1.1.3.

Procedurile de cunoatere a entitii

Pentru a obine probe de audit suficiente i adecvate privind nelegerea entitii i a controlului intern, auditorul trebuie s aplice procedurile de audit care includ: intervievarea conducerii i altor categorii de personal din cadrul entitii; examinarea; observarea; i efectuarea procedurilor analitice. a) Intervievarea conducerii poate ajuta auditorul s neleag mediul n care activeaz entitatea i snt ntocmite rapoartele financiare. Intervievarea personalului de audit intern poate oferi informaii despre activitile acestuia privind concepia i eficacitatea controlului intern al entitii, precum i poate da rspuns la ntrebarea dac managementul a reacionat satisfctor la constatrile care au rezultat din aceste activiti. C estionarea angajailor implicai n iniierea, procesarea sau nregistrarea tranzaciilor comple!e sau neobinuite poate ajuta auditorul la evaluarea gradului adecvat al selectrii i aplicrii anumitor politici contabile. Intervievarea personalului serviciului juridic al entitii poate oferi informaii despre aspecte precum litigiile, respectarea legislaiei i reglementrilor, informaii despre fraud sau cazurile suspecte de fraud care afecteaz entitatea.
"#

Observarea asupra activitilor i operaiunilor entitii include urmrirea b) proceselor de nregistrare a tranzaciilor relevante pentru raportarea financiar$ observarea direct a spaiilor fizice contribuie la nelegerea modului n care este protejat integritatea fizic a activelor, precum i la interpretarea datelor din contabilitate. c) Examinarea documentelor %planurilor i strategiilor de dezvoltare, manualelor de control intern$ rapoartelor ntocmite de conducere, proceselor & verbale ale edinelor consiliului de administraie'. (tudierea )aportului de audit din perioadele precedente %de exemplu, auditorul trebuie s determine dac recomandrile i cerinele naintate entitii n cadrul auditului precedent au fost implementate i, respectiv, executate). *cest lucru este necesar, deoarece nee!ecutarea cerinelor indic asupra continuitii e!istenei domeniilor cu risc sporit. Pentru a determina dac recomandrile i cerinele naintate au fost implementate i, respectiv, e!ecutate cu adevrat, auditorul ar putea efectua verificri i alte proceduri de audit. Concluziile auditorului se documenteaz n formularul din documentaia&standard Anexa nr.2 Aciunile ntre!rinse de ctre entitate de la ultimul "a!ort de audit executat de #urtea de #onturi$% care n mod obligatoriu urmeaz a fi prezentate n +epartamentul metodologie i planificare strategic. Pentru a obine informaii asupra modului n care funcioneaz controalele interne i, respectiv, dac acestea au fost eficace, auditorul poate evalua activitatea auditului intern. ,n acest sens, auditorul e!amineaz, n primul rnd, independena, statutul, resursele i calitatea activitii auditului intern. +ac auditorul concluzioneaz c funcionarea auditului intern este lipsit de independen, nu are un statut corespunztor i nici resurse suficiente sau calitatea activitii este ndoielnic, atunci el nu va avea ncredere n acesta, urmnd ca procedurile de audit s fie mult mai detaliate i mai numeroase. ,n cazul n care auditorul concluzioneaz c auditul intern a funcionat n condiii de independen suficient, a dispus de resursele necesare i de un statut corespunztor, iar calitatea activitii a fost bun, atunci el va trebui s evalueze rezultatele acestuia n situaia n care intenioneaz s le utilizeze. Concluziile auditorului se documenteaz n formularul din documentaia&standard Anexa nr.3 $Evaluarea auditului intern$. d) Procedurile analitice snt utile la identificarea e!istenei operaiunilor neobinuite, indicatorilor i tendinelor care ar putea indica probleme cu implicaii asupra rapoartelor financiare i auditului. )ezultatele procedurilor analitice ajut la identificarea categoriilor de operaiuni economico&financiare cu un grad sporit de risc, care necesit a fi auditate (de exemplu, la aplicarea procedurilor analitice/ analiza bilanului pot fi comparate situaiile stabilite n conturile sintetice ale entitii de la sfritul perioadei de raportare cu cele de la nceputul perioadei, observnd tendinele de mbuntire sau nrutire a situaiei financiare, a disciplinei decontrilor; sau la stabilirea unor sume n conturi care pot fi considerate ca suspecte). Concluziile auditorului se documenteaz n formularul din documentaia&standard Anexa nr.&'&.3$Proceduri analitice$.

1.2. Determinarea materialitii 1.3. area materialitii

"-

1.2.2.As!ectele cantitative i calitative ale materialitii 1.2.1.(aterialitatea i im!ortana ei

+e obicei, scopul auditului regularitii const n oferirea unei asigurri rezonabile referitor la faptul c rapoartele financiare ale entitii nu prezint denaturri semnificative i ofer o imagine real i fidel asupra situaiei patrimoniale i a celei financiare ale entitii, iar operaiunile financiare au fost efectuate legal i regulamentar. .aptul respectiv recunoate c rapoartele financiare rareori snt absolut corecte i c un grad de toleran este ntotdeauna acceptat. *ceast toleran o constituie materialitatea sau pragul de semnificaie, prin care se nelege limita unei erori, a unei ine!actiti sau a unei omiteri pe care auditorul o consider c poate afecta prezentarea veridic a indicatorilor ce caracterizeaz situaia financiar i cea patrimonial ale entitii. Potrivit (tandardelor Curii de Conturi, materialitatea de)inete caracterul semni)icativ al cate*oriilor de o!eraiuni economico')inanciare care% !rin omisiune sau consemnarea eronat% ori !rin nclcarea le*islaiei contabile% ar in)luena considerabil ra!oartele )inanciare ale entitii. /aterialitatea este aplicat de ctre auditor att la planificarea i e!ecutarea auditului, ct i la formularea opiniei din raportul auditorului. 0a planificarea auditului auditorul determin valoarea denaturrilor care vor fi considerate semnificative. ,n timpul misiunii de audit, n dependen de riscurile stabilite, nivelul materialitii poate fi revizuit. /aterialitatea este utilizat pentru:

determinarea operaiunilor i conturilor semnificative$

identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ i planificarea procedurilor de audit suplimentare$ evaluarea efectului denaturrilor, inclusiv a efectului net al denaturrilor necorectate, identificate pe parcursul misiunilor de audit precedente. (tandardele, de asemenea, prevd ca auditorul s e!amineze materialitatea i relaia ei cu riscul de audit. )iscul se refer la probabilitatea e!istenei unor erori n situaiile financiare neindentificate de ctre auditori, iar materialitatea se refer la limita pn la care putem tolera o eroare. /aterialitatea i riscul de audit snt invers proporionale. *stfel, cu ct nivelul materialitii este mai mare, cu att riscul de audit este mai mic.

1valuarea materialitii presupune e!aminarea att a factorilor calitativi, ct i a celor cantitativi, dup cum este artat n +iagrama nr.". Diagrama nr.1: Aspectele calitative i cantitative ale materialitii

"2

ASPECTELE CANT TAT !E "!AL#A$EA%

&aterialitatea rorile snt materiale dac ele depesc un anumit nivel al erorilor evaluate ca fiind acceptabile

Evaluarea materialitii 1valuarea nivelului ma!im acceptabil pentru venituri sau c eltuieli care nu corespund legilor i regulamentelor n vigoare 3ivelul materialitii pentru auditele efectuate de Curtea de Conturi a )epublicii /oldova este stabilit la 45 din toate veniturile$ 45 din toate c eltuielile i 65 & din valoarea total a activelor.

ASPECTELE CAL TAT !E "NAT'$A (C#NTE)T'L%

As!ectele cantitative ale materialitii 0a determinarea materialitii prin valoare auditorul evalueaz cel mai nalt nivel al erorii anticipate a rapoartelor financiare n ansamblu, care este tolerat de utilizator. +iagrama nr.4 demonstreaz bazele utilizate de ctre Curtea de Conturi a )epublicii /oldova la determinarea materialitii: 45 din c eltuielile totale$ 45 din veniturile totale$ 65 din valoarea activelor. ,n majoritatea entitilor din sectorul public c eltuielile snt domeniul principal care necesit atenie i un nivel al materialitii de 45 din c eltuielile totale ar fi potrivit. Pentru entitile cu un patrimoniu bogat i un nivel sczut de venituri sau c eltuieli ar fi mai potrivit de calculat materialitatea utiliznd 65 din valoarea activelor. 1valuarea nivelului materialitii de ctre auditor este o problem ce ine de e!ercitarea raionamentului profesional, pentru a otr care din nivelurile menionate s le aplice. *uditorul trebuie s documenteze argumentarea aplicrii nivelului materialitii. Diagrama nr.*: E+empl, -e sta.ilire a materialitii
47

+e la suma veniturilor %mii lei' +e la suma c eltuielilor %mii lei' +e la suma total a activelor %mii lei'

-",2 8 96"2,4 8 ;<#9,9 8

45 45 65

: ",;6 : "7-,6 : 499,7

*ceasta nseamn c tipurile de c eltuieli ce depesc valoarea de "7-,6 mii lei i activele valoarea crora este mai mare de 499,7 mii lei vor fi considerate ca fiind semnificative i vor fi ulterior testate.

As!ectele calitative ale materialitii 0a evaluarea materialitii auditorul trebuie s ia n considerare att factorii cantitativi, ct i cei calitativi. *ceasta presupune c unele operaiuni economice sau elemente contabile pot fi semnificative c iar dac ele au o valoare mai mic de 45 din c eltuielile=veniturile totale, sau mai mic de 65 din activele totale. As!ectele calitative ale materialitii includ articolele de semnificaie material dup natura lor i articolele de semnificaie dup context. Problemele pot fi considerate semni)icative !rin natura lor, datorit naturii inerente sau caracteristicilor sale. !e exemplu, se ntlnesc situaii n care, prin lege sau alte reglementri n vigoare, se solicit ca o anumit caracteristic s fie prezentat separat, indiferent de valoarea acesteia (cum ar fi remunerarea membrilor conducerii; domenii care necesit monitorizare adiional datorit interesului specific din partea "arlamentului). > eroare sau omitere poate fi considerat semni)icativ !rin context datorit conte!tului sau circumstanelor n care apare. ?otodat, un element poate fi considerat semnificativ prin conte!t datorit e)ectelor sale asupra unor aspecte importante ale situaiilor financiare. !e exemplu, nenregistrarea veniturilor n perioada de gestiune corespunztoare a denaturat rezultatul financiar al ntreprinderii.

*uditorul trebuie s documenteze toate informaiile justificative care au legtur cu evaluarea materialitii, n special acesta trebuie s in cont de e!istena riscurilor poteniale la selectarea domeniilor semnificative. Pentru documentarea acestei etape se va folosi formularul din documentaia&standard Anexa nr.+ ,inte-a materialitii$.