Sunteți pe pagina 1din 44

PLANIFICAREA AUDITULUI SECIUNEA B

43

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B1/1

PLANIFICARE OBIECTIVELE AUDITULUI


ISA 200, ISA 220, ISA 300

1. 2. 3.

Stabilirea ndeplinirii condiiilor preliminare ale unui audit. Stabilirea mijloacelor prin care se intenioneaz ndeplinirea obiectivelor auditului. Stabilirea unei strategii generale de audit, care prevede aria de aplicabilitate, perioada i direcia auditului i care ofer ndrumri privind desfurarea planului de audit. Asigurarea c munca este atribuit personalului de audit care deine pregtirea, experiena i competena necesar. Asigurarea c personalul de audit de la toate nivelurile nelege clar responsabilitile care i revin i obiectivele procedurilor pe care se ateapt s le ndeplineasc. Asigurarea c am consemnat evaluarea noastr referitoare la riscul de audit. Asigurarea c atenia noastr este ndreptat asupra aspectelor critice ale auditului. Asigurarea c auditul este finalizat n mod eficient.

4. 5.

6. 7. 8.

CONCLUZIE
M-am asigurat c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite. Atunci cnd acest fapt nu a fost posibil, am inclus detalii care trebuie aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea.

Semntura ..................................................... Data .....................................

Revizuit ..................................................

Data .....................................

44

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B1/2

PLANIFICAREA AUDITULUI
Planul de audit Aprobat nainte de nceperea auditului De ctre .. Persoana responsabil .. Data Prin semnarea acestui program, fiecare dintre noi confirm c Acordul de Planificare a fost citit de toi membrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n paralel cu notele de informare a personalului. Confirmm, de asemenea, independena fiecruia dintre noi n raport cu auditul i faptul c vom respecta Codul Etic al IFAC. Nume Partenerul misiunii de audit Al doilea partener Iniiale Semntur Data

Managerul de audit Auditorul senior

Revizuirea ulterioar misiunii de audit Pragul de semnificaie, revizuirea analitic i riscul n contextul rezultatelor finale ale muncii noastre, am revizuit evalurile noastre preliminare cu privire la cele de mai sus i, n opinia mea, evalurile noastre iniiale sunt n continuare valabile. (n caz contrar, facei referire la o re-evaluare.) Persoana responsabil: ... Data: ..

45

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B1/3

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII


Aceast list de verificare a fost conceput n vederea coordonrii procesului de planificare. n timp ce punctele de mai jos acoper principalele domenii prevzute de Standardele Internaionale de Audit, va fi necesar includerea n dosar a unor informaii narative suplimentare, cu scopul de a demonstra profunzimea analizei dumneavoastr pentru fiecare domeniu i concluziile trase. Ref. ISA 1. Confirmai c un audit este solicitat, prin completarea listelor de verificare din seciunile B1/10 i B1/11. 2. Analizai dac exist condiiile preliminare pentru un audit: (i) exist un cadru general de raportare financiar acceptabil; i (ii) conducerea i-a asumat responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, controlul intern i furnizarea accesului la toate informaiile relevante?
(Not: dac nu exist condiiile preliminare, auditorul nu trebuie s accepte numirea)

Ref. seciune B1/10 i B1/11

Iniiale/ Data

210

3. Confirmai acceptarea numirii sau re-numirea, prin completarea listei de verificare din seciunea B2. Asigurai-v c toate considerentele etice sunt corelate cu tabelul din seciunea B2/7 i c orice raport naintat ctre Partenerul pe probleme de etic (dac este solicitat) este ntocmit n conformitate cu Codul Etic al IFAC. 4. Revizuii toate informaiile disponibile pentru acest client, n contextul splrii de bani i analizai dac trebuie actualizate. 5. Asigurai-v c exist la dosar o scrisoare actualizat a misiunii de audit, adaptat circumstanelor specifice ale clientului. Asigurai-v c aceasta respect cadrul general de raportare financiar adecvat i responsabilitile att ale auditorului, ct i ale conducerii. Analizai necesitatea revizuirii oricror clauze existente i asigurai -v c modificrile sunt convenite n scris. 6. Revizuii corespondena firmei cu clientul, ncepnd cu data aprobrii ultimului set de situaii financiare, documentnd orice aspecte care ar putea afecta auditul din acest an. 7. Obinei i revizuii o copie a listei cu Aspecte de urmrit pe viitor, ntocmit pe parcursul auditului de anul trecut i adugai o copie la dosar, dac este cazul. 8. Analizai rezultatele oricrei inspecii/monitorizri recente, interne sau externe, a calitii auditului firmei (de exemplu, revizuirile dosarelor la cald i/sau la rece) i documentai orice impact asupra misiunii actuale. 9. Organizai o ntlnire/discuie cu clientul, naintea nceperii auditului. Asigurai-v c data, numele tuturor participanilor i aspectele discutate sunt consemnate la dosar. ndrumri suplimentare sunt furnizate n seciunea B11, sub forma unui proiect de agend a ntlnirii.

200

B2

220 300

B2/7

210 300

220

210 240 315 B11

46

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B1/4

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)


10. Revizuii i actualizai, dup caz, cunotinele dumneavoastr do cumentate despre client, cu referire la Lista de verificare din seciu nea B3/1 privind Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor. Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt cuprinse n seciunea privind cunotinele de baz din Acordul de Planificare a Auditului, aferent seciunii B9. Revizuii i actualizai, dup caz, cunotinele dumneavoastr docu mentate privind sistemele contabile i mediul de control al clientului (inclusiv monitorizarea de ctre client a acestor controale), cu referire la lista de verificare din seciunea B3 cu privire la Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor, programul de audit privind Sistemele contabile i controale interne din seciunea C1/2. Asigurai-v c evaluarea general a sistemelor i controalelor existente (i orice plan de a lua n calcul controalele interne drept mijloc de reducere a testrii detaliate sau a amplorii testelor de detaliu) este documentat corespunztor i justificat n Acordul de planificare a auditului din seciunea B9. Documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la Riscul inerent, utiliznd lista de verificare din seciunea B4. Asigurai-v c evaluarea general este consemnat n Acordul de planificare a auditului din seciunea B9 i transferat n Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare de la B7/2. Documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la riscurile specifice, att la nivelul situaiilor financiare, ct i la nivelul afirmaiilor, pentru toate clasele de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri de infor maii. Asigurai-v c evaluarea general i rspunsul dumneavoastr sunt consemnate n Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare de la B7/2 i n Acordul de planificare a auditului de la B9.
(Not: Auditorul ar trebui s planifice auditul cu scepticism profesional.)

Ref. ISA 315

Ref. Seciune B3/1

Iniiale/ Data

B9

11.

315 315

B3 C1/2

B9

12.

315

B4 B9 B7/2

13.

315 330 330 240 200

B7/2 B9

14.

Identificai riscurile care, potrivit raionamentului dumneavoastr, solicit o atenie special n cadrul auditului (aceste riscuri sunt definite drept "riscuri semnificative). Atunci cnd au fost identificate riscuri specifice sau semnificative, asigurai-v c au fost concepute proceduri de audit adecvate pentru a aborda aceste riscuri i c acestea sunt reflectate n tabelul B7/3 i n Acordul de planificare a auditului de la B9. Luai n considerare n special riscul semnificativ al neglijrii controa lelor de ctre conducere (management override of controls) i documentai procedurile suplimentare solicitate n consecin, n tabelul din seciunea B7/3 i n Acordul de planificare a auditului de la B9.
A se nota c acest risc presupus nu poate fi combtut.

240 315 330

B7/3 B9

15.

240

B7/3 B9

16.

Luai n considerare n special riscul presupus de denaturare semnificativ cauzat de fraud, aferent recunoaterii veniturilor (sau justificai de ce nu abordai acest risc) n tabelul de la B7/3 i n Acordul de planificare a auditului de la B9.
Analizai ce tipuri de venituri, tranzacii sau afirmaii genereaz astfel de riscuri i investigai orice inconsecvene n rspunsurile primite din partea conducerii

240

B7/3 B9

47

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B1/5

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)


Ref. ISA 17. Revizuii i documentai utilizarea de ctre client a estimrilor contabile i nelegei datele primare ce stau la baza acestor estimri. Analizai metoda de evaluare i dac ipotezele utilizate sunt rezonabile, adecvate i aplicate consecvent. Analizai dac sunt necesare aptitudini sau cunotine specializate n vederea obinerii de suficiente probe de audit adecvate n legtur cu estimrile contabile. Revizuii rezultatul estimrilor contabile efectuate ntr-o perioad anterioar i msura n care informaiile obinute sunt relevante n identificarea riscurilor din perioada curent. Asigurai-v c toate aspectele relevante sunt documentate n Acordul de planificare a auditului de la B9. 18. Calculai pragul de semnificaie la nivelul situaiilor financiare i pragul de semnificaie funcional, utiliznd tabelul de la B5. Asigurai-v c documentai justificarea dumneavoastr cu privire la nivelul (nivelurile) selectat(e) i c evaluarea general este reflectat n Acordul de planificare a auditului de la B9 i n Sumarul evalurii riscului i Planul de eantionare de la B7/2. Efectuai i documentai revizuirea dumneavoastr analitic preliminar aferent situaiilor financiare, utiliznd programul sugerat de la B6. Asigurai-v c orice detalii relevante sunt incluse n Acordul de planificare a auditului de la B9 i c evaluarea dumneavoastr cu privire la impactul general asupra muncii dumneavoastr de audit este specificat clar. Utiliznd evaluarea dumneavoastr cu privire la pragul de semnificaie, riscul inerent, riscul specific i riscul de control, documentai planificarea abordrii eantionrii de ctre dumneavoastr, prin completarea Sumarului evalurii riscului i planului de eantionare de la B7/2. Asigurai-v c un element de imprevizibilitate este ncorporat n selecia planificat a naturii, amplorii i plasrii n timp a procedurilor i documentai n Acordul de planificare a auditului de la B9, cum va fi acesta realizat. Asigurai-v c legile i reglementrile aplicabile acestui client sunt clar identificate, fie n acest dosar, fie n dosarul permanent de audit (n special cele care sunt centrate pe afacere). Asigurai-v c sunt incluse detalii relevante n Acordul de planificare a auditului de la B9 i c evaluarea dumneavoastr cu privire la impactul acestor legi i reglementri asupra activitii dumneavoastr de audit planificate este clar specificat. 23. Confirmai c Acordul de planificare a auditului de la B9 include toate cerinele dumneavoastr de raportare (de exemplu, legislaia corespunztoare, raportul de audit sau orice alt raport suplimentar sau declaraie ctre un organ de reglementare (inclusiv obligaiile aferente denunrii). Facei referine ncruciate la orice ndrumri specifice, note sau informaii din domeniul de activitate(industrie). 250B B9 320 B5 B9 B7/2 540 Ref. Seciune B9 Iniiale/ Data

19.

315

B6 B9

20.

530

B7/2

21.

240

B9

22.

250A

B9

48

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B1/6

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)


Ref. ISA 24. Obinei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la controalele stabilite de conducere, n vederea identificrii, contabilizrii i prezentrii prilor afiliate i a tranzaciilor aferente. Chestionai conducerea cu privire la urmtoarele i documentai: (i) identitatea tuturor prilor afiliate cunoscute, inclusiv modificrile fa de perioadele anterioare; (ii) natura relaiilor dintre acestea; i (iii) dac au avut loc tranzacii pe parcursul anului (i dac da, tipul i scopul acestora). Analizai i documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la riscul existenei: - unor alte pri afiliate nedezvluite, - altor tranzacii care au loc i care nu au fost prezentate. Asigurai-v c sunt incluse detalii relevante n Acordul de planificare a auditului de la B9 i c evaluarea dumneavoastr cu privire la impactul asupra muncii dumneavoastr de audit planificate este clar specificat.
Tranzaciile semnificative care nu intr n cursul obinuit al activitii ar trebui tratate drept riscuri semnificative.

550

Ref. Seciune B9

Iniiale/ Data

25. Analizai i documentai evaluarea dumneavoastr cu privire la orice aspecte care pot genera ndoieli serioase referitoare la capacitatea clientului de a i continua activitatea, cu referire la seciunea de planificare a listei de verificare de la A13/4. Asigurai-v c sunt incluse detalii relevante n Acordul de planificare a auditului de la B9 i c evaluarea dumneavoastr cu privire la impactul asupra muncii dumneavoastr de audit planificate este clar specificat. 26. Confirmai faptul c soldurile de nchidere aferente perioadei anterioare au fost corect preluate, prin completarea listei de verificare de la B8. 27. Atunci cnd sunt utilizate organizaii prestatoare de servicii, nelegei i documentai serviciile furnizate de aceste entiti, inclusiv: (i) natura i semnificaia serviciilor i efectul asupra sistemului de control intern al clientului; (ii) natura i materialitatea pragului de semnificaie aferente tranzaciilor procesate; (iii) gradul de interaciune dintre client i organizaia prestatoare de servicii; (iv) clauzele contractuale; i (v) msura n care acordurile afecteaz responsabilitile auditorilor, n ceea ce privete nregistrrile contabile. Analizai dac este adecvat contactarea sau vizitarea organizaiei prestatoare de servicii sau dac ar trebui obinut un raport al auditorului entitii prestatoare de servicii. Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastr planificate este documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9.

570

A13/4

B9

510

B8

402

B9

49

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B1/7

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)


Ref. ISA 28. Dac informaiile care urmeaz a fi utilizate drept probe de audit au fost ntocmite utiliznd munca unui expert din partea conducerii, asigurai-v c nelegei munca acelui expert, evaluai ct de adecvat este aceast munc i competena, aptitudinile i obiectivitatea expertului. Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastr planificate este documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9. 29. Atunci cnd este adecvat folosirea unui expert din partea auditorilor sau a unui alt auditor, obinei i demonstrai c nelegei obiectivitatea, calificrile profesionale, experiena i resursele acestuia. Convenii n scris aria de aplicabilitate a activitii, rolul i responsabilitile expertului/auditorului, forma comunicrilor i necesitatea respectrii cerinelor referitoare la confidenialitate. Analizai efectul utilizrii expertului/celuilalt auditor asupra riscului inerent i asupra mediului de control. Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastr planificate este documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9. 30. Atunci cnd va fi necesar luarea n considerare a activitii unui alt auditor n cazul unei sucursale sau filiale a companiei, analizai i consemnai: (i) Natura i amploarea activitii celuilalt auditor; (ii) Modul n care activitatea celuilalt auditor va afecta auditul; (iii) Natura, forma i perioada/data comunicrilor cu cellalt auditor; (iv) Dac nivelul acestuia de participare este suficient pentru a i permite acestei firme s acioneze n calitate de auditor principal; (v) Procedurile planificate n vederea asigurrii obinerii de suficiente probe de audit adecvate, cu privire la caracterul adecvat al muncii sale (acest proces poate cuprinde instruciuni formale, completarea unui chestionar privind auditul grupului, o revizuire formal a documentelor sale de lucru, etc.) Facei referire la seciunea V Auditurile situaiilor financiare ale grupului. Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastr planificate este documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9. 31. Dac clientul dispune de o funcie de audit intern, consemnai modul n care nelegei natura i responsabilitile acesteia, modul n care se ncadreaz n structura organizaional a entitii i activitile desfurate, pentru a determina dac aceast structur este relevant pentru audit. Interesai-v cu privire la auditul intern, n ceea ce privete frauda real, suspiciunile sau bnuielile de fraud i la modul n care auditul intern percepe riscurile de fraud. Asigurai-v c impactul abordrii dumneavoastr planificate este documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9. 610 240 600 B9 620 B9 500 Ref. Seciune B9 Iniiale/ Data

50

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B1/8

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)


Ref. ISA 32. Analizai i documentai aspectele administrative necesare pentru realizarea corespunztoare a acestei misiuni, inclusiv: (i) Persoanele-cheie de contact ale clientului, locaia misiunii, aranjamentele de cltorie, orarul de lucru, etc. (ii) Confirmrile de la teri (de exemplu, confirmrile aciunilor/ evenimentelor, confirmarea debitorilor/creditorilor, etc.) i dac solicitrile exprimate sub forma scrisorilor bancare sunt trimise la timp (se recomand trei sptmni n avans, fa de sfritul perioadei). (iii) Atunci cnd stocurile sunt semnificative, s-a efectuat o planificare a prezenei la inventarierea lor fizic? (iv) n cazul n care clientul nu pstreaz situaii ale furnizorilor, verificai aranjamentele efectuate n vederea verificrii alternative a creditorilor (de exemplu prin scrisori de confirmare). Trebuie meninut controlul asupra procesului de selectare a acelor creditori ctre care trebuie transmis o solicitare de confirmare de sold, lund n considerare adresa utilizat, ntocmirea i trimiterea solicitrilor de confirmare i rspunsurile la aceste solicitri. (v) n cazul n care clientul nu pstreaz cecurile pltite/returnate de la banc, analizai dac este necesar obinerea unei declaraii/confirmri din partea bncilor cu care lucreaz compania. Analizai dac se intenioneaz obinerea de dovezi directe cu privire la numele beneficiarului plii (de exemplu, a celor care gestioneaz banii clientului). Ar trebui s meninei controlul asupra procesului n care se utilizeaz o confirmare direct. (vi) Analizai dac este necesar obinerea unei scrisori de la avocat. Ar trebui s meninei controlul asupra procesului n care se utilizeaz o confirmare direct. (vii) Dac este cazul, confirmai existena unor aranjamente n vigoare, n ceea ce privete relaia cu experii, ali auditori, auditorii interni i actuarii planurilor de pensii, dup caz. Asigurai-v c detaliile relevante sunt incluse n Acordul de planificare a auditului de la B9. 33. Confirmai c a fost desemnat i alocat acel personal care deine cunotinele, aptitudinile i capacitatea corespunztoare, precum i includerea la dosar a detaliilor cu privire la bugetul de timp i onorarii. n conformitate cu Standardul Internaional de Educaie (IES) 8, dosarul de audit ar trebui s justifice selectarea fiecrui membru din echipa de audit. 34. Asigurai-v c toi membrii echipei de audit au fost informai n mod corespunztor i c dosarul cuprinde o eviden a tuturor edinelor de informare. ndrumri suplimentare sunt furnizate n seciunea B11, sub forma unui proiect de agend a ntlnirii. Documentul din seciunea B1/2 ar trebui semnat de toi membrii echipei de audit, pentru a ilustra implicarea acestora i nelegerea procesului de planificare. 240 315 550 B11 B1/2 Ref. Seciune B9 Iniiale/ Data

505 505

505

240

51

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B1/9

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICRII (CONTINUARE)


Ref. ISA 35. Analizai dac, n cadrul etapei de planificare, au fost identificate unele domenii care sugereaz o consultare sau necesitatea unei revizuiri de ctre un al doilea partener/a unei revizuiri independente. Codul etic (Cteva indicii n acest sens pot consta n aspecte etice, tratamente contabile neobinuite sau discutabile, clieni cu profil 1 public ridicat , domenii dificil de auditat i opinii de audit cu rezerve/modificate) Orice proces de consultare sau revizuire independent ar trebui consemnat conform seciunii A4/1, preciznd natura, aria de aplicabilitate, precum i concluziile generate de acest proces. 36. Asigurai-v c planul de audit a fost comunicat celor nsrcinai cu guvernana i c aceast comunicare a fost consemnat la dosar. Verificai dac planul comunicat acoper: (i) Responsabilitile auditorilor; (ii) Forma i perioada comunicrilor cu cei nsrcinai cu guvernana (auditorul ar trebui s promoveze o comunicare efectiv, n dublu sens); (iii) Considerentele etice (inclusiv independena auditorului); (iv) Timpul i resursele care vor fi utilizate; (v) Natura i aria de aplicabilitate a activitii; (vi) Orice limitare a ariei de aplicabilitate a activitii noastre; (vii) Activitatea care urmeaz a fi realizat; i (viii) Raportul de audit preconizat. 37. n final, confirmai c Acordul de planificare a auditului de la B9 reflect corect planul de audit general, pe baza revizuirii dumneavoastr analitice preliminare i a evalurii riscului. Asigurai-v c orice modificri aduse strategiei generale de audit, pe parcursul auditului, sunt corect documentate la dosar i comunicate echipei de audit i celor nsrcinai cu guvernana. 300 B9 260 220 Ref. Seciune Iniiale/ Data

A4/1

Clieni cu profil public ridicat sunt acele entiti care ndeplinesc unul din urmtoarele criterii: sunt foarte cunoscute n domeniul lor de activitate, dau tonul pe piaa pe care activeaz, au o lichiditate ridicat pe burs, acionarii sunt persoane publice, au fcut n trecut obiectul unei atenii deosebite din partea comunitii de investitori sau a massmediei.

52

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B1/10

DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE A CRITERIILOR DE AUDIT


Art. 3, alineatele (1) i (2) din OMFP 3055: (1) Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele 3 criterii, denumite n continuare criterii de mrime: - total active: 3.650.000 euro; - cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; - numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50, ntocmesc situaiile financiare anuale care cuprind: bilan; - cont de profit i pierdere; - situaia modificrilor capitalului propriu; - situaia fluxurilor de numerar; - note explicative la situaiile financiare anuale. (2) Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prevzute la alin. (1) ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: bilan prescurtat; - cont de profit i pierdere; - note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar. Art. 5, alineatele (1) i (2) din OMFP 3055: (1) Situaiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice prevzute la art. 3 alin. (1) sunt auditate, potrivit legii. (2) Fac obiectul auditului statutar i situaiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice de interes public, astfel cum sunt definite potrivit legii. (3) Situaiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.

Ordinul Nr. 3055/ 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009

Total active Cifra de afaceri net Numr de angajai 1. Determinai dimensiunea companiei, n funcie de criteriile de mai sus: Anul curent Total active Cifra de afaceri net Numr de angajai
Note: (a) (b) (c) Dac compania este n primul an de la nfiinare, aceasta trebuie s ndeplineasc condiiile doar pentru acel an. Cifra de afaceri ar trebui ajustat proporional, pentru perioadele altele dect cele de un an. Numrul mediu de angajai ar trebui calculat adunnd persoanele angajate lunar prin contracte de prestri servicii (chiar dac au fost angajate timp de o lun sau nu) i mprind suma obinut la numrul de luni aferente perioadei financiare.

Anul anterior __________ euro __________ euro __________ Da/Nu

__________euro __________ euro __________

Compania se ncadreaz n criteriile de obligativitate pentru un audit ?

2.

Compania face parte dintr-un grup Dac da, determinai dimensiunea grupului din perspectiva criteriilor de mai sus: Anul curent Total active Cifra de afaceri net Numr de angajai __________euro __________ euro __________

Da/Nu Anul anterior __________ euro __________ euro __________

53

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B1/11

DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE A CRITERIILOR DE AUDIT (CONTINUARE)


Grupul se ncadreaz n criteriile de obligativitate pentru un audit ? Da/Nu

Not: (a) Cifrele corespunztoare fiecrei filiale vor fi cele incluse n situaiile financiare individuale ntocmite pentru anul relevant

Confirmai motivele pentru care este solicitat un audit: (a) Depirea pragului de audit (b) Solicitat de ctre membri (c) Solicitat prin memo sau prin actul de nfiinare (d) Compania este membr a unui grup care solicit auditul (e) altele (v rugm s specificai) Da/Nu Da/Nu Da/Nu Da/Nu

__________________________________ Da/Nu

54

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B2/1

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII


ISA300, ISA200 Cnd rspunsul la oricare din ntrebrile urmtoare este DA, n tabelul de la B2/7 oferii detalii cu privire la potenialele ameninri la adresa independenei i obiectivitii i, de asemenea, msurile de protecie implementate n vederea diminurii acestor ameninri. Clieni noi 1. 2. Exist aspecte nerezolvate n completarea listei de verificare a unui nou client sau n lista de verificare a evalurii riscului, de la B2/6? Exist aspecte nerezolvate cu privire la procesul profesional de chestionare al auditorilor precedeni? Ref. ISA/ Cod etic 300 Da/ Nu

3.

Independen Cnd este necesar emiterea unui raionament dificil sau obiectiv pe marginea Codul etic aspectelor etice, a fost consemnat discuia cu partenerul pe probleme de etic?
Atunci cnd nu exist un partener pe probleme de etic (acolo unde exist 3 sau mai puine persoane responsabile) ar trebui documentat discuia pe marginea aspectelor etice purtat cu persoanele responsabile sau, n cazul unui practician individual, cu acea persoan care a participat la discuie.

4. 5. 6.

Exist vreun membru al echipei misiunii care nu are timpul sau aptitudinile necesare desfurrii misiunii? Exist vreo persoan angajat de clientul de audit, care este, n acelai timp, salariat a firmei de audit sau admis n calitate de partener? Exist membri detaai ai personalului, care au fost angajai de clientul de audit, pe o funcie de conducere? A fost implicat vreunul dintre membrii detaai care s-au ntors la firma de audit n auditul unei entiti pentru care a lucrat anterior? Exist vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rud apropiat a acestora) care a prsit firma i a fost angajat de clientul de audit, n termen de doi ani de la plecare?
Dac clientul este o companie mic, se pot aplica scutiri prevzute de Codul etic. n acest caz, facei referire la punctul 25 de mai jos.

Codul etic 220 Codul etic Codul etic

Codul etic Codul etic

7.

8.

Exist vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rud apropiat a Codul etic acestora) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului de audit sau din orice alt subcomitet al acelui consiliu sau n orice alt poziie n cadrul clientului de audit, deinnd direct sau indirect >20% din drepturile de vot n cadrul firmei client, sau n care clientul de audit deine direct sau indirect >20% din drepturile de vot?
(A se nota cerinele suplimentare ale Codului etic, referitoare la unele prevederi statutare sau de reglementare care interzic directorilor companiilor s fie numii drept auditori ai acestora).

9.

10.

n cazul entitilor cotate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit Codul etic i/sau partener independent pentru mai mult de cinci ani i/sau vreun membru al personalului sau vreun partener cheie de audit pentru mai mult de apte ani? Au fost aplicate i documentate msuri de protecie atunci cnd partenerul de Codul etic audit/partenerul independent/personalul senior de audit a ocupat aceast poziie mai mult de zece ani? Dac a fost luat o decizie de a nu aplica msuri de protecie necesare (de exemplu rotaia persoanelor responsabile), documentai moti vele pentru care persoana continu s participe la audit i asigurai-v c aceste fapte sunt comunicate celor nsrcinai cu guvernana la nivelul firmei client.
(Ar trebui aplicate msuri de protecie atunci cnd ameninrile la adresa obiectivitii i indepen denei, generate de asocierea pe termen lung a persoanei cu firma client, sunt considerate altfel dect nesemnificative).

Numele partenerului/personalului senior: . . . 55

Nr. de ani n funcie .. .. ..

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B2/2

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)


Ref. ISA/ Cod etic 11. Obiectivele echipei de audit includ vnzarea ncruciat, remuneraia membrilor Codul etic echipei de audit are la baz performanele obinute n raport cu vnzarea ncruciat i perspectivele de promovare includ elemente aferente onorariului de succes? 12. n ceea ce privete companiile cotate, venitul din onorarii (obinut de la firma client sau grupul de firme) se situeaz, de obicei, ntre 5% - 10% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci documentai notificarea adresat partenerului pe probleme de etic i msurile de protecie implementate n consecin, la B2/7.

Da/ Nu

Codul etic

13. n ceea ce privete companiile cotate, venitul din onorarii (obinut de la firma client sau grupul de firme) depete, de obicei, 10% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci confirmai numirea la nivelul firmei ca un ntreg, sau realocai clientul n cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu acceptai renumirea, dup caz.

Codul etic

14. n ceea ce privete companiile necotate, venitul din onorarii (obinut de la firma client sau grupul de firme) depete, de obicei, 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci partenerul misiunii de audit va prezenta aceast perspectiv partenerului pe probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana entitii i va aranja o revizuire la cald a misiunii de audit nainte de finalizarea raportului auditorului. Dac firma client este o companie mic, se poate aplica o scutire prevzut n Codul etic. n acest caz, facei referire la punctul 26 de mai jos.

Codul etic

15. n ceea ce privete companiile necotate, venitul din onorarii (obinut de la firma client sau grupul de firme) depete, de obicei, 15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va accepta s fie renumit, dup caz.

Codul etic

16. Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale?


Dac da, documentai discuiile purtate cu partenerul pe probleme de etic i, dac se decide acest lucru, motivele continurii misiunii i msurile de protecie implementate.

Codul etic

17. Exist acorduri de onorarii contingente (fie prin cunoaterea lor, sau notificarea acestora) ncheiate cu privire la acest client de audit?
Firma nu ar trebui s furnizeze servicii de non-audit unui client de audit, pe baza unor onorarii contingente, atunci cnd onorariile contingente sunt semnificative pentru firm (sau pentru elementul pe baza crora este calculat cota de profit a partenerilor de audit) sau cnd rezultatul acestor servicii de non-audit depinde de un raionament viitor sau contemporan de audit, cu privire la un aspect semnificativ din situaiile financiare.

Codul etic

18. Exist interese financiare directe sau indirecte n clientul de audit, deinute de un partener sau de o persoan aflat n poziia de a influena desfurarea i rezultatul auditului, sau de o rud apropiat a acestora? 19. Firma sau vreo alt parte apropiat acesteia deine orice fel de credite sau garanii acordate de ctre client? 20. Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia celor desfurate n condiii obiective i care sunt nesemnificative pentru ambele pri?

Codul etic

Codul etic Codul etic

56

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B2/3

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)


Ref. ISA/Cod etic Codul etic Codul etic Da/ Nu

21. 22.

Exist vreun litigiu actual sau vreun litigiu care amenin s apar ntre firm i client? Au fost primite cadouri semnificative sau servicii turistice din partea clientului de audit, sau i-au fost furnizate acestuia cadouri, servicii turistice sau sponsorizri? Au fost furnizate servicii de non-audit clientului de audit?
Dac da, consemnai serviciile furnizate la B2/7. Dac firmei i se permite s furnizeze aceste servicii, au fost documentate motivele acestui fapt i implementate msuri de protecie corespunztoare?

23.

Codul etic

24.

Sunt generate, de obicei, onorarii substaniale de pe urma furnizrii de servicii de non-audit acestui client i acestea depesc onorariile anuale de audit? Dac da, documentai analiza dumneavoastr cu privire la posibilitatea existenei unei percepii privind pierderea independenei i a obiectivitii i detaliai msurile de protecie aplicate. Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt motiv ce ar putea afecta obiectivitatea i independena noastr? Documentai orice considerente n acest sens i orice msuri de protecie aplicate. Luai n considerare urmtoarele: (i) O ameninare generat de interesul propriu (ii) O ameninare generat de auto-revizuire (iii) O ameninare generat de conducere (iv) O ameninare generat de reprezentare (v) O ameninare generat de familiaritate (vi) O ameninare generat de intimidare Mai precis, luai n considerare urmtoarele servicii de non-audit: (i) Servicii de audit intern* (ii) Servicii de tehnologie a informaiilor* (iii) Servicii de evaluare (iv) Servicii de evaluare actuarial (v) Servicii fiscale* (vi) Servicii de suport in litigii (vii) Servicii de consultan juridic (viii) Servicii de recrutare i salarizare (ix) Servicii financiare corporative* (x) Servicii legate de tranzacii* (xi) Servicii de restructurare (xii) Servicii de contabilitate*
*Cnd clientul este o entitate mai mic, facei referire la prevederile disponibile, aa cum reies din paragraful 27 de mai jos.
Atunci cnd firma de audit s-a implicat semnificativ i a furnizat sprijin clientului n ntocmirea situaiilor financiare, analizai aplicarea unei msuri de protec ie corespunztoare, dat fiind cunoaterea de ctre conducere a acestei situaii. Acest lucru ar putea fi dovedit, de exemplu, prin existena unui reprezentant al conducerii superioare a clientului, care consider nchise diferite aspecte ce implic raionamente subiective efectuate de auditori (de ex. raionamente privind intrrile semnificative n registru, TVA-ul i impozitul pe profit, contribuiile i reinerile aferente salariilor, alte datorii pltite ctre bugetul de Stat, etc.) i orice alte aspecte care implic expertiz contabil, dar pentru care conducerea trebuie s i asume responsabilitatea final.

Codul etic

25.

Codul etic

57

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B2/4

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)


Prevederi aplicabile auditurilor la cerere (companii mici) Dac clientul este o entitate mai mic, pot fi aplicate urmtoarele scutiri. (Not: Aplicarea acestor scutiri este opional):

Ref.
ISA/Cod etic 26. Atunci cnd clientul este o companie mic a fost numit vreun partener anterior al firmei, care a acionat drept partener de misiune al clientului, n poziia de partener responsabil cu revizuirea independent, partener cheie de audit sau partener al lanului de comand n raport cu clientul, la orice moment, n ultimii doi ani? Dac da, a existat vreo ameninare semnificativ la adresa integritii, obiectivitii i independenei echipei de audit? Clientul este o companie mic, i onorariile sunt cuprinse ntre 10% i 15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri din companie n func ie de care sunt calculate cotele de profit ale Codul etic partenerului de audit, dup caz)? Dac da, raportai c tre partenerul pe probleme de etic (dup caz) i ctre cei nsrcinai cu guvernana. 28. Clientul este o companie mic i firma a furnizat servicii de non audit clientului de audit? Dac da, analizai dac: (i) Conducerea este informat, n mod corespunztor; i (ii) Firma i-a extins inspeciile privind controlul calitii, pentru a include o selecie aleatorie a misiunilor de audit, n care au fost furnizate servicii de non-audit. Dac clientul este o companie mic i firma a furnizat servicii de non-audit clientului de audit care implic preluarea rolului de conducere de ctre firma de audit, analizai dac a avut loc: (i) O discuie corespunztoare cu cei nsrcinai cu guvernana, privind aspectele de obiectivitate i independen aferente furnizrii serviciilor de non-audit; i (ii) O prezentare corespunztoare a faptului c firma a aplicat i a beneficiat de derogarea prevzut n Seciunea 290. S-au prezentat informaii adecvate, att n situa iile financiare, ct i n raportul de audit, cu privire la tipul de servicii de non-audit furnizate clientului, n conformitate cu Codul Etic?
Dac se aplic oricare din aceste prevederi, unei firme nu i se cere s se conformeze interdiciilor din standardele etice, referitoare la furnizarea de servicii de non-audit.

Da/Nu

27.

58

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B2/5

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)


CONCLUZIE

Sunt asigurat c:

1. 2.

Toi membrii echipei misiunii s-au conformat cerinelor Codului Etic; Am documentat la B2/7 toate ameninrile la adresa independenei i obiectivitii i toate msurile de protecie utilizate; i Nu exist motive pentru a nu accepta numirea/renumirea ca auditori ai acestui client.

3.

Partenerul misiunii de audit: ................ Data: ..

Partenerul pe probleme de etic (dup caz): Data: .......

59

Numele clientului

Perioada contabil

Ref.

B2/6

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)


LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Schimbarea frecvent sau periodic a contabililor/auditorilor? Lips de flexibilitate n convenirea onorariilor? Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru a conferi un caracter onorabil? Exist o istorie a unor dispute anterioare pe tema onorariilor? Tendin ctre obstructivitate i dificulti de colaborare? A impus limitarea ariei de aplicabilitate a auditorilor precedeni? Exist o istorie a unor rapoarte de audit cu rezerve? Exist o istorie n materie de litigii? Exist dovezi privind o anterioar insolven?
Da Nu Nu se dein informaii

10. Sunt emise decizii ale tribunalelor judectoreti? 11. Rating de credit sczut? 12. Proprietari necunoscui sau dubioi? 13. Activiti dificil de neles? 14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale? 15. Afaceri prea bune pentru a fi adevrate? 16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri? 17. Personal contabil de slab calitate? 18. Structur corporativ complex? 19. Director dominant sau autocrat? 20. Activitate ntr-o zon reglementat (de ex. servicii sau piee financiare)? 21. Compania este cotat (de ex. aciunile pot fi tranzacionate public)? 22. Dificulti de reglementare? 23. Dificulti aferente autoritilor fiscale, curente i/sau anterioare? 24. Afacere cu bani lichizi? 25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore? 26. Face parte din sau colaboreaz cu una sau mai multe jurisdicii ngrijortoare din perspectiva splrii de bani? 27. Fluctuaie mare a personalului decizional sau a personalului contabil? 28. Sisteme i controale slabe? 29. Utilizarea de cecuri semnate n alb? 30. Tranzacii complexe cu pri afiliate? 31. Lips de experien sau expertiz n cadrul firmei? 32. Altele (v rugm s precizai)? Numrul rspunsurilor de Da
Dac completarea acestei liste are ca rezultat bifarea unor rspunsuri de DA, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui s depind de o analiz atent i documentat a importanei aspectelor din list la care s -a rspuns pozitiv.

60

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B2/7

CONSIDERENTE ETICE
Acest tabel ar trebui utilizat pentru a documenta amploarea oricror ameninri poteniale la adresa independenei i/sau obiectivitii, identificate n listele de verificare aferente acceptrii sau numirii i renumirii. Ar trebui furnizate detalii referitoare la toate ameninrile identificate i la msurile de protecie aferente implementate. Ameninare identificat Msur de siguran implementat Iniiale/ Data ndeprtat prin

61

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B3/1

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR


ISA 315 Scopul acestei sec iuni este s furnizeze asisten n vederea nelegerii entitii i a mediului su, inclusiv a controalelor sale interne, suficiente n vederea identificrii i evalurii riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, cauzate fie de fraud, fie de eroare i suficiente pentru proiectarea i realizarea de proceduri de audit suplimentare. Ref. ISA 315
Seci-

Ref. une

Iniiale/ Data

1. Dac se intenioneaz utilizarea de informaii obinute n perioadele anterioare despre client i mediul su, determinai dac au aprut modificri ce pot afecta caracterul relevant al acestor informaii n raport cu misiunea curent de audit i asigurai-v c aceste modificri sunt consemnate la dosar. Natura entitii 2. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr referitoare la natura clientului, inclusiv detaliile referitoare la: (i) informaii generale/istoric; (ii) proprietari i structura de guvernan: investiii, finanare, indicatori cheie, proprietari ai beneficiilor, etc.; (iii) condiiile sectorului de activitate: pia, competiie, activitate ciclic sau sezonier; (iv) detaliile privind operaiunile de afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse, servicii, piee, locaii, furnizori i clieni cheie, etc.; i (iv) procedurile implementate de conducerea clientului de audit pentru evaluarea riscurilor. 3. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la sectorul relevant de activitate, mediul de reglementare i ali factori externi, inclusiv cadrul general de raportare financiar aplicabil, principiile contabile i practicile specifice sectorului de activitate. 4. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la prin cipiile contabile selectate i aplicate de ctre client i analizai dac acestea sunt adecvate sectorului de activitate n care opereaz i sunt consecvente cu cadrul general de raportare financiar aplicabil i cu politicile contabile utilizate n sectorul de activitate respectiv. Asigurai-v c este inclus n dosar o list a principalelor politici contabile. Obiective i Strategii i Riscuri de afaceri aferente 5. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la obiectivele i strategiile clientului i riscurile aferente afacerii care pot genera o denaturare semnificativ a situaiilor financiare. Includei detalii privind: (i) progresele din sectorul de activitate; (ii) produsele i serviciile noi; (iii) extinderea afacerii; (iv) noi cerine contabile i de reglementare; (v) cerine de finanare curente i viitoare; (vi) utilizarea sistemelor IT. Msurarea i Revizuirea performanei financiare a entitii 6. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la msura rea i revizuirea performanei financiare a clientului. Includei detalii privind: (i) indicatorii cheie i statisticile operaionale, inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului de performan; (ii) evalurile performanei angajailor i politicile de stimulente; (iii) tendine; (iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizei fluctuaiilor; i (v) analiza competitorilor.

315

315

315

315

315

62

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B3/2

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR (CONTINUARE)


Ref. ISA 7. Procesele de evaluare a riscurilor din cadrul entitii nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la procesul derulat de client n vederea identificrii riscurilor asociate afacerii. nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la modul n care clientul a rspuns la riscurile generate de tehnologia informaiei. Mediul de control Descriei pe scurt modul n care sunt ntocmite situaiile financiare. Mai precis, nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la modul n care clientul comunic rolurile, responsabilitile i aspectele semnificative aferente raportrii financiare. Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile acestuia n ntocmirea situaiilor financiare i orice controale n desfurare, cu privire la operaiunile de nchidere a anului i estimrile contabile. 10. nelegei i documentai modul dumneavoastr de nelegere a mediului de control. Acest lucru va implica nelegerea i documentarea: comunicrii efectuate de client i modul de punere n aplicare a valorilor de integritate i etic; angajamentului pentru competen; participrii celor nsrcinai cu guvernana; filozofiei i stilului de aciune al conducerii; structurii organizaionale; desemnrii autoritii i a responsabilitilor; i a politicilor i practicilor de resurse umane. Monitorizarea controalelor nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la principalele tipuri de activiti prin care entitatea monitorizeaz controalele interne asupra raportrii financiare, inclusiv pe cele referitoare la acele activiti de control relevante pentru audit, i modul n care aceasta iniiaz aciuni de corectare a controalelor sale. Activitile de monitorizare permanente sunt deseori ncorporate n activitile recurente i normale ale entitii i includ activiti obinuite de coordonare i supervizare din partea managementului. 315 315 Ref. Seciune Iniiale/ Data

8.

315

315

11.

315

63

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT


ISA 315 Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca soldul unui cont sau o clas de tranzacii s fie eronate i este mprit n urmtoarele componente: Risc general (risc pur inerent i de mediu). Acesta deriv din aspectele referitoare la conducere, funcia contabil, natura afacerii i experienele anterioare ale auditorului cu clientul. Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului i din nelegerea curent a fiecrui domeniu al auditului. Lista de verificare de mai jos a fost conceput pentru a v asista n evaluarea riscului inerent adec vat asociat acestei misiuni. Ea ar trebui completat fcndu-se trimitere la seciunea B3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor i la evaluarea dumneavoastr de la B3/2, privind mediul de control. Factor de risc 1
Foarte sczut

2
Sczut

3
Mediu

4
Ridicat

5
Foarte ridicat

Comentarii

Aspecte referitoare la conducere Msura n care conducerea cuprinde proprietari/acionari Poziia financiar a clientului Lichiditatea clientului Evaluarea noastr cu privire la integritatea conducerii Msura n care situaiile financiare sunt folosite de pri externe/tere Experiena conducerii i cunotinele de gestiune a activitii Amploarea rotaiei conducerii Accentul pus pe pstrarea nivelului ctigurilor Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare Schimbarea frecvent a consultanilor Experien anterioar cu privire la caracterul adecvat al controlului exercitat de conducere Istoricul nclcrilor legilor sau reglementrilor Niveluri de remuneraie corespunztoare naturii i performanei activitilor Mediul contabil Competena personalului contabil Atitudinea personalului contabil Probabilitatea existenei unor informaii financiare eronate, necorespunztoare sau tardive Amploarea cu care au loc tranzacii sau ajustri semnificative, la sau n apropierea ncheierii perioadelor contabile Dovezi mai vechi ale cosmetizrii situaiilor Frecvena i amploarea tranzaciilor dificile sau greu de auditat Politici contabile noi sau complexe Gradul de incertitudine asociat estimrilor contabile (de ex. deprecierea, duratele de via util, provizioanele aferente creanelor nerecuperabile sau stocurilor, garanii)

64

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)


Factor de risc Complexitatea structurii corporative i contabile a clientului de audit comparativ cu dimensiunea clientului ntreruperi sau disfuncionaliti ale sistemului contabil Dovezi ale probabilitii apariiei unor probleme n evidenele i nregistrrile contabile Mediul operaional Natura sectorului de activitate cretere/scdere, domeniu nou/vechi Plngeri i/sau aciuni legale iniiate mpotriva companiei sau conducerii de ctre pri tere/ organe de reglementare Modificri ale profitabilitii/lichiditii Conformitatea cu clauzele de finanare externe Relaia cu banca/finanatorii externi Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitii sau vnzarea de interese deinute de un investitor semnificativ Ameninri comerciale aferente activitilor Intenia de obinere a unei noi finanri semnificative Dovezi ale comercializrii excesive (vnzare/cumprare excesiv) Planuri de achiziii semnificative/investiii externe Nivelul de performan comparativ cu sectorul de activitate per ansamblu Client cu profil public ridicat (vezi explicaia de la B 1/9 testul 35) Aspecte de audit Consemnarea opiniilor de audit calificate sau modificate anterior Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv a aspectelor de continuitate a activitii Relaia auditorului cu conducerea superioar Estimarea de dificulti n obinerea probelor de audit Tranzacii i practici neobinuite sau specifice do meniului de activitate, care sunt dificil de auditat Evaluarea general ncercuii, dup caz Foarte sc zut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4) Foarte ridicat (5) 1
Foarte sczut

2
Sczut

3
Mediu

4
Ridicat

5
Foarte ridicat

Comentarii

Justificarea evalurii dumneavoastr generale ar trebui documentat mai jos i transferat, n mod corespunztor, n Acordul de planificare a auditului de la B9 i n Sumarul evalurii riscurilor i planul de eantionare de la B7/2. ntocmit de .......................................................Data Revizuit de .......................................................Data 65

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B5/1

PRAGUL DE SEMNIFICAIE
ISA 320 Acest tabel i propune s asiste auditorul n stabilirea nivelului pragului de semnificaie, n contextul planificrii i al consemnrii motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat n evaluarea rezultatelor testelor, i n special la nivelul situaiilor financiare, trebuie s reprezinte ntotdeauna un factor de interes pentru raionamentul auditorului. Pragul de semnificaie depinde de natura unui element precum i de dimensiunea acestuia. Pragul de semnificaie func ional reprezint valoarea stabilit de c tre auditor, utiliznd raionamentul profesional, la o valoare mai mic dect pragul de semnificaie aferent situaiilor financiare luate ca ntreg , cu scopul de a reduce la un nivel acceptabil de sczut probabilitatea ca suma denaturrilor necorectate sau nede-tectate s depeasc pragul de semnificaie al situaiilor financiare luate ca ntreg. De asemenea, dup caz, se poate stabili un prag de semnificaie pentru clase specifice de tranzacii, soldur i ale conturilor sau prezentri de informaii. ISA 320 Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA 200, ISA 320 Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Acolo unde auditorul identific factori care pot genera o revizuire a pragului de semnificaie planificat, acesta ar trebui s analizeze i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare. ISA 320

Determinarea pragului de semnificaie

Final Anul curent lei

Planificat Anul curent lei

Efectiv Anul precedent lei

Profit naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elementele excepionale i primele directorilor: 10% din acesta 5% din acesta

Cifra de afaceri: 2% din aceasta

1% din aceasta

Active brute: 2% din acestea

1% din acestea

Pragul de semnificaie al auditului stabilit la Pragul de semnificaie funcional stabilit la

66

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B5/2

PRAGUL DE SEMNIFICAIE (CONTINUARE)


Baza de calcul

Justificarea nivelurilor alese ale pragului de semnificaie Audit:

Performan:

ntocmit de .......................................................... Revizuit de .........................................................

Data........................................................ Data........................................................

Comentarii privind pragul de semnificaie final

ntocmit de .......................................................... Revizuit de..........................................................

Data........................................................ Data........................................................

67

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B6/1

REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR


ISA 315, ISA 240 Auditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului n vederea obinerii unei nelegeri a entitii i a mediului su. ISA 315 Aceste proceduri vor asista evaluarea riscului de denaturare semnificativ i vor oferi ndrumri referitoare la natura, perioada i amploarea activitii de audit care trebuie desfurat. Ref. ISA 240 Ref. Seciune Iniiale/ Data

1. Avnd n vedere cunotinele pe care le deinei despre client i evaluarea de ctre dumneavoastr a riscului de fraud i eroare, efectuai i documentai o revizuire a conturilor interimare ale clientului sau a ultimelor rapoarte ale conducerii. 2. Facei referire la discuiile cu conducerea, n vederea obinerii unor detalii privind evenimentele semnificative survenite de la ultimul exerciiu financiar i analizai impactul asupra oricror puncte de urmrit n viitor. 3. Comparai cele mai recente informaii furnizate de conducerea clientului cu informaiile comparative aferente anului anterior/ cu bugetele anului n curs, pentru a identifica variaiile semnificative sau soldurile neobinuite care solicit o atenie deosebit. 4. Analizai i documentai credibilitatea datelor-surs utilizate i dac acestea vor fi verificate pe parcursul auditului. 5. Asigurai-v c toate aspectele semnificative identificate sunt rezumate n Acordul de planificare a auditului de la B9 i c impactul acestor aspecte asupra abordrii dumneavoastr planificate a auditului sunt clar consemnate.

240

B9

B9

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asigurat c am dezvoltat o nelegere suficient a clientului, a afacerii sale i a sectorului de activitate n care opereaz, a modific rilor intervenite de la auditul anterior i, prin urmare, a zonelor de risc potenial. Natura i amploarea procedurilor de audit necesare au fost abordate n planul general de audit/ n programe de audit adaptate, aa cum prevede Acordul de planificare a auditului.

ntocmit de .......................................................

Data........................................................

Revizuit de ......................................................

Data........................................................

68

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B7/1

SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE EANTIONARE


Inerent Specific Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat Foarte sczut 1 5 4 3 2 1 Sczut 2 4 3.25 2.5 1.75 1 Mediu 3 3 2.5 1.75 1.5 1 Ridicat 4 2 1.75 1.5 1.25 1 Foarte ridicat 5 1 1 1 1 1

Utilizarea matricei Matricea a fost conceput cu scopul de a adapta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea riscului ge neral de audit al entitii, crend o legtur ntre evaluarea riscului inerent de la B4/2 i evalurile individuale ale riscului din fiecare domeniu al situa iilor financiare. Ar trebui stabilite dimensiunile eantioanelor pentru a reduce riscul de eantionare la un nivel suficient de sczut. 1. 2. 3. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare n coloana cea mai din stnga a tabelului, apoi valoa rea populaiei aplicabil acestei afirmaii. Introducei nivelul(nivelurile) pragului de semnificaie aferent(e) acelei afirmaii n coloana urmtoare (aa cum s-a calculat la B5/1). Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utiliznd nivelul riscului inerent evaluat la B4/2, identificai factorul de risc corespunztor, recurgnd la matricea de mai sus. Toate riscurile semnificative identificate ar trebui listate la B7/3, alturi de o not referitoare la procedurile de audit care vor fi desfurate pentru abordarea acestora. Pe baza evalurii dumneavoastr asupra riscului de control, a documentaiei i a testrii sistemelor de contabilitate i control intern din seciunea C, determinai factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare afirmaie.
Dac sistemul de control intern nu va fi considerat credibil (sau nu v bazai munca de audit pe el), trebuie adoptat un nive l ridicat (1) de credibilitate a riscului de control. Dimensiunile mrimii eantioanelor pot fi reduse, dac opta i s luai n considerare credibilitatea controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea unui risc de control mai sczut. Atunci cnd, n contextul relevan ei controalelor, dimensiunile e antionrii aferente afirmaiilor specifice sunt reduse, ar trebui efectuat i consemnat o testare detaliat a acestor controale la seciunea C1/9, pentru justificarea acestei abordri.

4.

5. Determinai amploarea credibilitii acordate revizuirii analitice (msura n care v vei baza pe revizuirea analitic).
Atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obinerea de probe privind o afirmaie individual, poate fi adecvat o reducere a eantionrii. Amploarea credibilitii acordate acestor proceduri necesit raionament profesional. Cu toate acestea, activitatea trebuie coroborat, n mod corespunztor, i consemnat la dosar, pentru a justifica aceast abordare. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru credibilitatea total; 2 pentru credibilitate relativ i 1 pentru lipsa credibilitii.

6. Calculai dimensiunea minim a eantionului.


Dac un eantion este adecvat, lua i dimensiunea de baz a eantionului (populaie/ prag de semnificaie) i mprii -o la factorul de risc inerent/specific, mprii din nou, dac este cazul, la factorul de risc de control, mprii din nou la fac torul de credibilitate acordat revizuirii analitice. Dac nu se solicit niciun eantion, consemnai mai jos motivele.

Atunci cnd evaluarea riscului tuturor afirmaiilor de audit dintr -un audit al situaiilor financiare este aceeai, poate fi adecvat un singur rnd al planului de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer n cadrul afirmaiilor de audit, pot fi utilizate linii separate pentru adaptarea testrii. De exemplu, atunci cnd o aciune este considerat cu risc sczut, cu excepia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul plan de eantionare poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut i nicio credibilitate acordat revizuirii analitice i controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut i c revizuirii analitice i se acord o anumit credibilitate.
Afirmaia din situaia financiar Valoarea aprox. a populaiei Prag de semnificaie Factor de risc inerent i specific Vezi tabelul de mai sus 3.25 1.75 3.25 Factor de risc de control 1 risc ridicat: 5 risc sczut 1 1 1 Credibilitatea Este Dimensiunea Motivul revizuirii necesar minim a lipsei analitice eantionul? eantionului eantionului 3 total :1 Da/Nu niciuna Nu 1 1 2 Da Da Da 9 17 3 Doar unul!

Teren & Cldiri Aciuni Aciuni evaluare Debitori comerciali

1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,000,000

50,000 50,000 50,000 50,000

69

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B7/2

SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE EANTIONARE


Inerent Foarte sczut 1 5 4 3 2 1 Sczut 2 Mediu 3 Ridicat 4 Foarte ridicat 5 1 1 1 1 1

Specific Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat 4 3.25 2.5 1.75 1 3 2.5 1.75 1.5 1 2 1.75 1.5 1.25 1

Afirmaia din Valoarea Prag de Factor Factor de Credibilitatea Este Dimensiunea Motivul lipsei situaia financiar aprox. a semnificaie de risc risc de revizuirii necesar minim a eantionului populaiei inerent control analitice eantieantioi (vezi onul? nului specific C1/9)
A se 1 risc vedea ridicat: 5 tabelul de risc sczut mai sus 3 total :1 niciuna

Da/Nu

70

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B7/3

RISCURI SEMNIFICATIVE
Evaluarea riscului specific (FS - foarte sczut, S - sczut, M - mare, R - redus, FR - foarte redus)

Domeniul de risc

Procedurile planificate de abordare a riscului

Ref. seciune

Riscul presupus de denaturare semnificativ cauzat de frauda asociat recunoaterii veniturilor

Not: Dac acest risc presupus este


combtut, prezentai aici justificarea

dumneavoastr

Riscul presupus aferent neglijrii controalelor de ctre conducere

Not: acest risc nu poate fi combtut

71

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B8/1

SOLDURI INIIALE/ CIFRE COMPARATIVE


Ref. PlaniISA ficare U1/1 510 710 510 710 510 B3/1 Iniiale/ Data

1. 2.

Ataai la dosar o copie a balanei cu soldurile iniiale. Obinei o copie a situaiilor financiare(balanei) semnate de client i aferente anului anterior i verificai dac soldurile de nchidere ale perioadei anterioare au fost corect preluate n perioada curent. Evaluai consecvena politicilor contabile (aa cum se prevede la B3/1). Acolo unde apar modificri, verificai caracterul adecvat al acestora i dac au fost corect contabilizate i prezentate corespunztor. Testele 2 i 3 de mai sus sunt suficiente dac auditul este o misiune recurent ce nu a generat probleme pentru perioada anterioar sau curent, care s ridice ndoieli cu privire la soldurile iniiale. Dac au fost probleme (de ex. un raport cu rezerve), analizai dac acestea au fost rezolvate n perioada curent. Atunci cnd clientul este nou, efectuai teste pentru a obine o asigurare rezonabil c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative care afecteaz situaiile financiare ale anului curent aceasta poate implica revizuirea foilor de lucru ale auditorului anterior. Dac situaiile financiare aferente perioadelor precedente au fost auditate de un alt auditor, care a emis o opinie de audit modificat, atunci cnd evaluai riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, evaluai efectul elementului care a generat opinia modificat asupra situaiilor financiare aferente perioadei curente. Atunci cnd clientul este nou i/sau situaiile financiare nu au mai fost auditate, sunt necesare teste n vederea obinerii unei asigurri rezonabile c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative.
n cazul activelor pe termen lung i al datoriilor (de ex. mijloace fixe, investiii sau datorii pe termen lung), luai n considerare examinarea evidenelor contabile i obinerea unei confirmri externe. n cazul activelor pe termen scurt i al datoriilor, analizai nivelurile sumelor debitorilor i creditorilor primite/pltite n anul curent. Luai n considerare efectuarea de proceduri suplimentare pentru stocuri.

3.

4.

5.

510

6.

510

7.

510

8.

Confirmai, prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent, c cifrele comparative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile.

710

CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asigurat c am obinut o asigurare rezonabil c soldurile iniiale i cifrele comparative: 1. Sunt nregistrate complet i corect; 2. Sunt evideniate n mod corect n situaiile financiare; i 3. Sunt prezentate adecvat n situaiile financiare, n conformitate cu principiile contabile general acceptate i aplicate consecvent. ntocmit de ...................................................... Revizuit de....................................................... Data........................................................ Data........................................................

72

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B9/1

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL


Aceste rubrici acoper o serie larg de domenii care trebuie parcurse n Acordul de planificare; cu toate acestea, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit i lista rubricilor nu este, neaprat, exhaustiv. n funcie de specificul fiecrui client i de natura misiunii de audit, informaiile relevante din fiecare rubric vor diferi. CERINE ALE MISIUNII Condiiile preliminare pentru un audit Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare Orice cerine de reglementare generate de decizia de a menine misiunea Orice considerente etice, inclusiv evalurile independenei i obiectivitii (i orice msuri de protecie aplicate) Evaluarea riscului asociat numirii

CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII Sectorul de activitate, cadrul de reglementare i ali factori externi: Cadrul general de raportare financiar aplicabil Condiiile sectorului de activitate Mediul de reglementare (inclusiv detalii despre legislaia i reglementrile eseniale pentru derularea activitii comerciale a clientului) Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii

Natura entitii: Activitile de afaceri (activitatea de baz, alte activiti) Investiiile Finanarea Cerinele de raportare financiar Prile afiliate

Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii: Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz sectorul de activitate, cadrul de reglementare i ali factori externi) Efectele implementrii unei strategii - n special, orice efecte care vor genera noi cerine contabile (un risc potenial al afacerii ar putea consta, de exemplu, n implementarea incomplet sau incorect) Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii Factori economici generali i condiii ale sectorului de activitate care afecteaz afacerile entitii Caracteristici importante ale entitii, afacerile sale, strategiile principale de afaceri, performana financiar i cerinele sale de reglementare, inclusiv modificrile survenite de la auditul anterior Stilul de operare i rigurozitatea controalelor efectuate de directori i conducere Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de control intern i la orice modificri estimate n cadrul perioadei

73

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B9/2

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL (CONTINUARE)


CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud identificate n perioada anterioar Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de ctre aceasta a fraudei, n cursul anului curent Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura n care au fost identificate orice fraude, n cursul anului curent Analizai posibilele zone n care clientul de audit poate fi susceptibil de a fi fraudat i discutai orice factori de risc, lsnd deoparte orice convingere referitoare la onestitatea i integritatea conducerii Analizai dac exist orice riscuri specifice de fraud asociate sectorului de activitate n care acioneaz clientul Abordarea fraudei n auditul din anul curent

RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE Stabilirea pragului de semnificaie n contextul planificrii auditului Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i identificarea domeniilor semnificative ale auditului Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic preliminar Orice indiciu, inclusiv experiena anilor anteriori, potrivit cruia, din cauza fraudei, sau din orice alte motive, pot aprea denaturri care s afecteze semnificativ situaiile financiare Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implic estimri contabile Stabilirea dimensiunii eantionului iniial

NATURA, PERIOADA I AMPLOAREA PROCEDURILOR Realizarea dosarului de audit i atenia relativ care se estimeaz c va fi acordat testelor controalelor i procedurilor de fond Delimitarea modului de abordare a auditului i ajustarea adecvat a programelor de lucru Coordonarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeai firm, n auditul compo nentelor, de exemplu sucursale, filiale i diviziuni Implicarea experilor, a organizaiilor prestatoare de servicii, a altor pri tere i a auditorilor interni i comunicarea cu acetia Numrul locaiilor Cerine privind personalul program de lucru, buget, evaluri ale personalului i selectarea personalului Coninutul estimat al aspectelor care vor fi aduse la cunotina partenerului Revizuirea partenerului independent, dac este cazul

ALTE ASPECTE Posibilitatea ca principiul continuitii activitii s fie inadecvat Conformitatea cu legile i reglementrile Riscurile asociate cu prile afiliate Natura i perioada(data) rapoartelor sau a altor comunicri cu entitatea, estimate a fi emise conform termenilor misiunii Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana Scrisoarea de reprezentare Persoane de contact/numere de telefon utile 74

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B9/3

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL


CERINELE MISIUNII

CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII

OBIECTIVE, STRATEGII I RISCURI AFERENTE AFACERII

DESCRIEREA SISTEMELOR I A CONTROALELOR

RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE

75

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B9/4

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL (CONTINUARE)


CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD

REZULTATE ALE REVIZUIRII ANALITICE PRELIMINARE

ESTIMRI CONTABILE

LEGI I REGLEMENTRI

PRI AFILIATE

76

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B9/5

ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI PREZENTARE GENERAL (CONTINUARE)


PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITII

ORGANIZAII PRESTATOARE DE SERVICII/UTILIZAREA EXPERILOR

ALI AUDITORI

ABORDAREA ANGAJAMENTULUI

ASPECTE ADMINISTRATIVE

77

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B10/1

LISTA DE VERIFICARE A INFORMAIILOR PERMANENTE


Urmtoarele informaii ar trebui consemnate n mod corespunztor. Consemnarea lor poate fi fcut fie ntr-un dosar permanent, ntr-o seciune de sine stttoare care trebuie preluat de la un an la altul, sau n Acordul de planificare a auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi lsate la finalul dosarului curent de audit. INFORMAII REFERITOARE LA PLANIFICARE 1. Informaii referitoare la organizaie (a) Structura grupului (b) Tabele organizaionale (c) Probe privind verificarea identitii (d) Activiti principale (e) Locaii (f) Legi i reglementri specifice clientului 2. Sisteme contabile (a) Evidene contabile (b) Note i proceduri referitoare la sisteme (c) Controale i proceduri interne (d) Documente-tip (e) Orice tip de situaii ntocmite/ flowcharturi (f) Cecuri, conturi bancare i drept de semntur n banc (g) Istoric privind imobilizrile corporale 3. Alte informaii referitoare la planificare (a) Scrisoarea de misiune (b) Formularul de evaluare a clientului nou (c) Informaii privind atenia cuvenit acordat clientului (d) Informaii de tipul Cunoate-i clientul (Know your Client) (e) O copie a scrisorii de investigare profesional (f) Autoritatea scrisorii bancare (g) Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana (h) Coresponden de importan permanent (i) Note ale ntlnirilor (j) O eviden a partenerului de audit i a personalului (k) Liste de verificare a serviciilor furnizate clientului 4. INFORMAII GENERALE Documente constitutive (a) Certificatul de nfiinare (b) Documente constitutive, de ex. (i) Actul de nfiinare i actele constitutive (ii) Acordul de parteneriat (iii) Procura juridic i statutul de scutire de venituri Informaii statutare (a) Copia ultimei raportri anuale (b) Directori (c) Acionari (d) Procese verbale de importan continu (e) Investigaii efectuate mpotriva companiei (f) Angajamente i datorii legate de capitaluri (ex. obligaiuni) Copii ale acordurilor (a) Titluri de proprietate (b) mprumuturi, ipoteci, gajuri i obligaiuni negarantate (c) Contracte de leasing (financiare i operaionale) (d) Asigurri Sumar al situaiilor financiare i informaii privind revizuirea analitic (a) Sumarul anual al conturilor (b) Indicatori (c) Informaii privind revizuirea analitic (d) Informaii privind sectorul de activitate 78

Ref. seciune

5.

6.

7.

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B11/1

AGENDELE NTLNIRILOR DE PLANIFICARE


Discuiile din etapa de planificare reprezint o parte important a procesului de planificare a auditului. Conform Standardelor Internaionale de Audit, exist dou domenii principale n care sunt necesare discuii de planificare: ntlnirile cu clientul i discu iile cu echipa misiunii. Aceast seciune prezint un numr de domenii cheie care ar putea fi ncorporate n agendele aferente discuiilor din fiecare situaie. Lista nu este exhaustiv iar cerinele privind informaiile vor varia n funcie de natura fiecrei misiuni de audit.

NTLNIREA CU CLIENTUL
Discuiile cu clientul din etapa de planificare furnizeaz o modalitate eficient de evaluare a riscului, subliniind zonele cu risc specific, oferind totodat o oportunitate pentru a discuta natura, aria de aplicabilitate i aspectele practice ale auditului i ale progreselor semnificative de pe parcursul anului. Urmtoarele elemente ar putea forma o baz util pentru discuii: EXISTENA UNOR CONDIII PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT Convenirea cadrului general de raportare financiar aplicabil Conducerea trebuie s i asume responsabilitatea pentru: ntocmirea situaiilor financiare Controalele interne menite s detecteze/previn frauda Furnizarea accesului la toate informaiile i persoanele relevante Not: se va atepta furnizarea unor declaraii scrise ale conducerii, cu privire la aceste aspecte REVIZUIREA AFACERII Activitatea general de tranzacionare pe parcursul anului (de ex. performana n raport cu bugetul, profitabilitatea, ciclul capitalului de lucru) Progrese semnificative, investiii sau cheltuieli de capital semnificative pe parcursul anului Orice modificri n natura afacerii Orice modificri semnificative ale personalului cheie, sistemelor, furnizorilor sau clienilor princi pali Continuitatea activitii Disponibilitatea situaiilor financiare preliminare (balane provizorii)

EVALURILE RISCULUI Obiectivele i strategiile de afaceri ale clientului Evalurile clientului de audit n ceea ce privete riscurile asociate domeniului de activitate i relevante pentru ntocmirea situaiilor financiare Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraud i eroare Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situaiilor financiare Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul sit uaiilor financiare, generate de relaiile sau tranzaciile sale cu pri afiliate Procesele clientului de identificare i gestionare a riscului Comunicarea acestor aspecte celor nsrcinai cu guvernana i angajailor Cunotine cu privire la orice fraud real, suspectat sau pretins din cursul anului

NATURA I ARIA DE APLICABILITATE Natura i aria de aplicabilitate a misiunii Orarul propus i personalul de audit Forma i perioada comunicrilor Raportul de audit preliminar Onorarii

79

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B11/2

DISCUIILE CU ECHIPA MISIUNII


Discuiile cu echipa misiunii din etapa de planificare le permit membrilor mai experimenta i ai echipei s mprteasc opinii cu privire la misiune membrilor mai pu in experimentai, dar respect , n acelai timp, cerinele standardelor ISA 240 i 315 privind analiza i consemnarea susceptibilitii ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ, n special din cauza fraudei i erorii. O agend adecvat a discuiilor ar putea include urmtoarele aspecte:

INFORMAII GENERALE Prezentarea general a cunoaterii afacerii Cerinele specifice de reglementare i/sau raportare

ABORDAREA AUDITULUI Evalurile riscului inerent i specific Domenii cheie de audit i abordarea planificat Gradul de credibilitate acordat revizuirii analitice i controalelor interne Pragul de semnificaie i abordarea eantionrii Legi i reglementri Pri afiliate Continuitatea activitii

FRAUDA I EROAREA Susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie afectate de fraud i eroare, lsnd deoparte orice convingere referitoare la onestitatea i integritatea conducerii Susceptibilitatea ca frauda sau erorile la nivelul situaiilor financiare s fie generate de relaiile sau tranzaciile clientului cu pri afiliate Evaluarea general a riscului de fraud i eroare i impactul asupra activitii de audit planificate Domenii cu risc specific i modul n care acestea vor fi abordate Orice cunotine cu privire la frauda real, suspiciunile sau bnuielile de fraud din cursul anului Riscul semnificativ al conducerii de a neglija controalele n domenii precum intrrile n registru, estimrile sau tranzaciile neobinuite

NATURA, PERIOADA I AMPLOAREA PROCEDURILOR Persoane de contact cheie din partea clientului Calendarul activitilor ce urmeaz a fi desfurate Termene (revizuirea managerului/partenerului, termene impuse de client, etc.) Rolurile personalului

(NOT: Acordul de planificare a auditului va constitui, n multe cazuri, o baz adecvat pentru discuia cu echipa misiunii, asigurnd discutarea punctelor de importan major)

80

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B11/3

PROCESUL VERBAL AL NTLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL


Data ntlnirii: Persoane prezente:

______________________________ ______________________________

______________________________ ______________________________ ______________________________


CONFIRMAREA EXISTENEI CONDIIILOR PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT

REVIZUIREA AFACERII

EVALURILE RISCULUI: (a) obiective i strategii (b) riscuri ale afacerii i proceduri de combatere a riscurilor (c) riscul de fraud i proceduri de combatere a riscurilor (d) frauda real, suspectat sau presupus pe parcursul exerciiului financiar (e) pri afiliate (inclusiv controalele n vigoare pentru identificarea prilor i a tranzaciilor)

81

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B11/4

PROCESUL VERBAL AL NTLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL (CONTINUARE)


Data ntlnirii: Persoane prezente:

______________________________ ______________________________

______________________________ ______________________________ ______________________________

NATURA I ARIA DE APLICABILITATE A MISIUNII (a) calendarul lucrrilor (b) componena echipei de audit (c) forma i perioada comunicrilor (calendarul comunicrilor)

(d) tipul de opinie anticipat

(e) onorarii

82

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B11/5

PROCESUL VERBAL AL DISCUIILOR ECHIPEI MISIUNII


Data ntlnirii: Persoane prezente:

______________________________ ______________________________

______________________________ ______________________________ ______________________________


EXPERIEN/CUNOATEREA AFACERII

EVALURILE RISCULUI

RISCUL DE FRAUD

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

83

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B11/6

PROCESUL VERBAL AL DISCUIILOR ECHIPEI MISIUNII (CONTINUARE)


Data ntlnirii: Persoane prezente:

______________________________ ______________________________

______________________________ ______________________________ ______________________________


LEGI I REGLEMENTRI

PRI AFILIATE

PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITII

ABORDAREA MISIUNII DE AUDIT

84

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. B11/7

PROCESUL VERBAL AL DISCUIILOR ECHIPEI MISIUNII (CONTINUARE)


Data ntlnirii: Persoane prezente:

______________________________ ______________________________

______________________________ ______________________________ ______________________________


ASPECTE ADMINISTRATIVE: (a) persoane de contact cheie din partea clientului (b) calendarul lucrrilor i termenele limit

(c)

bugete

(d) rolurile/responsabilitile personalului

85

Numele clientului

Perioada contabil

Ref. C1/1

SISTEME CONTABILE I CONTROALELE INTERNE OBIECTIVELE AUDITULUI

1.

Confirmarea c am neles sistemele contabile i controalele interne n vigoare, prin revizuirea probelor pe care le deinem cu privire la aceste sisteme i prin efectuarea de teste de parcurgere (eng. Walk through). Prin testarea acestor controale, confirmm c sistemul funcioneaz potrivit cerinelor. [Atunci cnd se intenioneaz luarea n considerare a credibilitii controalelor interne] Consemna rea motivelor pentru care se acord credibilitate acestor controale n planificarea/desfurarea testelor de fond, reduse ca volum.

2. 3.

CONCLUZIE
Confirm c, sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea: Au fost consemnate note despre sistemele aferente tuturor ciclurilor de tranzacii semnificative, identificndu-se toate controalele cheie; Au fost testate controalele la care se face referire n aceste note despre sisteme, pentru a se confirma funcionarea lor conform consemnrilor; i [Atunci cnd se intenioneaz luarea n considerare a credibilitii controalelor interne] Orice grad de credibilitate acordat controalelor interne a fost clar consemnat i justificat corespunztor.

Semntura.........................................................

Data ...............................

Revizuit

.................................................

Data ...............................

86