UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAIE PUBLIC

Rusalim PETRI

CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE

JUDICIARE

Suceava, 2012

CAFEC CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZE CONTABILE JUDICIARE

Cuvnt nainte
Controlul ocup un loc bine precizat ntre funciile agenilor economici- firme, situndu-se, de regul,
la sfritul ciclului de realizare a procesului managerial. Pe baza informaiilor furnizate de control,
conducerea are posibilitatea s cunoasc realitatea, s aprecieze calitatea deciziilor luate anterior i a
eficienei msurilor ntreprinse pentru realizarea lor; s instituie o analiz a abaterilor pe cauze i
responsabiliti; s mijloceasc fixarea unor obiective n funcie de condiiile n continu modificare.
Controlul financiar acioneaz, de regul, n sfera relaiilor financiare i de credit i se exercit, n
primul rnd, cu ajutorul etalonului valoric.
Expertiza constituie un demers care depete aciunea de control ntruct conine n sine ideea de
exprimare a punctului de vedere al expertului n ceea ce privete faptul sau faptele asupra cruia sau
crora s-a efectuat expertiza.
Disciplina Control financiar i expertize contabile judiciare se oprete att asupra controlului ct i
expertizei contabile judiciare clarificnd conceptele cu care se opereaz i fixnd metodologia de
organizare i exercitare a controlului financiar i a expertizei contabile judiciare n Romnia.
Autorul
Cuprins
Cap. 1. CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIAR- CONTABIL
(1.1) Controlul- atribut al conducerii;
(1.2) Elementele sistemului de control;
(1.3.) Funciile controlului;
(1.4) Controlul financiar- contabil ca parte integrant a sistemului de control;
(1.5.) Formele controlului financiar.
Cap.2. ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR
(21)Principii ce stau la baza organizrii unitare a controlului financiar;
(2.2) Structura organizatoric i funcional a controlului financiar n Romnia.
Cap. 3. METODE I METODOLOGII DE CONTROL
(3.1.)Metode i metodologii de control- discurs teoretic;
(3.2.) Metode de tehnic utilizate n controlul financiar;
(3.3.) Metodologii de control
Cap. 4. FINALIZAREA ACIUNILOR DE CONTROL
(4.1.) Msuri de valorificare a constatrilor controlului financiar;
(4.2.) Stabilirea rspunderii, ca modalitate de finalizare a controlului financiar;
(4.3.) Rspunderea material;
(4.4.) Rspunderea penal.
Cap. 5. EXPERTIZA CONTABIL.NOIUNI GENERALE
(5.1.) Expertiza contabil- atribut al profesiei contabile liberale;
(5.2.) Clasificarea expetizelor contabile;
(5.3.) Referine reglementare privind expertizele contabile.
Cap. 6. DEMERSUL DEONTOLOGIC AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE
(6.1.) Destinatarii expertizelor contabile;
(6.2.) Scopul expertizelor contabile;
(6.3.)Principiile deontologice aplicabile n misiunile privind expertizele contabile.
Cap. 7.. DEMERSUL TEHNIC I PROFESIONAL PRIVIND ELABORAREA
EXPERTIZELOR
CONTABILE

(7.1.) Cadrul general al succesiunii lucrrilor privind elaborarea expertizelor contabile; (7.2.) Normele de
lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile;
(7.3.) Norme de raport specifice misiunilor privind expertizele contabile.
Cap. 8. METODOLOGIA DE VERIFICARE I AVIZARE A EXPERTIZELOR CONTABILE
JUDICIARE
(8.1.) Necesitatea verificrii i avizrii expertizelor contabile judiciare;
(8.2.) Selectarea i angajarea experilor contabili verificatori;
(8.3.) Atribuiile experilor contabili verificatori.
Cap. 9. RSPUNDEREA EXPERILOR CONTABILI
(9.1.) Rspunderea disciplinar;
(9.2.) Rspunderea contravenional sau administrativ;
(9.3.) Rspunderea penal;
(9.4.) Rspunderea civil
Capitolul 1
CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIAR CONTABIL
(1.1) Controlul- atribut al conducerii; (1.2) Elementele sistemului de control; (1.3.) Funciile
controlului;(1.4) Controlul financiar- contabil ca parte integrant a sistemului de control;
(1.5.) Formele controlului financiar.

n orice fel de aciune uman activitatea de control se impune cu rolul de a se confrunta rezultatele
obinute n aciunea respectiv cu cele prestabilite cu scopul de a se determina, atunci cnd este cazul,
msuri de redresare a unei situaii sau msuri noi, n locul celor vechi, dac acestea s-au dovedit a fi
necorespunztoare.
Cu att mai mult, n activitatea economico- social, ca urmare a volumului i importanei mijloacelor
materiale i umane antrenate controlul se impune ca o necesitate obiectiv.
Controlul atribut al conducerii
Indiferent de nivelul ierarhic la care se desfoar, nu se poate concepe activitatea de conducere fr o
activitate permanent , sistematic i bine organizat de control.
H.Fayol, considerat, alturi de Taylor, unul din prinii tiinei conducerii , aprecia, n lucrarea din
1916, Administration Industrielle et Gnral c se poate vorbi de cinci atribuii ale conducerii, i
anume: prevederea, organizarea, comanda, coordonarea i controlul.
Aceste atribute sau funcii ale conducerii formeaz un tot unitat, ele se condiioneaz reciproc.
Controlul ca, activitate specific uman,const n verificarea i analiza permanent, periodic sau
inopinat a unor procese, fenomene, operaii, informaii, rezultate dintr-un domeniu sau sector
oarecare, n scopul prentmpinrii i lichidrii eventualelor neajunsuri.
Pe baza informaiilor furnizate de control , conducerea are posibilitatea s cunoasc realitatea i pe
aceast baz s i aleag procedeele de lucru necesare pentru:

aprecierea calitii deciziilor luate anterior i a eficienei msurilor ntreprinse pentru realizarea
lor;

analiza abaterilor pe cauze i responsabiliti;

fixarea unor noi obiective, a unor noi sarcini, n funcie de noile condiii.

Fr informaiile furnizate de control , prevederea, organizarea , comanda i coordonarea celelalte funcii ale conducerii - s-ar realiza cu dificultate. Pe de alt parte, controlul , ca atribut al

conducerii efectuat la diverse niveluri, nu pote fi efectuat cu operativitate i eficien fr ca n timpul

derulrii lui s fie luate msurile necesare pentru redresarea situaiei, pentru prevenirea fenomenelor
nedorite, pentru sancionarea vinovailor.
Aadar, controlul presupune dou laturi:
latura constatativ ( controlul de conformitate);i
latura activ ( controlul de performan: de pilotaj i adaptiv).

Controlul de conformitate se pronun asupra:

legalitii tranzaciilor i operaiunilor;

respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile

categoriei respective de tranzacii i operaiuni;

ncadrarea n plafoanele valorice i cantitative stabilite sau n bugetele aprobate;

sinceritii i bunei credine a conductorilor i executanilor n alegerea i aprecierea realitii

tranzaciilor i operaiunilor, n evaluarea acestora i a riscurilor asociate.
n funcie de modul cum este utilizat latura activ a controlului, ]n cadrul ei se deosebete controlul de
pilotaj i controlul adaptiv.
Controlul de pilotaj aduce fenomenele la parametrii prestabilii ( elimin abaterile) i,
concomitent, influeneaz evoluia viitoare a acestor fenomene ( contribuie la modificarea
deciziilor anterioare).
Controlul adaptiv contribuie la prevenirea aciunii factorilor perturbatori i la crearea de noi
condiii pentru perfecionarea activitilor controlate. Controlul adaptiv presupune c
obiectivele de atins (parametrii prestabilii) nu mai sunt fixe, ele se modific continuu, n
funcie de noile condiii intervenite. Controlul adaptiv nu se rezum la compararea nivelului
prevzut cu cel efectiv al unui indicator, ci verific modul de fundamentare a acestui
indicator, i aduce corectivele necesare, n funcie de realitatea situaiei economicofinanciare, n continu schimbare i numai dup aceasta stabilete abaterile i impune
msurile necesare pentru mbuntirea activitilor controlate.
Dezvoltarea laturii active a controlului a dus la individualizarea controlului performanei. Controlul
performanei urmrete realizarea obiectivelor manageriale la un nivel optim. El se pronun asupra:
economicitii, eficacitii, eficienei i oportunitii tranzaciilor i operaiunilor. El analizeaz, de
asemenea: necesitatea, fezabilitatea i fiabilitatea acestor tranzacii i operaiuni.
Economicitatea se refer la minimizarea costului resurselor alocate unei activiti, fr
ca prin aceasta s se compromit realizarea n bune condiii a obiectivelor stabilite.
Costul minim se evalueaz ca un cost de oportunitate, care asigur atingerea
obiectivelor manageriale( maximizarea efectelor cu minimizarea eforturilor).
Eficacitatea se refer la gradul de ndeplinire a obiectivelor prevzute , la relaia dintre
impactul dorit i impactul efectiv al unei activiti, tranzacii sau operaiuni.
Eficacitatea presupune analiza efectivitii atingerii unui obiectiv sau a unei decizii
manageriale i stabilirea abaterilor dintre efectul real i efectul prevzut.
Eficiena are n vedere raportul dintre rezultatul obinut i costul resurselor utilizate
pentru obinerea acestui rezultat. Eficiena reprezint un optim analitic ntre
economicitate i eficacitate, n sensul maximalizrii lor.
Oportunitatea presupune efectuarea unei tranzacii sau operaiuni n momentul cel mai
propice i cu mijloacele cele mai eficiente.

1.2 Elementele sistemului de control

Activitatea de control presupune cel puin trei elemente eseniale:(1) cunoaterea strilor de lucruri
ideale (2), constatarea realitilor i (3) , compararea celor dou. Dac avem n vedere c n acest demers
pot fi acceptate anumite tolerane iar finalizarea activitii de control presupune formularea anumitor
concluzii i propuneri.se ajunge la un model general al aciunilor de control cu urmtoarele cinci
etape:
o Stabilirea situaiei ideale. Aceasta se stabilete pe baza:
o prescripiilor i restriciilor sistemului legislativ;
o deciziilor i hotrrilor conducerii de la diferite niveluri;
o programelor de activitate ( de aprovizionare, de producie i de desfacere);
o bugetelor de venituri i cheltuieli;
o studiilor tehnico- economice ntocmite;
o stocurilor scriptice reflectate n contabilitate.
n funcie de modalitatea n care controlul abordeaz aceast situaie ideal- sub forma unor
obiective fixe sau sub forma unor obiective mobile, se deosebesc controalele de conformitate fa de
controalele de pilotaj i adaptive.
2. Precizarea toleranelor admise, adic a devierilor sau abaterilor maxime de la situaia ideal,
care sunt permise n desfurarea activitii i care trebuie cunoscute anticipat;
3. Stabilirea situaiei reale, existent la un moment dat sau rezultat dup executarea integral a
sarcinilor, constatat direct sau indirect de ctre organele de control; Situaia real ( de fapt) se stabilete
pe baza:

obsevaiilor faptice la faa locului;

inventarierilor de control;

verificrilor documentare, analizelor de laborator i diferitelor expertize;

explicaiilor obinute de la cei controlai , etc.

4. Compararea celor dou situaii (ideal i real) i determinarea abaterilor sau a
diferenelor dintre ele; se vor avea n vedere i eventualele tolerane admise.
5. Formularea concluziilor ce se desprind din aciunea de control; este vorba de interpretarea
abaterilor i de precizarea semnificaiei lor, dar poate cuprinde i propunerea sau adoptarea msurilor ce
se impun
1.1.

Funciile controlului

n calitatea sa de atribut al conducerii, controlul i realizeaz obiectivele ( sarcinile) prin

intermediul funciilor sale. Aceste funcii sunt tratate n mod diferit n literatura de specialitate.
Principalele funcii ale controlului sunt:
Funcia constatativ ( de cunoatere evaluare);
Funcia constructiv;
Funcia coercitiv.
Fiecare funcie poate avea o importan mai mare sau mai mic dup cum controlul este efectuat n
interiorul unitilor patrimoniale sau din afara acestora.
Funcia constatativ. Aceast funcie presupune c prin control se urmrete modul cum se
ndeplinesc obiectivele stabilite ; c se cunoate realitatea i pe aceast baz se analizeaz abaterile pe
cauze i responsabiliti i se iau sau se propun msuri pentru prevenirea i eliminarea abaterilor.
Aceast funcie se materializeaz, n primul rnd , prin controlul de conformitate.

Funcia constructiv Datorit acestei funcii a controlului, conducerea are posibilitatea s prevad
evoluia viitoare a fenomenului, s previn fenomenele nedorite, s ia msuri pentru perfecionarea
activitilor controlate. Pe baza studiilor i analizelor fcute de ctre organele de control sau cu
atribuii de control, se fundamenteaz mai judicios deciziile viitoare sau se modific deciziile n curs
de executare. Realizarea funciei constructive a controlului este influenat i de modul cum el
contribuie la prevenirea neregulilor din sectorul controlat.
Funcia coercitiv. Pentru a putea contribui la eliminarea i prevenirea neregulilor, controlul trage la
rspundere pe cei ce nu i ndeplinesc corespunztor sarcinile fa de entitatea n care lucreaz, fa
de bugetul administraiei de stat sau fa de alte persoane fizice sau juridice
nainte de a trece la aplicarea sanciunilor, organele de control trebuie s analizeze cu tact i rbdare
explicaiile i aprrile celor controlai, astfel nct s aib certitudinea deplin referitoare la
vinovia entitii sau persoanelor respective. n acest fel aceste sanciuni capt un caracter
preventiv, reparator i constructiv.
1.4.Controlul financiar- contabil ca parte integrant a sistemului de control.
Controlul mbrieaz toate laturile vieii economice, administrative i sociale genernd o multitudine de
tipuri de control funcie de coninut obiectivul controlat , sfera de cuprindere, procedeele folosite,
interesele economico- financiare pe care le reprezint i nivelul la care se exercit, etc.
Dac avem n vedere laturile activitiilor ce se desfoar n unitile patrimoniale: latura tehnic. Latura
economic i latura financiar putem vorbi de un contro tehnic, un control economic i un control
financiar.
Controlul tehnic are n vedere , in primul rnd , aspectele tehnologiceale proceselor de
producie i de circulaie, proprietile fizice i chimice ale bunurilor i caracteristicile mijloacelor ce
particip la desfurarea unei activiti. El se exercit de cadre sau organe de specialitate n acriviti cum
sunt: recepionarea materialelor, utilajelor sau mrfurilor aprovizionate; obinerea de semifabricate i
produse din producie proprie; executarea unor lucrri, prestarea unor servicii, controlul unor proiecte sau
documentaii, urmrirea , pe parcurs, a desfurrii proceselor tehnologice, asistena tehnic de
specialitate. Controlul profesional al activitilor didactice sau al actului medical genereaz i ele forme
particulare ale controlului tehnic.
Diferenierea pe forme a controlului financiar, n funcie de momentul producerii obiectivelor controlate,
face posibil prevenirea, constatarea i nlturarea operativ a lipsurilor, deficienelor, abaterilor i
asigur astfel desfurarea ntregii activiti financiare n conformitate cu directivele stabilite. De
asemenea, face posibil delimitarea sarcinilor, obiectivelor, caracteristicilor i scopului fiecrei forme de
control financiar i n funcie de acestea, stabilirea organelor care l exercit.
2)Dup sfera de cuprindere a controlului distingem:
a) Controale complexe. Acestea presupun abordarea multilateral a activitii unitilor
controlate, cu participarea unor specialiti din domenii diferite, reunii n cadrul unor brigzi mixte de
control. Din asemenea brigzi pot face parte specialiti n domeniul contabilitii, fiscalitii,
sociologiei, juridicului, marketingului, tehnicului etc.
b) Controale pariale. Se exercit numai asupra unui grup de obiective sau asupra unui sector
de activitate, cum ar fi : respectarea disciplinei financiare, legalitatea operaiunilor de comer exterior,
salarizarea, gestiunea stocurilor, etc. O form a controalelor pariale o constituie controalele tematice,
care se exercit de ctre organele de control ale statului asupra unui grup restrns de obiective, dar care
cuprinde, de regul, n aceeai perioad, mai multe entiti.
Att controalele complexe ct i cele pariale se pot exercita sub forma controalelor totale i sub
forma controalelor prin sondaj.

Controalele totale presupun verificarea tuturor operaiunilor, documentelor i perioadelor de

gestiune din sectoarele sau referitoare la activitile controlate.


Controalele prin sondaj se exercit numai asupra unor documente, operaiuni, categorii de
bunuri, perioade de timp etc. Considerate semnificative sau avnd o importan relativ mare pentru
formularea concluziilor.
De regul, controalele se exercit prin sondaj. Dac se constat nereguli importante ( fraude,
falsuri etc.) de la controalele prin sondaj se trece la controale totale.
3)Dup procedeele folosite controalele sunt : documentar- contabile i faptice.
a) Controalele documentar- contabile se exercit pe baza documentelor primare, a evidenelor
operative i a registrelor contabilitii analitice i sintetice.
b) Controalele faptice se realizeaz sub forma inspeciei la faa locului, observaiei fizice,
inventarierii de control, analizelor de laborator i a expertizelor.
4)Dup gradul de apropiere a controlului de activitile controlate , deosebim: controale directe,
controale indirecte, controale reciproce i autocontroale.
a) Controalele directe constau n urmrirea nemijlocit ( personal) de organele de conducere
sau de control a activitii subalternilor sau a celor controlai.
b) Controalele indirecte constau n urmrirea activitilor controlate pe baza : rapoartelor i
informrilor primite, a drilor de seam, a declaraiilor fiscale, a edinelor de lucru, a notelor explicative
date de cei controlai etc.
c) Controalele reciproce se realizeaz ntre membrii formaiilor de munc, ntre compartimente,
ntre ntreprinderi etc., pe baza fluxurilor materiale i informaionale stabilite n urma diviziunii muncii,
specializrii i separrii sarcinilor. Controlul reciproc se exercit i ntre documente diferite care conin
indicatori similari.
d) Autocontrolul presupune verificarea propriei activiti, cu scopul de a putea stabili dac
obiectivele propuse au fost realizate, dac activitatea desfurat este la nivelul cerinelor.
5.Din punct de vedere al intereselor economico-financiare pe care le reprezint i din punct de vedere al
nivelului de la care se exercit, deosebim:
a) Controale exercitate de stat prin intermediul organelor Curii de Conturi, Ministerului
Finanelor Publice, Ministerului de Interne, Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale etc. Urmresc , n
primul rnd, respectarea actelor normative specifice domeniului controlat.
Respectnd principiul separrii puterilor, controlul exercitat de ctre stat este asigurat sub forma:

controlului legislativ al Parlamentului, direct i prin intermediul Curii de Conturi;

controlului judiciar;

controlului administrativ al Guvernului i al organelor sale centrale i teritoriale.

b) Controalele exercitate la nivelul entitilor sub forma controalelor preventive, concomitente
i ulterioare. Ele urmresc, de regul, gestionarea corect i eficient a patrimoniului.

Capitolul 2
ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR
2.1 Principii ce stau la baza organizrii unitare a controlului financiar 2.2. Structura
organizatoric i funcional a controlului financiar n Romnia.
Transformarea instituiei controlului financiar ntr-un subsistem de sine stttor organizat n mod unitar,
impune, pe de o parte, respectarea unor principii ferme i unanim acceptate, iar, pe de alt parte,
structurarea sistemului de control, n funcie de cerinele concrete ale mecanismului economico- financiar
din fiecare etap a evoluiei sociale.
2.1 Principii ce stau la baza organizrii unitare a controlului financiar
n organizarea sistemului de control financiar pot fi reinute patru principii fundamentale , i anume:
a) Principiul prevederii i organizrii activitilor economice. Potrivit acestui principiu, activitile
economice pot face obiectul unor aciuni de control numai n msura n care sunt, mai nti bine
organizate, avnd stabilite anticipat modalitile sau parametrii desfurrii lor.n condiiile n
care unor activiti nu li s-au stabilit dinainte sarcini precise , controlul rmne fr obiect,
putndu-se face numai o informare de ansamblu asupra realitilor existente.
b)Principiul autonomiei, competenei i autoritii controlului. Pentru a desfura o munc cu
adevrat eficient, organele de control trebuie s fie relativ independente fa de unitatea controlat,
astfel nct s poat aciona nestingherit n virtutea sarcinilor i atribuiilor pe care le au. Excluznd
raporturile de subordonare direct, autonomia implic ntr-o msur mai mare responsabilitatea
organelor de control pentru calitatea verificrilor efectuate.
Pe de alt parte, calitatea muncii de control este influenat direct de competena profesional i
juridic a celor nsrcinai cu aceast activitate. Competena profesional este asigurat prin nivelul
de pregtire, volumul de cunotine sau priceperea organului de control, la care se adaug unele
caliti personale dintre cele nnscute ori dobndite prin experien ( reprezentate de pild prin
capacitatea de analiz i sintez, putere de selecie, spirit de orientare, fora de ptrundere n
intimitatea unor probleme complexe i de a sesiza aspectele lor eseniale, receptivitate fa de nou,
etc.). Competena juridic sau legal desemneaz sfera de atribuii recunoscute de lege i dreptul
organelor de control de a aciona n cadrul acestora. Competena juridic este strns legat de
autoritatea controlului, reprezentnd dreptul legitim, puterea organelor de control de a dispune msuri
obligatorii n sarcina unitilor sau persoanelor verificate i chiar de a aplica sanciuni celor vinovai.
c)Principiul adaptabilitii controlului la structurile organizatorice i funcionale ale unitilor sau
activitilor controlate. Controlul financiar are n toate cazurile un obiect bine precizat, exercitnduse n cadrul ori asupra unor uniti, sectoare sau compartimente determinate i urmrind obiective ori
avnd sarcini foarte precise. n aceste condiii, este necesar ca formele i metodele de control s fie
suficient de suple sau de elastice, pentru a se adapta cu uurin la specificul activitilor controlate,
la structurile lor de organizare i desfurare.. n caz contrar, rigiditatea controlului sau utilizarea
unor metode stereotipe nu vor putea asigura eficiena scontat. Avem n vedere c nu putem
considera controlul ca un scop n sine ci ca un mijloc potenial de perfecionare a activitilor
economice i financiare, un instrument eficient de prevenire, identificare i lichidare a strilor de
lucruri neconforme.
d) Principiul apropierii controlului de locurile unde se iau deciziile i unde se concretizeaz
rspunderile pentru administrarea patrimoniului. Aplicarea unui asemenea principiu urmrete , n
principal , nlturarea verigilor intermediare i inutile n munca de control. Controlul trebuie efectuat
, mai nti, din interiorul unitii, de ctre organele de conducere i de organele specializate proprii,
sau de la nivelurile imediat superioare. Controlul direct exercitat de persoanele cu atribuii de
conducere ( directori, preedini, efi de secii sau de sectoare, de compartimente funcionale, de
brigzi sau echipe, etc.) asupra locurilor de munc de care rspund nemijlocit este n msur s

contribuie efectiv la instaurarea unui climat de ordine i disciplin, la crearea premiselor pentru
ndeplinirea exemplar a sarcinilor, la prevenirea pgubirii avutului public i privat.
Apropierea controlului de activitile economice accentueaz caracterul democratic al
acestuia i i sporete eficiena. Practica noastr economico - social a demonstrat c este mult mai
avantajos s identifici i s nlturi cu fore i prin mijloace proprii deficienele existente , dect s
atepi intervenia ( adesea tardiv i ineficient) a unor organe de control din afar. Cu att mai mult, n
condiiile economiei de pia, trebuie s sporeasc rspunderea fiecrui colectiv i fiecrui salariat pentru
activitatea desfurat i rezultatele obinute, iar controlul financiar trebuie s sprijine realizarea acestui
deziderat.
Organizarea controlului financiar nu poate face abstacie de principiile generale ale conducerii
societii, cum sunt de pild principiul democratizrii vieii economico sociale, principiul cooperrii n
munc i al rspunderii personale, principiul diviziunii muncii i al specializrii organelopr de control.
2.2. Structura organizatoric i funcional a controlului financiar n Romnia.
Pe baza principiilor prezentate n paragraful precedent, precum i pe baza legislaiei n vigoare, sistemul
de control economic, financiar i gestionar din Romnia este organizat i funcioneaz n mod unitar,
cuprinznd, n principal , trei trepte distincte: controlul economic i financiar de stat; controlul propriu al
unitilor patrimoniale; controlul independent sau neutru. Se adaug acestora , ca module distincte i cu
caracter particular, alte forme de control, cum sunt, de exemplu, controlul efectuat de bnci asupra
unitilor pe care le crediteaz, aciunile specifice de verificare ntreprinse de organele de urmrire i
cercetare penal .a.
2.2.1. Controlul economic i financiar exercitat de ctre stat
Acest control vizeaz probleme de ansamblu, dar i unele aspecte de detaliu ale economiei naionale i
implicaiile lor n viaa social politic a rii. El cuprinde, de fapt, dou module distincte, respectiv:
controlul general economic exercitat de ctre stat i
controlul financiar i fiscal exercitat de ctre stat.
2.2.1.1. n condiiile concrete ale rii noastre, controlul general economic se exercit direct de
ctre organele puterii de stat ( att de puterea legislativ, ct i de puterea executiv) sau prin intermediul
unor organe specializate ale administraiei de stat, cuprinznd:
I. Controlul parlamentar;
II. Controlul guvernamental;
III. Controlul efectuat prin organismele specializate de control ale statului.
Controlul parlamentar reprezint una dintre prerogativele eseniale ale statului de drept. Pe
lng atribuiile politice i legislative, cele dou camere ale Parlamentului ( Camera Deputaiilor i
Senatul ) ndeplinesc importante funcii de controlo, inclusiv n domeniul economico-financiar.
Asemenea atribuii se exercit sub diferite forme i n diverse mprejurri. Avem n vedere, n primul
rnd, controlul efectuat cu ocazia analizei proiectelor, dezbaterii i apoi adoptrii legilor cu caracter
economic, financiar i fiscal. Controlul parlamentar cuprinde analiza i aprobarea contului general de
ncheiere a exerciiului bugetar, controlul general asupra activitii ntregului aparat de stat, ca i
analizele efectuate de diferite comisii( permanente i temporare) desemnate de Parlament s cerceteze
modul n care se realizeaz, n diverse sectoare, politica economic i social a statului.
O form specific de manifestare a controlului parlamentar o constituie practica interpretrii
guvernului, prim-ministrului, minitrilor sau altor persoane ce dein demniti n economie. Rapoartele
verbale sau scrise prezentate de cei interpelai folosesc Parlamentul pentru adoptarea unor decizii de
politic economic i social, sub form de legi sau hotrri ale Camerei Deputailor ori Senatului.
Controlul guvernamental este n esena lui un control administrativ, derivat din sarcinile
deosebit de complexe i variate ce revin puterii executive. Acest control este mai cuprinztor i mai
analitic dect controlul parlamentar i are un caracter att preventiv, ct i ulterior. El vizeaz ntrega

activitate economic i financiar a sectorului public al economiei ( regii autonome, societi comerciale
cu capital majoritar de stat, instituii publice), precum i raporturile agenilor economici privai cu
bugetul statului.
Controlul guvernamental se realizeaz n practic n dou forme distincte. n primul caz, avem n
vedere atribuiile de control ce revin n mod direct i nemijlocit guvernului i structurilor sale
subordonate (ministere, departamente, prefecturi, primrii). Aceste atribuii se mpletesc organic cu
actele de administraie propriu-zise i cu sarcinile de coordonare, viznd aspecte cum sunt:
elaborarea i apoi realizarea planurilor sau programelor de dezvoltare ( inclusiv a celor de
implementare a reformei);
ntocmirea i execuia bugetului de stat;
corecta aplicare n administraia de stat a legilor adoptate de Parlament i a hotrrilor
proprii.
n cel de-al doilea caz, controlul guvernamental se realizeaz prin intermediul unor organisme
specializate, respectiv Autoritatea de Control a Guvernului i Departamentul pentru lupta antifraud.
n realizarea rolului su, Autoritatea de Control a Guvernului ndeplinea urmtoarele atribuii:
a)
exercit controlul asupra activitii autoritilor i instituiilor publice centrale i locale,
dispus de prim-ministru;
b)
urmrete implementarea politicilor i strategiilor n domeniul controlului;
c)
iniiaz i avizeaz proiecte de acte normative n domeniul controlului;
d)
urmrete i evalueaz periodic rezultatele obinute din valorificarea actelor de control ale
entitilor cu atribuii de control, n colaborare cu Ministerul Finanelor Publice;
e)
supravegheaz respectarea Ghidului controlului i a Codului de conduit n vederea
implementrii msurilor de responsabilizare a personalului cu atribuii de control;
f)
promoveaz politica de dialog social pe probleme specifice activitii de control;
g)
verific sesizrile primite de prim ministru i Administraia Prezidenial;
h)
propune msuri de corectare a disfuncionalitilor sesizate n activitatea de control, pe
care le nainteaz primului - ministru sau, dup caz ministerelor de resort.
Din februarie 2009 se desfiineaz Departamentul de Control al Guvernului i se nfiineaz
Corpul de Control al Primului Ministru ca departament fr personalitate juridic in subordinea primului
- ministru, condus de un secretar de stat, numit i eliberat din functie prin decizie a primului-ministru, i
finanat prin bugetul Secretariatului General al Guvernului.

Corpul de control al primului-ministru controleaz i urmareste activitatea ministerelor i

serviciilor publice deconcentrate ale acestora, instituiilor publice din subordinea Guvernului, organelor
de specialitate ale administraiei publice centrale din subordinea Guvernului, oficiilor, departamentelor,
comisiilor, regiilor autonome, companiilor si societtilor naionale, societilor comerciale i instituiilor
financiar-bancare cu capital majoritar sau integral de stat; Corpul de control al primului-ministru
controleaza activitatea institutiilor publice subordonate autoritatilor administratiei publice locale, cu
respectarea dispoziiilor legale privind regimul general al autonomiei locale, precum i organizarea i
funcionarea autoritilor administraiei publice locale;
Instituiile, autoritile publice i operatorii economici au obligaia s pun la dispoziia reprezentanilor
Corpului de Control al Primului Ministru documentele i informaiile solicitate.
Pentru realizarea atribuiilor sale, personalul autoritii efectueaz controale directe, ntocmind rapoarte
de control, procese- verbale, informri, sinteze, dup caz. Aceste acte, avizate de ministrul delegat pentru
controlul implementrii programelor cu finanare internaional i urmrirea aplicrii aquis - ului
comunitar, sunt prezentate primului ministru, nsoite de propuneri. Propunerile aprobate de primul

ministru se transmit instituiilor vizate, care, n termen de 30 de zile, au obligaia de a comunica

autoritii msurile luate.
Departamentul pentru lupta antifraud este instituia de contact cu Oficiul European de Lupt
Antifraud
Departamentul pentru Lupta Antifraud DLAF este format din 3 direcii, aflate sub coordonarea
efului DLAF.
DIRECIA A: LEGISLAIE, POLITICI, TRAINING
iniiaz i avizeaz proiecte de acte normative privind protecia intereselor financiare ale Uniunii
Europene n Romnia;
elaboreaz strategii i planuri de aciune n domeniul politicii antifraud;
elaboreaz i coordoneaz programe de perfecionare, stagii de pregtire i instruire n domeniul
luptei antifraud.
DIRECIA B: CONTROL
efectueaz controale la faa locului:

DLAF are calitatea de organ de constatare n privina posibilelor fraude ce afecteaz interesele
financiare ale UE (investigatorii DLAF pot reine corpurile delicte, pot lua declaraii de la fptuitori i
martori care au fost de fa la svrirea unei infraciuni, pot ntocmi procese-verbale despre
mprejurrile concrete ale comiterii acesteia);

investigatorii DLAF au acces necondiionat n sedii, pe terenuri, n mijloace de transport sau n

alte spaii folosite n scopuri economice. Organele de control financiar-fiscale, precum i poliia i
jandarmeria au obligaia s acorde sprijin echipei de control n vederea exercitrii atribuiilor;
nainteaz notele de control Departamentului Naional Anticorupie - DNA, n cazul constatrii unor
elemente de natur infracional n gestionarea fondurilor comunitare;

asigur coordonarea operaional la nivel naional, prin derularea de controale n colaborare cu

instituii naionale a cror activitate contribuie la protecia intereselor financiare comunitare;

asigur cooperarea operaional cu Oficiul European de Lupt Antifraud OLAF.

DIRECIA C: CULEGERE I ANALIZ DATE

culege i proceseaz datele i informaiile necesare declanrii i desfurrii investigaiilor;
realizeaz analize de risc;

asigur transmiterea Rapoartelor de nereguli ctre OLAF;

monitorizeaz procedurile administrative, ct i cele judiciare declanate de autoritile

competente n baza notelor de control DLAF.

Controlul efectuat prin organismele specializate de control ale statului este tot un control de esen
administrativ, dar care i limiteaz activitatea la domenii strict determinate ale vieii economice i
sociale, cum sunt: asigurarea calitii produselor i serviciilor, respectarea politicii guvernamentale i a
prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor, corecta utilizare a instalaiilor cu grad ridicat de
pericol ( cazane, recipiente sub presiune, instalaii de ridicat, aparatur de msur i control), activitatea
comercial, protecia concurenei, respectarea standardelor romneti i internaionale, sistematizare i
construcii, protecia mediului etc. Pentru controlul acestor activiti sau aspecte, n orce ar, statul
nfiineaz inspecii, inspectorate i oficii de profil, care au rolul de a veghea la stricta respectare a
legislaiei pentru fiecare domeniu n parte.
Dintre organismele specializate de control ale statului un rol deosebit revine Autoritii Naionale
pentru Protecia Consumatorilor, care funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice
centale, n subordinea Guvernului i n coordonarea prim-ministrului.

Autoritatea coordoneaz i realizeaz stategia i politica guvernului n domeniul proteciei

consumatorilor, acioneaz pentru prevenirea i combaterea practicilor care duneaz vieii, sntii,
securitii i intereselor economice ale consumatorilor.
n subordinea autoritii funcioneaz, ca uniti cu personalitate juridic, oficiile judeene
pentru protecia consumatorilor, Oficiul pentru Protecia Consumatorilor al Municipiului Bucureti i
Centrul Naional pentru ncercarea i Expertizarea Produselor Larex Bucureti. n structura Oficiului
pentru Protecia Consumatorilor al Municipiului Bucureti funcioneaz Laboratorul pentru analiza
calitii vinurilor i buturilor alcoolice.
Autoritatea are in subordine 12 comisariate regionale pentru protectia consumatorilor, ca entitati cu
personalitate juridica, a caror structura organizatorica include comisariatele judetene pentru protectia
consumatorilor, Comisariatul pentru Protectia Consumatorilor al Municipiului Bucuresti, ca entitati fara
personalitate juridica, si Centrul National pentru incercarea si Expertizarea Produselor "Larex" Bucuresti.
Entitatile cu personalitate juridica din subordinea Autoritatii
n exercitarea atribuiilor ce i revin autoritatea colaboreaz cu ministerele, cu alte organe de specialitate
ale administraiei publice centrale i locale i cu organismele neguvernamentale.
2.2.1.2. Controlul financiar i fiscal exercitat de ctre stat
Controlul financiar i fiscal exercitat de ctre stat se caracterizeaz prin aceea c este n totalitate
un control specializat, care urmrete n principal consolidarea echilibrului financiar, monetar i valutar,
prin asigurarea resurselor financiare ale statului, ncurajarea sau descurajarea unor activiti economice,
ntrirea monedei naionale i respectarea strict a legislaiei financiare i fiscale. El se exercit la toate
nivelurile i n toate structurile economiei naionale de ctre organe aparinnd Curii de Conturi a
Romniei, Ministerul Finanelor Publice i organele financiare locale.
Curtea de Conturi este un organism indispensabil oricrui stat modern. n Romnia Curtea de
Conturi a fost renfiinat i funcioneaz n baza Legii nr. 94/8 septembrie 1992, cu modificrile
ulterioare.
Curtea de Conturi este instituia suprem de control ulterior extern asupra modului de formare, de
administrare i de ntrbuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Curtea de
Conturi funcioneaz pe lng Parlament, dar i exercit funciile n mod independent, n conformitate
cu Constituia i celelalte legi. Curtea de Conturi decide n mod autonom asupra programului su de
control.Aciunile de control ale Curii se iniiaz din oficiu i nu pot fi oprite dect de Parlament i numai
n cazul depirii competenelor legale.De asemenea Parlamentul este singurul care poate cere( prin
hotrre a Senatului sau a Camerei Deputailor) efectuarea unor controale. Nici o alt autoritate public
nu mai poate obliga Curtea de Conturi la aceasta.
n exercitarea atribuiilor sale, Curtea de Conturi are acces nengrdit la toate actele, documentele i
informaiile necesare, indiferent care sunt persoanele juridice sau fizice deintoare.Toate persoanele
fizice sau juridice supuse controlului Curii de Conturi sunt obligate s-i transmit actele, documentele i
informaiile solicitate la termenele stabilite de Curte im s-i asigure accesul n sediile lor, dac aceasta
hotrte efectuarea controlului sau cercetarea la faa locului. Periodic, Curtea de Conturi nainteaz
Parlamentului i, prin Camerele de conturi judeene, consiliilor locale rapoarte n domeniile n care este
competent. Raportul anual al Curii se public n Monitorul Oficial. De asemenea, Curtea de Conturi are
un buget propriu , prevzut distinct n bugetul de stat, colaboreaz cu organisme internaionale de profil
i poate executa controlul gestionrii fondurilor strine puse la dispoziia Romniei.
Curtea de Conturi a a Romniei are organe proprii n teritoriu, care sunt Camerele de conturi
judeene, prin care se exercit funciile de control ale Curii. Camera de conturi judeean se compune din
direcia de control financiar ulterior. Direciile de control financiar ulterior judeene i a municipiului
Bucureti sunt formate din controlori financiari i sunt conduse de un director i un director adjunct.
Atribuiile de control ale Curii de Conturi se realizeaz prin secia de control ulterior. Curte de
Conturi i exercit funcia de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, de

administrare ,i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, precum i
asupramodului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ
teritoriale. Pri controlul su, Curtea de Conturi urmrete respectarea legii n gestionarea mijloacelor
materiale i bneti. De asemenea, Curtea de Conturi analizeaz calitatea gestiunii financiare din punct
de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii.

Funcia de control a Curii de Conturi se realizeaz prin proceduri de audit public extern
prevzute n standardele proprii de audit, elaborate n conformitate cu standardele internaionale de audit
general acceptate

n unitile administrativ teritoriale funciile Curii de Conturi se execut prin camerele de conturi
judeene i ale municipiului Bucureti, structuri fr personalitate juridic.

Sediul Curii de Conturi este n Bucureti, iar sediile camerelor de conturi n oraele reedin de
jude i n municipiul Bucureti.
Pentru exercitarea acestei funcii, Curtea de Conturi verific:
a) formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i
ale bugetelor unitilor administrativ- teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete;
b) constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur;
c) formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite
interne i externe;
d) utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor, transferurilor i a altor forme de
sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ teritoriale;
e) constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre instituiile publice
autonome cu caracter comercial i financiar i de ctre organismele autonome de asigurri sociale;
f) situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al
unitilor administrativ- teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, societile comerciale
sau de ctre alte persoane juridice n baza unui contract de concesiune sau nchiriere;
g) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului,
mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc;
h) utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat Romniei de Uniunea
European i din alte surse de de finanare internaional;
i) utilizarea fondurilor puse la dispoziie Romniei de ctre Uniunea European prin Programul
SAPARD i a cofinanrii aferente;
j) alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competenei Curi.
Controlul ulterior al Curtii de Conturi vizeaz toate gestiunile publice. Principalele atribuii de
control ulterior se refer la verificarea contului general anual de execuie a bugetului de stat, contului
anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, conturilor anuale de execuie a bugetelor
fondurilor speciale, conturilorfondurilor de tezaur, contului anual al datoriei publice a statului i situaiei
garaniilor guvernamentale acordate pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane
juridice.
Curtea de Conturi controleaz execuia bugetelor Senatului, Camerei Deputailor, Preediniei i
Guvernului, naltei Curi de Casaie i Justiie, Curii Constituionale, Cosiliului Legislativ i Avocatului
Poporului. Execuia bugetului propriu al Curii se aprob de Parlament.
Rolul acestor controale este acela de a da descrcarea de gestiune pentru fiecare exerciiu
financiar.
Trebuie avut n vedere faptul c n Romnia, Curtea de Conturi este singurul organism competent
s hotrasc asupra descrcrii de gestiune pentru organismele i instituiile publice.
n exercitarea atribuiilor sale de control ulterior Curtea de Conturi poate hotr efectuarea de controale i
la persoanele juridice care:
a) beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme de sprijin
financiar din partea statului, a unitilor administrativ- teritoriale sau a instituiilor publice;

b) administreaz, n baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri aparinnd domeniului
public sau privat al statului sau al unitilor administrativ- teritoriale;
c) sunt societi de investiii financiare, asociaii i fundaii care utilizeaz fonduri publice.
Curtea de Conturi exercit controlul la sediul su ori la faa locului. Controlorii financiari
desemnai s verifice conturile ntocmesc rapoarte n care prezint constatrile i concluziile lor i
formuleaz propuneri cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate n legtur cu situaia conturilor. n
cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac posibil verificarea lor, controlorii
le restituie titularilor acestora, fixnd termenul pn la care s se fac completarea sau refacerea lor.
Dac titularii conturilor nu se conformeaz acestei msuri, completarea sau refacerea conturilor
se face, pe cheltuiala acestora, de ctre un expert contabil numid de Curtea de Conturi.
Rapoartele asupra conturilor sunt examinate de complete formate dup cum urmeaz:
a) trei consilieri de conturi din Secia de control financiar ulterior, pentru ordonatorii principali de
credite ale cror bugete se aprob prin lege;
b) directorul direciei de control financiar ulterior, directorul adjunct sau eful de serviciu i un
controlor financiar, altul dect cel care a efectuat controlul, pentru ordonatorul de credite;
c) directorul, directorul adjunct al direciei de control financiar ulterior ai Camerei de Conturi a
Municipiului Bucureti i un ef de serviciu.
Asupra rapoartelor, completul pronun ncheieri prin care dispune fie descrcarea de gestiune, fie
sesizarea instanelor, pentru stabilirea rspunderii juridice potrivit legii.
n baza constatrilor rezultate din controlul efectuat, Curtea de Conturi are dreptul s decid:
a) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar,
contabil i fiscal;
b) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea nelegal sau
ineficient a acestora;
c) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar- contabil controlat, corectarea
bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierderi i a conturilor de execuie.
Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) fiineaz de la data de 1 octombrie 2003
agregnd toate funciile de administrare fiscal realizate pn atunci n cadrul departamentului specializat
din Ministerul Finanelor Publice.Agenia a devenit operaional la 1 ianuarie 2004.
Agenia are n subordine structurile de administrare i colectare a veniturilor la bugetul de stat
din cadrul Direciilor finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti i Direciei generale de
administrare a marilor contribuabili i i desfoar activitatea n domeniul impozitelor, taxelor,
contribuiilor i al altor venituri bugetare, prin intermediul procedurilor de gestiune, colectare, control
fiscal, soluionare a contestaiilor i dezvoltarea unor relaii de partenariat cu contribuabilii, inclusiv prin
acordarea de servicii de asisten.
Pentru administrarea marilor contribuabili din municipiul Bucureti i din judeul Ilfov s-a
nfiinat o Direcie general de administrare a acestora. De asemenea, la nivel teritorial funcioneaz
servicii pentru administrarea marilor contribuabili de pe raza fiecrui jude.
ANAF are urmtoarele obiective generale:
colectarea veniturilor bugetului de stat;
exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor
contribuabililor;
aplicarea unitar a legislaiei din domeniul vamal.
Pentru realizarea acestor obiective, Agenia Naional de Administrare Fiscal are urmtoarele
atribuii:
asigur aplicarea corect, unitar i nediscriminatorie a legislaiei fiscale;
acioneaz pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale;

exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea

oricror acte i fapte din domeniul financiar, fiscal i vamal care au ca efect evaziunea
fiscal;
exercit urmrirea, supravegherea i controlul fiscal pe teritoriul Romniei;
exercit activiti de investigare fiscal cu ocazia efecturii controlului fiscal;
exercit activiti de inspecie vamal i de control vamal ulterior;
elaboreaz proceduri de administrare a impozitelor i taxelor;
urmrete depunerea de ctre contribuabili a declaraiilor de impunere; iniiaz i desfoar
aciuni legale n cazul nendeplinirii de ctre contribuabili a obligaiilor declarative i de
plat;
elaboreaz i aplic procedurile de impunere;
urmrete ncurajarea onformrii voluntare a contribuabililor prin dezvoltarea serviciilor
oferite acestora, menite s faciliteze ndeplinirea obligaiilor fiscale;
elaboreaz proceduri privind activitatea de informare i de ndrumare a contribuabililor;
elaboreaz i aplic proceduri interne privind executarea silit;
elaboreaz i aplic proceduri interne privind executareasilit;
soluioneaz contestaiile mpotriva actelor administrative fiscale;
alte atribuii stabilite de lege.
Pentru ndeplinirea atribuiilor sale, Agenia Naional de Administrare Fiscal este autorizat

:
s exercite nemijlocit i nengrdit inspecia fiscal, controlul financiar i vamal;
s dea dispoziii agenilor economici, n urma controlului, s ia msuri de respectare a legii;
s aplice sanciuni , n condiiile legii;
s aprobe nlesniri, restituiri i compensri la plata impozitelor i taxelor; s ia msuri
asiguratorii i s aplice msurile de executare silit; s soluioneze plngerile i petiiile care i sunt
adresate.
Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nmijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal sau dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei
publice locale ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite , taxe,
contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care
au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate
bugetului general consolidat, prevzute de lege.
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabililor. Dac nu exist
un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea
desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul.
Trebuie artat c inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al
contribuabilului, dar se poate desfura i n afara programului lui de lucru, cu acordul scris al acestuia i
cu aprobarea conductorului organului fiscal.
Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz, de
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiilor publice locale, n funcie de obiectivele
inspeciei, i nu poate fi mai mare de trei luni. n cazul contribuabililor care au sedii secundare, durata
inspeciei nu poate fi mai mare de ase luni. Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare
impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad
supus impozitrii.
Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea unei anumite
perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie,

apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul
care influeneaz rezultatele acestora.
Inspecia fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale , trimestriale i
lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz.
La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de
inspector i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale
trebuie consemnat n registrul unic de control.
La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria
rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate
pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele
solicitate i puse la dispoziie de contribuabil.
Contribuabilii au obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia
inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal.
Autoritatea Naional a Vmilor a lut fiin la 13 octombrie 2003 nlocuind Direcia General
a Vmilor.
Autoritatea Naional a Vmilor funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice
centrale, cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Finanelor Publice- Agenia Naional de
Administrare Fiscal, avnd n componena sa 10 direcii regionale vamale.
Pentru promovarea intereselor Romniei , din punct de vedere vamal, precum i pentru o mai
bun conlucrare cu forurile internaionale, Autoritatea Naional a Vmilor are reprezentani permaneni
la
Misiunea Romniei pe lng Uniunea European sau n cadrul altor organisme internaionale,
asigurndu-se astfel o legtur operativ pe probleme vamale.
n vederea realizrii atribuiilor sale, pentru combaterea actelor i faptelor de evaziune i fraud
fiscal, Garda financiar efectueaz controlul operativ i inopinat cu privire la:
a) Respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i
fapte interzise de lege;
b) Respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor
ilicite;
c) Modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile
n care se desfoar activitatea agenilor economici;
d) Participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate,la
aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i
fraud fiscal.
Garda financiar este organizat i funcioneaz n subordinea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal
Garda finaciar exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i
combaterea oricror acte i fapte care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, cu excepia stabilirii
diferenelor de impozite, taxe i contribuii , precum i a dobnzilor i penalitilor aferente acestora, a
urmririi, ncasrii veniturilor bugetare i soluionrii contestaiilor.
Garda financiar are n structur Comisariatul general i comisariatele regionale, respectiv Comisariatul
Municipiului Bucureti, care au n componen seciile judeene arondate.
Comisariatul general este structura central a Grzii financiare, care, sub conducerea comisarului
general, asigur realizarea strategiei de control, urmrete modul de realizare a atribuiilor ncredinate
comisariatelor regionale i Comisariatului Municipiului Bucureti, stabilete msuri opertative pentru
eficiena controlului curent i a controlului tematic. Comisarii din Comisariatul general al Grzii
financiare au competen de control operativ i inopinat pe ntreg teritoriul rii.
Personalul Grzii financiare execut dou categorii de operaiuni de control:
Operaiuni de control curent;

 Operaiuni de control tematic.

Controlul curent se execut operativ i inopinat, pe baza legitimaiei de contol, a insignei de
mputernicire i a ordinului de serviciu.
Controlul tematic se execut de ctre comisarii Grzii financiare n baza ordinelor date de conducerea
Ministerului Finanelor Publice i de comisarul general, acestea stabilind obiectivele de verificat,
entitile supuse controlului, perioada asupra creia se efectueaz verificarea, precum i durata
controlului.
La orice aciune de control particip minimum doi comisari, iar la aciunile de control cu grad
sporit de periculozitate echipele de comisari vor fi nsoite de membri ai subunitilor specializate de
intervenie rapid ale poliiei.
n urma controalelor efectuate, Garda financiar ncheie acte de control operativ i inopinat,
constat prin proces verbal contraveniile svrite i aplic amenzile legale. Actele de control
intocmite de comisarii Grzii financiare sunt acte administrative de control i se comunic direciilor
generale ale finanelor publice n a cror raz teritorial se afl sediul social al agentului economic
controlat, pentru luarea msurilor fiscale, sau organelor de urmrire penal, dup caz. Actele prin care
sunt dispuse msurile cu caracter imediat rezultate din controlul efectuat de ctre comisarii Grzii
financiare, a cror executare este n sarcina entitilor verificate, constituie acte opozabile entitilor
respective.
Trebuie fcut precizarea c personalul Grzii financiare nu poate fi antrenat n aciuni de control
fiscal de natura celor privind stabilirea, urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare.
n ndeplinirea atribuiilor care le revin, comisarii Grzii financiare sunt n drept:
a) s efectueze controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri
ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n vigoare cu privire la
prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea;
b) s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice,
pe porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n vecintatea pnctelor vamale, antrepozite, zone
libere, precum i alte locuri n care se desfoar o asemenea activitate;
c) s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor
justificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul transportului,
depozitrii i comercializrii bunurilor i s aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor;
(continuare n slide 65)
d) s dispun msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor a cror fabricare,
depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i a veniturilor realizate din activiti
comerciale sau prestri de servicii nelegale i s ridice documentele financiar-contabile i de alt
natur care pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor;
e) s solicite , n condiiile i potrivit Codului de procedur penal, efectuarea de ctre organele
abilitate de lege a percheziiilor n localuri publice sau particulare- case, curi, dependine i
grdini_, dac exist indicii c n aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar
activiti care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal;
f) s constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, s solicite organelor
fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime datorate, s cear organelor de executare
competente luarea msurilor asiguratorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul s se sustrag
de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea i s sesizeze, dup caz, organele de
urmrire penal;
g) s solicite administratorilor unitilor controlate i persoanelor implicate explicaii, lmuriri,
precizri verbale i/sau n scris cu privire la faptele constatate;
a) s solicite copii certificate de pe documentele originale, s preleveze probe, eantioane, mostre
etc., necesare finalizrii actului de control; analiza i examinarea probelor, eantioanelor i

mostrelor se fac n laboratore de specialitate, cheltuielile privind efectuarea acestora fiind

suportate din fondurile special alocate n bugetul de venituri i cheltuieli al Grzii financare;
h) s constate contraveniile i s aplice sanciunile corespunztoare;
a. s ntocmeasc acte de contol operativ i inopinat privind rezultatele verificrilor, s
aplice msuri i s sesizeze organele competente n vederea valorificrii constatrilor;
b. s opreasc mijloacele de transport, n condiiile legii, pentru verificarea documentelor de
nsoire a bunurilor i persoanelor transportate;
c. s solicite instituiilor financiar- bancare, de asigurri i reasigurri date sau documente, n
scopul instrumentrii i fundamentrii constatrilor cu privire la svrirea unor fapte ce
contravin legislaiei n vigoare;
d. s poarteuniforma, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul i mijloacelor de
aprare din dotare, n condiiile legii;
n) s utilizeze mijloacele auto purtnd nsemne i dispozitive de avertizare sonor i luminoas
specifice.
n cazurile n care exist indicii de svrire a unor fapte penale, Garda financiar poate s
solicite Ministerului Administraiei i Internelor s asigure personalul necesar pentru asigurarea
proteciei i siguranei operaiunilor desfurate de comisarii Grzii financiare n realizarea actului
de control. Personalul necesar se asigur din cadrul subunitilor specializate de intervenie rapid ale
poliiei.
Funcionarii Grzii financiare au obigaia de a nu folosi n scop pesonal i de a nu divulga
informaiile dobndite ca urmare a exercitrii funciei. De asemenea, nu pot divulga aceste informaii,
inclusiv dup ncetarea raporturilor de munc, pe o durat de trei ani, cu excepia cazurilor impuse
de procedurile judiciare ori n cazul schimbului de informaii ntre instituiile abilitate ale statului,
precum i n cazul comunicrilor fcute , n condiiile legii, organismelor strine cu atribuii similare.
Pentru ndeplinirea atribuiilor stabilite prin lege, Garda financiar are acces la
informaiile necesare, n mod operativ i gratuit, de la Autoritatea Naional pentru Protecia
Cosumatorilor, Oficiul Naional al Registrului Comerului , Autoritatea Naional a Vmilor,
Agenia Naional de Administraie Fiscal, Inspectoratul General al Poliiei de Frontier, Direcia
General de Eviden Informatizat a Persoanei , Serviciul Paapoarte din cadrul Ministerului
Administraiei i Internelor, precum i de la instituiile financiar- bancare. Aceste instituii furnizeaz
informaiile solicitate i elibereaz copii certificate de pe documentele necesare definitivrii
controlului.
Garda financiar coopereaz cu organele cu atribuii similare din alte state, pe baza
tratatelor internaionale la care Romnia este parte sau pe baz de reciprocitate, precum i cu
organismele de combatere a fraudei din cadrul Uniunii Europene, n cauzele de interes comun,
potrivit protocoalelor ncheiate n acest sens.
2.2.2.Controlul propriu al unitilor patrimoniale
Noiunea de control propriu are n vedere faptul c acesta se organizeaz i se exercit
din interiorul unitilor economico- sociale sau de la nivelurile ierarhice imediat superioare ale
acestora, fr a putea depi cadrul sistemului organizatoric respectiv.
Dintre formele proprii de control, cele mai reprezentative sunt: controlul ierarhizat
( operaional sau compartimental), controlul financiar preventiv i controlul gestionar.La ora actual
numai controlul preventiv i cel financiar de gestiune au la baz norme juridice i metodologice
obligatorii doar pentru sectorul de stat al economiei.
Formele de control propriu enunate mai sus (ierarhizat, financiar preventiv, gestionar)
sub forme instituionalizate, care implic stabilirea de funcii, sarcini i atribuii concrete fixate prin
norme juridice, statute sau documente de ordine interioar.

 Controlul invizibil cunoscut i sub numele de control mutual sau control reciproc
reprezint un concept care st la baza organizrii muncii i a sistemelor informaionale din
ntreprindere. Sunt cunoscute dou concepii privind abordarea controlului invizibil, i anume:
sistemul anglo- saxon ( de origine american) i sistemul continental ( de origine francez).
Concepia american are n centrul construciei sale principiul potrivit cruia orice operaiune i
orice tranzacie trebuie s poat fi observat, n mod independent , de cel puin dou persoane care
ndeplinesc funcii diferite n ntreprindere. n felul acesta pot fi descoperite erorile i omisiunile i
sunt descurajate inteniile de fraud, mai ales atunci cnd prima dintre cele dou persoane nu tie
care va fi cea de a doua testare.
Concepia francez are n vedere abordarea pe fluxuri a operaiunilor economice i
financiare i statueaz principiul c una i aceeai persoan nu poate interveni de dou ori pe acelai
flux. De exemplu, persoana care ncheie contractele de cumprare nu poate fi aceiai cu cea care
lanseaz comenzile, recepioneaz bunurile primite, le preia in gestiune, achit facturile i aa mai
departe. n literatura francez aceast concepie este cunoscuta ca separarea sau delimitarea
sarcinilor. Rezult , din cele prezentate mai sus, c atunci cnd vorbim de controlul invizibil avem n
vedere , n principal, aspectele legate de managementul controlului i mai pui cele legate de
controlul propriu-zis.
2.2.2.1.Controlul ierarhizat ( operaional , managerial sau de compartiment) Acest control este
un atribut de baz al funciilor de conducere din cadrul agenilor economici El se execut n cadrul
sarcinilor de serviciu de ctre toate persoanele cu funcii de conducere.Controlul ierarhizat poate
mbrca forma asistenei de specialitate, avnd ca suport autoritatea adoptrii deciziilor operative,
dobndind astfel un caracter de ndrumare i sprijin nemijlocit n realizarea sarcinilor curente.
n mod concret, cadrele cu funcii de conducere, indiferent de nivelul organizatoric la care
acioneaz, au o suit de obligaii specifice, cum sunt:
s exercite un control direct i nemijlocit asupra compartimentelor din subordine, precum i
un control inopinat n locurile unde se pstresz i se vehiculeaz valori materiale i bneti;
s dezvolte autocontrolul i controlul mutual sau reciproc n munca curent a personalului din
subordine, asupra tuturor operaiunilor, lucrrilor i tranzaciilor efectuate;
s stabileascp fiecrui subordonat ( care ndeplinete , la rndul su, o funcie de conducere)
atribuiile de conttrol ierarhic, condiiile de exercitare a acestora i rspunderile ce i revin
pentru modul concret de ndeplinire a lor.
Organizarea propriu-zis a controlului ierarhizat se face prin intermediul unor ordine sau decizii
cu caracter intern prin care conducerea sau consiliul de administraie stabilete atribuiile nominale de
control repartizate, activitile i operaiunile care fac obiectul controlului, periodicitatea exercitrii
controalelor, obiectivele urmrite i persoanele n sarcina crora cade ndeplinirea lor.
n cazul activitilor i operaiunilor nominalizate ( prin ordin sau decizie), controlul urmeaz a se
efectua inopinat, la faa locului, prin verificri faptice sau documentare, n totalitate sau prin sondaj, iar
rezultatele se consemneaz n scris i se comunic organelor n drept ( celor din ierarhia superioar)..n
celelalte cazuri, controlul ierarhizat se finalizeaz prin msuri imediate i directe care vizeaz nlturarea
abaterilor, tragerea la rspundere a vinovailor i prevenirea repetrii n viitor a strilor de lucruri
necorespunztoare.
n exercitarea controlului ierarhizat se utilizeaz diferite metode i mijloace tehnice de realizare,
cum sunt:
a)
Inspectarea sau observarea direct, la faa locului , a compartimentelor sau sectoarelor de
activitate , n scopul cunoaterii modului n care se ndeplinesc sarcinile curente, comparativ cu
prevederile iniiale, cu normele de munc sau cu reglementrile n vigoare;

b)
Informarea personal sau organizarea unor discuii ( edine operative) ntre conductori i
subordonai, n scopul cunoaterii i analizei operative a realizrii sarcinilor, rezultatelor obinute,
factorilor de influen, greutilor ntmpinate etc.;
c)
Folosirea unor mijloace rapide de comunicare i informare ( telefon, interfon, aparate de
emisie-recepie, sisteme de telecomand) sau utilizarea televiziunii cu circuit inchis;
d)
ntocmirea i naintarea periodic a unor rapoarte, situaii operative, documente
centralizatoare sau comparative, dri de seam de diverse tipuri;
e)
Stabilirea anticipat a unor sarcini concrete sau cifre de control, care urmeaz s fie
verificate sau confruntate periodic:
n practica economico- social, controlul ierarhizat mai este cunoscut sub denumirea veche de
control ierarhic- operativ- curent. Controlul ierarhic al acestei forme de control se ntemeiaz pe
organizarea piramidal a funciilor de conducere, facilitnd astfel apropierea controlului de locurile unde
se iau deciziile i se concretizeaz rspunderile pentru administrarea patrimoniului agenilor economici.
La rndul su, caracterul operativ este dat de faptul c acest control se exercit concomitent (simultan)
cu desfurarea activitilor economico- sociale, permind depistarea i nlturarea din mers a
abaterilor de la disciplina economic, tehnologic, contractual sau financiar. n felul acesta, controlul
ierarhizat dobndete i un caracter curent, fiind continuu i sistematic, exercitat n corelaie direct cu
atribuiile decizionale ale organelor de conducere.
2.2.2.2. Controlul financiar preventiv. Acest form de control propriu este un atribut al
funciei financiar- contabile din cadrul agenilor economici i un instrument de baz al gestiunii
previzionale. El are drept scop prentmpinarea unor fenomene negative, utilizarea ct mai eficient a
resurselor, ntrirea ordinii i disciplinei n administrarea patrimoniului i creterea gradului de
rspundere a celor ce adopt decizii economico- financiare privind angajarea i efectuarea cheltuielilor n
cadrul unitilor patrimoniale.
Necesitatea controlului financiar prevetiv decurge din faptul c, ntr-o economie
concurenial, sunt incompatibile cheltuielile supradimensionate, plile nelegale ori nedatorate, proasta
gospodrire, risipa i alte forme de tirbire a proprietii, idiferent de natura acesteia cu economia de
efort.
n cazul regiilor autonome i al instituiilor publice , organizarea i exercitarea controlului
financiar preventiv se stabilete prin norme ale Ministerului Finanelor Publice, aprobate prin hotrre a
guvernului. n cazul celorlali ageni economici, modul concret de organizare i exercitare se stabilete
prin statutele proprii sau este lsat la latitudinea organelor de conducere ( consiliilor de administraie),
fr a se putea nclca, ns, prevederile legale n vigoare.
n contextul general al organizrii actuale a economiei romneti sarcinile de baz ale
controlului financiar preventiv vizeaz cu prioritate prentmpinarea nclcrii normelor juridice i a
producerii de pagube sau prejudicii, iar coninutul acestei activiti este dat de examinarea, pe baz de
documente, a operaiunilor economico- financiare ce urmeaz a se produce n viitor, sub cele cinci
aspecte eseniale ale lor: legalitii, realitii, necesitii, oprtunitii i economicitii.
Actele normative n vigoare, care reglementeaz organizarea i funcionarea acestui control sunt:
O.G. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 799 din 12 noiembrie 2003, OMFP nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice
generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, publicat n Monitorul Oficial, Partea I,
nr. 320 din 13 mai 2003, pct. 1.2 i Normele M.F. nr. 63.943/ 1991 aprobate prin H.G. nr. 720/ 1991,
publicate n Monitorul Oficial nr. 75 din 24 aprilie 1992, pct.4.
n lumina actelor normative n vigoare se supun n mod obligatoriu controlului financiar
preventiv toate operaiunile din care deriv ( n sensul c se nasc, se modific sau se sting) drepturi i
obligaii patrimoniale ale unitilor din sectorul public fa de alte persoane juridice sau fizice, fa de
bugetul statului, bnci, organisme de asigurare i protecie social, personalul propriu etc., att n faza de
angajare, ct i n faza de plat.

Pentru unitile cu activitate economic ( regii autonome i societi naionale), n

categoria acestor operaiuni se cuprind:

ncheierea contractelor cu partenerii interni i externi;

ncasrile i plile de orice natur, efectuate n numerar sau prin banc, n lei sau n
valut, cu persoane fizice sau juridice;

trecerea pe cheltuieli, pe fondurile speciale sau pe rezultate a unor sume care conduc la
diminuarea profitului sau a capitalului social;

nchirierea, concesionarea sau gajarea de bunuri, subuniti sau uniti componente.

n mod analog, la unitile cu profil bugetar se supun controlului financiar preventiv proiectele de
operaiuni ce privesc:

angajamente legale i bugetare;

deschiderea i repartizarea de credite bugetare;

modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a

creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite;

ordonanarea cheltuielilor;

efectuarea de ncasri n numerar;

constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i a stabilirii titlurilor de ncasare;

vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului
sau al unitilor administrativ- teritoriale;

concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor
administrativ- teritoriale;

alte tipuri de operaiuni, stabilite prin ordin al ministrului finanelor.

Aceste operaiuni pot fi adaptate i completate, n funcie de specificul activitii i de structurile
de organizare ale fiecrei uniti.
Organizarea controlului financiar preventiv nu trebuie limitat la unitile pentru care
obligativitatea este stabilit prin norme legale. Toate persoanele juridice care desfoar activiti
economico-sociale sunt cel puin interesate s exercite n interiorul lor un control preventiv exigent i
eficient, care poate fi organizate pe modelul celui impus pentru sectorul public al economiei i al
administraiei de stat.
Ca principiu general, controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit n cadrul tuturor
unitilor patrimoniale care au personalitate juridic i organe proprii de contabilitate.
Toate documentele ce conin operaiuni din categoria celor enumerate mai sus, nsoite de actele
justificative corespunztoare i semnate de efii compartimentelor de la care eman sau care urmeaz
s efectueze operaiunea n cauz, se prezint obligatoriu organelor n drept , pentru viza de control
financiar preventiv.
La nivelul fiecrei uniti patrimoniale, indiferent de natura i nivelul acesteia, controlul financiar
preventiv se organizeaz i se exercit n cadrul compartimentului cu atribuii financiar- contabile.
Conductorul compartimentului financiar- contabil ( director financiar- contabil sau asimilaii si) este
n toate cazurile titularul vizei de control financiar preventiv. Atunci cnd titularul lipsete din unitate,
controlul se execut de nlocuitorul su legal sau de drept. De asemenea, atunci cnd volumul sau
complexitatea operaiunilor patrimoniale justific o asemenea msur, controlul financiar preventiv
poate fi efectuat i de alte persoane din cadrul compartimentului. Acestea sunt cunoscute sub numele de
persoane mputernicite, sunt stabilite nominal de conducerea unitii ( la propunerea titularului de viz),
cu precizarea obligatorie a operaiunilor a cror verificare preventiv este de competena lor.
La unitile foarte mari, controlul financiar preventiv poate fi organizat sub forma unui
compartiment ( birouri sau servicii) specializate, distincte. O asemenea organizare nu-l degreveaz pe
titularul de viz de sarcinile cei revin pe linia ndrumrii i coordonrii activitii i nici de obligaia
asigurrii actelor normative i documentaiei necesare n munca de control.

La instituiile publice, controlul financiar preventiv se poate organiza i exercita n

urmtoarele forme:

control financiar preventiv propriu;

control financiar preventiv delegat , prin controlori delegai ai Ministerului Finanelor

Publice.
Controlul financiar preventiv propriu se exercit de persoane din cadrul compartimentelor de
specialitate, desemnate n acest scop de conductorul entitii publice, cu acordul entitii publice
superioare, iar n cazul entitilor publice n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al
bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special, cu
acordul Ministerului Finanelor Publice. Persoanele desemnate cu exercitarea activitii de control
financiar preventiv propriu trebuie s aib competenele profesionale solicitate de aceast activitate. Ele
vor respecta un cod specific de norme profesionale, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, care va
cuprinde i condiiile i criteriile unitare pe care entitile publice trebuie s le respecte n cazul numirii,
suspendrii, destituirii sau schimbrii personalului care desfoar aceast activitate.
Deciziile sau ordinele emise n vederea organizrii controlului financiar preveitiv va trebui s
cuprind o serie de elemente, cum sunt:
a)
titularul vizei de control financiar preventiv ( conductorul compartimentului cu atribuii
financiar- contabile) i nlocuitorul su legal sau de drept;
b)
persoanele mputernicite s exercite control financiar preventiv, cu indicarea funciei
acestora n unitate, precum i a operaiunilor sau documentelor repartizate lor;
c)
obiectivel ce trebuie urmrite cu ocazia acestui control, pentru fiecare operaie, document
sau categorie de documente n parte;
d)
nomenclatorul efilor de compartimente specializate i a nlocuitorilor acestora ( care au
dreptul s semneze documentele supuse controlului financiar preventiv) i specimenele lor de
semnturi;
e)
termenele maxime, difereniate pe operaii, n cadrul crora urmeaz a se efectua
verificarea i a se acorda sau refuza viza de control financiar preventiv.
Ordinul sau decizia de organizare trebuie s cuprind , de asemenea, precizarea expres c
operaiile care, potrivit legii, se supun vizei de control financiar preventiv nu pot fi executate i nu vor
fi nregistrate n contabilitate dac nu au primit, n prealabil, viza necesar. Aceste operaiuni vor fi
evideniate distinct, chiar i atunci cnd efectuarea lor a fost aprobat expres de conducerea unitii.
Se onsider contravenii i se sancioneaz cu amenzi urmtoarele nclcri ale normelor de
organizare i exercitare a controlului financiar preventiv:
a)
neemiterea n termen a actelor administrative privind modul de organizare i exercitare a
controlului financiar preventiv,
b)
atribuirea exercitrii controlului financiar preventiv unor persoane fr a se fi obinut , n
prealabil, relaii scrise cu privire la antecedntele penale ale acestora, sau ale cror antecedente duc la
interzicerea mputernicirii lor;
c)
ntocmirea i prezentarea la viza de control financiar preventiv a unor documente ce
conin operaii prin care sunt consemnate operaii fr baz legal sau date nereale;
d)
acordarea vizei de control financiar preventiv unor documente ce conin operaii prin care
se ncalc reglementri n vigoare;
e)
refuzul nejustificat de a acorda viza de control financiar preventiv pentru operaiuni
legale;
f)
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor care, potrivit legii sunt supuse controlului
financiar preventiv, dar care nu poart viza de control a persoanelor n drept i aprobarea organelor
competente;

g)
nesesizarea organelor competente, de ctre titularulm vizei de control financiar preventiv,
n cazurile de refuz de viz pentru care conducerea unitii dispune efectuarea operaiunilor.
Constatarea abaterilor i aplicarea sanciunilor se face de ctre organele de control financiar ale
Ministerului Finanelor Publice, de ctre organele proprii de audit intern i chiar de ctre conductorul
compartimentului financiar- contabil.
n cazul instituiilor publice unde se exercit funcia de ordonator principal de credite (al
bugetului statului, bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetelor oricrui fond special) se
organizeaz i exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice prin controlori delegai ( unul sau mai
muli controlori n funcie de volumul i complexitatea activitii instituiei publice respective ) controlul
financiar preventiv De asemenea , ministrul finanelor publice numete unul sau mai muli controlori
delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru operaiuni privind datoria
public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor Publice.
Ministrul finanelor publice poate decide exercitarea controlului financiar preventiv delegat i
asupra operaiunilor finanate sau cofinanate din fonduri publice ale unor ordonatori secundari sau
teriari de credite sau ale unor persoane juridice de drept privat, dac prin acetia se deruleaz un volum
ridicat de credite bugetare i/sau de angajament sau pri semnificative din programele aprobate, iar
operaiunile presupun un grad ridicat de risc.
2.2.2.3. Controlul gestionar.
Acest tip de control este un control complex i vizeaz, n principal, administrarea corect a
patrimoniului din cadrul fiecrui agent economic, indiferent de forma juridic i de modul concret de
organizare al respectivilor ageni.n esena lui acest control este de factur contabil ( o revizie
contabil).
Necesitatea acestui control decurge din cerina ca fiecare agent economic i fiecare din
subdiviziunile sale organizatorice mergndu-se pn la fiecare gestiune s fie supus , periodic, unui
control analitic ( cunoscut i sub numele de control de fond). El se efectueaz de regul o singur dat pe
an, cuprinznd totalitatea operaiunilor economice i financiare care au avut loc de la precedenta
verificare pn la zi i se exercit de la organe situate la un nivel superior n ierarhia sistemului.
Coninutul controlului financiar de gestiune, aa cum a fost el conceput prin Normele nr 63.943
din 30 septembrie 1991 privind modul de organizare i exercitare a controlului financiar propriu,
aprobate prin H.G. nr. 720 din 10 septembrie 1991, publicat n Monitorul Oficial nr.75 din 24 aprilie
1992. Aceste Norme privesc:
a)
existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel i deinute cu
orice titlu;
b)
utilizarea valorilor materiale n activitatea unitii, inclusiv operaiunile de casare i
declasare a bunurilor;
c)
efectuarea ncasrilor i plilor de orice natur, n numerar sau prin cont, n lei sau n
devize, inclusiv a salariilor i a reinerilor din acestea;
d)
ntocmirea i circulaia documentelor primare, documentelor tehnico- operative i
contabile.
Prin actele de dispoziie interioar ( ordine sau decizii privind modul de organizare a controlului
financiar propriu) ministerele, departamentele, prefecturile, instituiile i regiile autonome pot detalia
aceste obiective n funcie de specificul activitii i de structura lor organizatoric putndu-le completa,
dac este cazul, cu obiective noi.
Conducerile unitilor n care se organizeaz controlul financiar de gestiune trebuie s asigure
necesarul de posturi pentru ndeplinirea integral a sarcinilor de control, s ncadreze aceste posturi cu
personal de specialitate, s vegheze ca organele de control s fie utilizate exlusiv pentru executarea

misiunilor specifice lor, s analizeze periodic activitatea de control gestionar i s dispun msurile ce
decurg din controalele efectuate.
Salariaii mputernicii cu exercitarea controlului financiar de gestiune vor fi inui s rspund
disciplinar, contravenional sau chiar penal, dup caz, n situaii cum sunt:
a)
nu efectueaz controlul conform programului de activitate aprobat;
b)
nscriu n actele de control date sau fapte nereale ori inexacte sau, cu bun tiin, nu
consemnaz toate deficienele constatate;
c)
lucreaz cu superficialitate, nesemnalnd nclcarea legilor n vigoare i nu stabilesc
rspunderi potrivit normelor legale;
d)
dispun msuri care produc prejudicii, prin interpretarea sau aplicarea greit a dispoziiilor
legale;
e)
nu ntocmesc i nu nainteaz la termenele stabilite actele de control i de valorificare a
acestuia;
f)
nu iau sau nu propun msurile necesare pentru nlturarea lipsurilor i abaterilor
consemnate n actele de control;
g)
nu ndeplinesc sau ndeplinesc defectuos sarcinile ce le revin potrivit normelor de
organizare i exercitare a controlului gestionar.
n unitile cu activitate comercial, n mod deosebit, au existat compartimente ale revizorilor de
gestiuni, care aveau ca sarcin principal inventarierea i controlul mrfurilor, ambalajelor sau ale altor
mijloace materiale, precum i ale valorilor bneti.
2.2.3. Controlul extern independent sau neutru. Acest tip se control se exect de:

auditori financiari;

cenzori ai societilor comerciale, care asigur aa- zisul control legal al conturilor;

experi contabili independeni, cabinete i societi de expertiz contabil, care pot efectua
controlul conturilor pe baz de contract ( auditul contractual).
2.2.4.Alte forme de control economic, financiar i gestionar. In aceast structur se cuprind:
controlul bancar, aciunile specifice de control ale Poliiei precum i controlul social-obtesc.

Capitolul 3
METODE I METODOLOGII DE CONTROL
3.1. Metode i metodologii de control- discurs teoretic 3.2 Metode de tehnic
utilizate n controlul financiar 3.3.Metodologii de control.
Orice aciune de control financiar sau gestionar i orice lucrare de expertiz sau audit vor avea ca obiect
cercetarea unor operaiuni sau unui grup de fapte ori fenomene n scopul determinrii evoluiei, stadiului
atins sau corectitudinii acestora n raport cu procedurile prestabilite, obiectivele fixate anticipat sau cu
normele care le reglementeaz. Pentru a face fa unor asemenea cerine, controlul economic, financiar i
gestionar presupune abordarea metodic a realitilor economice i a suporturilor de informaii, ntr-o
manier ct mai raional care s permit cunoaterea deplin i exact a strilor de fapt, a implicaiilor i
consecinelor acestora, a factorilor care le influeneaz i a eventualelor ci de soluionare a lor. De altfel,
calitatea prestaiilor n munca de control economic, financiar i gestionar ca i rezultatele lor depind n
mare msur de metodele i tehnicile utilizate n cercetarea fenomenelor din economie, de procedeele
prin care organele de control ajung la fundamentarea opiniilor, concluziilor sau a msurilor de adoptat.
3.1.Metode i metodologii de control- discurs teoretic
Discuiile despre metod i demersurile metodologice considerate n ansamblul lor sunt de esen
filosofic i ele nu pot fi nelese corect dect atunci cnd sunt abordate ntr-un asemenea spirit.
n general, noiunea de metod simbolizeaz drumul raional ce trebuie parcurs pentru nfptuirea unui
deziderat. Ea provine de la latinescul methodos care nseamn mod de expunere sau de aciune, iar acesta
la rndul su are la origine cuvintele greceti meta - cu i odos - drum, cale. n filosofia francez metoda
reprezint marche rationnelle de l'esprit vers la vrit"[1] (Rene Descartes, Discours de la mthode,
1637).
Metoda are concomitent un neles teoretic, dar i un neles practic, reprezentnd un simbol de
gndire care canalizeaz eforturile de nelegere i de aciune ale oamenilor, n contextul unor activiti
specifice. n conformitate cu cerinele i sarcinile obiectului su, controlul financiar , i concretizeaz
metoda de cercetare ntr-un sistem unitar de concepte i judeci de valoare, care asigur cunoaterea
efectiv a fenomenelor economico-sociale i interpretarea corect a lor.
n nelesul ei teoretic, metoda controlului financiar const n ealonarea cercetrii fenomenelor pe
patru trepte distincte: informarea, verificarea, analiza i sinteza.
Informarea ofer organelor de control posibilitatea cunoaterii modului n care s-au desfurat sau se
desfoar activitile verificate. Ea poate avea un caracter de ansamblu sau de detaliu (documentare),
referindu-se n primul rnd la unitile, compartimentele sau organismele supuse controlului (coninutul
activitii, structuri interne, niveluri ierarhice, competene i responsabiliti). Dar, ceea ce unii specialiti
romni numesc studiul general prealabil", iar alii studiul preliminar al organismului ntreprinderii"
reprezint numai o latur a procesului de informare, care trebuie extins i asupra celorlalte aspecte,
inclusiv asupra coninutului aciunilor de control (tematici sau obiective de urmrit, actele normative ce
reglementeaz materia n cauz, norme metodologice, instruciuni i regulamente etc.). Informarea
permite organelor de control s se orienteze cu prioritate asupra problemelor mai importante sau asupra
acelor sectoare ori laturi ale activitii care prezint deficiene sau riscuri mai mari. n condiiile
autonomiei tot mai accentuate i autogestionrii unitilor economice, prioritile au n vedere
soluionarea operativ a problemelor legate de integritatea patrimoniului public i privat, respectarea
disciplinei economice i financiare, constituirea corect i utilizarea eficient a fondurilor, creterea
rentabilitii i a eficienei economice.

Verificarea este treapta de baz n cercetarea operaiunilor, proceselor sau fenomenelor supuse
controlului i are ca element principal confruntarea sau comparaia ce trebuie fcut ntre realitile
constatate i situaiile ideale coninute n programe, normative sau norme. n funcie de scopul urmrit, de
sfera controlului i de domeniul n care se exercit acesta, pot fi utilizate forme i instrumente specifice
de verificare, astfel nct s se asigure o ct mai complet cunoatere i o ct mai corect interpretare a
fenomenului controlat.
Analiza folosete pentru aprofundarea verificrii unor fenomene complexe a cror apreciere global nu
este posibil sau suficient. Ea const n descompunerea fenomenelor sau proceselor economice n prile
lor componente i cercetarea separat a fiecreia dintre acestea. n munca de control economic, financiar
i gestionar analiza permite stabilirea factorilor de influen i a mrimii acestor influene, identificarea
cauzelor care au generat anumite stri de lucruri i a eventualilor vinovai. Necesitatea unor analize
temeinice decurge din faptul c aciunile de control sunt total lipsite de eficien dac se limiteaz la
simpla constatare a realitilor i la caracterizarea superficial a lor, fr s contribuie la cunoaterea
tuturor detaliilor i la prevenirea deficienelor.
n sfrit, sinteza urmrete valorificarea eforturilor depuse n munca de control, permind
generalizarea faptelor, stabilirea unor raporturi cauz-efect i formularea concluziilor finale. Sintetizarea
constatrilor fcute de ctre organul de control cu ocazia informrii, verificrii i analizei st la baza
propunerii sau adoptrii msurilor de perfecionare a activitilor economico-sociale.

n nelesul lor teoretic, metoda controlului financiar i treptele sale in de domeniul gndirii
abstracte, facilitnd abordarea logic i raional a cercetrilor efectuate n munca de control. Dar,
controlul financiar este o activitate cu un pronunat caracter aplicativ, fiind practicat n ntreaga noastr
economie n forme variate i pe ci tot mai diverse. Identificarea celor mai potrivite ci de realizare
practic a funciilor controlului a generat o suit de procedee de lucru, o metodologie specific. n aceste
condiii, metoda controlului financiar dobndete i un neles practic, lund forma aa-ziselor metode
de tehnic".

n ceea ce privete auditul financiar i expertiza contabil, reinem c acestea reprezint trepte
calitativ superioare ale controlului, financiar i, n consecin, ele utilizeaz n general metode i tehnici
ca i controlul, crora li se adaug unele proceduri specifice nivelului lor ridicat de investigaie i
competen.

3.2. Metode de tehnic utilizate n controlul financiar

Totalitatea metodelor i tehnicilor utilizate n activitatea de control financiar formeaz metodologia
general a controlului, realizndu-se n practic prin intermediul mai multor procedee de lucru. Metodele
de tehnic sunt difereniate n funcie de natura aciunilor de control, obiectivele urmrite i competena
organelor nsrcinate cu executarea lor. O parte dintre acestea sunt metode specifice controlului, altele
sunt metode comune (n sensul c se utilizeaz i n alte domenii de activitate economico-social sau
chiar sunt preluate de la acestea).
3.2.1. Metode de tehnic specifice controlului financiar
Acestea au drept principal caracteristic faptul c se folosesc exclusiv sau prioritar n munca de
control. n categoria acestor metode se cuprind verificarea documentar, inventarierea de control i
utilizarea de mijloace proprii de consemnare sau confirmare a constatrilor.

A. Verificarea documentar este cea mai frecvent folosit dintre metodele de tehnic specifice
controlului financiar. Ea const, n esena ei, n analiza i aprecierea unor operaiuni, procese sau
fenomene pe baza actelor scrise care le reflect. Controlul documentar poate fi preventiv (efectuat asupra
documentelor de dispoziie) sau ulterior (efectuat cu ajutorul documentelor de execuie, care fac dovada
producerii efective a operaiunilor financiare). Subliniem i faptul c actele pe baza crora se exercit
verificarea documentar pot reprezenta documente justificative sau centralizatoare, evidene tehnicooperative, registre i documente de contabilitate, conturi anuale sau previzionale.Evident, verificarea
documentar urmrete n primul rnd aspectele de fond, adic legalitatea, realitatea, necesitatea,
oportunitatea i economicitatea operaiunilor ce fac obiect al controlului. Asta nu nseamn c pot fi
neglijate aspectele de form sau de coninut.

Verificarea de form stabilete dac un document conine toate elementele necesare (denumirea i
numrul documentului, unitatea care l ntocmete, explicarea coninutului operaiunii i eventual temeiul
legal, data i semnturile autorizate), iar verificarea coninutului sau verificarea aritmetic urmrete
exactitatea cifrelor nscrise n document, a calculelor efectuate i a reporturilor.

n aceste condiii, sarcinile organelor de control n verificarea documentelor sunt foarte complexe.
Ele trebuie s urmreasc concomitent valabilitatea sau autenticitatea documentelor justificative,
ncadrarea operaiunilor consemnate n ele n prevederile legale i n disciplina financiar, modul de
completare (n special a celor tipizate i a celor cu regim special) i de circulaie a documentelor.

n principiu, organele de control nu vor admite ca suport al operaiunilor verificate documente ce

nu sunt ntocmite i semnate de persoanele n drept s dispun sau s execute operaiunile respective,
documente care conin tersturi sau corecturi nepermise (modificarea textului sau a datei, transformri
de cifre, adugiri ulterioare de cifre i text). Sunt i situaii n care organele de control trebuie s recurg
la verificarea faptic sau la reconstituirea operaiunilor, s solicite informaii suplimentare cu privire la
mprejurrile n care acestea s-au efectuat. Un asemenea mod de verificare reclam din partea organelor
de control o nalt competen profesional, discernmnt n analiza fiecrei situaii i o dorin sincer
de a contribui la perfecionarea activitii pe care o controleaz n acelai timp, se cer a fi aplicate cele
mai adecvate procedee pentru cunoaterea exact a realitilor sau pentru aflarea adevrului material.

n practica controlului financiar verificarea documentar utilizeaz mai multe procedee sau
tehnici de lucru, care se difereniaz att din punct de vedere al scopului urmrit, ct i sub aspectul
modalitilor concrete de realizare, dup cum urmeaz:

a) Procedeul comparrii documentelor se folosete n cazurile n care organele de control au

neclariti sau suspiciuni n legtur cu autenticitatea, respectiv cu ntocmirea sau aprobarea
documentelor justificative; n asemenea cazuri se compar mai multe documente care conin scrisul sau
semntura aceleiai persoane, se consult specimenele de semnturi i numai n cazuri de excepie se va
recurge la confirmarea sau recunoaterea scrisului ori semnturii de ctre autorii acestora.

b).Procedeul verificrii reciproce a documentelor const n confruntarea unor documente

diferite, dar care conin anumite date comune sau se refer la una i aceeai problem; de exemplu,
confruntarea cantitilor de produse finite din Notele de predare cu cele din Raportul de fabricaie i cu
cele din documentele de preluare n gestiune sau, confruntarea datelor din documentele de transport cu
cele din factura furnizorului(date referitoare la cantiti, localitatea de expediie, distana etc.)

c).Procedeul verificrii ncruciate sau al contraverificrii documentelor const n

confruntarea exemplarelor diferite ale aceluiai document, aflate la uniti, sectoare sau locuri diferite.

De exemplu, confruntarea exemplarelor din factur ajunse la beneficiar (odat cu marfa sau prin banc)
cu cele rmase la furnizori, sau confruntarea originalului chitanei (care se gsete n toate cazurile la
pltitor) cu copia rmas n carnetul chitanier.
d).Procedeul ridicrii unor documente de ctre organele de control reprezint, n primul rnd,
o msur asiguratorie i se folosete n toate cazurile n care exist pericolul ca unele documente
(considerate nelegale, incorecte sau dubioase) s fie sustrase sau distruse de cei interesai (mai ales dac
reprezint unica dovad a unor nereguli), s fie modificate sau completate cu meniuni suplimentare fa
de cele constatate iniial. n toate cazurile, documentele ridicate se nlocuiesc cu copii certificate de ctre
organul de control i de conductorul unitii sau compartimentului verificat; pe copie se menioneaz
obligatoriu locul unde se afl documentul original, organul care l-a ridicat i calitatea acestuia.

e).Procedeul confecionrii unor copii sau extrase dup documentele verificate se utilizeaz
n cazurile n care datele sau operaiunile economice i financiar-contabile coninute n documente sunt
necesare pentru susinerea ori confirmarea constatrilor fcute de ctre organul verificator, pentru
fundamentarea concluziilor nscrise n actele de control, fr s existe riscul ca documentele respective s
fie sustrase, distruse sau falsificate. Copiile i extrasele trebuie s fie conforme cu documentele rmase la
unitatea verificat i trebuie certificate pentru exactitate de ctre organul de control i eful
compartimentului de la care eman actul original. Evident, anexarea acestor copii sau extrase la procesele
verbale de control trebuie s respecte cerinele legale privind aprarea confidenialitii datelor, neputnd
constitui un mijloc disimulat de divulgare a secretului afacerilor firmei n cauz.

Alte procedee de verificare documentar deriv din modul de ordonare sau grupare a
documentelor i sunt urmtoarele:

f).Procedeul verificrii cronologice, care se caracterizeaz prin aceea c toate documentele ce

stau la baza controlului, indiferent de coninutul lor, sunt examinate n ordinea strict n care au fost
ntocmite, nregistrate sau ndosariate. O asemenea verificare este suficient de comod, dar are
dezavantajul c nu permite urmrirea unei probleme sau grup de operaiuni de la nceput pn la sfrit i
formularea unor concluzii sintetice. De altfel, n practica unitilor economico-sociale documentele
primare, centralizatoare, de eviden operativ sau contabil sunt sistematizate i ndosariate pe
probleme, astfel nct verificrile strict cronologice (n nelesul pe care l-am dat mai sus acestui
procedeu) sunt destul de rare.

g).Procedeul verificrii invers-cronologice are un mod similar de desfurare, cu deosebirea c

ncepe cu documentele cele mai recente i continu cu cele mai vechi, n ordinea ntocmirii, nregistrrii
sau ndosarierii lor. Acest procedeu se recomand cu precdere n dou situaii specifice: atunci cnd se
constat anumite omisiuni sau erori de nregistrare, pentru identificarea crora este necesar cercetarea
document cu document sau poziie cu poziie, a lucrrilor ntocmite anterior; n cazul constatrii unor
deficiene, neglijene, abateri sau falsuri n acte, pentru stabilirea momentului din care acestea au nceput
s se produc.

h)
Procedeul verificrii sistematice sau pe probleme a documentelor face posibil
urmrirea unui aspect sau grup de operaiuni distincte i formularea unor concluzii unitare cu privire la
fenomenul cercetat. Practica economic ofer nenumrate exemple de asemenea verificri: controlul
documentelor de ncasri i pli, verificarea documentelor privind remunerarea muncii, verificarea
documentelor referitoare la aprovizionarea tehnico-material i altele similare. Sistematizarea i
verificarea pe probleme a documentelor aduce muncii de control o eficien sporit i nltur

posibilitile de omitere a unor acte, care n condiiile verificrii globale ar putea scpa organului de
control.
i)
Verificarea combinat sau mixt a documentelor reprezint de fapt o mbinare a
procedeelor de mai sus, care presupune gruparea actelor pe feluri, probleme sau operaiuni i examinarea
fiecrui set sau pachet de documente n ordinea cronologic ori invers cronologic a ntocmirii,
nregistrrii ori ndosarierii lor. Avantajele pe care le ofer acest procedeu sunt incontestabile, astfel nct
el a devenit uzual n practica controlului financiar.

n concluzie, verificarea documentar este cea mai reprezentativ dintre metodele de tehnic
utilizate n controlul financiar. Fenomenul se explic prin aceea c n economia de pia importana
documentelor este excepional de mare. Ele constituie antenele contabilitii, dar n acelai timp sunt i
un mijloc eficace pentru verificarea gestiunilor, pentru analiza ntregii viei economice a ntreprinderii i
pentru stabilirea calculelor previzionale. Pe baza lor se poate stabili rspunderea personal a conducerii i
asigura controlul mijloacelor de lucru puse la dispoziia administratorilor de ctre proprietari i n acelai
timp sunt un mijloc eficient de control asupra executrii programelor de lucru i a bugetelor aferente. n
foarte multe cazuri documentele reprezint singura cale de reconstituire a operaiunilor consemnate n
ele, a condiiilor i scopului n care acestea s-au efectuat. Verificarea atent i exigent a documentelor
poate scoate la iveal deficienele existente n activitatea sau sectorul controlat i poate identifica unele
posibiliti de perfecionare a muncii viitoare.

B. Inventarierea de control (cunoscut i sub denumirile de control faptic sau inventar fizic)
Ca metod specific de control economic, financiar i gestionar, inventarierea reprezint n
primul rnd o verificare faptic, pe teren, a existenelor de valori materiale i bneti. Prin extensie,
inventarierea de control poate fi folosit i pentru verificarea unor documente sau evidene (sub raportul
existenei acestora i inerii lor la zi), precum i pentru identificarea unor elemente patrimoniale de natura
titlurilor, drepturilor de crean, obligaiilor, n accepiunea ei de metod de tehnic a controlului
economic, financiar i gestionar, inventarierea de control coincide numai parial cu activitatea mult mai
cuprinztoare de inventariere periodic a gestiunilor sau a ntregului patrimoniu, care se realizeaz printro mbinare a verificrilor faptice cu cele documentare i prin efectuarea unor operaiuni specifice de
regularizare i evaluare.

O condiie esenial pentru succesul inventarierii de control, respectiv pentru surprinderea

realitilor efective, este ca interveniile controlului s se produc inopinat. n caz contrar persoanele care
rspund de gestiuni, sectoare sau compartimentele verificate pot lua msuri de acoperire provizorie i
fictiv a lipsurilor, de modificare a evidenelor operative, de mascare a plusurilor, de substituire a
sortimentelor i altele similare. n acelai timp, inventarierea inopinat ofer o imagine clar i real
asupra strii calitative, modului de pstrare sau de folosin a bunurilor i mijloacelor ce compun avutul
public sau privat al unitilor patrimoniale.

n funcie de natura elementelor verificate i de obiectivele urmrite prin aciunea de control, se

pot utiliza ca procedee de lucru inventarierea total i inventarierea prin sondaj.

Inventarierea total permite cunoaterea integral a realitilor i formularea unor concluzii

exacte, dar este mai greu de realizat. Ea reclam un timp de executare ndelungat, un efort mai substanial
i sistarea operaiunilor de primire i eliberare a bunurilor din gestiuni.

nventarierea prin sondaj se realizeaz cu mai mult uurin, este mai operativ, dar are o
precizie mai sczut. Cu toate acestea, n practica economic actual, inventarierea de control (conceput
ca metod de tehnic specific) se realizeaz n principal pe calea sondajului. Explicaia poate fi dat i

de faptul c, n condiiile actuale, volumul valorilor ce trebuie inventariate i sortimentele acestora

nregistreaz o cretere i respectiv o diversificare continu. n orice caz, procedeul inventarierii prin
sondaj nu trebuie s conduc la diminuarea gradului de precizie al aciunilor de control, n acest scop se
impune perfecionare continu a tehnicilor de lucru, astfel nct sondajul s satisfac tot mai mult
cerinele unei cercetri selective. Asta nseamn c alegerea din mulimea elementelor a exemplarelor ce
vor fi controlate i dimensionarea optim a eantioanelor s se fac pe baza unor criterii tiinifice.
Evident, inventarierea prin sondaj nu poate fi generalizat n mod absolut. De altfel, legea
interzice folosirea sondajului pentru verificarea gestiunilor de mijloace bneti sau a gestiunilor de
obiecte preioase. De asemenea, atunci cnd sondajul descoper existena unor deficiene sau lipsuri n
gestiune, este obligatorie trecerea la inventarierea total n vederea stabilirii volumului i valorii integrale
a prejudiciilor provocate.

C. Utilizarea de mijloace proprii de consemnare i confirmare a constatrilor

n practica controlului financiar apar frecvente situaii n care informaiile curente ce stau la
dispoziia organelor de control nu satisfac integral cerinele unei interpretri realiste a fenomenelor i
proceselor economice complexe sau foarte dinamice. n asemenea mprejurri sunt necesare investigaii
suplimentare ndreptate spre cunoaterea unor aspecte particulare i a mobilurilor ce stau la baza unor
aciuni, identificarea tuturor implicaiilor i efectelor, valorificarea unor iniiative, opiuni sau puncte de
vedere ale personalului din unitile controlate. Unii specialiti recomand chiar folosirea de chestionare,
teste i consultri care s permit evaluare mai exact a strilor de lucru, cunoaterea unor atitudini i
comportamente ale celor verificai, identificarea tuturor posibilitilor, a rezervelor i resurselor nepuse n
valoare.

n principiu, organele de control pot cere informaii (verbale sau scrise) oricror persoane fizice
sau juridice care au legtur cu problemele verificate. Mai frecvent folosite n munca de control sunt
notele scrise i consemnarea unor detalii n actele finale de control. La rndul lor, notele scrise mbrac
dou forme concrete: procese-verbale de constatare i note explicative.

Procesele-verbale de constatare se ntocmesc pentru consemnarea unor deficiene constatate de

ctre organul de control, a cror reconstituire ulterioar nu este posibil sau care nu vor putea fi dovedite
mai trziu. Avem n vedere absenele temporare de la locul de munc, organizarea defectuoas a
depozitelor i magaziilor, folosirea necorespunztoare sau ilegal a utilajelor i a mijloacelor de
transport, existena unor materiale neasigurate mpotriva degradrii, lipsa sau organizarea
necorespunztoare a pazei valorilor materiale i altele similare. Procesele-verbale de constatare
consemneaz situaia de fapt i se semneaz de ctre organul de control, de conductorul unitii,
subunitii sau compartimentului respectiv i, eventual de martori asisteni. Procesele-verbale de
constatare se mai ntocmesc cu ocazia verificrilor prin sondaj i a controalelor efectuate la subunitile
sau filialele care i au sediul n alt parte dect unitile supuse verificrii.

Notele explicative se utilizeaz atunci cnd organele de control constat abateri sau deficiene
pentru care urmeaz s propun sanciuni sau imputaii sau care ntrunesc elementele constitutive ale
unor infraciuni. Aceste note au forma unor rspunsuri la ntrebri. Evident, ntrebrile se formuleaz de
ctre organul de control, iar rspunsurile se dau de ctre cei considerai vinovai sau de alte persoane care
cunosc mprejurrile n care s-au produs faptele respective. ntrebrile i rspunsurile sunt numerotate n
ordine, iar ultima ntrebare poate avea formulare tip: Dac mai avei ceva de adugat n legtur cu
constatarea fcut?". n felul acesta notele explicative capt i caracterul unor declaraii, evitnd
posibilitile de invocare ulterioar a viciilor de form sau de procedur. Organele de control au obligaia

s analizeze cu discernmnt rspunsurile primite i s formuleze, dac consider necesar, i alte

ntrebri lmuritoare.

Atunci cnd persoanele n cauz refuz s dea not explicativ sau s rspund la unele ntrebri,
organele de control vor formula n scris ntrebrile respective, printr-o adres nregistrat la unitatea
verificat, n care vor preciza i termenul-limit pentru primirea rspunsurilor. Dac nici n acest caz nu
primesc rspunsurile solicitate, organele de control stabilesc concluziile pe baza informaiilor existente,
dar vor consemna refuzul n documentele finale de control.
Se impune i precizarea c notele scrise sunt mijloace suplimentare de informare i confirmare. n
consecin, ele trebuie folosite cu tact i numai n cazuri bine justificate pentru a nu provoca stri de
tensiune, nencredere sau suspiciune n rndul personalului din unitatea sau compartimentele supuse
verificrii.

Alte informaii utile pentru aprecierea activitii sau pentru caracterizarea unor aspecte particulare
sunt consemnate n actele ntocmite de ctre organele de control la terminarea operaiunilor de verificare.
Descrierea detaliat a unor deficiene sau abateri, cu indicarea dispoziiilor legale nclcate, stabilirea
vinovailor i msurilor preconizate (ntemeiate pe articole concrete din actele normative) ofer organelor
de decizie surse autentice de cunoatere i temeiul unor hotrri juste. Aceeai funciune ndeplinete i
referatul de motivare prin care organele financiar-contabile refuz viza de control financiar preventiv
pentru operaiunile patrimoniale ce nu respect criteriile de legalitate, realitate, necesitate, oportunitate i
economicitate.

3.2.2. Metode i procedee comune utilizate n controlul financiar

Acestea completeaz arsenalul metodologic al organelor de control, n categoria acestor metode,

folosite i n alte domenii de activitate, se cuprind observarea direct, probele de laborator i expertizele
tehnice, metodele analizei economice i financiare. Utilizarea metodelor comune este posibil i necesar
datorit interferenelor pe care controlul le are cu respectivele activiti, precum i datorit faptului c
problemele econmico-financiare ce fac obiectul controlului sunt din ce n ce mai complexe.

A.
Observarea direct este o metod utilizat cu prioritate n controlulconcomitent
(ierarhizat sau operaional) i const n urmrirea la faa loculuia modului de organizare i desfurare a
muncii din diferite sectoare saucompartimente specializate.

n aciunile de control economic, financiar i gestionar observarea direct poate mbrca forma
general a inspeciilor sau poate utiliza procedee tehnice mai evoluate, cum sunt cronometrarea,
fotografierea, normarea, testarea de aptitudini etc. De asemenea, controlul prin observarea direct
permite cunoaterea unor situaii de fapt care nu fac obiectul nregistrrilor n documente sau evidene,
cum sunt: asigurarea pazei la magazii i depozite, respectarea normelor de securitate a muncii, realizarea
msurilor de siguran privind pstrarea i manipularea numerarului (existena casei de fier i a grilajelor
metalice la ua i ferestrele casieriei, efectuarea operaiunilor de ncasri i pli la ghieu) i altele
similare.

B.
Probele de laborator i expertizele tehnice se utilizeaz n munca de control, financiar
atunci cnd complexitatea unorprobleme depete nivelul de pregtire, aparatura de care dispune
saucompetena legal atribuit organului de control. n aceste cazuri se recurge la serviciile (i, evident,
la metodele) unor specialiti din domeniul tehnic,chimic, sanitar etc. Probele de laborator folosesc pentru
determinarea calitii, compoziiei sau coninutului unor bunuri (materii prime minerale sau organice,
produse alimentare, materiale textile, betoane etc.). Expertizele tehnice sunt necesare pentru cunoaterea
parametrilor de funcionare a utilajelor, rezistenei unor materiale sau construcii, randamentelor
energetice i termice, consumului de materiale i de manoper pentru o lucrare sau produs.

Probele de laborator i expertizele tehnice depesc cadrul problemelor econmico-financiare, dar

foarte adesea ele sunt indispensabile organelor de control pentru analiza temeinic a fenomenului
verificat, pentru cunoaterea realitilor efective i pentru formularea unor concluzii juste.

C.
Metodele analizei economice i financiare sunt foarte utile nmunca de control datorit
complexitii activitilor ce trebuie verificate,dar i evoluiei lor sub influena direct sau indirect a mai
multor factori,n aciunile de control economic, financiar i gestionar se utilizeaz cu succescomparaia
sau analiza comparativ, generalizarea, gruparea corelat afactorilor i msurarea influenei lor. Ca
suport pentru efectuarea analizeloreconmico-financiare organele de control folosesc datele din
evidenele operative, nregistrrile din contabilitatea curent i calculele periodice de sintez (ndeosebi
bilanul contabil i anexele sale).

Folosind metodele analizei, organele de control economic, financiar i gestionar pot determina
dinamica unor fenomene sau operaiuni, ritmicitatea proceselor de aprovizionare, producie i desfacere,
structura mijloacelor, resurselor sau cheltuielilor i greutatea specific a elementelor componente,
legturile de cauzalitate dintre diferitele fenomene econmico-financiare i cele juridice ori sociale. n
acest fel, metodele analizei economice i financiare permit organelor de control s adnceasc
cunoaterea realitilor, s fundamenteze mai tiinific concluziile lor i s propun msuri mai eficiente.

3.3. Metodologii de control

Transpunerea n practic a mecanismelor controlului financiar implic utilizarea unui ntreg

arsenal de metode, tehnici i procedee care formeaz la un loc metodologiile de control. Dac inem cont
de toate etapele succesive ale activitii de control vom admite c pot exista metodologii de planificare
sau de programare, metodologii de organizare, metodologii de exercitare, metodologii de finalizare i
apoi metodologii de valorificare a controlului. n practic ns aceste etape se ntreptrund, genernd, n
principal, dou categorii distincte de metodologii: cele de planificare i respectiv cele de exercitare a
controlului financiar .

3.3.1. Metodologiile de planificare a controlului financiar

Pentru a se putea integra ca activitate distinct n structurile manageriale i de specialitate ale
ntreprinderilor, instituiilor sau organismelor administraiei de stat, controlul financiar trebuie s aib un
orizont perceptibil, ceea ce nseamn c el trebuie s aib la baz planuri sau programe de lucru care s-i
confere elemente de echilibru necesare stabilitii i continuitii aciunilor.

Evident problema planificrii controlului se pune n mod diferit n funcie de formele i coninutul
aciunilor de control. Astfel, n cazul controlului ierarhizat sau al formelor de control invizibil sarcinile
ori atribuiilede control deriv din nsi obligaiile de serviciu ale persoanelor implicate, din fiele lor de
posturi i din documentele interne de organizare a controlului (decizii sau ordine ale conducerii). La fel i
n cazul controlului financiar preventiv, situaie n care principalele atribuii, respectiv operaiunile
patrimoniale ce se supun obligatoriu controlului sunt fixate prin norme juridice i metodologice, iar
nominalizarea lor se face prin acte de dispoziie de ordine interioar. Pentru aceste forme de control nu
este necesar ntocmirea unor planuri de munc sau programe de activitate.

n schimb, formele ulterioare de control, care cad n sarcina unor organe specializate, impun cu
necesitate ealonarea n timp a aciunilor de control prin planuri sau programe propriu-zise. ntocmesc
asemenea planuri organele Curii i Camerelor de Conturi, organele de control ale Ministerului
Finanelor Publice, inspeciile bancare, inspeciile, inspectoratele i oficiile specializate de control,
compartimentele de control financiar de gestiune i asimilatele lor. Coninutul acestor planuri i
metodologia de elaborare a lor sunt de asemenea difereniate.

n materie de planificare a controlului financiar importante particulariti metodologice

nregistreaz compartimentele de control financiar de gestiune. Potrivit normelor n vigoare activitatea de
control gestionar n unitile din sectorul public al economiei i din administraia de stat se desfoar pe
baza programelor de lucru semestriale, ntocmite de eful compartimentului de control i aprobate de
conductorul n subordinea cruia se afl compartimentul de control respectiv. n aceste programe se vor
nominaliza gestiunile i activitile ce urmeaz a fi controlate, perioada supus controlului i cea stabilit
pentru verificarea efectiv, ca i organele care efectueaz controlul.

Normele precizeaz c urmrirea realizrii programului semestrial se face tot de ctre eful
compartimentului de control financiar de gestiune, care va organiza n acest sens o eviden simpl a
actelor de control ntocmite, a altor aciuni realizate n afara programului aprobat, precum i a
principalelor rezultate obinute (care pot reprezenta plusuri n gestiuni identificate, pagube constatate,
sanciuni aplicate). n baza constatrilor fcute de ctre revizorii contabili, eful compartimentului de
control gestionar va sesiza periodic conducerea unitii de problemele ce pot conduce la mbuntirea
activitii de gestionare a patrimoniului.

Prin urmare, documentul oficial de planificare a controlului gestionar este programul de lucru
semestrial. Dar elaborarea unor asemenea programe nu se poate face pe baze empirice, impunndu-se
necesitatea utilizrii unei metodologii adecvate. Esena acesteia va consta n calculul anaiitic al fondului
de timp, dup cum urmeaz:

Mai nti, este necesar elaborarea unei situaii exacte a sarcinilor anuale de control gestionar,
care poate cuprinde att sarcinile obligatorii, ct i unele aciuni opionale. n categoria sarcinilor
obligatorii vom nscrie n primul rnd toate aciunile concrete de control, n ordinea stabilit pentru
verificare, aciuni reprezentnd unitile componente direct subordonate sau subuniti ale acestora ce
urmeaz a fi verificate de fond n anul respectiv, organizaii social-obteti finanate sau subvenionate,
gestiuni proprii de inventariat. Tot n categoria sarcinilor obligatorii vom include i activitile curente
ale compartimentului de control, cum sunt de exemplu valorificarea actelor de control, instructajele,
schimburile de experien, ndrumarea echipelor pe teren.

Pentru fiecare dintre aceste aciuni i activiti se va stabili necesarul de timp exprimat n om/zile.
Prin nsumarea timpilor individuali (necesari executrii aciunilor de control i desfurrii activitilor
specifice) vom obine necesarul total de fond de timp" pe care l vom nota cu N.t.Fd.T.

Pe de alt parte, vom determina fondul de timp calendaristic al organelor de control (pe care l
vom nota cu Fd.T.C). Pentru aceasta vom nsuma zilele lucrtoare din an (excluznd duminicile i
eventual smbetele, srbtorile legale i concediul de odihn) pentru fiecare component al compartimentului de control. Evident, i fondul de timp calendaristic total va fi exprimat tot n om/zile pentru a fi
comparabil cu necesarul total de fond de timp.

ntr-o a treia faz vom stabili gradul de ocupare al organelor de control. Se compar n acest scop
necesarul de fond de timp cu fondul de timp calendaristic, putnd rezulta dou variante care se vor
soluiona n mod diferit, i anume:

Dac rmne un fond de timp disponibil (ceea ce vrea s nsemne c N.t.Fd.TxFd.T.C), acesta va
putea fi ocupat cu acele aciuni opionale despre care am pomenit mai sus i care vor reprezenta teme
propuse pentru verificare. Timpul necesar realizrii acestora va fi exprimat tot n om/zile i trebuie s se
ncadreze n fondul de timp disponibil.

Dac, n schimb, N.t.Fd.T.>Fd.T.C, ceea ce nseamn c organele de control nu pot acoperi

integral aciunile obligatorii i activitile specifice, atunci eful compartimentului de control va ntocmi
un memoriu prin care va solicita, n mod justificat, suplimentarea numrului de posturi. Reamintim faptul
c, potrivit normelor n vigoare, conductorii de uniti n care se organizeaz compartimente de control

financiar de gestiune au obligaia legal de a asigura necesarul de posturi pentru ndeplinirea integral a
sarcinilor anuale de control gestionar de fond.
Situaia sarcinilor anuale de control gestionar va sta la baza elaborrii programelor semestriale de
lucru, dar ea poate folosi i pentru urmrirea ndeplinirii sarcinilor, operaiune care are la baz
nregistrarea proceselor-verbale de verificare sau altor documente ntocmite pentru finalizarea aciunilor
de control.

Documentele de planificare a controlului gestionar se semneaz de eful compartimentului de

control (sau, n lipsa acestuia, de conductorul compartimentului financiar-contabil) i se aprob de
conducerea unitii n cadrul creia funcioneaz compartimentul de control. Pe parcursul executrii
sarcinilor, conducerea unitii va putea opera unele modificri n programele de lucru semestriale
(respectiv urgentarea verificrii unor uniti, subuniti sau gestiuni, amnarea verificrii altora,
schimbarea perioadelor de control etc.), fr ca prin aceasta s se afecteze ndeplinirea integral a
sarcinilor anuale. Evident, respectivele modificri trebuie comunicate din timp (cu cel puin 10 zile
nainte de nceperea aciunii de control sau imediat dup apariia unor mprejurri cu caracter de urgen)
pentru a putea fi realizate n condiii optime.

Documentele privind planificarea activitii de control gestionar, ca i n cazul celorlalte forme de

control specializat, se ntocmesc i se pstreaz n aa fel nct s se asigure caracterul inopinat al
verificrilor, precum i respectarea cerinelor generale ale aprrii secretului datelor confideniale ori
rezervate. Pe de alt parte, documentele de planificare folosesc i pentru coordonarea unitar a
controlului economic, financiar i gestionar exercitat n cadrul sau asupra unitilor patrimoniale. Modul
specific de ierarhizare i subordonare a compartimentelor de control financiar de gestiune i organizarea
compartimentelor revizorilor de gestiuni fac posibil coordonarea proiectelor de plan (care se nainteaz
i se centralizeaz ierarhic pn la nivelul ministerelor i celorlalte organe centrale). n felul acesta, pot fi
nlturate nc din faza de planificare toate suprapunerile, paralelismele i controalele repetate.

3.3.2. Metodologii de exercitare a controlului financiar

Sub aspect metodologic desfurarea practic a aciunilor de control difer n funcie de natura
acestora. Astfel, n cazul controlului preventiv, metodologia de exercitare vizeaz modul concret n care
sunt prezentate documentele la viz, analiza acestora n funcie de obiectivele sau condiiile stabilite
pentru fiecare operaiune, acordarea sau refuzul vizei i soluionarea eventualelor refuzuri de viz.
Controlul ierarhizat implic i mai puine aspecte metodologice, acesta exercitndu-se n cadrul
atribuiilor de serviciu ale persoanelor cu funcii de conducere. Controlul gestionar de fond, ca i alte
forme de control ulterior, se exercit n baza unor unei metodologii ce are n vedere pregtirea i
organizarea aciunilor, verificarea concluziilor. Vom detalia, n cele ce urmeaz, aceste probleme
complexe.

A. Metodologia de exercitare a controlului financiar preventiv

Metodologia de exercitare a controlului financiar preventiv se ntemeiaz pe prevederile din
Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat
n Monitorul Oficial al Romniei nr. 799 din 12 noiembrie 2003 i din normele metodologice n vigoare.

Cnd am prezentat organizarea principalelor forme de control, am constatat c exist anumite

particulariti la organizarea controlului financiar preventiv la instituiile publice. n aceste condiii, este
evident c vom ntlni particulariti i la exercitarea controlului financiar preventiv la instituiile publice.
Dup cum am artat, controlul financiar preventiv la instituiile publice poate fi propriu i delegat.

Sub aspect procedural, exercitarea controlului financiar preventiv propriu este prezentat n cele
ce urmeaz.

Documentele care privesc operaiuni asupra crora este obligatorie exercitarea controlului
financiar preventiv se transmit persoanelor desemnate cu exercitarea acestuia de ctre compartimentele
de specialitate care iniiaz operaiunea. Documentele privind operaiunile prin care se afecteaz
fondurile publice i/sau patrimoniul public vor fi nsoite de avizele compartimentelor de specialitate, de
note de fundamentare, de acte i/sau documente

justificative i, dup caz, de o Propunere de angajare a unei cheltuieli" i/ sau de un

Angajament individual/global".

n efectuarea controlului financiar preventiv de ctre persoanele desemnate, parcurgerea listei de

verificare specific operaiunii primit la viz este obligatorie, dar nu i limitativ. n conformitate cu
prevederile actelor normative n vigoare, persoana desemnat s exercite controlul financiar preventiv
poate extinde verificrile ori de cte ori este necesar.

Dac prin parcurgerea listei de verificare cel puin unul din elementele verificrii formale completarea documentelor n concordan cu coninutul acestora, existena semnturilor persoanelor
autorizate din cadrul compartimentelor de specialitate, existena actelor justificative specifice operaiunii
prezentate la viza - nu este ndeplinit, atunci operaiunea nu poate fi autorizat.

Pentru simplificarea i accelerarea circuitului administrativ, n astfel de situaii nu se face

consemnarea refuzului de viz, procedndu-se la restituirea documentelor ctre compartimentul care a
iniiat operaiunea, indi-cndu-se n scris motivele restituirii.

Dup efectuarea controlului formal, persoanele desemnate s exercite controlul financiar

preventiv nregistreaz documentele n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control
financiar preventiv i efectueaz, de asemenea, prin parcurgerea listei de verificare, controlul operaiunii
din punct de vedere al legalitii, regularitii i, dup caz, al ncadrrii n limitele i destinaia creditelor
bugetare i/sau de angajament.

Dac necesitile o impun, n vederea exercitrii unui control preventiv ct mai complet, se pot
solicita i alte acte justificative, precum i avizul compartimentului de specialitate juridic. ntrzierea
sau refuzul furnizrii actelor justificative sau avizelor solicitate vor fi comunicate conductorului entitii
publice, pentru a dispune msurile legale.

Dac n urma verificrii de fond operaiunea ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i,

dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament, se acord viza,
prin aplicarea sigiliului i a semnturii pe exemplarul documentului care se arhiveaz la entitatea public.

Prin acordarea vizei se certific implicit i ndeplinirea condiiilor menionate n listele de

verificare.

Documentele vizate i actele justificative ce le-au nsoit sunt restituite, sub semntur,
compartimentului de specialitate emitent, n vederea continurii circuitului acestora, consemnndu-se
acest fapt n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv.Sub aspect
formal, viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura persoanei desemnate i prin
aplicarea sigiliului personal, care va cuprinde urmtoarele informaii: denumirea entitii publice, meniunea vizat pentru control financiar preventiv", numrul sigiliului (numrul de identificare a titularului
acestuia), data acordrii vizei (an, luna, zi).

Termenul pentru pronunare (acordarea/refuzul vizei) se stabilete, prin decizie intern, de

conductorul entitii publice n funcie de natura i complexitatea operaiunilor cuprinse n Cadrul
general i/sau specific al operaiunilor supuse controlului preventiv.

Un aspect procedural extrem de important n cadrul metodologiei de exercitare a controlului

financiar preventiv l reprezint refuzul de viz i, evident, implicaiile acestuia.

Astfel, dac n urma controlului se constat c cel puin un element de fond cuprins n lista de
verificare nu este ndeplinit i, n consecin, operaiunea nu ntrunete condiiile de legalitate,
regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament,
persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv vor refuza motivat, n scris,
acordarea vizei de control financiar preventiv, consemnnd acest fapt n Registrul privind operaiunile
prezentate la viza de control financiar preventiv.

La refuzul de viz se va anexa i un exemplar al listei de verificare, cu indicarea elementului

(elementelor) din aceast list a crui (ale cror) cerin (cerine) nu este (nu sunt) ndeplinit
(ndeplinite).

Refuzul de viz, nsoit de actele justificative semnificative, va fi adus la cunotina

conductorului entitii publice, iar celelalte documente se vor restitui, sub semntur, compartimentelor
de specialitate care au iniiat operaiunea.

Cu excepia cazurilor n care refuzul de viz se datoreaz depirii creditelor bugetare i/sau de
angajament, operaiunile refuzate la viz se pot efectua pe propria rspundere a conductorului entitii
publice.

Efectuarea pe proprie rspundere a operaiunii refuzate la viza de control financiar preventiv se

face printr-un act de decizie intern emis de conductorul entitii publice. O copie de pe actul de decizie
intern va fi transmis persoanei care a refuzat viza, compartimentului de audit public intern al entitii
publice, precum i, dup caz, controlorului delegat.

Persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv vor informa Curtea de

Conturi, Ministerul Finanelor Publice i, dup caz, organul ierarhic al entitii publice asupra
operaiunilor refuzate la viz i efectuate pe propria rspundere.

Informarea organului ierarhic superior se va face de ndat ce efectuarea operaiunii a fost

dispus, prin transmiterea unei copii dup actul de decizie intern i de pe motivaia refuzului de viz.
Conductorul organului ierarhic superior are obligaia de a lua msurile legale pentru restabilirea situaiei
de drept.

Dac prin operaiunea refuzat la viz, dar efectuat pe propria rspundere de ctre conductorul
entitii publice, se prejudiciaz patrimonial entitatea i dac conductorul organului ierarhic superior
(dup caz) nu a dispus msurile legale, atunci vor fi sesizate inspecia central i/sau inspeciile teritoriale
ale Ministerului Finanelor Publice.

Informarea Curii de Conturi se va face cu ocazia efecturii controalelor de descrcare de gestiune

sau a altor controale ce intr n competena sa.

Controlul financiar preventiv delegat se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice prin
controlori delegai. Controlul financiar preventiv delegat se exercit asupra operaiunilor care se nscriu
n condiiile fixate prin ordinul de numire. Restul operaiunilor prin care se afecteaz fondurile i/sau
patrimoniul public intr n competena exclusiv a controlului preventiv propriu/intern. Controlul
financiar preventiv delegat se exercit asupra operaiunilor ce intr n competena sa numai dup ce
acestea au fost supuse controlului preventiv propriu/intern. Operaiunile refuzate la viza de control
preventiv propriu/intern nu mai sunt supuse controlului preventiv delegat.

n exercitarea atribuiilor sale de control asupra operaiunilor la care s-a stabilit competena sa,
controlorul delegat va urma o procedur de control similar celei de la exercitarea controlului financiar
preventiv propriu. Listele de verificare avute n vedere la efectuarea controlului de ctre controlorii
delegai se emit i se actualizeaz de ctre Direcia general de control financiar preventiv din Ministerul
Finanelor Publice.

i n cazul acestui control se impun cteva precizri suplimentare legate de refuzul de viz.

Dac n exercitarea atribuiilor sale controlorul delegat sesizeaz c, n mod repetat, controlul
preventiv propriu a acordat viza pentru operaiuni care nu ntrunesc condiiile de legalitate, regularitate
i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament, acesta l va
informa n scris pe ordonatorul de credite pentru a dispune msurile ce se impun potrivit
responsabilitilor sale.Viza de control financiar preventiv delegat se acord sau se refuz n scris, pe
formular tipizat, i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent.

Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv delegat rspund, potrivit legii, n
raport de culpa lor, pentru legalitatea, regularitatea i ncadrarea n limitele creditelor de angajament i
creditelor bugetare aprobate, n privina operaiunilor pentru care au acordat viza.

Controlul financiar preventiv delegat se efectueaz n termenul cel mai scurt, permis de durata
efectiv a verificrilor necesare, astfel nct s nu afecteze desfurarea n bune condiii i n termen a
operaiunii al crei proiect se supune controlului financiar preventiv delegat. Perioada maxim pentru
acordarea sau, dup caz, pentru refuzul vizei de control financiar preventiv delegat este de trei zile
lucrtoare de la prezentarea proiectului unei operaiuni, nsoit de toate documentele justificative. In
cazuri excepionale, controlorul delegat are dreptul s prelungeasc perioada de verificare cu maximum
cinci zile lucrtoare, informndu-i, n acest sens, pe controlorul financiar ef i ordonatorul de credite.

Dac n urma parcurgerii procedurii de verificare se constat c operaiunile nu ntrunesc

condiiile de legalitate, regularitate i ncadrare n destinaia i limitele creditelor bugetare i/sau de
angajament, controlorul delegat va comunica, n scris, ordonatorului de credite motivele pentru care
operaiunea nu poate fi efectuat, consemnnd acest fapt n Registrul privind operaiunile prezentate la
viza de control financiar preventiv. O copie de pe textul comunicrii va fi transmis controlorului
financiar ef. n situaia n care ordonatorul de credite consider c operaiunea poate fi efectuat,
solicit, n scris, controlorului delegat acordarea vizei, prezentnd argumentele corespunztoare de
legalitate i regularitate. n caz contrar, operaiunea se consider retras de la viz, iar actele justificative
se restituie, sub semntur, compartimentului de specialitate.

Dac controlorul delegat consider ntemeiate argumentele ordonatorului de credite, va acorda

viza pentru efectuarea operaiunii. n situaia n care argumentele sunt considerate nentemeiate sau
insuficiente, controlorul delegat va aduce la cunotin ordonatorului de credite refuzul de viz i va
restitui, sub semntur, compartimentelor de specialitate actele justificative. n situaii complexe,
controlorul delegat poate solicita controlorului financiar ef constituirea comisiei pentru formularea
opiniei neutre. Aceast opinie va fi adus la cunotin controlorului delegat n trei zile de la solicitarea
sa.

Termenul pentru pronunare se suspend pe perioada de la comunicarea motivelor pentru care

operaiunea nu poate fi efectuat pn la primirea punctului de vedere al ordonatorului de credite i pe
perioada formulrii opiniei neutre.

Cu excepia cazurilor n care refuzul de viz se datoreaz depirii creditelor bugetare sau de
angajament, operaiunile refuzate la viz se pot efectua numai pe propria rspundere a ordonatorului de
credite. Actul de decizie prin care ordonatorul dispune efectuarea operaiunii pe propria rspundere va fi
adus la cunotin compartimentului de audit intern i controlorului delegat care va consemna acest fapt
n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv. Controlorul delegat va
informa Ministerul Finanelor Publice asupra operaiunilor refuzate la viz i executate pe rspunderea
ordonatorului de credite, cu ocazia raportrilor lunare transmise controlorului financiar ef, precum i
Curtea de Conturi, cu ocazia controalelor de descrcare de gestiune sau a altor controale dispuse de
aceasta.

Dac n urma parcurgerii procedurii de control se constat c cel puin un element de fond cuprins
n lista de verificare nu este ndeplinit i, n esen, operaiunea nu ntrunete condiiile de legalitate,
regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament,
controlorul delegat va comunica, n scris, ordonatorului de credite, motivele pentru care operaiunea nu
poate fi efectuat, consemnnd acest fapt n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control
financiar preventiv. O copie de pe textul comunicrii va fi transmis controlorului financiar ef.

n situaia n care ordonatorul de credite consider c operaiunea poate fi efectuat, solicit, n

scris, controlorului delegat, acordarea vizei prezentnd argumentele corespunztoare de legalitate i
regularitate. n caz contrar, operaiunea se consider retras de la viz, iar actele justificative se restituie,
sub semntur, compartimentului de specialitate.

Dac controlorul delegat consider ntemeiate argumentele ordonatorului de credite, va acorda

viza pentru efectuarea operaiunii. n situaia n care argumentele sunt considerate nentemeiate sau
insuficiente, controlorul delegat va aduce la cunotina ordonatorului de credite refuzul de viz i va
restitui, sub semntur, compartimentelor de specialitate actele justificative.

La refuzul de viz se va anexa i un exemplar al listei de verificare, cu indicarea elementului

(elementelor) din aceast list a crui (ale cror) cerin (cerine) nu este (nu sunt) ndeplinit
(ndeplinite).

n situaii complexe, controlorul delegat poate solicita controlorului financiar ef constituirea, n

condiiile legii, a comisiei pentru formularea opiniei neutre. Aceast opinie va fi adus la cunotina
controlorului delegat n trei zile de la solicitarea sa.

Termenul pentru pronunare se suspend pe perioada de la comunicarea motivelor pentru care

operaiunea nu poate fi efectuat pn la primirea punctului de vedere al ordonatorului de credite i pe
perioada formulrii opiniei neutre.

Cu excepia cazurilor n care refuzul de viz se datoreaz depirii creditelor bugetare sau de
angajament, operaiunile refuzate la viz se pot efectua numai pe propria rspundere a ordonatorului de
credite. Actul de decizie prin care ordonatorul dispune efectuarea operaiunii pe propria rspundere va fi
adus la cunotina compartimentului de audit intern i controlorului delegat care va consemna acest fapt
n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv.

Controlorul delegat va informa Ministerul Finanelor Publice asupra operaiunilor refuzate la viz
i executate pe rspunderea ordonatorului de credite, cu ocazia raportrilor lunare transmise controlorului
financiar ef, precum i Curtea de Conturi, cu ocazia controalelor de descrcare de gestiune sau a altor
controale dispuse de aceasta.

B. Metodologia de exercitare a controlului ulterior

Aceast metodologie este mult mai complex, mpletindu-se organic cu aspectele organizatorice
i cu sarcinile de valorificare a constatrilor i concluziilor. Pentru a surprinde ct mai bine ansamblul
aspectelor metodologice vom lua ca referin cea mai complex form de control ulterior, respectiv
controlul gestionar, urmnd ca pentru alte forme s punctm numai particularitile mai evidente.

Privit n ansamblul su, orice aciune de control gestionar (dar i alte aciuni de control ulterior) trebuie
s parcurg, din punct de vedere al organizrii, desfurrii i finalizrii, ase etape sau faze distincte,
respectiv:

pregtirea aciunii de control;

organizarea muncii la locul verificrii;

verificarea propriu-zis;

ntocmirea i perfectarea documentelor de control;

valorificarea rezultatelor controlului;

controlul ndeplinirii msurilor stabilite pe baza concluziilor rezultate din aciunea de verificare.
Coninutul acestor etape i sarcinile specifice lor sunt, evident, influenate de natura activitilor supuse
verificrii, de mrimea, poziia i subordonarea unitilor, de structurile lor organizatorice, precum i de
felul, obiectivele i competena controlului. Ele pstreaz totui suficiente trsturi comune, pe care ne
propunem s le subliniem n cele ce urmeaz.

a) Pregtirea aciunii de control revine organelor nsrcinate cu executare acestuia i const n

alegerea momentului i duratei controlului, n desemnarea persoanelor care vor face verificrile i n
instruirea lor n legtur cu problemele principale pe care trebuie s le urmreasc.

n acest scop, pregtirea aciunilor de control ncepe printr-o documentare special asupra
organizrii i desfurrii activitii n sectorul supus verificrii. n funcie de coninutul activitii i de
sarcinile care revin organului de revizie se trece la desemnarea persoanelor care vor intra n componena
echipei de control. Formarea echipelor are o importan deosebit pentru succesul aciunii. Trebuie avute
n vedere capacitatea, nivelul de pregtire i calitile individuale ale fiecrei persoane, astfel nct
aportul acestora la rezolvarea problemelor s fie maxim, iar aciunea de control s se desfoare cu cea
mai nalt eficien.

Pregtirea aciunilor de control cuprinde obligatoriu instruirea echipelor desemnate pentru

efectuarea verificrii; acest lucru se realizeaz nainte de plecarea echipelor pe teren, prin prezentarea
unor referate sau lecii de sintez, ntocmirea unor ndreptare cu probleme ce trebuie urmrite etc.
Instructajul echipelor se ncheie n toate cazurile cu seminarizarea organelor de control, pentru a se vedea
n ce msur acestea i-au nsuit problemele respective i dac cunosc sarcinile concrete ce revin
fiecrui membru al echipei n cadrul aciunii de control. n afar de aceasta, conductorul corpului de
control are obligaia s urmreasc activitatea echipelor pe toat durata desfurrii aciunilor, s
cunoasc operativ constatrile fcute i s intervin ori de cte ori este nevoie, dnd efului echipei de
control indicaiile necesare sau sprijin pentru rezolvarea corect a problemelor. n unele cazuri,
conductorul compartimentului/organului de control poate organiza schimburi de experien ntre
echipele ce controleaz probleme similare la diferite uniti sau n sectoare diferite ale aceleiai
ntreprinderi. Aceste schimburi de experien sunt extrem de utile, ndeosebi n cazul aciunilor tematice
de control.

n etapa pregtirii aciunilor de control, organele desemnate n acest scop studiaz materialele
existente la sediul unitii verificatoare, avnd n vedere, cu prioritate: actele de control ntocmite cu
ocazia verificrilor anterioare, msurile luate de unitate n urma acestor verificri i modul de ndeplinire
a lor, ultimul bilan contabil i raportul de gestiune al administratorilor, corespondena purtat de unitatea
verificat n legtur cu problemele care fac obiectul controlului.

De asemenea, organul de control studiaz dispoziiile legale, instruciunile elaborate de organul

superior al unitii verificate, regulamentele de ordine interioar i alte documente care au legtur cu
aciunea de control.

Atunci cnd consider necesar, organele de control pot extinde documentarea asupra problemelor
ce fac obiectul verificrii, cernd unele informaii organelor administrative locale, unitilor bancare,
inspeciilor i inspectoratelor specializate.

n sfrit, etapa de pregtire a aciunilor de control cuprinde i alegerea momentului de ncepere a

verificrii i stabilirea duratei acesteia. n general, se evit perioadele de vrf din activitatea unitilor
controlate, iar durata aciunii de control trebuie limitat la strictul necesar pentru cuprinderea tuturor
obiectivelor fixate.

b) Organizarea muncii la locul verificrii este o etap strns legat de pregtirea aciunii de
control. n general, aceast etap ncepe cu prezentarea organelor de control gestionar sau de alt natur
la unitatea supus verificrii. Pentru nceput se ia legtura cu conductorul unitii (cruia i se prezint
documentele de abilitare), cu organizaia salariailor i eventual cu cea de sindicat, cu care se discut n
principiu scopul verificrii i de la care se cer informaii privind activitatea ntreprinderii, precum i
sprijinul necesar pentru buna desfurare a aciunilor de control.

Pentru prentmpinarea oricror posibiliti de acoperire temporar a eventualelor nereguli,

organul de control trece, imediat dup protocolul de prezentare, la verificarea numerarului i a celorlalte
valori din casierie, precum i a valorilor materiale care necesit un control inopinat (evident, atunci cnd
sarcinile i atribuiile organului de control fac necesar i oportun o asemenea operaiune).

Dup verificarea inopinat, organul de control procedeaz la o documentare detaliat privind

organizarea i desfurarea activitii n unitatea sau compartimentul supus verificrii. n acest scop, se
viziteaz seciile de producie, se analizeaz procesele tehnologice, se cerceteaz modul n care se
ntocmesc i circul documentele justificative, se verific concret organizarea contabilitii i a
evidenelor tehnico-operative, legtura dintre secii i conducere. Pentru completarea acestei
documentri, organul de control poate solicita sprijinul unor persoane din ntreprindere (cu care discut
despre eventualele greuti ntmpinate, lipsurile semnalate, cauze) i consult observaiile i
recomandrile organelor ierarhic superioare fcute asupra ultimului bilan contabil sau n alte
mprejurri. De asemenea, sunt cercetate unele materiale publicate n presa local cu privire la activitatea
ntreprinderii, reclamaiile furnizorilor i clienilor, sesizrile salariailor i specialitilor. Nu va fi scpat
din vedere Registrul de control i observaiile inserate n el de ctre alte organe de control din afara
ntreprinderii.

Dup ce s-au documentat n suficient msur i cunosc activitatea diferitelor sectoare, greutile
ntmpinate de ntreprindere i punctele ei slabe, organele de control ntocmesc un plan detaliat de
verificare, axat pe realitile concrete din unitate i corelat cu sarcinile pe care le-au primit de la organul
verificator. n aceste planuri se cuprind obiectivele ce trebuie verificate, timpul afectat fiecrui obiectiv,
documentele necesare i perioada n care urmeaz a fi controlate. n cazul abordrii selective a unora din
elementele controlului se vor face obligatoriu toate precizrile necesare n planul detaliat, indicndu-se
cu exactitate obiectivele analitice, subunitile sau gestiunile, perioadele pentru care verificarea se face
prin sondaj i cele avute n vedere pentru controlul total etc. n felul acesta, planul detaliat de verificare
va permite o mai bun delimitare a responsabilitilor organelor de control pentru aspectele efectiv
verificate.

Organizarea muncii la locul verificrii permite organelor de control s stabileasc, de comun

acord cu factorii de rspundere din ntreprindere, formele i metodele de colaborare cu personalul
unitii, inclusiv atragerea unor salariai n aciunea de control (formarea unor echipe mixte, efectuarea
unor analize comune, prelucrarea rezultatelor controlului cu responsabilii sau cu ntreg personalul unora
dintre compartimentele verificate etc). n funcie de obiectivele urmrite i de competenele pe care le au,
organele de control gestionar pot colabora n continuare cu organele locale de control ale statului, cu
banca sau bncile care crediteaz ntreprinderea, cu inspeciile i inspectoratele specializate de control.

c) Verificarea propriu-zis a obiectivelor fixate prin planul detaliat reprezint cea mai
important etap a aciunii de control i ea poate mbrca att forma unor controale faptice, ct i forma

controalelor documentare (n funcie de obiectivele fixate, natura activitilor, competena organelor de

control i, evident, posibilitile de acces la sursele de informare).
Din punctul de vedere al organizrii i desfurrii ei, verificarea propriu-zis trebuie s respecte
cel puin trei reguli de baz, dup cum urmeaz:

n primul rnd, verificarea obiectivelornscrise n plan trebuie s se mpleteasc obligatoriu cu

examinarea modului n care unitatea controlat a dus la ndeplinire msurile stabilite n urma aciunilor
precedente de control. Accentul principal se va pune pe respectarea disciplinei financiare, lichidarea
datoriilor i creanelor, recuperrea pagubelor suferite. Merit a fi subliniat i faptul c rigoarea cu care
se desfoar etapa verificrilor faptice i documentare influeneaz, la rndul su, calitatea concluziilor
i justeea msurilor propuse pentru viitor.

Cea de-a doua regul vizeaz sursele de informare. n cazurile n care documentele existente n
ntreprindere nu permit organului de control s verifice i s clarifice toate aspectele, acesta poate solicita
compartimentelor de resort ntocmirea unor situaii, extrase de date, calcule analitice, note de justificare
etc. Se recomand totui ca organele de control s-i limiteze asemenea solicitri la strictul necesar.

In al treilea rnd, trebuie avute n vedere raporturile organelor de control cu reprezentanii

unitii controlate. Ca regul general, organele de control vor menine un contact permanent cu responsabilii ntreprinderii, n scopul cunoaterii eventualelor obiecii asupra constatrilor sau concluziilor
pariale (n asemenea cazuri problemele respective vor fi reanalizate cu toat rspunderea), precum i n
scopul adoptrii operative a msurilor ce se impun. De asemenea, pentru a fi la curent cu cele mai actuale
probleme ce frmnt ntreprinderea controlat, se recomand ca organele de control gestionar s
participe la ntlnirile care au loc n timpul ederii lor n unitatea respectiv i care ar putea s-i ajute n
activitatea pe care o desfoar

Pe de alt parte, din punct de vedere metodologic, etapa verificrii propriu-zise trebuie s
satisfac obligatoriu trei cerine eseniale:

n primul rnd, aprecierea oricror activiti, operaiuni, fapte sau fenomene economice trebuie s
se fac n spiritul unei depline obiectiviti, inndu-se cont de prevederile legislaiei n vigoare i numai
pe baz de documente sau constatri autentice.

n al doilea rnd, n examinarea diferitelor fenomene ori procese cu caracter economic sau
financiar trebuie avute n vedere interdependenele dintre acestea pentru aprecierea mai just a cauzelor
generatoare de deficiene i a mprejurrilor n care ele se produc i pentru evaluarea mai realist a
consecinelor lor.

n al treilea rnd, orice echip de control ulterior trebuie s desfoare o munc armonioas, n
sensul c fiecare component are mai nti obligaia s ndeplineasc exemplar sarcinile ce i revin, iar
periodic s informeze pe eful de misiune i pe ceilali colegi asupra constatrilor fcute n domeniul su.
Mai mult dect att, membrii echipei de control trebuie s se ntruneasc periodic, n mod organizat,
pentru confruntarea opiniilor, informarea reciproc i adoptarea n comun a msurilor preconizate (mcar
a celor mai importante),

d) ntocmirea i perfectarea documentelor de control. Aceasta este o etap ce urmeaz

obligatoriu dup verificarea faptic i documentar.

Toate constatrile pe care organele de control le fac n timpul verificrii se consemneaz n acte
specifice, care trebuie s prezinte n mod clar, sintetizat i complet realitatea fenomenului controlat. De
asemenea, actele de control vor cuprinde concluziile i aprecierile organelor de control asupra calitii i
corectitudinii activitilor economice i financiare verificate, deficienele constatate i msurile propuse
pentru lichidarea acestora.

Actele de control joac un rol deosebit n viaa economic i social, n afar de consecinele lor
imediate i directe, ele pot sta la baza unor importante aciuni administrative, juridice sau de alt natur.
Asta nseamn c informaiile i afirmaiile coninute n actele de control trebuie s fie confirmate i
susinute cu documente corespunztoare, care s le sporeasc fora probatorie. Cel mai adesea, atunci
cnd constat abateri sau deficiene n activitatea unitilor verificate, organele de control stabilesc
msuri obligatorii de remediere i aplic sau propun sanciuni mpotriva celor vinovai.

Pentru a avea for probatorie, actele de control trebuie s ndeplineasc mai nti anumite
condiii de form i de fond.

Din punct de vedere al formei, aceste documente trebuie s conin toate elementele de
identificare (numele i funcia organului de control, data i locul controlului, unitatea sau compartimentul
ce face obiectul controlului), ca i semnturile autorizate (ale celor care controleaz, dar i ale celor
controlai).

Condiiile de fond vizeaz n principal autenticitatea constatrilor i temeinicia concluziilor, care

trebuie prezentate clar i concis, sistematizate pe probleme sau obiective. Actele de control vor consemna
numai date i fapte rezultate din propriile verificri i care exclud prerile preconcepute, subiectivismul
i arbitrariul.

O regul nescris spune c n actele de control nu se nscriu deficiene i fapte ilicite constatate de
alii i mai ales pentru care s-au luat msuri legale i eficiente nainte de nceperea controlului i nici
prerile personale ale organului de control cu privire la constatrile fcute.Ca principiu, actele de control
ulterior sunt documente bilaterale, ceea ce vrea s nsemne c ele se semneaz i trebuie s fie nsuite
att de organul de control, ct i de reprezentanii unitii verificate. Dac conducerea sau salariaii
agenilor economici controlai au unele obieciuni asupra constatrilor sau concluziilor controlului,
acestea vor trebui clarificate i soluionate nainte de semnarea actelor de control. Dac obieciunile se
menin n continuare, ele vor fi prezentate n scris fie odat, fie n termen de maximum trei zile de la
semnarea documentelor. Respectivele obieciuni vor fi analizate de ctre organele de control care i vor
formula punctul lor de vedere, legal i fundamentat pe baza datelor nscrise n procesul-verbal, iar
materialul va fi anexat la actele de control ca parte integrant a acestora.

Drept urmare, desprindem concluzia c semnarea actelor de control de ctre reprezentanii unitii
controlate este absolut obligatorie, indiferent dac acesta se face fr sau cu obieciuni.

Pentru formele de control ulterior actele de control sunt n mai multe privine asemntoare.

Din punct de vedere al formei de prezentare, orice act de control cuprinde, pe lng elementele
generale de introducere i ncheiere, expunerea ordonat i detaliat a tuturor deficienelor constatate.

Pentru a uura nelegerea actelor de control de ctre cei care le utilizeaz sau le valorific, fiecare
deficien constatat trebuie prezentat n mod complet i concludent, menionndu-se obligatoriu
principalele elemente de caracterizare, cum sunt:
n
obiectivul verificat, cu indicarea concret a operaiunilor i documentelor controlate, perioada
avut n vedere i persoana care a fcut controlul;

constatarea sau constatrile (considerate drept deficiene, abateri sau fapte ilicite), cu indicarea
expres a prevederilor legale nclcate i stabilirea exact a consecinelor economice, financiare,
patrimoniale sau de alt natur;

persoanele fcute rspunztoare i temeiul legal pe care se fundamenteaz aceast rspundere,

inclusiv eventualele obieciuni i punctul de vedere al organului de control asupra lor;

msurile luate n timpul controlului i cele care urmeaz a se lua n continuare de ctre unitatea
verificat, cu indicarea termenilor i a persoanelor care rspund de aducerea lor la ndeplinire.

Persoanele considerate vinovate de deficienele sau abaterile consemnate n actele de control vor
fi ascultate cu privire la faptele reinute n sarcina lor (de regul, prin note explicative scrise) i se vor
verifica obligatoriu aprrile formulate. n caz de imposibilitate sau de refuz se va meniona n actul de
control cauza nendeplinirii acestei msuri obligatorii.

Potrivit uzanelor, n controlul gestionar, persoanele fcute rspunztoare de abateri ori fapte
ilicite vor fi solicitate s semneze actul de control, la sfritul constatrilor respective, n cadrul
capitolului n care se ncadreaz obiectivul controlat.

Dac abaterile svrite urmeaz s atrag rspunderea penal, actul de control trebuie semnat
obligatoriu i de persoanele care au svrit faptele incriminate.

n afar de coninutul propriu-zis, actul de verificare sau de control cuprinde i o parte

introductiv i una de ncheiere. Partea introductiv este rezervat n principal datelor de identificare,
cuprinznd data i locul ntocmirii actului, numele i calitatea organului de control, temeiul legal i
delegaia n baza crora se face controlul, unitatea controlat i persoanele abilitate s o reprezinte,
perioada n care s-a fcut controlul i cea avut n vedere pentru verificare etc.

Partea final precizeaz numrul de exemplare i destinaia lor, precum i recunoaterea faptului
c au fost restituite unitii toate actele i documentele puse la dispoziia organului de control.

Evident, orice act de control se ncheie cu semnturile organelor de control, ale reprezentanilor
unitii verificate i eventual ale martorilor care au asistat la verificare.

Actul astfel perfectat se nregistreaz la unitatea controlat, creia i se las un exemplar, dup
care se nainteaz sau se pred unitii de care ine organul de control.

n cazurile n care constat abateri ori deficiene a cror reconstituire ulterioar nu este posibil
sau care nu pot fi dovedite pe alte ci, organele de control ale Ministerului Finanelor Publice ntocmesc
procese-verbale de constatare, care trebuie s respecte condiiile prezentate de noi anterior, n aceste acte
se menioneaz obligatoriu i msurile luate operativ, iar pentru situaiile mai deosebite se recomand
folosirea martorilor asisteni.

e) Valorificarea rezultatelor controlului reprezint o alt etap important a aciunilor de control

ulterior. Ea se realizeaz n principal prin stabilirea msurilor concrete prin care unitatea, compartimentul
sau subunitatea ce a fcut obiect al controlului urmeaz s remedieze deficienele constatate, s-i
mbunteasc munca ori s-i amelioreze performanele. Aceste msuri vizeaz diferitele aspecte ale
activitilor economice i financiare i evident prezint o mare diversitate.

n funcie de momentul i de competena adoptrii lor, msurile de remediere a deficienelor i

abaterilor sunt de mai multe feluri i au regimuri diferite, astfel:

O parte dintre acestea sunt msurile deja adoptate, fie de ctre organele de control, fie de
conducerea unitii verificate, chiar n timpul derulrii aciunii de control. Dup cum am vzut, asemenea
msuri se gsesc consemnate distinct n actul de control ntocmit.

De asemenea, n documentele finale de control sunt consemnate distinct msurile propuse de

ctre organele de control, dar pe care persoanele ndreptite din unitatea verificat refuz sau ntrzie s
le adopte cu operativitate. Am vzut c analiza acestor msuri poate cuprinde o faz preliminar n care
sunt notificate agentului economic principalele constatri i se solicit acestuia rspunsuri detaliate.

Alte msuri sunt cele propuse de ctre organul de control sau adoptate de conducerea unitii
verificate pe baza concluziilor finale. Se adaug acestora msurile suplimentare dispuse de ctre unitatea
ierarhic sau de organul care a ordonat verificarea, n urma studierii actelor de control. Evident,
asemenea msuri vor fi comunicate n scris att unitii verificate, ct i organului de control.

In sfrit, dac din constatrile fcute rezult necesitatea unor msuri importante, dar care
depesc competenele de adoptare ale organelor implicate (organul de control, conducerea unitii
verificate, conducerea unitii sau organului care a dispus controlul), acestea vor forma un set distinct,
urmnd a fi comunicate sau transmise organismelor abilitate s le adopte sau dispun.

Atunci cnd exist solicitri exprese din partea instanelor de judecat, parchetului sau poliiei,
conductorii de uniti vor dispune cu prioritate msurile necesare pentru efectuarea controalelor
gestionare n vederea stabilirii pagubelor produse prin infraciuni i pentru clarificarea mprejurrilor care
au condus la svrirea unor fapte de natur penal.

n sfrit, o important cale de valorificare a rezultatelor controlului o constituie prelucrarea

documentelor de control (respectiv a principalelor concluzii finale) la diferite niveluri de reprezentare ale
unitii verificate. Avem n vedere, de pild, dezbateri organizate cu consiliul de administraie, cu efii de
compartimente, cu grupuri de specialiti, cu personalul unor compartimente specializate sau chiar (acolo
unde este posibil i necesar) cu ntregul personal al unitii.

f) Controlul ndeplinirii msurilor stabilite pe baza concluziilor rezultate din aciunea de

verificare. Evident, aceasta reprezint o etap ulterioar aciunii propriu-zise de control, a crei
necesitate decurge din faptul c misiunea controlului se poate considera ncheiat numai atunci cnd
deficienele, abaterile i alte neajunsuri constatate au fost definitiv lichidate i s-au creat toate condiiile
pentru prentmpinarea repetrii lor n viitor.

Ca regul general, controlul ndeplinirii msurilor stabilite revine n primul rnd unitii sau
organului care a dispus verificarea, adic organismului de control implicat.

Din punct de vedere metodologic, acesta poate folosi diverse mijloace sau ci, dintre care cele
mai uzuale sunt urmtoarele:

cel mai adesea unitile verificate sunt obligate s trimit organului de control comunicri sau
informri periodice cu privire la stadiul realizrii msurilor i eficiena aplicrii acestora;

de asemenea, periodic, organul de control se va deplasa n teren pentru a urmri pe viu (concret)
modul de aciune i realitatea comunicrilor trimise;

n sfrit, cu ocazia unui nou control de acelai gen (gestionar de fond, financiar, contabil sau
fiscal) efectele actualelor msuri vor fi analizate n paralel sau n contextul obiectivelor ce vor fi nscrise
atunci n planul detaliat de verificare.

Nu putem ncheia aceste consideraii metodologice fr o privire (fie ea i sumar) asupra

particularitilor pe care le nregistreaz activitatea comisiilor de inventariere.

Se impune din start precizarea c desfurarea operaiunilor propriu-zise de verificare a

gestiunilor de mrfuri i ambalaje (dar i a altor gestiuni de stocuri, imobilizri sau mijloace de
trezorerie) respect regulile generale ale inventarierii patrimoniului din economia naional. Se utilizeaz
n acest scop tehnici adecvate de constatare faptic, msurare, evaluare, comparare i calcul, n vederea
stabilirii exacte a situaiei gestiunilor inventariate. Rezultatele finale ale verificrii se consemneaz n
Procesul-verbal de inventariere", la care se anexeaz listele de inventariere, note explicative i alte
documente specifice.

Dei are forme relativ diferite pentru gestiunile cu eviden global-valoric i pentru cele cu
eviden cantitativ-valoric, Procesul-verbal de inventariere conine aproximativ aceleai elemente,
referitoare la situaia general a gestiunii (cu precizarea plusurilor sau minusurilor de inventar), volumul
operaiunilor i documentelor verificate, deficienele constatate i msurile luate n timpul inventarierii,
precum i situaia exact a valorilor fr micare, de prisos, greu vandabile, inutilizabile sau deteriorate.

Anexele procesului-verbal trebuie s fie datate i numerotate n ordinea n care se face trimiterea la ele n
textul actului de control.
Dosarul de inventariere astfel constituit se leag (se nuruiete), se numeroteaz pe fiecare fil
(eful comisiei de inventariere are obligaia s menioneze, sub semntur, pe ultima fil sau pe coperta
dosarului numrul filelor coninute), se nregistreaz la ntreprinderea de care ine gestiunea verificat i
se prezint organului care a dispus efectuarea controlului (respectiv conducerii unitii, fie direct, fie prin
intermediul compartimentului financiar-contabil).

Dac ne referim strict la activitatea comisiilor de inventariere din unitile cu profil comercial
reinem i faptul c, n legtur cu valorificarea constatrilor fcute, acestora le revin cteva obligaii
specifice, cum sunt:

s propun msuri operative, chiar pe parcursul verificrii gestiunilor, pentru recuperarea

pagubelor, nregistrarea plusurilor de inventar, remedierea i prevenirea repetrii unor deficiene;

s-i ndrume pe gestionarii controlai i s-i sprijine n scopul nelegerii i aplicrii corecte a
dispoziiilor legale n materie de gestionare a bunurilor i valorilor;

s sesizeze n scris conducerea unitii atunci cnd fac constatri ce necesit msuri imediate sau
deosebit de importante, care depesc competenele gestionarilor sau cnd acetia refuz s adopte
msurile recomandate;

n cazurile n care conducerea unitii comerciale nu a luat msurile prevzute de lege pentru
stabilirea rspunderilor i recuperarea prejudiciilor constatate n gestiunile verificate, eful comisiei de
inventariere are obligaia s sesizeze n scris (printr-un referat datat, semnat i nregistrat) consiliul de
administraie; dac nici acest organ nu acioneaz n spiritul legii, eful comisiei va sesiza n scris pe
conductorul unitii ierarhic superioare (acolo unde exist asemenea ierarhii) i organele de control ale
statului.
n loc de concluzii, vom admite faptul c, pe lng necesitatea respectrii stricte a cerinelor
metodologice, exercitarea controlului economic, financiar i gestionar (indiferent de coninutul i forma
organizatoric pe care o mbrac) presupune din partea organelor nsrcinate cu asemenea atribuii
fermitate i exigen, responsabilitate civic i moral i, mai presus de toate, o nalt competen
profesional.

Capitolul 4
FINALIZAREA ACIUNILOR DE CONTROL

4.1 Msuri de valorificare a constatrilor controlului financiar;4.2. Stabilirea rspunderii,

ca modalitate de finalizare a controlului financiar; 4.3. Rspunderea material; 4.4 Rspunderea
penal.

4.1. Msuri de valorificare a constatrilor controlului financiar

Controlul financiar nu se limiteaz la constatarea lipsurilor, deficienelor i abaterilor. Controlul
de constatare este urmat obligatoriu de controlul de remediere definitiv a neajunsurilor i abaterilor
constatate. O aciune de control nu este considerat ncheiat pn nu se lichideaz toate deficienele
constatate i se stabilesc msuri care duc la mbuntirea practic a activitii economico- financiare.
Controlul acioneaz pentru soluionarea concret, operativ a problemelor, iar acolo unde sunt nclcate
legile, n conformitate cu prevederile i drepturile legale, controlul ia msuri inclusiv pentru sancionarea
celor vinovai.

Finalizarea aciunilor de control financiar, respectiv valorificarea constatrilor fcute, depinde de

organul care a exercitat controlul, de conducerea agentului economic i de aplicarea soluiilor

corespunztoare, n funcie de natura activitii i deficienelor sau a rezervelor de mbuntire

constatate.
Pentru finalizarea aciunilor de control financiar se utilizeaz, n mod selectiv, difereniat i
corelat, n funcie de aspectele concrete ale activitilor sau obiectivelor supuse controlului, o serie de
msuri, ci, tehnici sau modaliti. In principal, se pune accent pe determinarea oricror msuri necesare
pentru remedierea i prevenirea repetrii deficienelor i abaterilor constatate i tragerea la rspundere a
persoanelor vinovate.

Astfel, se propun sau dispun msuri operative, n timpul desfurrii controlului pentru
nlturarea deficienelor constatate i prevenirea repetrii lor dintre care menionm:

depozitarea i pstrarea bunurilor n condiii corespunztoare;

ntocmirea corect i la timp a documentelor la locurile de producie;

corectarea erorilor din evidena tehnic-operativ i contabil;

nregistrarea plusurilor n gestiune; recuperarea pagubelor

Pe baza constatrilor i propunerilor organelor de control financiar, conducerea agentului

economic controlat i a organului care a dispus controlul stabilesc msuri ce se iau n continuare pentru:

nlturarea i prevenirea abaterilor;

aplicarea sanciunilor disciplinare;

stabilirea rspunderii materiale;

naintarea la procuratur a actelor ncheiate n cazul constatrii de fapte penale etc.

Pentru stabilirea rspunderii, ca modalitate de finalizare a controlului financiar avem urmtoarele

rspunderii: disciplinar, contravenional, material i penal.

4.2. Rspunderea disciplinar

Persoanele ncadrate n munc au datoria de a realiza corespunztor i la timp obligaiile ce le
revin la locurile de munc, de a aciona contiincios pentru sporirea eficienei i mbuntirea calitii
produselor, de a se respecta obligaiile ce decurg din contractele de munc, regulamentele de organizare
i funcionare a unitilor, precum i dispoziiile primite din partea efilor ierarhici.

Organele de conducere (consiliile de administraie) au obligaia de a stabili msuri privind:

desfurarea normal a activitii; creterea eficienei; protecia patrimoniului; asigurarea plii salariilor;
mbuntirea condiiilor de munc; prevenirea producerii pierderilor de producie i a perturbrii
activitii; prevenirea abaterilor de la ordinea i disciplina muncii, a neglijenei i risipei.

nclcarea cu vinovie de ctre persoana ncdrat n munc a obligaiilor sale, inclusiv a

normelor de comportare, constituie abatere disciplinar care atrage rspunderea cu caracter disciplinar.

Abaterile disciplinare se sancioneaz, dup caz, cu:

mustrare;
avertisment;
diminuarea temporar a salariului de ncadrare;
reducerea indemnizaiei de conducere;
retrogradarea n funcie;
desfacerea disciplinar a contractului de munc.

Sunt situaii n care prin svrirea unei singure fapte ilicite se ncalc mai multe ndatoriri de
seviciu, respectiv, se produc mai multe abateri disciplinare. De exemplu, o persoan lipsete de la

serviciu n ziua n care avea obligaia s supravegheze desfurarea unor analize de laborator, s
consemneze rezultatul lor i s comunice organului competent datele necesare.

Pluralitatea de nclcri a ndatoririlor de serviciu nu atrage o pluralitate de sanciuni disciplinare.

n aceast situaie se aplic o singur sanciune i anume aceea corespunztoare celei mai grave dintre
abaterile svrite. Ca atare, cumulul de abateri svrite printr-o fapt unic nu atrage cumulul de
snciuni disciplinare.
Cnd prin aceeai fapt comisiv sunt nclcate mai multe forme de drept sunt angrenate mai
multe rspunderi.

n materie gestionar, fapta ilicit a unei persoane, cu sau fr funcia de gestiune, poate nclca,
n acelai timp, mai multe norme de drept ceea ce are ca efect existena mai multor rspunderi.

Astfel, predarea-primirea unei gestiuni fr respectarea condiiilor legale constituie o nclcare a

obligaiilor de serviciu, reprezint o abatere disciplinar i deci implic o sanciune disciplinar. n
acelai timp fapta respectiv este considerat contravenie care atrage i rspunderea contravenional, iar
n caz de pagub poate antrena i rspunderea material.

Toate defeciunile i neregularitile svrite n materie de gestiune reprezint nclcri ale

obligaiilor de serviciu i atrag rspunderea disciplinar care se cumuleaz cu celelalte forme de
rspundere. La aplicarea sanciunii disciplinare se ine seama i de aplicarea unei eventuale amenzi
contravenionale, avndu-se n vedere c nu se aplic dou sanciuni, indiferent de natura lor, cu caracter
pecuniar, iar dac se aplic, mperun, nu trebuie s ntreac cuantumul maxim al celei mai grave dintre
ele. De exemplu, n stabilirea rspunderii disciplinare cu diminuarea temporar a salariului se ine seama
i de faptul dac pentru nclcarea ndatoririi de serviciu s-a aplicat i o amend.

Rspunderea penal sau material nu exclude rspunderea disciplinar pentru fapta svrit,
dac prin aceasta s-au nclcat i obligaii de munc.

Existena rspunderii disciplinare este condiionat de existena raportului de munc, concretizat

printr-un contract de munc dintre persoana juridic i persoana fizic ncadrat i funcioneaz numai n
cadrul unor asemenea raporturi juridice de munc.

Cei care nu sunt ncadrai n munc nu pot fi sancionai disciplinar.

Sanciunea disciplinar se aplic numai dup cercetarea prealabil a faptei ce constituie abatere,
ascultarea persoanei n cauz i controlul susinerilor fcute de acesta n aprare.

Sanciunea disciplinar stabilit se comunic n scris persoanei vinovate. Sanciunea nu se poate

aplica mai trziu de 6 luni de la data svririi abaterii.

Sanciunea disciplinar se stabilete de consiliul de administraie. Mustrarea i avertismentul pot

fi aplicate i de maitri, precum i de efii unor compartimente potrivit regulamentului de ordine
interioar. Pentru persoane numite de organul ierarhic sanciunea disciplinar se aplic de acel organ.

Aplicarea sanciunilor disciplinare, n cazul abaterilor disciplinare svrite n comun de dou sau
mai multe persoane ncadrate n munc, este de competena: organului care a hotrt ncadrarea, n
situaia cnd persoanele au funcii egale, ori cnd au fost ncadrate n munc de acelai organ de
conducere; organului de conducere care a hotrt ncadrarea persoanei cu funcia cea mai mare, care
aplic sanciuni disciplinare tuturor persoanelor vinovate (coautorilor indiferent de funcia deinut).

Sanciunea disciplinar stabilit se comunic scris, persoanei n cauz.

mpotriva sanciunii disciplinare cel sancionat poate face, n scris, contestaie. n cazul
constatrii nevinoviei persoanei sancionate, aceasta are dreptul la o despgubire egal cu partea de

salariu de care a fost lipsit, iar persoanele care cu rea credin au aplicat sau au determinat aplicarea
unei sanciuni disciplinare rspund disciplinar, material i penal, dup caz.

n cazul faptelor (abaterile disciplinare) constatate de organele de control acestea se consemneaz

n actele de control, pe baza crora organele competente aplic sanciunile disciplinare corespunztoare,
n acest mod, sanciunile disciplinare constituie o modalitate de finalizare a aciunii de control.
4.3. Rspunderea contravenional (administrativ) -norme generale.

Contravenia este fapta svrit cu vinovie, care prezint un pericol social mai redus dect
infraciunea i este prevzut i sancionat ca atare prin legi sau prin acte normative.

Contravenia se sancioneaz cu avertisment sau cu amend. Sanciunile se aplic persoanelor

fizice i juridice care au svrit contraveniile. Amenzile aplicate persoanelor juridice pot fi imputate de
acestea persoanelor fizice vinovate.

Prin avertisment se atrage atenia contravenientului asupra pericolului faptei svrite i se

recomand ca pe viitor s se respecte dispoziiile legale. Avertismentul se aplic n cazurile n care fapta
este de mic importan i se apreciaz c acela care a svrit-o nu o va mai repeta chiar fr aplicarea
unei amenzi. Avertismentul se poate aplica chiar dac actul normativ de stabilire i sancionare a
contraveniei nu prevede aceast sanciune. Avertismentul se adreseaz oral ori de cte ori
contravenientul este prezent la constatarea contraveniei i sanciunea este aplicat de agentul constatator.
In celelalte cazuri, avertismentul se socotete executat prin comunicarea procesului-verbal de constatare
a contraveniei cu rezoluia corespunztoare, iar dac sanciunea a fost aplicat de organul care a
soluionat plngerea, prin ncunotinare scris.

Amenda are caracter administrativ. Amenzile se fac venit la bugetul statului. Dac aceeai
persoan a svrit mai multe contravenii sancionate cu amend, sanciunea se aplic pentru fiecare
contravenie n parte. Cnd contraveniile au fost constatate prin acelai proces-verbal amenzile
totalizate, nu pot depi dublul maximului prevzut prin actul normativ pentru contravenia cea mai
grav. In cazul n care la svrirea unei contravenii au luat parte mai multe persoane, sanciunea se
aplic fiecrui participant separat.

Fapta prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie se sancioneaz chiar dac este
svrit fr intenie. Nu constituie contravenie fapta svrit n stare de legitim aprare, din cauza
unei ntmplri ce nu putea fi prevzut sau nlturat, precum i aceea svrit din constrngere, eroare
de fapt sau n stare de necesitate.

Aplicarea sanciunii pentru contravenii se prescrie n termen de 3 luni de la data svririi faptei.
n cazul contraveniilor la normele privind impozitele, taxele, primele de asigurare prin efectul legii i
disciplina financiar, aplicarea sanciunii se prescrie n termen de 1 an de la data svririi faptei.

Executarea sanciunii se prescrie, dac procesul-verbal sau ntiinarea de plat a amenzii, nu au

fost comunicate celui sancionat n termen de o lun de la data aplicrii sanciunii. Executarea sanciunii
se prescrie, de asemenea, n termenul de 1 an de la data aplicrii ei, chiar dac contravenientul a exercitat
calea de atac.

Contravenia se constat printr-un proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniei,

prin care se aplic amenda i se stabilete, n situaia n care svrirea contraveniei a pricinuit o pagub
i exist tarif de evaluare a acesteia, despgubirea pe baz de tarif. Dac agentul constatator nu este n
drept s aplice i sanciunea, procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei se trimite
organului competent, care aplic sanciunea prin rezoluia pe procesul-verbal, stabilind i despgubirea.

n cazul n care contravenientul achit pe loc jumtate din minimul amenzii prevzute n actul
normativ pentru fapta svrit, iar prin contravenie nu s-a cauzat o pagub i nu exist lucruri supuse
confiscrii, procesul-verbal nu se mai ncheie i orice urmrire nceteaz.

Plata amenzii se face contra chitan, n care se specific contravenia pentru care a fost ncasat.
De asemenea urmrirea n ce privete amenda nceteaz i n situaia n care contravenientul achit, n cel
mult 48 ore de la momentul ncheierii procesului verbal, jumtate din minimul amenzii prevzute de
actul normativ pentru fapta svrit.

In acest caz plata amenzii se face n contul artat n procesul-verbal, iar chitana se pred de ctre
contravenient agentului constatator sau se trimite prin pot organului din care face parte agentul
constatator.

mpotriva procesului de constatare a contraveniei se poate face plngere n termen de 15 zile de

la data comunicrii acesteia. Plngerea se depune la organul din care face parte organul constatator.

Dac amenzile n-au fost achitate se transmit pentru urmrire i ncasare, la organele financiare
din localitile n raza crora domiciliaz sau i are sediul contravenientul.

Sintetiznd, ncasarea amenzilor se face prin:

plata a jumtate din minimul amenzii, dac aceasta se face pe loc sau n termen de 48 de ore de la
ncheierea procesului - verbal de contravenie;

plata integral a amenzii aplicate, n termen de 15 zile de la comunicarea procesului verbal de

constatare a contraveniei i a ntiinrii de plat;

executarea de ctre organul financiar al localitii n care domiciliaz sau i are sediul
contravenientul, dac plata nu s-a fcut n condiiile precedente.

Contravenia i abaterea disciplinar prezint un grad de pericol relativ apropiat. Cu toate acestea,
ele se deosebesc printr-o serie de elemente, cum sunt:

abaterea disciplinar are izvorul n contractul de munc, implic anumite raporturi de munc ntre
unitate i autor, n timp ce contravenia i are temeiul n actele normative;

ca atare autorul abaterii disciplinare poate fi numai o persoan care are calitatea de ncadrat n
munc, spre deosebire de contravenie care poate fi svrit de orice persoan fizic;

abaterea disciplinar poate fi comis numai de ctre persoane fizice, n timp ce contravenia poate
fi svrit i de persoane juridice;

n timp ce abaterea disciplinar este prevzut n mod generic, contravenia, ca i infraciunea,

este delimitat i descris n mod concret, n toate elementele sale.

Organele de control pot constata fapte care constituie contravenii la normele legale, n domeniul
contabil, financiar, fiscal i n alte domenii.

4.3.1. Contravenii n legtur cu organizarea i conducerea contabilitii.

n legtur cu organizarea i conducerea contabilitii de ctre regiile autonome, societile
comerciale, instituiile publice, unitile cooperative, asociaiile i alte persoane juridice, precum i
persoanele fizice care au calitatea de comerciant, obligate prin lege s organizeze i s conduc
contabilitate proprie, se pot constata fapte care constituie contravenie, cum sunt:

a).- deinerea de valori materiale i bneti sub orice form i cu orice titlu, precum i oricror
drepturi i obligaii patrimoniale, fr a fi nregistrate n contabilitate.

Conform legii, contabilitatea, ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al

patrimoniului i al rezultatelor obinute, trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic,
prelucrarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute, att pentru
necesitile proprii ale agentului economic, ct i n relaiile acestora sau acionarii, clienii, furnizorii,
bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice, precum i controlul operaiunilor patrimoniale
efectuate. nregistrarea operaiunilor patrimoniale n contabilitate se face cronologic, prin respectarea

succesiunii documentelor justificative, dup data de ntocmire sau de intrare n unitate i sistematic, n
conturi sintetice i analitice. Legea contabilitii interzice deinerea de valori materiale i bneti sub
orice form i n orice titlu, a oricror drepturi i obligaii patrimoniale precum i efectuarea de
operaiuni patrimoniale fr nregistrarea lor n contabilitate. Nerespectarea'acestor prevederi legale este
fapt contravenional;
b).- primirea i eliberarea din depozite a bunurilor de orice fel, fr documente justificative de
intrare i ieire. Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris
care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Aceste
documente angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, ori nregistrat n
contabilitate;

c).- nentocmirea balanelor de verificare. Legea contabilitii stabilete c pentru controlul

nregistrrii corecte n contabilitate' a operaiunilor patrimoniale se ntocmete lunar balana de verificare.
Persoanele fizice i juridice care utilizeaz sisteme de prelucrare automat a datelor au obligaia s
asigure respectarea normelor contabile, pstrarea sub forma suporilor tehnici i controlul datelor
nregistrate n contabilitate. Unitile de informatic poart rspunderea prelucrrii cu exactitate a
informaiilor din documente, iar beneficiarii rspund pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le
transmit pentru prelucrare;

d).- nerespectarea normelor emise de Ministerul Finanelor cu privire la: utilizarea i inerea
registrelor de contabilitate, registrul-jurnal, registrul-inventar i cartea mare. Registrele de contabilitate se
utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i completate astfel
s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate;

e).- nerespectarea normelor legale cu privire la arhivarea i pstrarea documentelor justificative

i a documentelor contabile, precum i la reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse.
Registrele de contabilitate i documentele justificative se pstreaz n arhiva persoanelor juridice i fizice
obligate s organizeze i s in contabilitate proprie, timp de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii
exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii care se pstreaz timp de 50
de ani. n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, legea contabilitii
prevede obligaia de a se lua msuri de reconstituire a acestora n termen de maximum 30 de zile de la
constatare;

f).- nerespectarea normelor legale cu privire la efectuarea inventarierii patrimoniului. Regiile

autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperative, asociaiile i persoanele
fizice, care au calitatea de comerciant i organizeaz i conduc contabilitatea proprie, au obligaia legal
s efectueze inventarierea general a patrimoniului: la nceputul activitii; cel puin o dat pe an pe
parcursul funcionrii; n cazul fuzionrii sau ncetrii activitii etc. Excepii de la regula inventarierii
obligatorii anuale se aprob de Ministerul Finanelor. De asemenea, evaluarea elementelor patrimoniale
pe baza inventarierii i reflectarea acestora n bilanul contabil, ca document oficial de gestiune, se face
pe baza normelor stabilite de Ministerul Finanelor;

g).- nerespectarea normelor legale cu privire la ntocmirea, verificarea, certificarea i

depunerea bilanurilor contabile. Legea contabilitii stabilete c bilanul contabil se ntocmete
obligatoriu anual, precum i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii. Pentru regiile autonome i
societile comerciale n care statul deine cel puin 20% din capitalul social i al altor persoane juridice,
Ministerul Finanelor poate stabili ntocmirea i depunerea bilanurilor contabile i la alte perioade dect
anual. Bilanurile contabile sunt supuse verificrii i certificrii de ctre cenzori contabili autorizai sau
experi contabili, n condiiile stabilite de Ministerul Finanelor. Un exemplar al bilanului contabil anual

se depune pn cel mai trziu 15 aprilie anul urmtor la Direcia judeean a finanelor publice i
controlului financiar de stat. Instituiile publice i alte persoane juridice ai cror conductori au calitatea
de ordonatori de credite, depun un exemplar din bilanul contabil trimestrial i anual la organul ierarhic
superior. Ministerele, departamentele i alte organe ale administraiei publice centrale, precum i ale
administraiei locale, ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite, depun un exemplar din
bilanul contabil trimestrial i anual la Ministerul Finanelor;
h).- nerespectarea prevederilor legale privind organizarea i conducerea evidenei contabile la
la sediul unitilor patrimoniale de pe teritoriul Romniei.

Evidena contabil se organizeaz i conduce la sedul unitilor patrimoniale de pe teritoriul

Romniei, n limba romn i moneda naional, prin compartimente distincte sau de persoane juridice
autorizate ori de persoane fizice care au calitatea de contabil autorizat sau expert contabil. Fac excepie,
de la regula de a organiza i conduce evidena contabil la sediu, sucursalele i alte subuniti fr
personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin unor persoane juridicce sau fizice cu sediul n
Romnia. Aceste uniti conduc contabilitatea n ara n care au sediul declarat, dar n conformitate cu
reglementrile legale, n domeniu, din Romnia.

i).- nerespectarea prevederilor legale privind pstrarea la sediul declarat a documentelor

justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate i a registrelor contabile legale i punerea
lor la dispozia organelor n drept n cadrul executrii atribuiilor prevzute de lege..

Persoanele juridice sunt obligate s pstreze, la sediul declarat, documentele justificative care stau
la baza nregistrrilor n contabilitate, precum i registrele contabile legale i s le pun la dispoziia
organelor n drept n cadrul exercitrii atribuiilor lor legale.

4.3.2. Contravenii n legtur cu depunerea bilanurilor contabile i a altor documente cu

caracter financiar-contabil i fiscal, de ctre agenii economici i ali contribuabili

Agenii economici, indiferent de forma de organizare i tipul de proprietate, depun bilanurile

contabile anuale i situaia privind Rezultatele financiare i obligaiile fiscale", prevzute de Legea
contabilitii, la registratura unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor de care aparin sau oficiile
potale, prin scisori cu valoare declarat. Data depunerii bilanurilor contabile i a altor documente cu
caracter financiar-contabil i fiscal este data nregistrrii acestora la registratura unitilor teritoriale ale
Ministerului Finanelor sau cea de depunere la oficiile potale. n cazul n care ultima zi de depunere este
zi nelucrtoare, aceste documente sunt considerate depuse n termen, dac s-au depus n ziua lucrtoare
imediat urmtoare acesteia.

Agenii economici au obligaia asigurrii ntocmirii corecte a bilanurilor contabile i a situaiei

privind Rezultatele financiare i obligaiile fiscale" pe baza balanelor de verificare, care trebuie s
corespund cu datele nscrise n registrele de contabilitate obligatorii, parafate la organele fiscale i cu
respectarea normelor metodologice de ntocmirea, verificarea i centralizare elaborate de Ministerul
Finanelor. Utilizarea de registre contabile neparafate de organele fiscale este fapt care constituie
contravenie

4.3.3. Contravenii la normele legale privind disciplina bugetar, financiar i gestionar

Constituie contravenie la normele legale privind disciplina bugetar, financiar i gestionar
urmtoarele fapte svrite de salariaii instituiilor publice, regiilor autonome i societilor comerciale
cu capital integral sau parial de stat, dac acestea nu au fost comise n astfel de condiii nct, potrivit
legii penale, s fie considerate infraciuni:

a).- nerespectarea prevederilor legale referitoare la utilizarea creditelor bugetare aprobate, potrivit
destinaiei;
b).- aprobarea i efectuarea virrilor de credite bugetare fr respectarea normelor legale;
c).- aprobarea, constituirea i utilizarea fondurilor de rezerv la dispoziia organelor de decizie ale
unitilor administrativ-teritoriale fr respectarea dispoziiilor legale;
d).- constituirea i utilizarea fondurilor speciale cu nclcarea prevederilor legale;
e).- perceperea sub orice titlu i sub orice denumire de contribuii directe sau indirecte n afara
celor stabilite prin lege;
f).- efectuarea de pli direct din veniturile cuvenite bugetului de stat, cu excepia cazurilor
prevzute de lege;
g).- aprobarea operaiunilor privind constituirea i utilizarea mijloacelor, precum i orice
cheltuieli efectuate din sumele alocate prin bugetul de stat, bugetele locale sau bugetul asigurrilor
sociale de stat, fr documente justificative, avizate i aprobate n prealabil, potrivit legii, de ctre
conductorul compartimentul financiar-contabil sau alte persoane nsrcinate cu exercitarea controlului
financiar preventiv;
h).- angajarea, meninerea sau trecerea n funcia de gestionar de ctre instituiile publice i
agenii economici cu capital integral sau parial de stat a unei persoane care nu ndeplinete condiiile
legale privitoare la vrst, studii, stagiu sau care are antecedente penale ce duc la interzicerea ocuprii
unei asemenea funcii;
i).- neluarea msurilor prevzute de lege pentru constituirea garaniilor materiale ale gestionarilor
angajai la instituiile publice i agenii economici cu capital integral sau parial de stat, pentru predarea primirea gestiunilor, ct i pentru nceperea verificrii cazurilor de depreciere, degradare sau distrugere
de bunuri n gestiune, n termen de trei zile de la data sesizrii.

Contraveniile se constat i sanciunile se aplic de ctre:

organele de control financiar i salariaii cu atribuii de control i de inspecie din cadrul

Ministerului Finanelor i din unitile sale teritoriale;

organele de control financiar de gestiune ale ministerelor, ale altor instituii ale autoritilor
administraiei publice centrale i locale, precum i ale regiilor autonome, potrivit sarcinilor, atribuiilor i
competenelor proprii, prevzute de lege;

organele de poliie, dar numai pentru faptele privind angajarea, meninerea sau trecerea n funcia
de gestionar de ctre instituiile publice i agenii economici cu capital integral sau parial de stat a unei
persoane care nu ndeplinete condiiile legale privitoare la vrst, studii, stagiu sau care are antecedente
penale ce duc la interzicerea ocuprii unei asemenea funcii.

4.3.4. Contravenii la normele legale privind impozitele i taxele cuvenite statului

Constituie contravenie la normele legale care reglementeaz impozitele i taxele, altele dect
cele prevzute de legile fiscale, urmtoarele fapte ale persoanelor fizice i juridice i ale angajailor
regiilor autonome i societilor comerciale, indiferent de forma de proprietate, dac nu au fost svrite
n astfel de condiii nct, potrivit legii penale, s fie considerate infraciuni;

a).- nedepunerea n termen a declaraiilor de impunere de ctre agenii economici i ali

contribuabili, la organele fiscale pentru situaiile cnd se prevede aceast obligaie, precum i
nedeclararea, n vederea impunerii, a exercitrii unei activiti productoare de venituri sau a tuturor
veniturilor i bunurilor supuse impozitelor i taxelor, pentru cei aflai n evidena organelor fiscale;

b).- nerespectarea obiectului de activitate, a sediului i a condiiilor de desfurare a activitii,

menionate n autorizaia de funcionare sau n statutul societii comerciale;

c).- neinerea de ctre contribuabili, potrivit dispoziiilor legale, a evidenelor referitoare la

veniturile realizate i la impozitele i taxele datorate sau nscrierea n acestea a unor date incomplete sau
eronate i nenregistrarea imprimatelor specifice la organele fiscale teritoriale;

d).- refuzul agenilor economici i persoanelor fizice de a comunica, la cererea organelor fiscale,
datele, informaiile prevzute de lege cu privire la respectarea obligaiilor legale privind impozitele i
taxele sau comunicarea unor date i informaii eronate;

e).- necalcularea n cuantumul legal, nereinerea sau nevrsarea n termen de ctre pltitorii
veniturilor, pentru lucrri executate, mrfuri livrate, servicii potale, a impozitului care, potrivit
dispoziiilor legale, se realizeaz prin reinere i vrsare;

f).- eliberarea de acte sau prestarea de servicii care potrivit dispoziiilor legale, este supus taxelor
de timbru sau taxelor locale, fr ca acestea s fi fost n prealabil achitate, pracum i admiterea de timbre
care nu ndeplinesc condiiile de valabilitate;

g).- nenscrierea de ctre angajaii unitii prestatoare d& servicii taxabile, n documentele
justificative de plat a taxelor de timbru i a meniunii de anexare a acestora la actul taxabil;

h).- mpiedicarea efecturii controlului ce se exercit de organele competente cu privire la

aplicarea normelor legale care reglementeaz impozitele i taxele;

i).- fiajul sau folosirea mijloacelor de publicitate i reclam, ocuparea locurilor publice pentru
care se datoreaz taxe, fr plata impozitelor i taxelor legale;

)).- neefectuarea comunicrii de ctre terii poprii dac datoreaz vreo sum de bani debitorilor,
nereinerea i nevrsarea sumelor poprite n controlul bugetului;

k).- nenregistrarea, potrivit prevederilor legale, a certificatului de nmatriculare eliberat de

Registrul comerului, la organele fiscale unde societatea comercial, precum i sucursalele sau filialele
acesteia i au sediul.

Contraveniile se constat i sanciunile se aplic de:

organele de control financiar, salariaii cu atribuii de control i de inspecie din cadrul
Ministerului Finanelor i din unitile sale teritoriale, precum i alte organe ale Ministerului Finanelor
mputernicite n acest scop;

organele de control financiar de gestiune ale ministerelor, departamentelor, ale altor instituii ale
autoritilor administraiei publice centrale i locale, precum i ale regiilor autonome, potrivit sarcinilor,
atribuiilor i competenelor proprii, prevzute de lege.

Organele care nu au i atribuii prevzute de lege de a stabili impozite i taxe sunt obligate s
sesizeze organul fiscal competent pentru stabilirea sau majorarea impunerii, depunnd n acest sens o
copie a procesului-verbal de constatare a contraveniei, rmas definitiv.

n cazul repetrii unor contravenii se poate lua msura suspendrii activitii pe o perioad de
pn la 6 luni.

Msura suspendrii activitii se aplic n cazul repetrii urmtoarelor fapte contravenionale:

nedepunerea n termen a declaraiilor de impunere de ctre agenii economici i ali
contribuabili la organele fiscale, pentru situaiile cnd se prevede aceast obligaie, precum i
nedeclararea, n vederea impunerii, a exercitrii unei activiti productoare de venituri sau a tuturor
veniturilor i bunurilor supuse impozitelor i taxelor, pentru cei aflai n evidena organelor fiscale;

nerespectarea obiectului de activitate, a sediului i a condiiilor de desfurare a activitii,

menionate n autorizaia de funcionare sau n statutul societii comerciale;

refuzul agenilor economici i al persoanelor fizice de a comunica, la cererea organelor

fiscale, datele, informaiile prevzute de lege cu privire la respectarea obligaiilor legale privind
impozitele i taxele sau comunicarea unor date i informaii eronate;

mpiedicarea efecturii controlului ce se exercit de organele competente cu privire la

aplicarea normelor legale care reglementeaz impozitele i taxele.

a). - efectuarea de acte sau fapte de comerfr ndeplinirea condiiilor stabilite prin lege.
Mrfurile care au servit sau au fost destinate s serveasc la svrirea acestei contravenii se confisc.
Prin fapte de comer, Codul Comercial Romn publicat n Monitorul Oficial din 10 mai 1887 cu
modificrile din perioada 1895-943, potrivit Titlului II definete urmtoarele:
1. cumprturile de produse sau de mrfuri spre a se revinde fie n natur, fie dup ce au fost
prelucrate sau introduse n lucru, ori numai spre a se nchiria; cumprarea, spre vnzare, de obligaiuni
ale statului sau alte titluri de credit circulnd n comer;
2. vnzrile de produse, vnzrile i nchirierile de mrfuri, n natur sau prelucrate, vnzrile de
obligaiuni ale Statului ale alte titluri de credit circulnd n comer cnd au fost cumprate n scop de
revnzare sau nchiriere;
3. contractele de report asupra obligaiunilor de Stat sau a altor titluri de credit circulnd n
comer;
4.
cumprrile i vnzrile de pri sau de aciuni ale societilor comerciale;
5.
orice ntreprindere de furnituri;
6.
ntreprinderile de spectacole publice; comisioane, agenii i oficii de afaceri; de
construcii; de producie manufactur i imprimerie; de editur librrie i obiecte de art, atunci cnd
acestea
sunt vndute de alte persoane dect autorul sau artistul care le-a realizat;
Operaiunile de banc i schimb;
Operaiunile de mijlocire n afaceri comerciale;
ntreprinderile de transporturi de persoane sau bunuri;
10.
Cambiile i ordinele n produse sau mrfuri;
11.
Construcia,cumprarea,vnzarea i revnzarea de vase iambarcaiuni pentru navigaia
interioar i exterioar i alte activitice privesc echiparea i aprovizionarea unui vas, expediiile i
mprumuturile maritime, nchirierile de vase i toate contractele privind comerul pe mare sau referitoare
la navigaie;
12. Asigurrile, chiar mutuale, privind daunele, bunurile i viaa unei persoane ori asupra
riscurilor navigaiei;
13. Depozitarea de bunuri i toate operaiunile privind aceast activitate.
14. Toate contractele i obligaiunile unui comerciant care nu sunt de natur civil.

Nu sunt considerate fapte de comer n accepiunea Codului Comercial, cumprarea de produse

sau mrfuri pentru uzul sau consumul cumprtorului i al familiei sale, revnzarea acestor bunuri i nici
vnzarea produselor pe care proprietarul sau cultivatorul le-a realizat pe terenul propriu sau cultivat de
acesta. De asemenea, asigurrile de bunuri i persoane sunt fapte de comer numai n ce privete pe
asigurtor.

Contravenia constnd n fapta de efectuare de acte sau fapte de comer fr ndeplinirea

condiiilor stabilite prin lege, are n vedere condiiile legale cu privire la autorizarea ntreprinztorilor
individuali i a asociaiilor familiale, precum i realizarea cerinelor privind organizarea, nregistrarea i
funcionarea regiilor autonome i societilor comerciale indiferent de forma de proprietate;

b).- vnzarea ambulant a oricror mrfuri n alte locuri dect cele autorizate de primrii sau
prefecturi. Prin locuri autorizate se neleg: pieele, trgurile, oboarele, anumite zone sau perimetre
stabilite legal ca locuri unde se desfoar activiti de comer ambulant i care pot avea caracter
permanent, temporar sau ocazional legate de anumite manifestri cultural-artistice, evenimente

aniversare etc. Mrfurile care au servit sau au fost destinate s serveasc la svrirea contraveniei se
confisc i se valorific n condiiile legii, contravaloarea lor fcndu-se venit la buget de stat;
c).- condiionarea vnzrii unor mrfuri de cumprarea altor mrfuri. In acest caz mrfurile nu
fac obiectul confiscrii. Pentru existena i sancionarea acestei fapte este necesar probarea unei aciuni
vdite de condiionarea cumprrii i a altor mrfuri din partea vnztorului care s nu fie acceptat de
cumprtor. Fapta nu ntrunete elementele constitutive ale acestei contravenii, n cazul n care marfa
supus vnzrii se prezint n mod preambalat, este compus din mai multe produse i are stabilit un pre
legal compus. De exemplu, se vnd preambalat la pungi amestecuri de came cu legume pentru gtit, sunt
expuse la vnzare pungi prambalate sau casete cu cadouri formate din mrfuri diferite (cosmetice cu
confecii i tricotaje, buturi cu produse de cofetrie) etc;

d).- expunerea spre vnzare sau vnzarea de mrfuri sau orice alte produse fr specificarea
termenului de valabilitate, ori termenul de valabilitate expirat. Mrfurile n cauz se confisc. n cazul
acestei contravenii se are n vedere i situaia n care productorul sau organele sanitare pe baza
determinrilor de laborator sau n alte condiii legale pot prelungi termenul de valabilitate a unor mrfuri
ca urmare a faptului c ele rmn proprii consumului. La constatarea faptelor de acest gen este deci
necesar consultarea organelor de specialitate sanitar-umane, sanitar-veterinare, de calitate i control al
mrfurilor etc, precum i cunoaterea prevederilor legale privind pstrarea i conservarea bunurilor care
permit prelungirea termenului de valabilitate;

e).- efectuarea de acte sau fapte de comer cu bunuri a cror provenien nu poate fi dovedita, n
condiiile legii. Mrfurile n cauz se confisc. n administrarea probelor pentru aceast contravenie este
necesar s se aib n vedere reaua credin a fptuitorului, care poate rezulta din cantitatea mare de
mrfuri pentru care nu prezint documente vamale, documente de transport etc), precum i necesitatea
verificrii afirmaiilor acestuia cu privire la proveniena mrfurilor care fac obiectul unei fapte de comer,
astfel nct atunci cnd acestea provin dintr-o infraciune de furt, delapidare, luare de mit etc, cauza s
fie instrumentat pe cale penal. n cazul acestei contravenii se au n vedere i prevederile Codului
Comercial cu privire la produsele proprii ale proprietarului sau cultivatorului, operele autorului sau
artistului, prevederile Codului Civil cu privire la prezumia de proprietate a bunurilor mobile, precum i.
faptul c n anumite mprejurri i condiii proveniena mrfurilor poate fi dovedit i cu; martori nu
numai cu documente scrise;

f).- nedeciararea de ctre agenii economici la organele fiscale nainte de aplicare, a

adaosurilor comerciale si a celor de comision. La constatarea i sancionarea acestei fapte sa au n
vedere prevederile legale privind nivelurile adaosului comercial i al comisioanelor ce se stabilesc i se
declar de agenii economici cu capital de stat sau privat, n funcie de reeaua de desfacere, natura
produselor i categoria de ncadrare a unitilor sau a celor negociate pentru cazurile n care sunt stabilite
niveluri maxime. Un agent economic ce funcioneaz legal este n situaia de ndeplinire a obligaiei
legale de declarare i atunci cnd fr s comunice n mod expres la organele fiscale adaosurile
comerciale i cele de comision, le-a afiat n unitate sau le-a menionat pe loturi de mrfuri n
documentele de eviden ale unitii care sunt la dispoziia organelor de control, inclusiv cele fiscale, iar
beneficiul realizat prin practicarea acestor cote este corect evideniat;

g).- cumprarea de mrfuri sau produse n scop de revnzare de la unitile de desfacere cu

amnuntul de alimentaia public, cantine, uniti de turism i alte uniti similare. Mrfurile n cauz se
confisc. Pentru existena acestei contravenii organul de control trebuie s dovedeasc c mrfurile au
fost cumprate n scop de revnzare i nu pentru nevoile de consum ale cumprtorului i ale familiei
sale. Acest fapt poate rezulta din cantitatea mare de bunuri cumprate;

h).- omisiunea ntocmirii i afirii, n unitate, la locurile de desfacere sau servire, de ctre
agenii economici, a preurilor i tarifelor, a categoriei de calitate a produselor sau serviciilor ori a
listei de preuri i tarife. n acest caz, prin legiferarea acestei contravenii s-a avut n vedere ca n
condiiile liberalizrii i negocierii preurilor, cumprtorul s nu devin victima comerciantului i n
condiii de concuren liber s poat opta n funcie de posibilitile materiale pe care le are, dac
cumpr mrfurile sau serviciile de care are nevoie la un pre sau altul rezultat din mecanismul pieii;

i).- refuzulfurnizorului de a ncheia contractul pentru livrarea produselor necesare consumului

populaiei, stabilit prin hotrri ale Guvernului i repartizate pe baz de balan; livrarea sau
cumprarea fr repartiie a acestor produse n defavoarea titlurilor de repartiie. In acest din urm caz,
mrfurile ce au fcut obiectul tranzaciei ilicite se confisc. Gama mrfurilor i a relaiilor comerciale
ocrotite prin aceste fapte contravenionale, ntr-o economie de pia, este destul de restrns, acestea
fcnd parte din categoria produselor de strict necesitate pentru consumul populaiei pentru care,
temporar, n funcie de raportul dintre cerere i ofert, Guvernul, prin organismele sale, stabilete
furnizorul, beneficiarul i dirijarea acestora prin balane;

j).- neexpunerea la vnzare a mrfurilor existente, vnzarea preferenial, refuzul nejustificat al

vnzrii acestora sau al prestrii de servicii cuprinse n obiectul de activitate al agentului economic.
Cerinele impuse pentru ca aceste fapte s fie contravenie, constau n aceea c neexpunerea la vnzare i
vnzarea preferenial a mrfurilor, s vizeze produse destinate vnzrii, existente n unitatea de profil,
iar pentru refuzul nejustificat al vnzrii sau al prestrii de servicii, acestea s nu constituie pretenii
absurde ale cumprtorului, ci operaiuni de comer sau prestri cuprinse n obiectul de activitate al
ntreprinztorului. O alt condiie este aceea c mrfurile respective s fi fost destinate vnzrii i nu
constituirii unui stoc necesar sau la dispoziia unui beneficiar titular de repartiie sau de contract.

Toate aceste contravenii se sancioneaz cu nchisoare contravenional sau cu amend.

Sanciunile se aplic i persoanelor din cadrul regiilor autonome, societilor comerciale i altor ageni
economici care, prin activitatea lor, au participat n orice mod la svrirea faptelor ce constituie
contravenii. Amenzile pot fi aplicate i persoanelor juridice, iar limitele minime i maxime se dubleaz.

n cazul n care agentul constatator apreciaz c sanciunea amenzii este ndestultoare, aplic
amenda i urmrete aplicarea procedurii de ncasare a acesteia. n caz contrar, procesul-verbal de
constatare se trimite judectoriei n a crei raz teritorial a fost svrit contravenia, care se pronun
asupra legalitii i temeiniciei procesului-verbal i aplic sanciunea i ia, dac este cazul, msura
confiscrii ori anuleaz procesul verbal. Dac contravenientul nu achit cu rea-credin amenda n termen
de 30 de zile de la rmnerea definitiv a sanciunii, organul din care face parte agentul constatator are
obligaia s sesizeze instana de judecat pe raza creia s-a svrit contravenia, n vederea transformrii
amenzii n nchisoare contravenional.

4.3.6. Contravenii la prevederile legii finanelor publice

n legtur cu finanele publice Legea nr. 72/1996, art. 83, prevede o serie de fapte care constituie
contravenii, dac, potrivit legii penale, nu sunt considerate infraciuni, astfel:

a). - nerespectarea dispoziiilor legale privind constituirea i utilizarea fondurilor speciale.

Constituirea i utilizarea de mijloace financiare ale statului, n afara bugetului, sunt interzise.
Fondurile speciale, aprobate prin legi speciale, se constituie n afara bugetului de stat i a bugetului
asigurrilor sociale de stat. Proiectele bugetelor fondurilor speciale se elaboreaz de ctre Ministerul
Finanelor pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite, responsabili cu gestionarea fondurilor

respective. Elaborarea i execuia bugetelor fondurilor speciale se efectueaz potrivit legilor de

constituire a acestor fonduri i a celei privind finanele publice. Pe msura stabilizrii i restructurrii
sectoarelor economice i bugetare, Guvernul analizeaz i propune Parlamentului desfiinarea fondurilor
speciale, constituite n afara bugetului de stat, ori a bugetului asigurrilor sociale sau includerea acestora
n bugetele respective.
b).- nerespectarea dispoziiilor legale privind cheltuielile pentru investiiile instituiilor publice i
alte cheltuieli de investiii, care se fi- naneaz, potrivit legii, din bugetul de stat i bugetele fondurilor
speciale.

Legal aceste cheltuieli se cuprind n proiectele bugetelor de stat i fondurilor speciale pe baza
listei de investiii cu desfurare pe obiective, fizic i valoric, elaborat de ordonatorul principal de
credite i anexat la bugetul propriu.

Listele de investiii cuprind:

obiectivele de investiii n continuare-nominalizate, cu documentaii tehnico-economice

elaborate i aprobate;

- obiectivele de investiii noi-nominalizate, cu documentai tehnico - economice elaborate i

aprobate;

o poziie global sub denumirea de alte cheltuieli de investiii" n care se includ:

achiziiile de imobile, dotrile independente', consolidrile la imobile, cheltuieli de proiectare pentru
elaborarea studiilor de prefezabilitate i a studiilor de fezabilitate aferente obiectivelor de investiii i alte
cheltuieli asimilate investiiilor.

Prioritile n realizarea obiectivelor de investiii i repartizarea sumelor pe fiecare obiectiv nscris

n listele de investiii, n limita fondurilor cuprinse n proiectul de buget se stabilesc de ordonatori
principali de credite. Cheltuielile pentru investiii, cuprinse ntr-o poziie global n lista anex la bugetul
fiecrui ordonator de credite, se detaliaz i se aprob prin liste separate de ctre ordonatorul principal de
credite, pe baz de note de fundamentare cu privire la necesitate, oportunitate i ali indicatori specifici.

Competenele de aprobare a documentaiilor tehnico-economice aferente obiectivelor de investiii noi:

Valoarea
Acord sau
Aprobare Observaii
obiectivelor de
aviz prealabil
investiii noi
aprobrii
n funcie de
- Valori mai mari de Acordul
Guvern
evoluia
pre4 miliarde lei
Ministerului
urilor, limitele
Finanelor
valorice
- Valori ntre 500 de Acordul
Ordonator privind com-pt
lenta de
milioane lei i 4
Ministerului
ii
miliarde lei
Finanelor
principali aprobare, pot fi
de credite modificate prin
- valori cuprinse
Avizul
ntre 100 i 500 milioane Ordonatorului
de lei
principal de
credite

- Investiii publice Acordul

ce se realizeaz pe Ministerului
Finanelor
baz de credite
externe contractate
sau garantai de stat,
indiferent de valoare

legile bugetare
Ordonatorii
anuale
de credite
Guvern

Valoarea obiectivelor de investiii, ale cror documentaii tehnico-economice au fost aprobate,

este confidenial pn la adjudecarea execuiei lucrrilor, potrivit prevederilor legale privind achiziiile
publice. Ordonatorii de credite, n calitate de investitori i pe propria lor rspundere, actualizeaz i
aprob valoarea fiecrui obiectiv de investiii nou sau n continuare, n funcie de evoluia preurilor.

c).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la perceperea de contribuii directe sau

indirecte, n afara celor stabilite prin lege.

n stabilirea realizrilor veniturilor bugetare se respect urmtoarele norme:

- impozitele, taxele i orice alte venituri se nscriu n bugetul de stat numai dac au fost stabilite
prin lege;

legea bugetar anual aprob pentru fiecare an lista impozitelor, taxelor, precum i a celorlalte
venituri ale statului care urmeaz s se perceap;

este interzis perceperea, sub orice titlu i sub orice denumire, de contribuii directe sau indirecte,
n afara celor stabilite prin lege.

d).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la aprobarea, utilizarea i virrile de credite

bugetare

Creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura funcional i
economic a acestora se aprob prin legea bugetar anual.

Alocaiile pentru cheltuielile de personal i de capital aprobate pe ordonatori principali de credite

i n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi utilizate la alte articole de cheltuieli.

Creditele bugetare, aprobate unui ordonator principal de credite, prin legea bugetar anual, nu
pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator principal de credite, iar cheltuielile aprobate
la un capital nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui capital.

Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare sunt n
competena fiecrui ordonator principal de credite pentru bugetul propriu i pentru bugetele unitilor
subordonate, i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor, ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului
financiar. n mod excepional i justificat, virrile de credite de la un capital la alt capital al clasificaiei
bugetare, cu excepia cheltuielilor de personal i de capital, se pot efectua, n cadrul bugetului unui
ordonator principal de credite, nainte de angajarea cheltuielilor, ncepnd cu trimestrul al IlI-lea, cu
acordul Ministerului Finanelor. Sunt interzise virrile de credite bugetare provenite de la capitolele care
au fost majorate din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului sau din Fondul de intervenie la
dispoziia Guvernului.

Creditele bugetare aprobate la unele capitole pot avea caracter previzional, ele putnd fi majorate
prin hotrri ale Guvernului dintr-o sum global creat n acest scop i care urmeaz a fi cuprinse ntr-o
lege rectificativa. Lista capitolelor la care creditele aprobate au caracter previzional se aprob prin legea
bugetar anual. n cursul exerciiului bugetar, legea bugetar anual poate fi modificat prin legi
rectificative, care se prezint Parlamentului cel mai trziu pn la data de 30 noiembrie.

Prin legile bugetare anuale se poate bloca o parte din creditele bugetare aprobate ordonatorilor
principali de credite, n vederea meninerii echilibrului bugetar aprobat i cheltuiri cu eficien i
eficacitate a fondurilor publice.

Virrile de credite bugetare n bugetele locale se aprob de ctre fiecare consiliu local, respectiv
consiliu judeean, iar virrile de credite de la un capitol la alt capitol al clasificaiei bugetare, cu excepia
cheltuielilor de personal i de capital, se fac cu acordul organelor teritoriale ale Ministerului Finanelor.

e).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la interzicerea efecturii de pli direct din
veniturile ncasate.

Cu excepia cazurilor cnd legea prevede altfel, este interzis efectuarea de pli direct din
veniturile ncasate pentru bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale i bugetelor locale, precum i din
veniturile fondurilor speciale. Veniturile care se realizeaz peste cele aprobate pe ansamblul bugetului de
stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale se folosesc, n cursul anului,
pentru finanarea unor aciuni stabilite de lege ca diminuarea deficitului bugetar ori majorarea
excedentului bugetar.

f). - nerespectarea dispoziiilor legale privind angajarea i utilizarea creditelor bugetare.

Repartizarea i utilizarea creditelor bugetare este n competena i rspunderea ordonatorilor de
credite. Prin ordonator de credite se nelege persoana mputernicit s ndeplineasc o funcie de
conducere ntr-un organ de stat, instituie etc., creia i s-a acordat dreptul de a dispune de creditele
bugetare acordate.

Ordonatorii de credite pot fi: principali, secundari i teriari.

Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i

bugetelor fondurilor speciale sunt conductorii autoritilor publice, minitri i conductorii celorlalte
organe de specialitate ale administraiei publice centrale. La Camera Deputailor i la Senat, ordonatorii
principali de credite sunt secretarii generali ai acestora.

Ordonatorii secundari sau teriari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu

personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite, finanai din bugetul de stat, din
bugetul asigurrilor sociale de stat i din bugetele fondurilor speciale.

Instituiile publice cuprind: Parlamentul, Preedenia Romniei, Guvernul, ministerele, celelalte

organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale, alte autoriti publice, autoritatea
judectoreasc, precum i instituiile de stat de subordonare central sau local

Ordonatorii principali de credite:

repartizeaz creditele bugetare, aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale
de stat i bugetele fondurilor speciale, pe unitile ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora
cuprinse n bugetele respective;

aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu; Ordonatorii secundari de credite:

aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale;

repartizeaz creditele bugetare aprobate pe unitile ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt
ordonatori teriari de credite.

Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru
nevoile unitilor pe care le conduc.

Ordonatorii de credite principali, secundari i teriari au obligaia de a angaja i utiliza creditele

bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate pentru cheltuieli strict legate de activitatea
instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.

g).- nerespectarea dispoziiilor legale privind utilizarea creditelor bugetare, realizarea

veniturilor, folosirea sumelor primite de la buget, integritatea bunurilor, organizarea i inerea
contabilitii.

Ordonatorii de credite principali, secundari si teriari rspund de:

utilizarea creditelor bugetare;realizarea veniturilor;folosirea cu eficien i eficacitate a sumelor

primite de la bugetul de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat sau din bugetele fondurilor
speciale;integritatea bunurilor ncredinate unitii pe care o conduc;organizarea i inerea la zi a
contabilitii i prezentarea la termen a drilor de seam contabile asupra execuiei bugetare.

Angajarea i efectuarea de cheltuieli din sumele aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat, bugetul fondurilor speciale se aprob de ordonatorul de credite i se efectueaz numai cu
viza prelabil de control financiar preventiv intern. Opereaiunile de angajare a cheltuielilor supuse
controlului preventiv exercitat de Curtea de Conturi se efectueaz cu viza acesteia.

h).- nerespectarea dispoziiilor legale privind introducerea modificrilor n bugetele

ordonatorilor principali de credite i n structura bugetului de stat, n cazul n care au loc treceri de
uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul.

Potrivit legii, n situaiile n care, pe baza dispoziiilor legale, au loc treceri de uniti, aciuni sau
sarcini de la un ordonator principal de credite la altul, Ministerul Finanelor este autorizat s introduc
modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr afectarea
echilibrului i rezervei bugetare.

i).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la alocaiile bugetare acordate unor instituii
publice care realizeaz venituri extrabugetare.

Alocaiile din bugetul de stat acordate unor instituii publice care realizeaz venituri extrabugetare
ori altor instituii, asociaii sau persoane juridice, se stabilesc prin lege i se cuprind, n fiecare an, n
legile bugetare.

Prin alocaie se nelege suma prevzut i destinat realizrii unui scop. Alocaia bugetar este
suma repartizat din creditele bugetare pentru efectuarea cheltuielilor prevzute n bugetele instituiilor
bugetare.

j).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din
valorificarea materialelor rezultate n urma demolrii, dezmembrrii sau dezafectrii unor mijloace fixe
sau din vnzarea unor bunuri materiale care aparin instituiilor publice finanate integral de la bugetul de
stat sau bugetele locale, din concesionarea sau nchirierea unor bunuri ale statului, precum i din
valorificarea bunurilor confiscate.

Conform legii, constituie venituri ale bugetului de stat sau ale bugetelor locale:

- sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate n urma
demolrii, dezmembrrii sau dezafectrii unor mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale care
aparin instituiilor publice finanate integral de la bugetul de stat sau bugetele locale. Sumele obinute
din aceleai surse de ctre celelalte instituii (finanate din venituri extrabugetare i alocaii de la buget,
integral din venituri extrabugetare ori din fondurile speciale) se rein de ctre acestea n vederea realizrii
de investiii;

- sumele ncasate din concesionarea sau nchirierea unor bunuri ale statului, dac legea nu
prevede altfel;

- sumele obinute din valorificarea bunurilor confiscate, dup deducerea cheltuielilor materiale
legate de aceast activitate, precum i a sumelor reinute pentru stimularea personalului.

k). - nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la efectuarea cheltuielilor din bugetul de stat,
bugetele locale, precum i din bugetele fondurilor speciale.

Efectuarea cheltuielilor din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale,
precum i din bugetele fondurilor speciale se poate face numai pe baz de acte justificative care s
confirme primirea bunurilor materiale, prestarea serviciilor, achitarea salariilor i a altor drepturi bneti,
plata obligaiilor ctre buget, precum i a altor obligaii.

Guvernul poate stabili aciunile i categorile de cheltuieli pentru care se pot efectua pli n avans
de pn la 30% din fondurile publice, criteriile, procedurile i limitele care se folosesc n acest scop, n
vederea accelerrii procesului investiional, mbuntirea infrastructurii n transporturi precum i pentru

achiziii de bunuri, realizri de lucrri sau prestaii de servicii i executarea contractelor de cercetare
tiinific. Sumele reprezentnd pli n avans, efectuate n condiiile prevederilor contractuale i
nejustificate, prin prestaii efectuate pn la sfritul anului, se recupereaz de ctre instituia public care
a acordat avansurile i se restituie bugetului din care au fost avansate.
I).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la analiza trimestrial a necesitii meninerii
unor credite bugetare pentru care sarcinile au fost desfiinate sau amnate.

Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza trimestrial necesitatea meninerii unor

credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau a altor cauze, sarcinile au fost desfiinate
sau amnate i de a propune Ministerului Finanelor anularea creditelor respective.

m).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la fondul de rezerv bugetar la dispoziia

consiliului local sau a celui judeean. Pentru suplimentarea unor credite bugetare aprobate prin bugetele
locale, n vederea finanrii aciunilor sau sarcinilor nou intervenite n cursul anului, n bugetele proprii
ale judeelor i al municipiului Bucureti i sectoarelor municipiului Bucureti, oraelor i comunelor se
poate nscrie fond de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local sau a celui judeean, al fiecrei
uniti administrativ-teritoriale, n cot de pn la 5% din totalul cheltuielilor.

Fondul de rezerv bugetar poate fi majorat, n cursul anului, cu pn la 50% din cuantumul
iniial al acestuia aprobat prin buget, din disponibilitile de credite bugetare care nu mai sunt necesare
pn la sfritul anului. Nu pot fi folosite cu aceast destinaie disponibilitile de credite bugetare
provenite de la cheltuielile de personal i de capital.

n).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la deschiderea de credite pentru finanarea din
bugetele locale.

Finanarea din bugetele locale se asigur prin deschiderea de credite de ctre ordonatorii
principali ai acestora, n limita creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i potrivit destinaiei
stabilite n raport cu gradul de folosire a sumelor puse la dispoziie anterior i cu respectarea dispoziiilor
legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor publice.

o).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la aprobarea proiectelor bugetelor unitilor

administrativ-teritoriale.

Proiectele bugetelor unitilor administrativ- teritoriale, elaborate pe baza proiectelor de bugete

ale administraiei proprii i ale instituiilor publice subordonate, se prezint spre aprobare consiliilor
locale sau judeene n termen de maximum 30 de zile de la aprobarea legi bugetare anuale. n acelai
termen se aprob bugetele locale modificate n cursul exerciiului bugetar, prin legi rectificative.

p).- nerespectarea dispoziiilor legale privind aprobarea i utilizarea n ntregime de ctre

consiliile locale sau judeene, a sumelor ncasate din veniturile proprii ale bugetelor locale respective
peste cele aprobate.

Pentru realizarea unor aciuni social-culturale i acoperirea unor cheltuieli economice de interes
local, consiliile locale sau judeene, dup caz, pot aproba i utiliza n ntregime sumele ncasate din
veniturile proprii ale bugetelor locale respective, peste cele aprobate, n urmtoarele condiii:

depirea ncasrilor s fie realizat pe totalitatea veniturilor proprii stabilite prin bugetul
local respectiv i s se menin pn la finele anului;

plusurile de venituri s provin din activitatea anului respectiv i s nu fie rezultatul unor
modificri ale legislaiei sau anumitor subevaluri constatate de organele de control;

bugetele respective s nu fie echilibrate cu transferuri din bugetul de stat sau s aib
mprumuturi nerambursabile.

Aceste modificri efectuate i aprobate n bugetele locale se supun ratificrii consiliului local sau
judeean, dup caz, la prima sesiune a acestuia.

r). - nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la pstrarea i utilizarea fondurilor de tezaur.

Fondurile de tezaur judeene i al municipiului Bucureti, constituite potrivit legii, se pstreaz n
conturi speciale la unitile teritoriale ale trezoreriei statului i se utilizeaz pentru finanarea unor
obiective de investiii n raza teritorial a judeului, respectiv a municipiului Bucureti, din domeniile
gospodriei comunale i transporturilor, n condiiile prevzute de legea bugetar anual. Pentru aceste
fonduri se ntocmesc anual conturi de execuie, care se supun spre aprobare o dat cu contul de execuie a
bugetului judeean, respectiv al municipiului Bucureti.

s). - nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea i folosirea mijloacelor materiale

i bneti primite de instituiile publice de la persoane juridice i fizice.

Instituiile publice (ale cror cheltuieli curente i de capital se asigur: integral din bugetul de stat
sau din bugetele locale; din venituri extrabugetare i alocaii acordate de la buget; integral din venituri
extrabugetare; din fonduri speciale pentru anumite cheltuieli) mai pot folosi pentru desfurarea i
lrgirea activitii lor mijloace materiale i bneti primite de la persoane juridice i fizice, prin
transmitere gratuit. Aceste mijloace se gestioneaz potrivit normelor privind finanele publice i cu
respectarea destinaiilor stabilite de transmitor.

t).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la plile pentru investiiile instituiilor publice.
Plile pentru investiiile instituiilor publice se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei
statului, pe baza listei de investiii, a documentaiei tehnice, a fondurilor aprobate pentru-cheltuieli de
capital i cu respectarea dispoziiilor legale privind investiiile i decontarea acestora. Cu mijloacele fixe
rezultate ca urmare a cheltuielilor de investiii sau primite prin transfer gratuit se majoreaz fondul social
al investiiei publice.

u).- nerespectarea dispoziiilor legale n legtur cu ncasarea la buget a sumelor datorate i

neachitate n termenele legale.

ncasarea la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i la bugetele
fondurilor speciale a sumelor datorate i neachitate la termenele legale se face potrivit legislaiei privind
urmrirea i executarea veniturilor bugetare.

v).- .nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la nscrierea n buget a cheltuielilor.

n bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i n bugetele fondurilor
speciale nu poate fi nscris i nici efectuat nici o cheltuial, dac nu exist baza legal pentru cheltuiala
respectiv.

x).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la acordarea de subvenii sau transferuri unor
instituii, asociaii sau altor persoane juridice care nu sunt de stat i nu au autonomie economicofinanciar.

Din bugetul de stat sau din bugetele locale se pot acorda subvenii sau transferuri cu caracter
general sau cu destinaii pentru anumite cheltuieli, unor instituii, asociaii sau altor persoane juridice,
care nu sunt de stat i nu au autonomie econmico-financiara, precum i unor uniti sau organisme
internaionale, ca obligaii de cotizaie ale statului, numai n cazurile i n condiiile prevzute de lege.
Asemenea subvenii sau transferuri se prevd i se acord din bugetele ordonatorilor principali de credite,
n mod distinct, pe categoriile menionate (cu caracter general sau cu destinaie).

y).- nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la limita creditelor bugetare anuale aprobate.
Sumele aprobate prin bugetul de stat, bugetele locale, bugetele asigurrilor sociale de stat i
bugetele fondurilor speciale n limita crora se pot efectua cheltuieli, reprezint credite bugetare care nu
pot fi depite. Angajarea cheltuielilor din aceste bugete se poate face numai n limita creditelor bugetare

anuale aprobate. Utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate atrage rspunderea
celor vinovai.

z). - nerespectarea dispoziiilor legale cu privire la efectuarea, de ctre instituiile publice, a

operaiunilor de ncasri i pli.

Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, efectueaz operaiunile

de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n raza cruia i au sediul i unde au
deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibiliti. Legea interzice instituiilor publice s
efectueze operaiuni de ncasri i pli prin bncile comerciale.

3.4. Rspunderea material

3.4.1. Trsturi, condiii i forme ale rspunderii materiale

Persoanele ncadrate n munc rspund pentru pagubele aduse patrimoniului agentului economic
din vina i n legtur cu munca lor. Ele nu rspund de pierderile inerente procesului de producie care se
ncadreaz n limitele legale, de pagubele provocate datorit unor cauze neprevzute i care nu puteau fi
nlturate ori n alte asemenea cazuri n care pagubele au fost provocate de riscul normal al serviciului
sau for major.

Rspunderea material prezint unele trsturi specifice i

anume:

este proprie persoanelor ncadrate n munc;

este, de regul, limitat numai la paguba efectiv, neincluznd foloasele nerealizate de

unitate;

se ntemeiaz exclusiv pe culp (vinovie);

este, n principiu, individual; reparaia are loc prin echivalent bnesc i nu n natur;

presupune o procedur special;

nu poate funciona n comun cu rspunderea agentului economic.

Pentru ca rspunderea material s aib loc trebuie ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: .
ntre autorul pagubei i unitatea pgubit s fi existat un raport juridic de munc la data svririi
faptei cauzatoare de pagub; contract de munc, contract de ucenicie, eventuale contracte de munc
n form nescris etc;

fapta cauzatoare a pagubei s aib caracter ilicit, s fie personal i n legtur cu munca. De
exemplu, pagubele n gestiune sunt datorate faptelor proprii ale gestionarilor, dar i faptelor proprii
comisive sau de execuie, cum sunt: nerespectarea condiiilor legale la ncadrarea gestionarului,
neasigurarea condiiilor de securitate, neacoradrea asistenei tehnice solicitate n scris, neconstituirea sau
nereinerea garaniei legale etc;

prin fapta sa ilicit, autorul s fi produs o pagub material, de regul, localizat n patrimoniul
unitii la care este ncadrat. Existena pagubei este elementul caracteristic al rspunderii materiale,
ntruct fapta ilicit este un element comun i altor rspunderi (penal, disciplinar, contravenional).
Inexistena pagubei face imposibil stabilirea rspunderii materiale. De exemplu, o persoan nu rspunde
material fa de unitate pentru nendeplinirea programului de producie, deoarece nu s-a produs o pagub
cert, actual i efectiv;

(continuare din slide 283)

s existe un raport de cauzalitate ntre fapta ilicit i paguba: fapta ilicit precede i
determin paguba care apare ca efect al faptei ilicite. Paguba unitii este cauzat n mod nemijlocit de
fapta celui ncadrat. De exemplu, degradarea unor bunuri. Sunt ns situaii n care paguba unitii
reprezint efectul indirect al faptei ilicite. De exemplu, fapta maistrului care ncredineaz un utilaj spre
folosirea unui muncitor neinstruit i acesta l deterioreaz; fapta conductorului de unitate care, dei
avertizat, nu dispune schimbarea unui gestionar ce a produs pagube etc;

persoana s fi svrit fapta cu vinovie, sub form comisiv sau omisiv. Vinovia
implic contiina nclcrii unor relaii sociale i se ntemeiaz pe discernmntul autorului, pe
posibilitatea acestuia de a prevedea consecinele propriei sale fapte. De exemplu, pentru daunele aduse
patrimoniului ca urmare a depirii normelor de consum, a fabricrii de produse necorespunztoare, a
pierderilor ivite prin gospodrirea, depozitarea, conservarea necorespunztoare a materialelor, este atras
rspunderea material dac acestea sunt cauzate cu vinovie.

Vinovia trebuie dovedit de unitate. n materie de gestiuni sunt i situaii n care vinovia este
prezumat i nu trebuie dovedit de unitate. Aceast prezumie poate fi ns rsturnat, fcndu-se
dovada contrar de ctre gestionar. Prezumia de vinovie mpotriva gestionarului opereaz n situaiile
n care:

se produc lipsuri cantitative n gestiuni, consemnate n actul constatator al lipsei, ncheiat de

organele de control competente. Prezumia de vinovie mpotriva gestionarilor nu se refer la lipsurile
de calitate (degradri, denaturri, alterri, diluri etc);

atribuiile gestionarului sunt exercitate n condiii legale, de un delegat sau o comisie i se

constat o pagub fr a se putea stabili c aceasta s-a produs n absena gestionarului.

Formele rspunderii materiale sunt: individual, comun, solidar, subsidiar.

Rspunderea individual impune persoanei ncadrate obligaia de a repara singur i n ntregime
paguba cauzat unitii prin fapta sa personal i din vinovie proprie.

Rspunderea comun se stabilete atunci cnd exist o singur pagub i mai muli autori.
Paguba se fracioneaz ntre coautori n funcie de contribuia fiecruia la producerea ei, adic de faptele
personale i vinovia proprie. n situaiile n care gradul de participare al fiecrui coautor la producerea
pagubei nu poate fi determinat, rspunderea fiecrei persoane se stabilete proporional cu salariul de la
data constatrii pagubei i dac este cazul, pentru pagubele din gestiuni, i n funcie de timpul lucrat de
la ultima inventariere a bunurilor.

Rspunderea solidar const n obligaia mai multor persoane de a executa aceeai datorie,
fiecare pentru totalitatea datoriei. Prin acest procedeu este nlturat posibilitatea divizrii unei datorii
ntre debitori, astfel nct fiecare dintre ei rmne obligat pentru ntreaga datorie. Rspunderea solidar
nu se prezum, ea este rezultatul voinei prilor, deci o rspundere convenional. Rspunderea solidar
se caracterizeaz prin aceea c :

fiecare debitor poate fi constrns pentru totalitatea datoriei;

plata fcut de unul dintre debitori anuleaz obligaiile celorlali fa de unitatea pgubit;

unitatea poate urmri pe oricare dintre codebitorii solidari, fr ca acesta s poat opune
beneficiul de diviziune;

urmrirea unui debitor solidar ntrerupe prescripia n contra tuturor codebitorilor;

codebitorul solidar, n contra cruia unitatea a pornit aciunea, poate opune toate excepiile care i
sunt personale i acelea care sunt comune tuturor debitorilor, n afara celor strict personale;

obligaia solidar se mparte de drept ntre debitori, fiecare din ei nu este dator unul ctre altul
dect numai pentru partea sa.

Rspunderea subsidiar se stabilete atunci cnd paguba este produs de mai multe persoane, dar
gradul lor de participare nu este identic sau similar ori unele dintre aciunule deficitare nu constituie o
cauz nemijlocit a pagubei ci numai un prilej. Rspunderea subsidiar este acea form de rspundere
material n care persoana vinovat a produs paguba n mod indirect, a nlesnit-o, prin nerespectarea unor
obligaii de serviciu. Rspunderea subsidiar este precedat i condiionat de rspunderea direct. In
toate cazurile ns persoana rspunde n subsidiar pentru o fapt proprie. Dac rspunderea principal,
direct este anulat, dispare i rspunderea subsidiar corelativ.

Rspunde subsidiar persoana ncadrat n munc care prin fapta sa ilicit:

a).- a nlesnit pgubirea unitii de ctre o alt persoan n mod direct. Deci, autorul indirect al
pagubei rspunde subsidiar.

Aceast situaie de rspundere se refer la pagubele produse n gestiuni. Persoanele care se fac
vinovate de luarea unor msuri fr respectarea legii sau de neluarea unor msuri legale, rspund material
n limita valorii pagubei rmase neacoperite de autorul ei direct;

(continuare din slide 289).

b).- a determinat plata unei sume nedatorate, predarea unui bun ori prestarea unui serviciu
necuvenit, ctre o alt persoan, ce are calitatea de beneficiar, iar recuperarea de la aceasta nu mai este
posibil din cauz c este insolvabil, a disprut, a decedat fr a lsa avere urmribil, s-a prescris
dreptul la aciune sau la executarea silit etc. Beneficiarii plilor nedatorate, a bunurilor primite sau
serviciilor prestate pot fi persoane ncadrate n aceeai unitate, cu cel care a determinat plata, remiterea
sau prestaia nelegal sau tere persoane fizice ori juridice. De exemplu, rspund subsidiar persoanele
vinovate de efectuarea n mod necuvenit a plii ajutoarelor materiale din fondurile asigurrilor sociale,
n cazul nerecuperrii sumelor de la beneficiari; persoanele din compartimentul personal-salarizare
vinovate de fapte care determin plata unor sume superioare celor legale, cum sunt ncadrarea unor
persoane fr ndeplinirea condiiilor legale, pontaje neconforme cu realitatea, calcule eronate etc,
rspund subsidiar pentru sumele pltite peste cele cuvenite legal dac nu se pot recupera de la beneficiari.
Rspunderea subsidiar pentru plile necuvenite revine i efului de compartiment care prin viza sa a
atestat realitatea, oportunitatea i legalitatea plilor efectuate, precum i efului contabil care nu a
exercitat legal controlul financiar preventiv;

c).- a dovedit neglijen datorit creia unitatea a fost pgubit prin furt comis de alte persoane,
numai dac paguba nu a putut fi recuperat de la autorul infraciunii.

3.4.2. Procedura de obinere a titlurilor executorii i de recuperare a pagubelor

Juridic, stabilirea rspunderii materiale are loc prin emiterea titlului executoriu. Titlul executor
este actul ntocmit potrivit legii de organul competent i care poate servi la pornirea executrii silite i la
realizarea, pe aceast cale, a dreptului recunoscut prin acel act.

Principalele titluri executorii pe linia recuperrii pagubelor sunt:

angajamentul de plat scris;

decizia de imputare;

hotrrea judectoreasc;

dispoziia contabilului ef pentru reinerea din salariu a avansului nejustificat ;

etc.

Angajamentul de plat scris constituie titlu executoriu prin care persoana n cauz recunoate
producerea pagubei i vinovia sa i se angajeaz pentru acoperirea pagubei, restituirea sumelor ncasate
nejustificat, plata contravalorii bunurilor ce nu mai pot fi restituite n natur ori serviciilor nedatorate.
Obligaia de plat a sumei nu trebuie s cuprind termene i condiii contrare legii. Angajamentul se
semneaz de autorul pagubei i nu de alt persoan (so, printe etc.) i are efecte numai ntre unitate i
emitent. Angajamentul de plat trebuie semnat de datornic n termen de 60 de zile de la cunoaterea
pagubei de ctre conductorul unitii, deoarece n cazul n care el refuz s-i asume angajamentul de
plat, unitatea trebuie s aib posibilitatea de a emite n timp util decizia de imputare.

Dac ulterior, persoana n cauz constat c nu datoreaz sau c datoreaz numai n parte suma
pentru care i-a luat angajamentul, poate face cerere de desfiinare a angajamentului la organul de
jurusdicie competent, n termen de 30 zile de la data cnd s-a cunoscut aceast mprejurare.

Persoana vinovat de acceptarea unui angajament de plat dat de o alt persoan sau pentru o
sum mai mic dect paguba real i angajeaz propria rspundere material pentru cota de pagub care
nu se poate recupera, din aceast cauz, de la autorii reali. Paguba se produce prin faptul c se pierde
dreptul de recuperare n ntregime de la persoana vinovat direct.

pentru pagubele produse. Decizia de imputare se emite de conductorul unitii pgubite sau al
organului ierarhic superior, n cazul n care de producerea pagubei se fac vinovate i persoane numite n
funcii de acesta (director, contabil ef etc), singure sau mpreun cu alte persoane. Emiterea deciziei de
imputare este obligatorie dac unitatea a primit dispoziie obligatorie" de la organele de control ale
Misterului Finanelor.

Decizia de imputare se emite n termen de cel mult 60 de zile de la data cnd cel n drept s emit
decizia a luat cunotin de existena pagubei, rspunderea material neputnd fi stabilit dac de la data
producerii pagubei au trecut mai mult de 3 ani. Termenul de 60 de zile se calculeaz din ziua n care s-a
primit la registratura general a unitii raportul de serviciu, procesul-verbal sau nota de constatare a
organului de control. In cazul cnd constatarea pagubei a avut loc n ultima zi a termenului de 3 ani,
respectiv de 1 an, decizia de imputare se emite n termen de 60 de zile, chiar dac acest termen se
plaseaz peste termenele menionate. n cazul cnd prin hotrrea definitiv a unui organ de jurisdicie se
constat c paguba ce urmeaz a se recupera este mai mare dect cea imputat ori paguba ce urmeaz a
se recupera este mai mare dect cea imputat ori c nu a fost produs de persoana creia i s-a imputat,
organul competent ia msuri de recuperare a pagubei reale de la persoana care a produs-o, prin emiterea
unei decizii de imputare, n termen de 60 de zile de la data cnd a luat cunotin de hotrrea definitiv,
dar nu mai trziu de 6 luni de la data la care hotrrea a rmas definitiv. Pentru pierderea termenului de
emitere a deciziei de imputare de cel mult 60 de zile de la data cnd conductorul unitii a luat
cunotin de paguba suferit de unitate, prin faptele culpabile ale personalului propriu, acesta rspunde
material fa de unitate

(continuare din slide 294).

Decizia de imputare se emite dup o temeinic analiz a actelor prin care s-au constatat pagubele.
Dac din aceste acte nu rezult n mod clar mprejurrile n care s-a produs paguba i persoanele
vinovate, se dispune completarea constatrilor controlului, care trebuie efectuat n timp util pentru a nu
se pierde termenul legal de emitere a deciziei de imputare.

Decizia de imputare se ntocmete de compartimentul financiar-contabil mpreun cu cel juridic i

cuprinde: numrul i data emiterii, indicarea actului i a organului care a constatat paguba, precum i n
ce const aceasta; data producerii pagubei; data i modul n care cel n drept a emite decizia de imputare
a luat cunotin de producerea pagubei; numele, funcia i domiciliul celor rspunztori, motivndu-se
pentru fiecare n parte temeiurile de drept i de fapt care au determinat angajarea rspunderii materiale;
cuantumul total al pagubei i defalcarea pe cote-pri a acesteia pentru fiecare persoan n parte, dup
criteriile legale; motivarea nlturrii aprrilor fcute prin notele explicative date de persoanele fcute
rspunztoare; termenul n care poate fi contestat i organul competent s o soluioneze; semntura
persoanei care a emis decizia de imputare cu meniunea calitii sale.

Decizia de imputare se comunic celui obligat la plat n termen de 15 zile de la emitere.

Titlul executoriu judectoresc se constituie prin investire cu formul executorie, de regul, a

hotrrilor rmase definitive.

Dispoziia de reinere din salariu titularului de avans emis de conductorul compartimentului

financiar-contabil are efectele unui titlu executiv pentru sumele datorate ca urmare a nejustificrii
avansurilor sau nerestituirii celor necheltuite, inclusiv penalizarea aferent. n cazul n care persoana
debitoare nu mai este n serviciul unitii dela care a primit avansurile spre decontare nejustificate nainte
de a se emite dispoziia de reinere, obligarea la restituire se face prin obinerea unui titlu executoriu
notarial.

n situaia n care unitatea pierde dreptul de a-i valorifica creana ce o are mpotriva persoanelor
fizice sau juridice sau dreptul de urmrire silit mpotriva debitorilor, prin faptele culpabile ale
personalului propriu, acesta rspunde material fa de unitate pentru pagubele produse.

Rspunderea este individual sau comun pentru:

neintroducerea aciunii n termen: este, de regul, o omisiune proprie persoanelor care activeaz
n cadrul compartimentelor juridice, precum i din sectorul financiar-contabil cnd nu se ntocmete
documentaia necesar. Prin aceast fapt se prescrie dreptul la aciune i se nate, n consecin,
rspunderea material a persoanelor vinovate de inaciune;

neexercitarea n termen a cilor de atac: d natere la rspunderea material i subsidiar numai

dac se dovedete c imputaia debitorului iniial era justificat;

pierderea dreptului de execuie silit: termenul de prescripie a dreptului de a se cere executarea

silit n temeiul oricrui titlu executoriu este de 3 ani, iar n raporturile dintre persoane juridice este de 1
an. Neluarea msurilor de urmrire silit n termenul de prescripie, atrage rspunderea material a celor
din cauza crora s-au pierdut termenele legale.

Pentru evidena i urmrirea celor obligai, compartimentele financiar-contabile ntocmesc i

pstreaz pentru fiecare debitor un dosar cu datele i actele privind constatarea pagubei, emiterea deciziei
de imputare, comunicarea acesteia, precum i meniuni privind actele remise compartimentului juridic, n
vederea susinerii intereselor unitii ori predate altor organe n drept. n acelai dosar se pstreaz i
actele de executare efectuate de unitate, precum i cele din care rezult cauzele neexecutrii debitului i
nregistrarea acestuia n evidena special.

Organele de control financiar au obligaia s examineze msurile luate n vederea obinerii

titlurilor executrii. n acest scop se urmrete fiecare pagub n parte, stabilindu-se: debitele pentru care
exist titlu executoriu, dar nu au fost efectuate reinerile; debitele care nu mai pot fi urmrite.

Pentru prima categorie de debite, organele de control financiar i ndreapt atenia asupra
principalelor deficiene care genereaz asemenea stri de fapt anume:

emiterea cu ntrziere a dispoziiilor de reinere;

depunerea cu ntrziere a dosarelor la organele jurisdicionale n vederea stabilirii

rspunderii materiale a persoanelor care au pgubit patrimoniul;

depunerea la organele jurisdicionale a dosarelor incomplete;

ntrzieri n depunerea completrilor cerute de acestea.

Pentru cea de a doua categorie de debite, organele de control financiar identific dac debitorul
mai este ncadrat al unitii, este plecat din unitate fr adres cunoscut sau a devenit insolvabil.

n ceea ce privete cea de-a treia categorie de debite, organele de control financiar analizeaz
cauzele care au facilitat ca debitorii respectivi s nu mai poat fi urmrii (trecerea termenului pentru
obinerea titlului executiv, trecerea termenului de prescripie, necomunicarea debitorilor plecai din
unitate, a titlurilor executrii etc).

n scopul rentregirii patrimoniului pgubit, pe lng obinerea i punerea n aplicare a titlurilor

executorii, organele de control financiar urmresc:

efectuarea reinerilor n contul pagubelor;

transmiterea debitelor la noul loc de munc;

trecerea debitorilor n evidena separat n caz de insovabilitate i urmrirea lor n continuare;

trecerea la pierderi a creanelor prescrise;

urmrirea bunurilor mobile i imobile sechestrate;

recuperarea pagubelor n gestiuni din garania n numerar i completarea n continuare a acesteia;

aspecte ale activitii juritilor i a executorilor proprii n legtur cu urmrirea i recuperarea

integral i la timp a pagubelor aduse patrimoniului.

Examinnd cazurile menionate, care au drept consecin ntrzierea sau imposibilitatea

recuperrii pagubelor aduse patrimoniului, organele de control financiar determin vinovia fiecrei
persoane pentru faptul c nu s-au luat msurile corespunztoare n vederea recuperrii la timp a
pagubelor i fac propuneri de tragere la rspundere material a acestora.

Organele de control financiar analizeaz cauzele care au favorizat producerea fiecrei pagube,
precum i modul de ndeplinire a msurilor stabilite la controlul anterior.

3.4.3. Rspunderea material n legtur cu activitatea contabil, financiar i gestionar

Rspunderea material n activitatea de contabilitate. ntocmirea eronat a actelor contabile sau

nregistrarea eronat a unor operaii contabile atrage rspunderea material direct (principalindividual) sau indirect (subsidiar), atunci cnd prin aceasta se genereaz pagube. Asemenea fapte
generatoare de pagube i rspunderea material sunt:
a).- depirea termenelor de trecere n eviden separat a debitorilor insolvabili, este fapt omisiv.
Netrecerea debitului (n cazul insolvabilitii debitorului) n evidena separat are drept consecin
pierderea efectului ntreruptor de prescripie. Dispoziia de trecere n eviden separat ntrerupe
prescripia, efectele sale fiind echivalente ultimului act de executare. Dispoziia respectiv produce aceste
efecte numai dac este luat n termenele legale, adic dup minim 3 luni de la obinerea titlului executor
i nu mai trziu de 3 ani. Dac trecerea n eviden separat a debitului insolvabil nu se face n termenele
legale, termenul prescripiei curge n continuare i persoana vinovat rspunde material pentru paguba
suferit de unitate;
b).- ncheierea nereal aproceselor-verbale de insolvabilitate a debitorilor. Prin aceast fapt a
persoanelor vinovate unitatea pierde posibilitatea urmririi unor debitori, care dei solvabili n realitate,
sunt nregistrai n evidena separat a unitii ca insolvabili;

( continuare din slide 206).

c).- ntocmirea neconform cu realitatea a documentelor pentru scderea din contabilitate a
lipsurilor constatate la inventariere. Recuperarea pagubei se urmrete n primul rnd de la persoanele
care au produs-o prin fapta lor direct. Dac eroarea din documentele de eviden se descoper n
termenul de prescripie, unitatea procedeaz, mai nti, la recuperarea pagubei de la persoana care a
produs-o i numai n subsidiar stabilete rspunderea material a persoanei care a ntocmit neconform
documentele pentru scderea din contabilitate a lipsurilor constatate la inventarierea i numai n cazul
cnd autorul pagubei a devenit insolvabil;

d).- ntocmirea neconform cu realitatea a documentelor pentru scderea din contabilitate a

altor pagube. Operaiunea de scdere din contabilitate a pagubelor care nu se datoresc vinei cuiva este
nelegal atunci cnd: se ntocmesc, n acest scop, documente neconforme cu realitatea; trecerea pe
pierdere este aprobat de un organ sau persoan fr competen. Persoanele care ntocmesc acte
neconforme realitii sau aprob fr a avea competen scderea din contabilitate a unor pagube
existente nu pgubesc unitatea i nu rspund material, dect dac, datorit faptei lor se pierd termenele
pentru valorificarea dreptului de crean al unitii ori paguba nu se mai poate recupera de la autorul
iniial;

( continuare din slide 207).

e).- nregistrarea eronat a operaiilor generatoare de pli nelegale i a stimulentelor materiale.

n aceast categorie se includ toate nregistrrile contabile eronate datorit crora unitatea face pli
necuvenite, la care, n realitate, nu era obligat. Persoanele care prilejuiesc pgubirea unitii prin
nregistrri contabile eronate rspund numai n cazul n care termenul de constatare de un an a expirat.
Dac eronarea se constat n termen de un an de la primirea sumelor, recuperarea se face de la
beneficiarii direci i numai n caz de insolvabilitate a acestora rspund n subsidiar autorii erorilor din
evidena contabil. Dac termenul de un an a expirat, recuperarea se face integral de la persoanele care
au prilejuit pgubirea unitii prin nregistrrile eronate n contabilitate;

( continuare din slide 208).

f).- nregistrarea n contabilitate a operaiilor ce genereaz n alt mod pgubirea unitii. Autorii
erorii contabile rspund subsidiar numai n cazul n care paguba nu se poate recupera de la persoanele
care au produs-o direct, din cauz c acestea au devenit insolvabile sau a fost depit termenul de
constatare a pagubei.

nregistrrile eronate care au condus la diminuarea activului sau mrirea pasivului unitii, nu
atrag rspunderea material a autorului erorii. Sunt cazuri cnd astfel de nregistrri eronate n evidena
contabil sau tehnico-operativ produc pagube i n aceast situaie unitatea este obligat s procedeze la
recuparare.

Rspunderea material este generat de :

ncheierea unui bilan n care, din eroare, unele uniti figureaz debitoare dei n realitate acestea
au respectat obligaiile de plat. Deoarece aciunea de judecat se respinge ca urmare a constatrii c n
realitate unitatea debitoare i-a ndeplinit obligaia prin plat sau livrare, se procedeaz la imputarea
cheltuielilor de judecat n sarcina persoanei care nu a fcut corect nregistrarea, precum i a contabilului
ef care nu a controlat operaiunile contabile;

evidenierea unor pagube n alte conturi dect cele prevzute i meninerea lor peste termenul
legal de prescripie. Astfel, nregistrarea eronat a unor operaiuni poate duce la descoperirea pagubei
suferite de unitate dup ce aceasta a pierdut termenul n care putea aciona pentru recuperarea pagubei de
la autor. n asemenea situaii, rspunde material persoana care a nregistrat eronat n evidena contabil.

Rspunderea material n legtur cu activitatea financiar. In sfera controlului organizrii i

conducerii evidenei tehnic-operative i contabile este cuprins, n mare msur, i activitatea financiar
i de respectare a normelor legale privind plile, n legtur cu acest domeniu de activitate rspunderea
material se stabilete pentru fapte cum sunt:

a).- plata unor sume nedatorate.

n legtur cu plata salariilor, sporurilor, indemnizaiilor, premiilor etc.: persoanele din

compartimentele persoanl-salarizare pot svri fapte care s determine plata unor sume superioare celor
legale, cum sunt ncadrarea unor persoane fr ndeplinirea condiiilor legale, pontaje neconforme cu
realitatea, calcule eronate etc. Aceste persoane rspund subsidiar pentru sumele pltite peste cele
cuvenite n mod legal, dac nu se pot recupera de la beneficiari, datorit urmtoarelor cauze: termenul de
un an a expirat i beneficiarii nu mai pot fi obligai la restituirea sumelor primite necuvenit naintea
acestei perioade; beneficiarii n cauz, dei au fost obligai la plat pentru sumele primite necuvenite n
perioada de un an, au devenit insovabili sau au decedat fr a lsa urmai i avere. Rspunderea pentru
plile necuvenite revine i efului de compartiment care prin viza sa a atestat realitatea, oportunitatea i
legalitatea pljilor efectuate;

In legtur cu alte plai fcute persoanelor fizice sau juridice (chirii superioare celor legale sau pe
intervale mai mari dect a durat efectiv contractul de nchiriere; decontarea eronat a unor facturi,
indicndu-se o alt unitate sau un alt cont bancar; plata alocaiei de stat pentru copii, unor beneficiari care

nu au acest drept sau n cuantum superior celui legal; plata nelegal a ajutoarelor materiale din fondul
asigurrilor sociale de stat etc), rspunderea persoanelor vinovate este individual sau comun n raport
de mprejurrile de fapt, dac sumele respective nu pot fi recuperate de la persoanele fizice-sau juridice
care le-au ncasat, ca urmare a insolvabilitii sau prescripiei;
b).- neplata unor sume datorate.
n aceast situaie daunele sunt constituite din: penaliti pltite pentru ntrzierea plii preului,
refuzul nejustificat a plii preului, nerestituireaunor sume ncasate fr ndreptire; cheltuieli de
judecat, dac din cauza plii cu ntrziere sau a neachitrii penalitilor, unitatea a fost obligat i la
suportarea acestor cheltuieli; dobnzi, cnd unitile fiind datoare prin lege sau contract la plata unor
sume, nu efectueaz plile n termen din vina personalului i sunt obligate la plata de dobnzi. Toate
aceste pli reprezint daune pentru unitate i se imput persoanelor vinovate;

c).- calcularea eronat a preurilor i tarifelor, conduce la rspunderea material n dou

situaii :

- cnd unitatea furnizoare practic preuri inferioare celor legale. Sumele ce reprezint pagub
prin calcularea unui pre inferior celui legal i livrarea produselor la nivelul astfel stabilit se imput
persoanelor vinovate. Dac beneficiarul a vndut produsele innd searpa de preul facturat de furnizor,
iar diferena de pre nu mai poate fi recuperata, se stabilete rspunderea celor dou pri pentru paguba
rezultat, ca urmare a desfacerii produselor la un pre mai mic dect cel legal, n funcie de vinovia
fiecreia. n aceast situaie, unitatea furnizoare recupereaz paguba suferit de la persoana vinovat.
Dac dreptul furnizorului de a pretinde diferena de pre de la beneficiar s-a prescris, suma ce reprezint
paguba se imput integral persoanelor vinovate;

- cnd unitatea beneficiar accept un calcul necorespunztor al preului ntocmit de furnizor

pentru anumite produse.Dac sumele pltite n plus cu titlu de pre nu se pot recupera de la unitatea
furnizoare sau prestatoare, rspunderea material revine persoanelor ncadrate n unitatea beneficiar.

Rspunderea material n legtur cu activitatea gestionar poate fi:

Rspundere n gestiuni individuale, cnd gestionarul rspunde individual i integral pentru
pagubele pe care le-a cauzat n gestiune;

Rspundere n gestiuni colective. Ea este comun i integral i are loc n gestiunile n care
manipularea bunurilor se face n colectiv de mai multe persoane din unitate; de gestionari ntr-o gestiune
comun, n care manipularea se face n colectiv de mai multe persoane sau n schimburi succesive, fr
predare de gestiune ntre schimburi.

n legtur cu activitatea gestionarilor, persoanele cu funcii de conducere sau execuie rspund:

a) integral , atunci cnd:

- nu au asigurat gestionarului asistena tehnic de specialitate pentru controlul calitativ al

bunurilor ori au prestat asisten tehnic necorespunztoare;

- nu au luat msurile necesare pentru pstrarea bunurilor n condiii corespunztoare;

- au dat gestionarului dispoziii greite sau contrare legii, ce au determinat producerea pagubei.

b)subsidiar, n limita valorii pagubei rmase neacoperite de autorul direct, din momentul
constatrii insolvabiltii acestuia, atunci cnd se fac vinovate de: (a) neluarea msurilor necesare pentru
stabilirea i acoperirea pagubelor n gestiune; (b) neefectuarea inventarierilor la termenele i n condiiile
legii, n situaia n care prin aceasta s-a contribuit la cauzarea pagubei.; (C) nerespectarea altor ndatoriri
de serviciu privind gestionarea bunurilor, dac fr nclcarea acestora paguba s-ar fi putut evita.

Pentru a se stabili rspunderea material, fapta trebuie s fie svrit cu vinovie. Dac
persoana ce urmeaz s fie ncadrat prezint acte false de studii, stagiu sau n fia primit de la organele

competente nu sunt nscrise antecedente penale, dei cel n cauz are cazier penal, nu este atras
rspunderea persoanelor care au dispus ncadrarea deoarece fapta lor nu are caracter culpabil. Dac
directorul ncadreaz ntr-o funcie de gestiune fr fia de antecedente penale si fr referatul
compartimentului personal cu privire la studiile candidatului, i angajeaz singur rspunderea. n cazul
n care persoana din compartimentul de personal i organizarea muncii ntocmete un referat neconform
cu realitatea, prin care atest" legalitatea operaiunii ce urmeaz a avea loc, directorul este exonorat de
rspundere, singurul rspunztor fiind autorul referatului. n cazul n care jurisconsultul vizeaz ca legal
referatul nelegal al compartimentului personal-organizarea muncii, acesta rspunde, pentru fapta sa
ilicit, alturi de autorul referatului.
Rspunderea este:
egal cu paguba, respectiv integral i solidar, dac persoanele vinovate de nendeplinirea
atribuiilor de serviciu privind controlul ndeplinirii condiiilor de ncadrare n funcia gestionar, au
activat n ntreprindere n toat perioada n care gestionarul a produs paguba;

proporional cu timpul ct a activat n funcia respectiv, raportat la durata perioadei n care

gestionarul a pgubit unitatea, dac una din persoanele vinovate a ncetat s aib raporturi de munc cu
ntreprinderea n perioada n care a avut loc paguba;

ca regul general, n funcie de atribuiile de serviciu ale fiecrei persoane. Sobdaritatea

persoanelor n cauz opereaz numai n limitele rspunderii materiale a gestionarului, ncadrat nelegal,
nu pentru ntreaga pagub suferit de unitate prin fapta comun a acestuia cu a altor persoane
(cogestionari).

Tot n legtur cu ncadrarea gestionarilor, persoanele cu funcii de conducere sau de execuie,

rspund material, subsidiar, n limita valorii pagubei rmase neacoperite de autorul direct, din momentul
constatrii insolvabilitii acestuia, atunci cnd se fac vinovate de:

ncadrarea sau trecerea unei persoane ntr-o funcie de gestionar sau din subordinea
gestionarului, fr avizul scris al celorlali gestionari, cnd gestiunea este ncredinat mai multor
persoane, respectiv fr avizul scris al gestionarului. Persoana care a dispus ncadrarea rspunde n limita
valorii pagubei neacoperite numai de gestionarul numit fr aviz. Gestionarul care nu a dat aviz este tras
la rspundere dac este vinovat de producerea pagubei. Rspunderea subsidiar ncepe dup constatarea
insolvabilitii autorului direct al pagubei;

neluarea sau luarea cu ntrziere a msurilor necesare pentru nlocuirea gestionarului sau a
persoanelor aflate n subordinea sa, dei au fost avertizate n scris i motivat c nu-i ndeplinesc
atribuiile n mod corespunztor. Constituie fapte care dovedesc comportament necorespunztor al
gestionarului: lipsurile n gestiune, delapidrile, nendeplinirea corespunztoare a atribuiilor de serviciu,
nentocmirea i neprezentarea la termenele stabilite, a documentelor privind micarea mrfurilor n
gestiune etc. Persoana vinovat rspunde numai pentru pagubele produse de cei nenlocuii sau nlocuii
cu ntrziere.

Persoanele cu funcii deconducere sau execuie, rspund integral pentru pagubele cauzate de
gestionar, solidar cu acesta, atunci cnd se fac vinovate de nerespectarea prevederilor legale privind
constituirea garaniilor de ctre gestionar. n aceast categorie de prevederi legale se cuprind cele
referitoare la constituirea garaniei n numerar, reinerea ratelor pentru completarea acestuia, rentregirea
garaniei cnd o parte a fost folosit pentru acoperirea unor pagube, constituirea garaniilor suplimentare.
Rspunderea este solidar cu gestionarul pentru pagubele cauzate de acesta, n limitele garaniei
neconstituite. n cazul n care gestionarul a produs paguba prin fapta sa comun cu alte persoane,
rspunderea solidar opereaz numai pentru partea de pagub provocat de acesta. Dac la producerea
pagubei au contribuit mai muli cogestionari, dintre care numai unul sau numai o parte din acetia nu au

garaniile constituite n ntregime, personale cu funcii negestionare rspund solidar cu gestionarul, a

crui garanie este insuficient i numai n limita prii neconstituite.
3.5. Rspunderea penal
Rspunderea penal are ca temei infraciunea, adic fapta care prezint pericol social, svrit cu
vinovie i prevzut de legea penal.

Infraciunile se pedepsesc cu: nchisoare, amend sau nchisoare i amend, alturi de care se pot
aplica i alte pedepse, ca de exemplu confiscare parial a averii.

Rspunderea penal poate fi nlocuit cu o sanciune cu caracter administrativ ce se aplic de

instana de judecat (mustrare, mustrare cu avertisment, amend). Prescripia nltur rspunderea
penal. Rspunderea pentru fapte cu caracter penal (infraciuni) se stabilete de instana judectoreasc,
n condiiile prevzute de Codul

de procedur penal.

Comparnd infraciunea cu contravenia, rezult c acestea

se deosebesc prin urmtoarele elemente:

contravenia prezint un grad de pericol social mai redus;

sanciunea contraveniei se poate prevedea i prin acte normative emise de organele

administraiei de stat, centrale i locale, spre deosebire de infraciune a crei pedepsire este prevzut
numai prin acte normative avnd rangul de lege;

stabilirea efectiv a sanciunii contravenionale se face de ctre organe ale administraiei de

stat, inclusiv ale controlului financiar, spre deosebire de infraciune a crei sanciune se aplic numai prin
hotrrea unor organe judectoreti;

soluionarea plngerii mpotriva sanciunii contravenionale are loc potrivit unei proceduri
penale;

- contraveniile pot fi svrite i de ctre persoane juridice spre deosebire de infraciuni unde
autorii sunt numai persoanele fizice.

Dac faptele penale (infraciunile) au cauzat pagube materiale, instana de judecat stabilete i
rspunderea material. Rspunderea penal nu este dect urmarea unei infraciuni care este un mod
expres prevzut de lege. Ca atare, nu orice pagub ce se constat n patrimoniu implic o rspundere
penal, ci numai aceea care este rezultatul unei infraciuni. In cazul pagubei produse prin fapte penale,
aprarea patrimoniului se realizeaz prin aciuni civile n procesul penal. Aciunea civil n procesul
penal are ca obiect tragerea la rspundere civil a inculpatului i prii responsabile civilmente i poate fi
alturat aciunii penale n cadrul procesului penal, prin constituirea unitii pgubite ca parte civil n
contra nvinuitului sau inculpatului i a persoanei responsabile civilmente.

Unitatea, ca parte civil n procesul penal, are obligaia, la cererea organului de urmrire penal
sau a instanei de judecat, s prezinte situaii cu privire la ntinderea pagubei i date cu privire la faptele
prin care paguba a fost pricinuit.

Parte responsabil civilmente este persoana fizic sau juridic chemat n procesul penal s
rspund, potrivit legii civile, pentru pagubele provocate prin fapta nvinuitului sau inculpatului. Partea
responsabil civilmente rspunde pentru pagubele provocate de ctre o persoan fizic, trimis n
judecat penal, creia prin culp proprie i-a facilitat producerea pagubei. Partea responsabil civilmente
poate fi obligat la plata de despgubire ctre partea civil. Pri responsabile civilmente pot fi
persoanele care datorit unor aciuni sau omisiuni, svrite cu vinovie, rspund material pentru
pagubele produse de gestionari sau de alte persoane ncadrate n munc, mpotriva crora a fost pornit
proces penal. Introducerea n procesul penal a persoanei responsabile civilmente poate avea loc, la cerere
sau din oficiu, fie n cursul urmririi penale, fie n faa instanei de judecat pn la citirea actului de

sesizare. Partea responsabil civilmente, n ce privete aciunea civil, are toate drepturile prevzute de
lege pentru nvinuit sau inculpat pentru aprarea i administrarea probelor (martori, nscrisuri, expertiz
contabil etc).
Cuantumul despgubirilor la care poate fi obligat partea responsabil civilmente este determinat
de faptul ilicit svrit i efectul produs de acesta n timp. n acest scop, este necesar s se stabileasc:
subiectul rspunderii civile; fapta culpabil; urmarea faptei culpabile, respectiv ct anume din paguba
total s-a produs ca urmare direct a aciunii sau inaciunii culpabile svrit de partea responsabil
civilmente; departajarea faptelor ilicite i a consecinelor lor pe fiecare persoan, parte responsabil
civilmente, pentru o anumit sum din paguba total provocat de inculpat.

Pentru determinarea corect a pagubelor n procesele penale este necesar s se in seama de

cauzele (faptele ilicite) ce genereaz paguba total cert, care pot fi diverse i cu influene diferite:
delapidarea, neglijena gestionarului sau a conducerii pentru neasigurarea condiiilor de depozitare etc.
Ca atare, cuantumul total al pagubei poate fi compus din: lips n gestiune, mrfuri degradate datorit
unor condiii necorespunztoare de depozitare, la care se adaug o serie de alte sume ce constituie
pagube datorate unor fapte neinfracionale.

n consecin. n cadrul proceselor penale, pentru a se individualiza contribuia pe care a avut-o

fiecare inculpat n parte la producerea n comun a unei pagube este necesar ca paguba total cert s se
defalce pe cauzele care au generat-o i, n funcie de acestea, pe componentele sale i anume pagub
supus rspunderii materiale i pagub supus rspunderii civile.

Sub aspectul plafonului valoric rspunderea civil solidar n procesele penale, n cazurile n care
se soluioneaz i latura civil, respectiv cuantumul dezdunrii i persoanele vinovate, prezint unele
limitri. Astfel, n cazul n care un complice la infraciunea de sustragere a contribuit n mod limitat la
producerea i valorificarea ei, rspunderea sa se limiteaz la consecinele actelor infracionale pe care lea svrit.

De exemplu, un gestionar sustrage o anumit cantitate de mrfuri din gestiunea sa, din care o
parte o valorific prin intermediul unei alte persoane. n acest caz, persoana care a valorificat numai o
parte din mrfurile sustrase fr s aib cunotin de totalul sustragerilor, urmeaz s rspund numai de
valoarea acelor mrfuri pe care le-a valorificat. Rspunderea acestei persoane este solidar cu a autorului
sustragerii, dar numai pn la nivelul mrfurilor valorificate

cu contribuia sa.

Recuperarea pagubelor cauzate prin fapte penale (infraciuni) se face : n natur, prin restituirea
lucrului, prin restabilirea situaiei anterioare svririi infraciunii, prin desfiinarea totala ori parial a
unui nscris i prin orice alt mijloc de reparare; prin plata unei despgubiri bneti, n msura n care
repararea n natur nu este cu putin. De asemenea, se acord despgubiri bneti pentru folosul de care
a fost lipsit unitatea n patrimoniul creia s-a produs fapta.

Organele de control financiar, ca organe de constatare a infraciunilor, au obligaia s procedeze

la luarea de declaraii de la fptuitori i de la martori, s ntocmeasc proces-verbal despre mprejurrile
concrete ale svririi infraciunilor, s sesizeze de ndat organul de cercetare penal i s ia msuri s
nu dispar urmele infraciunii, corpul delict i orice alte mijloace de prob.

Organele de control au dreptul s rein corpurile delicte, s procedeze la evaluarea pagubelor,

precum i s efectueze orice alte acte legale.

Persoana care cu ocazia controlului gestionar nu a efectuat un control temeinic, ncruciat, dei o
asemenea operaie era necesar n mprejurrile date, rspunde pentru nendeplinirea unei atribuii de
serviciu, dac fr nclcarea acesteia, paguba s-ar fi putut evita. Persoanele respective pot fi chemate n

judecat ca pri responsabile civilmente, pentru pagubele svrite de gestionarii trimii n judecat
penal.

Procesele - verbale i alte probe ncheiate de organele de control financiar se nainteaz organelor
de cercetare penal i constituie mijloace de prob.

n cazul n care unitatea a fcut plngere penal mpotriva unei persoane sau aceasta a fost trimis
n judecat pentru fapte penale, incompatibile cu funcia deinut, constatate de organele de control
financiar, conducerea unitii o suspend din funcie. Pe timpul suspendrii nu i se pltete salariu. n
cazul constatrii nevinoviei, persoana suspendat din funcie are dreptul la o despgubire egal cu
partea de salariu de care a fost lipsit. Dac n perioada suspendrii din funcie persoana sancionat a
ocupat un alt post salarizat, despgubirea se diminueaz cu salariul primit n perioada respectiv.
n legtur cu activitatea de gestiune i de aprare a patrimoniului, controlul financiar poate
constata fapte care constituie infraciuni i se sancioneaz penal, cum sunt:

a).-infraciuni n legtur cu activitatea de gestiune: crearea de plusuri n gestiune prin mijloace

frauduloase; nedeclararea n scris, n termen legal, de ctre gestionar, a plusurilor din gestiune despre a
cror cantitate sau valoare are cunotin (nu se pedepsete acela care, mai nainte de nceperea oricrui
control, declar plusurile despre a cror cantitate sau valoare are cunotin); nstrinarea bunurilor mobile constituite garanie, fr ntiinarea prealabil a unitii;

b).- infraciuni contra patrimoniului: nsuirea, folosirea sau traficarea, n interes personal sau
pentru alii, de bani sau bunuri, gestionate sau administrative, din patrimoniul unitii (delapidare); abuz
de ncredere, gestiune frauduloas, nelciune, distrugere etc, svrite n paguba patrimoniului;

c).- infraciuni de serviciu sau n legtur cu serviciul: nendeplinirea ori ndeplinirea n mod
defectuos a unui act sau a unei ndatoriri de serviciu astfel nct prin aceasta se cauzeaz o tulburare
nsemnat a bunului mers al activitii sau o pagub patrimoniului;

d).- infraciuni de fals: falsificarea de cecuri sau alte acte pentru efectarea plilor, timbre, bilete
de cltorie, a unui nscris oficial de natur s produc consecine juridice prin atestarea unor fapte
mprejurri necorespunztoare adevrului, ori prin omisiunea cu tiin de a insera unele date sau
mprejurri. De exemplu, efectuarea cu tiin de nregistrri inexacte, precum i, omisiunea cu tiin a
nregistrrilor n contabilitate, avnd drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor
financiare i elementelor patrimoniale ce se reflect n bilanul contabil, constituie infraciunea de fals
intelectual.
e).- infraciunipivitoare la societile comerciale, prevzute
de Legea 31/1990, dup cum urmeaz:

INFRACIUNEA
*.Artarea cu rea credin, n prospectele,
rapoartele i comunicrile adresate
publicului ori adunrilor generale, a unor
fapte neadevrate asupra constituirii
sociattii, asupra condiiilor economice ale
acesteia sau ascunderea acestor fapte cu rea
credin, n tot sau n parte.
*. nclcarea dispoziiilor potrivit crora
acionarii ofer spre vnzare aciunile lor pe
cale de publicitate, trebuie s ntocmeasc
un prospect cuprinznd datele din contractul
de societate i statutul societii pe aciuni

AUTORI
POSIBILI
Fodatorii,
administratorii i
directorii

Acionarii,
administratorii,
judectorul de la
instan care
autorizeaz

sau n comandit pe aciuni, contul de profit publicarea

i pierderi al societii rezultnd din ultimul prospectului
bilan, dividendele acordate, obligaiunile
emise i garaniile depuse.
*. ncasarea sau plata dividendelor sub
Administatorii i
once
directorii
form, din beneficii fictive sau care nu
puteau
fi distribuite, n lips de bilan ori contrariu
celor
rezultate din el sau n baza unui bilan fals.*. Acodarea de mpumuturi sau avansuri asupra aciunilor societii;
*. Prezentarea, cu rea credin, acionarilor, a unui bilan inexact sau artarea unor fapte inexacte asupra
condiiilor economice ale societii, n Vederea ascunderii situaiei ei reale; *. Dobndirea de aciuni ale
societii n contul
acesteia, n cazurile oprite de lege;________
*. ndeplinirea hotrrilor adunrii generale referitoare la schimbarea formei societii, fuziunea
acesteia sau reducerea capitalului social, nainte de expirarea termenelor prevzute
de lege;_____________________________
*. ndeplinirea hotrrilor adunrii generale referitoare la reducerea capitalului social, fr ca asociaii
s fi fost executai pentru efectuarea vrsmntului datorat, ori ndeplinirea deciziei care i scutete de
plata vrsmintelor ulterioare;
*. Predarea titularului a aciunilor mai nainte de termen sau predarea aciunilor eliberate n total sau n
parte, n afar de cazurile stabilite de lege, ori transmiterea aciunilor la purttor fr a
fi achitate integral;_____________________
*. Refuzul de a pune la dispoziia experilor, numii de adunarea constitutiv, a actelor i documentelor
necesare sau mpiedicarea lor n orice fel la deplinirea lucrrilor de expertiz, pentru avizarea evalurilor
referitoare la aportul n natur, avantajele rezervate fondatorilor, operaiuni ncheiate de fondatori n
contul societii ce se constituie i pe care aceasta urmeaz s le ia asupra sa.
* Nerespectarea dispoziiilor legale
referitoar la anularea aciunilor nepltite
1
Administratorii
*. Neconvocarea, fr motiv ntemeiat, i
adunrii generale n cazurile orevzute de
le Je
*. Nerespectarea dispoziiilor legale potrivii
crora : din beneficiile societii se preia r
Administratorii i
fiecare an cel puin 5% pentru formarea
lichidatorii
fondului de rezerv, pn ce acesta atinge
minimum a cincea parte din capitalul social;
dac, dup constituire, fondul de rezerv s-a
micorat din orice cauz, se completeaz; n
fondul de rezerv, chiar dac e format
complet, se include excedentul obinut prin
vnzarea aciunilor la un curs mai mare dect
valorea lor nominal, dac acest excedent nu
este ntrebuinat la plata cheltuielilor de
emisiune sau destinat amortizrilor.
Emiterea de aciuni i obligaiuni fr s
Administratorii si

cuprind meniunile prevzute de lese.

directorii
. Nearatarea in actele emanate de la societate, Lichidatorii
c este n lichidare.
* nclcarea, chiar prin persoane interpuse Administratorii
sau prin acte simulate a dispoziiunilor
potrivit crora administratorul care are ntr-o
anumit operaie, direct sau indirect, interese
contrare intereselor societii trebuie s
ntiineze despre aceasta pe ceilali
administratori i pe cenzori i s nu ia parte
la nici o deliberare privitoare la aceast
operaie. Aceeai obligaie o are
administratorul n cazul n care, ntr-o
anumit operaie stie c
f)- infraciuni n domeniul protejrii populaiei mpotriva unor

activiti comerciale ilicite.

Prin lege sunt incriminate unele infraciuni specifice care lezeaz buna desfurare a activitilor
comerciale i normele prin care este protejat populaia mpotriva unor activiti comerciale ilicite.
Astfel, constituie activiti comerciale ilicite, respectiv infraciuni i atrag rspunderea penal fa de cei
care le-au svrit urmtoarele fapte:

- acumularea de mrfuri de pe piaa intern n scopul crerii unui deficit pe pia i revnzrii
lor ulterioare sau al suprimrii concurenei loiale. Incriminarea ca infraciune a acestei fapte a rezultat
din practica frecvent a unor ageni economici de a se interpune n procesul normal i firesc de producie,
aprovizionare i desfacere a mrfurilor aflate pe piaa intern i de a acumula cantiti de mrfuri, care s
fie apoi revndute dup majorarea preurilor acestora sau de a crea goluri n aprovizionare i a revinde
apoi aceste mrfuri la preuri impuse. Prin aceast fapt, elemente necinstite (ageni economici i salariai
ai unor societi comerciale i regii autonome) caut s obin venituri fabuloase fr nici o contribuie la
procesul de producie i desfacere a mrfurilor dect aceea de a investi o sum de bani pe care ulterior o
recupereaz mult sporit pe seama cumprtorilor. Pentru probarea acestei infraciuni nu este necesar s
se realizeze actul de vnzare sau de nevnzare, ci trebuie dovedit scopul pentru care fptuitorul a realizat
acumularea de mrfuri de pe piaa intern;

- depirea de ctre agenii economici cu capital majoritar de stat, a nivelurilor maxime de

preuri de vnzare cu ridicata sau de tarife stabilite de hotrri ale Guvernului. Aceast fapt se refer
la situaiile n care anumite mrfuri, produse finite sau materii prime i materiale de importan pentru
economia naional sau interesele cumprtorilor a cror cerere este mult mai mare dect oferta la un
moment dat, sau care temporar pentru a se menine un pre accesibil sunt subvenionate de stat, nu pot fi
vndute de agenii economici cu capital majoritar de stat dect n limita unor niveluri maxime de preuri
cu ridicata sau tarife care nu pot fi depite. Condiiile impuse de lege n aceste situaii sunt ca mrfurile
respective s fie comercializate de agenii economici cu capital de stat, iar categoriile pe sortimente i
tipodimensiuni i niveluri maxime de preuri de vnzare cu ridicata sau tarife care n final se reflecteaz
n preul de vnzare cu amnumtul, s fie stabilite prin hotrri ale Guvernului.

- nstrinarea n frauda creditorilor a

unei

pri nsemnate din activ, n caz de faliment

al
societii.
-----------
-
*. Efectuarea de pli ctre societi, cu Lichidatorii
nerespectarea dispoziiilor legale potrivit
crora lichidatorii nu pot plti asociaiilor
nici o sum n contul prilor ce li se cuvin
din lichidare, naintea creditorilor societii.

f)- infraciuni n domeniul protejrii populaiei mpotriva unor activiti comerciale ilicite.
Prin lege sunt incriminate unele infraciuni specifice care lezeaz buna desfurare a activitilor
comerciale i normele prin care este protejat populaia mpotriva unor activiti comerciale ilicite.

Astfel, constituie activiti comerciale ilicite, respectiv infraciuni i atrag rspunderea penal fa
de cei care le-au svrit urmtoarele fapte:

- acumularea de mrfuri de pe piaa intern n scopul crerii unui deficit pe pia i revnzrii
lor ulterioare sau al suprimrii concurenei loiale. Incriminarea ca infraciune a acestei fapte a rezultat
din practica frecvent a unor ageni economici de a se interpune n procesul normal i firesc de producie,
aprovizionare i desfacere a mrfurilor aflate pe piaa intern i de a acumula cantiti de mrfuri, care s
fie apoi revndute dup majorarea preurilor acestora sau de a crea goluri n aprovizionare i a revinde
apoi aceste mrfuri la preuri impuse. Prin aceast fapt, elemente necinstite (ageni economici i salariai
ai unor societi comerciale i regii autonome) caut s obin venituri fabuloase fr nici o contribuie la
procesul de producie i desfacere a mrfurilor dect aceea de a investi o sum de bani pe care ulterior o
recupereaz mult sporit pe seama cumprtorilor. Pentru probarea acestei infraciuni nu este necesar s
se realizeze actul de vnzare sau de nevnzare, ci trebuie dovedit scopul pentru care fptuitorul a realizat
acumularea de mrfuri de pe piaa intern;

(continuare din slide 337)

Astfel, constituie activiti comerciale ilicite, respectiv infraciuni i atrag rspunderea penal fa
de cei care le-au svrit urmtoarele fapte:

- acumularea de mrfuri de pe piaa intern n scopul crerii unui deficit pe pia i revnzrii
lor ulterioare sau al suprimrii concurenei loiale. Incriminarea ca infraciune a acestei fapte a rezultat
din practica frecvent a unor ageni economici de a se interpune n procesul normal i firesc de producie,
aprovizionare i desfacere a mrfurilor aflate pe piaa intern i de a acumula cantiti de mrfuri, care s
fie apoi revndute dup majorarea preurilor acestora sau de a crea goluri n aprovizionare i a revinde
apoi aceste mrfuri la preuri impuse. Prin aceast fapt, elemente necinstite (ageni economici i salariai
ai unor societi comerciale i regii autonome) caut s obin venituri fabuloase fr nici o contribuie la
procesul de producie i desfacere a mrfurilor dect aceea de a investi o sum de bani pe care ulterior o
recupereaz mult sporit pe seama cumprtorilor. Pentru probarea acestei infraciuni nu este necesar s
se realizeze actul de vnzare sau de nevnzare, ci trebuie dovedit scopul pentru care fptuitorul a realizat
acumularea de mrfuri de pe piaa intern;

( continuare din slide338)

- depirea de ctre agenii economici cu capital majoritar de stat, a nivelurilor maxime de

preuri de vnzare cu ridicata sau de tarife stabilite de hotrri ale Guvernului. Aceast fapt se refer
la situaiile n care anumite mrfuri, produse finite sau materii prime i materiale de importan pentru

economia naional sau interesele cumprtorilor a cror cerere este mult mai mare dect oferta la un
moment dat, sau care temporar pentru a se menine un pre accesibil sunt subvenionate de stat, nu pot fi
vndute de agenii economici cu capital majoritar de stat dect n limita unor niveluri maxime de preuri
cu ridicata sau tarife care nu pot fi depite. Condiiile impuse de lege n aceste situaii sunt ca mrfurile
respective s fie comercializate de agenii economici cu capital de stat, iar categoriile pe sortimente i
tipodimensiuni i niveluri maxime de preuri de vnzare cu ridicata sau tarife care n final se reflecteaz
n preul de vnzare cu amnumtul, s fie stabilite prin hotrri ale Guvernului.
( continuare din slide339)

- depirea de ctre orice agent economic a adaosurilor maxime stabilite prin hotrri ale
Guvernului, la formarea preurilor de vnzare cu amnuntul, indiferent de numrul verigilor prin care
circul mrfurile, ct i depirea adaosurilor comerciale i celor de comision, stabilite i declarate de
ctre agenii economici la organele fiscale. Aceast infraciune are n vedere cazurile practice n care
agenii economici privai achiziioneaz mrfuri din cadrul unor regii autonome i societi comerciale cu
capital de stat din producia intern i ndeosebi din import, care sunt apoi revndute prin mai muli
intermediari care fiecare aplic un adaos sau comision i n final preul de vnzare cu amnuntul
depete pe cel stabilit conform producerii legale i declarate organelor fiscale. Infraciunea se refer la
toi agenii economici, indiferent de forma de proprietate, cu privire la formarea preurilor cu amnuntul,
ntruct legal, preurile i tarifele pentru produsele i serviciile executate i prestate de agenii economici
din sectorul privat i cooperatist se stabilesc n mod liber, n funcie de cerere i ofert, prin negocierea
prilor, numai dac aceste mrfuri sunt exclusiv rezultatul efortului propriu n realizarea din producia
intern sau importarea lor. n caz contrar, pentru produsele cumprate de la unitile cu capital de stat de
ctre agenii economici privai i cei din sectorul cooperatist, n vederea revnzrii, preurile cu
amnuntul nu pot depi nivelul realizat din preurile cu ridicata de cumprare i adaosurile comerciale
maxime stabilite, indiferent de numrul verigilor prin care circul mrfurile.

( continuare din slide340)

- depirea de ctre orice agent economic a adaosurilor maxime stabilite prin hotrri ale
Guvernului, la formarea preurilor de vnzare cu amnuntul, indiferent de numrul verigilor prin care
circul mrfurile, ct i depirea adaosurilor comerciale i celor de comision, stabilite i declarate de
ctre agenii economici la organele fiscale. Aceast infraciune are n vedere cazurile practice n care
agenii economici privai achiziioneaz mrfuri din cadrul unor regii autonome i societi comerciale cu
capital de stat din producia intern i ndeosebi din import, care sunt apoi revndute prin mai muli
intermediari care fiecare aplic un adaos sau comision i n final preul de vnzare cu amnuntul
depete pe cel stabilit conform producerii legale i declarate organelor fiscale. Infraciunea se refer la
toi agenii economici, indiferent de forma de proprietate, cu privire la formarea preurilor cu amnuntul,
ntruct legal, preurile i tarifele pentru produsele i serviciile executate i prestate de agenii economici
din sectorul privat i cooperatist se stabilesc n mod liber, n funcie de cerere i ofert, prin negocierea
prilor, numai dac aceste mrfuri sunt exclusiv rezultatul efortului propriu n realizarea din producia
intern sau importarea lor. n caz contrar, pentru produsele cumprate de la unitile cu capital de stat de
ctre agenii economici privai i cei din sectorul cooperatist, n vederea revnzrii, preurile cu
amnuntul nu pot depi nivelul realizat din preurile cu ridicata de cumprare i adaosurile comerciale
maxime stabilite, indiferent de numrul verigilor prin care circul mrfurile.

Partea a 2-a
EXPERTIZA CONTABIL

Capitolul 5
EXPERTIZA CONTABIL. NOIUNI GENERALE.

Conceptul de EXPERTIZ reprezint o cercetare temeinic, cu caracter tehnic, fcut de un

expert, specialist de mare clas, ntr-un anumit domeniu.

n acest caz, expertiza este un atribut al TIINEI, iar EXPERTUL a fost, este i va fi OMUL DE
TIIN.

Mult vreme nu s-a fcut nici o demarcaie ntre TIIN i EXPERTIZ, i nici ntre OMUL
DE TIIN i EXPERT, dar, ori de cte ori practica i justiia social considerau necesar, se adresau
unui expert.

Primul segment al practicii sociale care a simit necesitatea EXPERTIZEI a fost sistemul judiciar,
dar e greu de spus c, n baza EXPERTIZEI, s-a fcut sau se face ntotdeauna dreptate. EXPERTIZA
judiciar are caracter limitat, pentru c EXPERTUL nu-i poate, principial, extinde consideraiile dincolo
de obiectivele fixate de organul ndreptit s fixeze obiectivele (ntrebrile) EXPERTIZEI. Dac totui o
face, organul ndreptit s dispun EXPERTIZA apeleaz la LIBERUL ARBITRU (propria-i
contiin), alturi de celelalte probe administrate n cauza" n care a dispus EXPERTIZA. n sistemul
judiciar romnesc, i nu numai, EXPERTIZA const n rezolvarea unor probleme de strict specialitate,
de ctre persoane care posed cunotine profunde ntr-un domeniu dat..., care se numesc experi.

Expertizele se pot realiza n diferite domenii de activitate... (putnd fi - n.n.) medico-legale,

tehnice, contabile, dactilos-copice, balistice, grafice, psihiatrice etc.

5.1. Expertiza contabil - atribut al profesiei contabile liberale

Expertiza contabil este o activitate depus de un personal autorizat de lege pentru

reconstituirea realitii unei operaii de natur economic i/sau financiar pe baza cercetrii
documentelor, datelor i informaiilor de contabilitate4. Acest personal specializat este reprezentat
astzi n Romnia de experii contabili membri ai Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia (CECCAR), n viziunea cruia:

Una dintre activitile de baz ale experilor contabili, desfurat pe parcursul a peste
optzeciicinci de ani de existen a profesiei contabile din Romnia, o constituie efectuarea expertizei
contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice n condiiile
prevzute de lege, ca, de exemplu: expertize amiabile (la cerere), expertize contabile judiciare n cauze
civile, penale sau ale dreptului muncii, expertize de gestiune, de management, financiar-contabile i
altele.

Cuvntul expertiz vine de la latinescul expertus. adic priceput - lucrarea unei persoane
experimentate, specializate.

( Bue, G., coordonator, Dicionarul complet al economiei de pia, Editor Societatea Informaia,
Bucureti,
1994,
pag.
150.).
Expertiza constituie o noiune care depete i aciunea de control, i pe aceea de verificare ntruct
constituie n sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului n ceea ce privete faptul sau
faptele asupra cruia/crora s-a efectuat expertiza.

Deci expertiza este prin excelen o lucrare personal i critic, cuprinznd nu numai rezultatul
examinrii faptelor din punct de vedere al exactitii formale si materiale, dar i prerea expertului asupra
cauzelor si efectelor n legtur cu obiectul supus cercetrii sale.

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, asigurnd buna desfurare a
activitii experilor contabili, a decis reglementarea profesional a acestei activiti de baz elabornd
Norma si comentariile misiunilor privind expertizele contabile."

Potrivit normelor profesionale CECCAR referitoare la expertizele contabile, acestea sunt

mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de strict specialitate din
partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau
acceptate la cererea prilor n fazele de instrumentare i judecat a unor cauze civile i/sau comerciale,
ataate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize
contabile sunt extrajudiciare.

1.2. Clasificarea expertizelor contabile

Norma profesional CECCAR nr. 35 clasific expertizele contabile n funcie de dou criterii, i

anume:
1. Un criteriu pe care l considerm de baz sau principal, respectiv mobilul sau scopul n care au fost
solicitate expertizele contabile, distingndu-se:

Expertize contabile judiciare, reglementate de Codul de procedur civil; Codul de procedur

penal; alte legi speciale;

Expertize contabile extrajudiciare. Acestea sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate
privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces justiiar. Nu
au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci cel mult de argumente pentru solicitarea de ctre pri a
administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau a rezolvrii unor litigii pe cale amiabil.
2. Un criteriu pe care l considerm complementar sau auxiliar, innd de natura obiectivelor
(ntrebrilor) la care trebuie s rspund expertul contabil, clasific expertizele n:

Expertize contabile civile, dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;

Expertize contabile penale, dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate
litigiilor penale;

Expertize contabile comerciale, dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale;

Expertize contabile fiscale, dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;

Alte categorii de expertize contabile judiciare, dispuse de organele n drept sau extrajudiciare
solicitate de ctre clieni.

Se poate observa c, n genere, expertizele contabile clasificate dup acest criteriu pot fi la rndul
lor judiciare sau extrajudiciare.

1.2.1. Expertizele contabile judiciare

Expertizele contabile judiciare sunt mijloace de prob n justiie. Ele pot fi dispuse din oficiu sau
acceptate, la cererea prilor implicate n procesul judiciar, n toate fazele de desfurare a acestuia.

Scopul principal al expertizelor contabile judiciare, n calitate de prob n justiie, este contribuia
acestora la stabilirea adevrului material i justa soluionare a litigiilor sau a cauzelor aflate n faza de
cercetare sau de judecat.

Expertiza contabil judiciar fiind o prob individual administrat de organul judiciar,

concluziile acesteia nu pot fi automat nsuite de ctre organul judiciar care a dispus-o sau a acceptat-o.
Acesta trebuie s aprecieze fora probant a expertizei contabile judiciare potrivit liberului arbitru bazat
pe lege i contiin, putnd s admit sau s resping concluziile expertizei contabile judiciare, n
funcie de nivelul tiinific i calitatea acesteia i corelaia cu celelalte probe administrate n cauzele
supuse cercetrii i judecrii.

Totui, datorit caracterului su tiinific i probitii profesionale i deontologice a expertului

contabil, expertiza contabil judiciar trebuie s ofere organului judiciar o prob ndeajuns de temeinic
i de nenlturat pentru tragerea la rspundere a persoanelor vinovate de nclcarea legalitii,
nesocotirea disciplinei financiare i pgubirea patrimoniului.

Caracterul tiinific i fora probant a expertizei contabile judiciare constau n faptul c aceasta
are ca obiect cercetarea unor fapte i situaii de natur economico-financiar; cuprinde n sfera sa de
aciune activitatea economic a unui agent economic pentru problemele i obiectivele stabilite de
organul judiciar; cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de evidena
economic i a suporilor ei materiali; interpreteaz datele de eviden i furnizeaz opinii cu privire la
problemele investigate pe baza legilor i a actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate
respectiv; elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob pentru
organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei.

n concluzie, principalele trsturi caracteristice care particularizeaz expertiza contabil judiciar

sunt:
este un mijloc de prob injustiie care intervine numai atunci cnd organele judiciare o consider
necesar pentru elucidarea cauzelor n curs de anchet sau de judecat;

este activitatea prin care organele judiciare primesc informaii de natur economico-financiar cu
scopul de a stabili adevrul necesar soluionrii temeinice i legale a cauzelor privind faptele cercetate i
anchetate sau judecate;

se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar indicate de organele

judiciare;

are competena de examinare a documentelor i evidenelor tehnico-operative i contabile

necesare pentru lmurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;

confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiene, lipsuri etc.;

intervine ca prob administrat de organele de urmrire penal i de judecat, n vederea

convingerii asupra realitii i asupra condiiilor apariiei pagubei, deficienei, abaterii;

este o activitate ocazional care are loc doar cnd se dispune de ctre organele judiciare.

5.2.2. Expertizele contabile extrajudiciare

Expertizele contabile extrajudiciare, denumite i amiabile, sunt cele care se fac de ctre experii
contabili n afara interveniilor judiciare. Ele sunt solicitate de ctre partea sau prile care i aleg(e)
singur(e) experii contabili i le stabilesc obiectivele (ntrebrile) la care acetia trebuie s rspund.

Expertizele contabile extrajudiciare, limitate pn la inexisten n economiile centralizate de tip

comunist, ctig din ce n ce mai mult teren n condiiile economiilor de pia bazate pe libera iniiativ.

Similar expertizelor contabile judiciare, i cele extrajudiciare se caracterizeaz prin pluralitatea i

diversitatea problemelor abordate. Dar cteva criterii prioritare pot fi identificate, cum ar fi:

1.
Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri.
ntreprinztorii individuali i managementul firmelor se afl, adeseori, n situaia de a alege ntre mai
muli parteneri comerciali i de afaceri, situaie n care informaia cu privire la bonitatea economicofinanciar a acestora (starea de continuitate a activitii, starea de ncetare de pli, starea de posibil
intrare n faliment etc.) este deosebit de important. O soluie de atenuare a riscurilor n luarea deciziilor
de alegere a partenerilor comerciali sau de afaceri o poate constitui comandarea unor expertize contabile
extrajudiciare despre starea economico-financiar a potenialilor parteneri. Astfel de expertize contabile
extrajudiciare pot fi efectuate chiar i fr acordul potenialilor parteneri comerciali i de afaceri, pe baza
situaiilor financiare anuale i interimare publicate de acetia (depuse la Camerele de Comer i Industrie,
potrivit legislaiei comerciale n vigoare).

(continuare n slide 357).

2.
Concilierea derulrii tranzaciilor comerciale i de afaceri
n desfurarea contractelor comerciale, n special a celor cu caracter continuu i/sau pe termen
lung, cnd apar adeseori conflicte ntre partenerii comerciali i de afaceri, fie cu privire la cuantumul i
valoarea prestaiilor, fie cu privire la interpretarea i respectarea unor clauze contractuale. n astfel de
situaii exist dou soluii alternative: recursul injustiie sau arbitrajul unui expert contabil agreat de
pri. De multe ori, serviciile expertului contabil sunt de preferat, din mai multe considerente, cum ar fi:

a) alegerea i desemnarea expertului contabil nu sunt supuse unor norme procedurale restrictive;

prile au posibilitatea s-i formuleze nerestrictiv obiectivele (ntrebrile) i ntinderea (n timp

a) expertizei contabile;

expertul contabil poate avea el nsui un rol activ n formularea obiectivelor (ntrebrilor) i
ntinderea expertizei contabile (n timp), putnd emite consideraii (opinii) lmuritoare colaterale
obiectivelor (ntrebrilor) fixate de pri;

n caz de neconciliere, prile (n funcie de interes) pot folosi acest tip de expertize contabile
extrajudiciare drept fundamentri preliminare n aciunile adresate justiiei.

Fundamentarea preliminar a aciunilor adresate justiiei. Practica dovedete c multe (...)

aciuni adresate organelor judiciare sunt i o consecin a defeciunilor n sistemul de documentare,
precum i a lipsei de operativitate n inerea evidenei. n asemenea situaie, pentru a nu ncrca inutil
volumul de cercetare al organelor judiciare, n cauzele arbitrale, de exemplu, conducerile agenilor
economici trebuie s aib atitudinea i rspunderea c documentele pe care se bazeaz aciunea
arbitral sunt legale, corecte, exacte, c reflect fidel situaia economic, financiar, gestionar,
contractual etc. pentru care. se adreseaz arbitrajului. Un mijloc de asigurare a calitii, realitii,
exactitii i legalitii (sub aspect formal i de coninut) informaiilor care stau la baza aciunii arbitrale l constituie deci expertiza contabil, ca mijloc de fundamentare a aciunilor arbitrale
judectoreti, dispus de conducerea agentului economic care solicit aciunea arbitral9. Considerm
acest punct de vedere deosebit de pertinent.

Fundamentarea preliminar a aciunilor de contestare a actelor de control administrativ. n

virtutea legilor n vigoare, agenii economici (persoane juridice) i chiar persoanele fizice sunt supui
unor frecvente controale administrative, n special de ordin fiscal. n cazul n care persoana fizic sau
juridic controlat nu-i nsuete concluziile organului de control, are dreptul constituional la
contestaie, rezolvabil n cadrul procedurilor reglementare. Desigur, contestaia, pentru a avea anse de
rezolvare i promovare, trebuie argumentat. O cale posibil de argumentare este expertiza contabil
extrajudiciar comandat de ctre contestatar.

Aceste domenii identificate n care expertiza contabil poate juca un rol important nu sunt
prezentate n mod exhaustiv, ci doar exemplificate.

n concluzie, principalele trsturi caracteristice care particularizeaz expertiza contabil

extrajudiciar sunt:

este un mijloc de fundamentare a deciziilor, de conciliere ntre partenerii comerciali i de afaceri

i de fundamentare preliminar a aciunilor i contestaiilor n justiie;

este activitatea prin care prile interesate pot dobndi (n afara aciunilor judiciare) lmuriri de
natur economico-financiar din partea unor profesioniti contabili independeni, de nalt probitate i cu
deontologie profesional recunoscut;

se axeaz pe cercetarea problemelor (obiectivelor) fixate de solicitant(i), dar expertul contabil

poate releva i probleme (obiective) colaterale, pe care le consider relevante n spe;

este o activitate contractat la solicitarea celor care o consider oportun n aciunile pe care vor
s le ntreprind.

1.3. Referine reglementare privind expertizele contabile

Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt reglementate:

legal;

procedural i

profesional.

1. Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se afl n

Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor
autorizai.
Potrivit acestor reglementri legale, efectuarea de expertize contabile judiciare i extrajudiciare este
dreptul exclusiv al experilor contabili. Aceast exclusivitate rezult din art. 6 lit. d) din O.G. nr.
65/1994, care, enumernd lucrrile care pot fi executate de expertul contabil pentru persoane fizice i
juridice, stipuleaz c efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de
persoane fizice sau juridice n condiiile prevzute de lege. Potrivit art. 7 din O.G. nr. 65/1994, experii
contabili pot s-i exercite profesia individual sau se pot constitui n societi comerciale, potrivit legii.
Corobornd cele dou texte legale (art. 6 lit. d i art. 7) din O.G. nr. 65/1994, rezult c, n toate cazurile,
expertizele contabile judiciare i extrajudiciare pot fi elaborate numai de ctre profesioniti (specialiti)
care au dobndit legal, n condiiile O.G. nr. 65/1994, calitatea de expert contabil. Expertizele contabile
judiciare i extrajudiciare nu pot fi efectuate de contabilii autorizai cu studii medii sau superioare, i nici
de ctre ali profesioniti. Lucrrile elaborate de acetia, chiar dac sunt intitulate Rapoarte de expertiz
contabil i respect metodologia de elaborare a acestora, sunt simple lucrri de specialitate, neavnd
calitatea legal de expertize contabile.

2. Sediul reglementrilor procedurale privind alegerea i numirea experilor contabili, precum

i modul de efectuare a expertizelor contabile, ndeosebi a celor judiciare, se afl n Codurile de
procedur civil i penal.

Codurile de procedur civil i penal n vigoare nu reglementeaz expertiza contabil n mod

special. Prin urmare, reglementrile procedurale privind expertiza, n msura n care nu se refer la
expertize de alt natur (medico-legale, grafologice etc.), sunt aplicabile i expertizelor contabile
judiciare.

Dreptul comun n materie de expertiz, ca mijloc de probaiune juridic, l constituie Codul de

procedur civil.

Reglementrile procedurale opozabile expertizei contabile judiciare, potrivit Codului de

procedur civil

3. Sediul reglementrilor profesionale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare

se afl n:

Aprobat prin Hotrrea Conferinei Naionale a Experilor Contabili i Contabililor Autorizai nr.
1/1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 26 / 27 noiembrie 1995, modificat i
completat prin Conferina Naional a Experilor Contabili i Contabililor Autorizai nr. 99/44,
modificrile i completrile fiind publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 452 / 28 martie
2001. n aceast viziune este publicat n Cartea expertului contabil i a contabilului autorizat, ediia a
III-a,
Editura
CECCAR,
Bucureti,
2001,
pag.
30-74.
a) Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia14

care, la pct. 112, lit. e), stipuleaz c experii contabili, n exercitarea profesiei, pot efectua
expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi:

expertize amiabile (la cerere);

expertize financiar-contabile;

arbitraje n cauze civile;

expertize de gestiune.

b) Norma profesional CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, care stipuleaz c acestea
pot fi efectuate numai de ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii,
fiind nscrise, cu viza la zi, n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia (CECCAR). n spiritul i litera acestei norme profesionale vor fi abordate capitolele urmtoare,
fcndu-se, ori de cte ori se va considera necesar, referire la dispoziiile legale i procedura n materie.

Capitolul 6

DEMERSUL
CONTABILE

DEONTOLOGIC

AL

MISIUNILOR

PRIVIND

EXPERTIZELE

2.1. Destinatarii expertizelor contabile

Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate cu obiective definite,
solicitate de ctre cei interesai experilor contabili nscrii n Tabloul Corpului. Prin urmare, destinatarii
expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare sunt solicitanii acestora.

Solicitanii expertizelor contabile judiciare sunt:

Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale:
Poliia i Parchetul;

Instanele de judecat a cauzelor penale i civile.

Indiferent dac expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea
nvinuiilor sau prilor implicate n procesul judiciar, acetia (nvinuiii sau prile implicate n proces)
sunt, de asemenea, utilizatori principali ai expertizelor contabile judiciare, n acest sens, practicile
curente impun expertului contabil s depun la dosarul cauzei un set de rapoarte de expertiz contabil
judiciar, astfel nct cte un exemplar al raportului s poat fi nmnat fiecrui nvinuit sau fiecrei pri
implicat(e) n procesul judiciar.

Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau juridice
interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili nscrii n Tabloul Corpului. n mod
indirect, atunci cnd solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrri n concilierea

intereselor lor n relaiile cu partenerii comerciali i de afaceri, organismele administrative etc., pot fi i
acetia considerai destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare
6.2.
Scopul expertizelor contabile

Caracteristica esenial a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare este c acestea au un

scop definit n momentul solicitrii i acceptrii lor de ctre experi. Acest scop definit se concretizeaz
n obiectivele, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil.

Tot de finalitatea sau de scopul expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare ine i utilizarea
acestora doar n contextul n care au fost solicitate. ntruct expertul contabil i exprim fundamentat
rspunsul la fiecare obiectiv (ntrebare) stabilit naintea efecturii expertizei contabile, aceste rspunsuri
nu pot fi extrapolate (generalizate) nici n timp, i nici n spaiu.

Rspunsurile expertului contabil sunt punctuale i sunt valabile numai n contextul punctual n
care au fost documentate i formulate. Prin urmare, nici rspunsul individual, i nici alte rspunsuri ale
expertului contabil la obiective corelative nu reprezint o opinie, ci doar o lmurire, de unde i optica
jurisprudenei c expertul nu este nici judector, i nici martor, ci un consultant care l ajut pe
judector n rezolvarea unor probleme de specialitate.

O consecin a faptului c rspunsurile formulate de expertul contabil n expertizele contabile

judiciare i extrajudiciare nu constituie opinii, ci doar lmuriri, consultane de specialitate, este c
expertizele contabile nu au ca finalitate (scop) publicitatea lor. Ele sunt cel mult transparente n folosul
celor care justific un interes material i/sau moral n consultarea i utilizarea lor.

2.3.
Principiile deontologice aplicabile n misiunile privind expertizele contabile
Principiile deontologice fundamentale crora trebuie s li se supun profesionistul contabil, deci
inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite n Codul etic naional al profesionitilor contabili din
Romnia i se refer la:

integritate;

obiectivitate;

independen;

secretul profesional;

respectarea normelor tehnice i profesionale;

competena profesional i

comportarea deontologic.

Norma profesional CECCAR nr. 35privind expertizele contabile reine i comenteaz explicit
urmtoarele principii deontologice dup care expertul contabil trebuie s se ghideze n efectuarea
expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare:

independena expertului contabil;

competena expertului contabil;

calitatea expertizelor contabile;

secretul profesional i confidenialitatea expertizelor contabile;

acceptarea expertizelor contabile i

responsabilitatea efecturii expertizelor contabile.

Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n Tabloul
Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize este obligat s fie independent fa de
prile implicate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de independen sau o
constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i obiectivitatea.

Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a fi nscrii
ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii fr autorizaie.
Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru efectuarea unei expertize
contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n care se afl.
Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili numii din
oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau solicitai
n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
Independena absolut a expertului contabil numit de ctre organele n drept deriv din obligaiile
acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codul de
procedur civil i alte reglementri procedurale speciale, care sunt aceleai cu cele privind judectorii.
Experii contabili care se afl n situaii de incompatibilitate, abinere sau posibilitate de recuzare trebuie
s le aduc la cunotina organului care i-a numit.
Independena relativ deriv doar din reglementrile profesiei contabile mai restrictive dect cele
din reglementarea general.
Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de independen i
va completa o Declaraie de independen" care va nsoi lucrarea depus pentru auditul de calitate la
Corp.

Calitatea de expert contabil membru al Corpului, nscris n una dintre seciunile Tabloului
Corpului se dovedete cu legitimaia (carnetul) de membru, vizat() anual. Societile de expertiz
contabil membre ale Corpului sunt nscrise n seciunea a patra a Tabloului Corpului sub titlul de:

Persoane juridice de profil:

A.
Firme n reele internaionale sau n parteneriat mixt (romn i strin);

B.
Firme cu capital autohton.

Publicarea listei experilor contabili i a societilor de expertiz contabil judiciar i

extrajudiciar. Regulamentar, publicarea listei experilor contabili i a societilor de expertiz
contabil care au dreptul s efectueze expertize contabile judiciare i extrajudiciare este un atribut al
Secretariatului General al CECCAR, care:

organizeaz i asigur evidena centralizat a experilor contabili i a societilor de expertiz

contabil nscrii n Tabloul Corpului de ctre filiale;

asigur publicarea anual n Monitorul Oficial al Romniei a Tabloului Corpului.

Particulariti privind incompatibilitatea expertului contabil n demersul efecturii

expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare. Ipotezele generale n care integritatea, obiectivitatea
i independena profesionistului contabil pot fi afectate sunt18:

Este implicat financiar, direct sau indirect, n activitile uneia dintre prile n litigiu, prin, de
exemplu: acceptarea, chiar informal, a unei forme de salarizare; obinerea de participaii la capitalul
social; darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cauiuni;

Este implicat n activitile uneia dintre prile n litigiu n calitate de membru al consiliului de
administraie, al executivului acesteia sau n calitate de angajat;

Desfoar acte de comer sau slujbe salariate concomitent cu exercitarea profesiei contabile
liberale, care se pot finaliza ntr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau n
contradicie cu poziia de independen, integritate i obiectivitate a profesionistului contabil;

Este implicat prin relaii familiale i/sau personale cu una dintre prile n litigiu sau cu persoane
din conducerea acestora;

Accept i primete onorarii neprecizate anticipat.

Este, de asemenea, interzis experilor contabili: 1. S efectueze lucrri pentru agenii economici
sau pentru instituiile la care au i calitatea de salariat, indiferent de natura i durata contractului de
munc;
2.
S efectueze lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii expertului
contabil se afl n raporturi contractuale, ca, de exemplu:
expertul contabil angajat n industrie, comer, educaie etc. sau ntr-o societate de expertiz nu
poate presta servicii profesionale pentru o entitate care se afl n relaie contractual cu angajatorul su;
expertul contabil angajat ntr-o instituie public nu poate presta servicii profesionale pentru o
entitate cu care se afl n raporturi juridice de drept comercial, fiscal etc.;
S efectueze lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile cu care angajatorii expertului
contabil se afl n concuren;
S efectueze lucrri pentru agenii economici sau instituii n cazul n care sunt rude sau afini
pn la gradul patru inclusiv sau soi ai administratorilor;
S efectueze lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese.
Exist conflict de interese n urmtoarele situaii:
a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauz, dac:
expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie, comercial sau
de alt natur cu una dintre prile cauzei;
expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una dintre pri n
ultimii doi ani;

expertul are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le deine n structurile
alese i executive ale Corpului, c n cauza respectiv au existat sau exist litigii n curs la comisia de
disciplin sau la alte organe i instane ale Corpului, privind un membru al Corpului;

b)
acceptarea
numirii
sau
desemnrii
n
calitate
de
expert
n
mai multe faze succesive ale aceleiai cauze, cum ar fi:

expert n faza de cercetare i n faza de judecat;

expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz;

obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor aferente calitii

de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR;

participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu: de profesionist n practica public i de organ
ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei Corpului, ca, de exemplu:

luarea de hotrri, decizii i semnarea de coresponden n numele filialei sau al comisiei de

disciplin dac n cauza respectiv un membru al consiliului filialei sau al comisie de disciplin a
efectuat lucrri sau a participat n vreun fel n calitate de liber-profesionist contabil;

judecarea n cadrul comisiei de disciplin a filialei a unor fapte n legtur cu cauze la care au
participat n vreun fel, n calitate de liber-profesioniti, membrii consiliului filialei, membrii comisiei de
disciplin, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective;

6. S efectueze lucrri n situaia n care exist alte elemente care atest starea de
incompatibilitate.

Aceast list general de incompatibiliti nu este exhaustiv, ci exemplificativ. n cazul

misiunilor privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare, incompatibilitatea trebuie interpretat
particularizat, astfel:

Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare pot fi efectuate numai de ctre experii contabili
i societile de expertiz contabil nscrii n Tabloul Corpului;

Calitatea de clieni n cazul expertizelor contabile, n special al celor judiciare, se extinde

de la solicitant (organul judiciar sau de urmrire i cercetare judiciar) la toate prile implicate n
urmrirea, cercetarea i procesualitatea judiciar, inclusiv la terele persoane fizice sau juridice crora

expertizele contabile elaborate (efectuate) le-ar putea deveni opozabile. Prin urmare, ori de cte ori
expertul contabil are cunotine despre astfel de implicaii posibile trebuie s le releve solicitanilor
judiciari. Este de preferat ca astfel de relevri s se fac i solicitanilor de expertize contabile
extrajudiciare;

n cazul expertizelor contabile judiciare, incompatibilitatea expertului contabil trebuie s

fie n strict conformitate cu reglementrile Codului de procedur civil (art. 24, C.p.c.) i Codului de
procedur penal (art. 54, C.p.p., cu extindere la art. 48, 50, 51, 52, 53), care prevd aceleai cazuri de
incompatibilitate att pentru expert", ct i pentru judector".
Din cuprinsul articolelor din legile procedurale (precizate mai sus) se poate trage concluzia c un
expert contabil se afl n incompatibilitatea de a efectua expertiza contabil judiciar solicitat i n
urmtoarele cazuri:

dac este martor expert sau arbitru n aceeai cauz, calitatea de martor avnd ntietate;

dac a pus n micare aciunea penal, a emis mandat de arestare, a dispus trimiterea n
judecat, a pus concluzii n fond n calitatea de procuror sau a fost judector n aceeai cauz;

dac a fost martor sau reprezentant (expert recomandat de parte), ori aprtor al vreuneia
dintre pri;

dac exist mprejurri din care rezult c este interesat(), sub orice form, expertul, soul
sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care sunt de natur a-1 face pe expert
subiectiv;

dac s-a pronunat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului n calitate de organ de
control, de conducere, tehnic, de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la ntocmirea actelor primare,
a evidenelor contabile tehnico-operati ve ;

dac a mai ntocmit o expertiz contabil n acelai dosar, ocazie cu care i-a exprimat opiniile.
Este vorba de o nou expertiz, i nu de un supliment la expertiz avnd aceleai obiective sau unele
lrgite.

4. Particulariti privind abinerea i recuzarea experilor contabili. In toate cazurile n care

experii contabili solicitai s fac expertize contabile judiciare i extrajudiciare se afl ntr-o stare de
incompatibilitate, acetia au obligaia deontologic s se abin de la efectuarea expertizelor solicitate,
relevnd solicitantului starea de incompatibilitate n care se afl. n cazul expertizelor contabile judiciare,
dac expertul contabil solicitat nu face declaraie de abinere, el poate fi recuzat. Recuzarea este un
mijloc procedural prin care prile dintr-un proces pot solicita nlocuirea unuia sau a mai multor experi
pentru aceleai motive prevzute de legile procedurale ca fiind aplicabile judectorilor (art. 27, C.p.c, i
art. 51, C.p.p.)

n contextul reglementrilor procedurale (civile i penale) expertul contabil poate fi recuzat:

cnd el, soul su, ascendenii sau descendenii lor au vreun interes n judecarea pricinii, sau este
so, rud sau afin pn la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre pri;

cnd se afl n vreunul dintre cazurile prevzute n art. 100 din Legea de organizare
judectoreasc;

cnd soul n via i nedesprit este rud sau afin al uneia dintre pri pn la al patrulea grad
inclusiv, sau dac, fiind ncetat din viat ori desprit, au rmas copii;

dac el, soul sau rudele lor pn la al patrulea grad inclusiv au o pricin asemntoare cu cea
care se judec sau dac au o judecat la instana unde una dintre pri este judector;

dac ntre aceleai persoane i una dintre pri a fost un caz de judecat penal timp de cinci ani
naintea recuzrii;

dac este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre pri;

dac i-a spus prerea cu privire la pricina care se judec;

dac a primit de la una dintre pri daruri sau fgduieli de daruri sau altfel de ndatoriri;

dac este vrjmie ntre el, soul sau rudele lor pn la al patrulea grad inclusiv i una dintre
pri, soii sau soiile acestora pn la al patrulea grad inclusiv.

. Consecinele nerespectrii independenei expertului contabil n misiunile privind

expertizele contabile judiciare i extra-judiciare. In cazul expertizelor contabile judiciare, atunci cnd
incompatibilitatea este reglementat de lege, nclcarea sa atrage nulitatea absolut. In timpul
procesului, excepia de incompatibilitate poate fi invocat de orice parte interesat, procuror sau instana
din oficiu. Dup pronunarea hotrrii de fond, partea interesat sau procurorul poate invoca
incompatibilitatea pe calea apelului ori, dup caz, recursului.

Tot o consecin a nerespectrii independenei expertului contabil solicitat n efectuarea de

expertize contabile judiciare este expunerea acestuia posibilitilor de recuzare, fapt care poate fi
interpretat ca o atingere a bunei reputaii a profesiunii contabile liberale.

COMPETENTA EXPERTULUI CONTABIL

NORMA

Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. El trebuie
s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testarea permanent a
cunotinelor pe care le posed.

Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor i

tranzaciilor n contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor contabile
trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n general, i mai ales n
domeniul financiar-contabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al
Corpului, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregtirea individual continu i la
testarea cunotinelor acumulate.

Calitatea de expert contabil trebuie dobndit n condiiile legislaiei n vigoare.

Actualmente, accesul la profesia de expert contabil (...) se face pe baz de examen de admitere, la care
s obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, prin efectuarea unui stagiu de trei
ani i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. (...) Se poate prezenta la un examen
de admitere (...) persoana care ndeplinete urmtoarele condiii:

are capacitatea de exerciiu deplin;

are studii economice superioare, cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei i Cercetrii;

nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legilor n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de
administrare a societilor comerciale.

La cerere, persoanele care au titluri de academicieni, profesori i confereniari universitari,

doctori n economie, doctori doceni, cu specialitatea contabilitate sau finane, au acces la profesia de
expert contabil pe baza titlului de doctor (cu ndeplinirea condiiilor prevzute de literele a) i c) de mai
sus) i prin susinerea unui interviu privind normele de organizare i funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia20.

2. Competena profesional a expertului contabil trebuie ntreinut printr-o pregtire

profesional anual continu. n

condiiile progresului i ale schimbrilor rapide n domeniul economic, inclusiv n cel al teoriilor
i practicilor financiar-contabile, cunotinele dobndite n timpul studiilor universitare (superioare) sunt
perisabile. Este motivul pentru care accederea n Corp, respectiv dobndirea calitii de expert contabil,
se supune unui examen de admitere, unui stagiu i unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. Sunt
exceptate de la aceste verificri" persoanele care posed studii doctorale, respectiv diplome de doctor n
economie, specialitatea finane-contabilitate, pe considerentul c prin natura activitilor pe care le
desfoar (nvmnt, cercetare) sunt interesate s-i menin la zi cunotinele profesionale. Prin
urmare, pregtirea profesional continu este componenta esenial a competenei expertului contabil,
care trebuie s-i ntrein nivelul de competen pe tot parcursul carierei; el nu trebuie s efectueze
dect lucrrile pe care el nsui sau societatea din care face parte le poate realiza cu competen
profesional.

Competena expertului contabil se impune din necesitatea de a se apra onoarea i independena

Corpului i de a se conferi lucrrilor acestuia autoritate tiinifico-profesional. n acest scop expertul
contabil trebuie s aib cel puin urmtoarele caliti eseniale:

tiin, competen i contiin;

independen de spirit i dezinteres material;

moralitate, probitate i demnitate.

Pentru dezvoltarea acestor caliti eseniale expertul contabil trebuie:

s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur general,
singurele capabile s-i ntreasc discernmntul;

s acorde fiecrei operaii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i
fundamenta o opinie profesional nainte de a face propuneri (de a emite preri);

s i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui care l consult i s
se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac este nevoie, rezervele necesare asupra
valorii ipotezelor i concluziilor formulate;

s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s-i exercite libertatea de gndire
sau de a fi supus ngrdirilor ndatoririlor sale;

s considere c independena sa trebuie s-i gseasc manifestarea deplin n exercitarea

profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i a regulilor stabilite de Corp.

Excepii de la obligaia experilor contabili de a se supune pregtirii profesionale anuale

continue. Experii contabili care au efectuat perioada de stagiu de trei ani sunt scutii de obligaia urmrii
cursurilor de pregtire profesional anual continu pentru o perioad de doi ani de la dobndirea calitii
de expert contabil.

Consecine ale refuzului experilor contabili de a urma cursurile de pregtire profesional

continu. Refuzurile nejustificate ale membrilor Corpului, deci i ale experilor contabili, de a urma
cursurile de pregtire profesional anual continu se sancioneaz cu suspendarea acestora din Tabloul
Corpului. Or, suspendarea sau radierea din Tabloul Corpului atrage dup sine imposibilitatea exercitrii
calitii de expert contabil, deci imposibilitatea angajrii i efecturii de expertize contabile judiciare i
extrajudiciare.

CALITATEA EXPERTIZELOR CONTABILE

NORMA

Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe care
le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate. Expertizele contabile
trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.

Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. n elaborarea lor, expertul contabil
trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertului contabil trebuie s fie
fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii care fac sau trebuie s fac
obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile.

n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin calitatea sa
procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Raportul de expertiz contabil
judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un grad nalt al indicelui contributiv la
soluionarea cauzei n care a fost dispus.

Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar pot

fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea expertului contabil i
dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care
ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii altor criterii i metode de investigaie,
organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai
fundamentat sub aspect tiinific, respectiv de mai bun calitate.

Palierul de ansamblu al lucrrilor efectuate de profesioniti contabili. Pe acest palier se

organizeaz i se deruleaz auditul de calitate n cadrul profesiei contabile axat pe aprecierea modului de
aplicare a normelor profesionale. n acest sens, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia a elaborat Regulamentul privind auditul de calitate n profesia contabil.

Auditul de calitate n cadrul profesiei contabile este un control efectuat de specialiti angajai ai
Corpului. Obiectivele auditului de calitate n profesia contabil sunt:

oferirea ctre public a unei bune percepii despre calitatea serviciilor prestate;

armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;

contribuirea la buna organizare a cabinetelor de expertiz contabil i a metodelor de lucru;

aprecierea modului de aplicare a regulilor i a normelor profesionale;

dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, aprecierea
i respectul profesionitilor fa de organismele Corpului.

Auditul de calitate al profesiei contabile este de ordin general, i nu punctual. Auditorii de calitate
ai Corpului nu sunt abilitai s-i

exprime punctul de vedere asupra unor expertize contabile judiciare sau extrajudiciare concrete,
ci numai asupra ansamblului lucrrilor elaborate de cabinetele de expertiz contabil supuse auditurilor
de calitate. Intermediar, auditul de calitate n profesia contabil se concretizeaz ntr-o Not de sintez
transmis cabinetului controlat, care dispune de un termen de 30 de zile pentru a-i prezenta auditorilor
observaiile sale. Dup expirarea termenului de 30 de zile, auditorii de calitate trebuie s ntocmeasc un
Raport de audit avnd ca anexe:

Nota de sintez;

eventualele observaii ale cabinetului de expertiz contabil.

Acest raport, care poate s se refere i asupra calitii expertizelor contabile judiciare i
extrajudiciare, ajunge, n ultim instan, la preedintele consiliului filialei Corpului care decide asupra
modului de verificare i comunicare a rezultatelor auditului de calitate n profesia contabil, concretizabil
n:

trimiterea unei scrisori de concluzii fr observaii;

trimiterea unei scrisori de concluzii cu simple observaii, anexnd eventual o convocare la biroul
preedintelui filialei;

trimiterea unei scrisori de concluzii cu observaii, nsoit de o decizie de organizare a unui nou
audit de calitate, dup un an, pentru a se verifica dac s-a inut seama de observaiile i recomandrile
fcute.

Raportul auditorului de calitate i scrisorile de concluzii sunt confideniale, ele neputnd fi

divulgate i comunicate dect:

noului auditor de calitate, atunci cnd se decide ca un nou audit de calitate s aib loc la expirarea
perioadei de un an de la ncheierea auditului de calitate precedent;

consiliului filialei, dac preedintele filialei Corpului decide n acest sens.

4. Consecine ale calitii necorespunztoare a expertizelor contabile. Principala consecin a

calitii necorespunztoare a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare este neluarea lor n
considerare de ctre solicitani, cu sau fr motivare. n subsidiar ns, unele aspecte ale calitii
expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare pot face obiectul observaiilor i concluziilor auditului de
calitate n profesia contabil.

Atunci cnd exist repetri ale abaterilor constatate de ctre auditorii de calitate, preedintele
filialei Corpului va sesiza Comisia de disciplin a filialei Corpului. Prin aceast procedur, calitatea necorespunztoare a expertizelor contabile poate face obiectul unor sanciuni disciplinare prevzute de art.
16, alin. 1, din O.G. nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil (cu modificrile
ulterioare), i anume:

mustrare;

avertisment scris;

suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o perioad de timp de la trei

luni la un an;

interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil

Principiul secretului profesional i al confidenialitii expertizelor contabile

NORMA

Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a

avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de
la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are
obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare.

Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.

Particularizat la expertizele contabile judiciare, secretul profesional i confidenialitatea

expertului contabil trebuie s se manifeste i prin urmtoarele acte de comportament:
(i)
Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s prezinte
mai mult dect se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil judiciar numai acele
evenimente
i
tranzacii
probate
cu
documente
justificative
i/sau
evidenieri
contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care i-a fost fixat() de organul n drept
care a dispus expertiza contabil judiciar.
(ii)
Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr-o cauz justiiar
trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a
concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul
su la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de unde cei interesai l pot consulta n
condiiile legii, (iii) Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar
trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute

de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi
fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se
continu lucrrile expertizei contabile. In procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu
inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de
judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu
prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
ACCEPTAREA EXPERTIZELOR CONTABILE

NORMA

Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi

refuzate dect dac exist motive temeinice.

Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i
analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de independen,
competen i incompatibilitate.

Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice,
religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de prob
tiinific.

Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de
martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care
rezult c este interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei
ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv.

Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form" urmtoarele
situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:

(i) Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n proces,
s-a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnicooperative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecii;

(ii) Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus
judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n particular,
expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl n
incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiile de independen i
competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.

RESPONSABILITATEA EFECTURII EXPERTIZELOR CONTABILE

NORMA

Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea expertizelor

contabile judiciare este ntrit prin jurmnt, iar a celor extrajudiciare, prin contract.

Responsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit de depunerea unui jurmnt
adecvat confesiunii religioase a expertului(ilor) contabil(i), dup cum urmeaz:

(i)
Expertul(ii) contabil(i) de confesiune religioas cretin va (vor) depune, cu mna pe
cruce sau pe Biblie, jurmntul: Jur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.
Aa s-mi ajute Dumnezeu.

(ii)
Expertul(ii) contabil(i) fr confesiune religioas va (vor) depune jurmntul: Jur pe
onoare i pe contiin c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.

(iii)
Expertul(ii) contabil(i) care din motive de contiin sau confesiune religioas nu depune
(depun) jurmnt va (vor) rosti formula: M oblig s spun adevrul i s nu ascund nimic din ceea ce
tiu.

Capitolul 7
DEMERSUL TEHNIC I PROFESIONAL PRIVIND ELABORAREA EXPERTIZELOR
CONTABILE

3.1. Cadrul general al succesiunii lucrrilor privind elaborarea expertizelor contabile

Autoreglementarea profesional Norma i comentariile misiunilor privind expertizele contabile

cuprinde, alturi de normele de comportament profesional

(a)
Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile, care expliciteaz:
1 ) dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili;
2) contractarea i programarea expertizelor contabile;
3) delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile;
4) documentarea lucrrilor privind expertizele contabile.

b)
Norme de raport specifice expertizelor contabile, care expliciteaz:
5) redactarea raportului de expertiz contabil i
6) semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil.

Toate aceste aspecte explicitate de normele de lucru i de raport privind expertiza contabil
reprezint o succesiune logic a etapelor de lucru n demersul elaborrii expertizelor contabile judiciare
i extrajudiciare. Aceste norme le completeaz pe cele de comportament profesional sub aspect tehnic i
profesional. De altfel, respectarea normelor tehnice i profesionale sub formularea profesionistul
contabil trebuie s efectueze lucrrile sale n conformitate cu normele tehnice i profesionale care i sunt
aplicabileeste un principiu fundamental care trebuie s-i ghideze pe profesionitii contabili n conduit
i n relaiile lor profesionale cu terii (clienii).

7.2. Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile

7.2.1. Dispunerea i numirea experilor contabili

7.2.1.1. Dispunerea i numirea experilor contabili n expertizele contabile judiciare

Expertul contabil, pentru a putea efectua expertize contabile judiciare i/sau extrajudiciare,
trebuie s fie membru al Corpului, nscris n Tabloul Corpului, care se public anual n Monitorul Oficial
al Romniei; ntre dou publicri ale Tabloului, eventualele modificri n situaia experilor contabili se
comunic beneficiarilor trimestrial.

Orice solicitant de expertize contabile are dreptul s contacteze pe oricare dintre experii contabili
nominalizai n Monitorul Oficial al Romniei. In raportul direct dintre solicitantul expertizei contabile i
expertul contabil, acesta din urm trebuie s se legitimeze cu carnetul de expert contabil vizat la zi.

Cum n majoritatea cazurilor expertizele contabile sunt lucrri cu caracter de urgen, mai ales
pentru solicitani, contactarea experilor contabili trebuie s fie o subetap distinct i premergtoare
numirii experilor contabili, pentru a nu se prelungi nejustificat ntreaga perioad necesar elaborrii
expertizelor contabile. Cu alte cuvinte, solicitantul expertizei contabile trebuie s se asigure n prealabil
c expertul contabil contactat are disponibilitatea s efectueze expertiza contabil care urmeaz a fi
solicitat. Acest aspect este valabil att n cazul expertizelor contabile judiciare, ct i al celor
extrajudiciare.

DISPUNEREA EXPERTIZELOR CONTABILE I JUDICIARE I NUMIREA EXPERILOR

CONTABILI.NORMA

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experilor contabil(i), att din oficiu, ct i recomandat(i) de prile n
proces, se poate face numai de organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil este
Codul de procedur civil, art. 201-214. Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea misiunilor
privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectndu-se normele
de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
. Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheiere de
edin, care trebuie s cuprind:
(i)
numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea
prilor n proces;
(ii)
obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i)
trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr
echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune asupra
ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
(iii)
termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de termenul
de judecat

Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este
considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei)
este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei
expertize contabile judiciare de calitate;

(iv)
plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt)
ndreptit(i) s solicite instanei mrirea acestuia, n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la
cererile expertului contabil sau experilor contabili numit(i) referitoare la subpunctele (ii), (iii) i (iv), el
(ei) este (sunt) ndreptit(i) s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o
problem de raionament profesional a expertului contabil sau experilor contabili numit(i).

Contactarea i numirea experilor contabili n dosarele civile. Art. 202 din Codul de procedur
civil (C.p.c.) prevede c experii se vor numi de ctre instan, dac prile nu se nvoiesc asupra
numirii lor. ncheierea de numire va statornici i plata experilor. Rezult c procedura civil permite
contactarea experilor contabili direct de ctre pri, care au dreptul s propun instanei numirea lor.
Cum, de regul, prile nu se nvoiesc cu privire la numirea experilor contabili, instanele civile
procedeaz la numirea experilor contabili recomandai de acestea. Indiferent dac prile din procesele
civile cad sau nu la nvoial" asupra numelui expertului (experilor), numirea acestuia (acestora) se face
prin ncheiere de edin, care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele patru paragrafe:
(1) un paragraf din care s rezulte numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din
oficiu i/sau la cererea prilor;(2)un paragraf cu obiectivele (ntrebrile) la care expertul sau experii
contabili trebuie s rspund;(3) un paragraf din care s rezulte termenul (data) la care trebuie depus
raportul de expertiz contabil;(4)
onorariul (plata) statornicit() expertului contabil sau experilor contabili, dup ce, de regul,
instana a consultat prile asupra acestui aspect.

Dac vreunul dintre paragrafele (2), (3) sau (4) lipsete din ncheierea de edin, expertul
contabil este ndreptit, iar profesionalismul su l oblig s cear instanei introducerea n ncheierea de
edin a paragrafelor lips.
Codul de procedur civil nu prevede n mod expres dac la edina n care are loc numirea
expertului contabil sau experilor contabili acesta(acetia) trebuie sau nu s fie prezent(i). Pe cale
implicit ns, din art. 205, C.p.c, rezult c dispoziiile privitoare la citarea martorilor sunt deopotriv
aplicabile experilor.

Actul procedural de numire a expertului contabil sau experilor contabili n dosarele penale este
ordonana emis de organul de urmrire penal sau de Parchetele de pe lng instanele de judecat, dup
caz. Aceste ordonane conin un dispozitiv n care sunt nominalizate persoanele implicate i infraciunile
pentru care sunt cercetate, alturi de care trebuie s se regseasc cele patru paragrafe:

numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i);

obiectivele (ntrebrile) expertizei contabile;

termenul (data) depunerii raportului de expertiz contabil;

onorariul (plata) expertului contabil sau experilor contabili.

2. Obiectivele (ntrebrile) la care trebuie s rspund expertul contabil sau experii contabili
numit(i) trebuie s fie concise, fr echivoc i fr a se solicita ncadrarea legal a faptelor supuse
judecii. Acest lucru este deopotriv valabil att n cazul expertizelor dispuse n dosarele civile, ct i n
cele penale.

Programarea lucrrilor de expertiz contabil

Necesitatea elaborrii unui program de lucru privind elaborarea expertizelor contabile, att a celor
judiciare, ct i a celor extrajudiciare, deriv din angajarea unor termene precise la care rapoartele de
expertiz contabil trebuie predate solicitanilor.
Programul de lucru pentru efectuarea expertizelor contabile trebuie s se concretizeze ntr-un
buget de timp, exprimat n ore, detaliat pe etape de lucru i/sau operaiuni necesare elaborrii expertizei
contabile, cum ar fi:
studierea dosarului cauzei sau a temei n care a fost dispus i/sau contractat expertiza contabil;
documentarea necesar pentru efectuarea expertizei contabile, care poate fi subdivizat n:
bl) documentare general;
b2) documentare specific fiecrui(rei) obiectiv (ntrebri) fixat(e) expertizei contabile; b3)
deplasri pentru documentri la faa locului;
c) prelucrarea i sistematizarea materialului documentar expertizabil;
d) redactarea raportului de expertiz contabil;
c) alte operaiuni.
Este recomandabil ca programul de lucru s fie o pies distinct n dosarele de lucru permanente
ale expertului contabil. n cazul societilor de expertiz contabil, programul de lucru este un instrument
de programare, urmrire i control al sarcinilor de serviciu ale salariailor i/sau colaboratorilor, experi
contabili ai societii de expertiz contabil. Nu exist criterii general valabile pentru elaborarea programului de lucru n afara profesionalismului i experienei expertului contabil.

DOCUMENTAREA LUCRRILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE

NORMA

Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se limiteaz

strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate expertului(ilor)

contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil judiciar, prin ncheiere de edin (n
dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale), sau la
obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar.
DOCUMENTAREA LUCRRILOR.NORMA
O bun organizare a misiunilor - responsabilitilor - include inerea dosarelor de lucru. Ele ajut
la nelegerea i controlul lucrrilor. Permit, de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii
n aplicare a diligentelor sale, pentru fiecare misiune ndeplinit.
Profesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei legale, protejnd
confidenialitatea acestora.
Termenul documentare" semnific documentele pregtite sau obinute de profesionistul contabil
i pstrate n dosarele de lucru ale misiunii respective.
Dosarele de lucru pot fi pe suport de hrtie, pe microfilm sau pe suport informatic.
Dosarele de lucru constituie un mijloc util care l orienteaz pe profesionistul contabil i pe
colaboratorii acestuia n organizarea i executarea misiunii.
Dosarele de lucru asigur profesionistului contabil:
modalitatea de ndeplinire a lucrrilor executate i controlul acestora;
regsirea informaiilor pe care n mod frecvent trebuie s le prezinte clientului sau angajatorului;
mijlocul eficace de cunoatere a entitii - unitatea patrimonial - clientului sau angajatorului;
buna predare parial sau total a misiunii, atunci cnd apar noi colaboratori pe parcursul
executrii acesteia;
ameliorarea calitii interveniilor ulterioare, n msura n care elementele pe care le conin
(descrierea entitii, unitii patrimoniale, dificultile ntlnite .a.) permit completarea sau realizarea
programului de lucru;

elementele de prob ale realizrii diligentelor profesionale, ale ntinderii lucrrilor i ale
concluziilor la care s-a ajuns.

Coninutul obligatoriu al dosarului de lucru este greu de precizat, din cauza varietii misiunilor i
a modalitilor de execuie. Totui, anumite documente de baz trebuie s-i gseasc locul ntr-un dosar
de lucru, asigurnd n acest fel satisfacerea obiectivelor mai nainte amintite, i anume:

contractul de prestri servicii, anexele, adiionalele i corespondena legat de acesta;

documentele justificnd interveniile fcute pe lng client - angajator - pentru obinerea

informaiilor i documentelor necesare realizrii misiunii;

informaiile i datele/documentele primite de la client i de la teri;

documentele elaborate de profesionistul contabil;

elementele administrative proprii realizrii misiunii (bugetul, urmrirea bugetului de timp - a

programelor individuale de lucru ale colaboratorilor -, facturarea onorariilor).

Dosarul de lucru cuprinde doar elementele semnificative ale realizrii misiunii i nu trebuie
considerat ca fiind un scop n sine.

Dosarul de lucru este unul dintre elementele de organizare intern a cabinetului / societii de
expertiz contabil. O structur sau o form particular a dosarelor de lucru nu poate fi preconizat.
Totui, este important, pentru a facilita accesul la dosare, ca profesionistul contabil s opteze pentru o
structur i o form definite.

Atunci cnd misiunea este repetitiv i se desfoar pe mai multe exerciii financiare, dosarul de
lucru poate fi mprit n dou:

o parte permanent - dosarul permanent - care este constituit din ansamblul documentelor
susceptibile a fi utile executrii misiunilor succesive i care prezint deci un interes durabil;

o parte aferent unui exerciiu financiar dat - dosarul exerciiului - care cuprinde documentele
privind lucrrile efectuate, a cror utilitate nu depete exerciiul n cauz.

Pentru aceste misiuni repetitive este recomandabil s se utilizeze documente de lucru

standardizate - tipizate - la nivelul cabinetului / societii de expertiz contabil.

Dosarele de lucru aparin profesionistului contabil, care trebuie s ia toate msurile necesare
pentru asigurarea pstrrii lor pe durata prescrierii legale i s evite divulgarea nepermis a coninutului
lor.

Coninutul dosarelor de lucru reprezint documentaia proprie a profesionistului contabil, iar

clientul trebuie considerat ca o ter persoan n ceea ce privete secretul profesional.

Documentele confideniale din categoria secretului profesional nu pot fi comunicate n exterior

dect cu acordul profesionistului contabil.

Documentaia proprie profesionistului contabil se compune din toate documentele, piesele care nu
aparin clientului sau care nu a fost stabilit prin clauze contractuale a-i fi nmnate clientului cu ocazia
desfurrii misiunii.

Documentarea lucrrilor privind misiunile de expertiz contabil mbrac dou aspecte:

Documentarea general asupra evenimentelor i tranzaciilor care au legtur direct i/sau indirect cu
obiectivele (ntrebrile) fixate (formulate) expertizei. Materialul documentar de ansamblu avut n vedere
de expertul contabil trebuie menionat ntr-un paragraf distinct din Capitolul I INTRODUCERE al
normei de raport de expertiz contabil.
Documentarea specific asupra evenimentelor i tranzaciilor care au legtur direct cu fiecare
obiectiv (ntrebare) fixat() expertizei. Materialul documentar specific avut n vedere de expertul contabil
pentru fiecare obiectiv (ntrebare) n parte trebuie menionat n Capitolul II DESFURAREA
EXPERTIZEI CONTABILE imediat, dup fiecare obiectiv (ntrebare) la care expertul contabil urmeaz
s i formuleze un rspuns (o concluzie). Materialul documentar specific nu trebuie anexat expertizei,
dar st adesea la baza ntocmirii unor Anexe la raportul de expertiz contabil pe care expertul contabil
consider c trebuie s le prezinte separat, pentru a nu afecta conciziunea i claritatea raportului de
expertiz contabil propriu-zis. In alt formulare, materialul documentar specific trebuie anexat
expertizei, prelucrat, i nu n original sau fotocopiat, chiar dac formularea obiectivelor (ntrebrilor)
fixate, n special la expertize contabile judiciare, ar cere sau ar sugera anexarea unor documente, de
regul, n fotocopii. Aceasta deoarece rolul expertului contabil nu este de a administra (culege) probe, ci
de a elabora expertiza contabil judiciar n calitate de prob tiinific" administrat de organul judiciar
care a dispus-o. Organul judiciar are la dispoziie mijloacele procedurale specifice de a solicita i de a
dispune depunerea la dosarul cauzei a documentelor, n original sau n fotocopii, pe care le consider
necesare.

7.3. Norme de raport specifice misiunilor privind expertizele contabile

NORMA.Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit
este diferit n funcie de tipul de misiune.

Raportul este realizat n scopul de a face cunoscute clientului i, dac este cazul, terelor persoane
natura lucrrilor profesionistului contabil i concluziile emise la sfritul lucrrilor sale.

COMENTARII. Documentul - raportul - stabilit poate lua forme variate: scrisoare, atestare sau
not de comentarii i raport de audit financiar - statutar sau contractual.

n cuprinsul documentelor - raportului - se face referin la normele profesionale care guverneaz

misiunea, atunci cnd ele exist.

Documentul - raportul - este datat i semnat de ctre profesionistul contabil i eventual de ctre
un colaborator care l-a asistat n timpul misiunii.

n societile de expertiz contabil, documentele - rapoartele - realizate sunt semnate de ctre

profesionistul contabil care a condus misiunea i de cel care angajeaz societatea prin semntura sa

social (expert contabil / contabil autorizat, independent - liber-profesionist - nscris ca atare n Tabloul
Corpului).

Documentul - raportul - este adresat numai clientului, acesta hotrnd difuzarea lui.
REDACTAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL

NORMA

Lucrrile i concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr-un raport scris care trebuie s
cuprind cel puin trei capitole: Capitolul I INTRODUCERE, Capitolul II DESFURAREA
EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III CONCLUZII.

Cnd au fost numii sau angajai mai muli experi contabili n aceeai cauz se ntocmete un
singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie
consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anex a acestuia.

Capitolul I INTRODUCERE al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel puin

urmtoarele paragrafe:

(i)
Paragraful de identificare a expertului(ilor) contabil(i)nominalizat(i) pentru efectuarea
expertizei contabile,care trebuie s cuprind informaii cu privire la: numele i prenumele
expertului(ilor), domiciliul acestuia (acestora), numrul carnetului de expert contabil i poziia din
Tabloul experilor contabili;

(ii)
Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile
judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare, n acest paragraf se
menioneaz:

n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului(ilor),
respectiv ncheiere de edin (n cazurile civile) sau ordonan a organelor de urmrire penal (n
cazurile penale), cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul
sau sediul social al acestora, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civil sau penal);

n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al
acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza contabil solicitat;

(continuare din slide 416).

(iii)
Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere
litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost contractat
expertiza contabil extrajudiciar;

(iv)
Paragraful privind identificarea obiectivului(elor)expertizei contabile judiciare,
formularea obiectivului(elor) expertizei contabile. In cazul expertizelor contabile judiciare formularea
obiectivului(elor) expertizei contabile se preia ad-literam" din formularea acestuia(acestora) n
ncheierea de edin (n cauze civile),respectiv n ordonana organelor de urmrire i cercetare penal (n
cauze penale). n cazul expertizelor contabile extrajudiciare formularea obiectivului(elor)acestora trebuie
s fie cea din contract;

(v)
Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a efectuat
expertiza contabil. n cazul expertizelor contabile dispuse de organele ndrept, n cauze civile, data i
locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea prilor prin scrisoare cu
aviz de primire;

(vi)
Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu
obiectivul(ele) expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil.
Materialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie s fie strict adecvat necesitilor de
documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare;

(vii) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de
expertiz contabil, cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd
acelai (aceleai) obiectiv(e).

(continuare din slide 417)

De asemenea, n acest paragraf trebuie menionat dac s-au folosit lucrrile altor experi
(contabili, tehnici etc.), problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea
n timpul efecturii expertizei;

(viii) Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz contabil
trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial.

Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiz contabil

trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile
care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura
materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor,
sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat
explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. n
fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora.
Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz
contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz
contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea
acestora.

(continuare din slide 419)

Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie s se
ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc,
redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii
documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, a expertizelor i actelor de control
(de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz
evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea juridic a acestora. n cazuri deosebite, n care expertul
contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile
legale, care exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n
stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar
trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil.

Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntrun paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil
trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare
trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din
oficiu.

(continuare din slide 419)

Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf
distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile preluat() n
maniera n care a fost formulat() n Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE.

Raportul de expertiz contabil ntocmit n structura prezentat mai sus este un raport de
expertiz contabil obinuit, necalificat. Un astfel de raport de expertiz contabil nu poate conine
concluzii (rspunsuri) alternative la obiectivul(ele) fixat(e) expertului contabil.

Dac expertul contabil, n promovarea raionamentului su profesional, consider necesar s-i

exprime prerea asupra obiectivului(elor) expertizei contabile, asupra faptului dac ntrebrile care i-au
fost fixate sunt suficiente sau nu n clarificarea obiectivului(elor) expertizei sau cu privire la alte aspecte
asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului expertizei, poate face acest lucru fie:

n finalul Capitolului III CONCLUZII, dup paragraful cuprinznd rspunsul la obiectivul(ele)

expertizei contabile; fie

ntr-un capitol distinct, Capitolul IV, intitulat CONSIDERAII PERSONALE ALE

EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).

n prezentarea consideraiilor sale (lor) personale, n raportul de expertiz contabil expertul(ii)

contabil(i) trebuie s se conformeze normelor de etic i deontologie ale profesiei contabile liberale, n
special celor privind confidenialitatea. Coninutul i ntinderea consideraiilor personale ntr-un raport de
expertiz contabil in de raionamentul profesional al expertului(ilor) contabil(i). Aceste consideraii
trebuie limitate la strictul necesar sau impus de lege n cazul expertizelor contabile judiciare i pot fi mai
extinse (cuprinztoare) n cazul expertizelor contabile extrajudiciare.

Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului(ilor)

contabil(i) este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii.

n cazuri cu totul deosebite, expertul(ii) contabil(i) se poate (pot) afla n imposibilitatea

ntocmirii unui raport de expertiz contabil din cauza inexistenei documentelor justificative i/sau
evidenelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. n astfel de cazuri se
va ntocmi un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTURII EXPERTIZEI CONTABILE, care va
avea aceeai structur ca un raport de expertiz contabil obinuit (necalificat), dar care n Capitolul II
DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III CONCLUZII va prezenta justificat i
fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efecturii expertizei contabile comandate de
beneficiarul acestuia.

Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu observaii sau
cu imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din raportul de expertiz contabil
i se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabili) cu scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului
de expertiz contabil. Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci
cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil, ele avnd
menirea s degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate, cifre
multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil
documentele justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare.
Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului(ilor) contabil(i).

RAPORT DE EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR

Capitolul I INTRODUCERE
Paragraful (i )
Subsemnatul_______________________, expert contabil,
domiciliat n___________________________, posesor al carnetului de expert contabil nr.
n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia (CECCAR) n Seciunea___________________
Poziia___________
(Dac sunt mai muli experi contabili acesta se repet pentru fiecare)

nscris

Paragraful ( i i )
Am fost numit(i) prin___________din data de__________
expert(i) contabil(i) n dosarul nr._________, prile implicate
n proces fiind:

1.
2.

_______

______

n. ___________________________
(Pentru fiecare parte implicat n proces se va meniona: denumirea, domiciliul sau sediul
social i calitatea procesual)
Paragraful (iii)
mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul sunt:

Paragraful (i v )
Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabil, creia i s-au fixat
urmtoarele obiective (ntrebri):
1.
___
2.
___
n. .__________________________
Paragraful ( v )
Lucrrile
expertizei
contabile
s-au
la sediul social / domiciliul________________________
Paragraful (v i )
Materialul
documentar
care
a
stat
tizei const n_______________________________________

efectuat

la

baza

efecturii

perioada

exper-

Paragraful ( v i i )
Redactarea
prezentului
raport
de
expertiz
contabil
s-a
fcut n perioada_________________. n cauz s-au efectuat / nu
s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utiliza / nu s-au utilizat lucrrile altor experi (tehnici, fiscali
etc.).

Problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii
expertizei sunt:
Data
pentru
depunerea
prezentului
raport
de
expertiz
contabil a fost fixat la____i prelungit la_____(dac este cazul).
Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabil, creia i s-au fixat
urmtoarele obiective (ntrebri):
3.
___
4.
___
n. .__________________________
Paragraful ( v )
Lucrrile
expertizei
contabile
s-au
la sediul social / domiciliul________________________
Paragraful (v i )
Materialul
documentar
care
a
stat
tizei const n_______________________________________

efectuat

la

baza

efecturii

perioada

exper-

Paragraful ( v i i )
Redactarea
prezentului
raport
de
expertiz
contabil
s-a
fcut n perioada_________________. n cauz s-au efectuat / nu
s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utiliza / nu s-au utilizat lucrrile altor experi (tehnici, fiscali
etc.).
Problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii
expertizei sunt:
Data
pentru
depunerea
prezentului
raport
de
expertiz
contabil a fost fixat la____i prelungit la_____(dac este cazul).
Capitolul 11 DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
Obiectivul nr. i (i = 1, n)
Pentru a rspunde la obiectivul (ntrebarea) nr. i s-au examinat urmtoarele documente:
(Descriere detaliat, dac este cazul)
n conformitate cu documentele expertizate, formulm, la obiectivul nr. i, urmtorul rspuns:
(Se redacteaz rspunsul clar, concis i fr ambiguiti)

Capitolul III CONCLUZII

n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul

prezentului raport de expertiz contabil, formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele
(ntrebrile) fixate acesteia:
La obiectivul nr. 1________________________________
La obiectivul nr. 2

La obiectivul nr. n
(Se vor relua rspunsurile din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)
Pentru
ca
prezentul
raport
de
expertiz
sprijinul
beneficiarului
considerm
necesar
rele precizri:_______________________________________

contabil
s
s
facem

vin
n
urmtoa-

(Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util beneficiarului
expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat, Capitolul IV CONSIDERAIILE
PERSONALE ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL)
Expert(i) contabil(i):

SEMNAREA I DEPUNEREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL

NORMA.Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil, inclusiv
anexele.

Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n termenul legal sau

contractual.

COMENTARII. Pentru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului de expertiz

contabil, acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul(ii) contabil(i) pe fiecare
pagin n parte. Toate exemplarele parafate i semnate de expertul(ii) contabil(i) n original au calitatea
de rapoarte de expertiz contabil originale. Toate celelalte au calitatea de copii, indiferent de tehnicile
de multiplicare.

Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre prile interesate n

efectuarea expertizei contabile.

De regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale: unul pentru
organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i unul pentru expertul(ii)
contabil(i) care a (au) efectuat expertiza contabil. Numrul de exemplare originale poate fi mai mare
dac beneficiarul raportului de expertiz solicit acest lucru.

Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organele care au dispus-o cu cel puin cinci
zile nainte de data stabilit pentru judecat. Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se pred
clientului care a solicitat-o la locul i la termenul prevzute n contract.

Raportul de expertiz contabil judiciar, semnat i parafat pe fiecare fil n parte, n numrul de
exemplare solicitat de organul judiciar, se depune la Biroul local pentru expertize judiciare tehnice i
contabile care funcioneaz n cadrul Tribunalelor. Potrivit Normelor Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia, raportul de expertiz contabil judiciar, depus la Biroul local
pentru expertize judiciare tehnice i contabile, trebuie s poarte pe prima pagin tampila dreptunghiular
i semntura expertului contabil verificator, precum i tampila filialei CECCAR n care activeaz
expertul contabil, sau s fie nsoit de referatul expertului contabil verificator, dup caz.

Pentru a nu impieta asupra termenului de depunere a raportului la Biroul local de expertize

judiciare tehnice i contabile, trebuie s obin viza sau avizul expertului contabil verificator nainte de
termenul de cinci zile raportat la ziua sorocit judecii. Termenul de cinci zile este termenul de
depunere a raportului de expertiz contabil judiciar la Biroul local de expertize judiciare tehnice i
contabile.

Pentru depunerea rapoartelor de expertiz contabil extrajudiciar, termenul de cinci zile nu este
operant, sunt operante data i locul prevzute n contractul scris de prestri servicii.

Capitolul 8
METODOLOGIA DE VERIFICARE I AVIZARE A EXPERTIZELOR CONTABILE
JUDICIARE

. Necesitatea verificrii i avizrii expertizelor contabile judiciare

Realizarea unor lucrri de calitate de ctre toi membrii Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia este o problem de prestigiu profesional, att al fiecrui expert
contabil i/sau contabil autorizat n parte, ct i al profesiei contabile liberale n ansamblul su.
Unele deficiene, n special pe linia expertizelor contabile judiciare, au fost sesizate att de ctre
beneficiarii lucrrilor de expertize contabile judiciare, ct i de ctre experii contabili prestatori ai unor
astfel de lucrri.
n sintez, organele judiciare beneficiare ale rapoartelor de expertiz contabil judiciar reclam:
Experii contabili nu rspund n unele cazuri complet i clar la obiectivele stabilite, nu formuleaz
concluzii clare.
n alte cazuri i depesc competena, formulnd rspunsuri de ordin juridic la unele ntrebri.
Rspund la solicitri sau depun cu ntrziere rapoartele de expertiz contabil, pentru diferite
motive mai mult sau mai puin ntemeiate.
n contrapondere, experii contabili opineaz:
Instanele de judecat, n multe cazuri, nu fixeaz obiectivele expertizei, ci transmit
expertului ntrebrile puse de prile implicate n cauz, iar acestea sunt tendenioase i neclare.
Se stabilesc termene prea scurte n raport cu volumul de munc necesar pentru rezolvarea
ntrebrilor puse pentru soluionarea cauzei respective.
Onorariul provizoriu nu se stabilete n raport cu perioada expertizei i cu volumul documentelor
care urmeaz a se examina pentru a rspunde la ntrebrile puse, i nu este consultat expertul contabil n
acest sens.
Numirea experilor contabili se face preferenial i nu se ine cont de competena profesional a
expertului pe ramurile de activitate n care s-a format etc.

n vederea nlturrii unor astfel de neajunsuri ca cele semnalate n slide 431, Corpul a luat
urmtoarele iniiative:

A elaborat Norma profesional nr. 35 Norma i comentariile misiunilor privind expertizele

contabile, precum i prezentul ghid de aplicare a acestei norme.

A organizat, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2003, activitatea de verificare a calitii de expertiz

contabil judiciar, prin experi contabili verificatori, angajai n cadrul fiecrei filiale CECCAR.

A elaborat norme metodologice privind desfurarea activitii experilor contabili verificatori

angajai n structura filialelor CECCAR.

8.2. Selectarea i angajarea experilor contabili verificatori

Experii contabili verificatori sunt angajai de ctre Secretariatul General al Corpului, la
propunerea preedinilor de filiale, pe durat nedeterminat, cu contracte de munc full-time sau parttime, n funcie de volumul de lucrri potrivit specificului i condiiilor concrete din fiecare filial; din
punct de vedere tehnic - profesional experii contabili verificatori sunt subordonai Comisiei pentru
Urmrirea Aplicrii Normelor Profesionale i Auditului Calitii, iar din punct de vedere administrativ
fac parte din structura organizatoric a filialei, n cadrul Seciunii Experi Contabili.
Condiiile care trebuie ndeplinite pentru ocuparea postului de expert verificator sunt:
s fie expert contabil activ, s aib o practic n expertize contabile de minim cinci ani;
s fie cu plata cotizaiei la zi;
s beneficieze de o pregtire profesional desvrit;
s beneficieze de capacitate de munc sporit i s se poat adapta condiiilor de stres;
s se bucure de o moralitate ireproabil;
s fac dovada, prin cel puin dou recomandri, c a beneficiat de un comportament personal i
profesional ireproabil de la nscrierea n Corp pn n prezent i c rspunde cerinelor din punct de
vedere al independenei, al conflictului de interese i al celorlalte aspecte etice i deontologice;
s cunoasc i s aplice n lucrrile profesionale prevederile Codului etic naional al
profesionitilor contabili din Romnia i Normele profesionale emise de CECCAR;
s
fi
efectuat
pn
la
solicitarea
angajrii
ca
expert
contabil
verificator cel puin 20 de expertize contabile judiciare.

Pe baza informaiilor i a documentelor prezentate pentru ndeplinirea condiiilor de mai sus,

secretarul filialei ntocmete un raport care este supus dezbaterii Consiliului filialei. Dosarul coninnd
documentele i raportul analizat n Consiliul filialei, mpreun cu avizul favorabil al acestuia se trimit
secretarului general al Corpului, care mpreun cu Seciunea de specialitate va organiza testul-interviu n
vederea angajrii.

4.3. Atribuiile experilor contabili verificatori

Experii contabili verificatori au urmtoarele atribuii:
verificarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea acestora la organele
care le-au solicitat;
ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesional asupra lucrrilor de expertiz contabil
aflate pe rol la comisiile de disciplin ale filialelor, la cererea acestor comisii;
elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea.
n ndeplinirea acestor atribuii, auditorii de calitate vor proceda
astfel:
Studiaz raportul de expertiz, urmrind dac:
n elaborarea lucrrii, experii contabili autori au respectat n totalitate prevederile Standardului
profesional nr. 35/2000;

obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost susinute prin acte
i documente care au legtur cu cauza;
autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la ncadrri juridice ale
faptelor sau la efectuarea de operaiuni i lucrri care presupun alte cunotine dect cele contabile;
autorii lucrrii au respectat prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili.
Analizeaz opiniile separate sau rapoartele experilor contabili - consilieri ai prilor, urmrind
aceleai obiective ca n cazul raportului de expertiz.
Verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul primit pe
baza declaraiei (model anexat) semnate i date pe propria rspundere de ctre expertul contabil;
declaraia se apostileaz de ctre auditorul de calitate cu meniunea dat n faa noastr".

Folosind exclusiv legea, tiina contabilitii i normele profesionale, expertul contabil verificator
solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s i le revad, n funcie de observaiile fcute, i va
proceda astfel:

a) Dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, expertul contabil verificator va aplica
pe prima pagin a lucrrilor analizate tampila dreptunghiular de verificare, va semna i va aplica
tampila filialei.

b) Dac sunt observaii, iar rapoartele de expertiz contabil judiciar nu sunt refcute n spiritul
observaiilor expertului contabil verificator, acesta trebuie s ntocmeasc un referat cu constatrile i
observaiile sale, pe care s-l ataeze, n original, raportului de expertiz contabil judiciar ce urmeaz a
fi depus organului judiciar care a solicitat expertiza, spre informarea i decizia acestuia.

Capitolul 9
RSPUNDEREA EXPERILOR CONTABILI

avnd n vedere importana i implicaiile pe care le pot avea expertizele contabile, n special cele
judiciare, asupra soluionrii cauzelor n care sunt dispuse, experii contabili au obligaia legal i moral
de a-i desfura activitatea cu o deosebit obiectivitate, de a da dovad de o inut etic i profesional
deosebit. n cazuri contrare, i pot atrage asupra lor rspunderea disciplinar, contravenional, penal
i civil, dup caz.

9.1. Rspunderea disciplinar

Rspunderea disciplinar a experilor contabili i a contabililor autorizai este reglementat de
legea de organizare a activitii de expertiz contabil care, n funcie de gravitatea abaterilor svrite,
stabilete urmtoarele sanciuni disciplinare[:
Mustrare;
Avertisment scris;
Suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (...) pe o perioad de timp de la 3
luni la 1 an;
Interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (...).
Printre faptele svrite n legtur cu expertizele contabile care pot atrage rspunderea
disciplinar a experilor contabili pot fi enumerate:
Efectuarea de expertize contabile extrajudiciare fr contract scris de prestri servicii sau pe baza
unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional de expert contabil;
Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;
Nerespectarea Normei profesionale CECCAR nr. 35 Norma i comentariile misiunilor privind
expertizele contabile;

Efectuarea de expertize contabile judiciare i/sau extrajudiciare fr viz anual pentru

exercitarea profesiei, legal acordat;
nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea
profesiei, elaborate de Corp, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material.
Faptele enumerate nu sunt exhaustive, ci exemplificative.

Punerea n micare a rspunderii disciplinare se poate face fie n urma reclamaiilor ndreptate
contra unui expert contabil, fie n urma autosesizrii Corpului n cadrul activitii de control de calitate al
expertizelor contabile.

Sanciunile disciplinare mpotriva experilor contabili se aplic de ctre comisiile de disciplin de

pe lng filialele CECCAR sau de ctre Comisia de disciplin de pe lng Consiliul Superior al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, potrivit procedurilor reglementate de
regulamentele Corpului[1].

[1] ***, Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor

Autorizai din Romnia i Regulamentul de organizare i funcionare a Comisiei de disciplin de pe
lng consiliul fiecrei filiale i a Comisiei superioare de disciplin de pe lng Consiliul Superior al
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
9.2. Rspunderea contravenional sau administrativ

Rspunderea contravenional sau administrativ a expertului contabil este reglementat de

dreptul procesual, i anume:

A.
Codul de procedur civil, art. 205, stipuleaz: (1) Dispoziiile privitoare la citarea,
aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc sunt, deopotriv, aplicabile experilor; (2)
Dac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. Corobornd aceste reglementri
cu
cele privitoare la martori rezult c n procesul civil expertul contabil poate fi sancionat administrativ
prin:

nlocuirea lui de ctre instan (art. 205, alin. 2, Cod procedur civil);

aducerea n instan a expertului contabil, cu mandat (art. 188, alin. 2, Cod procedur civil), n
caz de pricini urgente sau pentru a da lmuriri atunci cnd i se cere (art. 211, Cod procedur civil);

trimiterea expertului contabil n faa autoritilor penale, n caz de bnuieli puternice de ascundere
a adevrului sau de luare de mit, caz n care instana va ncheia un proces-verbal n acest sens (art. 199,
Cod procedur civil).

Codul de procedur penal, art. 198, stipuleaz sancionarea cu amend judiciar a urmtoarelor
abateri svrite de expertul contabil n cursul derulrii procesului penal:

lipsa nejustifrcat a expertului de la procesul penal, atunci cnd este citat;

tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor primite, respectiv a efecturii i depunerii

raportului de expertiz contabil judiciar.

5.3. Rspunderea penal

Coroborat cu reglementrile procedurale (Codul de procedur civil i penal), experii contabili,
n special n contextul efecturii expertizelor contabile, pot intra sub incidena unor infraciuni, n cazul
realizrii elementelor constitutive ale acestora, cum ar fi:
a)
Luare de mit, reprezentnd fapta funcionarului (expertului contabil) care, direct sau
indirect, pretinde ori primete bani sau alte foloase care nu i se cuvin ori accept promisiunea unor

astfel de foloase sau nu o respinge, n scopul de a ndeplini, a nu ndeplini ori a ntrzia ndeplinirea
unui act privitor la ndatoririle sale de serviciu sau n scopul dea face un act contrar acestor ndatoriri.
Infraciunea de luare de mit se pedepsete cu nchisoare de la 3 la 12 ani i interzicerea unor
drepturi.
Banii, valorile sau orice alte lucruri care au fcut obiectivul lurii de mit se confisc, iar dac
acestea nu se gsesc, condamnatul este obligat la plata echivalentului lor n bani.
b)
Mrturie mincinoas, reprezentnd[ fapta martorului (expertului contabil - n.n.) care,
ntr-o cauz penal, civil,disciplinar sau n orice alt cauz n care se ascult martori (s-au dispus
expertize contabile - n.n.) face afirmaii mincinoase ori nu spune tot ce tie privitor la mprejurrile
eseniale asupra crora a fost ntrebat.
Mrturia mincinoas se pedepsete cu nchisoare de la 1 la 5 ani.
c)
Favorizarea infractorului, reprezentnd[ ajutorul dat unui infractor fr o nelegere
stabilit nainte sau n timpul svririi infraciunii, pentru a ngreuna sau zdrnici urmrirea penal,
judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul infraciunii.
Favorizarea infractorului se pedepsete cu nchisoare de la 3 luni la 7 ani.
Pedeapsa aplicat favorizatorului nu poate fi mai mare dect pedeapsa prevzut de lege pentru
autor.

Expertul contabil poate rspunde penal i pentru alte infraciuni, dac sunt ntrunite elementele
constitutive ale respectivelor infraciuni.

9.4. Rspunderea civil

Rspunderea civil a expertului contabil poate fi instituit n temeiul art. 998 din Codul civil,
potrivit cruia orice fapt a omului care cauzeaz altuia prejudiciu oblig pe acela din a crui greeal
s-a ocazionat a-l repara.
Potrivit legii speciale, experii contabili i contabilii autorizai garanteaz rspunderea civil
privind activitatea desfurat, prin subscrierea unei polie de asigurare sau prin vrsarea unei
contribuii la fondul de garanie.
Asiguratorul acoper, n limita sumei asigurate, despgubirile pe care asiguratul este obligat prin
hotrre judectoreasc pronunat de o instan civil s le plteasc unei tere pri pentru un prejudiciu
de natur material i financiar survenit ca urmare a urmtoarelor acte svrite n timpul exerciiului
profesional:
1)
Neglijen, superficialitate, omisiune sau nendeplinire a obligaiilor i atribuiilor
specifice profesiei n efectuarea urmtoarelor activiti:
inerea / supravegherea contabilitii;ntocmirea, verificarea i certificarea bilanului contabil;
efectuarea de analize economico-financiare sau tehnice;audit pe diferite domenii;
expertizri contabile / tehnice;acordarea de consultan economico-financiar, contabil, fiscal,
tehnic etc.;ntocmirea declaraiilor fiscale;activiti de cenzorat i audit financiar-contabil;evaluri
administrative;lichidri;alte activiti exercitate de liber-profesionist.
2)
Pierderea, deteriorarea sau distrugerea documentelor originale sau a suporturilor
magnetice primite de asigurat, n vederea nregistrrii i prelurii datelor financiare contabile sau
evalurilor tehnico-economice.

DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR PRIVIND EXPERTIZELE

CONTABILE. NORMA

Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de ctre experii
contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor
sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de
expertiz contabil extrajudiciar.

CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE

NORMA
Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit
cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertizele
contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de instrumentare i de judecat ale
unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile
judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.

Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre persoanele care au dobndit calitatea de
expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la zi, n Tabloul experilor contabili, actualizat
anual de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR).

Expertizele contabile pot fi clasificate:

I. Dup scopul principal n care au fost solicitate, n:

expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de procedur
penal; alte legi speciale;

expertize contabile extrajudiciare - sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind
rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces justiiar. Nu au
calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a
administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.

II. Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer, n:

expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;
expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor

penale;
expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale;

expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;

alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare
solicitate de ctre clieni.

NORMA
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n Tabloul
Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie independent
fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de independen sau
o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i obiectivitatea.

Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a fi nscrii
ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii fr autorizaie.
Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru efectuarea unei expertize
contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n care se afl.

Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili numii din
oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau solicitai
n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.

Independena absolut a expertului contabil numit de ctre organele n drept deriv din obligaia
acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codul de
procedur civil i alte reglementri procedurale speciale, care sunt aceleai cu cele privind judectorii.
Experii contabili care se afl n situaii de incompatibilitate, abinere sau posibilitate de recuzare trebuie
s le aduc la cunotina organului care i-a numit.

Independena relativ deriv doar din reglementrile profesiei contabile mai restrictive dect cele
din reglementarea general.

Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de independen i

va completa o Declaraie de independen" care va nsoi lucrarea depus pentru auditul
de calitate la Corp.

NORMA
Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. El trebuie
s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testarea permanent a
cunotinelor pe care le posed.

Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor i

tranzaciilor n contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor contabile
trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n general, i mai ales n
domeniul financiar-contabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al
Corpului, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privirela pregtirea individual continu i la
testarea cunotinelor acumulate.

NORMA
Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe care
le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate. Expertizele contabile
trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.

Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific, n elaborarea lor, expertul contabil
trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertului contabil trebuie s fie
fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii care fac sau trebuie s fac
obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile.

n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin calitatea lui
procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Raportul de expertiz contabil
judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un nalt grad al indicelui contributiv la
soluionarea cauzei n care a fost dispus.

Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar pot

fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea expertului contabil i
dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care
ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii altor criterii i metode de investigaie,
organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai
fundamentat sub aspect tiinific, respectiv de mai bun calitate.

Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al calitii.
Independena i competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare i o
fundamentare tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare.

NORMA
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a
avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de
la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are
obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare.

Particularizat la expertizele contabile judiciare, secretul profesional i confidenialitatea

expertului contabil trebuie s se manifeste i prin urmtoarele acte de comportament:

(i)
Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s prezinte
mai mult dect se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil judiciar numai acele
evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile are au o legtur
cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care i-a fost fixat() de organul n drept care a dispus expertiza
contabil judiciar.

(ii)
Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr-o cauz justiiar
trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a
concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul
su la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de unde cei interesai l pot consulta n
condiiile legii.

Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s se
abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel,
n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect
dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se continu
lucrrile expertizei contabile. n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai
cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n
toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile
implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.

Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi

refuzate dect dac exist motive temeinice.

Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i
analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de independen,
competen i incompatibilitate.

Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice,
religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de prob
tiinific.

Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de
martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care
rezult c este interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei
ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv.

Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form" urmtoarele
situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:

(i) Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n proces,
s-a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare,a evidenelor tehnicooperative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecii;

(ii) Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus
judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n particular,
expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl n
incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiile de independen i
de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.

RESPONSABILITATEA EFECTURII EXPERTIZELOR CONTABILE

NORMA

Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea expertizelor

contabile judiciare este ntrit prin jurmnt, iar a celor extrajudiciare, prin contract
Responsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit de depunerea unui jurmnt
adecvat confesiunii religioase a expertului(ilor) contabil(i), dup cum urmeaz:

(i)
Expertul(ii) contabil(i) de confesiune religioas cretin va (vor) depune, cu mna pe
cruce sau pe Biblie, jurmntul: Jur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.
Aa s-mi ajute Dumnezeu.

(ii)
Expertul(ii) contabil(i) fr confesiune religioas va (vor) depune jurmntul: Jur pe
onoare i pe contiin c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.

(iii)
Expertul(ii) contabil(i) care din motive de contiin sau confesiune religioas nu depune
(depun) jurmnt va (vor)rosti formula: M oblig s spun adevrul i s nu ascund nimic din ceea ce
tiu.

Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, adu-cerea cu mandat i sancionarea martorilor

care lipsesc de la judecat sunt aplicabile i expertului(ilor) contabil(i) numit(i) pentru efectuarea
expertizelor contabile judiciare. Dac expertul(ii) contabil(i)numit(i) pentru efectuarea expertizelor
contabile judiciare nu se nfieaz la citarea organelor n drept care l-a (i-a) numit, acestea sunt abilitate
s dispun nlocuirea lui (lor).

Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie s rezulte din contractul

ncheiat ntre expertul(ii) contabil i client.

NORME DE LUCRU SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE

DISPUNEREA EXPERTIZELOR CONTABILE JUDICIARE I NUMIREA EXPERILOR

CONTABILI

NORMA

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza.

Numirea expertului sau experilor contabil(i), att din oficiu,ct i recomandat(i) de prile n
proces, se poate face numai de organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza
contabil.

Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil este
Codul de procedur civil, art. 201-214. Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea misiunilor
privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectndu-se normele
de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile.

Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili,
pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheiere de edin, care
trebuie s cuprind:

(i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea prilor
n proces;

(ii)
obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i)
trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr
echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune asupra
ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;

(iii)
termenul n care trebuie s se efectueze expertiza conta-bil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de termenul
de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este
considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt),el (ei)
este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei
expertize contabile judiciare de calitate;

(iv)
plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i),care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt)
ndreptit(i)s solicite instanei mrirea acestuia.

n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului contabil sau experilor
contabili numit(i) referitoare la sub-punctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s refuze
efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional a
expertului contabil sau experilor contabili numit(i).

. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile

Codului de procedur penal, art.116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de
judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile,
precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul
contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere
modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a
cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Procedural,
dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin ordonan emis de organul de
urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea
experilor contabili n cauze civile.

Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces trebuie s se

conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i

numirea experilor contabili.
CONTRACTAREA I PROGRAMAREA EXPERTIZELOR CONTABILE
NORMA
Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele contabile contractate
trebuie programate. Programul de lucru trebuie s stabileasc natura, calendarul i ntinderea lucrrilor
necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate.

Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit se vor pedepsi pentru luare
de mit (art. 213, alin. 1,Codul de procedur civil). Este leit-motivul" pentru care expertizele contabile,
indiferent de natura lor (judiciar sau extrajudiciar), trebuie contractate, unul dintre elementele
fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului.

ncheierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele organelor de urmrire i cercetare penal

(n dosarele penale), acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor, in loc
de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare.

Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul i
ntinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului iniial, experii contabili
sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial.

n cazul expertizelor contabile judiciare majorarea onorariului se face de ctre organul n drept
care a dispus efectuarea expertizei.

n cazul expertizelor contabile extrajudiciare majorarea onorariului se face prin act adiional la
contractul iniial.

Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite i

acceptate prin contract. Pentru ncadrarea n aceste termene este necesar s se elaboreze un
program de lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un calendar i
un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau component n parte. Dac este necesar,
programul de lucru poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile.

3523DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR PRIVIND EXPERTIZELE

CONTABILENORMA

.Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de ctre experii
contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor
sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de
expertiz contabil extrajudiciar.

n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea
prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s
dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere de edin sau ordonan), i
prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.

Impedimentul artat la Comentariul precedent nu exist n cazul expertizelor contabile

extrajudiciare, mai ales n cazul n care acestea sunt comandate i contractate cu cabinete sau societi de
consultan i expertiz contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar clauze cu privire

la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea
final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil extrajudiciar, revine
integral expertului contabil care a contractat misiunea. n astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123
DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n coninutul i comentariile ei, trebuie
respectat.
3524DOCUMENTAREA LUCRRILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE

NORMA Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se

limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate
expertului(ilor) contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil judiciar, prin
ncheiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i cercetare penal (n
dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar.

n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s studieze

materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa i
condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe
documente justificative i evidenieri contabile, si nu pe prezumii, declaraii ale prilor si/sau ale
martorilor.

Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil vizeaz
constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de organe
abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele coninutului i
ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderilor persoanelor implicate. n cazul n
care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajungndu-se la concluzii diferite, expertul
contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care au condus la
concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.

Dac n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de
organul de control el este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care le
implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea organului de control nu l
oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite,
care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil.

Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul

expertizelor judiciare se compune din:

(i)
dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar;

(ii)
documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n
procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizate;

(iii)
procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora,
ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur cu obiectivele
expertizate.

Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are
dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire
penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri n legtur cu
faptele sau mprejurrile cauzei.

Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul

contabil este abilitat s cear iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste
explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile.

Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu
actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz contabil concordana sau
neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate.

Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da
explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de
urmrire penal sau de instana de judecat.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul contabil
de la prile care l au n pstrare. Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete
documentarea expertizelor contabile, trebuie s cuprind, dup caz:

(i)
ncheierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de urmrire i cercetare penal
(n cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;

(ii)
Raportul de expertiz contabil - exemplarul expertului contabil care justific ndeplinirea
misiunii;

(iii)
Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele de
expertiz contabil solicitate de organele n drept care au dispus efectuarea expertizei contabile;

(iv)
Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizei
contabile, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp i
decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora.

NORME DE RAPORT SPECIFICE EXPERTIZELOR CONTABILE

REDACTAREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL

NORMA

Lucrrile i concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr-un raport scris care trebuie s
cuprind cel puin trei capitole: Capitolul I INTRODUCERE, Capitolul II DESFURAREA
EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III CONCLUZII.

Cnd au fost numii sau angajai mai muli experi contabili n aceeai cauz se ntocmete un
singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie
consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anex a acestuia.

Capitolul I INTRODUCERE al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel puin

urmtoarele paragrafe:

(i)
Paragraful de identificare a expertului(ilor) contabil(i) nominalizat(i) pentru efectuarea
expertizei contabile, care trebuie s cuprind informaii cu privire la: numele i prenumele
expertului(ilor), domiciliul acestuia (acestora), numrul carnetului de expert contabil i poziia din
Tabloul experilor contabili;

(ii)
Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile
judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. In acest paragraf
se menioneaz:

n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care stat la baza numirii expertului(ilor), respectiv
ncheiere de edin (n cazurile civile) sau ordonan a organelor de urmrire penal (n cazurile penale),
cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al
acestora, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civil j sau penal); (continuare n slide 388).

n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al
acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza contabil solicitat;

(iii)
Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere
litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost contractat
expertiza contabil extrajudiciar;

(iv)
Paragraful privind identificarea obiectivului(elor) expertizei contabile judiciare,
formularea obiectivului(elor) expertizei contabile. n cazul expertizelor contabile judiciare formularea
obiectivului(lor) expertizei contabile se preia ad-literam" din formularea acestuia (acestora) n
ncheierea de edin (n cauze civile), respectiv n ordonana organelor de urmrire i cercetare penal
(n cauze penale). n cazul expertizelor contabile extrajudiciare formularea obiectivului(elor) acestora
trebuie s fie cea din contract;

(v)
Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i locului n care s-a efectuat expertiza
contabil. n cazul expertizelor contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data i locul
nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea prilor prin scrisoare cu aviz de
primire; (continuare n slide 389).

(vi)
Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu
obiectivul(ele) expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil.
Materialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie s fie strict adecvat necesitilor de
documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare;

(vii) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de
expertiz contabil, cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd
acelai (aceleai) obiectiv(e). De asemenea, n acest paragraf trebuie menionat dac s-au folosit lucrrile
altor experi (contabili, tehnici etc.), problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile
date de acestea n timpul efecturii expertizei;

(viii) Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz contabil
trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial.

Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiz contabil

trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile
care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura
materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor,
sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat
explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. In
fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora.
Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz
contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz
contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea
acestora.

Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie s se

ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc,
redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii
documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, a expertizelor i actelor de control
(de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz
evenimente i tranzacii, i nu| ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri deosebite, n care expertul
contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile
legale, care exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n
stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar
trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil.

Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntrun paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil

trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare
trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din
oficiu.
Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf
distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile preluat() n
maniera n care a fost formulat() n Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE.

Raportul de expertiz contabil ntocmit n structura prezentat este un raport de expertiz

contabil obinuit, necalificat. Un astfel de raport de expertiz contabil nu poate conine concluzii
(rspunsuri) alternative la obiectivul(ele) fixat(e) expertului contabil.

Dac expertul contabil, n promovarea raionamentului su profesional, consider necesar s-i

exprime prerea asupra obiectivului(elor) expertizei contabile, asupra faptului dac ntrebrile care i-au
fost fixate sunt suficiente sau nu n clarificarea obiectivului(elor) expertizei sau cu privire la alte aspecte
asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului expertizei, poate face acest lucru fie:

n finalul Capitolului III CONCLUZII, dup paragraful cuprinznd rspunsul la obiectivul(ele)

expertizei contabile; fie ntr-un capitol distinct, Capitolul IV, intitulat CONSIDERAII PERSONALE
ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).

n prezentarea consideraiilor sale (lor) personale, n raportul de expertiz contabil expertul(ii)

contabil(i) trebuie s se conformeze normelor de etic i deontologie ale profesiei contabile liberale, n
special celor privind confidenialitatea. Coninutul i ntinderea consideraiilor personale ntr-un raport de
expertiz contabil in de raionamentul profesional al expertului(ilor) contabil(i). Aceste consideraii
trebuie limitate la strictul necesar sau impus de lege n cazul expertizelor contabile judiciare i pot fi mai
extinse (cuprinztoare) n cazul expertizelor contabile extrajudiciare.

Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului(ilor)

contabil(i) este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii.

n cazuri cu totul deosebite, expertul(ii) contabil(i) se poate (pot) afla n imposibilitatea

ntocmirii unui raport de expertiz contabil din cauza inexistenei documentelor justificative i/sau
evidenelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. n astfel de cazuri se
va ntocmi un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTURII EXPERTIZEI CONTABILE, care va
avea aceeai structur ca un raport de expertiz contabil obinuit (necalificat), dar care n Capitolul II
DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III CONCLUZII va prezenta justificat i
fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efecturii expertizei contabile comandate de
beneficiarul acestuia.

Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu observaii sau
cu imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din raportul de expertiz contabil
i se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de a susine o constatare din cuprinsul
raportului de expertiz contabil. Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i
numai atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil,
ele avnd menirea s degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate,
cifre multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz
contabil documentele justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de
multiplicare. Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului(ilor)
contabil(i).

SEMNAREA I DEPUNEREA RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL

NORMA

Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil, inclusiv anexele.

Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n termenul legal sau

contractual.

Pentru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului de expertiz contabil, acesta,
inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul(ii) contabil(i) pe fiecare pagin n parte.
Toate exemplarele parafate i semnate de expertul(ii) contabil(i) n original au calitatea de rapoarte de
expertiz contabil originale. Toate celelalte au calitatea de copii, indiferent de tehnicile de multiplicare.

Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre prile interesate n

efectuarea expertizei contabile.

De regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale: unul pentru
organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i unul pentru expertul(ii)
contabil(i) care a (au) efectuat expertiza contabil. Numrul de exemplare originale poate fi mai mare
dac beneficiarul raportului de expertiz solicit acest lucru.

Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organele care au dispus-o cu cel puin cinci
zile nainte de data stabilit pentru judecat. Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se pred
clientului care a solicitat-o la locul i la termenul prevzute n contract.

CONTRACT

ncheiat ntre:

Expertul(ii) contabil(i) / S.C.

" cu

domiciliul / sediul social n , nscris) / () n Tabloul Corpului Experilor Contabili i

Contabililor

Autorizai din Romnia (CECC AR) n Seciunea

Poziia, denumit(i) / () PRESTATOR(I) i

(Denumirea beneficiarului)

cu domiciliul / sediul social n

reprezentat() prin ,

denumit() BENEFICIAR,

s-a ncheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.

Art. 1. Prestatorul se oblig s procedeze la examinarea profesional i s formuleze

concluzii (rspunsuri) la urmtoarele obiective:

Obiectivul 1 :

Obiectivul 2:

Obiectivul n:

Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se oblig s pun la dispoziia

prestatorului urmtoarele materiale documentare:

1:

2:

n:
(continuare n slide 401)

Art. 3. Prestatorul se oblig s ntocmeasc RAPORTUL DE EXPERTIZ EXTRAJUDICIAR

n conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile; acesta

va fi depus la pn la

data de

Art. 4. Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR se

oblig s plteasc prestatorului

onorariul n sum de lei, din care lei

imediat dup semnarea prezentului contract i

lei pn

la data de _

Art. 5. n conformitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale prile se oblig s

asigure confidenialitatea informaiilor reciproce la care au acces cu ocazia executrii prestaiei care face
obiectul prezentului contract.

Art. 6. Prezentul contract s-a ncheiat n

exemplare,

intr n vigoare cu data semnrii i se completeaz cu prevederile legislaiei civile n materie.

Localitatea

Data_

PRESTATOR,BENEFICIAR,

RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR

Capitolul I INTRODUCERE

Paragraful (i)

Subsemnatul , expert contabil,

domiciliat n , posesor al carnetului

de expert contabil nr. nscris n Tabloul Corpului]

Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECC AR)

n Seciunea Poziia

(Dac sunt mai muli experi contabili acesta se repet pentru fiecare)

Paragraful (ii)

Am fost numit(i) prindin data de

expert(i) contabil(i) n dosarul nr. , prile implicate n

proces fiind:

i.

2.

(Pentru fiecare parte implicat n proces se va meniona: denumirea, domiciliul sau sediul social
i calitatea procesual)

( continuare din slide 511)

Paragraful (iii)

mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul sunt:

Paragraful (iv)

Pentru
rezolvarea
acestei
cauze
s-a
dispus
proba
cu
contabil,
creia
i
s-au
fixat
urmtoarele
obiective
1

Paragraful (v)

Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada

la sediul social / domiciliul

Paragraful (vi)

Materialul
documentar
care
a
stat
la
baza
efecturii
const n

Paragraful (vii)

expertiza
(ntrebri):

expertizei

Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut

n perioada . n cauz s-au efectuat / nu s-au

efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat / nu s-aU utilizat lucrrile altor experi
(tehnici, fiscali etc.).

Problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul

efecturii expertizei sunt:

( continuare din slide 512)

Paragraful (viii)
Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil
a fost fixat la i prelungit la(dac este
cazul).
Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE
Obiectivul nr. i (i = 1, n)
Pentru a rspunde la obiectivul (ntrebarea) nr. i s-au examinat urmtoarele documente:
(Descriere detaliat, dac este cazul)
n conformitate cu documentele expertizate, formulm, la obiectivul nr. i, urmtorul rspuns:
(Se redacteaz rspunsul clar, concis i fr ambiguiti) Capitolul III
(continuare n slide 514).

CONCLUZII

n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul

prezentului raport de expertiz contabil, formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia:

La obiectivul nr. 1

La obiectivul nr. 2

La obiectivul nr. n

(Se vor relua rspunsurile din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)

Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n sprijinul beneficiarului considerm

necesar s facem urmtoarele precizri:

(Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util beneficiarului
expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat, Capitolul IV CONSIDERAIILE
PERSONALE ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).)

Expert(i) contabil(i):

RAPORT DE EXPERTIZA CONTABIL EXTRAJUDICIAR

Capitolul I INTRODUCERE
Paragraful (i)
Subsemnatul , expert contabil
domiciliat n ,
posesor al carnetului de expert contabil nr. nscris n Tabloul
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
(CECCAR) n Seciunea
Poziia _______
(Dac sunt mai muli experi contabili acesta se repet pentru fiecare)
Paragraful (ii)
n baza contractului nr.
am acceptat
misiunea efecturii unei expertize contabile extrajudiciare pentru
(Se menioneaz denumirea, domiciliul sau sediul social al clientului) Paragraful (iii)

mprejurrile
i
circumstanele
care
l-au
apeleze la prestaia noastr sunt:

Paragraful
Conform art. nr.
din contractul nr.

obiectivele fixate prezentei expertize extrajudiciare sunt:

determinat

pe

client

s
(iv)

Obiectivul nr. 1

Obiectivul nr. 2

Obiectivul nr. n
Paragraful (v)

Lucrrile
expertizei
contabile
s-au
efectuat
n
perioada
la sediul social / domiciliul

Paragraful (vi)

Materialul
documentar
care
a
stat
la
baza
efecturii
expertizei
const n:

Paragraful (vii)

Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut

n perioada
. n cauz s-au efectuat / nu s-au

efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat / nu s-au utilizat lucrrile altor experi (tehnici,
fiscali etc.).

Problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul

efecturii expertizei sunt:

Paragraful (viii)

Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil

a fost fixat la i prelungit la

(dac este cazul)

Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Obiectivul nr. i (i = 1, n)

Pentru
a
rspunde
la
obiectivul
(ntrebarea)
nr.
i
s-au
examinat
urmtoarele documente:

(Descriere detaliat cu trimitere la anexe, dac este cazul)

n conformitate cu documentele expertizate formulm, la obiectivul nr. i, urmtorul rspuns:

(Se redacteaz rspunsul clar, concis i fr ambiguiti)

Capitolul III CONCLUZII

n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul
prezentului raport de expertiz, formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile)
fixate acesteia:

Obiectivul nr. 1

Obiectivul nr. 2

Obiectivul nr. n

(Se vor relua rspunsurile din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)

Pentru a veni n sprijinul beneficiarului prezentului raport de expertiz contabil, considerm

necesar s facem urmtoarele precizri:

(Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util beneficiarului
expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat, Capitolul IV CONSIDERAIILE
PERSONALE ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).)

Expert(i) contabil(i

Direciile responsabile la nivelul Aparatului Central al CECCAR pentru coordonarea activitii de

expertiz contabil judiciar sunt: Direcia expertize judiciare(DEJ) i Direcia pentru urmrirea aplicrii
normelor profesionale (DUANP), care au urmtoarele atribuii:
a) elaboreaz i ntrein n colaborare cu direcia de specialitate din carul Ministerului Justiiei
Procedura privind ntocmirea, actualizarea i comunicarea ctre Ministerul Justiiei- Direcia Servicii
Conexe a Listelor experilor contabili pe specializri;
b) urmresc aplicarea corespunztoare a procedurii, analizeaz problemele care intervin n aplicarea
acesteia i propun msuri de modificare cnd situaia impune acest lucru;
c) elaboreaz normele interne ale activitii de expertiz contabil judiciar care reglementeaz modul de
organizare i funcionare al Grupului de experi judiciari (GEJ);
d) gestioneaz evidena experilor contabili nscrii n GEJ;
e) in evidena experilor contabili judiciari reclamai sau sancionai i comunic operativ organelor
beneficiare cazurile de suspendare sau excludere a acestora din cadrul GEJ;
f) analizeaz i centralizeaz listele experilor contabili judiciari pe sp

specializri ntocmite de filialele Corpului conform procedurilor interne de lucru i le transmit

direciei de specialitate din cadrul Ministerului Justiiei;

g) la solicitarea petenilor, organelor de urmrire penal i a instanelor de judecat, nainteaz

acestora extrase din listele cu experi contabili judiciari pentru a fi numii s efectueze expertize contabile
judiciare;

h) urmresc pregtirea profesional a experilor contabili nscrii n GEJ pentru a fi avute n

vedere Standardul profesional nr. 35- Expertize contabile, Regulamentul privind auditul de calitate n
domeniul serviciilor contabile, Codul de procedur penal i alte reglementri care au inciden cu
activitatea de expertiz contabil judiciar;

i) organizeaz testarea cunotinelor experilor contabili la nscrierea n GEJ, asigur instruirea

semestrial i evaluarea o dat la 2 ani a acestora, elabornd tematica i testele necesare acestei activiti;

J) elibereaz legitimaiile anuale pentru experii contabili judiciari i in evidena acestora;

k) ndrum, coordoneaz i controleaz din punct de vedere tehnico-profesional activitatea

birourilor de expertize judiciare din cadrul filialelor;

l) colaboreaz mpreun cu direcia de specialitate din cadrul Ministerului Justiiei n soluionarea

problemelor semnalate de filiale cu privire la activitatea de expertiz contabil judiciar;

l) colaboreaz mpreun cu direcia de specialitate din cadrul Ministerului Justiiei n

soluionarea problemelor, semnalate acesteia, de organele de urmrire penal, instanele de judecat i
de alte organe cu atribuii jurisdicionale cu privire la activitatea de expertiz contabil judiciar;

m) elaboreaz semestrial Raportul privind activitatea de expertiz contabil judiciar pe care le

prezint, prin Directorul general, organelor de conducere ale Corpului i l nainteaz spre informare
direciei de specialitate din cadrul Ministerului Justiiei;

n) colaboreaz cu organele beneficiare ale lucrrilor de expertiz contabil judiciar n vederea

identificrii soluiilor la problemele semnalate de acestea structurilor teritoriale i centrale ale Corpului;

o) organizeaz instruiri, mese rotunde i ntlniri de lucru cu structurile de profil din cadrul
Corpului i, dup caz, cu reprezentani ai organelor beneficiare ale activitii de expertiz contabil
judiciar;

p) sesizeaz consiliile filialelor, structurile cu atribuii de etic din cadrul filialelor i comisiile de
disciplin cu cazurile de nerespectare a reglementrilor Corpului de ctre experii contabili nscrii n
GEJ;

q) propun conducerii Corpului msuri de rezolvare a problemelor identificate n activitatea de

expertiz contabil judiciar ca urmare a investigaiilor proprii sau a sesizrilor primite de la tere
persoane;

r) elaboreaz proiectul bugetului anual de costuri privind activitatea de expertiz contabil

judiciar, pe care l prezint spre aprobare, prin directorul general, Consiliului superior al Corpului, ca
parte a bugetului general al Corpului;

(2) La nivel teritorial structura executiv responsabil cu aceast activitate este Biroul de
expertiz judiciar din cadrul filialelor Corpului.

(3) Atribuiile funcionale ale structurilor executive responsabile cu aceast activitate, la nivel
central i teritorial, sunt detaliate prin proceduri de lucru interne.