CUPRINS: I CONTURI DE ACTIVE.... pg 1 II CONTURI DE CAPITALURI PROPRII....pg 18 III CONTURI DE DATORII....pg 22 IV CONTURI DE CHELTUIELI, VENITURI I REZULTAT...pg 31 TESTE...

pg 37

I.

Reguli de funcionare pentru conturile de active

Vom porni la drum cu conturile de active, pe care le vom analiza astfel: - Conturi de active imobilizate - Conturi de active circulante - Conturi de cheltuieli nregistrate n avans. A. Funcionarea conturilor de active imobilizate. Aceste conturi evideniaz resursele economice destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea societii comerciale, fr s se consume dup prima utilizare. !ist trei structuri de active imobilizate, "i anume: - imobilizri necorporale - imobilizri corporale - imobilizri financiare. Valoarea cu care vor fi nregistrate n conturi activele imobilizate este valoarea contabil de intrare, care are urmtoarele semnificaii: a# cos !" #$ %c&'(')'$ $ pentru activele fi!e procurate cu titlu oneros %contra cost#& b# cos !" #$ %c&'(')'$ $ pentru titlurile de valoare achiziionate& c# cos !" #$ p*o#!c)'$ $ pentru activele fi!e produse n cadrul ntreprinderii& d# +%"o%*$% ,!s - $ pentru activele imobilizate obinute cu titlu gratuit "i cele dob'ndite ca aport al asociailor. Aceste conturi au o funcie contabil de AC()V "i au urmtoarea funciune: se * +)( A,- cu operaiile privind intrrile de active imobilizate .# prin activarea cheltuielilor n cazul imobilizrilor necorporale,

/# prin achiziie, producie proprie sau aportul asociailor n cazul imobilizrilor corporale, 0# prin achiziionarea de titluri financiare n cazul imobilizrile financiare& se C1 *)( A,- cu operaiile privind ieirile de active imobilizate .# prin cheltuielile amortizate integral n cazul imobilizrilor necorporale /# prin scoatere din funciune sau cedare n cazul imobilizrilor corporale 0# prin cedare n cazul imobilizrilor financiare. Au 234* 5)6A4 * +)(31, care e!prim valoarea imob. aflate n patrimoniul ntreprinderii la un moment dat. Cu e!cepia terenurilor, toate activele imobilizate au o e!isten limitat n timp. 7aralel cu evidenierea beneficiilor economice generate de aceste active fi!e %e!. veniturile realizate#, este necesar "i recunoa"terea costului lor drept cheltuial %denumirea contabil a lor este: cheltuieli cu amortizarea#. At't veniturile generate de active c't "i cheltuielile cu amortizarea se vor reflecta n Contul de profit "i pierdere anual. !plicaia const n faptul c aceste active fi!e aduc n companie beneficii economice pe toat durata lor de via "i, n consecin este necesar s ata"m acestor beneficii "i costurile %sacrificiile# fcute de ntreprindere cu procurarea lor pe aceea"i durat c't aduc beneficii. *e aceea, n limba8 contabil folosim termenul de %.o* '(%*$, care reprezint alocarea sistematic a valorii activului la durata sa de via. * 1 9)6:(. n contabilitate, amortizarea este un proces de alocare (mprire) a unei valori contabile la un numr de ani, i nu un proces de evaluare (de stabilire a unei valori reale a activului). *in punct de vedere matematic, amortizarea realizeaz o corecie anual %reducere# a valorii imobilizrilor. 4a o prim privire, ar fi normal ca pe msura nregistrrii anuale a amortizrii s mic"orm valoarea activului supus amortizrii, adic s creditm contul de active imobilizate. 6e mpiedic ns principiul contabil denumit principiul costului istoric, potrivit cruia activele trebuie s rm'n evideniate n contabilitate pe toat durata lor de via la valoarea de intrare. *e aceea, pentru nregistrarea contabil a amortizrii imobilizrilor necorporale "ia celor corporale se folosesc conturile sintetice /;< Amortizri privind imobilizrile necorporale "i respectiv /;.Amortizri privind imobilizrile corporale. 7rin coninutul lor economic ambele sunt conturi rectificative ale valorii activelor necorporale "i corporale "i au funcie contabil invers conturilor de active imobilizate pe care le corecteaz. 5unciunea lor este: se C1 *)( A,- cu valoarea amortizrii anuale calculate pentru imobilizrile necorporale "i corporale se * +)( A,- cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale "i corporale scoase din activ %prin amortizare complet sau v'nzare sau casare#. Au 234* 5)6A4 C1 *)(31, care e!prim anual valoarea amortizrii cumulate a imobilizrilor necorporale "i corporale.

=n bilanul anual vor aprea ambele conturi, adic activul la valoarea lui de intrare, dar "i contul de amortizare a activului, cu valoarea amortizrii cumulate n timp. Ca urmare, valoarea bilanier a activului este o valoare net, obinut prin scderea din valoarea contabil de intrare a activului a amortizrii cumulate. E/$.p"!" 1 2ocietatea achiziioneaz, pe credit comercial, un program informatic n valoare de .>.<<<lei. :lterior, %peste ?> de zile# se plte"te prin banc datoria fa de furnizor. 7rogramul informatic este amortizat pe durata a trei ani. 4a finalul celor trei ani se scoate din evidena contabil programul complet amortizat. .. achiziia programului informatic (ranzacia va determina cre"terea valorii imobilizrilor necorporale "i a datoriei fa de furnizor. Contul de datorii folosit ori de cate ori ntreprinderea achiziioneaz imobilizri corporale sau necorporale este 010 5urnizori de imobilizri. Valoarea datoriei fa de furnizori cuprinde costul de achiziie. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 218 Alte imobilizri necorporale, creste valoarea imobilizrilor necorporale, A @ *ebit 010 5urnizori de imobilizri, creste datoria fa de furnizorii de imobilizri, * @ Credit 218 Alte imobilizri A 010 5urnizori de imobilizri .>.<<< lei necorporale /. plata datoriei fa de furnizor (ranzacia va determina scderea datoriei fa de furnizorul de imobilizri "i scderea disponibilitilor bne"ti ale ntreprinderii. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 212Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit 010 5urnizori de imobilizri, scade datoria fa de furnizorii de imobilizri, * - *ebit 010 5urnizori de imobilizri A 212 Conturi la bnci .>.<<< lei 0. nregistrarea amortizrii imobilizrii necorporale pe primul an (ranzacia determin cre"terea valorii cheltuielilor anuale cu amortizarea imobilizrilor necorporale precum "i a valorii amortizrii aferente programului informatic %cu efectul de reducere a valorii bilaniere a activului#. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 381 Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor, cresc cheltuielile, Cp - *ebit 2818 Amortizarea altor imobilizri necorporale, cre"te valoarea amortizrii, A- Credit 381 Cheltuieli privind A 2818 Amortizarea altor >.<<< lei amortizarea imobilizrilor imobilizri necorporale

=nregistrarea 0. se repet "i n anul / "i 0. ?. la sf'r"itul anului 0 se scoate din evidena contabil imobilizarea amortizat complet (ranzacia determin mic"orarea valorii activelor necorporale%A-# "i, concomitent, diminuarea amortizrii corespunztoare imobilizrii casate -%A-#, adic matematic: %A@#.5orma sintetic a analizei contabile este: 2818 Amortizarea altor imobilizri necorporale, scade valoarea amortizrii, -%A-# *ebit 218 Alte imobilizri necorporale, scade valoarea imobilizrilor necorporale, A - Credit 5ormula contabil este: 2818 Amortizarea altor A 218 Alte imobilizri .>.<<< lei imobilizri necorporale necorporale E/$.p"!" 2 2ocietatea achiziioneaz un utila8 n valoare de /<.<<<lei, de la un furnizor. 4a scaden, plte"te contravaloarea utila8ului din lichiditile din banc. *urata de utilizare a mi8locului fi! este de >ani. 4a finalul anului al cincilea, societatea caseaz utila8ul. .. achiziia utila8ului (ranzacia va determina cre"terea valorii imobilizrilor corporale "i a datoriei fa de furnizorul de imobilizri. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 2131 chipamente tehnologice, creste valoarea imobilizrilor corporale, A @ *ebit 010 5urnizori de imobilizri, creste datoria fa de furnizorii de imobilizri, * @ Credit 2131 chipamente A 010 5urnizori de imobilizri /<.<<< lei tehnologice /. plata datoriei fa de furnizor (ranzacia va determina scderea datoriei fa de furnizorul de imobilizri "i scderea disponibilitilor bne"ti ale ntreprinderii. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 212Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit 010 5urnizori de imobilizri, scade datoria fa de furnizorii de imobilizri, * - *ebit 512 Conturi la 20.000lei 010 5urnizori de imobilizri A
bnci

0.nregistrarea amortizrii anuale a activului fi! (ranzacia determin cre"terea valorii cheltuielilor anuale cu amortizarea imobilizrilor corporale precum "i a valorii amortizrii aferente utila8ului %cu efectul de reducere a valorii bilaniere a activului#. 5orma sintetic a analizei contabile, este prezentat n continuare.

381 Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor, cresc cheltuielile, Cp - *ebit 2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice, cre"te valoarea amortizrii, A- Credit ?.<<<lei 381 Cheltuieli privind A 2813 Amortizarea amortizarea imobilizrilor echipamentelor tehnologice =nregistrarea 0. se repet "i n anul /, 0, ?, >.

?.scoaterea din evidena contabil a activului care s-a casat (ranzacia determin mic"orarea valorii utila8elor ntreprinderii %A-# "i, concomitent, diminuarea amortizrii corespunztoare imobilizrii casate %A@#. 5orma sintetic a analizei contabile, pe care o putei deduce din cele de mai sus, este prezentat n continuare. 2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice, scade valoarea amortizrii, -%A-# *ebit 2131 chipamente tehnologice, scade valoarea imobilizrilor corporale, A - Credit 5ormula contabil este: 281 Amortizri privind A 2131 chipamente /<.<<< lei imobilizrile corporale tehnologice E/$.p"!" 3 Compania obine din producie proprie o pies de mobilier pentru birou al crui cost de producie este de 0.<<< lei. *urata de via este de 0 ani, iar compania decid s l v'nd dup / ani de folosin la preul de v'nzare de ../<<lei. .. nregistrarea piesei de mobilier rezultate din producie proprie (ranzacia implic o ma8orare a valorii imobilizrilor corporale, ca urmare a activitii proprii a entitii, pentru care nu sunt datorate echivalente valorice furnizorilor "i care nici nu provine din aportul acionarilor. *e aceea, cre"terea valorii activului trebuie recunoscut n contabilitate sub forma unui venit, care compenseaz valoric suma tuturor cheltuielilor fcute de companie cu obinerea activului %cheltuieli cu materia prim, cu salariile, cu energia, cu amortizarea utila8elor folosite, etc.#. At't cheltuielile implicate c't "i venitul recunoscut pentru producia acestei imobilizri sunt preluate de Contul de profit "i pierdere la sf'r"itul perioadei contabile. Ca urmare, impactul acestei activiti asupra Contului de profit "i pierdere din anul intrrii activului n contabilitate este nul, la fel ca "i n cazul unei piese de mobilier pe care ar fi cumprato de la furnizori. 5orma sintetic a analizei contabile este: 210 Bobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie, cre"te valoarea imobilizrilor corporale, A @ *ebit 722 Venituri din producia de imobilizri corporale, cre"te valoarea veniturilor, Cp @ Credit 210 Bobilier, aparatur A 722 Venituri din producia de 0.<<< lei

birotic, echipamente de protecie

imobilizri corporale

/. nregistrarea amortizrii anuale a activului fi! (ranzacia determin cre"terea valorii cheltuielilor anuale cu amortizarea imobilizrilor corporale precum "i a valorii amortizrii aferente mobilierului %cu efectul de reducere a valorii bilaniere a activului#. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 381 Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor, cresc cheltuielile, Cp - *ebit 2810 Amortizarea mobilierului...., cre"te valoarea amortizrii, A- Credit 1.000lei 381 Cheltuieli privind A 2810 Amortizarea amortizarea imobilizrilor mobilierului.... =nregistrarea /. se repet "i n anul /. 0. v'nzarea piesei de mobilier dup doi ani de folosin (ranzacia de v'nzare determin dou nregistrri n contabilitate: %4 Vnzarea propriu zis sau recunoaterea venitului din vnzare. (ranzacia determin cre"terea creanei ntreprinderii asupra debitorului %cumprtorul activului fi!# la preul de v'nzare %A@#, concomitent cu evidenierea venitului realizat din v'nzarea sa %Cp@#. Conturile utilizate sunt: 031 *ebitori diver"i, cont de activ care se debiteaz cu cre"terea creanei fa de cumprtor "i 7283 Venituri din v'nzarea activelor "i alte operaiuni de capital, cont de capitaluri proprii care se crediteaz cu cre"terea veniturilor din v'nzare. 5ormula contabil este: 031 *ebitori diver"i A 7283 Venituri din v'nzarea activelor "i ../<< lei alte operaii de capital 54 !escrcarea din "estiune sau recunoaterea costului bunului vndut. 2coaterea din eviden a piesei de mobilier determin diminuarea valorii de intrare a activului %A-#, nregistrat n creditul contului 210 Bobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie pentru suma de 0.<<<lei, simultan cu mic"orarea amortizrii %A-# reflectat n debitul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale %pentru suma acumulat n cei doi ani de folosin /.<<<lei# "i cu recunoa"terea sub forma de cheltuieli a prii neamortizate din activ Cp-, prin debitarea contului 3283 Cheltuieli privind activele cedate "i alte operaii de capital pentru diferena de ..<<<lei. 5ormula contabil este: C A 210 Bobilier, aparatur 0.<<< lei birotic, echipamente de protecie 281 Amortizri privind /.<<< lei imobilizrile corporale 3283 Cheltuieli privind activele cedate "i alte operaii de capital ..<<< lei E/$.p"!" 0 2ocietatea comercial achiziioneaz .<< de aciuni la o alt societate din cadrul grupului la preul unitar .;< lei.

(itlurile sunt achitate integral la cumprare. (imp de doi ani, societatea a ncasat dividende n sum de ..lei pe aciune. 7este doi ani, societatea vinde /< de titluri la preul de cesiune de /D< lei pe aciune. At't cumprarea c't "i v'nzarea titlurilor se face cu plat-ncasare pe loc, prin contul din banc. Caracteristica activelor imobilizate financiare este c ele nu se amortizeaz, pentru c nu au o durat de via prestabilit n companie. Costul lor de achiziie va fi recunoscut drept cheltuial abia n momentul v'nzrii. .. achiziia titlurilor de participare: .<<titluri ! .;<lei A .;.<<<lei (ranzacia va determina cre"terea valorii activelor imobilizate financiare "i scderea disponibilitilor bne"ti ale ntreprinderii. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 231 Aciuni deinute la entitile afiliate, cre"te valoarea imobilizrilor financiare, A @ *ebit 212 Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit 231 Aciuni deinute la entitile afiliate A 212 Conturi la bnci /<.<<< lei

/. ncasarea dividendelor anuale: .<< titluri ! ..lei A ...<<lei (ranzacia va determina cre"terea lichiditilor companiei "i cre"terea veniturilor de natur financiar realizate de companie prin dividendele ncasate. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 7311 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate, cre"te valoarea veniturilor financiare, Cp @ Credit 212Conturi la bnci, cresc lichiditile ntreprinderii, A @ *ebit 212 Conturi la bnci A 7311 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate ...<< lei

0. v'nzarea a /< de titluri la +ursa de Valori: /< titluri ! /D<ei A >.?<<lei a# 1ecunoa"terea venitului din v'nzare. (ranzacia va determina cre"terea disponibilitilor bne"ti dar "i recunoa"terea unui venit din cedarea activului financiar. 212 Conturi la bnci, cresc lichiditile ntreprinderii, A @ *ebit 7301 Venituri din imobilizri financiare cedate, cre"te valoarea veniturilor financiare, Cp @ Credit 212 Conturi la bnci A 7301 Venituri din imobilizri >.?<< lei

financiare cedate b# recunoa"terea drept cheltuial a costului aciunilor cedate: /< aciuni ! .;<lei A 0.E<<lei (ranzacia va determina scderea valorii activelor finaciare "i cre"terea cheltuielilor companiei pentru costul de achiziie al aciunilor v'ndute. 2e aplic principiul conectrii cheltuielilor la venituri: aciunile au generat un venit prin v'nzarea lor, atunci vom putea recunoa"te "i costul %sacrificiul# companiei cu achiziia lor. 231 Aciuni deinute la entitile afiliate, scade valoarea imobilizrilor financiare, A Credit 3301 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate, cre"te valoarea cheltuielilor financiare, Cp - *ebit A 231 Aciuni deinute la entitile afiliate 0.E<< lei

3301 Cheltuieli privind imobilizri financiare cedate

1eferitor la $+%"!%*$% %c '+$"o* '.o5'"'(% $, putem spune c acestea se evalueaz n urmtoarele momente: - "% '6 *%*$ - cu ocazia intrrii n evidenele contabile %la cost de achiziie, dac provin din achiziii, la cost de producie dac provin din producia proprie sau la valoarea #ust, dac provin din aporturile acionarilor sau au fost obinute cu titlu gratuit, prin donaii#& - "% '$7'*$ $ adic la data ncetrii recunoa"terii lor n contabilitate ca urmare a v'nzrii, casrii sau scoaterii din evidena contabil %la valoarea de intrare#& - "% '6+$6 %*'$*$ %la valoarea de inventar stabilit de comisia de inventariere#& - "% #% % 86c&'#$*'' $/$*c')'!"!' 9'6%6c'%* %la ntocmirea bilanului# $ pentru a stabili, prin aplicarea principiului prudenei, valoarea lor bilanier, care este valoarea contabil net, obinut prin scaderea din valoarea contabil de intrare a amortizrii cumulate "i a oricror alte deprecieri suferite de activele fi!e peste cele calculate prin amortizare.

B. Funcionarea conturilor de active circulante. Aceste conturi evideniaz bunurile "i valorile economice de folosin temporar, cu durata de cel mult . an. =n structura bilanier se gsesc urmtoarele forme de active circulante:

2ub form material: stocuri de materii prime, materiale, produse, mrfuri 2ub form de creane n relaiile cu terii: clieni, debitori, etc. 2ub form bneasc: lichiditi "i investiii financiare pe termen scurt

=n raport de aceast structur, conturile de active circulante se mpart n: Conturi de stocuri Atunci c'nd discutm despre o activitate de comer, definim stocurile ca fiind bunurile cumprate n scop de rev'nzare %stocuri de mrfuri#. *ac aceast definiie este satisfctoare pentru ntreprinderile de tip comercial, vom nt'lni alte abordri pentru companiile de tip producie sau pentru cele de tip prestri de servicii. Companiile productoare nu vor achiziiona bunuri pentru rev'nzare "i de aceea la ele vom nt'lni stocuri de materii prime i materiale consumabile, stocuri de producie n curs de e$ecuie "i respectiv de stocuri de produse finite. 4a companiile cu specific de prestri servicii vor domina acele tipuri de bunuri achiziionate cu scopul de a folosi n activitatea curent a firmei, "i anume este vorba despre stocurile de materiale consumabile. 4a '6 *%*$% stocurilor n evidena contabil, valoarea cu care vor fi nregistrate n conturi este valoarea contabil de intrare, care are urmtoarele semnificaii: %4 cos !" #$ %c&'(')'$ $ pentru stocurile procurate cu titlu oneros %contra cost#& 54 cos !" #$ p*o#!c)'$ $ pentru stocurile produse n cadrul ntreprinderii c4 +%"o%*$% ,!s - $ pentru stocurile obinute cu titlu gratuit "i cele dob'ndite ca aport al asociailor. I$7'*$% stocurilor din evidena contabil cu ocazia v'nzrii sau consumului se face la valoarea de intrare. 7ot s apar ns anumite probleme atunci c'nd stocuri identice au fost evaluate la intrare cu valori diferite %datorate fluctuaiei pieei#. =n aceast situaie se vor aplica anumite metode convenionale de determinare a valorii stocurilor consumate sau v'ndute %e!. metoda 71)B:4 )6(1A( $ 71)B:4 ) F)(, :4()B:4 )6(1A( $ 71)B:4 ) F)(, C32(:4 B *): 736* 1A(#. Aceste metode se vor studia n cursul anului / la cursul de Contabilitate financiar. 1egulile de funcionare a conturilor de stocuri sunt: sunt conturi de active circulante, cu funcie contabil de activ s$ #$5' $%(- cu operaiile de intrare n companie a stocurilor, prin: cumprare, producie proprie, aport al acionarilor, plusuri constatate la inventariere& s$ c*$#' $%(- cu operaiile privind ie"irea de stocuri prin: consum, v'nzare, minusuri la inventariere& au so"# 9'6%" #$5' o*, care e!prim valoarea stocurilor e!istente n gestiunea ntreprinderii la finalul perioadei contabile.

Conturi de creane

Creanele evideniaz relaiile de decontare ale societii cu clienii "i cu alte tere personae %salariaii, statul, etc.# privind drepturile companiei constituite ca urmare a valorilor avansate temporar acestora "i de la care se a"teapt un echivalent valoric. Creanele se pot clasifica n creane comerciale, care apar din relaiile comerciale ale companiei cu clienii si %prin v'nzarea de bunuri "i servicii# "i creane necomerciale, care apar din alte relaii ale companiei cu partenerii %n legtur cu salariaii pentru pagube produse de ace"tia, n legtur cu statul pentru recuperarea anumitor impozite "i ta!e, n legtur cu proprietarii firmei pentru sume mprumutate acestora, etc#. 1egulile de funcionare a conturilor de creane sunt: - sunt conturi de active circulante, cu funcie contabil de activ - s$ #$5' $%(- la constituirea creanei fa de tere persoane - s$ c*$#' $%(- la ncasarea creanei - S:D A creanele nencasate la finalul perioadei contabile Conturi de trezorerie sau de lichiditi (disponibiliti bneti) =ntreprinderea "i poate pstra disponibilitile bne"ti fie la bnci n conturi curente sau depozite pe termen scurt, sub form de carnete de cecuri, fie n casierie. Aceste co6 !*' #$ "'c&'#' -)' funcioneaz dup urmtoarele reguli: - au funcie contabil de active circulante - s$ #$5' $%(- cu operaiile de ncasri - s$ c*$#' $%(- cu operaiile de pli - S:D A lichiditile aflate n conturi la bnci "i n casieria societii la finalul perioadei contabile. GC 79) face contul 2121 Co6 !*' c!*$6 $ "% 5-6c' 86 "$' , n cazul n care este folosit "i ca instrument privind creditele de trezorerie pe termen scurt acordate de banc societii. =n acest caz, contul are funcie contabil de AH* %bifuncional#, n sensul c poate prezenta la sf'r"itul lunii fie sold final debitor, care reprezint valoarea lichiditilor din banc, fie sold final creditor, care e!prim valoarea creditului de trezorerie acordat de banc societii. Conturi de investiii financiare pe termen scurt =n anumite perioade economice, companiile dispun de surplus de lichiditi, care nu poate fi absorbit de activitatea curent, operaional. Acest surplus poate fi folosit prin tranzacionarea lui pe pieele financiare, prin achiziie de titluri financiare de valoare %e!. aciuni, obligaiuni#. Aceste co6 !*' #$ '6+$s ')'' 9'6%6c'%*$ p$ $*.$6 sc!* funcioneaz dup urmtoarele reguli: - au funcie contabil de active circulante - s$ #$5' $%(- cu operaiile de achiziii de titluri financiare - s$ c*$#' $%(- cu operaiile de cedare %prin v'nzare# a titlurilor financiare

S:D A valoarea titlurilor financiare pe termen scurt deinute de societate la finalul perioadei contabile

ste momentul s introducem "i informaii despre conturile de (VA %ta!a pe valoarea adugat#. Acest impozit indirect afecteaz viaa unei companii n dou momente: - cu ocazia v'nzrilor de bunuri "i de servicii ctre clieni compania va trebui s cear de la ace"tia, pe l'ng preul de v'nzare negociat, "i (VA, cu scopul de a o plti statului. Aceast ta! poart numele de TVA co"$c % - "i este reflectat n contul de datorii ctre stat numit 0027 TVA co"$c % -. - cu ocazia achiziiei de bunuri "i de servicii, compania va datora furnizorului, pe l'ng preul negociat cu acesta, "i (VA, pe care ns va putea s o recupereze de la stat, n compensare cu (VA colectat de la clieni. Aceast ta! poart numele de TVA #$#!c '5'"- "i este reflectat n contul de creane fa de stat numit 0023 TVA #$#!c '5'"-. * 1 9)6:(: toate tranzaciile n care compania cumpr bunuri sau servicii vor fi purttoare de (VA deductibil %A@# toate tranzaciile n care compania vinde bunuri sau servicii vor fi purttoare de (VA colectat %*@# Vom prezenta n continuare situaia unei societi comerciale care efectueaz tranzacii cu stocuri, creane i lichiditi. E/$.p"!" 1 2ocietatea cumpr de la un furnizor un stoc de materii prime, n valoare de ?.<<<lei, (VA /?C. *in acest stoc, se dau n consum materii prime n valoare de 0.<<<lei. .. achiziia de materii prime (ranzacia determin cre"terea valorii stocului de materii prime %A@# nregistrat n debitul contului 311 Baterii prime, cre"terea valorii (VA deductibil %A@# nregistrat n debitul contului 0023 (VA deductibil "i, simultan, se recunoa"te o datorie fa de furnizor %*@# reflectat n creditul contului 011 5urnizori. 5ormula contabil este: ; A 011 5urnizori ?.IE<lei ?.<<<lei 311 Baterii prime IE< lei 0023 (VA deductibil /. consumul de materii prime Consumul de stocuri determin mic"orarea valorii stocului de materii prime %A-# nregistrat n creditul contului 311 Baterii prime "i concomitent, se recunoa"te cheltuial fcut cu achiziia stocului consumat %Cp-# n debitul contului 311 Cheltuieli cu materii prime. 5ormula contabil este:

311 Cheltuieli cu materii prime E/$.p"!" 2

311 Baterii prime

0.<<< lei

*in procesul de producie rezult produse finite la costul de producie de ..><<lei. Contul care se folose"te pentru a nregistra stocurilor de produse finite obinute de companie pentru a fi v'ndute este 711 V$6' !*' %9$*$6 $ cos !*'"o* s oc!*'"o* #$ p*o#!s$, cont bifuncional, n sensul c poate prezenta la sf'r"itul lunii fie sold final creditor, fie sold final debitor: - se crediteaz cu valoarea produselor obinute n cursul lunii, evaluate la cost de producie - se debiteaz cu valoarea produselor v'ndute n cursul lunii, evaluate la cost de producie - 25C A valoarea produselor obinute "i nev'ndute %genereaz stocare# - 25* A valoarea produselor obinute n perioadele anterioare "i v'ndute n perioada curent %genereaz destocarea firmei#. 3binerea produselor finite determin cre"terea valorii stocului de produse finite %A@#, care se nregistreaz n debitul contului 302 7roduse finite "i, recunoa"terea unor veniturilor din producia proprie %Cp@# prin creditarea contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. Acestea sunt considerate de noi venituri temporare (de pasa# temporar), p'n la transformarea lor n venituri reale cu ocazia v'nzrii produselor ctre clieni. !plicaia folosirii acestui cont de venituri este similar cu cea prezentat anterior, la !emplul 0 de la Conturile de Active imobilizate. 5ormula contabil este: 302 7roduse finite A 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse ..><< lei E/$.p"!" 3 2oc. comercial cumpr de la furnizor mrfuri, la costul de achiziie de .<.<<<lei, (VA /?C. *atoria fa de furnizor se plte"te din contul curent de la banc. .. Achiziia mrfurilor (ranzacia determin cre"terea valorii stocului de mrfuri %A@# nregistrat n debitul contului 371 Brfuri, cre"terea valorii (VA deductibil %A@# nregistrat n debitul contului 0023 (VA deductibil "i, simultan, se recunoa"te o datorie fa de furnizor %*@# reflectat n creditul contului 011 5urnizori. 5ormula contabil este: ; A 011 5urnizori ./.?<<lei .<.<<<lei 371 Baterii prime /.?<< lei 0023 (VA deductibil /. 7lata furnizorului de mrfuri

(ranzacia determin scderea disponibilului din contul de la banc %A-#, care se nregistreaz n creditul contului 212 Conturi curente la bnci "i, concomitent, o mic"orare a datoriei fa de furnizori %*-#, reflectat n debitul contului 011 5urnizori. 5ormula contabil: 011 5urnizori A 212 Conturi curente la bnci ./.?<< lei E/$.p"!" 0 *in produsele finite e!istente n depozit, societatea vinde unui client un lot de produse la preul de v'nzare de I<<ei, (VA /?C. Costul de producie al produselor v'ndute este de D<<lei. 2ocietatea prime"te de la client un efect comercial sub forma unei cambii, cu scadena la ?> de zile. =ncasarea cambiei se face prin contul curent de la banc. .. V'nzarea produselor finite (ranzacia de v'nzare determin dou nregistrri n contabilitate: %4 Vnzarea propriu zis sau recunoaterea venitului din vnzare. (ranzacia determin cre"terea creanei ntreprinderii asupra clientului %cumprtorul produselor# la preul de v'nzare %A@#, concomitent cu evidenierea venitului %real de data asta# realizat din v'nzarea produselor %Cp@# "i cu reflectarea valorii (VA specific v'nzrilor. Conturile utilizate sunt: 011 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu cre"terea creanei fa de cumprtor, 711 Venituri din v'nzarea de produse finite, cont de capitaluri proprii care se crediteaz cu cre"terea veniturilor din v'nzare "i contul 0027 (VA colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu cre"terea valorii (VA din factur. 5ormula contabil este: ....Elei 711 Venituri din v'nzarea de produse I<< lei finite /.E lei 0027 (VA colectat 54 !escrcarea din "estiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente produselor vndute. 2coaterea din eviden a produselor v'ndute determin diminuarea valorii stocului de produse finite %A-#, nregistrat n creditul contului 0?> 7roduse finite, simultan cu mic"orarea veniturilor temporare aferente costului stocurilor, nregistrat n debitul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. 5ormula contabil este: 711 Venituri aferente costurilor A 302 7roduse finite D<< lei stocurilor de produse /. 7rimirea cambiei de la client Cambia este un efect comercial care circul ntre comerciani, pentru a ntri obligaia cumprtorului de a face o plat cert ctre v'nztor. ste necesar reflectarea n contabilitatea firmei a creanei fa de client sub un nou nume, "i anume efecte comerciale de primit. Astfel, spunem c dispare creana sub numele de clieni %A-# reflectat n creditul contului 011 Clieni "i i ia locul creana sub 011 Clieni A

numele de efecte comerciale de primit reflectat n debitul contului 013 fecte de primit de la clieni. 5ormula contabil: 013 fecte de primit de la clieni A 011 Clieni ....Elei

0. =ncasarea cambiei (ranzacia genereaz cre"terea disponibilitilor bne"ti ale companiei %A@# n debitul contului >./ Conturi la bnci "i scderea creanei %A-# n creditul contului ?.0 fecte de primit de la clieni. 212 Conturi curente la bnci E/$.p"!" 2 2ocietatea vinde unui client, ntregul stoc de mrfuri pe care l are n depozit, la preul de v'nzare de ./.<<<lei, (VA /?C. =ncasarea va avea loc ulterior, prin contul din banc. .. V'nzarea mrfurilor (ranzacia de v'nzare determin dou nregistrri n contabilitate: c4 Vnzarea propriu zis sau recunoaterea venitului din vnzare. (ranzacia determin cre"terea creanei ntreprinderii asupra clientului %cumprtorul mrfurilor# la preul de v'nzare %A@#, concomitent cu evidenierea venitului realizat din v'nzarea mrfurilor %Cp@# "i cu reflectarea valorii (VA specific v'nzrilor. Conturile utilizate sunt: 011 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu cre"terea creanei fa de cumprtor, 717 Venituri din v'nzarea de mrfuri, cont de capitaluri proprii care se crediteaz cu cre"terea veniturilor din v'nzare "i contul 0027 (VA colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu cre"terea valorii (VA din factur. 5ormula contabil este: .?.;;<lei 717 Venituri din v'nzarea de mrfuri ./.<<< lei 0027 (VA colectat /.;;< lei #4 !escrcarea din "estiune sau recunoaterea costului de achiziie al mrfurilor vndute. 2coaterea din eviden a mrfurilor v'ndute determin diminuarea valorii stocului de mrfuri A-, nregistrat n creditul contului 0D. Brfuri, simultan cu recunoa"terea n cheltuielile perioadei a costului de achiziie mrfurilor v'ndute, nregistrat n debitul contului 317 Cheltuieli cu mrfurile. 5ormula contabil este: 317 Cheltuieli cu mrfurile A 371 Brfuri .<.<<< lei 011 Clieni A A 013 fecte de primit de la clieni ....Elei

E/$.p"!" 3 4a data de 0.<I./<.< societatea achiziioneaz de pe piaa de capital .<< de aciuni emise de o alt societate din grup, la preul unitar de DleiHaciune, cu plata direct din disponibilul de la banc. =n data .>..../<.< societatea vinde aciunile prin intermediul +ursei, la preul de v'nzare unitar de I,>lei, cu ncasare imediat. Variant% preul de v'nzare unitar este de Elei. .. 0.<I. /<.< achiziia titlurilor de valoare .<<titluri ! Dlei A D<<lei (ranzacia va determina cre"terea valorii activelor circulante de natur financiar "i scderea disponibilitilor bne"ti ale ntreprinderii. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 211 Aciuni deinute la entitile afiliate, cre"te valoarea investiiilor financiare pe termen scurt, A @ *ebit 212 Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit 211 Aciuni deinute la entitile afiliate A 212 Conturi la bnci D<< lei

/. .>..../<.< v'nzarea aciunilor la preul de I.>lei (ranzacia va determina obinerea unui c"tig din diferena ntre preul de v'nzare "i cel de cumprare %I.> lei $ D lei A /.>lei pe aciune#. Acest c'"tig se reflect ca o cre"tere de lichiditi, A@, n debitul contului 212 Conturi la bnci, simultan cu scderea valorii investiiilor financiare ale companiei, A-, n creditul contului 211 Aciuni deinute la entitile afiliate "i ca o cre"tere a veniturilor companiei sub forma c'"tigului net, Cp@, n creditul contului 7302 C'tiguri din investiii pe termen scurt cedate. I><lei 212 Conturi la A 211 Aciuni deinute la D<< lei bnci entitile afiliate 7302 C'tiguri din investiii /><lei pe termen scurt cedate Ce am constat n cazul investiiilor financiare pe termen scurt, c nu vom reflecta v'nzarea n dou etape %cu recunoa"terea venitului "i a costului de achiziie#, ci vom evidenia direct c"tigul net sau pierderea net. Variant. Aciunile se v'nd n pierdere, la un prede v'nzare mai mic dec't costul de achiziie, ceea ce nseamn o pierdere net de . leu: Elei $ D lei A -.leu pe aciune. E<<lei 212 Conturi la A 211 Aciuni deinute la D<< lei bnci entitile afiliate .<< lei 3302 7ierderi din investiii pe termen scurt cedate E/$.p"!" 7

2ocietatea vinde unui client produsele finite pe care le mai are n stoc la preul de v'nzare ..<<<lei, (VA /?C, pentru care prime"te de la client un cec bancar. :lterior, societatea ncaseaz cecul prin intermediul bncii. Comisionul reinut de banc este de <.>C din valoarea tranzaciei. ..V'nzarea produselor finite (ranzacia de v'nzare determin dou nregistrri n contabilitate: a.Vnzarea propriu zis sau recunoaterea venitului din vnzare. (ranzacia determin cre"terea creanei ntreprinderii asupra clientului %cumprtorul produselor# la preul de v'nzare %A@#, concomitent cu evidenierea venitului %real de data asta# realizat din v'nzarea produselor %Cp@# "i cu reflectarea valorii (VA specific v'nzrilor. Conturile utilizate sunt: 011 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu cre"terea creanei fa de cumprtor, 711 Venituri din v'nzarea de produse finite, cont de capitaluri proprii care se crediteaz cu cre"terea veniturilor din v'nzare "i contul 0027 (VA colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu cre"terea valorii (VA din factur. 5ormula contabil este: ../?<lei 011 Clieni A 711 Venituri din v'nzarea de produse finite . (VA colectat ..<< <lei

/?< lei b.!escrcarea din "estiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente produselor vndute. 2coaterea din eviden a produselor v'ndute determin diminuarea valorii stocului de produse finite %A-#, nregistrat n creditul contului 0?> 7roduse finite, simultan cu mic"orarea veniturilor temporare aferente costului stocurilor, nregistrat n debitul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. 5ormula contabil este: 711 Venituri aferente costurilor . 7roduse finite ;<<lei stocurilor de produse A /.7rimirea cecului de la client Cecul este un instrument de plat care circul ntre comerciani, prin care se cumprtorul face plata cert ctre v'nztor. ste necesar reflectarea n contabilitatea firmei a cecului primit de la client. Astfel, spunem c dispare creana sub numele de clieni %A-# reflectat n creditul contului 011 Clieni "i i ia locul o lichiditate %A@# sub forma unor valori de ncasat, reflectat n debitul contului 2112 Cecuri de ncasat. 5ormula contabil: 2112 Cecuri de ncasat A 011 Clieni ../?<lei

0.=ncasarea cecului (ranzacia genereaz cre"terea disponibilitilor bne"ti ale companiei %A@# n debitul contului >./ Conturi la bnci, reflectarea comisionului bancar reinut de ctre banc, drept o cheltuial care cre"te, Cp-, n debitul contului 327 Cheltuieli cu serviciile bancare

i asimilate, precum "i scderea valorilor de ncasat %A-# n creditul contului 2112 Cecuri de ncasat. ../00.;lei 212 Conturi A 2112 Cecuri de ncasat ../?<lei curente la bnci E./lei 327 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate E/$.p"!" 8 Casierul societii ridic din banc suma de ><< lei pe care o depune n casierie. (ranzacia genereaz scderea lichiditii din banc, A-, n creditul contului 212 Conturi la bnci, precum "i cre"terea lichiditii din casierie, A@, n debitul contului 231 Casa. 231 Casa A 212 Conturi la bnci ><<lei A( 69) : n practica contabil, pentru a evidenia mi"carea unei sume dintr-un cont de disponibiliti bne"ti n alt cont de disponibiliti bne"ti se folose"te contul 281 V'*%.$6 $ '6 $*6$. Acest lucru este 8ustificat de faptul c e!ist o perioad de timp n care disponibilitile bne"ti se afl n tranzit ntre cele dou posturi de trezorerie. 7entru a reflecta acest schimb de bani ntre cele dou posturi de trezorerie vom avea dou etape: &idicarea numerarului din contul bancar. 1idicarea numerarului din contul de la banc determin mic"orarea disponibilului din banc %A-# "i transferarea sumei n alt element de trezorerie %A@#. Conturile utilizate sunt 212 Conturi curente la bnci, care se crediteaz cu diminuarea de disponibil "i 281 Viramente interne, A@, care se debiteaz cu cre"terea sumei transferate temporar. 5ormula contabil este urmtoarea: 281 Viramente interne A 212 Conturi curente la bnci ><< lei !epunerea numerarului n casierie. *epunerea numerarului n casieria firmei determin transferarea sumei din contul de trezorerie temporar %A-# "i cre"terea numerarului %A@#. Conturile sunt: 281 Viramente interne care se crediteaz cu mic"orarea sumei transferate "i 231 Casa care se debiteaz cu cre"terea de numerar. 5ormula contabil este urmtoarea: 231 Casa A 281 Viramente interne . lei

C. Funcionarea conturilor de cheltuieli nregistrate n avans. Cheltuielile nregistrate n avans sunt elemente care apar ca urmare a aplicrii conceptului contabilitii de anga8amente. 7otrivit acestuia, cheltuielile "i veniturile trebuie recunoscute n perioada contabil la care se refer, indiferent de momentul la care se realizaz plataHncasarea lor. Ca urmare, este vorba despre activarea unor cheltuieli care au generat ie"iri de lichiditi n perioada curent, dar pentru servicii de care compania va beneficia n perioade contabile viitoare.

ste cazul cheltuielilor cu chiriile, cu abonamentele, cu asigurrile, la care practica cere ca plata s se fac n avans. =n esen, ele reprezint ni"te creane ale companiei fa de teri, pentru c a pltit acum o sum de bani "i nc nu a primit nimic. E/$.p"!" 1 =n luna noiembrie compania plte"te, pentru sediul n care funcioneaz, chiria pe luna noiembrie "i decembrie, n sum total de ?<<lei. .. 6oiembrie: plata chiriei pe cele dou luni (ranzacia genereaz mic"orarea lichiditilor, A-, credit contul 212 Conturi la bnci, recunoa"terea cheltuielii cu chiria pe luna noiembrie, Cp-, debit contul 312 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune "i chiriile, "i recunoa"terea cheltuielii cu chiria pe luna decembrie, A@, debit contul 071 Cheltuieli nregistrate n avans. /<<lei 312 Cheltuieli cu chiriile.. /<<lei 071 Cheltuieli nregistrate n avans A 212 Conturi curente la bnci ?<< lei

/. *ecembrie: recunoa"terea cheltuielii cu chiria pe luna n curs (ranzacia genereaz transformarea cheltuielii n avans n cheltuial curent cu chiria. 2cade valoarea cheltuielilor n avans, A@, "i cre"te valoarea cheltuielilor curente cu chiria Cp-. /<<lei 312 Cheltuieli cu chiriile.. A 071 Cheltuieli nregistrate n avans /<< lei

Constatm c fr s fie un flu! monetar n aceast lun, va trebui s recunoa"tem totu"i "i n luna decembrie cheltuial cu chiria %principiul conceptului contabilitii de anga8amente#, adic fiecare lun are propria cheltuial, indiferent de momentul c'nd aceasta a fost pltit

II.

R$g!"' #$ 9!6c)'o6%*$ p$6 *! co6 !*'"$ #$ c%p' %"!*' p*op*''

3 alt clas de conturi pe care o supunem ateniei este clasa conturilor de capitaluri proprii. Vom analiza n continuare coninutul economic "i funcia contabil a conturilor de capitaluri precum "i principalele tranzacii economice care utilizeaz aceste conturi. C%p' %"!" p*op*'! este definit ca fiind interesul rezidual al proprietarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Capitalul propriu reflect sursele de finanare permanent, care constau n: aportul la capitalul social al acionarilor H asociailor rezultatul obinut sub form de profit alte elemente de capitaluri proprii %rezerve, prime legate de capital, etc.# Aceste conturi de capitaluri proprii reflect sursele proprii de finanare ale ntreprinderii, adic sunt conturi care funcioneaz dup regulile conturilor de capitaluri: sunt conturi cu funcie contabil de capital s$ c*$#' $%(- cu operaiile de constituire "i respectiv de ma8orare a capitalurilor proprii prin recunoa"terea capitalulului subscris de asociaiHacionari& a profitului realizat destinat cre"terii capitalului& transformri interne ale unor elemente de capitaluri proprii& "i din alte surse. s$ #$5' $%(- cu operaiile de diminuare a capitalurilor proprii prin: retragerea capitalului social de ctre asociaiHacionari& acoperirea pierderilor din capitalurile proprii& transformri interne ale unor elemente de capitaluri proprii& "i alte mic"orri. au so"# 9'6%" c*$#' o* , ce e!prim valoarea a capitalurilor proprii aflate la dispoziia entitii economice . Contul folosit pentru evidena capitalului social este 111 C%p' %" soc'%", cont sintetic care cuprinde dou conturi analitice: - contul 1111 C%p' %" s!5sc*'s 6$+-*s% - contul 1112 C%p' %" s!5sc*'s +-*s% . 7entru a evidenia relaia cu acionarii referitoare la subscrierea "i respectiv aportul %vrsarea# capitalului se folose"te contul 023 D$co6 -*' c! %soc'%)'' p*'+'6# c%p' %"!". Acest cont este un cont bifuncional: este un cont de creane ale societii asupra acionarilor "i funcioneaz dup regulile conturilor de activ atunci c'nd are loc un aport al acionarilor la capitalul social. Astfel, s$ #$5' $%(- la subscrierea capitalului de ctre acionari %apare promisiunea de aport din partea acionarilor# s$ c*$#' $%(- cu aportul propriu-zis al acionarilor %dispare promisiunea, apare aportul# e!ist posibilitatea unui so"# 9'6%" #$5' o* care e!prim promisiunea de aport neonorat nc de acionari %crean nencasat# R$sp$c '+, este un cont de datorii ale societii ctre acionari atunci c'nd are loc o rambursare de capital ctre acionari: s$ c*$#' $%(- cu obligaia societii de a restitui capitalul ctre acionari s$ #$5' $%(- la achitarea obligaiei ctre acionari %plata banilor sau restituirea bunurilor# e!ist posibilitatea unui so"# 9'6%" c*$#' o*, care e!prim obligaia ntreprinderii fa de acionari neachitat nc.

E/$.p"!" 1. 2e constituie o societate comercial pe aciuni cu un capital social de ?<<.<<< lei, divizat n ?<< aciuni cu o valoarea nominal de ..<<< leiHaciune. Acionarii depun un aport mi!t, respectiv aport n natur, sub forma unui teren n valoare de .<<.<<< lei, "i un aport n numerar pentru diferen,depus n contul bancar (ranzacia presupune urmtorii pa"i : .. =nregistrarea capitalul subscris de ctre acionari: ?<< aciuni ! ..<<< leiHaciune valoare nominal. Astfel, subscrierea de capital de ctre acionari determin cre"terea dreptului de crean a ntreprinderii asupra acionarilor "i cre"terea capitalului subscris, dar nevrsat 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 023 *econtri cu asociaii privind capitalul,Creane @ *ebit 1111 Capital subscris nevrsat, cre"terea capitalului subscris, dar nevrsat Cp@ Credit 023 *econtri cu asociaii privind capitalul A 1111 Capital subscris nevrsat ?<<.<<<lei

/. 2e nregistreaz depunerea aporturilor subscrise, n natur "i n numerar. =n aceast etap, depunerea aporturilor subscrise de acionari va determina cre"terea valorii elementelor de activ corespunztoare bunurilor primite%A@#, precum "i reducerea creanei fa de acionari %A-#. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 211 (erenuri,Active imobilizate A@ , *ebit 212 Conturi curente la bnci,*isponibiliti bane"ti,A@ *ebit 023 *econtri cu asociaii privind capitalul ,Creane A- Credit ; 211 (erenuri 212 Conturi curente la bnci A 023 *econtri cu asociaii privind capitalul ?<<.<<< lei .<<.<<< lei 0<<.<<< lei

0. Ca urmare a aportului depus de asociai se nregistreaz transformarea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat. Astfel, scade valoarea capitalului subscris nevrsat %C-# "i cre"te valoarea capitalului subscris vrsat %C@#. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 1111 Capital subscris nevrsat,Capitaluri proprii Cp - *ebit 1112 Capital subscris vrsat,Capitaluri proprii Cp@ Credit

5ormula contabil este urmtoarea: 1111 Capital subscris nevrsat A E/$.p"!" 2.

1112 Capital subscris vrsat

?<<.<<< lei

Ca urmare a retragerii unor acionari din firm, AJA aprob rambursarea ctre ace"tia a contravalorii aportului lor , n valoare de ?<.<<< lei, n numerar. .. 2e nregistreaz datoria ctre acionar ca urmare a retragerii acestuia. 3peraia determin diminuarea capitalului social cu valoarea nominal a aciunilor pe care le-a subscris acionarul respectiv% Cp -#, concomitent cu formarea unei datorii ctre acionari % *@#. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 023 *econtri cu ascociaii privind capitalul , *atorii , *@ Credit 1112 Capital subscris vrsat,Capitaluri proprii Cp - *ebit 5ormula contabil este urmtoarea: 1112 Capital subscris A 023 *econtri cu asociaii privind vrsat capitalul ?<.<<< lei

/. 2e nregistreaz plata ctre acionari a sumelor reprezent'nd valoarea aportului retras. Aceast tranzacie reprezint plata unei datorii, ce implic diminuarea disponibilitilor bne"ti, concomitent cu reducerea datoriei ctre acionar. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 023 *econtri cu ascociaii privind capitalul , *atorii , *- *ebit 212 Conturi curente la bnci,*isponibiliti bne"ti ,A- Credit 5ormula contabil este urmtoarea: 023 *econtri cu asociaii privind capitalul E/$.p"!" 3. 2ocietatea comercial decide ma8orarea capitalului social cu .<<.<<< lei, astfel: se emit .<< aciuni cu valoarea nominal de ..<<< leiHaciune. Aciunile sunt v'ndute la preul de v'nzare de ../<< leiHaciune. .. 2e nregistreaz subscrierea aciunilor nou emise cu valoarea de emisiune %../<<lei ! .<<# K valoarea nominal %..<<< ! .<<#. 1ezult c valoarea primei de emisiune %diferena ntre preul de v'nzare "i valoarea nominal# este de .<< ! /<<lei A /<.<<< lei. 2ubscrierea unor aciuni noi cu prim de emisiune determin cre"terea dreptului de crean asupra acionarilor %A@# "i, concomitent, o cre"tere a capitalului social %Cp@# cu valoarea nominal a aciunilor "i o A 212 Conturi curente la bnci ?<.<<< lei

cre"tere a primelor de emisiune %Cp@# cu diferena dintre valoarea de emisiune "i cea nominal a aciunilor. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 023 *econtri cu ascociaii privind capitalul , Creane , *- *ebit 1111 Capital subscris nevrsat, Cp @ Credit 1101 7rime de emisiune , Cp @ Credit 5ormula contabil este: 023 *econtri cu asociaii privind capitalul

A C 1111 Capital subscris nevrsat 1101 7rime de emisiune

./<.<<< lei .<<.<<< lei /<.<<< lei

/.2e nregistreaz ncasarea contravalorii aciunilor nou emise, de ./<.<<< lei prin contul la banc %vezi pentru analiz e!emplul .#. 212 Conturi curente la bnci A 023 *econtri cu asociaii privind capitalul ./<.<<< lei

0.2e nregistreaz transformarea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat, cu valoarea nominal a aciunilor emise. %vezi pentru analiz e!emplul .#. 1111 Capital subscris nevrsat E/$.p"!" 0 Compania decide s utilizeze primele de emisiune e!istente pentru ma8orarea capitalului social. =ncorporarea primelor de emisiune n capitalul social genereaz mic"orarea valorii primelor de emisiune %C-# "i, concomitent, o cre"tere a capitalului social %Cp@#. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 1112 Capital subscris vrsat, C p@ Credit 1101 7rime de emisiune , Cp- *ebit 5ormula contabil este: 1101 7rime de emisiune A 1112 Capital subscris vrsat /<.<<<lei E/$.p"!" 2. 4a finalul anului financiar, n urma inventarierii, se constat c terenul adus de acionari ca aport la nfiinarea societii, n valoare de .<<.<<< lei, are acum o valoare 8ust de .?<.<<< lei "i se decide reevaluarea acestuia. A 1112 Capital subscris vrsat .<<.<<< lei

(ranzacia determin cre"terea valorii terenului cu ?<.<<< lei %A@#,precum "i recunoa"terea acestui plus de valoare ca element de capital propriu, sub form de rezerv aprut din reevaluare %Cp@#. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 211 (erenuri,Active imobilizate A @ *ebit 112 1ezerve din reevaluare Cp@ Credit 5ormula contabil este: 211 (erenuri A 112 1ezerve din reevaluare ?<.<<< lei

III.

R$g!"' #$ 9!6c)'o6%*$ p$6 *! co6 !*'"$ #$ #% o*''

=n desf"urarea activitii curente ntreprinderea interacioneaz cu teri. *in aceast interaciune se nasc o serie de obligaii pe care le denumim generic datorii. *atoriile evidenieaz obligaii actuale generate de evenimente trecute, prin decontarea crora se va nregistra o ie"ire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. *atoriile se pot clasifica dup mai multe criterii: dup termenul de decontare datorii curente : datorii care se vor achita in cursul unui ciclu de e!ploatare sau in ma!im ./ luni de la data bilanului datorii pe termen lung: datorii care se vor achita in mai mult de ./ luni de la data bilanului dup natura datoriilor datorii comerciale - apar din relaiile comerciale ale companiei cu frunizorii si %prin cumprarea de bunuri "i servicii#datorii salariale $ generate de relaiile cu salariaii datorii fiscale "i sociale $ toate impozitele si ta!ele datorate statului datorii financiare $ din imprumuturile achiziionate de la bnci "i alte instituii de credit 1egulile de funcionare a conturilor de datorii sunt: au funcie contabil de datorii, de obligaii fa de teri s$ c*$#' $%(- cu constituirea datoriei fa de tere persoane s$ #$5' $%(- la stingerea datoriei, prin plat n numerar, transfer de alte active, prestarea de servicii, nlocuirea acelei obligaii cu alta, conversia obligaiei n capital propriu

%! so"# 9'6%" c*$#' o* care reprezint datoriile e!istente la finalul perioadei contabile E/$.p"!" 1. 3 societate comercial achiziioneaz de la furnizori rechizite n valoare de ../>< lei. !emplul determin cre"terea valorii stocului de materiale consumabile "i, simultan se recunoa"te o datorie fa de furnizor. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 312 Bateriale consumabile, cre"te valoarea stocurilor, A @ *ebit 011 5urnizori , cre"te valoarea datoriilor comerciale, *@ Credit 312 Bateriale consumabile E/$.p"!" 2. 2ocietatea comercial achit prin banc datoria comercial fa de 1omtelecom, ..<<<lei. !emplul determin scderea datoriei fa de furnizori "i, concomitent, scaderea disponibilitilor din contul de la banc. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 212 Conturi curente la bnci , sc%#$ valoarea stocurilor, A- *ebit 011 5urnizori , scade valoarea datoriilor comerciale, *- Credit 011 5urnizori E/$.p"!" 3. 3 societate comerciala primeste de la *istrigaz factura lunara si nregistreaz pe baza ei consumul de gaz metan %energie# n valoare de >.<<< lei. !emplul determin cre"terea datoriei fa de furnizori %*@#, reflectat n creditul contului 011 5urnizori "i, concomitent, se recunosc cheltuielile privind energia %care se nregistreaz n debitul contului. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 312 Cheltuieli privind energia "i apa , cresc cheltuielile, C - *ebit 011 5urnizori , creste valoarea datoriilor comerciale, *@ Credit A 212 Conturi curente la bnci ..<<< lei A 011 5urnizori ../>< lei

312 Cheltuieli privind energia "i apa E/$.p"!" 3.

011 5urnizori

>.<<< lei

4a sf'r"itul lunii se calculeaza si inregistreaza in baza 2tatului de plat datoriile totale fa de salariai n sum de 0<.<<< lei. =nregistrarea datoriilor fa de salariai, reprezentand consumul forei de munc, genereaz cheltuieli cu salariile personalului %C-#, care se nregistreaz n debitul contului 301 Cheltuieli cu salariile personalului "i, concomitent, o cre"tere a datoriei salariale %*@# reflectat n creditul contului 021 7ersonal $ salarii datorate. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 301 Cheltuieli cu salariile personalului, cresc cheltuielile, C - *ebit 021 7ersonal $ salarii datorate , creste valoarea datoriilor salariale, *@ Credit 301 Cheltuieli cu salariile personalului A E/$.p"!" 0. 2e nregistreaz reinerile din salarii, astfel: /.<<< lei asigurri sociale, .<.<<< lei avans "i ?.;<< lei impozit pe salarii. =nregistrarea reinerilor din salarii determin mic"orarea datoriilor salariale ale ntreprinderii fa de personal , "i, concomitent: cre"terea datoriilor privind asigurri sociale , cre"terea datoriilor privind impozitul pe salarii "i mic"orarea creanei asupra personalului privind avansul acordat. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 021 7ersonal $ salarii datorate , scade valoarea datoriilor salariale, *- *ebit 0312 Contribuia personalului la asigurrile sociale, cresc datoriile sociale privind asigurarile sociale, *@, Credit 000 )mpozitul pe venituri de natura salariilor, cresc datoriile fiscale, *@, Credit 022 Avansuri acordate personalului, scad creantele salariale, A-, Credit 021 datorate 7ersonal-salarii A C 0312 Contribuia personalului pentru asigurri sociale 000 )mpozitul pe venituri de natura salariilor 022 Avansuri acordate personalului .D.;<< lei /.<<< lei ?.;<< lei .<.<<< lei 021 7ersonal-salarii datorate 0<.<<<

E/$.p"!" 2. 2e achit in numerar, din casierie salariile datorate personalului, n valoare de ././<< lei %0<.<<< lei salarii brute - .D.;<< lei reineri din salarii#. 7lata salariilor ctre anga8ai determin mic"orarea numerarului din casieria ntreprinderii A-, nregistrat n creditul contului "i, concomitent, o scdere a datoriei fa de salariai pentru restul de plat datorat dup efectuarea reinerilor din salarii %*-#, nregistrat n debitul contului. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 231 Casa, scad disponibilitatile banesti, A- Credit 021 7ersonal-salarii datorate , scad datoriile salariale, *@, *ebit 021 7ersonal-salarii datorate E/$.p"!" 3. =n baza 2tatului de plat societatea nregistreaz datoriile sociale astfel: D.><< lei contribuia la asigurrile sociale, ?.><< lei contribuia la asigurrile sociale de sntate "i ;<< lei contribuia la fondul de "oma8. =nregistrarea contribuiilor anga8atorului privind asigurrile "i protecia social determin recunoa"terea cheltuielilor de e!ploatare "i, concomitent, o cre"tere a datoriile sociale . 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 302 Cheltuieli privind asigurrile "i protecia social , c*$sc cheltuielile de e!ploatare, %C-# *ebit 0311 Contribuia unitii la asigurrile sociale, cresc datoriile sociale, %*@#, Credit 0313 Contribuia anga8atorului pentru asigurrile sociale de sntate, cresc datoriile sociale, *@, Credit 0371 Contribuia unitii la fondul de "oma8, datoriile sociale, %*@#, Credit 302 Cheltuieli asigurrile "i protecia social privind A C 0311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 0313 Contribuia anga8atorului pentru asigurrile sociale ./.;<< lei A 231 Casa ././<< lei

D.><< lei ?.><< lei

de sntate 0371 Contribuia unitii la fondul de "oma8 E/$.p"!" 7

;<< lei

2ocietatea comercial calculeaz si nregistreaz impozitul pe profit datorat bugetului de stat, n sum de /.0<< lei. =nregistrarea impozitului pe profit reprezint o cheltuial a ntreprinderii cu impozitul pe profit "i, concomitent, o ma8orare a datoriilor fiscale. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 3<1 Cheltuieli cu impozitul pe profit, cre"te valoarea cheltuielilor, C- *ebit 001 )mpozitul pe profit, cresc datoriile fiscale, *@, Credit 3<1 Cheltuieli cu impozitul pe profit E/$.p"!" 8. 2ocietatea comercial solicit unei bnci acordarea unui mprumut pe termen lung %/? luni# n valoare de /?.<<< lei, rata dobanzii este de .<C anual, plata dobanzii fc'ndu-se lunar. +anca acord creditul "i l vireaz n contul curent al societii. !emplul genereaz apariia unei datorii financiare, reprezentat de creditul bancar pe termen lung %*@#, reflectat n creditul contului 132 Credite bancare pe termen lung "i, concomitent, o cre"tere a disponibilului din contul de la banc %A@#, care se nregistreaz n debitul contului 212 Conturi curente la bnci. 5ormula contabil este: 212 Conturi curente la bnci E/$.p"!" <. 2ocietatea comercial nregistreaz dobanda la creditul bancar obinut, aferent primei luni, in valoare de /<< lei. %/?.<<< ! .<CH./ luni A /<< lei# =nregistrarea dobanzii reprezint o cheltuial a ntreprinderii %C-#, care se reflectat n debitul contului 333 Cheltuieli privind dobanzile, "i, concomitent, o ma8orare a datoriilor financiare %*@#, reflectat n creditul contului 1382 *obanzi la credite bancare pe termen lung. 5ormula contabil este: A 132 Credite bancare pe termen lung /?.<<< lei A 001 )mpozitul pe profit /.0<<lei

333 Cheltuieli privind dobanzile

1382 *obanzi la credite bancare pe termen lung

/<< lei

E/$.p"!" 11. 2ocietatea comercial plte"te prima rata a creditului bancar in valoare de ..<<< lei %/?.<<< leiH/? luni A ..<<< leiHluna#. (ranzacia genereaz scderea disponibilului din contul curent %A-#, reflectat in creditul contului 212 Conturi curente la bnci si, concomitent diminuarea datoriei financiare fa de banc %*-#, reflectatat in debitul contului 132 Credite bancare pe termen lung. 5ormula contabil este: 132 Credite bancare pe termen lung E/$.p"!" 11. 2ocietatea comercial plte"te din contul curent dobanda aferenta creditului bancar in valoare de /<< lei. (ranzacia genereaz scderea disponibilului din contul curent %A-#, reflectat in creditul contului 212 Conturi curente la bnci "i, concomitent diminuarea datoriei financiare fa de banca %*-#, reflectatat in debitul contului 1382 *obanzi la credite bancare pe termen lung. 5ormula contabil este: 1382 *obanzi la credite bancare pe termen lung A 212 Conturi curente la bnci /<< lei A 212 Conturi curente la bnci ..<<< lei

a!a pe valoarea adugat ( "# ) este un impozit indirect suportat de consumatorul final al bunuluiHserviciului respectiv. (VA este un impozit ncasatHpltit n cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de impozitare. =n 1om'nia sunt n vigoare 0 cote de (VA: cota standard: /?C "i / cote reduse: IC "i respectv >C. *in punct de vedere contabil, 'V( nu afecteaz cheltuielile sau veniturile ntreprinderilor, astfel este neutr n ceea ce prive"te rezultatul. =$c%6's.!" TVA>!"!' Atunci cand societatea comercial cumpr bunuri, lucrri sau servicii de la furnizori, inregistreaz separat costul bunului achiziionat %valoarea de intrare# de ta!a pe valoarea adugat. (VA inregistrat pe factura aferent acestei tranzacii de c!.p-*%*$

poart numele de TVA #$#!c '5'"- "i reprezint o crean fiscal a societatii comerciale care va cere statului la sf'r"itul lunii deducerea %rambursarea# (VA suportat la cumprare. Atunci cand societatea comercial va vinde produsele finite, marfurile sau va presta servicii unui client, va nregistra separat preul de v'nzare si (VA aferent lucrrilor sau serviciilor nscrise n documentele fiscale. (VA inscrisa pe factura de +?6(%*$ poart denumirea de TVA co"$c % - "i reprezint o datorie fiscal, deoarece societatea comerciala va colecta (VA de la consumatorul final, urm'nd s plteasc aceast sum statului. *iferena ntre (VA facturat clienilor %(VA colectat# "i (VA facturat de furnizori %(VA deductibil# este decontat de societatea comercial cu +ugetul statului. Avem dou situaii: - n cazul n care (VA colectat este mai mare decat (VA deductibil, atunci societatea comercial inregistreaz o datorie fiscal %(VA de plata# care ulterior va fi platit statului. - n cazul in care (VA colectat este mai mic decat (VA deductibil societatea comercial inregistreaz o crean fiscal %(VA de recuperat# pe care o poate solicita 2tatului. Cu alte cuvinte, sensul decontrii este dat de suma cea mai mare dintre cele dou tipuri de (VA recunoscute n cursul lunii. !emplul prin care se nchid cele dou conturi "i se evideniaz sensul decontrii de efectuat cu bugetul de stat poart denumirea de *$g!"%*'(%*$% TVA. E/$.p"!" 12. 2ocietatea comercial achiziioneaz de la furnizori materii prime n valoare de .<.<<< lei, (VA /?C. !emplul de cumparare de materii prime determin cre"terea valorii stocului de materii prime %A@#, nregistrat n debitul contului 311 Baterii prime, constituirea creanei fiscale %A@#, reflectat n debitul contului 0023 (VA deductibil "i, concomitent, o crestere a datoriei comerciale %*@#, care se nregistreaz n creditul contului 011 5urnizori. 5ormula contabil este: C 311 Baterii prime 0023 (VA deductibil E/$.p"!" 13. 2ocietatea comercial nregistreaz factura de telefon de la Vodafone n valoare de ..<<< lei, (VA /?C. !emplul determin o cre"terea datoriilor comerciale fa de furnizori %*@#, reflectat n creditul contului 011 5urnizori "i, concomitent, se recunosc cheltuielile privind energia A 011 5urnizori ./.?<< lei .<.<<< lei /.?<< lei

%C-#, care se nregistreaz n debitul contului 323 Cheltuieli postale si ta!e de telecomunicatii, "i creana fiscal %A@#, care se nregistreaz n debitul contului 0023 (VA deductibil. 5ormula contabil este: C 323 Cheltuieli postale si ta!e de telecomunicatii 0023 (VA deductibil E/$.p"!" 10. 2ocietatea comercial vinde clienilor produse finite n valoare de /<.<<< lei, (VA /?C. !emplul de v'nzare determin o recunoa"tere a veniturilor din v'nzarea de mrfuri %C@#, care se nregistreaz n creditul contului 711 Venituri din v'nzarea produselor finite, constituirea datoriei fiscale %*@# nregistrat n creditul contului 0027 (VA colectat "i, concomitent, se inregistreaza cre"terea creanei ntreprinderii asupra clienilor %A@#, reflectat n debitul contului 011 Clieni. 5ormula contabil este: 011 Clieni C 711 Venituri din v'nzarea produselor finite 0027 (VA colectat E/$.p"!" 12. 4a sfarsitul lunii societatea comercial trebuie s regularizeze (VA-ul. Astfel 'V( colectat este de ?.;<< lei, iar 'V( deductibil este de /.E?<lei. (VA deductibil este mai mic dec't (VA colectat, ca urmare societatea comercial va nregistra o obligaie fiscal pentru diferena de /..E< lei %(VA de plat#. Astfel, n urma tranzaciei de regularizare a (VA, se nregistreaz o reducere a (VA deductibil %A -# inregistrata in creditul contului 0023 (VA deductibil , si o reducere a (VA colectata *care se va nregistra n debitul contului 0027 (VA colectat precum "i o cre"tere a datoriei fiscale privind (VA %*@, Credit# n contul 0023 (VA de plat. 5ormula contabila este: 0027 (VA colectat A C 0023 (VA deductibil 0023 (VA de plat ?.;<< lei /.E?< lei /..E< lei /?.;<< lei /<.<<< lei ?.;<< lei A 011 5urnizori ../?< lei ..<<< lei /?< lei

*ac deschidem cele dou conturi de (VA deductibil "i colectat si inregistram aceste tranzactii constatm c, n urma regularizarii de la sf'r"itul lunii, ambele au sold zero, diferena reprezentand o obligatie fiscala fiind transferat contul ??/0 (VA de plat.

* 'V( deductibil /.?<< /?< /.E?< &! ).*+, TSD 2.301

'V( colectat ?.;<<

/.E?<

&- ).*+, TSC 2.301

/..E<

(VA de plat /..E<

C &! +..,, TSD 0.811 &- +..,, TSC 0.811

1* < (2* < S:C 2.131

&- )./*, TSC 2.131

Conturi de venituri nregistrate n avans Veniturile nregistrate n avans sunt elemente care apar ca urmare a aplicrii conceptului contabilitii de anga8amente. 7otrivit acestuia, cheltuielile "i veniturile trebuie recunoscute n perioada contabil la care se refer, indiferent de momentul la care se realizaz plataHncasarea lor. Ca urmare, este vorba despre recunoa"terea unor datorii pentru faptul c au fost ncasate sume de bani n prezent, pentru servicii pe care le va presta compania n viitor. ste cazul veniturilor din chirii, abonamente, asigurri, la care practica cere ca ncasarea s se fac n avans. =n esen, ele reprezint ni"te datorii ale companiei fa de teri, pentru c a primit acum o sum de bani "i nc nu a prestat nimic pentru banii primii. E/$.p"!" 13 =n luna noiembrie compania ncaseaz, pentru sediul nchiriat unei alte companii, chiria pe luna noiembrie "i decembrie, n sum total de ;<<lei. ..6oiembrie: ncasarea chiriei pe cele dou luni (ranzacia genereaz cre"terea lichiditilor, A@, debit contul 212 Conturi la bnci, recunoa"terea venitului din chirii pe luna noiembrie, Cp@, credit contul 713 Venituri din redevene, locaii de gestiune "i chirii, "i recunoa"terea veniturilor din chirii pe luna decembrie, *@, credit contul 072 Venituri nregistrate n avans.

;<<lei 212 Conturi curente la bnci

072 Venituri nregistrate n avans 713 Venituri din redevene, locaii de gestiune "i chirii

?<< lei ?<<lei

/.!ecembrie: recunoa"terea veniturile cu chiria pe luna n curs (ranzacia genereaz transformarea venitului n avans n venit curent cu chiria. 2cade valoarea veniturilor n avans, *-, "i cre"te valoarea veniturilor curente cu chiria Cp@. ?.<.<lei 072 Venituri nregistrate n avans A 713 Venituri din redevene, locaii de gestiune "i chirii ?.<.< lei

Constatm c fr s fie un flu! monetar n luna decembrie, va trebui s recunoa"tem totu"i "i n aceast lun venitul din chirii %principiul conceptului contabilitii de anga8amente#, adic fiecare lun are propriul venit, indiferent de momentul c'nd acesta a fost ncasat.

IV.

R$g!"' #$ 9!6c)'o6%*$ p$6 *! co6 !*'"$ #$ c&$" !'$"', +$6' !*', *$(!" %

*in e!emplele prezentate anterior am constatat c anumite tranzacii genereaz, pe l'ng elemente de active, capitaluri "i datorii, "i elemente de venituri "i cheltuieli. C$%& '(%&(&% DE RE@INUT: 3 c&$" !'%"- poate fi determinat : de diminuarea unui activ, sau de apariia unei noi datorii. dar, nu orice diminuare de activ implic recunoa"terea simultan a unei cheltuieli nu orice ma8orare a datoriilor genereaz n mod automat o cheltuial.

7entru a reflecta cheltuielile n contabilitate sunt utilizate conturile sintetice din C"%s% 3 C&$" !'$"'. 5uncia contabil a conturilor de cheltuieli este e!plicat prin impactul asupra capitalurilor proprii, anume asupra elementului de rezultat. Astfel, apariia unei cheltuieli este reflectat n contabilitate ca o diminuare de capitaluri proprii %Cp-#, de diminuare a rezultatului e!erciiului $ element de capitalurilor proprii.

 S$ #$5' $%(- cu valoarea recunoscut n contabilitate ca urmare a diminurii unui activ sau apariiei unei datorii. S$ c*$#' $%(- cu valoarea total a cheltuielilor transferate n contul de profit "i pierdere, la sf'r"itul fiecrei perioade %luni#, n vederea determinrii rezultatului e!erciiului. 4a sf'r"itul lunii, conturile de cheltuieli nu prezint sold %pentru c se transfer n Contul de 7rofit "i 7ierdere# A"a cum am artat anterior e!ist tranzacii care determin diminuarea unui activ concomitent cu apariia unei cheltuieli: mic"orarea unui stoc prin consum sau v'nzare, amortizarea unui activ fi!, diferenele negative de curs valutar %n cazul tranzaciilor n valut cu parteneri strini#, distrugerea unui activ ca urmare a unei calamiti naturale. E/$.p"!" 1. Ca urmare a unui cutremur, depozitul unei societi comerciale este dr'mat, iar stocurile de mrfuri sunt distruse, valoarea lor fiind de ..<.< lei. (ranzacia genereaz o diminuare a stocului de mrfuri %A-#, nregistrat n creditul contului 371 Brfuri "i recunoa"terea unei cheltuieli e!traordinare %Cp-# n debitul contului 371 Cheltuieli privind calamitile "i alte evenimente e!traordinare. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 371 Brfuri, A- Credit 371 Cheltuieli privind calamitile "i alte evenimente e!traordinare Cp- *ebit 5ormula contabil este: 371 Cheltuieli privind calamitile "i alte evenimente e!traordinare A 371 Brfuri ..<.< lei

1ecunoa"terea unei cheltuieli simultan cu constituirea unei datorii poate fi e!emplificat astfel: primirea facturii de la furnizorii de servicii %utiliti, servicii de transport, de marLeting, de publicitate, de consultan, de reparaii, etc.#, nregistrarea datoriilor fa de salariai, nregistrarea datoriilor fa de stat %impozite, ta!e, contribuii#, nregistrarea datoriilor fa de bnci pentru dob'nda datorat, etc. E/$.p"!" 2. 3 societate comercial produce "i vinde ma"ini de splat, acord'nd o perioad de garanie de / ani. 7e baza practici anterioare, reparaiile la ma"inile de splat v'ndute ntr-un an sunt n sum de /.<<< lei. (ranzacia genereaz o datorie probabil datorat de obligaia de a repara ma"inile de splat cu defecte n perioada de garanie %*@# "i, concomitent, se recunosc cheltuielile de e!ploatare corespunztoare %Cp-#.

5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 1212 7rovizioane pt garanii acordate clienilor , *@ Credit 3812 Cheltuieli de e!ploatare privind provizioanele, Cp- *ebit 5ormula contabil este: 3812 Cheltuieli de e!ploatare privind provizioanele E/$.p"!" 3. 2ocietatea A45A nregistreaz dob'nda de .<C anual, aferent unui credit bancar de ./.<<< lei, contractat la . decembrie /<.<, pe o perioada de ? ani. *ob'nda aferent lunii decembrie /<.<: ./.<<< lei ! .<C ! . lunH./ luni A .<< lei. (ranzacia determin apariia unei datorii fa de banc, reprezentat de dob'nda aferent creditului pe luna decembrie /<.<%*@# "i recunoa"terea unei cheltuieli financiare %Cp -#. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 1382 *ob'nzi aferente creditelor bancare pe termen lung , *@ Credit 333 Cheltuieli cu dob'nzile , Cp- *ebit 5ormula contabil este: 333 Cheltuieli cu dob'nzile "%)( '*(&% DE RE@INUT: :n +$6' poate fi determinat : de apariia unui activ, sau de scderea unei datorii. #%*, raionamentul invers nu este valabil, adic nu orice apariie a unui activ implic recunoa"terea simultan a unui venit, dup cum nici orice diminuare a unei datorii nu genereaz n mod automat apariia unui venit. Veniturile sunt reflectate n contabilitate cu a8utorul conturilor sintetice din C"%s% 7 V$6' !*'. 5uncia contabil a conturilor de venituri este e!plicat prin impactul asupra conturilor de capitaluri proprii, prin elementul de rezultat. Astfel, apariia unui venit este reflectat n contabilitate ca o ma8orare de capitaluri proprii %Cp@#, prin cre"terea rezultatului e!erciiului, ca element al capitalurilor proprii. A 1382 *ob'nzi aferente creditelor bancare pe termen lung .<< lei A1212 7rovizioane acordate clienilor pentru garanii /.<<< lei

 S$ crediteaz cu valoarea recunoscut n contabilitate ca urmare a cre"terii unui activ& sau diminurii unei datorii. S$ debiteaz cu valoarea total a veniturilor transferate n contul de profit "i pierdere, la sf'r"itul fiecrei perioade %luni#, n vederea determinri rezultatului e!erciiului. 4a sf'r"itul lunii, conturile de venituri nu prezint sold %pentru c se transfer n Contul de 7rofit "i 7ierdere# A"a cum am artat anterior e!ist tranzacii care determin ma8orarea unui activ concomitent cu apariia unui venit: v'nzarea unor bunuri "i prestarea de servicii %apariia unei creane sau o unor lichiditi#, obinerea de active din producie proprie, recunoa"terea dob'nzii cuvenite pentru disponibilitile pstrate n cont bancar, despgubirile primite de la firmele de asigurri n cazul unor calamiti naturale. E/$.p"!" 0. 4a sf'r"itul lunii decembrie banca vireaz n contul companiei dob'nda pentru soldul lichiditilor pstrate n cont bancar, n valoare de ..< lei. 3peraia determin o cre"tere a disponibilitilor bancare %A@# "i, simultan, cre"terea veniturilor din dob'nzi %Cp@# . 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 2121Co6 !*' curente la bnci , A@ *ebit 733 Venituri din dob'nzi , Cp@ Credit 5ormula contabil este: 2121 Conturi la bnci n lei

A 733 Venituri din dob'nzi

..< lei

1ecunoa"terea unui venit simultan cu scderea unei datorii poate fi e!emplificat prin transferarea unui venit nregistrat n avans n venit curent %ca urmare a aplicrii conceptului contabilitii de anga8amente#. E/$.p"!" 2. =n luna noiembrie societatea ncaseaz, pentru o cldire nchiriat unui partener, chiria pe luna noiembrie "i decembrie, n sum total de ;.</<lei. ..6oiembrie: ncasarea chiriei pe cele dou luni (ranzacia genereaz cre"terea lichiditilor, A@, debit contul 212 Conturi la bnci, recunoa"terea venitului din chirii pe luna noiembrie, Cp@, credit contul 713 Venituri din redevene, locaii de gestiune "i chirii, "i recunoa"terea veniturilor din chirii pe luna decembrie, *@, credit contul 072 Venituri nregistrate n avans.

;.</<lei 212 Conturi curente la bnci

072 Venituri nregistrate n avans 713 Venituri din redevene, locaii de gestiune "i chirii

?.<.< lei ?.<.<lei

/.!ecembrie: recunoa"terea veniturile cu chiria pe luna n curs (ranzacia genereaz transformarea venitului n avans n venit curent cu chiria. 2cade valoarea veniturilor n avans, *-, "i cre"te valoarea veniturilor curente cu chiria Cp@. ?.<.<lei 072 Venituri nregistrate n avans A 713 Venituri din redevene, locaii de gestiune "i chirii ?.<.< lei

Constatm c fr s fie un flu! monetar n luna decembrie, va trebui s recunoa"tem totu"i "i n aceast lun venitul din chirii %principiul conceptului contabilitii de anga8amente#, adic fiecare lun are propriul venit, indiferent de momentul c'nd acesta a fost ncasat.

*%+'& # '& %,%*C(-('&'(

*eterminarea rezultatului e!erciiului este o procedur final necesar ntocmirii Contului de profit "i pierdere "i implicit a +ilanului, care presupune parcurgerea urmtoarelor etape: !eterminarea rezultatului contabil care se obine ca diferen ntre venituri "i cheltuieli. Acestea au fost nregistrate n cursul lunii n conturi distincte de venituri "i cheltuieli %a"a cum am e!emplificat mai sus#, iar la sf'r"itul lunii acestea se nchid "i "i transfer soldurile n contul ./. Contul de profit "i pierdere. 2oldul acestui cont va arta rezultatul e!erciiului, care poate fi fie sold creditor %profit#, fie sold debitor %pierdere#. !eterminarea rezultatului fiscal care reprezint o corecie a rezultatului contabil, n sensul identificrii anumitor elemente de cheltuieli considerate nedeductibile%e!. cheltuieli cu amenzile, cu penalitile, etc.# "i a unor elemente de venituri neimpozabile %e!. venituri din dividende#. -heltuieli Venituri &ezultatul fiscal . &ezultatul contabil 0 nedeductibile neimpozabile *up ce a fost stabilit rezultatul fiscal , acesta se impoziteaz cu cota de .EC. )mpozitul pe profit se calculeaz lunar, cumulat de la nceputul anului, dar se achit trimestrial. !eterminarea rezultatului net al e$erciiului %denumit "i rezultat contabil net#, prin scderea din rezultatul contabil a cheltuielii cu impozitul pe profi &ezultatul net al e$erciiului 1 &ezultatul contabil -heltuiala cu impozitul pe profit

E/$.p"!" 3 7relu'nd datele de mai sus %din conturile de venituri "i cheltuieli utilizate n paragraful specific Conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat# vom proceda la determinarea rezultatului e!erciiului. .. =nchiderea conturilor de cheltuieli "i de venituri. =nchiderea conturilor de cheltuieli: 121 7rofit "i pierdereA C 371 Cheltuieli privind calamitile "i alte evenimente e!traordinare 3812 Cheltuieli de e!ploatare privind provizioanele 333 Cheltuieli privind dob'nzile =nchiderea conturilor de venituri: C 733 Venituri din dob'nzi 713 Venituri din redevene, locaii de gestiune "i 0...< lei ..<.< lei /.<<< lei .<< lei

121 7rofit "i pierdere

;../< lei .<< lei ;</< lei

chirii
/. *eterminarea rezultatului contabil =n acest moment, Contul de profit "i pierdere conine n * +)( cheltuieli de 0...<lei "i n C1 *)( venituri de ;../<lei. 2oldul contului este C1 *)(31, n sum de >.<.<lei, care reprezint rezultatul contabil sub forma de profit. &ezultat contabil A ;../< lei $ 0...< lei A >.<.< lei @ -heltuieli nedeductibile: cheltuieli cu provizioanele considerate nedeductibile /.<<< lei -------1 &ezultat fiscal D.<.<lei 1ezultatul net contabil se determin astfel: -heltuiala cu impozitul pe profit A .E C ! D<.< lei A ../.,E lei =nregistrarea cheltuielii cu impozitul pre profit: 121 7rofit "i pierdere A 3<1 Cheltuieli cu impozitul pe profit ../.,E lei

&ezultatul net al e$erciiului A D.<.< lei $ ../.,E lei A >;;;,? lei - aceasta este suma care figureaz n bilan n categoria capitalurilor proprii.

T$s $ #$ $+%"!%*$
.. 2 se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii: a# achiziie de materii prime de la furnizor, cost de achiziie /<<lei, (VA /?C. b# consum de materii prime, ><lei. c# plata furnizorului. /. 2 se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii: a# obinere de produse finite, cost de producie 0<<lei. b# v'nzarea de produse finite unor clieni, pre de v'nzare ?<<lei, (VA /?C& costul de producie al produselor v'ndute este de /D<lei. 0. 2 se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii: a# achiziie de mrfuri, pre de cumprare /D<lei, cheltuieli de transport incluse n factur 0<lei, (VA /?C. b# v'nzarea de mrfuri unor clieni, pre de v'nzare 0><lei, (VA /?C. Costul de achiziie al mrfurilor v'ndute este de /E<lei. c# plata furnizorului. ?. 2 se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii: a# ncasarea banilor de la clienii crora li s-au v'ndut produse finite. b# ncasarea banilor de la clienii crora li s-au v'ndut mrfuri. >. 2 se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii: a# compania presteaz servicii de consultan unui client, preul ?<<lei, (VA /?C. b# ncasarea banilor de la client. E. 2 se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii: a# compania prime"te factura de la furnizorul de servicii telefonice, valoarea serviciilor fiind /<<lei, (VA /?C.

b# plata furnizorului.

R-sp!6s!*' "% $s $"$ #$ $+%"!%*$

.. 2 se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii: a# achiziie de materii prime de la furnizor, cost de achiziie /<<lei, (VA /?C. (ranzacia determin cre"terea valorii stocului de materii prime %A@# nregistrat n debitul contului 311 Baterii prime, cre"terea valorii (VA deductibil %A@# nregistrat n debitul contului 0023 (VA deductibil "i, simultan, se recunoa"te o datorie fa de furnizor %*@# reflectat n creditul contului 011 5urnizori. 5ormula contabil este: ; A 011 5urnizori /?;lei /<<lei 311 Baterii prime ?; lei 0023 (VA deductibil b# consum de materii prime, ><lei. Consumul de stocuri determin mic"orarea valorii stocului de materii prime %A-# nregistrat n creditul contului 311 Baterii prime "i concomitent, se recunoa"te cheltuiala fcut cu achiziia stocului consumat %Cp-# n debitul contului 311 Cheltuieli cu materii prime. 5ormula contabil este: 311 Cheltuieli cu materii prime A 311 Baterii prime >< lei c# plata furnizorului. (ranzacia va determina scderea datoriei fa de furnizorul de stocuri "i scderea disponibilitilor bne"ti ale ntreprinderii. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 212Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit 011 5urnizori, scade datoria fa de furnizori, * - *ebit 512 Conturi la bnci 248lei 0115urnizori A /. 2 se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii: a# obinere de produse finite, cost de producie 0<<lei. 3binerea produselor finite determin cre"terea valorii stocului de produse finite %A@#, care se nregistreaz n debitul contului 302 7roduse finite "i, recunoa"terea unor veniturilor din producia proprie %Cp@# prin creditarea contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. Acestea sunt considerate de noi venituri temporare (de pasa# temporar), p'n la transformarea lor n venituri reale cu ocazia v'nzrii produselor ctre clieni. 5ormula contabil este: 302 7roduse finite A 711 Venituri aferente costurilor stocurilor 0<<lei de produse b# v'nzarea de produse finite unor clieni, pre de v'nzare ?<<lei, (VA /?C& costul de producie al produselor v'ndute este de /D<lei. (ranzacia de v'nzare determin dou nregistrri n contabilitate:

%4 Vnzarea propriu zis sau recunoaterea venitului din vnzare. (ranzacia determin cre"terea creanei ntreprinderii asupra clientului %cumprtorul produselor# la preul de v'nzare %A@#, concomitent cu evidenierea venitului %real de data asta# realizat din v'nzarea produselor %Cp@# "i cu reflectarea valorii (VA specific v'nzrilor. Conturile utilizate sunt: 011 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu cre"terea creanei fa de cumprtor, 711 Venituri din v'nzarea de produse finite, cont de capitaluri proprii care se crediteaz cu cre"terea veniturilor din v'nzare "i contul 0027 (VA colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu cre"terea valorii (VA din factur. 5ormula contabil este: ?IElei 711 Venituri din v'nzarea de produse ?<< lei finite IE lei 0027 (VA colectat 54 !escrcarea din "estiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente produselor vndute. 2coaterea din eviden a produselor v'ndute determin diminuarea valorii stocului de produse finite %A-#, nregistrat n creditul contului 302 7roduse finite, simultan cu mic"orarea veniturilor temporare aferente costului stocurilor, nregistrat n debitul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. 5ormula contabil este: 711 Venituri aferente costurilor 302 7roduse finite /D< stocurilor de produse A i 0. 2 se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii: a# achiziie de mrfuri, pre de cumprare /D<lei, cheltuieli de transport incluse n factur 0<lei, (VA /?C. Costul de achiziie este format din preul de cumprare "i cheltuielile de transport aferente %/D< @ 0< A 0<<lei#. Ca urmare, tranzacia determin cre"terea valorii stocului de mrfuri %A@# nregistrat n debitul contului 371 Brfuri, cre"terea valorii (VA deductibil %A@# nregistrat n debitul contului 0023 (VA deductibil "i, simultan, se recunoa"te o datorie fa de furnizor %*@# reflectat n creditul contului 011 5urnizori. 5ormula contabil este: ; A 011 5urnizori 0D/lei 0<<lei 371 Baterii prime D/lei 0023 (VA deductibil b# v'nzarea de mrfuri unor clieni, pre de v'nzare 0><lei, (VA /?C. Costul de achiziie al mrfurilor v'ndute este de /E<lei. (ranzacia de v'nzare determin dou nregistrri n contabilitate: %4 Vnzarea propriu zis sau recunoaterea venitului din vnzare. (ranzacia determin cre"terea creanei ntreprinderii asupra clientului %cumprtorul mrfurilor# la preul de v'nzare %A@#, concomitent cu evidenierea venitului realizat din v'nzarea mrfurilor %Cp@# "i cu reflectarea valorii (VA specific v'nzrilor. Conturile utilizate sunt: 011 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu cre"terea creanei fa de cumprtor, 717 Venituri din v'nzarea de mrfuri, cont de capitaluri proprii care se crediteaz cu cre"terea veniturilor din v'nzare "i contul 0027 (VA colectat, cont de 011 Clieni A

datorii fa de stat care de crediteaz cu cre"terea valorii (VA din factur. 5ormula contabil este: ?0?lei 717 Venituri din v'nzarea de mrfuri 0>< lei 0027 (VA colectat ;? lei 54 !escrcarea din "estiune sau recunoaterea costului de achiziie al mrfurilor vndute. 2coaterea din eviden a mrfurilor v'ndute determin diminuarea valorii stocului de mrfuri A-, nregistrat n creditul contului 0D. Brfuri, simultan cu recunoa"terea n cheltuielile perioadei a costului de achiziie mrfurilor v'ndute, nregistrat n debitul contului 317 Cheltuieli cu mrfurile. 5ormula contabil este: 317 Cheltuieli cu mrfurile A 371 Brfuri /E< lei c# plata furnizorului. (ranzacia determin scderea disponibilului din contul de la banc %A-#, care se nregistreaz n creditul contului 212 Conturi curente la bnci "i, concomitent, o mic"orare a datoriei fa de furnizori %*-#, reflectat n debitul contului 011 5urnizori. 5ormula contabil: 011 5urnizori A 212 Conturi curente la bnci 0D/ lei ?. 2 se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii: a# ncasarea banilor de la clienii crora li s-au v'ndut produse finite. (ranzacia genereaz cre"terea disponibilitilor bne"ti ale companiei %A@# n debitul contului 212 Conturi la bnci, precum "i scderea creanei fa de client%A-# n creditul contului 011 Clieni. 011 Clieni A

?IElei bnci

212 Conturi curente la

011 Clieni

?IElei

b# ncasarea banilor de la clienii crora li s-au v'ndut mrfuri. (ranzacia genereaz cre"terea disponibilitilor bne"ti ale companiei %A@# n debitul contului 212 Conturi la bnci, precum "i scderea creanei fa de client%A-# n creditul contului 011 Clieni.
?0?lei 212 Conturi curente la bnci A 011 Clieni ?0?lei

>. 2 se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii: a# compania presteaz servicii de consultan unui client, preul ?<<lei, (VA /?C. (ranzacia determin cre"terea creanei ntreprinderii asupra clientului %A@#, concomitent cu evidenierea venitului realizat din prestarea serviciilor %Cp@# "i cu reflectarea valorii (VA specific v'nzrilor. Conturile utilizate sunt: 011 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu cre"terea creanei fa de cumprtor, 710 Venituri din prestri de servicii,

cont de capitaluri proprii care se crediteaz cu cre"terea veniturilor "i contul 0027 (VA colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu cre"terea valorii (VA din factur. 5ormula contabil este: ?IElei 011 Clieni A 717 Venituri din prestri servicii 0027 (VA colectat ?<< lei IE lei

b# ncasarea banilor de la client. (ranzacia genereaz cre"terea disponibilitilor bne"ti ale companiei %A@# n debitul contului 212 Conturi la bnci, precum "i scderea creanei fa de client%A-# n creditul contului 011 Clieni.

?IElei bnci

212 Conturi curente la

011 Clieni

?IElei

E. 2 se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii: a# compania prime"te factura de la furnizorul de servicii telefonice, valoare servicii /<<lei, (VA /?C.

(ranzacia genereaz recunoa"terea unei cheltuieli cu serviciile de telefonie, Cp-, n debitul contului 323 Cheltuieli potale i ta!e de telecomunicaii , cre"terea valorii
(VA deductibil %A@# nregistrat n debitul contului 0023 (VA deductibil "i, simultan, se recunoa"te o datorie fa de furnizor %*@# reflectat n creditul contului 011 5urnizori. 5ormula contabil este: ; A 011 5urnizori /?;lei /<<lei 323 Cheltuieli potale i ta!e de telecomunicaii ?;lei 0023 (VA deductibil b# plata furnizorului. (ranzacia va determina scderea datoriei fa de furnizor "i scderea disponibilitilor bne"ti ale ntreprinderii. 5orma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare. 212Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit 011 5urnizori, scade datoria fa de furnizori, * - *ebit 512 Conturi la bnci 248lei 0115urnizori A