicii. O plat dintr-un cont la banc se face n baza unui ordin de plat. Ordinul de plat Definiie: Ordinul de plat reprezint un instrument de plat de credit care circul de la unitatea bancar a clientului pltitor ctre unitatea bancar a clientului beneficiar. Efectul utilizrii acestui instrument este debitarea contului clientului pltitor i creditarea contului clientului beneficiar. Ordinul de plat se concretizeaz ntr-o dispoziie necondiionat dat de emitentul unei bnci de a pune la dispoziia unui beneficiar o sum de bani, respectiv de a plti sau de a face s se plteasc aceast sum. Dispoziia respectiv se consider ordin de plat, numai dac banca dispune de fondurile reprezentate prin suma specificat, i nu prevede c plata trebuie fcut la cererea beneficiarului. Ordinul de plat este revocabil, respectiv, poate fi anulat nainte de a fi ncasat de ctre beneficiar. Din acest motiv ordinul de plat prezint anumite riscuri legate de bonitatea i buna intenie a ordonatorului. Ordinul de plat parcurge un drum, de la pltitor la beneficiar, de-a lungul cruia se interpun mai multe bnci, care efectueaz succesiv, operaiuni de recepie, de autentificare, acceptare i executare a ordinului de plat. Aceste operaiuni sunt denumite transfer-credit. Cadrul legal al utilizrii ordinului de plat n Romnia l constituie Regulamentul nr. 8/1994 al BNR privind ordinul de plat. Acest instrument de plat este irevocabil pentru plile efectuate n lei pe teritoriul Romniei. Obligaiile participanilor la circuitul ordinului de plat constau n urmtoarele: Banca emitent: Ordinul de plat l oblig pe emitent s plteasc o sum de bani, dac acesta a fost emis de el sau de ctre o alt persoan care are mandatul de a-l reprezenta; Plata obligaiei emitentului se consider efectuat n una din urmtoarele situaii, astfel: a) banca receptoare a debitat contul emitentului deschis la aceasta; b) banca emitent crediteaz contul bncii receptoare deschis la ea, iar aceasta din urm utilizeaz fondurile desemnate de suma respectiv; c) banca emitent crediteaz contul bncii receptoare deschis la o alt banc i aceasta folosete fondurile respective; d) banca central crediteaz contul bncii receptoare n cadrul decontrii finale;
UNIUNEA EUROPEAN
e) decontarea final se face n favoarea bncii receptoare n baza unui acord de compensare bilateral cu banca emitent sau a regulilor unui sistem de transfer de fonduri care se refer la decontarea obligaiilor dintre participani. Banca receptoare Acceptarea unui ordin de plat de ctre banc se apreciaz c este realizat, n urmtoarele condiii: n momentul recepiei; n momentul ntiinrii emitentului c a acceptat ordinul respectiv; n momentul executrii ordinului (debitarea contului emitentului deschis la banc). n cazul neacceptrii unui ordin de plat, banca are obligaia s comunice neexecutarea acestuia, pn la o dat care corespunde zilei bancare din perioada de executare. Prin acceptarea ordinului de plat, banca receptoare se oblig la urmtoarele: a) s execute ordinul de plat n ziua bancar n care l-a acceptat, sau ziua urmtoare; b) dac se indic o anumit dat a plii, atunci aceasta s fie respectat; c) s ntiineze n timp util emitentul, despre neonorarea ordinului de plat, solicitndu -i instruciuni suplimentare acestuia, dac ordinul de plat nu conine toate meniunile obligatorii, sau datele sunt insuficiente ori inconsecvente. Banca destinatar Dup acceptarea ordinului de plat, banca destinatar are obligaia s pun fondurile la dispoziia beneficiarului, n ziua acceptrii, ori cel mai trziu n ziua urmtoare. n cazul neacceptrii, banca are obligaia s comunice emitentului refuzul acestuia, pn cel trziu n ziua bancar urmtoare ultimei zile a perioadei de executare. Pn la finalizarea unui transfer credit, fiecare banc are obligaia de a sprijini un pltitor sau pe orice banc emitent anterioar i are dreptul de a solicita sprijinul oricrei bnci receptoare ulterioare n vederea completrii procedurilor bancare privind respectiva plat prin credit. Un transfer credit este finalizat n momentul acceptrii, caz n care, banca devine obligat fa de beneficiar pentru suma nscris pe ordinul de plat acceptat. Atunci cnd operaiunea de transfer nu se finalizeaz, banca iniiatoare trebuie s returneze pltitorului suma pltit de acesta, n baza ordinului de plat, la care se adaug dobnzile de ntrziere i penalizrile. n cazul n care transferul este finalizat, dar banca destinatar (receptoare) nu execut ordinul de plat, n termenul prevzut, atunci are obligaia fa de beneficiar de a-i plti dobnzile de ntrziere. n concluzie, obligaiile participanilor la un transfer credit sunt urmtoarele: emitentul are obligaii n legtur cu ordinul de plat i cu plata acestuia; pltitorul este obligat s plteasc spezele bancare aferente procesrii ordinului de plat; banca iniiatoare are obligaii privind returnarea sumei n caz de nefinalizare transferului credit i plata dobnzilor de ntrziere (n situaia n care ntrzierea plii i se datoreaz); banca receptoare are responsabilitate n ceea ce privete recepia, autentificarea, acceptarea sau refuzul, executarea ordinului de plat recepionat, plata dobnzilor de ntrziere (dac acesteia i se datoreaz); banca destinatar se oblig n legtur cu: recepia, autentificarea, acceptarea sau refuzul, punerea fondurilor la dispoziia beneficiarului, plata dobnzilor de ntrziere.
UNIUNEA EUROPEAN
Utilizarea si completarea Ordinului de plata pentru trezoreria statului (OPT)
Ordinul de plata pentru trezoreria statului (OPT) este un instrument de plata pentru efectuarea de plati catre si de la trezoreria statului care se supune prevederilor Regulamentului Bancii Nationale a Romaniei privind ordinul de plata utilizat in operatiuni de transfer credit si normelor metodologice. Ordinele de plata pentru trezoreria statului (OPT) se utilizeaza de catre platitori astfel: a) Persoane juridice si persoane fizice (agenti economici si alti platitori), pentru: -achitarea impozitelor, taxelor si a altor obligatii, inclusiv restituiri din finantarea anilor precedenti datorate bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale, bugetului trezoreriei statului, bugetelor de venituri proprii ale institutiilor publice, inclusiv a sumelor datorate Ministerului Finantelor Publice; -achitarea in contul institutiilor publice a sumelor reprezentand contravaloarea serviciilor prestate, bunurilor livrate si a lucrarilor executate de catre acestea; -transferul in conturile proprii deschise la institutiile de credit sau, dupa caz, la Banca Nationala a Romaniei a sumelor incasate in conturi deschise la trezoreria statului si alte plati efectuate din aceste conturi, conform reglementarile legale in vigoare. b) Ordonatori de credite, pentru: -achitarea impozitelor, taxelor si a altor obligatii datorate bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetelor locale si bugetelor fondurilor speciale; -achitarea obligatiilor catre furnizori si creditori, virari de sume reprezentand transferuri si subventii, restituiri de venituri bugetare incasate necuvenit; c) Ministerul Finantelor Publice si unitatile descentralizate, pentru: -restituiri de venituri bugetare incasate necuvenit, compensari si regularizari din bugetul de stat si din celelalte bugete; virari de sume din fonduri publice gestionate de Ministerul Finantelor Publice in numele statului, inclusiv plati pentru datoria publica interna si externa, rambursari de credite, precum si alte plati. Ordinul de plata pentru trezoreria statului (OPT) se completeaza de catre platitori distinct pentru fiecare tip de obligatie bugetara. Ordinele de plata pentru trezoreria statului (OPT) pot fi completate de catre platitori pe suport de hartie (in doua exemplare, din care exemplarul nr.2 ramane la platitor iar exemplarul nr.1 se depune la institutia initiatoare, care poate fi institutie de credit sau unitate a trezoreriei statului) sau pe suport electronic. In cazul ordinelor de plata pentru trezoreria statului intocmite pe suport de hartie, exemplarul nr.2 retinut de platitor constituie document justificativ pentru inregistrarea operatiunii in contabilitate, numai impreuna cu extrasul de cont eliberat de catre institutia bancara sau unitatea trezoreriei statului initiatoare.
UNIUNEA EUROPEAN
CECUL
Definiie. Cecul este instrumentul de plat, utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil corespunztor n aceste conturi. Disponibilul este creat printr-un depozit bancar, din operaiuni de ncasri sau prin acordarea unui credit bancar. Baza legal a utilizrii cecului, n Romnia, este reprezentat de Reglementrile privind cecul ale BNR i Normele Cadru nr. 7/1994, privind comerul fcut de societile bancare i celelalte societi de credit cu cecuri. Exist mai multe tipuri de cecuri, a cror denumire indic rolul ca instrumente de plat i credit, astfel: - cecul nominal: are drept caracteristic indicarea numelui beneficiarului; - cecul la purttor: care d dreptul posesorului s ncaseze suma, n momentul prezentrii; - cecul de virament (sau de decontare): se utilizeaz pentru a realiza transferul sumelor din contul curent al emitentului n contul beneficiarului; - cecul acceptat: se caracterizeaz prin confirmarea de ctre banc, a existenei disponibilului n cont curent, asigurnd beneficiarul c cecul se va plti la prezentare; - cecul barat: se difereniaz prin trasarea de ctre posesor sau trgtor, a dou linii paralele sau oblice pe faa cecului. Bararea poate fi general sau special, dup cum ntre linii este nscris, sau nu, numele unei bnci. Bararea este general dac nu se scrie nimic sau se scrie banc, ori alt termen echivalent: bararea este special, dac este trecut denumirea unei bnci. Cecul cu barare general poate fi pltit numai altei bnci sau unui client al bncii pltitoare. Cecul cu barare special poate fi pltit numai bncii nscrise ntre linii sau numai unui client al bncii pltitoare, dac numele aceleia este nscris ntre linii. Cecul barat prezint avantaje care decurg din securitatea sporit pe care o ofer pentru banc, ntruct este pltibil numai unei persoane determinate. De asemenea, diminueaz riscul pierderii sau al furtului. Banca pltitoare care nu respect cu strictee normele legale privind cecul barat rspunde de paguba cauzat pn la concurena valorii cecului. n Romnia, n compensarea multilateral se folosete numai cecul barat. - cecul garantat: reprezint o form recent de cec, introdus n ri precum Frana, Marea Britanie, SUA. Scopul introducerii acestor cereri l-a reprezentat sporirea acceptrii n comerul cu amnuntul. Un cec prezentat mpreun cu un card valid reprezint asigurarea complet privind faptul c cecul va fi onorat de ctre banca emitent la valoarea specificat. Pentru ca cecurile s fie considerate valabile, sunt necesare dou condiii: numrul cardului de garantare a cecului trebuie s fie nscris pe verso; persoana care accept cecul trebuie s verifice validitatea cardului i dac informaia de pe card corespunde cu cea nscris pe cec. Cecul garantat este utilizat, n special, ca instrument de retragere a numerarului. Elementele cecului Ca instrument de plat de debit, cecul circul de la unitatea bancar a clientului beneficiar la unitatea bancar a clientului pltitor, avnd ca efect debitarea contului clientului pltitor i creditarea clientului beneficiar. Formula consacrat este: Pltii n schimbul acestui CEC, suma de ................ .
UNIUNEA EUROPEAN
Ca i n cazul cambiei, pentru a avea valabilitate cecul trebuie s cuprind o serie de meniuni obligatorii, care sunt denumite elemente ale cecului. Pe faa cecului apar urmtoarele elemente: denumirea / sigla societii bancare trase i adresa acesteia; seria i numrul cecului, sub denumirea societii bancare; nscrisul pltii n schimbul acestui CEC se afl sub sigla societii bancare trase; nscrisul stipulat, urmat de un spaiu necesar completrii meniunilor facultative ale cecului; data emiterii cecului emis la ............, pentru stabilirea zilei, lunii i anului emiterii; meniunea referitoare la identificarea sumei, care urmeaz a se plti; numele i adresa trgtorului, carnetul de cecuri de la unitatea bancar al crei client este. Pe verso-ul cecului: figureaz meniuni referitoare la operaiunea de girare i la plata, respectiv ncasarea cecului: numele i denumirea girantului; numele giratarului, prin nscrisul girat ctre ...........; data efecturii operaiunii de girare; informaii referitoare la plata i ncasarea cecului, precum i a modalitilor de efectuare a acestora (n numerar sau n cont). ntre cec i cambie se pot observa urmtoarele asemanari: Att cecul ct i cambia sunt instrumente care circul la unitatea bancar a clientului beneficiar ctre unitatea bancar a clientului pltitor. Efectul acestor instrumente const n debitarea contului clientului pltitor i creditarea contului clientului beneficiar. Cecul se aseamn cu cambia, prin participarea trgtorului, trasului i beneficiarului. Cecul este un instrument de plat, prin care trgtorul, cel care l-a emis, dispune de fondurile proprii pe care le are la o societate bancar (tras). Aceasta se oblig s plteasc suma de bani ordonat, respectiv s presteze un serviciu de cas pentru emitent. Banca (trasul) elibereaz clientului su mai multe formulare de cec necompletate, pe care, trgtorul (clientul) le poate transforma n cecuri barate, n limitele disponibilitilor proprii. Cecul este un instrument de plat, care poate fi compensat i decontat, ca i cambia, de ctre BNR. Cecurile aflate n situaia imposibilitii de a fi pltite, sunt raportate la Centrala Incidentelor de Pli. n acest caz, trgtorul nu are voie s completeze cecuri timp de un an, din momentul raportrii. Deosebirile ntre cec i cambie constau n urmtoarele: cecul nu poate fi tras dect asupra unei bnci; cecul nu este titlu de credit, ci doar instrument de plat, reglementat de norme asemntoare celor aplicate cambiei; cecul nu reprezint ntotdeauna un act de comer obiectiv, ci poate fi un act de comer subiectiv atunci cnd este emis de un comerciant pentru nevoile comerului su.
UNIUNEA EUROPEAN
BILETUL LA ORDIN
Biletul la ordin reprezint titlul de credit prin care emitentul se oblig s plteasc beneficiarului, sau la ordinul acestuia, o sum de bani, la o anumit scaden i ntr-un anumit loc. Spre deosebire de cambie, utilizarea biletului la ordin ca instrument de plat, implic dou persoane (emitentul i beneficiarul). Acesta este creat de emitent, n calitate de debitor, care se oblig s plteasc o sum de bani la vedere, sau la o anumit dat, unui beneficiar, care are calitatea de creditor. Formula consacrat este voi plti n schimbul acestui bilet la ordin suma de ......, deci, spre deosebire de cambie, nu conine ordinul de plat adresat unei alte persoane, ci numai asumarea propriei obligaii de plat. Din punct de vedere juridic, biletul la ordin este considerat tot instrument de debit ca i cambia, i este compensat i decontat ca i aceasta, n conformitate cu Regulamentul BNR, (nr. 10/1994). La nivelul Centralei Incidentelor de Pli este organizat Fiierul Naional al biletului la ordin, iar raportarea acestuia se realizeaz pentru aceleai motive ca i cambia. Biletul la ordin cuprinde elemente obligatorii, prevazute de legea nr. 58/1934, care sunt: 1) denumirea de bilet la ordin trecuta in insusi textul titlului si exprimata in limba intrebuintata pentru redactarea acestui titlu; 2) promisiunea neconditionata de a plati o suma determinata; 3) aratarea scadentei; 4) aratarea locului unde plata trebuie facuta; 5) numele aceluia caruia sau la ordinul caruia plata trebuie facuta; 6) aratarea datei si a locului emiterii; 7) semnatura emitentului. Biletul la ordin a carui scadenta nu este aratata, este socotit platibil la vedere. In lipsa unei specificri, locul emisiunii titlului este socotit loc de plata si in acelasi timp loc al domiciliului emitentului. Biletul la ordin nu arata locul unde a fost emis, se socoteste semnat in locul aratat langa numele emitentului Lege nr. 169/2009 prevede ca numele emitentului si codul emitentului, respectiv un numar unic de identificare preluat din documentele de identificare sau de inregistrare ale emitentului, devin elemente obligatorii ale biletului la ordin. In cazul in care numele emitentului va depasi spatiul alocat pe titlu, se vor inscrie pe biletul la ordin primele caractere din numele si prenumele, respectiv din denumirea emitentului, in limita spatiului special alocat, fara ca prin aceasta sa se atraga nulitatea biletului la ordin. Legea de aprobare OUG nr. 39/2008 mai stabileste ca semnatura emitentului va reprezenta exclusiv semnatura olografa a persoanei fizice avand calitatea de emitent, sau, dupa caz, a reprezentantului legal sau a imputernicitului emitentului, persoana fizica, persoana juridica ori entitate care utilizeaza astfel de instrumente.
UNIUNEA EUROPEAN
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
I. Noiunea, necesitatea, rolul i felurile inventarierii II. Organizarea i efectuarea inventarierii III. Registrul inventar IV. Rezultatele inventarierii
I. Noiunea, necesitatea, rolul i felurile inventarierii
Contabilitatea, ca principal instrument al conducerii, trebuie s asigure informaii reale asupra activitii unitii patrimoniale, n vederea adoptrii de decizii fundamentate din punct de vedere tiinific. Pentru realizarea acestui obiectiv, o condiie fundamental o reprezint concordana deplin care trebuie s existe ntre datele nregistrate n conturi i realitatea faptic existent n unitate. Mijlocul principal prin care se constat situaia real a patrimoniului i compararea datelor obinute pe aceast cale cu datele contabilitii, l reprezint inventarierea. Inventarierea este un procedeu al metodei contabilitii, comun i altor tiine economice, care reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena cantitativ i valoric sau numai valoric, dup caz, a elementelor de activ i de pasiv aflate n patrimoniul unitii la data la care aceasta se efectueaz.
Toate aceste operaii se efectueaz cu scopul evalurii elementelor inventariate i punerii de acord a datelor contabilitii cu realitatea faptic constatat. Necesitatea inventarierii patrimoniului unitilor se explic prin importana deosebit pe care o prezint pentru activitatea practic a acestora. n primul rnd, ea constituie baza de pornire pentru deschiderea i organizarea evidenei operative i contabile la unitile patrimoniale nou nfiinate. La nceputul activitii, inventarierea are ca obiect principal stabilirea i evaluarea elementelor patrimoniale care constituie aporturile n natur i/sau n bani ale asociailor/acionarilor sau ntreprinztorului particular, n funcie de forma de organizare a unitii economice.
UNIUNEA EUROPEAN
n al doilea rnd, n decursul exerciiului, ea este determinat de faptul c ntre datele contabilitii i realitatea de pe teren pot s apar anumite diferene, n plus sau n minus, chiar i n condiiile unei bune organizri a evidenei operative i contabile, datorit mai multor cauze dintre care menionm: - modificri intervenite la elementele patrimoniale ale unitii, fie ca urmare a unor cauze naturale (cum sunt: uscarea, evaporarea, scderea n greutate etc.), fie datorit unor cauze subiective (ca de exemplu: msurri inexacte; sustrageri de mijloace economice); - nentocmirea sau ntocmirea defectuoas a unor documente; - nenregistrarea sau nregistrarea greit n conturi a anumitor operaii; - neglijena i neatenia gestionarilor care gestioneaz bunurile i valorile economice. Rolul inventarierii se manifest pe mai multe direcii i anume: - inventarierea este un mijloc de realizare a concordanei datelor contabilitii i a celorlalte forme de eviden economic cu realitatea obiectiv pe care o reprezint; - constituie un mijloc de control i verificare asupra integritii mijloacelor economice, a bunei gospodriri a patrimoniului pentru ntrirea gestiunii economice. Cu aceast ocazie se stabilesc rspunderile i msurile de recuperare a pagubelor produse asupra patrimoniului; - inventarierea contribuie la mobilizarea resurselor interne prin aceea c permite identificarea valorilor materiale fr micare, neutilizabile sau degradate, a produselor i mrfurilor greu vandabile etc., i valorificarea acestora. - constatarea deprecierilor provizorii (reversibile) bunurilor i valorilor economice, cu ocazia inventarierii, st la baza constituirii i nregistrrii provizioanelor pentru deprecieri; - prin inventariere se determin mrimea unor indicatori economici cuprini n contabilitate. Pe aceast baz are loc determinarea produciei neterminate care influeneaz calculul exact al costurilor i rezultatelor finale. - inventarierea este o lucrare premergtoare, obligatorie, ntocmirii bilanului contabil anual, contribuind la realizarea imaginii fidele a patrimoniului reprezentat prin bilan; - inventarierea contribuie la respectarea disciplinei financiare i la desfurarea normal a
decontrilor, prin descoperirea creanelor nencasate, respectiv, a datoriilor nepltite la timp; - pe baza inventarierii se pot obine o serie de concluzii pentru mbuntirea organizrii contabilitii curente, a evidenei operative a stocurilor, a controlului gestionar etc. Obiectul inventarierii l constituie ntregul patrimoniu, adic toate elementele de activ i pasiv de care dispune unitatea patrimonial, n momentul efecturii inventarierii.
UNIUNEA EUROPEAN
n teoria i practica de contabilitate, inventarierea se clasific dup mai multe criterii:
1. Din punct de vedere al perioadei cnd se efectueaz, inventarierea este: anual; periodic. Inventarierea anual a elementelor patrimoniale se face, de regul, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul activitii unitii economice. Inventarierea periodic se face la alte intervale de timp mai mici, sau mai mari, dect anul calendaristic. De exemplu, casa i alte valori gestionate n casieria unitii se inventariaz cel puin odat pe lun, de ctre contabilul ef sau alt persoan desemnat n acest scop, mrfurile i ambalajele la unitile comerciale cu amnuntul se inventariaz de dou ori pe an, vagoanele de cale ferat o dat la cinci ani.
2. Din punct de vedere sferei de cuprindere, inventarierea poate fi: general; parial. Inventarierea general cuprinde ntregul patrimoniu, adic toate elementele patrimoniale ale unitii, precum i toate bunurile deinute, cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice. Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat i cu modificarile si completarile ulterioare, inventarierea general se efectueaz: la nceputul activitii, cel puin o dat pe an obligatoriu, cu ocazia nchiderii exerciiului financiar, pe parcursul funcionrii sale, n cazul fuzionrii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. Inventarierea parial cuprinde numai anumite elemente patrimoniale sau numai anumite gestiuni i are, de regul, caracter ocazional. Ea se efectueaz n urmtoarele situaii: a) n cazul modificrii preurilor; b) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului sau a altor organe prevzute de lege; c) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune care nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere; d) ori de cte ori intervine o predare - primire de gestiune; e) cu prilejul reorganizrii gestiunilor; f) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major.
UNIUNEA EUROPEAN
Conform reglementrilor art. 8 al. (2) din Legea contabilitii, Ministerul Finanelor poate aproba, pentru instituiile publice, excepii de la regula inventarierii obligatorii anuale, la solicitarea justificat a unitii patrimoniale, cu avizul direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti. n cazul n care n situaiile menionate anterior sunt inventariate toate elementele patrimoniale dintr-o gestiune, aceasta poate ine loc de inventariere anual, cu aprobarea administratorului, a ordonatorului de credite sau a persoanei care are obligaia gestionrii patrimoniului. n registrul inventar se va cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate i nscrise n listele de inventariere (cod 14 -3-12, 14-312/a i 14-3-12/b), actualizate cu intrrile i ieirile de bunuri din perioada cuprins ntre data inventarierii i data de 31 decembrie.
3. Dup natura elementelor supuse inventarierii se disting: Inventarierea mijloacelor materiale i bneti, adic: imobilizri corporale, elemente patrimoniale de natura stocurilor (materii prime, materiale consumabile, mrfuri), titluri de valoare, disponibiliti, etc. Verificarea acestora se face prin constatare faptic i cantitativ, iar n cazul disponibilitilor n conturi la bnci se face pe baz de documente (extrasul de cont). Inventarierea produciei neterminate se efectueaz, fie prin constatare faptic la sfritul perioadei, fie prin metoda contabil. Inventarierea creanelor (clieni, debitori interni i externi), respectiv a datoriilor (furnizori, etc.) se face pe baz de documente i punctaje cu persoanele juridice sau fizice partenere. Acestea se concretizeaz n situaii n care se nscriu facturile sau alte documente de decontare cu referire la: numrul i data lor, valoarea care urmeaz s se ncaseze sau s se plteasc, dup caz, precum i termenele de decontare.
4. Dup rolul pe care l are inventarierea n activitatea practic a unitii patrimoniale: Inventarierea de control a gestiunii, ce reprezint, de fapt, o form a controlului gestionar asupra modului de gospodrire a bunurilor materiale i valorilor bneti. Inventarierea de predare - primire a gestiunii, constituie o operaiune obligatorie n cazul nfiinrii unei gestiuni sau schimbrii unui gestionar.
UNIUNEA EUROPEAN
Inventarierea ca operaiune premergtoare ntocmirii bilanului contabil anual al unitii patrimoniale, care are ca scop verificarea concordanei dintre realitatea faptic i datele nregistrate n contabilitate. n desfurarea inventarierii trebuie s se respecte anumite condiii cu caracter de principii, care conduc la creterea eficienei inventarierii, printre care menionm: - Stabilirea cu anticipaie a elementelor supuse inventarierii, a limitelor de extindere a acesteia asupra patrimoniului. Ele se stabilesc, n funcie de specificul activitii, n cadrul unui plan al inventarierii, de ctre conductorul compartimentului financiar contabil, aprobat de conducerea unitii i au la baz obiectivele urmrite prin inventarierea patrimoniului; - Comisiile de inventariere trebuie s aib o componen care s asigure buna desfurare a operaiunilor de inventariere. n acest sens, se are n vedere aspectul pregtirii profesionale (economice i tehnice) a membrilor ei cu respectarea, n acelai timp, a principiului incompatibilitii inventarierii de ctre gestionar (el nu face parte din comisie, dar particip efectiv la realizarea ei); - Inventarierea trebuie s se efectueze ntr-un timp ct mai scurt n aa fel nct s nu mpiedice desfurarea normal a activitii economice, de producie, de comercializare, etc; - Inventarierea s se execute corect, iar n cazul mijloacelor materiale i bneti verificarea s se fac prin constatare direct a acestor elemente. Inventarierea valorilor materiale se face la locul de depozitare i pstrare; - Pentru evitarea ncercrilor de acoperire a eventualelor lipsuri din gestiune sau de sustragere a plusurilor, trebuie s se respecte caracterul inopinat al acestei operaiuni pstrndu-se secretul asupra datei ei.
II. Organizarea i efectuarea inventarierii
Organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, de ctre regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice, precum i persoanele fizice care au calitatea de comerciant, este standardizat la nivel naional i este reglementat prin acte normative. Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine administratorului (conductorului unitii), ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului.
UNIUNEA EUROPEAN
Din punct de vedere metodologic, etapele inventarierii sunt aceleai, indiferent de obiectul activitii unitii i de natura elementelor patrimoniale care se inventariaz. Avnd n vedere ordinea i succesiunea de realizare, precum i natura lucrrilor ce se efectueaz, inventarierea patrimoniului presupune urmtoarele etape: pregtirea inventarierii; inventarierea propriu-zis; evaluarea i stabilirea rezultatelor inventarierii; nregistrarea n contabilitate a rezultatelor definitive ale inventarierii. Pregtirea inventarierii se refer la msuri cu caracter organizatoric i contabil care s asigure desfurarea n bune condiiuni a celorlalte etape care se succed. Mai nti, se constituie comisia de inventariere prin decizie scris, semnat de conductorul unitii patrimoniale i de conductorul compartimentului financiar-contabil. Se efectueaz instructajul membrilor acesteia (asupra modului de organizare i desfurare a inventarierii, tehnicii de lucru sau procedeelor folosite, a modului de completare a listelor de inventariere). Comisia este format din cel puin dou persoane, cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii patrimoniului, inclusiv evaluarea elementelor patrimoniale. Acolo unde este cazul, comisiile sunt coordonate de o comisie central. La lucrrile de inventariere trebuie s participe ntreaga comisie de inventariere. Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine justificate i numai prin decizie scris, emis de persoanele care i-au numit. Nu pot face parte din comisiile de inventariere: gestionarii depozitelor i magazinelor; eful compartimentului supus inventarierii; contabilii care in evidena gestiunilor respective, cu excepia unitilor mici. Tot sub aspect organizatoric, se iau msuri pentru crearea condiiilor corespunztoare de lucru comisiei (comisiilor) de inventariere prin: - stabilirea elementelor patrimoniale care se inventariaz i ordinea n care se efectueaz inventarierea acestora; - asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor materiale care se inventariaz: - sortarea, gruparea obiectelor, codificarea acestora, ntocmirea etichetelor de raft, separarea bunurilor deteriorate de cele n stare bun;
UNIUNEA EUROPEAN
- asigurarea aparatelor i instrumentelor adecvate i n numr suficient pentru msurare, cntrire etc., a mijloacelor necesare identificrii (cataloage, mostre, etc.), precum i a formularelor i rechizitelor necesare; - dotarea comisiilor de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor inventariate; - dotarea gestiunilor (magazine, depozite etc.) cu dou rnduri de ncuietori diferite. Din punct de vedere contabil se iau msuri de nregistrare la zi n evidena tehnico-operativ (fiele de magazie) organizat la gestiuni, precum i n contabilitatea sintetic i analitic, a tuturor documentelor pn la data la care se face inventarierea, stabilindu-se soldurile n fiele sintetice i analitice ale conturilor respective. Inventarierea propriu-zis se realizeaz la locurile de pstrare sau depozitare. nainte de nceperea operaiunii de inventariere, comisia de inventariere ia o declaraie scris de la gestionar din care s rezulte dac: - gestioneaz valori materiale i n alte locuri de depozitare; - are bunuri n gestiune aparinnd terilor, primite cu sau fr documente; - are plusuri sau lipsuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoare are cunotin; - are valori materiale nerecepionate sau care trebuie livrate, pentru care s-au ntocmit documentele aferente; - a primit sau eliberat valori materiale fr documente legale; - deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n gestiunea sa; - are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate. De asemenea, gestionarul va meniona, n declaraia scris, numrul i data ultimului document de intrare i de ieire a bunurilor n/din gestiune. Declaraia trebuie s conin data cnd se ntocmete i semntura gestionarului, acelei gestiuni care urmeaz s fie inventariat, precum i semnturile membrilor comisiei de inventariere, care atest c a fost dat n prezena acestora. Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, potrivit particularitilor bunurilor. Fac excepie de la aceast regul, bunurile aflate n ambalaje originale intacte, care se desfac prin sondaj. Dac se inventariaz materiale sau mrfuri voluminoase, a cror cntrire sau msurare este neraional sau ar provoca pierderi, stocurile faptice ale acestora se stabilesc pe baza anumitor calcule tehnice (exemplu ciment, oel beton, produse de carier i balastier, materiale i produse agricole, etc.). Normele legale n vigoare conin prevederi concrete cu caracter general i specifice pentru inventarierea mijloacelor materiale, produciei neterminate, mrfurilor i ambalajelor n comer, a produciei agricole etc.
UNIUNEA EUROPEAN
Bunurile cu grad mare de perisabilitate se inventariaz cu prioritate, fr a se stnjeni desfacerea imediat a acestora. Pentru desfurarea corespunztoare a inventarierii este indicat, dac este posibil, s se sisteze operaiunile de predare-primire a bunurilor supuse inventarierii. Pentru a nu se stnjeni procesul normal de primire sau livrare a bunurilor, operaiunile respective se pot efectua numai n prezena comisiei de inventariere, care va meniona pe documentele respective "primit sau eliberat n timpul inventarierii". Bunurile degradate, greu vandabile, inutilizabile etc., se trec n liste separate. De asemenea, bunurile aparinnd altor uniti (nchiriate, primite n regim de leasing, n custodie, n consignaie, pentru prelucrare) se nscriu n liste separate, iar o copie a acestor liste, se trimite n termen legal unitilor patrimoniale crora le aparin bunurile respective, pentru confruntare. Toate bunurile inventariate se nscriu n liste de inventariere (varianta simplificat, cod 14-1-2/b), care trebuie s se ntocmeasc pe locuri de depozitare, pe gestionari i pe categorii de bunuri cu caracteristicile respective. Coninutul informaional al acestui document se prezint n continuare:
Modul de efectuare al inventarierii, precum i datele tehnice care au stat la baza calculelor se menioneaz n listele de inventariere. Stabilirea lipsurilor i plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii se efectueaz n cadrul listei de inventariere centralizatoare (cod 14-3-12), prin preluarea din listele de inventariere, varianta simplificat, numai a poziiilor cu diferene. Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul gestiunii inventariate, n fiete, casete, dulapuri, etc. ncuiate i sigilate.
UNIUNEA EUROPEAN
Listele de inventariere se semneaz, pe fiecare fil, de ctre membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar. Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac toate valorile materiale i bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n prezena sa. De asemenea, acesta menioneaz dac are obiecii cu privire la modul de efectuare a inventarierii. Trebuie menionat faptul c, n cazul elementelor patrimoniale pentru care au fost constituite provizioane pentru deprecieri (imobilizri corporale, elemente de natura stocurilor, titluri de plasament), n listele de inventariere centralizatoare se va nscrie valoarea contabil net a acestora, care se compar cu valoarea lor actual stabilit cu ocazia inventarierii. Inventarierea elementelor patrimoniale ce nu reprezint valori materiale se efectueaz prin prezentarea lor n situaii analitice distincte al cror total s justifice soldul conturilor sintetice respective n care acestea sunt cuprinse i care se preiau n centralizatorul listelor de inventariere. Evaluarea i stabilirea rezultatelor inventarierii. Evaluarea stocurilor faptice n listele de inventariere centralizatoare se face cu utiliznd aceleai preuri folosite la nregistrarea bunurilor n contabilitate. Pentru stabilirea valorii de inventar (denumit valoare actual), n vederea determinrii deprecierilor provizorii, pentru constituirea provizioanelor, evaluarea elementelor patrimoniale se face conform prevederilor din Legea contabilitii (art. 9), astfel: - bunurile de natura imobilizrilor, se evalueaz la valoarea rmas neamortizat, cu excepia celor constatate ca fiind depreciate, care se vor evalua la valoarea lor actual (n funcie de preul pieei, starea lor fizic, precum i de utilitatea lor n cadrul unitii); - stocurile i celelalte bunuri se evalueaz la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, denumit i valoare de inventar; - bunurile depreciate, se evalueaz la valoarea de utilitate a fiecrui element, n funcie de utilitatea bunului n unitate i de preul pieei; - creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal; - creanele i datoriile incerte se evalueaz, de asemenea, la valoarea lor de utilitate, stabilit n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat: creanele i datoriile existente n valut precum i disponibilitile n devize se evalueaz la cursul de schimb la pieei valutare, comunicat de BNR n ultima zi a exerciiului. - titlurile imobilizate se evalueaz la valoarea de utilitate, iar titlurile de plasament, la cursul mediu al ultimei luni din an sau la valoarea probabil de negociere, dup caz. Stabilirea rezultatelor inventarierii se realizeaz prin confruntarea datelor consemnate n listele de inventariere cu cele din evidena contabil sau evidena operativ. Pentru ca cifrele s fie comparabile i diferenele reale, este necesar ca datele inventarierii s fie stabilite la aceeai dat calendaristic. Determinarea rezultatelor inventarierii, respectiv a diferenelor, n plus sau n minus, se face direct pe listele de inventariere.
UNIUNEA EUROPEAN
Datele din listele de inventariere servesc la ntocmirea registrului inventar (cod 14-1-2). III. Registrul inventar Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege, pe baz de inventar faptic. n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul acestora la sfritul exerciiului financiar.
Unitatea........................ REGISTRUL-INVENTAR la data de ........................... Nr. pagin .......... Nr. Recapitulaia Valoarea Valoarea de Diferene din evaluare crt. elementelor contabil inventar (de nregistrat) ca inventariate rezultat al inventarierii Valoarea Cauze diferene 0 1 2 3 4 5 ntocmit, Verificat, 14-1-2
n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul-inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor i se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pn la data ncheierii exerciiului financiar. Importanta
UNIUNEA EUROPEAN
Pe baza Registrului-inventar i a balanei de verificare de la 31 decembrie se ntocmete bilanul care face parte din situaiile financiare anuale, ale crui posturi, n conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicat, i ale reglementrilor contabile aplicabile, trebuie s corespund cu datele nscrise n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor de activ i de pasiv stabilit pe baza inventarului. Instructiuni de completare: n coloana 1 se nscrie numrul curent al fiecrei operaiuni nregistrate n ordine cronologic, de la deschiderea acestuia pn la epuizarea filelor sau ncetarea activitii. n coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare cont de activ i de pasiv, conturile de valori materiale putnd fi defalcate pe gestiuni. n coloana 3 se nscrie valoarea contabil a elementelor inventariate. n coloana 4 se nscrie valoarea de inventar a elementelor de activ i de pasiv, stabilit de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere i a proceselor-verbale de inventariere). n coloana 5 se trec diferenele din evaluare, calculate ca diferen ntre valoarea contabil i valoarea de inventar. n coloana 6 se menioneaz cauzele diferenelor (deprecieri, dezmembrri, dezasortri, calamiti, teri neidentificai etc.).
IV. Rezultatele inventarierii Rezultatele inventarierii se consemneaz n documentul numit proces verbal de inventariere (vezi anexa), n care se nscriu n principal: perioada i gestiunile inventariate, precum i persoanele care au efectuat inventarierea: plusurile i minusurile constatate; compensrile efectuate; bunurile depreciate, precum i creanele i obligaiile incerte i n litigiu; valorificarea rezultatelor inventarierii; constituirea i regularizarea provizioanelor, precum i concluziile i propunerile referitoare la inventariere. Pentru a stabili caracterul diferenelor, comisia de inventariere analizeaz cauzele care au produs plusurile i minusurile, solicit explicaii n scris de la gestionar i formuleaz, potrivit dispoziiilor legale, propuneri de regularizare a acestora i nregistrare a diferenelor de inventar. nregistrarea rezultatelor definitive ale inventarierii se face n scopul punerii de acord a datelor contabilitii cu realitatea faptic constatat. Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate, att n evidena tehnic-operativ, ct i n contabilitate, n termen de cel mult 5 zile de la data terminrii operaiunilor de inventariere. De regul, valorificarea inventarierii se face prin nregistrarea plusurilor i imputarea minusurilor. Dac lipsurile nu se datoreaz vinoviei unei persoane acestea se trec pe cheltuielile unitii patrimoniale. Se admit compensri cantitative ale lipsurilor cu plusurile numai cnd exist riscul de confuzie, cnd se refer la aceleai bunuri, aceeai perioad de gestiune i la acelai gestionar, fr ns a diminua valoric patrimoniul unitii.
UNIUNEA EUROPEAN
Listele cu valorile materiale care ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre administratorii, respectiv de ctre ordonatorii de credite. Lipsurile peste normele stabilite i pierderile cauzate de proasta gestiune se pot imputa celor vinovai la valoarea de nlocuire reprezentat de costul de achiziie, care cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate a bunului respectiv. Dup ce s-au efectuat nregistrrile privind plusurile i minusurile constatate la inventariere, valoarea total a stocurilor din listele de inventariere trebuie s corespund cu soldurile conturilor de elemente de natura stocurilor i cu stocurile cantitative ale elementelor respective din evidena operativ de la depozite (fiele de magazie).
UNIUNEA EUROPEAN
ANEXA
APROBAT ADMINISTRATOR, NUMELE SI PRENUMELE _______________
Semnatura __________________________
PROCES VERBAL DE INVENTARIERE Intocmit azi _____________________
Subsemnatii: - ______________________________________________ - ______________________________________________ - ______________________________________________ - ______________________________________________ - ______________________________________________ in calitate de membrii ai comisiei de inventariere, numita prin decizia nr.________ din data de _______________ am procedat la inventarierea gestiunii ________________________ , gestionata de catre _________________________________________ apartinand SC. _________________________, cu sediul social in localitatea ____________________ str. ____________________ nr. _____, CUI ________________ nr.ORC J12/_______/ ________________. Inventarierea a inceput la data de _____________ si s-a terminat la data de _____________. Toate valorile materiale si banesti aflate in gestiunea inventariata au fost trecute in listele de inventar anexate, in mod corect fara omisiuni. Rezultatele inventarierii: nu s-au constatat diferente intre soldurile scriptice si cele faptice, respectiv nu s-au constatat plusuri sau minusuri in gestiune. Deasemenea nu s-au constatat valori materiale sau banesti depreciate, fara miscare sau cu miscare lenta, greu vandabile, fara desfacere asigurata. Drept pentru care s-a intocmit prezentul Proces Verbal intr-un exemplar care urmeaza a se inainta in termen de sapte zile lucratoare administratorului unitatii pentru insusirea rezultatelor inventarierii.
COMISIA DE INVENTARIERE _______________________________ _______________________________
UNIUNEA EUROPEAN
ORDINUL DE DEPLASARE
In practica, delegarea se efectueaza in baza documentului finaciar contabil Ordin de deplasare al carui model si continut sunt reglementate de OMEF 3512/2008 privind documentele financiar-contabile. Astfel, conform Normei specifice de intocmire si utilizare a documentelor financiar-contabile continutul minimal obligatoriu de informatii al formularului Ordin de deplasare (Delegatie - Cod 14-5-4) este urmatorul: - denumirea unitatii; - denumirea si numarul formularului; - numele, prenumele si functia persoanei delegate; scopul, destinatia si durata deplasarii; stampila unitatii; semnatura conducatorului unitatii; data; - data (ziua, luna, anul, ora) sosirii si plecarii in/din delegatie; - ziua si ora plecarii; ziua si ora sosirii; data depunerii decontului; penalizari calculate; avans spre decontare; - cheltuieli efectuate: felul actului si emitentul, numarul si data actului, suma; - numarul si data documentului pentru restituirea diferentei; diferenta de primit/restituit; - semnaturi: conducatorul unitatii; controlul financiar preventiv, persoana care verifica decontul, seful de compartiment, dupa caz; titularul de avans. De asemenea, conform aceleiasi norme formularul circula: - la persoana imputernicita sa dispuna deplasarea, pentru semnare; - la persoana care efectueaza deplasarea; - la persoanele autorizate ale unitatii la care s-a efectuat deplasarea, pentru confirmarea sosirii si plecarii persoanei delegate; - la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea decontului, pe baza actelor justificative anexate la acesta de catre titular, la intoarcerea din deplasare sau cu ocazia procurarii materialelor, stabilindu-se diferenta de primit sau de restituit, cu luarea in considerare a eventualelor penalizari si semnatura pentru verificare. Observam ca unul dintre elementele formularului este data (ziua, luna, anul, ora) sosirii si plecarii in/din delegatie. Reprezentantul unitatii la care salariatul este delegat va mentiona pe ordinul de deplasare data (ziua, luna, anul, ora) sosirii si plecarii in/din delegatie, va semna si aplica stampila unitatii confirmand sosirea si plecarea persoanei delegate. Prin urmare, ordinul de deplasare pe care s-au facut mentiunile aratate mai sus constituie documentul care atesta timpul de munca in delegatie
UNIUNEA EUROPEAN
FOAIE DE PARCURS
In vederea exercitarii dreptului de deducere a taxei pentru cheltuielile legate de autoturisme, societatea trebuie sa intocmeasca foaia de parcurs care trebuie sa contina cel putin informatiile: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi di norma proprie de consum pe kilometru parcurs. Art. 145 indice 1 din Codul fiscal stabileste urmatoarele: "(1) Prin exceptie de la prevederile art. 145 se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasing-ului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice. (2) Restrictia prevazuta la alin. (1) nu se aplica vehiculelor rutiere motorizate avand o masa totala maxima autorizata care depaseste 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul soferului. (3) Prevederile alin. (1) nu se aplica urmatoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat; b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii; c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru instruire de catre scolile de soferi; e) vehiculele utilizate pentru inchiriere sau a caror folosinta este transmisa in cadrul unui contract de leasing financiar ori operational; f) vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial. (.....)" Astfel cum prevede pct. 45 indice 1 alin. (2) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal , in cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, in sensul art. 145 indice 1 alin. (1) din Codul fiscal , taxa aferenta cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului si cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibila conform regulilor generale prevazute la art. 145 si la art. 146-1471 din Codul fiscal, nefiind aplicabila limitarea la 50% a deducerii taxei. Utilizarea in scopul activitatii economice a unui vehicul cuprinde, fara a se limita la acestea: - deplasari in tara sau in strainatate la clienti/furnizori, - pentru prospectarea pietei, - deplasari la locatii unde se afla puncte de lucru, la banca, la vama, la oficiile postale, la autoritatile fiscale, - utilizarea vehiculului de catre personalul de conducere in exercitarea atributiilor de serviciu, - deplasari pentru interventie, service, reparatii, - utilizarea vehiculelor de test-drive de catre dealerii auto. Este obligatia persoanei impozabile sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru acordarea deducerii. In vederea exercitarii dreptului de deducere a taxei orice persoana impozabila trebuie sa detina documentele prevazute de lege pentru deducerea taxei si sa intocmeasca foaia de parcurs care trebuie sa
UNIUNEA EUROPEAN
contina cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
Asadar, in vederea exercitarii dreptului de deducere a TVA aferenta cheltuielilor legate de vehiculele societatea are obligatia sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru acordarea deducerii. Aceasta trebuie sa intocmeasca foi de parcurs care sa cuprinda informatiile mai sus redate. In foile de parcurs, la rubrica "scopul si locul deplasarii" se vor inscrie informatii legate de scopul si locul deplasarii din care sa rezulte ca autoturismul a fost utilizat in scopul activitatii economice ori in scop personal. In acest sens, apreciem ca pentru deplasarile in scop personal, la rubrica "scopul si locul deplasarii" se va inscrie "scop personal" iar pentru deplasarile efectuate in scopul activitatii economice se va inscrie scopul si locul deplasarii (spre exemplu - "Banca X - depunere OP-uri", "S.C. X srl - negociere contract", "Oficiul postal X - depunere/ridicare corespondenta" s.a ). O alta informatie pe care trebuie sa o contina foile de parcurs este "norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs". De regula, stabilirea normelor de consum este atributia unor comisii tehnice constituite in cadrul societatii. Normele de consum se pot stabili in functie de consumul mediu indicat de constructor in cartea tehnica a autoturismului, tinandu-se seama de toti factorii care influenteaza consumul, prin aplicarea coeficientilor de corectie si sporurilor pentru consumul de combustibil. Metodologii de calcul a consumului normat de combustibil, in functie de tipurile de autoturisme (autoturisme destinate transporturilor de marfuri, microbuze, autoturisme s.a.), se regasesc in Normativul privind consumul de combustibil si ulei pentru automobile aprobat prin OMT 14/1982.
REGISTRUL-JURNAL DE NCASRI I PLI
Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, zilnic sau lunar, n mod cronologic, operaiune cu operaiune, fr spaii libere, fr tersturi, toate operaiile privind micrile patrimoniului. Este un document tipizat format A4, ce se ntocmete ntr-un singur exemplar, de ctre regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice, dup ce a fost numerotat, nuruit, certificat i parafat. Acest registru se parafeaz de ctre organele n drept, la nceperea activitii unitii, precum i ori de cte ori este cazul. Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate (atelier, secie, etc.) i n cursul aceleiai zile, pot fi nregistrate ntr-un document centralizator care, la rndul su, st la baza nregistrrii n registrul jurnal. Registrul jurnal se poate prezenta sub dou forme: registrul - jurnal general;
UNIUNEA EUROPEAN
registrul - jurnal auxiliar, pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii - achitrii facturilor, situaia avansurilor spre decontare; toate acestea sunt folosite de unitile patrimoniale care au un volum mare de operaiuni de nregistrat. Acest registru servete pentru nregistrarea cronologic a micrii elementelor patrimoniale i ca prob n soluionarea litigiilor. De asemenea, prin intermediul lui se face o prim verificare cu balana sintetic, n sensul c totalul registrului jurnal trebuie s corespund cu totalul rulajelor debitoare, respectiv creditoare, din balana conturilor sintetice, ntocmit pentru luna curent. n situaia n care unitatea folosete registre auxiliare, totalul acestora se nscrie n registrul jurnal general, periodic, de regul lunar. Fiind un document de nregistrare contabil el nu circul ntre compartimente, sau n afara unitii. Se arhiveaz temporar, pe timp de un an, ctre serviciul, biroul sau compartimentul de contabilitate, dup care se depune la arhiva unitii patrimoniale mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. Coninutul informaional al registrului jurnal este prezentat n continuare (tabelul 1.1.)
Unitatea ................... REGISTRUL - JURNAL Explicaii Simbol conturi D. 5 C. 6
Nr. pag...
Nr. crt. 1
Data nreg. 2
Documentul (fel, nr. data) 3
Sume Debitoare 7 Creditoare 8
4 De reportat
ntocmit,
Verificat,
Registrul - jurnal de ncasri i pli se ntocmete de ctre agenii economici, persoane fizice (meseriai, etc.) i asociaiile familiale. El servete ca document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor pe baza actelor justificative i ca document de stabilire a situaiei financiare a agentului economic respectiv. n registrul de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiunile n numerar, ci i cele efectuate prin contul de decontare de la banc (indiferent dac a avut loc ncasarea sau plata efectiv). Acest registru se numeroteaz i se nuruiete, se vizeaz de ctre organul fiscal la nceperea activitii, precum i ori de cte ori este cazul. Modelul registrului jurnal de ncasri i pli se prezint n tabelul 1.2.
Unitatea ............................
Tabelul 1.2.
Registrul jurnal de ncasri i pli Nr. Data Documentul crt. 1 2 3
Felul operaiei 4
ncasri 5
Pli 6
UNIUNEA EUROPEAN
1. Servete ca: - document de nregistrare a ncasrilor i plilor; - document de stabilire a situaiei financiare a contribuabilului care conduce evidena contabil n partid simpl; - prob n litigii. 2. Se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre contribuabili, fcndu-se nregistrarea operaiunilor efectuate pe baza documentelor justificative, distinct, pe fiecare operaiune, fr a se lsa rnduri libere, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial. Pentru fiecare asociaie fr personalitate juridic se va ntocmi cte un registru-jurnal de ncasri i pli. n Registrul-jurnal de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiunile n numerar, ci i cele efectuate prin contul curent de la banc. Contribuabilii pltitori de tax pe valoarea adugat vor nregistra sumele ncasate sau pltite, exclusiv taxa pe valoarea adugat. Operaiunile nregistrate n Registrul-jurnal de ncasri i pli se totalizeaz anual. Numerotarea filelor se va face n ordine cresctoare, iar dup completarea integral se deschide un nou registru nregistrat i parafat, care va fi numerotat n ordine cresctoare. Acest registru se parafeaz de ctre organul fiscal teritorial la nceperea i la ncetarea activitii. n condiiile conducerii evidenei contabile n partid simpl cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra n ordine cronologic, n funcie de data de ntocmire sau de intrare a documentelor. n aceast situaie Registrul jurnal de ncasri i pli se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. Registrul-jurnal de ncasri i pli parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial va fi completat lunar, prin preluarea totalului sumelor din Registrul-jurnal de ncasri i pli obinut cu ajutorul tehnicii de calcul. Practicienii n insolven, persoane fizice sau juridice, care i desfoar activitatea n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 86/2006 privind organizarea activitii practicienilor n insolven, cu modificrile i completrile ulterioare, completeaz registrul-jurnal de ncasri i pli dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena unitii. 3. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. 4. Se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.
ELEMENTE PATRIMONIALE
nc de la apariia sa, contabilitatea a avut ca principal obiect de studiu patrimoniul agenilor economici, respectiv existena i micrile sale. Aprut din necesiti ale activitii practice, contabilitatea a fost ulterior fundamentat din punct de vedere tiinific de numeroi reprezentani ai gndirii contabile, abordarea majoritar fiind cea patrimonial. Existena unui patrimoniu relevant economic presupune: - existena unei persoane fizice sau juridice dispus s investeasc subiectul afacerii; - existena unui ansamblu de bunuri economice suficiente cantitativ i relevante calitativ (n structur) care s fac posibil exercitarea funciei de producie/prestri servicii mijloacele economice ale afacerii; - s fie posibil statuarea de drepturi i obligaii pentru deintori de patrimoniu dinamica afacerii. Patrimoniul este o categorie economic care nu se confund cu averea, aceasta devenind patrimoniu numai n msura n care este antrenat n activiti economice legale.
UNIUNEA EUROPEAN
n aceste condiii n teoria economic s-a cristalizat o formul a patrimoniului deplin acceptat n tiina economic i anume:
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii Aceast relaie este adevrat i pentru contabilitate numai c, n loc de noiunea de bunuri economice se folosete categoria contabil de ACTIVE PATRIMONIALE iar n loc de drepturi se folosete noiunea de CAPITALURI, care n contabilitate semnific apartenena acelor bunuri economice ctre acionari i asociai sau ctre un ntreprinztor individual. Pentru obligaii contabilitatea utilizeaz categoria numit DATORII, care exprim faptul c pentru o parte din bunurile de care dispune, deinto rul patrimoniului trebuie s plteasc anumite valori, sau s presteze anumite servicii. n concepia contabilitii patrimoniul este structurat pe elemente patrimoniale, fiecare avnd o denumire unic i obligatorie, un coninut economic distinct, o exprimare bneasc obligatorie i chiar un simbol cifric specific pentru a evita orice confuzie. Aceast structur are relevan evident fa de existena i micarea individual a elementelor, contabilitatea fiind interesat s determine cum a crescut sau cum a sczut patrimoniul n totalul su i elementele patrimoniale afectate. O alt trstur esenial a contabilitii este aceea c operaiile economice nregistrate de agenii economici se reflect prin modificarea patrimoniul n cel puin de dou locuri, elementele patrimoniale fiind stabilite pe baza principiului dublei reprezentri. n raport de coninutul operaiei economice, specialistul care lucreaz n contabilitate, trebuie s stabileasc care sunt elementele patrimoniale care se modific i sensul n care sunt afectate, al creterii sau al scderii. O trstur specific n ceea ce privete modul cum contabilitatea urmrete patrimoniul, este deci aceea c acesta este privit permanent, n dinamica sa, din dou puncte de vedere. Pe de o parte, contabilitatea privete patrimoniul din punct de vedere al formei sale concrete i astfel privit, patrimoniul mbrac forma de ACTIVE PATRIMONIALE, care la rndul lor sunt de dou feluri, active imobilizate i active circulante. Pe de alt parte, patrimoniul este privit n contabilitate, din punct de vedere al provenienei, i astfel privit patrimoniu mbrac forma de SURSE PATRIMONIALE, care la rndul lor sunt capitaluri i datorii. Din punct de vedere valoric, cele dou categorii de elemente patrimoniale, respectiv activele patrimoniale i sursele patrimoniale, trebuie s fie egale, ceea ce este logic, pornind de la premisa c activele patrimoniale i sursele patrimoniale, nu sunt dect dou modaliti de a privi acelai lucru, respectiv patrimoniul agenilor economici. Acest mod de a privi patrimoniul, specific contabilitii mbrac forma unui principiu de baz al contabilitii, care se numete "principiul dublei reprezentri a patrimoniului". Principiul dublei reprezentri a patrimoniului asigur exactitatea informaiei contabile i n general valoarea ei, furniznd contabilitii un ansamblu de corelaii relevante. Schematic, urmrirea patrimoniului n contabilitate se prezint astfel: PATRIMONIUL AGENILOR ECONOMIC ACTIVE PATRIMONIALE 1. Active imobilizate 2. Active circulante 1. Capitaluri 2. Datorii
SURSE PATRIMONIALE
UNIUNEA EUROPEAN
Relaia ACTIVE PATRIMONIALE = PASIVE PATRIMONIALE, este numit ecuaia dublei reprezentri a patrimoniului. Pornind de aici se formeaz i se verific o seam de alte corelaii dinamice verificate de practic. Exemplu de corelaii coerente matematic: Active patrimoniale + Creteri de active = Surse patrimoniale + Creteri de surse ; Activele patrimoniale - Scderi de active = Surse patrimoniale - Scderi de surse; Activele patrimoniale + Creteri de surse = Surse patrimoniale + Creteri de active etc.
2.2 Active patrimoniale 2.2.1 Active imobilizate 2.2.1.1 Prezentare general - clasificare Activele imobilizate sunt reprezentate de bunuri i valori care au ca destinaie deservirea activitii unitii patrimoniale pe o perioad mai ndelungat (de regul peste un an). Acestea nu se consum la prima utilizare, ntr-un singur ciclu de producie i sunt urmrite n contabilitate pe trei categorii astfel: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare. 2.2.1.2 Imobilizri necorporale Imobilizrile necorporale se numesc astfel deoarece ele nu se prezint din punct de vedere fizic ca bunuri materiale, ci se prezint sub form de cheltuieli. Dintre acestea enumerm: - Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea unitii patrimoniale, dintre care mai importante sunt: cheltuielile de nscriere i nmatriculare, taxele pltite n acelai scop pentru societi pe aciuni, cheltuielile privind emiterea de aciuni i obligaiuni, precum i cheltuielile pentru prospectarea pieei, cheltuielile pentru publicitate la nfiinare ca i alte cheltuieli pentru nfiinare i dezvoltare. Caracteristic pentru aceste cheltuieli este faptul c ele se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult cinci ani. - Cheltuieli de cercetare-dezvoltare sunt considerate tot imobilizri necorporale i cuprind acele cheltuieli realizate cu ocazia efecturii unor lucrri de cercetare tiinific sau pentru executarea unor obiective care au ca raiune final cercetarea tiinific. Este ns pretins ca restricie existena garaniei c de pe urma acestor cercetri tiinifice se va obine un plus de eficien pentru necesitile unitii patrimoniale cel puin egal cu valoarea cheltuielilor. i aceste cheltuieli se amortizeaz ntr-o perioad maxim de 5 ani. - Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare reprezint cheltuielile ntreprinderii cu achiziia dreptului de a exploata mijloace economice sau de a desfura o activitate, ntr-un anumit mod i ntr-un anume loc i spaiu. Ele se amortizeaz pe durata stabilit prin contractul de atribuire. - Fondul comercial este i o imobilizare necorporal i determinat valoric de efortul financiar pe care-l face agentul economic pentru a-i creea sau conserva avantajul comercial comparativ (vadul, clientela, debueele sau reputaia). - Alte imobilizri necorporale este o categorie larg care cuprinde elemente patrimoniale de natura programelor informatice, fie create, fie achiziionate de ntreprindere. Ele se evalueaz la preul de achiziie i se amortizeaz n perioada de utilizare a respectivelor programe dar nu mai mult de trei ani. - Imobilizri necorporale n curs, sunt cheltuieli efectuate pentru obinerea unor imobilizri necorporale nefinalizate. 2.2.1.3 Active imobilizate corporale
UNIUNEA EUROPEAN
Activele imobilizate corporale sunt caracterizate prin faptul c dinamica lor este redus sau foarte redus. n aceast categorie de imobilizri corporale se include urmtoarele elemente patrimoniale: - Terenuri este un element patrimonial ce exist i va exista n patrimoniul multor uniti patrimoniale. n mod concret, un agent economic poate dispune de diferite categorii de terenuri care dup destinaia lor pot fi: - terenuri agricole i silvice; - terenuri fr construcii; - terenuri cu zcminte; - terenuri cu construcii; - alte terenuri. n general ns n contabilitate terenurile se urmresc pe dou categorii i anume: terenuri i amenajri de terenuri. Ele se nregistreaz n contabilitate la intrarea n patrimoniu la valoarea care se stabilete prin lege n funcie de clasele de fertilitate, amplasare i alte criterii. - Mijloacele fixe, sunt bunuri economice fr de care activitatea nu se poate desfura exist n patrimoniul oricrui agent economic. Se consider mijloace fixe acele mijloace de munc ce ntrunesc cumulativ dou condiii i anume, au o valoare stabilit prin acte normative i o durat de funcionare mai mare de un an. Caracteristica lor este faptul c particip la mai multe procese de producie i i transmit valoarea treptat dar integral asupra valorii produselor realizate. Pentru orice unitate patrimonial este justificat grija de a avea mijloace fixe suficiente i ct mai bune din punct de vedere tehnic, ele constituind aparatul tehnic al produciei. De aceea, i n ceea ce privete evidena economic a fost elaborat o ntreag legislatur ce privete urmrirea existenei i micrii lor. - Imobilizri corporale n curs, sunt cheltuieli efectuate pentru obinerea de imobilizri corporale neterminate sau n curs de finalizare. 2.2.1.4 Active imobilizate financiare Activele imobilizate financiare reprezint cea de a treia categorie de imobilizri; acestea pstreaz caracteristica de baz a oricror imobilizri, respectiv au o micare lent sau foarte lent. Cele mai importante imobilizri financiare sunt: - Titluri de participare sunt drepturile stabilite de regul sub form de aciuni sau alte titluri de valoare, avnd drept rezultat participarea la capitalul altor uniti patrimoniale. Caracteristic este faptul c aceste titluri de participare asigur agentului economic deintor exercitarea unui control sau a unei influene deosebite asupra unitii patrimoniale partenere, iar cel ce deine asemenea titluri ncaseaz dividende corespunztor cu numrul i valoarea titlurilor de participare pe care le deine. - Titluri imobilizate ale activitii de portofoliu sunt i ele titluri ca de exemplu aciuni, pe care unitatea le dobndete n vederea obinerii unor dividende, ns, spre deosebire de cele anterioare, acestea nu dau dreptul deintorului s controleze sau s influeneze deciziile economice ale uniti partenere. La intrare n patrimoniu, titlurile de participare i alte titluri imobilizate se evalueaz la preul de achiziie sau valoarea stabilit n contractul de achiziie. - Creane imobilizate sunt i acestea imobilizri financiare dintre ele cea mai reprezentativ fiind clasa "mprumuturilor acordate pe termen lung" respectiv mprumuturile acordate altor uniti patrimoniale, pe termen lung, pentru care se percepe, de regul, dobnd. 2.2.2 Activele circulante ale unitilor patrimoniale 2.2.2.1 Prezentare general - clasificare
UNIUNEA EUROPEAN
Orice agent economic dispune, n patrimoniul su, pe lng active imobilizate i de active circulante. Spre deosebire de activele imobilizate, activele circulante au o micare mai rapid i n cele mai multe cazuri ele particip la un singur ciclu de producie transmindu-i ntreaga valoarea economic asupra produciei obinute ntr-un ciclu de exploatare. Unitile patrimoniale dispun de trei categorii importante de active circulante astfel: stocuri i produse n curs de execuie; active de trezorerie (bneti); active n decontare (creane).
2.2.2.2 Active circulante sub form de stocuri i produse n curs de execuie Reprezint o categorie de active circulante predominant n economia tuturor agenilor economici i cuprinde o sum de elemente cu denumiri i coninut bine stabilit astfel: - Materii prime, constituie de fapt substana produciei realizate i deine un rol hotrtor n obinerea valorii adugate. Orice unitate patrimonial specializat n producie folosete materia prim pentru a produce, (de exemplu minereul de fier n industria siderurgic, lemnul n industria mobilei, stofa n industria confeciilor etc.). Contabilitatea urmrete i analizeaz operativ i permanent aprovizionarea i consumul de materii prime, deoarece sub aspect cantitativ i valoric aceast categorie de active are o pondere de consum major, costurile cu materiile prim reprezentnd o parte semnificativ a costului global de producie. De cele mai multe ori, materia prim se regsete n produsul finit fie n forma n care a fost consumat (de exemplu stofa n industria confeciilor) fie ntr-o form transformat (de exemplu gazele naturale n industria ngrmintelor chimice sau sarea n industria produselor sodice). - Materiale consumabile sunt i ele o prezen frecvent n economia agenilor economici care i desfoar activitatea n sfera produciei, n aceast categorie incluzndu-se: - materialele auxiliare sunt materiale conexe fluxului tehnologic, cu rol auxiliar i dei nu joac un rol decisiv n procesul de producie au un grad de utilitate semnificativ, colateral (exemplu: coloranii n industria uoar i alimentar, care dau un aspect plcut produselor, favoriznd vnzarea lor); - combustibilul importana lui este evident, fiind caracterizat de cele mai multe ori ca ,,for economic motrice. Dup rolul pe care-l deine n fluxul de producie, acesta poate fi: energetic, tehnologic sau administrativ; - piesele de schimb sunt achiziionate n vederea nlocuirii componentelor defecte ale utilajelor n funciune, asigurnd exploatarea continu la parametrii tehnici iniiali proiectai; chiar dac din punct de vedere al duratei de funcionare i al valorii (condiiile cumulative anterior prezentate) ar ndeplini condiiile impuse pentru a fi mijloace fixe, ele sunt excluse din aceast categorie prin efectul legii; - materialele de ambalat - se folosesc n multe ramuri de activitate cu scopul evident de a depozita, manipula i proteja produsele sau mrfurile (ex. hrtia de ambalat, pungile de plastic etc.); - prefabricatele sunt materii prime cu grad intermediar/superior de prelucrare i sunt specifice activitilor economice din ramura construciilor (ex.: grinzi, panouri, crmizi etc.); - seminele, medicamentele, substanele chimice, folosite evident n agricultur, se nregistreaz n contabilitate, tot sub denumirea de materiale consumabile. - Obiectele de inventar sunt prezente permanent n economia agenilor economici fiind necesare cotidian n desfurarea activitilor specifice. De regul obiectele de inventar sunt bunurile materiale, independente funcional, care nu ntrunesc cumulativ una din cele dou condiii impuse normativ pentru a fi mijloace fixe, respectiv, fie au valoarea mai mare dect valoarea prevzut de lege, fie nu au durata de
UNIUNEA EUROPEAN
funcionare mai mare de un an. n aceast categorie se includ fr ndeplinirea expres a criteriilor anterior menionate: - S.D.V.-urile (scule, dispozitive i verificatoare) necesare pentru practicarea oricrei meserii. Nu poi fi efectua activitile specifice unei meserii fr s dispui de sculele necesare. Aceste SDV -uri se asigur de ctre agentul economic i se dau n folosin spre exploatare fiecrui lucrtor individual, pe baz de proces-verbal. - echipamentul de protecie, menit s protejeze, unde este cazul, integritatea corporal a muncitorilor, n exercitarea profesiei (ex.: ochelarii de protecie i mnuile pentru sudori, casca de metal pentru constructori, echipamentul caracteristic pentru oelari etc.). Aceste echipamente de protecie se asigur de agentul economic i sunt date n folosin individual fiecrui muncitor. - echipamentul de lucru are menirea s protejeze propria mbrcminte a personalului, (ex. halatele, salopetele etc.). De obicei acestea se suport valoric, jumtate de ctre agentul economic i jumtate de personal. - alte obiecte de inventar cum ar fi matriele pentru executarea unor produse etc. Caracteristic este faptul c obiectele de inventar se uzeaz, iar uzura lor reprezint o cheltuial a agentului economic nregistrat fie integral la darea n folosin, fie n cote lunare (fr a depi durata a trei ani). - Produsele n curs de execuie cuprind producia care n ultima zi din lun se regsete n curs de prelucrare i se constituie fizic din ansamblul produselor care nu au parcurs toate fazele ciclului de producie. Ea se determin fie prin inventariere, fie pe cale financiar-contabil i se nregistreaz n contabilitate n general n ultima zi a lunii, fiind necesar ca element patrimonial, n vederea determinrii cu exactitate a costului produselor finite. La nceputul lunii urmtoare, cel puin din punct de vedere al tratamentului contabil, aceste produse se reintroduc n procesul de producie n vederea finalizrii tehnologiei de fabricaie. - Semifabricatele sunt produse care nu au parcurs ntregul proces de fabricaie, ci numai unele faze ale acestuia. Caracteristic este faptul c ele sunt recepionate n acest stadiu - de produs incomplet fabricat - i sunt depuse la magaziile seciilor de fabricaie, de unde urmeaz, fie a se reintroduce n circuitul de fabricaie pentru a-i continua tehnologia, fie a se vinde n acest stadiu de semifabricat n prezena unei cereri specifice pe pia. Acest din urm caz, respectiv proprietatea de a fi vandabile, reprezint de fapt elementul esenial care le difereniaz de produsele n curs de execuie (exemplu: semifabricatele care se constituie n subansambluri ale unor produse complexe ce pot fi asamblate ca atare ntr-un complet). - Produsele finite reprezint rezultatul final obinut din procesul de producie, categorie a crei existen reprezint nsi sensul funcionrii unitii patrimoniale productive. Caracteristic pentru produsele finite, este faptul c ele au trecut prin toate fazele procesului de producie, sunt recepionate cantitativ i calitativ de specialitii din secii i sunt predate la depozitele de produse sau la magazie, n vederea comercializrii lor. - Produsele reziduale sunt produse finite care nu au fost recepionate de controlul tehnic de calitate din secii, nefiind corespunztoare din punct de vedere calitativ - n mod curent aceste produse se numesc rebuturi. Acestea apar desigur ca element de eroare al ciclului de producie cu titlu de pagube ale ntreprinderii - cineva este vinovat pentru nendeplinirea condiiilor de calitate, motiv pentru care la sfritul lunii, pagubele se soluioneaz prin stabilirea rspunderii administrative. Tot n aceast categorie patrimonial se includ i deeurile recuperabile, respectiv resturile de materii prime sau materiale consumabile care rezult, rezidual, n mod firesc n urma procesului de prelucrare. - Materiile i materialele aflate la teri sunt materii prime i materiale consumabile trimise la teri pentru a fi prelucrate.
UNIUNEA EUROPEAN
- Obiectele de inventar aflate la teri sunt obiecte de inventar cedate terilor cu titlu de custodie (exemplu: obiectele de inventar care resimt tehnologic nevoia de a fi prelucrate sau reparate i n lipsa utilajelor proprii necesare sunt transmise terilor pentru executarea operaiunilor specifice). - Produsele aflate la teri n mod similar cu categoriile mai sus descrise, sunt produse finite sau semifabricate care nainte de a fi vndute sau folosite resimt nevoia unor prelucrri suplimentare i n acest scop sunt predate n custodia terilor. - Mrfurile reprezint o categorie patrimonial specific ntreprinderilor de comer i definete ansamblul bunurilor economice fizice, care au proprietatea de a fi vandabile i sunt destinate circuitului comercial constituindu-se n obiect al tranzaciilor comerciale. Aceast categorie de bunuri se gsete n ntreprinderile de comer specializate sau n ntreprinderile productive n procesul de comercializare al produsele proprii sau ale terilor. - Ambalajele sunt bunuri folosite pentru a manipula, depozita sau proteja produsele i mrfurile.
2.2.2.3 Active circulante de trezorerie O parte din activele circulante ale unitilor patrimoniale se regsesc sub form valori i moned scriptic sau real, aceste valori i disponibiliti fiind destinate practic, datorit lichiditii sporite pe care o au, s asigure exercitarea funciunii financiare a ntreprinderii (exemplu: achitarea sumelor datorate terilor furnizri, achitarea taxelor i a impozitelor, plata salariilor i a altor obligaii. Principalele active de trezorerie nregistrate n patrimoniul agenilor economici sunt: a. Aciunile proprii reprezint aciunile proprii rscumprate de ntreprindere de la acionari n mod direct sau prin intermediul pieelor financiare. Raiunea achiziionrii propriilor aciuni este legat de independena funcional-economic a ntreprinderii, care odat depind momentul atragerii de capital, revine cu interesul promovrii unei politici susinute de acumulare n vederea realizrii de investiii. b. Aciunile cuprind categorial titlurile de credit asupra patrimoniului unor teri, achiziionate de pe piaa specific n vederea obinerii de venituri financiare suplimentare pe termen scurt. Aciunile pot fi de dou tipuri: ordinare (simple), n contul crora se ncaseaz dividende sau privilegiate, n contul crora se ncaseaz o dobnd fix indiferent de profitul societii la capitalul creia se particip. Din aceast categorie fac parte ca i component a trezorerie, doar acele aciuni cu lichiditate crescut, sub un an. c. Obligaiunile emise sau rscumprate cuprind categorial totalitatea titlurilor de credit de natura obligaiunilor unitii emise anterior i acum rscumprate de unitate. d. Conturile curente la bnci este folosit pentru a urmri disponibilitile n lei i n devize aflate n conturi la bnci, precum i micrile de trezorerie bancar. Legile rii oblig pe agenii economici s pstreze cea mai mare parte a disponibilitilor bneti n conturi la bnci. Bncile pltesc agenilor economici dobnzi pentru sumele pstrate de acetia n conturi i execut operaiile de ncasri i de pli n i din conturile clienilor, pentru care percep comisioane. Caracteristic pentru aceste operaii efectuate de bnci este faptul c ele se execut prin sistemul numit prin virament sau pli fr numerar. Aceasta nseamn c, la ordinul pltitorului, banca transmite suma cerut din contul acestuia n contul beneficiarului, fr ca banii s participe la operaie, n forma lor fizic. Unitile pot avea depozite bancare nu numai n lei ci i n devize, motiv pentru care acest element patrimonial se dezvolt analitic, astfel: - Conturi la bnci n lei, - reflect desigur sumele de bani n lei de care dispune agentul economic; - Conturi la bnci n valut - evideniaz valuta de care dispune agentul economic i operaiunile de ncasri i pli n valut.
UNIUNEA EUROPEAN
Banca comunic periodic agentului economic, aflat n poziia de client, operaiunile efectuate, respectiv ncasrile i plile, precum i sumele existente n disponibil (n sold), printr-un document denumit "Extras de cont n lei", respectiv "Extras de cont n valut" pentru operaiunile n valut efectuate. e. Casa reprezint categoria care urmrete numerarul i valorile aflate n casieria unitii. Acest element patrimonial se dezvolt astfel: - Casa n lei, reflect valoric suma de bani care este pstrat de unitatea patrimonial n casieria proprie. Fiecare agent economic are obligaia s-i organizeze activitatea de cas prin asigurarea unei casierii, ntr-o ncpere separat, prevzut funcional cu msuri de siguran suplimentare. n casierie poate fi pstrat o sum de bani denumit sold de cas, ntr-un plafon maxim prevzut de lege, denumit plafon de cas (maxim 30.000.000 lei n prezent). Mrimea limitei sold de cas este stabilit de ctre agentul economic mpreun cu banca unde acesta i pstreaz disponibilul, innd seama de micrile de numerar prin casierie n ultimul trimestru i de ali factori, fr a depi limita maxim stabilit prin acte normative. n cazul n care din ncasri se ajunge la o sum n casierie mai mare dect limita soldului de cas, sum ce depete, se depune obligatoriu la banc n contul de disponibil. n cazul n care agentul economic are nevoie de mai mult numerar n casierie, pentru a efectua anumite pli, cum ar fi de exemplu plata salariilor, atunci se ntocmete un cec pentru ridicri de sume n numerar, semnat de eful contabil i de conductorul unitii. Acest cec se nmneaz casierului care nsoit, merge la banc i ridic suma de bani n cauz pe care o depune n casieria unitii. La casierie se ntocmesc documente specifice cum ar fi "Planul de cas", n care se prevd toate operaiile de ncasri i pli care se vor face prin casierie n trimestrul urmtor i "Registrul de cas", un registru pe care-l ntocmete zilnic casierul, n care trece toate operaiile de ncasri i pli efectuate n ziua respectiv. Registrul de cas se ntocmete n dou exemplare de ctre casier i se depune a doua zi la contabilitate, mpreun cu toate documentele care au stat la baza ntocmirii sale. Conductorul compartimentului financiar-contabil are obligaia s fac cel puin lunar controlul casieriei pentru a se convinge de calitatea lucrrilor executate. - Casa n devize reprezint suma n devize tezaurizat n casierie, cu aceleai reguli ca i pentru casa n lei. f. Acreditive, un alt element patrimonial, se dezvolt astfel: Acreditive n lei sunt tot mijloace circulante bneti ale agentului economic, sume preluate din "Disponibilul bnesc n lei" i transmise la banca din localitatea furnizorului, la dispoziia acestuia. Cnd furnizorul expediaz produsele contractate, depune la banca sa documentele necesare (factura, avizul de expediie etc.), iar banca sa vireaz suma corespunztoare din contul "Acreditive" n contul furnizorului. Folosirea acreditivului se hotrte prin contract de ctre cele dou pri. El reprezint un mare avantaj pentru furnizor, care are sigurana ncasrii rapide a sumelor ce i se cuvin, dar pentru pltitor, este tot un dezavantaj, o imobilizare de mijloace bneti. Acreditivul se deschide pe timp limitat, de regul trei luni, dup care, sumele neconsumate, se reduc n contul de disponibil de unde au fost preluate. Acreditive n devize ridic exact aceleai probleme, cu meniunea c se folosesc destul de mult n relaiile economice cu partenerii strini. 2.2.2.4. Active circulante n decontare (creane) O parte din activele circulante ale mai multor uniti patrimoniale se regsesc n poziia "n decontare". Prin active circulante n decontare, se neleg activele circulante ale unitii, fie sub form de stocuri i produse, fie sub form bneasc, care momentan nu se gsesc la dispoziia efectiv a unitii ci din motive obiective sau subiective se afl n afara unitii. Debitorii diveri - cuprind n primul rnd debitele provenite din pagube materiale pretinse, stabilite pe baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, drepturi ale agentului economic provenite din distribuitori de echipament de lucru etc.
UNIUNEA EUROPEAN
Avansuri de trezorerie reprezint avansurile bneti acordate administratorilor sau unor angajai, n vederea efecturii unor pli ale agentului economic, sau n vederea rezolvrii unor probleme ale acestuia. n aceast categorie se includ i avansurile spre decontare, care sunt sume pltite din casierie unor salariai cu titlu de mandat (de exemplu: salariailor care se deplaseaz n alte localiti pentru a rezolva probleme ale unitii, cum ar fi ncheierea de contracte de aprovizionare, contracte de desfacere, participarea la trguri i expoziii etc. Mrimea avansului spre decontare acordat se calculeaz innd seama de costul transportului, costul cazrii la hotel i diurna zilnic acordat pentru hran; la ntoarcerea din deplasare, salariatul trebuie s justifice avansul spre decontare care l-a primit la plecare, n cel mult 24 de ore. n caz contrar se aplic penaliti i apoi avansul spre decontare nejustificat, se reine din salariu). Decontrile cu asociaii privind capitalul, cuprind aportul subscris de asociai pentru constituirea i creterea capitalului dar nc nevrsat. La nscriere se ncheie un contract n care se prevd drepturile i obligaiile ambelor pri, inclusiv timpul de asociere, momentul cnd se pun la dispoziie valorile de asociere etc. Avansuri acordate salariailor reprezint sumele pltite salariailor cu titlu de avans chenzinal, care ulterior se vor reine din salariu. Furnizori - debitori sunt sume ce au fost pltite n avans furnizorilor, n contul mrfurilor ce vor fi trimise; aceste sume vor fi apoi sczute din obligaiile iniiale, pltindu-se numai diferena.
2.3 Pasive patrimoniale CAPITALURI PROPRII Capitalul reprezint o categorie economic ce reprezint ansamblul resurselor materiale acumulate i reproductibile, care prin asociere cu ceilali factori de producie (munc, natur, ali neofactori de producie) particip la realizarea de noi bunuri economice cu scopul de a obine profit. Sub aspect economic capitalul reprezint interesul rezidual al ntreprinztorului iar sub aspect financiar-contabil capitalurile reprezint componente ale pasivului patrimonial destinate a finana de o manier durabil activul patrimonial. Deoarece termenul de dispoziie depete un an financiar, ele poart denumirea de capitaluri permanente. n categoria capitalurilor sunt incluse capitalurile proprii i rezervele, rezultatul exerciiului, subveniile, provizioanele, mprumuturile i datoriile asimilate, pe termen mediu i lung. Capitalul se manifest din punct de vedere financiar-contabil sub forma capitalului individual (deinut de ntreprinztorii individuali), capitalul social (aporturile iniiale subscrise i vrsate de acionarii sau asociaii unei ntreprinderi), primele legate de capitaluri (excedentul stabilit ntre valoarea de emisiune i valoarea nominal a prilor sociale sau a aciunilor emise) i diferenele din reevaluare statuate prin acte normative specifice sau prin aplicarea unui tratament contabil alternativ, conform I.A.S. 36 coroborat cu I.A.S. 2, 11, 12, 19, 32, 40 i 41 (constatate cu ocazia comparrii valorii contabile nete n.a. definite mai sus cu valoarea de utilitate la un moment dat). Rezervele asimilate capitalurilor cuprind de regul rezervele legale (constituite n procent de 5% din profitul brut dar nu mai mult de 20% din valoarea capitalului social pentru societile cu capital autohton respectiv 25% din valoarea capitalului social pentru societile cu capital strin), rezervele pentru aciuni proprii (destinate majorrii capitalului social) i rezervele statutare (prevzute n statutul de constituire al societii). Aceste rezerve sunt utilizate fie pentru acoperirea pierderilor nregistrate la ncheierea exerciiilor financiare, fie pentru integrarea n capitalul social. Rezultatul exerciiului curent se constituie fie n pierdere fie n profit i este egal cu variaia situaiei nete ntre nceputul i sfritul exerciiului. El poate fi determinat valoric sub form brut ca diferen dintre veniturile i cheltuielile ntreprinderii i sub forma net prin deducerea impozitului pe profit. La nceputul anului financiar, rezultatul este reportat sub form de pierdere sau profit i fie este
UNIUNEA EUROPEAN
recuperat din rezultatele din anul curent fie este repartizat asupra rezervelor sau distribuit ntreprinztorilor pentru recompensarea capitalului investit. Subveniile reprezint ajutoare, compensaii achitate de stat sau alte organisme naionale sau internaionale n temeiul unor prevederi legale, ca msuri ale politicii economice, comerciale ale statului (subvenii-prime pentru export, subvenii pentru import etc.) sau pentru realizarea unor obiective, investiii de interes public (credite subvenionate, faciliti investiionale etc.) sau n concordan cu o politic de interes public. Sunt asimilate subveniilor donaiile primite de la ali ageni economici sub forma mijloacelor fixe precum i plusurile la inventar. mprumuturi i datorii asimilate grupeaz categoria de mprumuturi pe termen mediu i lung credite bancare, credite primite de la alte instituii financiare, ntreprinztori sau societi comerciale, mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, precum i dobnzile aferente acestor forme de finanare. Resursele atrase de ntreprindere pe termen mediu i lung, (mprumuturile pe termen mediu sunt cele cu scadena ntre unu i cinci ani iar mprumuturile pe termen lung sunt cele cu scadena de peste cinci ani ) sunt asimilate capitalurilor proprii. mprumuturile obligatare reprezint cea mai avantajoas form de finanare extern ntruct transfer investitorilor o parte semnificativ a riscurilor i are o durat de rambursare permisiv, ealonat, sustenabil prin rezultate economice. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI Provizioanele reglementate sunt constituite pe seama cheltuielilor ntreprinderii, sub forma unor sume deduse, prelevate din excedentul brut de exploatare i reprezint elemente ale capitalurilor proprii rezervate pentru acoperirea unor pierderi probabile, posibile i sigure dar nedeterminate temporal. Se pot constitui pentru acoperirea pierderilor cauzate de creterea preurilor, de creterea nivelului la dobnzile mprumuturilor, de unele riscuri certe sau de alte pierderi determinate de: litigii, asigurarea garaniilor pentru clieni, pierderi de schimb valutar, obligaii ctre teri etc. Provizioanele sunt cheltuieli sau pierderi ce pot fi prevzute i estimate, au inciden asupra rezultatului ntreprinderii grevnd bilanul i rezultatul viitor de sarcini i datorii. Ele pot fi deductibile fiscal sau nu, constituirea acestora realizndu-se pe seama cheltuielilor deductibile sau nu fiscal; anularea provizioanelor se realizeaz prin preluarea acestora n venituri motiv pentru care provizioanele ca mijloace economice mbrac forma unei surse de finanare intern, cu inciden major asupra capacitii de autofinanare a ntreprinderii. Diferenele ntre noiunea de provizion i cea de rezerv sunt urmtoarele: o rezerv reprezint o parte din beneficiul repartizat destinat s acopere efectele negative ale factorilor aleatori pe cnd un provizion este constituit pe seama cheltuielilor, deci reprezint o prelevare din excedentul brut din exploatare chiar n absena beneficiului i este destinat s asigure o pierdere precis, conservnd o marj de incertitudine referitoare la exigibilitate i cuantumul exact. DATORII Ca element distinct al pasivului patrimonial, datoriile se limiteaz la acele obligaii pe termen de cel mult un an, datoriile care depesc un an fiind de natura capitalurilor proprii i fiind destinate a finana activul imobilizat i nu rulajul activului circulant. n aceast categorie sunt cuprinse datoriile ctre furnizori (rezultat al derulrii faptelor de comer, constituite din creditul comercial al furnizorilor), datoriile din decontrile cu terii (avansurile primite de la clieni, decontrile cu personalul, decontrile cu bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale, bugetele locale etc.). De subliniat importana distinciei permanente ntre datoriile instituiei cu scadena de peste un an, datorii ce sunt asimilate capitalurilor proprii contribuind major n politica de finanare a ciclului de producie/prestri servicii i datoriile de pn la un an care sunt asimilate obligaiilor curente, care nu pot finana dect deficitele curente de trezorerie (cu privire la activele circulante ale ntreprinderii).
UNIUNEA EUROPEAN
CONTURI DE REGULARIZRI I ASIMILATE Se refer la veniturile nregistrate n avans (ncasri sau creane aferente unor bunuri nelivrate sau prestaii neefectuate) i la diferenele de conversie pasiv (profituri latente din conversiile de schimb la sfritul exerciiului). Prezentarea realizat este bineneles sumar i pe alocuri lapidar, cu caracter informativ, impunndu-se ns nu att pentru nelegerea ntregului ansamblu de noiuni patrimoniale ct mai ales pentru conturarea ntregului complex de factori i concepte care intervin sub diverse forme n activitatea economico financiar a ntreprinderii, patrimoniul n ntreaga sa structur i prin modificrile sale valorice i procesuale, din perspectiva bilanului funcional i financiar, fcnd fr discuii interesul obiectului de studiu al gestiunii financiare.
PLANUL GENERAL DE CONTURI I CLASELE DE CONTURI

Planul de conturi general reprezint matricea ntregului sistem de conturi, n cadrul creia fiecare cont este delimitat printr-o denumire i un simbol cifric, fiind ncadrat ntr-o clas i grup, n raport cu un anumit criteriu de clasificare. n acelai timp, prin planul de conturi se definesc, pentru fiecare cont sintetic, coninutul economic, funcia contabil i corespondena cu alte conturi. Planul de conturi asigur uniformitatea i unitatea de coninut, funcie, denumire i simbolizare a conturilor i faciliteaz procesul de culegere, prelucrare i transmitere a datelor dup criterii unitare. n cadrul planului de conturi, conturile sunt clasificate i ierarhizate, conform criteriului bilanier i celui funcional sau procesual. Criteriul bilanier presupune clasificarea i ierarhizarea conturilor n raport cu structurile de activ i pasiv, cheltuieli i venituri. Criteriul funcional sau procesual presupune ordonarea claselor, grupelor i conturilor n raport cu fluxul normal al valorilor n cadrul fazelor circuitului economic (exemplu: constituirea capitalului, aprovizionarea, producia, desfacerea i repartiia rezultatului). Codificarea sau simbolizarea cifric a conturilor are la baz sistemul zecimal de codificare, potrivit cruia conturile folosite ntr-un sector de activitate al economiei naionale se mpart n nou clase, fiecare clas poate cuprinde maximum 9 grupe de conturi, fiecare 144 grup poate cuprinde 9 conturi sintetice de gradul I, fiecare cont sintetic de gradul I se poate desfura pe 9 conturi sintetice de gradul II sau subconturi, fiecare cont sintetic de gradul II se poate desfura pe 9 conturi de gradul III etc., n funcie de necesitile de detaliere a informaiilor furnizate de conturi. Clasele de conturi sunt simbolizate cu o singur cifr, de la 0 la 9. Planul de conturi cuprinde 9 clase, astfel: Clasa 1 Conturi de capitaluri Clasa 2 - Conturi de active imobilizate Clasa 3 - Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Clasa 4 - Conturi de teri Clasa 5 - Conturi de trezorerie Clasa 6 - Conturi de cheltuieli Clasa 7 Conturi de venituri Clasa 8 - Conturi speciale Clasa 9 - Conturi de gestiune Grupele de conturi din cadrul fiecrei clase sunt simbolizate cu dou cifre: prima cifr reprezint simbolul clasei, iar a doua, simbolul grupei.
UNIUNEA EUROPEAN
BILANTUL
Definiie Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene definete bilanul ca fiind documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar *+. n bilan regsim elemente de active, datorii i capitaluri proprii care sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate. Bilanul prezint poziia (situaia) financiar a unei ntreprinderi la un moment dat. De regul bilanul se face pentru un exerciiu financiar care n Romnia are 12 luni i coincide cu anul calendaristic. Totui, n cazul n care entitatea ncepe sau termin activitatea n cursul anului, exerciiul financiar va fi mai scurt. De asemenea exist posibilitatea ca pentru societile care aparin unor grupuri de societi i au acionarii n strintate, s se opteze pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic. Elemente componente Definiiile pe care OMFP 3055/2009, n conformitate cu prevederile Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, le d elementelor componente ale situaiilor financiare sunt: a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se astept s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil; Beneficiile economice se refer la capacitatea activelor de a se transforma n numerar (de exemplu prin vnzare) sau de a reduce ieirile de numerar (de exemplu o nou tehnologie de fabricaie care conduce la micorarea costurilor). b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se astept s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil; Ieirea de beneficii economice pentru decontarea unei datorii presupune plata n numerar, transferul de alte active, prestarea de servicii sau nlocuirea prezentei datorii cu o alta. c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. Formatul bilanului n cadrul reglementrilor contabile n vigoare n Romnia, este prevzut urmtoarea structur a activului bilanier, elementele fiind prezentate n ordinea cresctoare a gradului de lichiditate: (A) active imobilizate, (B) active circulante, (C) cheltuieli n avans. Gradul de lichiditate indic capacitatea unui activ de a se transforma n bani.
UNIUNEA EUROPEAN
Bilanul poate fi reprezentat sub dou forme: format orizontal (sau tip cont; este un format utilizat exclusiv n scopuri didactice) i format vertical (tip list, formatul oficial prevzut de reglementrile contabile din ara noastr) Formatul tip orizontal, cu scop pur didactic arat aa: BILAN ntocmit la 31 decembrie anul N
ACTIVE A. ACTIVE IMOBILIZATE Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare B. ACTIVE CIRCULANTE Stocuri Creane Investiii financiare pe termen scurt Casa i conturile la bnci C. CHELTUIELI N AVANS TOTAL ACTIV (A+B+C)
AN N-1
AN N
CAPITALURI PROPRII I DATORII A. CAPITAL PROPRIU, din care: Capital social Prime de capital Rezerve Rezultat B. PROVIZIOANE C. DATORII D. VENITURI N AVANS
AN N-1
AN N
TOTAL CAPITAL I DATORII (A+B+C+D)
Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este : Activ = Capitaluri proprii + Datorii
Formatul tip vertical prevzut de OMFP 3055/2010 arat aa:
BILAN ntocmit la 31 decembrie anul N
Anul N-1 A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creane III. Investiii pe termen scurt
Anul N
UNIUNEA EUROPEAN
IV. Casa si conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an E. Active circulante nete/datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H. Provizioane I. Venituri n avans J. Capital i rezerve I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat si capitalul nevrsat) II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Profitul sau pierderea reportat() VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este : Activ Datorii = Capitaluri proprii. Vom ncepe explicaiile cu elementele de activ. A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint active generatoare de beneficii economice viitoare si deinute pe o perioad mai mare de un an n scopul desfsurrii activitilor entitii i care nu se consum la prima utilizare. Activele imobilizate cuprind trei grupe: (I) imobilizri necorporale, (II) imobilizri corporale i (III) imobilizri financiare. I. Imobilizrile necorporale (numite i active intangibile) sunt active identificabile, nemonetare, fr suport material si deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative. Pentru a putea fi recunoscut, o imobilizare necorporal trebuie s fie identificabil, adic: a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi si obligaii. n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse: A cheltuielile de constituire; B cheltuielile de dezvoltare; C concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare, cu excepia celor create intern de entitate; D fondul comercial; E alte imobilizri necorporale; F avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; si G imobilizrile necorporale n curs de execuie.
UNIUNEA EUROPEAN
A Cheltuielile de constituire sunt ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti i putem enumere: taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur. Dei cheltuielile de constituire nu ndeplinesc condiiile pentru a fi active (nu au potenialul de a genera beneficii economice), totui entittile pot include cheltuielile de constituire la "Active" ( se spune c le imobilizeaz). n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. B Cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunostine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale. Cheltuiala de dezvoltare se recunoaste dac, i numai dac, entitatea poate demonstra ndeplinirea a ase condiii enunate de OMFP 3055/2009 (practic, sintetiznd, fezabilitatea tehnic, utilitatea, capacitatea de a obine beneficii de pe urma proiectului dezvoltat): Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. C Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport ( asimilat valorii juste). Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine. D Fondul comercial se recunoaste, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate. Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ deoarece nu este o resurs identificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de alt natur) controlat de entitate, care s poat fi evaluat credibil la cost. Fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani dar poate fi utilizat o durat mai mare cu condiia s existe justificare. E Avansuri acordate furnizorilor de imobilizri necorporale cuprind avansurile acordate furnizorilor pentru achiziia viitoare de de imobilizri necorporale. F Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule, modele, proiecte i prototipuri. Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la elementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine. G Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfrsitul perioadei. II. Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) reprezint active care: a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
UNIUNEA EUROPEAN
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. Caracteristica principal a imobilizrilor corporale este aceea c ele nu se consum integral ntr-un ciclu de producie, ci i pierd treptat din valoare. Aceast pierdere de valoare, depreciere, se regsete n contabilitate sub forma amortizrilor. Valoarea amortizabil a imobilizrior este alocat sistematic pe durata de via util a activului corporal , prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte ritmul n care beneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere (metoda linear, metoda degresiv, metoda unitilor de producie). Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial. Imobilizrile corporale i cele necorporale (cu mici excepii) sunt singurele active care se amortizeaz pe durata estimat de via util (practic pe durata de utilizare estimat de ctre entitate). Totui terenu rile, imobilizrile n curs de execuie i avansurile pentru imobilizri nu se amortizeaz. Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad determinat de administratori sau persoanele care au obligaia gestionrii entitii, pe baza duratelor de via util ale acestora. Imobilizrile corporale cuprind: a. terenuri i construcii; b. instalaii tehnice i masini; c. alte instalaii, utilaje i mobilier; d. avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i e. imobilizri corporale n curs de execuie. Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. III. Imobilizrile financiare (investiii financiare pe termen lung) cuprind: 1. valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung n capitalul altor societi, sub form de titluri de valoare (aciuni i obligaiuni), n scopul obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor. Acele titluri de valoare care asigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului n gestiunea ntreprinderii emitente de titluri poart denumirea de titluri de participare. 2. creane financiare imobilizate, care includ: - mprumuturile acordate pe termen lung terilor, pentru care ntreprinderea percepe dobnzi; - garaniile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii; - depozitele bancare pe perioade mai mari de 12 luni. B. ACTIVELE CIRCULANTE reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma. Reglementrile contabile n vigoare definesc activul circulant ca o resurs care (1) se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru consum sau vnzare, n cursul normal al ciclului de exploatare; sau (2) este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (3) reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. n structura activelor circulante se includ (I) stocuri, (II) creane, (III) investiii financiare pe termen scurt i (IV) casa i conturi la bnci.
UNIUNEA EUROPEAN
I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii deinute fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare. Reglementrile din Standardele Internaionale de Contabilitate definesc stocurile astfel: Activele (1) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; (2) n curs de producie n vederea vnzrii n condiiile prezentate la (1); sau (3) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. n sfera stocurilor se includ: (1) materii prime i materiale consumabile (2) producia n curs de execuie (3) produse finite i mrfuri (4) avansuri pentru cumprri de stocuri II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate temporar de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori. Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii proprii activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura de clieni i conturi asimilate. n structura creanelor se includ: (1) creane comerciale (clienii, efectele de primit) (2) creane n cadrul grupului (3) creane din interese de participare (4) alte creane (5) creane privind capitalul subscris i nevrsat. III. Investiiile financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori de trezorerie) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. n structura investiiilor financiare pe termen scurt se includ (1) aciuni proprii (2) alte investiii financiare. IV. Casa i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei. n structura disponibilitilor se includ: (1) conturi la bnci (2) casa (3) acreditive (4) avansurile de trezorerie C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n structura lor se includ cheltuielile nregistrate n avans. Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a surselor de finanare delimitat n patru categorii, n ordinea cresctoare a gradului de exigibilitate a acestora: (A) capital i rezerve, (B) provizioane, (C) datorii i (D) venituri n avans. A. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele de finanare stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung, capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente. n structura capitalului propriu se cuprind: (I) capital, (II) prime de capital, (III) rezerve din reevaluare, (IV) rezerve, (V) rezultatul reportat, (VI) rezultatul exerciiului.
UNIUNEA EUROPEAN
I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor. Capitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat. Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat s-l pun la dispoziia ntreprinderii. Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii. Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul desfurrii activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinarea ntreprinderii. Valoarea iniial a aciunilor poart numele de valoare nominal. II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prin noi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Primele de emisiune i de aport n natur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic). Noile aciuni emise trebuie s aib aceeai valoare nominal, pentru a conferi acionarilor aceleai drepturi. III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor imobilizate, ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei operaiuni i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic). IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele prevzute de reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sau conform deciziei adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se includ: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve. V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei afectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul reportat poate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la nchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar. VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o surs proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare sau poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit. n aceast ultim situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd capitalul propriu. B. PROVIZIOANELE reprezint datorii ale ntreprinderii care sunt constituite, de regul, la sfritul exerciiului. Reglementrile legale le definesc ca fiind datorii cu exigibilitate sau valoare incert. Recunoaterea provizioanelor se face numai n momentul n care: (1) o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiv i (3) poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei. Aceste provizioane se constituie, ca exemplu, pentru: - litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte - cheltuieli de service n perioada de garanie - restructurarea ntreprinderii - dezafectarea imobilizrilor corporale - pensii i obligaii similare C. DATORIILE (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia clasific datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung. O datorie curent este o obligaie (1) ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al
UNIUNEA EUROPEAN
ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. n structura datoriilor se includ: (1) mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare) (2) datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit) (3) datorii n cadrul grupului (4) datorii din interese de participare (5) alte datorii: datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de bugetul statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa de asociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa de creditori diveri etc. D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includ subvenii pentru investiii i venituri nregistrate n avans. Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinate achiziionrii sau producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor, unor activiti pe termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor. Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans). Elementele rectificative i impactul acestora asupra bilanului Sunt elemente care au rolul de a oferi informaii suplimentare despre un element de activ, capital propriu sau datorii. Astfel, prin adugarea sau scderea elementului respectiv la / din valoarea elementului bilanier se obine o valoare real la momentul prezentrii informaiilor. Astfel de elemente pot fi: Amortizarea Ajustrile pentru depreciere Repartizarea profitului
UTILIZAREA UNUI SOFT CONTABIL
Produsele informatice(softul) reprezint o suit de instruciuni prin care se controleaz operaiile realizate de calculator. Rezult c fr soft, echipamentul, orict de performant ar fi, nu poate executa nici o sarcin primit. Un produs informatic este privit ca un cod, un program, care instalat pe un echipament face ca acesta s execute anumite sarcini. Conceptul de produs informatic, cruia i corespunde termenul de software, se refer n sens larg la un program informatic i la documentaie care-l nsoete.
UNIUNEA EUROPEAN
Principalele funcii ale unui soft sunt: - de a gestiona resursele informatice ale organizaiilor; - de a procura oamenilor instrumente cu care s dispun de avantajele deinerii resurselor informatice; - de a aciona ca un intermediar ntre organizaie i arhivele informaionale.
Softul se mparte n dou mari categorii: - softul sistemului, ca fiind un set de programe generalizate care gestioneaz resursele sistemului electronic de calcul, cum sunt procesorul central, legturile de comunicaii i perifericele; - softul pentru aplicaii, format din programe destinate utilizatorilor prin care acetia cer calculatorului s execute o anumit sarcin concret.
Abordarea sistemelor informatice din economie n condiiile integrrii pe scar larg a condus la formularea conceptului de produs informatic generalizat. Acesta este un sistem de aplicaii destinat s satisfac cerinele de prelucrare a datelor dintr -un domeniu cu grad mare de omogenitate i destinate unui grup mare de utilizatori. Un produs informatic se poate procura pe trei ci: achiziionare, creare i proiectarea de aplicaii specifice. Un produs informatic generalizat se caracterizeaz prin: - este rezultatul unei munci intelectuale; - este uor de adaptat; - este adresabil unui grup (game) mare de utilizatori; - rezolv o sarcin n cadrul sistemului informaional economic; - comunic cu alte produse informatice, printr-o interfa specializat; - este dotat cu proceduri pentru ntreinere automat, salvare, restaurarea datelor i informaiilor; - este modularizat n vederea actualizrii rapide, fr a necesita o reproiectare de proporii.
Produsele informatice generalizate sunt clasificate n: - produse informatice standard; - produse informatice evoluate, care reunesc sistemele suport pentru decizii i sistemele inteligente.
Caracteristicile principale ale produselor informatice generalizate sunt: - generalitatea; - flexibilitatea; - parametrizarea; - eficiena i eficacitatea; - adaptabilitatea; - portabilitatea; - interactivitatea; - configurarea i reconfigurarea; - extensibilitatea; - flexibilitatea i mentenana.
Domenii contabile posibil de informatizat: a. Contabilitate general ( financiar ): - contabilitate intrri(parteneri,gestiuni); - contabilitate ieiri (parteneri, gestiuni);
UNIUNEA EUROPEAN
- contabilitate ncasri-pli(gestiune lichiditi); - contabilitate operaii diverse(salarii, imobilizri, operaii diverse de nchidere perioad); b. Contabilitate de gestiune: parteneri, gestiuni, lichiditi, salarii-fie fiscale, imobilizri,calculaia costurilor, inventariere, bugetele ntreprinderii; c. Analiz financiar: analize factoriale, analiz pe baz de bilan. Acestea sunt categoriile mari de aplicaii care pot fi dezvoltate.
Principalele cerine funcionale pentru produsele informatice de contabilitate trebuie s asigure un set de funcii generale i un altul de funcii speciale domeniului de activitate informatizat, astfel :
a. Funcii generale care cuprind: - introducerea datelor; - actualizarea datelor din sistem; - consultarea ( prin listare, pe ecran); - controlul aplicaiilor. b. Funcii specifice aplicaiilor unde includem diferite faciliti de lucru care se rezolv tot prin intermediul funciilor generale. Exemplu: generarea bazei de date pentru o nou societate comercial, ntr o aplicaie pentru contabilitatea general.
La aceste funcii generale i specifice, orice utilizator mai urmrete o serie de cerine de utilizare, la care adugm i pe cele funcionale.
Cerinele de utilizare: - interogri dup logica contabil a datelor din bazele de date ( ex. Care este soldul contului x ?); - reproducerea a ct mai multe documente originale cu respectarea circuitului logic al documentelor primare i/sau contabile prin prezena unui interfee de lucru prietenoase; - transferul de date ca urmare a prezenei unui interfee de transfer/prelucrare; - posibilitate salvrii datelor;
Structura cadru de organizare a unei aplicaii trebuie s cuprind n mod obligatoriu urmtorii pai(opiuni):
Cerine funcionale pe tipuri de aplicaii informatice n cadrul SIC: A. Pentru aplicaii de contabilitate general:
UNIUNEA EUROPEAN
a. Contabilitatea intrrilor logica de lucru presupune: 1. Introducerea datelor privind intrarile, respectiv: - primirea facturii nsoit de NIR; - se apeleaz recepii cantitative sau de servicii; - introducerea datelor de identificare factur i NIR; - selectarea conturilor corespondente; - introducerea sumelor; - validarea nregistrrii. 2. Vizualizarea diferitelor situaii. 3. Listarea diferitelor rapoarte. b. Contabilitatea ieirilor logica de lucru presupune: 1. Introducerea datelor privind ieirile, respectiv: - primirea documentelor privind ieirile de stocuri de la gestionar ( ex. Bon de consum, aviz de nsoire a mrfii, factur, not de transfer); - se ncadreaz operaiunea n tipul de ieire; - introducerea datelor de identificare ale documentului justificativ; - selectarea conturilor corespondente; - introducerea sumelor; - validarea nregistrrii. 2. Vizualizarea diferitelor situaii. 3. Listarea diferitelor rapoarte. c. Contabilitate ncasri-pli logica de lucru presupune: 1. Introducerea datelor privind incasrile i plile, respectiv: - primirea documentului de efectuare a plii / ncasrii; - se selecteaz Pli sau ncasri; - introducerea datelor de identificare a documentului justificativ; - selectarea conturilor corespondente; - introducerea sumelor; - validarea nregistrrii. 2. Vizualizarea diferitelor situaii. 3. Listarea diferitelor rapoarte. d. Contabilitatea operaiilor diverse logica de lucru presupune: 1. Introducerea datelor privind operaii diverse, respectiv: - primirea documentului pentru operaii diverse; - selectarea operaii diverse; - introducerea datelor de identificare ale documentului justificativ; - selectarea conturilor corespondente ( introducerea eventual a analiticelor); - introducerea sumelor; - validarea nregistrrii. 2. Vizualizarea diferitelor situaii. 3. Listarea diferitelor rapoarte.
n practic majoritatea produselor informatice nregistreaz toate cele patru componente anterior prezentate, obligatorii fiind utilizarea :
UNIUNEA EUROPEAN
- Registrului Jurnal; - Registrul Carte mare ( Fie de cont); - alte jurnale. n contabilitatea financiar, pentru realizarea unui produs informatic, orice utilizator parcurge n mod obligatoriu urmtoarele etape: - preluarea soldurilor iniiale; - nregistrarea operaiilor specifice perioadei de gestiune; - realizarea operaiilor de nchidere pentru perioade de gestiune la care se refer operaiile nregistrate; - obinerea situaiilor financiare, inclusiv a declaraiilor fiscale; - listarea registrelor a balanei de verificare i a situaiilor financiare. B. Pentru contabilitatea de gestiune aplicaiile folosite ntregesc informaiile degajate de contabilitatea financiar. Produsele informatice pentru contabilitatea de gestiune au impus crearea unor module ale contabilitii analitice care vizeaz - partenerii - gestiuni de stocuri; - gestiunea lichiditilor; - salarii; - imobilizri; - calculaia costurilor; - inventariere; - bugete ale ntreprinderii. a) Cu privire la contabilitatea de gestiune a partenerilor , a stocurilor i a gestiunilor, este necesar ca produsul informatic s permit: - declararea i actualizarea partenerilor, gestiunilor i a tipurilor de stocuri; - ataarea acestor informaii documentelor de intrare/ieire ( ex. factur ); - detalierea stocurilor intrate/ieite pe fiecare gestiune; - obinerea balanelor de verificare analitice pe parteneri, pe tipuri de stocuri i pe gestiuni; - obinerea de situaii centralizatoare pe operaiuni. Produsele informatice din aceast categorie pot viza aprovizionri, vnzri, consumuri. b) Referitor la contabilitatea de gestiune a lichiditilor, este necesar ca modulul s permit: - actualizarea i adugarea unui cont de trezorerie - ataarea sau selectarea unui cont de trezorerie i a partenerului corespondent n cazul efecturii unei pli sau ncasri;
UNIUNEA EUROPEAN
- obinerea de jurnale zilnice pentru operaiile nregistrate; - obinerea de balane analitice pentru conturile de trezorerie; - generare de liste speciale ( fluxuri de disponibiliti ). c) Contabilitatea de gestiune a salariilor, care-i are corespondentul n setul de operaii din contabilitatea financiar are ca principale cerine: - adugare i actualizare date despre salariai; - ataare formaii de lucru; - setare parametri de lucru; - descrierea fiscal a angajailor; - introducere pontaje; - obinere liste de avans chenzinal; - introducere date privind ndeplinirea cantitativ a sarcinilor de serviciu; - introducere reineri teri ( eventual actualizare); - obinere state de plat; - obinere fluturai individuali; - obinerea situaiilor centralizatoare diverse privind salariile; - generarea de fiiere fiscale. d) Contabilitatea de gestiune a imobilizrilor, cu corespondent n setul de operaii din contabilitatea financiar, presupune: - adugare i actualizare date despre imobilizri; - ataare gestiune; - setare parametri de lucru; - obinerea situaiilor privind amortizarea; - obinerea situaiilor de intrri ieiri; - obinerea situaiilor privind reevaluarea imobilizrilor i a ajustrilor pentru depreciere; e) Contabilitatea calculaiei costurilor este specific ntreprinderilor care au activitate de producie propriu-zis dar i celor care vor s cunoasc dimensiunea costurilor opozabile veniturilor i presupune: - formatarea purttorilor de costuri; - stabilirea metodei de calculaie a costurilor; - colectarea cheltuielilor directe i indirecte, a celor generale de ntreprindere; - nregistrare producie neterminat; - repartizare cheltuieli indirecte; - determinarea costului efectiv i abaterilor de la cost; - editarea diferitelor situaii i liste centralizatoare.
UNIUNEA EUROPEAN
C. Analiza financiar presupune aplicaii informatice de dou tipuri: factorial i pe baza datelor de bilan. a) pentru realizarea analizei factoriale trebuie avute n vedere urmtoarele cerine: - introducerea n baza de date a indicatorilor de analizat i a algoritmului de calcul al acestora; - descrierea factorilor cantitativi i calitativi; - descompunerea factorial a indicatorilor; - introducerea datelor pentru indicatorii de analizat; - stabilirea influenelor pe fiecare factor. b) analiza factorial pe baza datelor din bilanul contabil sunt necesare urmtoarele cerine funcionale: - prelucrarea datelor din balana de verificare; - ntocmirea bilanului financiar; - analiza echilibrului financiar; - analiza rezultatelor; - realizarea unui tablou de indicatori; - realizarea diagnosticului financiar; - realizarea de liste i rapoarte speciale. n Romnia exist o mulime de produse informatice pentru contabilitate, fiecare dintre acestea adresndu-se unui anumit segment de ntreprinztori utilizator, funcie de tipul de sistem informaional contabil implementat ( autonom, parial integrat, integrat ), n funcie de mrimea societii, de potenialul financiar etc. Indiferent de produsul informatic folosit, pentru contabilitatea financiar, acesta poate fi modularizat n: - gestiune; - salarii; - imobilizri; - producie; - casa; etc. Analiznd principalele cerine specifice produselor informatice destinate contabilitii financiare trebuie s constatm c, pentru fiecare component, odat stabilite operaiile i nivelul lor de eviden,corespund elemente opozabile acestora, determinnd n acelai timp modul de rezolvare ( simulare/transfer la alt element ).
PROGRAMUL SAGA
SAGAEste cel mai popular program de contabilitate din Romania. Este un instrument usor de folosit, cu multe facilitati (inclusiv declaratii salariale si fiscale generate automat), actualizat continuu si foarte accesibil. 1. Introducere SAGA C. este o solutie care permite informatizarea activitatii contabile pentru firme mici si mijlocii, cabinete de contabilitate sau contabili independenti. Programul nu contine nici un tip de limitari. Avantaje: - Actualizare rapida la modificarile legislative. - Multi-firma, Multi-user. - Accesare simultana a acelorasi optiuni de program, prin retea. - Usurinta n asimilare si utilizare.
UNIUNEA EUROPEAN
- Extrem de manevrabil. - Rapid si robust. - Help interactiv. Contine: - Contabilitate financiara. - Imobilizari. - Clienti / Furnizori cu situatii complete aferente. - Casa (lei, valuta) / Banca (lei, valuta) / Deconturi. - Salarii (cu declaratii n format electronic). - Suport pentru tiparirea pe formulare tipizate (facturi, op-uri, chitante), oricare ar fi formatul acestora. - Rapoarte complete pentru fiecare modul. - Productie (inclusiv pe baza de retetar). - Operatii interne cu stocuri (Bonuri de consum, Bonuri de predare/primire, Transferuri, Inventariere etc.) - Suport pentru legatura cu case de marcat (detalii...) 2. SAGA C. 2.1. Adaugare conturi Asigur evidena planului de conturi a societii. n mod prestabilit, programul vine cu planul de conturi aflat n vigoare. Utilizatorul poate crea conturi sintetice sau analitice pe care s le utilizeze n exploatarea programului. Crearea conturilor analitice va trebui s in seama de urmtoarele enunuri: - cont sintetic de grad 1 este contul al crui simbol este compus din 3 caractere (de exemplu contul 121 "Profit i pierdere") - conturile sintetice de grad 2 sunt conturi al cror simboluri este compus din 4 caractere i reprezint, de regul, o defalcare a conturilor sintetice de grad 1 (de exemplu contul sintetic de grad 1 - 442 "TVA" este defalcat n 5 conturi sintetice de grad 2 - 4423, 4424, 4426, 4427 i 4428") Regulile de creare a unui cont analitic sunt: - un analitc al unui cont se creeaz pentru conturile sintetice de grad 1 numai dac acestea nu sunt defalcate n conturi sintetice de grad 2, iar dac exist o astfel de defalcare contul analitic se va crea avnd ca baz contul sintetic de grad 2. - simbolul contului analitic astfel creat va trebui s conin n mod obligatoriu <simbol cont sintetic + . + simbol analitic> Dup cum se observ, delimitatorul pentru conturi analitice este punctul. Simbolul pentru analitic poate fi numeric, alfabetic sau alfanumeric. Pentru simplitate v recomandm utilizarea simbolurilor analitice n form numeric. Funciunea contului (Activ, Pasiv sau Bifuncional) se seteaz la fiecare cont nou creat. La conturile deja existente n planul de conturi standard funciunea acestora este deja completat. Modul de comportare a conturilor, innd seama de funciunea lor este urmtorul. conturile de activ vor prezenta doar sold debitor pozitiv - dac totalul rulajelor debitoare este mai mare dect totalul rulajelor creditoare conturile de activ vor prezenta doar sold debitor negativ i nu sold creditor pozitiv - dac totalul rulajelor debitoare este mai mic dect totalul rulajelor creditoare conturile de pasiv vor prezenta doar sold creditor pozitiv - dac totalul rulajelor creditoare este mai mare dect totalul rulajelor debitoare conturile de pasiv vor prezenta doar sold creditor negativ i nu sold debitor pozitiv - dac totalul rulajelor creditoare este mai mare dect totalul rulajelor debitoare conturile bifuncionale vor prezenta sold debitor pozitiv dac totalul rulajelor debitoare este mai mare dect totalul rulajelor creditoare sau sold creditor pozitiv dac totalul rulajelor debitoare este mai mic
UNIUNEA EUROPEAN
dect totalul rulajelor creditoare. 2.2. Operatii cu date Adugarea, modificarea i stergerea datelor urmeaz, n program, acelai ablon Operaiile cu date, se pot face cu tastatura sau cu mouse-ul. Adugarea Cu mouse-ul 1. Click pe Adaug. n tabel, va aprea o linie nou care va avea uneori valori completate implicit (de exemplu cota de TVA). Unele din aceste valori pot fi modificate, altele nu (cele care nu pot fi modificate sunt de regul cmpurile calculate - de exemplu adaosul comercial) 2. Se completeaz datele dorite n linia nou creat. 3. Se salveaz datele apsnd butonul Salvez. Pentru a abandona adugarea informaiilor se apas butonul Renun. Cu tastatura 1. Se apas simultan tastele ALT i A, (ALT+tast subliniat, n referirile ulterioare, nseamn c utilizatorul trebuie s apese simultan cele dou taste) dac litera subliniat, din eticheta butonului este "A", sau ALT+D dac litera subliniat este "d".n tabel, va aprea o linie nou care va avea uneori valori completate implicit (de exemplu cota de TVA). Unele din aceste valori pot fi modificate, altele nu (cele care nu pot fi modificate sunt de regul cmpurile calculate - de exemplu adaosul comercial) 2. Se completeaz datele dorite n linia nou creat. 3. Se salveaz datele apsnd ALT+S. Pentru a abandona adugarea informaiilor se apas ALT+R. Modificarea Cu mouse-ul 1. Se selecteaz linia care se dorete a fi modificat 2. Click pe butonul "Modific" sau dublu-click pe linia respectiv 3. Se modific datele din linia n care s-a intrat n regim de modificare. 4. Se salveaz datele apsnd butonul Salvez. Pentru a abandona adugarea informaiilor se apas butonul Renun. Cu tastatura 1. Se alege linia de modificat din tabel. 2. Se tasteaza <Alt+M> dac litera subliniat din etichet este "M" (adic "Modific") sau <Alt+O> dac litera subliniat este "o" (adic "Modific"). O alt metod mai rapid este tastarea <Enter> dar numai din interiorul tabelului (cursorul trebuie sa fie n tabel, linia care se dorete a fi modificat trebuie s fie selectat n prealabil). 3. Se modifica datele n linie.
DEPUNEREA DECLARATIILOR FISCALE

Coninutul raportului juridic fiscal l constituie obligaia stabilita unilateral de ctre stat in sarcina persoanelor fizice sau juridice denumite contribuabili, de a plti o anumita suma de bani, la termenul stabilit in contul bugetului general consolidat. Obligaia fiscala este o obligaie juridica, deoarece ea definete coninutul unui raport juridic ce ia natere intre stat si persoanele determinate de lege (contribuabili), raportul juridic al crui izvor este legea, iar in caz de nevoie, executarea sa este asigurata prin fora de constrngere a statului.
UNIUNEA EUROPEAN
Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic fiscal se nregistreaz fiscal primind un cod de identificare fiscal. Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de la: a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice, asocierilor i altor entiti fr personalitate juridic; b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii activitii, data obinerii primului venit sau dobndirii calitii de angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice. De la momentul nceperii activitii, contribuabilii care datoreaz impozite, taxe si /sau diverse contribuii au obligaia de a depune Declaraii fiscale la termenele stabilite in Codul fiscal sau, n cazul n care Codul fiscal nu prevede, Ministerul Finanelor va stabili termenul de depunere a declaraiilor fiscale. Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazurile n care: a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale; b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat, conform reglementrilor legale; c) organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i obligaia fiscal; d) pentru obligaia fiscal nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat, dar exist obligaia declarativ, conform legii. n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri care, potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal competent poate aproba, la cererea contribuabilului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor fiscale, n funcie de necesitile administrrii obligaiilor fiscale. Asupra termenelor i condiiilor va decide organul fiscal potrivit competenelor aprobate prin ordin al ministrului finanelor. Declaraia fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de organul fiscal. n declaraia fiscal contribuabilul trebuie s calculeze cuantumul obligaiei fiscale, dac acest lucru este prevzut de lege. Contribuabilul are obligaia de a completa declaraiile fiscale nscriind corect, complet i cu bun-credin informaiile prevzute de formular, corespunztoare situaiei sale fiscale. Declaraia fiscal se semneaz de ctre contribuabil sau de ctre mputernicit. Obligatia de semnare a declaratiei fiscale se considera a fi indeplinita si in urmatoarele situatii: a) in cazul transmiterii declaratiilor fiscale prin sistemul electronic de plati. Data depunerii declaratiei se considera a fi data debitarii contului platitorului in baza acesteia; b) in cazul transmiterii declaratiilor fiscale prin sisteme electronice de transmitere la distanta Declaratiile fiscale pot fi redactate de organul fiscal sub forma de proces-verbal, daca din motive independente de vointa contribuabilului acesta este in imposibilitatea de a scrie. Declaraia fiscal trebuie nsoit de documentaia cerut de prevederile legale. Pentru anumite categorii de obligaii fiscale, stabilite prin ordin al ministrului economiei i finanelor, organul fiscal poate transmite contribuabililor formularele de declarare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, instruciunile de completare a acestora, alte informaii utile, precum i plicurile preadresate. n acest caz, contravaloarea corespondenei se suport de ctre organul fiscal. Declaraia fiscal se depune la registratura organului fiscal competent sau la pot prin scrisoare recomandat. Declaraia fiscal poate fi transmis prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la distan, conform procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanelor.
UNIUNEA EUROPEAN
Data depunerii declaraiei fiscale este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii la pot, dup caz. n situaia n care declaraia fiscal se depune prin mijloace electronice de transmitere la distan, data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia pe pagina de internet a organului fiscal, astfel cum rezult din mesajul electronic de confirmare transmis ca urmare a primirii declaraiei. Persoanele juridice au obligaia s depun numeroase declaratii, pe parcursul anului financiar. Obligaia de a depune o declaraie corect din punct de vedere legal aparine numai i numai contribuabilului. Ministerul Finanelor Publice pune la dispoziie programele de asisten, dar acestea nu pot conine validri complete conform legii. Verificarea faptului c este o declaraie corect este un proces ulterior depunerii, care se desfoar pe serverele centrale . Dup depunerea prin Internet sau la ghieu a declaraiei , trebuie s i verificai starea accesnd prin Internet adresa : http://www.anaf.ro/Stare.../, accesibila i folosind echipamentele de la ghieu. In cazul n care pe pagina de vizualizare a strii declaraiei se afieaz un mesaj cu erorile pe care le conine documentul depus de dumneavoastr, trebuie ca, n termenul de depunere legal, s corectai toate erorile comunicate i s reluai procesul de depunere a declaraiei . Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat. Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se poate face nainte de mplinirea unui termen de 15 zile de la ntiinarea contribuabilului privind depirea termenului legal de depunere a declaraiei fiscale. n cazul contribuabililor care au obligaia declarrii bunurilor sau veniturilor impozabile, stabilirea din oficiu a obligaiei fiscale se face prin estimarea bazei de impunere. Impunerea din oficiu nu se face n cazul contribuabililor inactivi sau al celor din evidena special, att timp ct se gsesc n aceast situaie. Declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabil, din proprie iniiativ. Calendarul obligaiilor fiscale pentru anul 2013 este documentul in care pot fi gsite toate obligatiile fiscale pe care contribuabilii le au de indeplinit pe parcursul acestui an, indiferent de sectorul de activitate sau forma de organizare juridica. Putem afla ce declaratii trebuie depuse si ce taxe trebuie pltite ctre stat in fiecare luna din acest an. Acest calendar cuprinde atat termenele pentru depunerea declaratiilor fiscale, cat si scadentele de plata pentru impozitele si celelalte taxe datorate statului.
APLICAREA TVA LA NCASARE
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, a fost introdus sistemul TVA la ncasare, respectiv exigibilitatea taxei la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii. Legislaia aplicabil ncepnd cu 1 ianuarie 2013: -Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, astfel cum a fost modificat prin O.G. 15/2012 -H.G. 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, modificat prin H.G. 1071/2012
UNIUNEA EUROPEAN
-Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1519/2012 de aprobare a Ghidului pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare Cine aplic acest sistem ? Aplicarea este obligatorie pentru: persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care au sediul activitii economice n Romnia i a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei; persoane impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia i care se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului calendaristic curent, de la data nregistrrii n scopuri de TVA. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art. 132 i 133, realizate n cursul unui an calendaristic. Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crei cifr de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul, cu excepia situaiei n care persoana impozabil este nregistrat din oficiu n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i care aplic sistemul de la data nscris n decizia de nregistrare n registru. Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor impozabile depete plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA la ncasare se aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. Regula celor 90 de zile n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare nu au ncasat contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii n termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispoziiilor Codului de Procedur Civil, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic, de la data emiterii facturii. n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii, calculat conform dispoziiilor Codului de Procedur Civil. Sistemul de TVA la ncasare nu se aplic de persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic.
UNIUNEA EUROPEAN
Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care locul livrrii, sau locul prestrii, se consider a fi n Romnia. Cine nu aplic noul sistem de TVA Persoanele impozabile care au obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare nu aplic sistemul pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea TVA n cazul: - livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei ; - livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii care sunt scutite de TVA; - operaiunilor supuse regimurilor speciale prevzute de lege; - livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic; - livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului. Reguli n cazul facturilor emise de persoanele impozabile nainte de intrarea sau ieirea n/din sistemul de TVA la ncasare n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare, nu se aplic plata TVA la ncasare. n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem, se va aplica sistemul de TVA la ncasare, ns numai pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de TVA la ncasare al persoanei impozabile. n situaia facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare, se continu aplicarea sistemului. n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistemul TVA la ncasare, se va aplica plata TVA la incasare numai pentru taxa aferent
UNIUNEA EUROPEAN
contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem a persoanei impozabile. Metoda de calcul a TVA Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, care devine exigibil la ncasare, fiecare ncasare total sau parial se consider c include i taxa aferent aplicndu-se urmtorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100 / 124, n cazul cotei standard, i 9 x 100 / 109 ori 5 x 100 / 105, n cazul cotelor reduse. Cursul valutar aplicabil Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz, iar, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare.
Cota de TVA n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor n care este emis o factur sau este ncasat un avans, nainte de data livrrii/prestrii, pentru care se aplic cota n vigoare la data la care a fost emis factura ori la data la care a fost ncasat avansul. n situaia schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii. Modificri n ceea ce privete deducerea Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su.
UNIUNEA EUROPEAN
Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, chiar dac o parte din operaiunile realizate de persoana impozabil sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare.
Calculul profitului impozabil
ART. 19 Reguli generale (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. (2) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului prevzut la alin. (3). Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal. Norme metodologice (3) Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. (4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii. Norme metodologice (5) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer. (6) n scopul determinrii profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s evidenieze n registrul de eviden fiscal veniturile impozabile realizate din orice surs, ntr-un an fiscal, potrivit alin. (1), precum i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, potrivit art. 21. ART. 19^1 Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare (1) La calculul profitului impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele stimulente fiscale: a) deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil, n proporie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz
UNIUNEA EUROPEAN
trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art. 26; b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare. (2) n aplicarea prevederilor prezentului articol se elaboreaz norme privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului educaiei, cercetrii i inovrii. (3) Stimulentele fiscale se acord pentru activitile de cercetare-dezvoltare care conduc la obinerea de rezultate ale cercetrii, valorificabile de ctre contribuabili, efectuate att pe teritoriul naional, ct i n statele membre ale Uniunii Europene sau n statele care aparin Spaiului Economic European. (4) Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la determinarea profitului impozabil trebuie s fie din categoriile activitilor de cercetare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic, relevante pentru activitatea industrial sau comercial desfurat de ctre contribuabili. (5) Stimulentele fiscale se acord separat pentru activitile de cercetare-dezvoltare din fiecare proiect desfurat. ART. 19^2 Scutirea de impozit a profitului reinvestit (1) Profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), astfel cum sunt prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, folosite n scopul obinerii de venituri impozabile, este scutit de impozit. (2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv profitul contabil cumulat de la nceputul anului, utilizat n acest scop n anul efecturii investiiei. Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv. (3) Pentru perioada 1 octombrie31 decembrie 2009, n aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil nregistrat ncepnd cu data de 1 octombrie 2009 i investit n activele menionate la alin. (1) produse i/sau achiziionate dup aceeai dat. (4) Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial, n situaia n care se efectueaz investiii n trimestrele anterioare, din profitul contabil cumulat de la nceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea. (5) n cazul contribuabililor prevzui la art. 103 care devin pltitori de impozit pe profit n conformitate cu prevederile art. 107^1, pentru aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil cumulat de la nceputul anului investit n activele menionate la alin. (1), produse i/sau achiziionate ncepnd cu trimestrul n care acetia au devenit pltitori de impozit pe profit. Pentru anul 2009 profitul contabil luat n considerare la aplicarea facilitii este cel nregistrat dup data de 1 octombrie 2009. (6) Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz, iar suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit va fi repartizat cu prioritate pentru constituirea rezervelor pn la concurena profitului contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar. n cazul n care la sfritul exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil nu se efectueaz
UNIUNEA EUROPEAN
regularizarea profitului investit, iar contribuabilul nu este obligat s repartizeze suma profitului investit pentru constituirea rezervelor. (7) Pentru activele prevzute la alin. (1) care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acord pentru lucrrile realizate efectiv, n baza unor situaii pariale de lucrri, pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv. (8) Prevederile alin. (1) se aplic pentru activele considerate noi, n sensul c nu au fost anterior utilizate. (9) Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) au obligaia de a pstra n patrimoniu activele respective cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de funcionare, stabilit potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. n cazul nerespectrii acestei condiii, pentru sumele respective se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc majorri de ntrziere, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii. Nu intr sub incidena acestor prevederi activele transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare n cazul n care societatea beneficiar preia rezerva aferent profitului scutit, asumndu-i astfel drepturile i obligaiile societii cedente, precum i activele nstrinate n cadrul procedurii de lichidare/faliment, potrivit legii. (10) *** Abrogat (11) Contribuabilii care aplic prevederile prezentului articol nu pot beneficia de prevederile art. 26^1 din Legea nr. 346/2004 privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii, cu modificrile i completrile ulterioare. (12) Prin excepie de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 i ale art. 24 alin. (5), valoarea fiscal, respectiv valoarea de intrare a activelor prevzute la alin. (1) se determin prin scderea din valoarea de producie i/sau de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea prevzut la alin. (1). (13) Prevederile prezentului articol se aplic pn la data de 31 decembrie 2010 inclusiv. Norme metodologice ART. 19^3 Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar pentru determinarea profitului impozabil vor avea n vedere i urmtoarele reguli: a) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat din provizioane specifice, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal: 1. sumele nregistrate n soldul creditor al contului Rezultatul reportat din provizioane specifice, reprezentnd diferenele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 3/2009 privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere, evideniate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaionale de raportare financiar, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, sunt tratate ca rezerve, acestea urmnd s fie impozitate potrivit art. 22 alin. (5);
UNIUNEA EUROPEAN
2. sumele nregistrate n soldul debitor al contului Rezultatul reportat din provizioane specifice, reprezentnd diferenele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 3/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere, evideniate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaionale de raportare financiar, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, reprezint elemente similare cheltuielilor, n mod ealonat, n trane egale, pe o perioad de 3 ani; b) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflaiei, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal: 1. sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5), cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct; 1^1. n situaia n care sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu sunt meninute n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impoziteaz astfel: a) sumele care au fost anterior deduse se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. 22 alin. (5); diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, se consider utilizare a rezervei; b) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz; 2. sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a activelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu reprezint elemente similare veniturilor; 3. sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a pasivelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, nu reprezint elemente similare cheltuielilor; c) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, cu excepia sumelor care provin din provizioane specifice i a sumelor care provin din actualizarea cu rata inflaiei, se aplic urmtorul tratament fiscal: 1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint elemente similare veniturilor; 2. sumele care reprezint elemente de natura veniturilor nregistrate suplimentar, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, reprezint elemente similare veniturilor; 3. sumele care reprezint elemente de natura cheltuielilor nregistrate suplimentar, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, sunt
UNIUNEA EUROPEAN
considerate elemente similare cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n conformitate cu prevederile art. 21; 4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint elemente similare veniturilor; 5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri neimpozabile nu reprezint elemente similare cheltuielilor; d) n cazul n care n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se nregistreaz sume care provin din retratarea unor provizioane, altele dect cele prevzute la lit. a), sumele care provin din anularea provizioanelor care au reprezentat cheltuieli nedeductibile nu reprezint elemente similare veniturilor, iar sumele rezultate din introducerea provizioanelor conform reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar nu reprezint elemente similare cheltuielilor. ART. 20 Venituri neimpozabile Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare; Norme metodologice c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice; Norme metodologice d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. Norme metodologice e) n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. n aceeai perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a acestor titluri de participare, precum i cheltuielile nregistrate cu ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. f) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar; g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup caz.
UNIUNEA EUROPEAN
ART. 20^1 Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene (1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, de asemenea, neimpozabile i: a) dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: 1. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 2. minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendele; 3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. Sunt, de asemenea, neimpozabile i dividendele primite de persoana juridic romn prin intermediul sediului su permanent situat ntr-un stat membru, n cazul n care persoana juridic romn ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la pct. 1 - 3; b) dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii: 1. are una dintre formele de organizare prevzute la alin. (4); 2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene; 3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia; 4. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendele; 5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia minim prevzut la pct. 4, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. Norme metodologice (2) Prevederile alin. (1) lit. a) i b) nu se aplic profiturilor repartizate persoanelor juridice romne, respectiv sediilor permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine dintr-un stat membru, n legtur cu lichidarea unei filiale dintr-un stat membru. (3) n aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) stat membru - stat al Uniunii Europene; b) filial dintr-un stat membru - persoana juridic strin al crei capital social include i participaia minim prevzut la alin. (1) lit. a) pct. 2 i lit. b) pct. 4, deinut de o persoan juridic romn, respectiv de un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine dintr-un stat membru; c) stat ter - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii Europene. (4) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) lit. b) pct. 1, formele de organizare pentru persoanele juridice strine sunt: a) societile nfiinate n baza legii belgiene, cunoscute ca "socit anonyme"/"naamloze vennootschap", "socit en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op
UNIUNEA EUROPEAN
aandelen", "socit prive a responsabilite limitee"/"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "socit cooperative a responsabilite limitee"/"cooperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "socit cooperative a responsabilite illimitee"/"cooperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "socit en nom collectif"/"vennootschap onder firma", "socit en commandite simple"/"gewone commanditaire vennootschap", ntreprinderi publice ce au adoptat una dintre formele juridice menionate mai sus, i alte societi constituite conform legii belgiene, supuse impozitului pe profit belgian; a^1) societi aflate sub incidena legislaiei bulgare, denumite , , , , , , , , , constituite n conformitate cu legislaia bulgar i care desfoar activiti comerciale; b) societile nfiinate n baza legii daneze, cunoscute ca "aktieselskab" i "anpartsselskab"; alte societi supuse impozitrii, conform legii impozitului pe profit, n msura n care venitul lor impozabil este calculat i impozitat n conformitate cu regulile generale ale legislaiei fiscale aplicabile la "aktieselskaber"; c) societile nfiinate n baza legii germane, cunoscute ca "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung", "Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des offentlichen Rechts", i alte societi constituite conform legii germane, supuse impozitului pe profit german; d) societile nfiinate n baza legii greceti, cunoscute ca "anonume etaireia", "etaireia periorismenes eutunes (E.P.E.)", i alte societi constituite conform legii greceti, supuse impozitului pe profit grec; e) societile nfiinate n baza legii spaniole, cunoscute ca "sociedad anonima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", organisme de drept public care funcioneaz n baza legii private; alte entiti constituite conform legii spaniole, supuse impozitului pe profit spaniol ("Impuesto sobre Sociedades"); f) societile nfiinate n baza legii franceze, cunoscute ca "socit anonyme", "socit en commandite par actions", "socit a responsabilite limitee", "socits par actions simplifiees", "socits d'assurances mutuelles", "caisses d'epargne et de prevoyance", "socits civiles", care sunt automat supuse impozitului pe profit, "cooperatives", "unions de cooperatives", ntreprinderi publice industriale i comerciale, precum i alte societi constituite conform legii franceze, supuse impozitului pe profit francez; g) societile nfiinate sau existente n baza legii irlandeze, organisme nfiinate n baza Legii asociaiilor industriale i de aprovizionare, societi de construcii nfiinate n baza Legii asociaiilor de construcii i trusturi bancare de economii, nfiinate n baza Legii trusturilor bancare de economii, 1989; h) societile nfiinate n baza legii italiene, cunoscute ca "societa per azioni", "societa in accomandita per azioni", "societa a responsabilita limitata", "societa cooperative", "societa di mutua assicurazione", i entiti publice i private a cror activitate este n ntregime sau n principal comercial;
UNIUNEA EUROPEAN
i) societile nfiinate n baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca "socit anonyme", "socit en commandite par actions", "socit a responsabilite limitee", "socit cooperative", "socit cooperative organisee comme une socit anonyme", "association d'assurances mutuelles", "association d'epargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou miniere de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des etablissements publics et des autres personnes morales de droit public", i alte societi constituite n baza legii luxemburgheze, supuse impozitului pe profit luxemburghez; j) societile nfiinate n baza legii olandeze, cunoscute ca "naamloze vennootschap", "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "Open commanditaire vennootschap", "Cooperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "Fonds voor gemene rekening", "vereniging op cooperatieve grondslag", "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt", i alte societi constituite n baza legii olandeze i supuse impozitului pe profit olandez; k) societile nfiinate n baza legii austriece, cunoscute ca "Aktiengesellschaft", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung", "Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit", "Erwerbsund Wirtschaftsgenossenschaften", "Betriebe gewerblicher Art von Korperschaften des offentlichen Rechts", "Sparkassen", i alte societi constituite n baza legii austriece i supuse impozitului pe profit austriac; l) societile comerciale sau societile de drept civil ce au o form comercial i ntreprinderile publice nfiinate n conformitate cu legea portughez; m) societile nfiinate n baza legii finlandeze, cunoscute ca "osakeyhtyio/aktiebolag", "osuuskunta/andelslag", "saastopankki/sparbank" and "vakuutusyhtio/forsakringsbolag"; n) societile nfiinate n baza legii suedeze, cunoscute ca as "aktiebolag", "forsakringsaktiebolag", "ekonomiska foreningar", "sparbanker", "omsesidiga forsakringsbolag"; o) societile nfiinate n baza legii Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; p) societile nfiinate n baza Reglementrii Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8 octombrie 2001, privind Statutul societii europene (SE) i a Directivei 2001/86/CE a Consiliului din 8 octombrie 2001, de completare a Statutului societii europene n ceea ce privete implicarea lucrtorilor i asociaiile cooperatiste nfiinate n baza Reglementrii Consiliului (CE) nr. 1.435/2003, din 22 iulie 2003, privind Statutul Societii Cooperative Europene (SCE) i a Directivei Consiliului 2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a Statutului Societii Cooperative Europene cu privire la implicarea angajailor; q) societile nfiinate n baza legislaiei cehe, cunoscute ca "akciova spolecnost", "spolecnost s rucenim omezenym"; r) societile nfiinate n baza legii estoniene, cunoscute ca "taisuhing", "usaldusuhing", "osauhing", "aktsiaselts", "tulundusuhistu"; s) societile nfiinate n baza legii cipriote, cunoscute ca "etaireies", supuse impozitului pe profit cipriot; ) societile nfiinate n baza legii letone, cunoscute ca "akciju sabiedriba", "sabiedriba ar ierobezotu atbildibu"; t) societile nfiinate n baza legii lituaniene;
UNIUNEA EUROPEAN
) societile nfiinate n baza legii ungare, cunoscute ca "kozkereseti tarsasag", "beteti tarsasag", "kozos vallalat", "korlatolt felelossegu tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules", "kozhasznu tarsasag", "szovetkezet"; u) societile nfiinate n baza legii malteze, cunoscute ca "Kumpaniji ta" "Responsabilita Limitata", "Socjetajiet en commandite li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonijiet"; v) societile nfiinate n baza legii poloneze, cunoscute ca "spolka akcyjna", "spolka z ograniczona odpowiedzialnoscia"; w) societile nfiinate n baza legii slovene, cunoscute ca "delniska druzba", "komanditna druzba", "druzba z omejeno odgovornostjo"; x) societile nfiinate n baza legislaiei slovace, cunoscute ca "akciova spolocnost", "spolocnost's rucenim obmedzenym", "komanditna spolocnost". (5) Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplic societilor-mam i filialelor acestora din diferite state membre. ART. 21 Cheltuieli (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Norme metodologice (2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;Norme metodologice c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; Norme metodologice d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; e) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme; Norme metodologice f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; Norme metodologice g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; Norme metodologice h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
UNIUNEA EUROPEAN
j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul. Norme metodologice o) cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale care aparin domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate; p) cheltuielile efectuate de operatorii economici cu nscrierea n crile funciare sau crile de publicitate imobiliar, dup caz, a dreptului de proprietate a statului sau a unitilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate. r) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit legii, de la Guvern, agenii guvernamentale i alte instituii naionale i internaionale; s) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt impozitate conform titlului III. (3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; Norme metodologice b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub
UNIUNEA EUROPEAN
patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; Norme metodologice e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; f) *** Abrogat g) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22; h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23; i) amortizarea, n limita prevzut la art. 24; j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; Norme metodologice l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%; Norme metodologice m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; Norme metodologice n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit art. 21 alin. (4) lit. t), la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii. (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar; Norme metodologice
UNIUNEA EUROPEAN
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale; Norme metodologice c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme; Norme metodologice d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; Norme metodologice f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; Norme metodologice g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) *** Abrogat. i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. c) j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III; l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia prevederilor titlului III; m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte; Norme metodologice n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;
UNIUNEA EUROPEAN
p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos: 1. 3 la mie din cifra de afaceri; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale; Norme metodologice r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m). ) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora. ^1) cheltuielile din reevaluarea imobilizrilor necorporale, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; ^2) cheltuielile din reevaluarea mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; ^3) cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, n cazul n care, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; ^4) cheltuielile reprezentnd deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie; ^5) cheltuielile din evaluarea activelor biologice n cazul n care, ca urmare a efecturii unei evaluri utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; ^6) cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, n cazul n care mijloacele
UNIUNEA EUROPEAN
fixe/imobilizrile necorporale/stocurile sunt achiziionate n baza unor contracte cu plat amnat. t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; 2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; 5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme; ) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n aciuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii efective a beneficiilor dac acestea sunt impozitate conform titlului III; u) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupie, potrivit legii. (5) Regia Autonom "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat" deduce la calculul profitului impozabil urmtoarele cheltuieli: a) cheltuielile reprezentnd diferena dintre sumele cuvenite pe baz de contract de prestri de servicii cu Senatul, Camera Deputailor, Administraia Prezidenial, Guvernul Romniei i Curtea Constituional pentru plata activitii de reprezentare i protocol i cheltuielile nregistrate efectiv de regie; b) cheltuielile efectuate, n condiiile legii, pentru asigurarea administrrii, pstrrii integritii i protejrii imobilului "Palat Elisabeta" din domeniul public al statului; c) *** Abrogat. (6) Compania Naional "Imprimeria Naional - S.A." deduce la calculul profitului impozabil cheltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere temporar/permanent pentru cetenii strini, n condiiile reglementrilor legale. ART. 22 Provizioane i rezerve (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel: a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau
UNIUNEA EUROPEAN
este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil; Norme metodologice b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; Norme metodologice c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cudata de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; Norme metodologice d) provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca Naional a Romniei, de instituiile de plat persoane juridice romne care acord credite legate de serviciile de plat, de instituiile emitente de moned electronic, persoane juridice romne, care acord credite legate de serviciile de plat, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare i funcionare;Norme metodologice d^1) ajustrile pentru depreciere aferente activelor pentru care, potrivit reglementrilor prudeniale ale Bncii Naionale a Romniei, se determin ajustri prudeniale de valoare sau, dup caz, valori ale pierderilor ateptate, nregistrate de ctre instituiile de credit persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparin Spaiului Economic European, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, i filtrele prudeniale potrivit reglementrilor emise de Banca Naional a Romniei. Sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale sunt elemente similare veniturilor; Norme metodologice d^2) ajustrile pentru depreciere nregistrate de ctre sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din state membre ale Uniunii Europene i state aparinnd Spaiului Economic European, potrivit reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aferente creditelor i plasamentelor care intr n sfera de aplicare a reglementrilor prudeniale ale Bncii Naionale a Romniei referitoare la ajustrile prudeniale de valoare aplicabile instituiilor de credit persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparin Spaiului Economic European; e) *** Abrogat f) *** Abrogat g) *** Abrogat
UNIUNEA EUROPEAN
h) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii; Norme metodologice i) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; j) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; 2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. k) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii, n limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului, corespunztoare cotei-pri din tarifele de depozitare percepute; l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn. Norme metodologice m) provizioanele/ajustrile pentru deprecierea creanelor preluate de la instituiile de credit n vederea recuperrii acestora, n limita diferenei dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de achitat cedentului, pentru creanele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt cesionate i nregistrate n contabilitatea cesionarului dup data de 1 iulie 2012 inclusiv; 2. sunt transferate de la o persoan sau datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului cesionar; 3. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului cesionar. Norme metodologice (2) Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor naturale sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol, n limita unei cote de 1% aplicate asupra diferenei dintre veniturile nregistrate n legtur cu realizarea i vnzarea zcmintelor naturale i cheltuielile efectuate cu extracia, prelucrarea i livrarea acestora, pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale. Norme metodologice (3) Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap mai mare de 100 m, cota provizionului
UNIUNEA EUROPEAN
constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i pentru reabilitarea mediului este de 10%, aplicat asupra diferenei dintre veniturile i cheltuielile nregistrate, pe toat perioada exploatrii petroliere. (4) Regia Autonom "Administraia Romn a Serviciilor de Trafic Aerian" - ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale, pentru diferena dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din activitatea de rut aerian i costurile efective ale activitii de rut aerian, care este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depesc tarifele stabilite anual de EUROCONTROL. (5) Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui provizion sau rezerv. Norme metodologice (5^1) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz. Norme metodologice (5^2) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea imobilizrilor necorporale, efectuat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizrilor necorporale, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor imobilizri necorporale, dup caz. (6) Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele de influene de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n Romnia. Norme metodologice (7) n nelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se nelege i majorarea unui provizion sau a unei rezerve. (8) Provizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili nainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile n limitele prevzute la alin. (1) lit. c), n situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) nu sunt garantate de alt persoan; b) sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; c) au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
UNIUNEA EUROPEAN
d) creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschis procedura falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; e) nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv. ART. 23 Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar (1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. (1^1) n nelesul alin. (1), prin credit/mprumut se nelege orice convenie ncheiat ntre pri care genereaz n sarcina uneia dintre pri obligaia de a plti dobnzi i de a restitui capitalul mprumutat. (2) n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare, sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea integral a acestora. (3) n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la alin. (1). Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului. (4) Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol. (5) n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la alin. (4), dobnzile deductibile sunt limitate la: a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a Guvernului. (6) Limita prevzut la alin. (5) se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de aplicarea prevederilor alin. (1) i (2). (7) Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n Romnia, societilor de leasing pentru operaiunile de leasing, societilor de credit ipotecar, instituiilor de credit, precum i instituiilor financiare nebancare.
UNIUNEA EUROPEAN
(8) n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a capitalului propriu. Norme metodologice ART. 24 Amortizarea fiscal (1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol. (2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului; c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. (3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile: a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune, asociere n participaiune i altele asemenea; b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor; c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa; d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix; e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public; f) amenajrile de terenuri; g) activele biologice, nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. (4) Nu reprezint active amortizabile: a) terenurile, inclusiv cele mpdurite; b) tablourile i operele de art; c) fondul comercial; d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii; e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor;
UNIUNEA EUROPEAN
g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor; h) imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile. (5) *** Abrogat (6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. (7) n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil. (8) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. Norme metodologice (9) n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix; b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. (10) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizrilor necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale, se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. Norme metodologice (11) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune; b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;
UNIUNEA EUROPEAN
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani; e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz: 1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert; 2. din 10 n 10 ani la saline; f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004; g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei; h) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n). Norme metodologice (11^1) Prin derogare de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 i 34, pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite n Reglementrile privind omologarea de tip i eliberarea crii de identitate a vehiculelor rutiere, precum i omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei nr. 211/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, n limita a 1.500 lei/lun. Pentru aceste mijloace de transport nu se aplic prevederile alin. (11) lit. f). (11^2) Alin. (11^1) se aplic inclusiv pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, achiziionate/produse anterior datei de 1 februarie 2013, pentru cheltuielile cu amortizarea stabilite n baza valorii fiscale rmase neamortizate la aceast dat. (12) Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. Norme metodologice (13) Pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie 2006 se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil, n cot de 20% din valoarea investiiilor
UNIUNEA EUROPEAN
n construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructur intern i de conexiune la reeaua public de utiliti, innd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea i duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la alin. (12) nu pot beneficia de facilitile prevzute n prezentul alineat. (14) Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor. (15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizat, pe durata normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat. (15^1) n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale cu valoare fiscal rmas neamortizat, cheltuielile reprezentnd valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite reprezint cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale se recalculeaz n mod corespunztor, prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite i majorarea cu valoarea fiscal aferent prilor noi nlocuite, pe durata normal de utilizare rmas. (15^2) n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale dup expirarea duratei normale de utilizare, pentru determinarea amortizrii fiscale se va stabili o nou durat normal de utilizare de ctre o comisie tehnic sau un expert tehnic independent. Norme metodologice (16) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol. Norme metodologice (17) n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare fiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol . (18) Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor. (19) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. (20) *** Abrogat.
UNIUNEA EUROPEAN
(21) Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100 metri, se calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale aferente operaiunilor petroliere, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de utilizare de 100%, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor n curs, imobilizrilor corporale i necorporale efectuate pentru operaiunile petroliere vor fi reflectate n contabilitate att n lei, ct i n euro; aceste cheltuieli, nregistrate n contabilitate n lei, vor fi reevaluate la sfritul fiecrui exerciiu financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la cursul de schimb euro/leu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrui exerciiu financiar. (22) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se aplic la calculul profitului impozabil, cu excepia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i ale art. 8 din aceeai lege. (23) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, pentru activele imobilizate deinute pentru activitatea proprie, transferate n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii i reclasificate n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie, valoarea fiscal rmas neamortizat este valoarea fiscal dinaintea reclasificrii ca active imobilizate deinute n vederea vnzrii. Durata de amortizare este durata normal de utilizare rmas determinat n baza duratei normale de utilizare iniiale, din care se scade durata n care a fost clasificat n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii. Amortizarea fiscal se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost reclasificat n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal. ART. 25 Contracte de leasing (1) n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24. (2) n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing). Norme metodologice ART. 25^1 Contracte de fiducie (n vigoare de la data intrrii n vigoare a L287/2009 privind Codul civil) (1) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor Codului civil, n care constituitorul are i calitatea de beneficiar, se aplic urmtoarele reguli: a) transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar nu este transfer impozabil n nelesul prezentului titlu; b) fiduciarul va conduce o eviden contabil separat pentru masa patrimonial fiduciar i va transmite trimestrial ctre constituitor, pe baz de decont, veniturile i cheltuielile rezultate din administrarea patrimoniului conform contractului; c) valoarea fiscal a activelor cuprinse n masa patrimonial fiduciar, preluat de fiduciar, este egal cu valoarea fiscal pe care acestea au avut-o la constituitor;
UNIUNEA EUROPEAN
d) amortizarea fiscal pentru orice activ amortizabil prevzut n masa patrimonial fiduciar se determin n continuare n conformitate cu regulile prevzute la art. 24, care s-ar fi aplicat la persoana care a transferat activul, dac transferul nu ar fi avut loc. (2) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor Codului civil, n care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o ter persoan, cheltuielile nregistrate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile. ART. 26 Pierderi fiscale (1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. (2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai ori de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se recupereaz de aceti contribuabili i de cei care preiau parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent. (3) n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia. (4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1), respectiv alin. (5), de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani, dup caz. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2009, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.Norme metodologice ART. 27 Reorganizri, lichidri i alte transferuri de active i titluri de participare (1) n cazul contribuiilor cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la aceast persoan juridic se aplic urmtoarele reguli: a) contribuiile nu sunt transferuri impozabile n nelesul prevederilor prezentului titlu; b) valoarea fiscal a activelor primite de persoana juridic este egal cu valoarea fiscal a acelor active la persoana care contribuie cu activul; c) valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele este egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre persoana respectiv. Norme metodologice
UNIUNEA EUROPEAN
(2) Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub form de dividend, fie ca urmare a operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil, exceptndu-se cazurile prevzute la alin. (3). Norme metodologice (3) Prevederile prezentului articol se aplic urmtoarelor operaiuni de reorganizare, dac acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor: a) fuziunea ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii la oricare persoan juridic care fuzioneaz primesc titluri de participare la persoana juridic succesoare; Norme metodologice b) divizarea unei persoane juridice romne n dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii la persoana juridic iniial beneficiaz de o distribuire proporional a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare; c) achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a tuturor activelor i pasivelor aparinnd uneia sau mai multor activiti economice ale altei persoane juridice romne, numai n schimbul unor titluri de participare; Norme metodologice d) achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a minimum 50% din titlurile de participare la alt persoan juridic romn, n schimbul unor titluri de participare la persoana juridic achizitoare i, dac este cazul, a unei pli n numerar care nu depete 10% din valoarea nominal a titlurilor de participare emise n schimb. (4) n cazul operaiunilor de reorganizare prevzute la alin. (3) se aplic urmtoarele reguli: a) transferul activelor i pasivelor nu se trateaz ca un transfer impozabil n nelesul prezentului titlu; b) schimbul unor titluri de participare deinute la o persoan juridic romn cu titluri de participare la o alt persoan juridic romn nu se trateaz ca transfer impozabil n nelesul prezentului titlu i al titlului III; c) distribuirea de titluri de participare n legtur cu divizarea unei persoane juridice romne nu se trateaz ca dividend; d) valoarea fiscal a unui activ sau pasiv, aa cum este prevzut la lit. a), este egal, pentru persoana care primete un astfel de activ, cu valoarea fiscal pe care respectivul activ a avut-o la persoana care l-a transferat; e) amortizarea fiscal pentru orice activ prevzut la lit. a) se determin n continuare n conformitate cu regulile prevzute la art. 24, care s-ar fi aplicat de persoana care a transferat activul, dac transferul nu ar fi avut loc; f) transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se consider o reducere sau anulare a provizionului sau rezervei, potrivit art. 22 alin. (5), dac un alt contribuabil le preia i le menine la valoarea avut nainte de transfer; g) valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. b), care sunt primite de o persoan, trebuie s fie egal cu valoarea fiscal a titlurilor de participare care sunt transferate de ctre aceast persoan; h) valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. c), care au fost deinute nainte de a fi distribuite, se aloc ntre aceste titluri de participare i titlurile de participare distribuite, proporional cu preul de pia al titlurilor de participare, imediat dup distribuire. (5) Dac o persoan juridic romn deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare la o alt persoan juridic romn care transfer active i pasive
UNIUNEA EUROPEAN
ctre prima persoan juridic, printr-o operaiune prevzut la alin. (3), anularea acestor titluri de participare nu se consider transfer impozabil. (6) *** Abrogat (7) n nelesul prezentului articol, valoarea fiscal a unui activ, a unui pasiv sau a unui titlu de participare este valoarea utilizat pentru calculul amortizrii i al ctigului sau pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit. ART. 27^1 Regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale, transferurilor de active i schimburilor de aciuni ntre societile din diferite state membre ale Uniunii Europene (1) Prevederile prezentului articol se aplic dup data aderrii Romniei la Uniunea European. (2) Prevederile prezentului articol se aplic: a) operaiunilor de fuziune, divizare, divizare parial, transferurilor de active i schimburilor de aciuni n care sunt implicate societi din dou sau mai multe state membre; b) transferului sediului social al unei societi europene din Romnia n alt stat membru, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 2.157/2001 al Consiliului din 8 octombrie 2001 privind statutul societii europene (SE), n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.435/2003 al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societii cooperative europene (SCE). (3) n sensul prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: 1. fuziune - operaiunea prin care: a) una sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre o alt societate existent, n schimbul emiterii ctre participanii lor a titlurilor de participare reprezentnd capitalul celeilalte societi i, dac este cazul, al plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective; b) dou sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor unei alte societi care se nfiineaz, n schimbul emiterii ctre participanii lor a unor titluri de participare reprezentnd capitalul noii societi i, dac este cazul, a plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective; c) o societate, n momentul dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre societatea care deine toate titlurile de participare ce reprezint capitalul su; 2. divizare - operaiunea prin care o societate, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre dou sau mai multe societi existente ori nou-nfiinate, n schimbul emiterii ctre participanii si, pe baz de proporionalitate, de titluri de participare reprezentnd capitalul societilor beneficiare i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor; 3. divizare parial - operaiunea prin care o societate transfer, fr a fi dizolvat, una sau mai multe ramuri de activitate, ctre una sau mai multe societi existente ori nou-nfiinate, lsnd cel puin o ramur de activitate n compania cedent, n schimbul emiterii ctre participanii si, pe baz de proporionalitate, titlurile de participare reprezentnd capitalul
UNIUNEA EUROPEAN
societilor beneficiare i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor; 4. active i pasive transferate - activele i pasivele societii cedente care, n urma fuziunii, divizrii sau divizrii pariale, sunt integrate unui sediu permanent al societii beneficiare, situat n statul membru al societii cedente, i care contribuie la generarea profiturilor sau pierderilor luate n calcul la stabilirea bazei de impozitare; 5. transfer de active - operaiunea prin care o societate transfer, fr a fi dizolvat, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitii sale ctre alt societate, n schimbul transferrii titlurilor de participare reprezentnd capitalul societii beneficiare; 6. schimb de aciuni - operaiunea prin care o societate dobndete o participaie n capitalul altei societi n aa fel nct dobndete majoritatea drepturilor de vot sau majoritatea titlurilor de participare n societatea respectiv sau, deinnd aceast majoritate, achiziioneaz nc o participaie, n schimbul emiterii ctre participanii acesteia din urm, n schimbul titlurilor lor, a titlurilor reprezentnd capitalul societii iniiale i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor emise ca valoare de schimb; 7. societate cedent - societatea care i transfer activele i pasivele ori care transfer totalitatea sau una ori mai multe dintre ramurile activitii sale; 8. societate beneficiar - societatea care primete activele i pasivele sau totalitatea ori una sau mai multe dintre ramurile de activitate ale societii cedente; 9. societate achiziionat - societatea n care alt societate deine o participaie, n urma unui schimb de titluri de participare; 10. societate achizitoare - societatea care achiziioneaz o participaie, din aciunile unei societi, n urma unui schimb de titluri de participare; 11. ramur de activitate - totalitatea activului i pasivului unei diviziuni dintr-o societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o activitate independent, adic o entitate capabil s funcioneze prin propriile mijloace; 12. societate dintr-un stat membru - orice societate care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) are una dintre formele de organizare prezentate n anexa care face parte integrant din prezentul titlu; Norme metodologice b) n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat ca avndu-i sediul fiscal n statul membru i, n temeiul conveniei ncheiate cu un stat ter privind evitarea dublei impuneri, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene; c) pltete impozit pe profit sau un impozit similar impozitului pe profit, fr posibilitatea unei opiuni ori exceptri. 13. Transferul sediului social nseamn o operaiune prin care o societate european sau o societate cooperativ european, fr s se lichideze ori fr s creeze o societate nou, i transfer sediul social din Romnia ntr-un alt stat membru. (4) Operaiunile de fuziune sau de divizare nu sunt transferuri impozabile pentru diferena dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal. (5) Dispoziiile alin. (4) se aplic numai dac compania beneficiar calculeaz amortizarea i orice ctig sau pierdere, aferente activelor i pasivelor transferate, n concordan cu dispoziiile
UNIUNEA EUROPEAN
care ar fi fost aplicate companiei cedente dac fuziunea, divizarea sau divizarea parial nu ar fi avut loc. (6) n cazul n care provizioanele sau rezervele constituite au fost anterior deduse din baza impozabil de ctre societatea cedent i nu provin de la sediile permanente din strintate, aceste provizioane sau rezerve pot fi preluate, n aceleai condiii de deducere, de ctre sediul permanent al societii beneficiare situat n Romnia, societatea beneficiar asumndu-i astfel drepturile i obligaiile societii cedente. (7) Referitor la operaiunile menionate la alin. (2) lit. a), n situaia n care societatea cedent nregistreaz pierdere fiscal, determinat potrivit prezentului titlu, aceasta se recupereaz de ctre sediul permanent al societii beneficiare situat n Romnia. (8) Atunci cnd o societate beneficiar deine o participaie la capitalul societii cedente, veniturile societii beneficiare provenite din anularea participaiei sale nu se impoziteaz n cazul n care participaia societii beneficiare la capitalul societii cedente este mai mare de 15%, respectiv 10%, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009. (9) n cazul schimbului de aciuni se aplic urmtoarele: a) atribuirea, n cazul fuziunii, divizrii sau al unui schimb de aciuni, a titlurilor de participare reprezentnd capitalul societii beneficiare ori achizitoare unui participant al societii cedente sau achiziionate, n schimbul unor titluri reprezentnd capitalul acestei societi, nu reprezint transferuri impozabile potrivit prezentului titlu i titlului III; b) atribuirea, n cazul divizrii pariale, a titlurilor de participare ale societii cedente, reprezentnd capitalul societii beneficiare, nu reprezint transferuri impozabile potrivit prezentului titlu i titlului III; c) dispoziiile lit. a) se aplic numai dac acionarul nu atribuie titlurilor de participare primite o valoare fiscal mai mare dect valoarea pe care acestea o aveau nainte de fuziune, divizare sau schimb de aciuni; d) dispoziiile lit. b) se aplic numai dac acionarul nu atribuie titlurilor de participare primite i celor deinute n compania cedent o valoare fiscal mai mare dect valoarea titlurilor deinute la societatea cedent nainte de divizarea parial; e) profitul sau venitul provenit din cesionarea ulterioar a titlurilor de participare se impoziteaz potrivit prevederilor prezentului titlu sau ale titlului III, dup caz; f) expresia valoare fiscal reprezint valoarea ce este utilizat pentru calcularea veniturilor sau pierderilor, n scopul determinrii venitului impozabil ori aportului de capital al unui participant al societii; (10) Dispoziiile alin. (4) - (9) se aplic i transferului de active. (10^1) n cazul n care activele i pasivele societii cedente din Romnia transferate ntr-o operaiune de fuziune, divizare, divizare parial sau transfer de active includ i activele i pasivele unui sediu permanent situat ntr-un alt stat membru, inclusiv n statul membru n care este rezident societatea beneficiar, dreptul de impozitare a sediului permanent respectiv revine statului membru n care este situat societatea beneficiar. (10^2) Reguli aplicabile n cazul transferului sediului social al unei societi europene sau al unei societi cooperative europene: a) atunci cnd o societate european sau o societate cooperativ european transfer sediul social din Romnia ntr-un alt stat membru, acest transfer al sediului social nu reprezint
UNIUNEA EUROPEAN
transfer impozabil pentru plusvaloarea calculat ca diferen ntre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal, pentru acele active i pasive ale societii europene ori societii cooperative europene, care rmn efectiv integrate unui sediu permanent al societii europene sau al societii cooperative europene n Romnia i care contribuie la generarea profitului ori pierderii luate n calcul din punct de vedere fiscal; b) transferul este neimpozabil numai dac societile europene sau societile cooperative europene calculeaz amortizarea i orice ctiguri sau pierderi aferente activelor i pasivelor care rmn efectiv integrate unui sediu permanent ca i cum transferul sediului social nu ar fi avut loc; c) provizioanele sau rezervele care anterior transferului sediului social au fost deduse din baza impozabil de ctre societile europene ori societile cooperative europene i care nu provin de la sediile permanente din strintate pot fi preluate, n aceleai condiii de deducere, de ctre sediul permanent din Romnia al societii europene sau al societii cooperative europene; d) referitor la operaiunile menionate la alin. (2) lit. b), n situaia n care o societate european sau o societate cooperativ european nregistreaz pierdere fiscal, determinat potrivit prezentului titlu, aceasta se recupereaz de ctre sediul permanent al societii europene ori al societii cooperative europene situat n Romnia; e) transferul sediului social al societilor europene sau al societilor cooperative europene nu trebuie s dea natere impozitrii venitului, profitului sau plusvalorii acionarilor. (11) Prevederile prezentului articol nu se aplic atunci cnd fuziunea, divizarea, divizarea parial, transferul de active sau schimbul de aciuni: a) are ca obiectiv principal sau ca unul dintre principalele obiective frauda i evaziunea fiscal. Faptul c una dintre operaiunile prevzute la alin. (2) nu este ndeplinit din motive economice valabile, cum ar fi restructurarea sau raionalizarea activitilor societilor participante la operaiune, poate constitui o prezumie c operaiunea are ca obiectiv principal sau ca unul dintre obiectivele principale frauda i evaziunea fiscal; b) are drept efect faptul c o societate, implicat sau nu n operaiune, nu mai ndeplinete condiiile necesare reprezentrii angajailor n organele de conducere ale societii, n conformitate cu acordurile n vigoare nainte de operaiunea respectiv. Aceast prevedere se aplic n msura n care n societile la care face referire prezentul articol nu se aplic dispoziiile comunitare care conin norme echivalente privind reprezentarea angajailor n organele de conducere ale societii. (12) Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 90/434/CEE privind impunerea fuziunilor, divizrilor i transferului activelor i schimburilor de valori mobiliare ntre companii ale unor state membre diferite, amendat prin Directiva 2005/19/CE. ART. 28 Asocieri fr personalitate juridic (1) n cazul unei asocieri fr personalitate juridic, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare n asociere. (2) Orice asociere fr personalitate juridic dintre persoane juridice strine, care i desfoar activitatea n Romnia, trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat potrivit prezentului titlu. Persoana desemnat este responsabil pentru: a) nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent, nainte ca aceasta s nceap s desfoare activitate;
UNIUNEA EUROPEAN
b) conducerea evidenelor contabile ale asocierii; c) plata impozitului n numele asociailor, potrivit dispoziiilor art. 34 alin. (5); d) depunerea unei declaraii fiscale trimestriale la autoritatea fiscal competent, care s conin informaii cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care este atribuibil fiecrui asociat, precum i impozitul care a fost pltit la buget n numele fiecrui asociat; e) furnizarea de informaii n scris, ctre fiecare asociat, cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care i este atribuibil acestuia, precum i la impozitul care a fost pltit la buget n numele acestui asociat. (3) ntr-o asociere fr personalitate juridic ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare din asociere. (4) ntr-o asociere fr personalitate juridic cu o persoan juridic strin i/sau cu persoane fizice nerezidente, precum i cu persoane fizice romne, persoana juridic romn trebuie s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat, potrivit prezentului titlu. ART. 28^1 Reguli generale aplicabile persoanelor juridice cu sediul n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene Prevederile referitoare la persoana juridic romn ale art. 13 lit. d) i e), art. 14 lit. d) i e), art. 20 lit. a), art. 20^1 alin. (1) - (3), art. 23 alin. (7), art. 27 alin. (2) - (5), art. 28 alin. (3) i (4), art. 30 alin. (1), (1^1), (3) i (4), art. 31 alin. (1) i (3), precum i ale art. 36 se aplic, n aceleai condiii i situaii, i persoanelor juridice cu sediul n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. ART. 28^2 Asocieri cu personalitate juridic nfiinate potrivit legislaiei unui alt stat (1) n cazul unei asocieri cu personalitate juridic nregistrate ntr-un alt stat, dintre persoane juridice strine i/sau persoane fizice nerezidente i/sau persoane fizice rezidente i/sau persoane juridice romne, care desfoar activitate n Romnia, sunt aplicabile prevederile art. 28. (2) n cazul n care o persoan juridic romn este participant ntr-o asociere cu personalitate juridic nregistrat ntr-un alt stat, aceasta determin profitul impozabil lund n calcul veniturile i cheltuielile atribuite corespunztor cotei de participare n asociere.

Suport de Curs Contabilitate

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport de Curs Contabilitate

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIUNEA EUROPEAN

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POS DRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007 - 2013

ASOCIAIA OAMENILOR DE AFACERI ARGE

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POS DRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007 - 2013

ASOCIAIA OAMENILOR DE AFACERI ARGE

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POS DRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007 - 2013

ASOCIAIA OAMENILOR DE AFACERI ARGE

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POS DRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007 - 2013

ASOCIAIA OAMENILOR DE AFACERI ARGE

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POS DRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007 - 2013

ASOCIAIA OAMENILOR DE AFACERI ARGE

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POS DRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007 - 2013

ASOCIAIA OAMENILOR DE AFACERI ARGE

Exemplu: Societatea A (Furnizor)

Vnzare bunuri, executare lucrri, prestri servicii

Contabilizare Arhivare Contabilizare

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POS DRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007 - 2013

ASOCIAIA OAMENILOR DE AFACERI ARGE

Denumirea produselor sau serviciilor 1 Pantofi

Preul unitar (fr TVA) lei 4 1.000

Valoarea lei 5 (3x4) 100.000.

Valoarea TVA lei 6 24.000

Semntura i tampila furnizorului

TOTAL: din care: accize: Semntura de primire:

100.000 X Total de plat (col. 5+6)

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POS DRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007 - 2013

ASOCIAIA OAMENILOR DE AFACERI ARGE

NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POS DRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007 - 2013

ASOCIAIA OAMENILOR DE AFACERI ARGE

AVIZ DE INSOTIRE A MARFII

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POS DRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007 - 2013

ASOCIAIA OAMENILOR DE AFACERI ARGE

Avizul de nsoire a mrfii

Compartiment aprovizionare Compartiment desfacere Compartiment desfacere

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POS DRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007 - 2013

ASOCIAIA OAMENILOR DE AFACERI ARGE

Semntura i tampila furnizorului

TOTAL: Semntura de primire:

GUVERNUL ROMNIEI MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I PROTECIEI SOCIALE AMPOSDRU

Fondul Social European POS DRU 2007-2013

Instrumente Structurale 2007 - 2013