UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANA

FACULTATEA DE TEOLOGIE ORTODOX

- REZUMATTEZ DE DOCTORAT
CONTABILITATEA I FISCALITATEA N LUMINA LEGISLAIEI DE STAT I BISERICETI DIN ROMNIA

COORDONATOR TIINIFIC: Prof. univ. dr. pr. NICOLAE V. DUR DOCTORAND: VOINESCU GEORGEL LUCIAN

CONSTANA 2010
1

Tematica Proiectului tezei noastre de doctorat a fost abordat ca un studiu comparat privind sistemul de stat i cel bisericesc n ceea ce privete problema contabilitii i fiscalitii. Pentru realizarea acestui studiu, am ntreprins o analiz hermeneutic a textului legislaiei n domeniul fiscalitii i contabilitii, n special a Codului Fiscal, a Codului Muncii, a Codului Civil, a Statutului Bisericii Ortodoxe Romne i n general a textului legislaiei de stat i bisericeti. Att legislaia de stat, ct i cea bisericeasc, au fost examinate i evaluate prin prisma doctrinei inclus n lucrrile de specialitate, avnd ns n vedere regimul constituional al cultelor religioase din ara noastr, pe care l-am evaluat i prin prisma realitilor din alte state ale Uniunii Europene. Din punct de vedere metodologic, abordarea studiului nostru a avut un caracter inter i pluridisciplinar, mprumutnd pe alocuri instrumente de analiz ale istoriei culturale, istoriei naiunilor, sociologiei i tiinei politice etc. Ca metod de investigare a surselor, am folosit n principal analiza critic a textelor, iar sursele folosite au fost regrupate tematic i ordonate cronologic, pentru a oferi un tablou ct mai coerent al transformrilor postcomuniste ale identitii celor dou instituii publice din ara noastr, i anume, fiscalitatea i contabilitatea. Realizarea acestei lucrri s-a sprijinit pe literatura teologic, economico-financiar, fiscal, juridic, istoric etc., pe care am evaluat-o prin prisma formaiei mele de teolog, canonist i economist. Proiectul tezei de doctorat a abordat i o evaluare istoric a temelor analizate pe mai multe direcii: evoluia relaiei Biseric - Stat, istoricul contabilitii ecleziastice, secularizarea n Romnia, evoluia finanrii actului religios n Romnia, rolul Bisericii i al preotului din cele mai vechi timpuri i pn n prezent etc. La baza alegerii subiectului abordat au stat mai multe considerente, i anume: n literatura de specialitate nu exist niciun material care s abordeze aceast tematic specific; lipsa unui material documentar, de lucru, nu numai pentru instruirea studenilor sau masteranzilor, ci i pentru familiarizarea unui public larg cu

domeniul celor dou instituii de baz ale societii umane, din zilele noastre, i, ipso facto, cu cele din societatea romneasc; nevoia teoreticienilor i practicienilor de a avea un material documentar, ci i un instrument i un model de lucru; de asemenea, prin aceast lucrare, am urmrit punerea n valoare a cunotinelor acumulate n activitatea profesional de economist, expert contabil, auditor i consultant fiscal. Iat, deci, doar cteva dintre motivaiile principale care m-au determinat s propun i s redactez acest proiect al tezei mele de doctorat, care, din punct de vedere informaional i documentar, cu siguran va umple un gol din literatura romneasc de specialitate, care este de altfel prea puin cunoscut nu numai de conductorii unitilor de cult din Biserica noastr, ci i de canoniti i istorici ai doctrinei economice din ara noastr. Ideea directorie a lucrrii noastre dovedete c contabilitatea i fiscalitatea se nscriu n spiritul colii tradiionale europene i romneti, de aceea am fcut apel att la informaiile furnizate de Drept (cel civil i canonic), ct i la cele aflate n Tratatele i lucrrile de specialitate din domeniul tiinelor economice. Dreptul apare n Orientul Antic. Intre primele legiuiri amintim: Codul lui Hammurabi (Babilon), Legile lui Manu (India), Codul lui Mu (China) etc.: Codul lui Hammurabi, dateaz cu 2000 de ani nainte de Mntuitorul Hristos, i conine norme cu caracter strict juridic i norme cu coninut moral-religios. Potrivit acestui Cod, legea trebuie s aduc binele poporului, trebuie s-l protejeze pe cel slab mpotriva celui puternic; Legile lui Manu, redactate de brahmani, prevd pedepse, care au fost instrumentul cel mai important aflat la dispoziia regelui cu ajutorul cruia se mplinea misiunea acestuia, i anume dreptatea social; n Europa, primele legiuiri cunoscute sunt legile lui Lycurg (sec. XIX), Legea celor XII Table etc. Dup cum se tie, romanii credeau n venicia dreptului. Ei nu puteau concepe societatea fr drept, dar nici dreptul fr societate, de unde i necesitatea imperioas de a face referin direct la lege, care, i n domeniul contabilitii i al fiscalitii, este cea 3

care reglementeaz modul lor de organizare i funcionare dintr-o anumit epoc a istoriei omenirii. Amintim de asemenea c Proiectul tezei noastre de doctorat, intitulat Contabilitatea i Fiscalitatea n lumina legislaiei de stat i bisericeti din Romnia, prezint contabilizarea tranzaciilor componente ale activitilor economice ale unitilor de cult. De altfel, conform prevederilor Legii cultelor 1 , din ara noastr, structurile religioase cu personalitate juridic sunt Cultele i Asociaiile religioase, iar structurile fr personalitate juridic sunt Gruprile religioase. Cultele religioase recunoscute de lege sunt persoane juridice de utilitate public (ad utilitatem publicum). Ele se organizeaz i funcioneaz n baza prevederilor constituionale i a legii cultelor n mod autonom, potrivit propriilor statute sau coduri canonice. De asemenea, sunt persoane juridice i unitile componente ale cultelor, aa cum sunt menionate n statutele sau codurile canonice proprii, dac ndeplinesc cerinele prevzute n acestea. Avnd n vedere rolul important al Cultelor religioase n viaa social a unui popor, Statul, pe lng subvenionarea de la bugetul de stat a activitilor desfurate n calitate de instituii de utilitate public, sprijin unitile de cult prin acordarea de faciliti fiscale, n condiiile legii. De asemenea, statul promoveaz sprijinul acordat de ceteni cultelor prin deduceri din impozitul pe venit i ncurajeaz sponsorizrile ctre culte. Or, toate aceste realiti n-au fcut nc obiectul unui studiu avizat n colile teologice ale Bisericii noastre, lucru pentru care am i ntreprins munca noastr de cercetare n vederea redactrii acestui Proiect al tezei mele de doctorat. Proiectul tezei de doctorat este mprit n apte capitole, care trateaz diferite aspecte ale subiectului abordat, precum, de exemplu, raportul dintre Biseric i Stat i evoluia istoric a factorilor care au stat la baza lor i le-au influenat evoluia; istoria contabilitii i fiscalitii din viaa de stat i bisericeasc din Romnia; legislaia romneasc de stat i bisericeasc privind cele dou instituii, respectiv contabilitatea i fiscalitatea; modul de determinare a impozitelor i taxelor aferente instituiilor bisericeti; politica Statului fa de unitile de cult religios etc..

Legea 489/28.12.2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor, publicat n Monitorul Oficial nr. 11 din 8 ianuarie 2007

Proiectul tezei de doctorat conine i apte anexe, care ofer cititorului nu numai un material documentar, de prim mn, i un real ndrumtor canonic, cu caracter economico-contabil, ci i unul de referin bibliografic i reflecie ideatic pentru alte lucrri i studii de specialitate sau cu caracter interdisciplinar. Dup cum am precizat n rndurile de mai sus, motivaia ntocmirii acestui Proiect a fost determinat n primul rnd de faptul c n urma studiilor universitare pe care leam fcut am dobndit att cunotine din domeniul tiinelor economice, ct i din domeniul teologic, ceea ce mi-a ngduit s neleg statutul contabilitii i al fiscalitii, prin intermediul unei evaluri complexe, att inter, ct i pluridisciplinare. n al doilea rnd, pot spune c biruit-a gndul s abordez un asemenea subiect i datorit faptului c am constatat o lips de familiarizare a clericilor Bisericii noastre cu noiunile elementare din cele dou domenii, contabilitatea i fiscalitatea. Or, orice conductor de unitate de cult inclusiv cei din Biserica noastr trebuie s cunoasc i s aplice prevederile legii, de stat i bisericeti, n materie de contabilitate i fiscalitate. Iat, de ce, am pornit cu gndul ca prin acest Proiect al tezei mele de doctorat s aduc o efectiv contribuie la acest proces de cunoatere a contabilitii i a fiscalitii i n rndul clericilor Bisericii Ortodoxe Romne, al crui fiu duhovnicesc sunt i eu. Cele dou instituii, contabilitatea i fiscalitatea, - care au fcut obiectul muncii de cercetare al Proiectului tezei noastre de doctorat - au fost studiate i evaluate n lumina legislaiei de stat i bisericeti din Romnia, de unde i interesul cercetrii noastre privitor la relaiile dintre Stat i Biseric n ara noastr. Biserica Ortodox, n ciuda schimbrilor care survin odat cu trecerea timpului, nu a stabilit nc o doctrin precis cu privire la relaiile sale cu Satul. A considerat c este suficient s observe cteva principii fundamentale2, enunate de ntemeietorul Bisericii, Mntuitorul Iisus Hristos, afirmate de Sfinii Apostoli i prevzute de Prinii Bisericii ecumenice n textul legislaiei ei canonice din primul mileniu3, iar natura acestor raporturi s o determine n funcie de contextul geo-politic i de mentalitatea fiecrei epoci n parte.
Vezi, N. V. Dur, Principiile canonice, fundamentale, de organizare i funcionare a Bisericii Ortodoxe i reflectarea lor n legislaia Bisericii Ortodoxe Romne, n Mrturie Ortodox. Revista Comunitii Ortodoxe Romne din Olanda, Haga, VI (1987), nr. 10, p. 127-144; Revista de teologie Sfntul Apostol Andrei, V (2001), nr. 9, p. 129-140. 3 Idem, N. V. Dur, Le Rgime de la synodalit selon la lgislation canonique, conciliaire, oecumnique, du Ier millnaire, Ed. Ametist 92, Bucureti, 1999, p. 210 .u.
2

Dar, evident, exist i unele riscuri n cazul acestei abordri i de aceea Biserica Rsritului a fcut mereu apel la Tradiia i legislaia canonic a primului mileniu, i, n fine, la epoca bizantin (sec. VI-XV), n care relaiile dintre Stat i Biseric au rmas nc, n multe privine, paradigmatice pentru Bisericile i Statele din spaiul Sud-Est european4, inclusiv, deci, i pentru ara noastr. Un Stat care ignor Biserica, viaa religioas, ncearc s construiasc o societate fr valori moral-spirituale, i, ipso facto, fr un fundament spiritual i moral. i epuizeaz apoi energiile pentru a suplini aceast lips prin ideologii i legi care s umple golul vieii religios-spirituale. De aceea, considerm c o abordare i o situare corect a relaiilor dintre Stat i Biseric nu poate aduce dect beneficii societii umane, ai crui membri sunt subiecii de drept att ai Statului, ct i ai Bisericii. C Biserica trebuie s se fereasc de etatizare, de politizare i de secularizare, ne-o cere nsui ntemeietorul ei, Iisus Hristos, fiindc, altfel aceasta i pierde funcia i nsi menirea sa soteriologic. nelegerea inexact att a naturii, ct i a scopului fiecrei dintre aceste dou instituii, a generat de-a lungul timpului o serie de conflicte. Dac ne referim la situaia de dinainte de edictul din anul 313 edict care a oferit n fine cretinilor posibilitatea de a-i exprima liber convingerile religioase observm c, printre altele, Biserica a avut de suferit i pentru c mpraii romani, de religie pgn, gseau c principiile Evangheliei lui Hristos care enunau c toi oamenii sunt fii lui Dumnezeu i, n consecin, trebuiau s li se respecte drepturile i libertile inerente statutului demnitii lor umane 5 prejudiciau i bulversau de fapt nsi concepia roman despre om, despre Stat i mprat. Dup anul 313, i mai ales dup anul 380, cnd religia cretin devine religie de stat, statul roman - i apoi cel bizantin - a ncercat prin unii mprai ai si s foloseasc Biserica i nvtura cretin nu numai doar ca mijloace de meninere a unitii statale i a implementrii politicii lor imperiale, ci i ca suport ideologic pentru aciunile ei de cucerire teritorial. Or, aceast politic statal a nscut conflicte, care au generat dispute i chiar anatematizri.
Ibidem. Idem, Drepturile i libertile omului n gndirea juridic european. De la Justiniani Institutiones la Tratatul instituind o Constituie pentru Europa, n Analele Universitii Ovidius Constana, Seria Drept i tiine Administrative Nr. 1, 2006, p. 86-128.
5 4

ncepnd cu epoca Sfntului Constantin cel Mare (306-337) primul mprat roman care a acordat cretinismului libertatea de-a coexista alturi de celelalte religii ale vremii sale Biserica a dobndit i unele privilegii. De altfel, din 313 (anul edictului de la Mediolanum), puterea ecleziastic a fost ntr-o continu cretere. mpratul Teodosie cel Mare (379-395) a fcut din cretinism religie oficial de stat prin edictul de la Tesalonic, din 28 februarie 380, iar Justinian a dat lovitura fatal pgnismului, nchiznd n anul 529 Academia platonician din Atena. n urma acestor msuri, Biserica cretin a putut n sfrit s-i exercite total influena asupra vieii spirituale a supuilor mpratului. Fiind recunoscut de stat drept Biseric oficial, protejat de mprat, ea a trebuit s accepte ns i ingerinele puterii politice n treburile ei interne. i, unii mprai n-au pregetat s-i exercite influena i n domeniul vieii spiritual-religioase, mai ales c unii dintre ei doreau ca prin unitatea credinei propovduite de Biseric s fie asigurat unitatea politic a vastului imperiu condus de ei. n mod tradiional, relaiile dintre Biserica i Stat n rile majoritar ortodoxe au urmat principiul bizantin al simfoniei, adic al armoniei, al sincronizrii, al nelegerii i al cooperrii dintre dou instituii deosebite i distincte: una spiritual i cealalt politic, pe care le unea ns viaa social comun a membrilor Bisericii i a cetenilor Statului roman ncretinat (bizantin). Biserica s-a rugat permanent lui Dumnezeu pentru Stat, aa cum o face pn astzi, dar, adesea, ea s-a rugat de Stat, ca sa o ajute. Statul, la rndul su, a sprijinit Biserica, dar a fost tentat - i adeseori a reuit - s aserveasc instituia ecleziastic politicii sale. Constituia Romniei din anul 1991, ca i cea din anul 2003, definesc relaia Stat Biserica, sau mai exact relaia Stat Culte (art. 29), folosind termenii urmtori: "Cultele religioase sunt libere sa se organizeze potrivit statutelor proprii, n condiiile legii". "Cultele religioase sunt autonome fa de Stat i se bucur de sprijinul acestuia, inclusiv prin nlesnirea asistentei religioase n armata, n spitale, n penitenciare, n azile i n orfelinate"6. La rndul ei, Legea nr. 489 din 28 decembrie 2006, privind libertatea religioas i regimul general al Cultelor, prevede c Statul romn recunoate cultelor religioase "rolul" lor de "parteneriat social" (Art. 7 alin. 1).
6

Constituia Romniei, art. 29, alin. 3 i 5.

n Romnia, autonomia Bisericii fa de Stat i sprijinul din partea acestuia rezum, de fapt, tradiia coexistenei i colaborrii Statului i a Bisericii, nc de la nceputul constituirii primelor state romneti din secolul al XIV-lea. ntr-adevr, au existat mari diferene ntre modul de abordare i de tratare a Bisericii de ctre Domnitori. Domnitorul tefan cel Mare i Sfnt (sec. XV), de pild, a ridicat Biserici i a nmulit averile mnstirilor, n timp ce domnitorul Alexandru Ioan Cuza a secularizat sau etatizat averile mnstireti (sec. XIX), asigurnd totui salarizarea clerului. Fiecare a rspuns ns necesitilor impuse de societatea epocii lor.7 Tradiia autonomiei Bisericii fata de Stat i a sprijinului Statului fa de Biseric a fost meninut ntr-o form foarte redus, minimal, chiar i n timpul regimului comunist, deoarece, att Constituia Republicii Populare Romne (1948 i 1952), ct i a Republicii Socialiste Romnia (1965), nu au prevzut expres o separaie ntre Stat i Biseric8, iar Statul a acordat un sprijin financiar minimal pentru salariile preoilor, fie el i de ochii lumii libere. i, totui, autonomia cultelor religioase n regimul comunist a fost una restrictiv, iar controlul Statului asupra lor a fost destul de opresiv, generat bineneles de faptul c ideologia comunist-ateist era ideologia oficial a Statului romn, pe care mercenarii ei au propagat-o cu mult rvn i pricepere. De altfel, studii recente arat c, n perioada anilor 1947-1989, Biserica n-a fost niciodat pe deplin autonom fa de Stat. Fr ndoial, acest lucru s-a datorat i faptului c ea a fost deposedat de bunurile sale materiale. Astfel, nedispunnd de o situaie material suficient de consistent i stabil, Biserica a fost nevoit s apeleze la sprijinul Statului romn 9 , i, ipso facto, s fie aservit intereselor conductorilor acestuia. Sprijinul Statului fa de cultele religioase, stipulat n cele dou Constituii ale Romniei de dup 1989 i n Legea cultelor (nr. 489/2006), nu se datoreaz ns doar Tradiiei pravilnice10 romneti, privind relaiile dintre Stat i Biseric prevzute n chip

Ibidem. A. Lemeni, F. Frunz i . Ioni, Viaa religioas din Romnia, ed. a 2-a, Ed. Bizantin, Bucureti, 2005, p. 10 11. 9 George Enache, Ortodoxie i putere politic n Romnia contemporan, Ed. Nemira, Bucureti, 2005, p. 50 i p. 68 90. 10 L. Stan, Tradiia pravilnic a Bisericii. nsemntatea i folosul cunoaterii legilor dup care se conduce Biserica, n Studii Teologice, XIII (1960), nr. 5-6, p. 17-39; Idem, Importana canonic i juridic a Pravilei de la Trgovite, n Studii Teologice, V (1952), nr. 9-10, p. 47-73.
8

nvederat i n vechea legislaie romneasc, de sorginte nomocanonic 11 , ci i realitilor actuale, concrete, de natur socio-politic i economic, i, bineneles, legislaiei europene i internaionale privind libertatea religioas i drepturile omului. Tradiia, i, ipso facto, obiceiul juridic
12

au rmas ns un factor decisiv - n

privina relaiilor dintre Stat i Biseric - i n unele state din Europa de Vest, cu un sistem politic i o economie bine consolidate, cum ar fi de exemplu Italia, Germania, Belgia. ntr-adevr, n aceste State, sprijinul Statului fa de Biseric sau fa de unele Culte religioase tradiionale se practic nc n baza tradiiei multiseculare, care genereaz ns o politic discriminatorie bazat pe privilegii fa de noile culte religioase recunoscute13. Prin politica de ajutorare economic a Bisericii, se poate constata i o recunoatere constant de ctre autoritatea statal a rolului pe care Biserica l-a jucat de-a lungul timpului n viaa propriului popor, n promovarea limbii, a culturii i a identitii naionale n viaa spiritual i social a rii etc. Or, aceast realitate este prevzut expres i n Legea cultelor (489/2006) din ara noastr (Art. 7 al. 2). n ceea ce privete aspectele fiscal contabile privind unitile de cult din Romnia, conform prevederilor legale, structurile religioase cu personalitate juridic sunt cultele i asociaiile religioase, iar structurile fr personalitate juridic sunt gruprile religioase14. Cultele recunoscute de lege sunt persoane juridice de utilitate public. Ele se organizeaz i funcioneaz potrivit legii i n baza prevederilor constituionale, n mod autonom, potrivit propriilor statute sau coduri canonice. De asemenea, sunt persoane juridice i unitile componente ale cultelor, aa cum sunt menionate n statutele sau codurile canonice proprii, dac ndeplinesc cerinele prevzute n acestea.

N. V. Dur, 350 de ani de la tiprirea Pravilei de la Govora. Contribuii privind identificarea izvoarelor sale; n Altarul Banatului, I (1990), nr. 3-4, p. 58-79. 12 Vezi, S. Gholam, Obiceiul ca izvor n dreptul romano-bizantin i n tradiia patristico-canonic a Bisericii ortodoxe, n Studii Teologice, XXVII (1975), nr. 5-6, p. 93-117; M. Brldeanu, Obiceiul juridic n pravilele romneti tiprite, n Studii Teologice, XIV (1962), nr. 1-2, p. 93-107. 13 A se vedea, n aceast privin studiile prof. N. V. Dur, Privilegii i discriminri n politica religioas a unor State ale Uniunii Europene, n Biserica Ortodox Romn, CXXIV (2006), nr. 1-3, p. 491-510; Idem, Statele Uniunii Europene i cultele religioase, n Ortodoxia, an I s.n., nr. 2, 2009, p. 49-72. 14 Legea nr. 489/2006 , Art. 5 al. 2.

11

Avnd n vedere rolul important al Cultelor religioase n viaa social a unui popor, Statul, pe lng subvenionarea de la bugetul de stat a activitii lor, sprijin unitile de cult prin acordarea de faciliti fiscale, n condiiile legii. De asemenea, Statul promoveaz sprijinul acordat de ceteni Cultelor religioase prin deduceri din impozitul pe venit i ncurajeaz sponsorizrile ctre acestea. Dup cum s-a putut constata, Proiectul tezei noastre de doctorat este structurat n aa fel nct s pun n eviden diferite aspecte ale tematicii abordate, la care se adaug i Anexele, nsoite de bibliografia selectiv utilizat n redactarea acesteia. Lucrarea are la baz mai multe izvoare, ecleziastice i laice, precum ar fi, de exemplu Biblia, Canoanele Bisericii Ortodoxe, Statutul i Regulamentele B.O.R., Constituia Romniei, Codul Fiscal, Codul de procedur fiscal, Codul Civil, Codul Comercial, Codul Muncii, Legea contabilitii, Legea 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor etc.. Pe lng acestea au fost studiate i analizate i unele lucrri de specialitate care abordeaz tematica prezentei lucrri. Rigoarea tiinific i tratarea inter i pluri-disciplinar impun respectarea unor norme i metode n elaborarea lucrrilor de cercetare. De aceea, n elaborarea prezentei lucrri, am adoptat urmtoarele metode: expozitiv, analitic i istoric, care s ne permit identificarea factorilor care au stat la baza evoluiei celor dou vechi instituii ale lumii, i anume, contabilitatea i fiscalitatea. ntruct contabilitatea ecleziastic nu este rupt de celelalte tipuri de contabiliti, n special de contabilitatea general, studiul lucrrii s-a axat pe studiul istoriei contabilitii generale de-a lungul timpului i pe relevarea factorilor economici, politici, sociali i religioi care au condus la geneza i evoluia contabilitii ecleziastice. n fine, am inut s nfim i procesul de normalizare a contabilitii, ecleziastice, romneti la cerinele contabilitii internaionale. n ce privete primul aspect, studiul s-a bazat pe diverse coordonate i repere metodologice, ncepnd cu cercetarea istoriei i continund cu cercetarea istoriei contabilitii.

10

n general, referinele care s-au fcut la istoria contabilitii au avut drept scop justificarea statutului acestei discipline universale prin prisma vechimii, a venerabilitii contabilitii15, pe care specialitii avizai au ridicat-o la rang de art. Istoria contabilitii permite o nou abordare a identificrii unei legi a dezvoltrii progresive a contabilitii, permind astfel o dezvoltare sistematic a tehnicilor i a conceptelor contabile16. n urma cercetrii istoriei contabilitii romneti, s-a putut constata c evoluia acesteia nu a fost rodul unor ntmplri, ci a schimbrilor condiiilor socio-economice, survenite de-a lungul timpului. Istoria contabilitii ecleziastice ilustreaz maniera de constituire a acesteia n cadrul unui sistem de cunotine i de deprinderi relevante din punct de vedere profesional. Dezvoltarea acestei contabiliti, care a fost determinat i de necesitile economice, a fost studiat i evaluat i prin prisma gndirii, a doctrinei economice. n studiul nostru n-a fost subestimat nici influena contabilitii i asupra evoluiei economiei unitilor de Cult religios (a complexelor monahale n general), existnd de altfel o interdependen ntre cele dou realiti. Contabilitatea ecleziastic este o disciplin care furnizeaz cunotine care folosesc att pentru nelegerea problematicilor societii trecute, ct i ale celei prezente. De exemplu, cu ajutorul cunotinelor furnizate de contabilitatea ecleziastic, din perioada precapitalist, aflm c tehnicile contabile s-au dezvoltat ca rspuns la necesitatea exercitrii controlului asupra resurselor disponibile n vederea meninerii i sporirii celor care deineau puterea politic sau religioas n stat. Practicienii care presteaz servicii de specialitate din domeniul contabil ecleziastic, prin studierea istoriei contabilitii pot ctiga experien prin cunoaterea metodelor i a tehnicilor utilizate n trecut. Un exemplu gritor, n aceast privin, rmne coala contabil italiana a lui Luca Paciolo, care a pus bazele ntocmirii situaiilor financiare (primitive) aplicate azi, dar n alta form. n ceea ce privete normalizarea acestei contabiliti ecleziastice, la cerinele contabilitii internaionale, am studiat actele de natere ale normalizrii contabile
15 16

A.C. Littleton, Accounting Evolution to 1900, editia a 2a, Ed. Russel & Russel, New York, 1966, p. 3-11. G. D. Carnegie i C. J. Napier, Critical and Interpretive Histories Methode and Theory, Ed. Routledge, Londra, 2000, p. 176.

11

internaionale i n mod special factorii de influen privind elaborarea unui sistem modern de contabilitate n Romnia. Globalizarea afacerilor a impus pe plan mondial i necesitatea realizrii unui sistem contabil (i de audit) internaional. ntr-adevr, afirmarea a numeroase mari corporaii a constituit motorul trecerii de la naionalism la globalizare. Faptul c marile companii opereaz simultan n zeci de ri, a impus aplicarea unui sistem contabil unificat valabil pe plan internaional. Puterea economic a acestora fiind extrem de mare, a impus ca guvernele s accepte diferite organisme internaionale care s creeze i s perfecioneze un sistem contabil unic. Astfel, Uniunea European - prin Directivele contabile elaborate de ctre Comisia Internaional de Normalizare a contabilitii - a elaborat Standardele Internaionale de Contabilitate. La acestea se mai adug i alte organisme cu valene internaionale IFAC (Federaia Internaional a Contabililor), FEE (Federaia Europeana a Experilor Contabili) etc.17. n ceea ce privete Romnia, s-a cutat gsirea de noi soluii contabile, de uniformizare a practicilor contabile la nivel mondial n special datorit internaionalizrii afacerilor. n acest sens, principala direcie de cercetare contabil internaional a constituit-o compatibilizarea reglementrilor contabile europene cu normele contabile internaionale"18. Relativ recent, n tara noastr a nceput alinierea la Standardele Internaionale de Contabilitate. Ca atare, Ministerul Finanelor Publice a dat instruciuni i norme precise privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate. n felul acesta, legislaia contabil romneasca s-a adaptat la cerinele contabilitii internaionale, asigurndu-se o armonizare cu normele contabile internaionale emise de IASC, recunoscute i aplicate de tot mai multe ri. n domeniul contabilitii ecleziastice, s-au emis Ordine ale Ministerului Finanelor Publice, care cuprind norme, reglementari contabile privind evaluarea, clasificarea i prezentarea informaiilor financiare. Astfel, Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1969/2007 privind aprobarea Reglementarilor contabile pentru persoanele juridice fr

17 18

I. Ionacu, Epistemologia contabilitii, Ed. Economic, Bucureti, 1997, p. 91. M. Capron, M. Capron, Contabilitatea n perspectiva, Ed. Humanitas, Bucureti, 1994, p. 47-49.

12

scop patrimonial, n care sunt incluse asociaiile, fundaiile, partide politice, patronate, organizaii sindicale i cultele religioase, stabilete un sistem contabil microeconomic uniformizat, care ine cont de reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a i a VII-a Comunitilor Economice Europene. 19 Acest Ordin stabilete forma cea mai restrns de normalizare contabil i pentru Cultele religioase, avnd ca obiect: Stabilirea unei terminologii i a principiilor contabile specifice; Definirea informaiei coninute n situaiile financiare de sintez; Modul de prezentare (forma) a acestor situaii financiare anuale; Elaborarea unui plan de conturi unitar i a unei scheme de contabilizare a diferitelor operaii. Potrivit Ordinului Ministerului Finanelor Publice nr. 1969/2007, sunt stabilite principiile i regulile contabile de baz, forma i coninutul situaiilor financiare anuale pentru contabilitatea Cultelor religioase. De asemenea, potrivit aceluiai Ordin, rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii ecleziastice revine administratorului sau altei persoane care are obligaia gestionarii unitii de cult religios. Considerm c, prin aceste reglementari se prezint forma cea mai restrnsa de normalizare din punct de vedere al nelegerii i aplicrii standardelor internaionale de contabilitate i totodat exist o form real de armonizare a contabilitii ecleziastice cu cele internaionale. Statul nc mai acioneaz ca utilizator preferenial de informaii contabile, n special pentru calcularea de informaii de natur fiscal. Totui, putem concluziona c i contabilitatea ecleziastic se ncadreaz n acest tip de normalizare, de uniformizare a sistemului contabil n concordan cu cel internaional. Dup cum s-a putut constata, Proiectul tezei de doctorat este structurat pe capitole, fiecare tratnd un aspect al problematicii abordate.

19

Directiva a IV-a a fost modificat i completat prin mai multe directive, printre care: - Directiva a VII-a a Consiliului 83 / 349 / EEC, 1983. - Directiva a XI-a a Consiliului 89 / 666 / EEC, 1989. - Directiva Consiliului 90 / 604 / EEC, 1990. - Directiva 2001/ 65 / EEC a Parlamentului European, 2001. - Directiva 2003/ 51 / EEC a Parlamentului European i a Consiliului, 2003.

13

n partea introductiv a lucrrii noastre, am inut s prezentm problematica abordat, menionndu-se i considerentele care au determinat motivaia alegerii tematicii, i, ipso facto, actualitatea i importana ei. n Capitolul I, am prezentat fie i succint istoria relaiilor dintre Biseric i Stat, fiind analizai factorii care au determinat aceste raporturi i temeiurile lor juridicocanonice n perspectiva evoluiei lor istorice. Firete, fr aceast prezentare i evaluare istoric i juridico-canonic a relaiilor dintre Stat i Biseric, nu puteam vorbi nici despre contabilitatea ecleziastic, a crei istorie s-a aflat i ea sub impactul acestor relaii. Raportul dintre Stat i Biseric nu putea fi pe deplin nfiat fr s amintim i de realitatea zilelor noastre. Aa dup cum se tie, dup destrmarea sistemului socialist totalitar (anii 1948-l989), de ideologie comunist, Biserica a reuit s-i dobndeasc drepturile ei fireti de a activa n societate n cadrul unor reglementri juridice. Or, tocmai de aceea Proiectul tezei prezint cadrul privind organizarea vieii religioase insistndu-se asupra cadrului legal al libertii religioase din Romnia, respectiv asupra coninutului Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor, care pleac de la premisa de baz a recunoaterii de ctre Stat a rolului pozitiv al cultelor religioase n viaa societii romneti contemporane, i ndeosebi a rolului considerabil al Bisericii Ortodoxe n viaa societii romneti20 de-a lungul celor dou milenii. Ultima perioad analizat la acest capitol a fost epoca prezent, respectiv dup aderarea la Uniunea European, insistndu-se asupra rolului Bisericii n acest context socio-politic, cnd Biserica a trebuit s se implice n renaterea spiritual, cultural, social a poporului, n special n aceast perioad de implementare a prevederilor U.E. i n ara noastr. n paginile acestui prim capitol ca i n cele care au urmat am precizat i faptul c, n ceea ce privete organizarea vieii religioase, nu exist o definiie standard a Bisericii din punct de vedere juridic. Astfel, Bisericile pot fi: persoane juridice de drept public (Austria, Germania, Italia), persoane juridice de drept privat (Estonia, Frana, n Anglia toate cultele mai puin Biserica Anglican) sau entiti legale sui-generis.

20

Legea 489/2006.. , Art. 7.

14

n Europa, exist ns mai multe categorii juridice pentru organizarea vieii religioase: Grup religios, Asociaie, Asociaie cultural sau religioas, Cult recunoscut, cult parte a unui acord cu statul (concordat). Dintr-o perspectiv a drepturilor omului, un astfel de sistem de categorizare este criticabil, ntruct ierarhizarea de ctre Stat duce la un regim de "privilegii" i, ipso facto, la discriminare21. ntr-adevr, se creeaz astfel situaia n care comunitilor religioase i indivizilor le sunt refuzate drepturi individuale i colective n baza unei clasificri i a unor criterii impuse de stat. n capitolul II am prezentat succint procesul evolutiv al contabilitii, cu precizarea c evoluia acesteia s-a nscris n gndirea general a gndirii economice, care pleac de la Orientul antic n care gsim i o prim concepie despre munc, "prezentat ca o colaborare n sens religios, ca un sacrificiu" 22 i Grecia antic, n care exceleaz doctrina economic a lui Platon23, ajunge la teoria capitalului vehiculat de Adam Smith (1723-1790)24 i culmineaz cu teoriile i modelele globale de cretere economic din zilele noastre 25 . Desigur, "sistemul pieei" i "sistemul planificat" propagate de John Kenneth Galbraith26 nu poate face abstracie i de aportul contabilitii, a crei istorie urc i ea n timpuri ndeprtate. ntruct contabilitatea ecleziastic este parte component a contabilitii generale, implicit i istoria ei se confund "grosso modo" cu istoria acestei contabiliti. De altfel, nsui procesul evolutiv al contabilitii ecleziastice nu poate fi cunoscut i neles dect prin prisma istoriei contabilitii. De asemenea s-au fcut cteva precizri despre contabilitate ca "tehnotiin" i despre funciile i sistemele ei, impuse de-a lungul timpului de practica contabil i reinute de literatura de specialitate. Acest capitol cuprinde i o prezentare a naturii i rolului contabilitii precum i funciile pe care aceasta le ndeplinete, care au oferit de altfel practicii contabile i literaturii de specialitate posibilitatea s articuleze mai multe sisteme, dintre care sistemul
Vezi, N. V. Dur, Relaiile Stat-Culte religioase n U.E. Privilegii i discriminri n politica religioas a unor State membre ale Uniunii Europene, n Analele Universitii Ovidius, Seria: Drept i tiine Administrative, nr. 1, 2007, p. 491-510. 22 Gh. Popoescu, Evoluia gndirii economice, ed. a IV-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009, p. 20. 23 Ibidem, p. 31-35. 24 Ibidem, p. 174-272. 25 Ibidem, p. 1003. 26 Ibidem, p. 971-977.
21

15

de contabilitate n partid simpl i sistemul de contabilitate n partid dubl (diagrafic) sunt utilizate i n cadrul unitilor de cult din ara noastr. De asemenea s-a fcut o prezentare a evidenei bunurilor patrimoniale n Biserica primelor secole, contabilitate care n forma ei primar a aprut n momentul n care administratorii Bisericii au numrat pentru prima dat bunurile i animalele. n Capitolul III, cititorul avizat sau mai puin avizat al Proiectului tezei noastre de doctorat a putut lua cunotin de istoria i de statutul juridic a dou vechi instituii din viaa de stat i religioas a lumii, i anume, contabilitatea i fiscalitatea. Desigur, din mulimea de informaii ne-am oprit doar la acelea care am considerat c ne servesc att pentru iconomia i finalizarea lucrrii, ct i pentru tematica abordat. n fine, n acest capitol am nfiat i raportul ntre cele dou instituii contabilitatea i fiscalitatea aa dup cum reiese el att din mrturiile istorice, ct i din textul legislaiei vechi i noi. Privitor la relaia contabilitate - fiscalitate, trebuie spus c a fost evaluat i abordat din diverse puncte de vedere i interese i c ea reprezint n continuare o surs de convergene i divergene, de compatibiliti i incompatibiliti, n demersurile de clarificare a raporturilor neutrale i integrate n contabilitate, privind cerina calitii produsului contabilitii i impactul fiscal. n toate cazurile, exista o interdependen ntre cele dou domenii27, i, ca atare, Fiscul ar trebui s accepte fr mpotrivire realitatea contabil n ceea ce privete stabilirea sarcinilor fiscale. Dar contabilitatea nu este perfect i, aa cum analitii financiari retrateaz situaiile financiare anuale pentru a obine informaiile necesare, tot aa i organele fiscale le interpreteaz n funcie de interesele proprii, care nu coincid adesea cu cele ale entitii economice. Se invoc adesea faptul c se impune contabilitii supunerea fa de fiscalitate n ri cum ar fi Frana, Germania sau Romnia. Aceast situaie trebuie nuanat de la ar la ar, iar n cazul n care normele specifice celor dou ramuri sunt elaborate de acelai organism, cum ar fi Ministerul Economiei i Finanelor n Romnia, interdependen este i mai strns, fcnd ca influenele fiscale asupra contabilitii s par i mai evidente, uneori chiar intolerabile.

Vezi, L. Feleag, N. Feleag, Contabilitate financiar. O abordare european i internaiona, ed. a II-a, vol. II, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 19-26.

27

16

Entitatea economic raporteaz performana financiar, pe care fiscul nu o accept ntotdeauna. n concepia acestuia, entitatea economic poate fi mai mult sau mai puin performant dect este raportat. Aceast asimetrie informaional se datoreaz ateptrilor utilizatorilor finali ai informaiei contabile, ale cror interese sunt diferite28. La polul opus, n ceea ce privete relaia contabilitate-fiscalitate se afl un grup de ri caracterizate prin ceea ce se numete deconectarea contabilitii de fiscalitate. Acest raport nu nseamn c nu exist legturi ntre cele dou, ci mai degrab c nregistrrile contabile nu sunt afectate de regulile i consecinele fiscale. Este cazul Statelor Unite ale Americii i, n general, al rilor ncadrate n modelul anglo-saxon. Regulile de determinare a veniturilor sunt aceleai i calculul beneficiului contabil se realizeaz tot pe baza rezultatului contabil29. Diferenele principale, a cror contabilizare nu este obligatorie, se refer la amortizarea imobilizrilor, care se poate efectua pe baze diferite n cele dou serii de calcule. Aceast separare net dintre regula fiscal i cea contabil, alturi de lipsa consecinelor contabile ale alegerilor fiscale, i invers, conduc la apariia unui grad mare de libertate n materie de amortizare. Implicaiile fiscale sunt evidente i constau n diminuarea rezultatului i, implicit, a impozitului pe profit, n urma nregistrrii cheltuielilor pentru constatarea deprecierilor sau riscurilor probabile 30 . n acelai timp, asimetria caracteristic prudenei contabile duce la neincluderea veniturilor probabile n rezultat. n acest context, dac toate cheltuielile generate de aplicarea principiului prudenei ar fi recunoscute i acceptate ca deductibile din punct de vedere fiscal, statul ar participa activ alturi de acionari la acoperirea riscurilor la care este supus entitatea economic. n realitate, reglementrile de natur fiscal sunt uneori restrictive n ceea ce privete implicaiile acestui principiu, limitnd drastic deductibilitatea cheltuielilor cu provizioanele. Aceast msura are ca scop, de exemplu, nlturarea pericolului constituirii unor provizioane excesive, a cror prezen ar contrazice exigena de meninere a capitalului. Regula contabil nu mai coincide cu regula fiscal, i, pentru respectarea imaginii fidele, contribuabilul ar trebui s aplice cu consecven i curaj principiul prudenei. Rezultatul astfel obinut nu este
28 29

Ibidem. N. Feleag i L. Malciu, Politici i opiuni contabile, (Fair Accounting versus Bad Accounting), Ed. Economic, Bucureti, 2002, p. 241-249. 30 Vezi, N. Feleag i I. Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Ed. Economic, Bucure ti, 1998, p. 368-383.

17

acceptat de fisc, iar pentru determinarea rezultatului fiscal sunt necesare corecii extracontabile specifice, care pot conduce la situaii n care rezultatul fiscal s fie profit, n timp ce rezultatul contabil este pierdere. Abordarea fiscal a pierderilor i riscurilor probabile este mult mai optimist dect cea contabil. Se identific aici i preocuparea statului de a descuraja entitatea economic, ca printr-o interpretare mai larg a prudenei s constituie rezerve oculte sau s se sustrag de la plata unei pri din impozitul pe profit31. Capitolul al IV-lea trateaz problema contabilitii ecleziastice, care este parte component a contabilitii generale. Aa dup cum am precizat n paginile acestui capitol, contabilitatea a aprut nc din vechime ca o necesitate a clericilor de a-i administra i controla bunurile de care dispuneau n perimetrul templelor sau locurilor lor sacre. Contabilitatea a aprut aadar nc din antichitate, cnd sistemul religios era n general politeist. De aceea, cercettorii avizai au afirmat c, n forma ei primar, contabilitatea a aprut "n momentul cnd administratorii edificiilor religioase au numrat pentru prima oar bunurile i animalele intrate n patrimoniul acestora"32. Ct privete contabilitatea ecleziastic s-a putut reine c instrumentele i tehnicile acesteia s-au multiplicat i diversificat pe msur ce resursele au devenit tot mai limitate n raport cu nevoile credincioilor. n momentul n care administratorii Bisericii nu i-au mai putut permite s iroseasc averea, s-a impus utilizarea unui instrument care s-i ajute n evidenierea patrimoniului bisericesc sau cel puin a resurselor disponibile. Datorit condiiilor istorice, n Romnia capitalismul a aprut destul de trziu fa de rile vest-europene, care au devenit economii de tip capitalist nc din secolele XVXVII. Dac n rile vestice revoluia industriala a aprut nc de la nceputul secolului al XIX-lea, Romnia de la nceputul secolului al XIX-lea se afla nc n epoca unui stat feudal ntrziat. De altfel, germenii capitalismului n Occident sunt prezeni nc din secolele XIV-XVI, n timp ce "n Estul Europei acetia i-au fcut simit prezena abia n secolul al XVIII-lea"33.
Ibidem. L. Dobroeanu, Repere ale evoluiei contabilitii n antichitate, n Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr. 6, 2001, p. 11. 33 M. Mureean, Istoria economiei, Ed. Economic, Bucureti, 1995, p. 30.
32 31

18

Istoria economiei, romneti, ne certific faptul c, la nceputul secolului al XIXlea, Romnia avea o agricultur de tip feudal, iar industria era inexistent, manufactura a aprut i ea abia n secolul al XVIII-lea 34 . Ct privete comerul exterior, acesta era influenat de monopolul otoman 35 , fapt ce a dus la strangularea comerului datorit preurilor impuse de Poart, veniturile din export fiind nesemnificative. De aici decurge i ntrzierea dezvoltrii exploataiilor agricole i a manufacturii. O dat cu apariia capitalismului industrial, contabilitatea n partid dubl ncepe s se generalizeze la nivel mondial, ea aplicndu-se n totalitate i la complexele monahale i asupra proprietilor bisericeti 36 . Sunt abordate probleme de analiz contabil pe subdomenii semnificative: rapoarte financiare, contabilitate managerial etc. Cu timpul, capitalismul financiar debuteaz n for. Astfel ncepe s apar i s se consolideze Auditul ca mijloc de verificare al onestitii administratorilor (inclusiv cei bisericeti i monahali). Apar contabilii profesioniti care duc la generalizarea utilizrii partidei duble n contabilitate, ceea ce a creat o eficien ridicat a controlului intern i al Auditului. Epoca modern a economiei romneti apare abia dup 1821, odat cu Revoluia lui Tudor Vladimirescu. Ca urmare a acestei Revoluii, dar i a unei conjuncturi externe care favorizeaz ara Romneasc, relaiile cu Imperiul Otoman se aeaz pe alte baze, care conduc la dezvoltarea treptat a economiei. Astfel, la sfritul secolului al XIX-lea are loc un salt calitativ al vieii social-economice n ara Romneasc. Contabilitatea ecleziastic, fiind parte component a contabilitii generale, implicit i istoria ei se confund cu istoria acestei contabiliti. De aceea, a fost i firesc ca s studiem evoluia contabilitii ecleziastice prin intermediul istoriei contabilitii generale. n ara noastr, contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare organizaie de cult religios, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii. n conformitate cu reglementrile fiscale n vigoare37, unitile ecleziastice au calitatea de persoane juridice fr scop patrimonial i desfoar activiti economice (ex. confecionri de mobilier bisericesc, de lumnri, obiecte de cult, etc.) i au obligaia
34 35

Ibidem, p. 41. Ibidem, p. 45. 36 M. Capron, Contabilitatea n perspectiva, Ed. Humanitas, Bucureti, 1994, p. 26. 37 A se vedea, de exemplu, Legea 82/1991, Legea contabilitii, republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 454/18.06.2008, art. 11 alin (1).

19

organizrii i conducerii contabilitii, analitic distinct pentru aceste activiti fr scop lucrativ. n Capitolul V, am fcut o examinare a textului legislaiei de stat i ecleziastic, din Romnia, privind contabilitatea i fiscalitatea. Textul acestei legislaii a fost prezentat att prin prisma doctrinei juridice i canonice, ct i a realitilor socio-economice i politice din zilele noastre. Dup cum s-a putut constata i din cele prezentate n paginile acestui Proiect, unul dintre obiectivele Guvernului Romniei, n ceea ce privete politica n domeniul cultelor, const n perfecionarea legislaiei privitoare la salarizarea integral, de la bugetul de stat, a clerului i a unor categorii de personal al Bisericii. Sprijinul salarial se realizeaz prin alocarea de fonduri de la bugetul de stat sau de la bugete locale. Potrivit prevederilor Legii nr. 142/1999, numrul posturilor personalului clerical pentru care statul sprijin salarizarea prin alocarea unui fond de la bugetul de stat, pentru fiecare cult religios, se aprob anual de Secretariatul de Stat pentru Culte, pe baza propunerilor conducerii cultelor religioase recunoscute, innd-se seama de numrul de adepi ai fiecrui cult, precum i de fondul alocat n acest scop. n Capitolul al VI-lea, m-am referit la modul de determinare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale ale instituiilor bisericeti, pe care l-am nfiat n lumina legislaiei de stat i ecleziastice din Romnia. Potrivit Codului fiscal38, instituiile bisericeti, ca i celelalte entiti, au datoria de a-i achita obligaiile fiscale fa de stat. Modul de determinare i de cuantificare a acestor impuneri fiscale depinde ns de mai muli factori, dintre care mai importani sunt obiectul impunerii; tipul de impunere fiscal; cota impozitului; facilitile fiscale. n capitolul VI a fost abordat i modul de determinare a impozitului pe profit39, n cazul instituiilor bisericeti i plata acestuia. De asemenea s-a avut n vedere modul de determinare a impozitului pe veniturile40 din salarii i a contribuiilor sociale datorate de ctre angajat i angajator din unitile de cult, modul de determinare a taxei pe valoarea

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial nr. 927/23.12.2003. 39 Ibidem, Titlul II. 40 Ibidem, Titlul III

38

20

adugat41 sau modul de determinare a impozitului i taxelor locale42 (impozit pe cldiri, impozit pe teren). n fine, n ultimul capitol (al VII-lea), am inut s vorbesc despre politica Statului romn fa de unitile de cult religios, pentru a pune la dispoziia cititorului att material legislativ, ct i coordonatele acestei politici, care s-a vrut s se nscrie prin demersul ei tiinific n aria realitii europene, i, mai precis, a Uniunii Europene, la a crei construcie43 ara noastr este i ea parte pregnant. Cultele religioase sunt libere i autonome fa de stat i se bucur de sprijinul acestuia44. Din punct de vedere financiar, Cultele religioase primesc contribuii de la bugetul de stat, care completeaz astfel veniturile lor proprii, pentru acoperirea cheltuielilor salariale ale slujitorilor bisericii sau pentru transferuri pentru contribuii de noi lcauri de cult, reparaii, etc. O alt form de finanare a cheltuielilor instituiilor bisericeti o constituie sponsorizarea. Investiia n resursele umane pentru instituiile de cult sunt acoperite din surse publice de la bugetul de stat, precum i din fonduri bisericeti i ale altor aezminte de cult care particip cu diferite sume de bani la finanarea acestor aciuni, n scopul realizrii idealurilor morale n formarea personalitii umane. n cazul cultului ortodox, salarizarea personalului bisericesc de conducere, precum i a personalului clerical i neclerical se face conform normelor generale n vigoare n Biserica ortodox romn, prin contribuii de la bugetul propriu al unitilor de cult, prin contribuii de la bugetul de stat, de la bugetul administraiei publice, locale i al altor instituii, n condiiile legii (Art. 190 din Statutul B.O.R.). De altfel, acelai Statut pentru organizarea i funcionarea Bisericii ortodoxe romne prevede c pn i cheltuielile pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, precum i pentru reparaii i construcii noi vor fi acoperite din contribuiile benevole ale credincioilor, din veniturile

Ibidem, Titlul VI Ibidem, Titlul IX 43 Vezi, N. V. Dur, Bisericile cretine i aportul lor la construcia Europei, n Ars aequi. Revist de studii i cercetri sociale i juridice, vol. I, nr. 4, 2006, p. 42-47. 44 Constituia Romniei, 1991 art. 29.
42

41

21

unitilor de cult obinute din activiti proprii i din contribuii de la bugetul de stat, ... (Art. 189). De asemenea capitolul prezint i modul n care Statul romn sprijin activitile bisericeti prin scutiri, faciliti acordate prin Legea unitilor de cult i finanarea construirii, renovrii de locauri de cult din surse provenind din bugetele autoritilor publice locale precum i subvenionarea activitilor religioase prin legile bugetului de stat. n ultimul sub-punct al acestui capitol a fost prezentat i sprijinul acordat de stat Asociaiilor religioase conform legii 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor, unde se precizeaz c acestea beneficiaz de faciliti fiscale potrivit Codului Fiscal. ns, din nefericire, n Codul Fiscal, Asociaia religioas, ca form de organizare juridic, nu este menionat, ceea ce conduce la situaia n care autoritile locale sunt cele care decid cu privire la acordarea de faciliti fiscale. Lucrarea a fost nzestrat i cu textul a apte Anexe, care pun la dispoziia clericilor Bisericii noastre un material documentar indispensabil n organizarea i conducerea contabilitii financiare. Dup cum am precizat i n Introducerea lucrrii, aceasta a fost nzestrat i cu textul a apte Anexe, care pun la dispoziia clericilor Bisericii noastre un material documentar indispensabil n organizarea i conducerea contabilitii financiare. n Anexa I-a intitulat "ndrumtor administrativ bisericesc" sunt prezentate pe nelesul oricrui cleric al Bisericii noastre care sunt Registrele contabile obligatorii pentru Parohii i Mnstiri (Registrul jurnal, Registrul inventar i Registrul de cas); ce sunt Conturile bancare (curente sau de depozit i cum se opereaz n "Fia pentru operaiuni diverse"; cum se procedeaz n cazul primirii donaiilor n valut; care sunt Documentele care se utilizeaz n procesul inventarierii patrimoniului, conform prevederilor OMFP nr. 2861/2009; cum se ntocmete Declaraia de inventar i listele de inventar; care sunt documentele cu regim special utilizate de persoanele juridice fr scop lucrativ n Contabilitatea n partid simpl; cum se procedeaz pentru nregistrarea fiscal, pentru scutirea de plat a impozitului pe profit a Cultelor religioase (n spe, a Cultului ortodox), cum se administreaz averea bisericeasc, cum se ntocmete un dosar

22

de justificri pentru sprijinul financiar alocat de la bugetul de stat, cum se organizeaz, se pstreaz i se gestioneaz Arhiva unitilor de cult ale B.O.R. etc. Anexa a II-a are dou pri, ambele intitulate sugestiv "Planul de conturi general". Primul plan a fost redactat conform Ordinului nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, i a fost publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 766 din 10 noiembrie 2009. Al doilea Plan care privete persoanele juridice fr scop patrimonial, aa dup cum este i cazul Conductorilor unitilor de cult, a fost ntocmit n conformitate cu Ordinul nr. 1969/2007 din 09/11/2007, i a fost publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 846 din 10/12/2007. Printre altele, pentru membrii i deservenii Cultelor religioase acest Plan ofer reglementri contabile privind ncasarea veniturilor din activiti fr scop patrimonial (cf. art. 731), iar din textul primului Plan se poate constata c Reglementrile contabile au fost ntocmite n conformitate cu directivele europene ale Comunitilor Economice Europene, n cazul de fa, cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene privind Planul de conturi general, care a avut n vedere modul dobndirii "veniturilor financiare", a ntocmirii "Conturilor de gestiune" etc. Din textul Anexei a III-a (Cadrul general al clasificaiei veniturilor i cheltuielilor la persoanele juridice fr scop lucrativ), cititorul se poate informa n privina modului n care veniturile i cheltuielile Cultelor religioase n cazul de fa cu cel ortodox sunt clasificate n Cadrul lor general. n acest Cadru general prezentat n textul cele de a IIIa Anex ne sunt nfiate veniturile i cheltuielile la cele trei principale uniti ale Bisericii noastre, i anume, parohia, mnstirea i eparhia. n textul Anexei a IV-a (Norme metodologice privind organizarea i exercitarea activitii de gestionare financiar-contabil, control gestionar, financiar contabil, control financiar preventiv, audit intern la nivel de eparhii, mitropolii, patriarhie) - din Proiectul tezei noastre de doctorat - clericii Bisericii noastre sunt informai i familiarizai cu normele metodologice privind organizarea i exercitarea activitii de gestionare, financiar-contabil i de control gestionar, inclusiv de Audit intern, la nivel de Eparhii, Mitropolii i Patriarhie. Referitor la sfera activitii de Audit, textul acestei Anexe ne spune c "Auditul intern const n efectuarea de verificri, inspecii i analize ale sistemului propriu de control intern n scopul evalurii obiective privind utilizarea 23

resurselor n mod economic eficace i eficient". Conform articolului 19 din aceste "Norme metodologice", "n cazul constatrii de prejudicii aduse patrimoniului, auditorul intern are competena efecturii cercetrilor administrative, aplicrii contraveniilor, propuneri de msuri de sancionare a vinovailor, dup caz". Din Anexa a V-a, clericii Bisericii noastre au putut lua cunotin de modul privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni (Capital i Rezerve; Active imobilizare; Stocuri; Decontri cu terii i Operaiuni privind conturile de trezorerie). Aceast "Monografie privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni" prezentat n textul celei de a V-a Anexe a lucrrii noastre ofer desigur i ea clericilor Patriarhiei Romne un material documentar, informativ i orientativ util, de unde i necesitatea cunoaterii i aplicrii instruciilor sale n activitatea lor administrativ i pastoral-canonic. n Anexa a VI-a, avem la dispoziie "Nomenclatorul privind principalele registre i formulare, comune pe economie, privind activitatea financiar i contabil", utilizate de persoane juridice fr scop patrimonial care organizeaz i conduc contabilitatea n partid simpl. n temeiul Legii cultelor (Legea nr. 489/2006), Cultele religioase sunt "structuri religioase cu personalitate juridic" (Art. 5 alin 1), care desfoar i o activitate financiar i contabil cu ajutorul unor Registre contabile i formulare contabile specifice. Toate acestea sunt utilizate de persoane juridice fr scop patrimonial, care organizeaz i conduc contabilitatea n partid simpl. Or, acest Nomenclator ofer i clericilor Bisericii Ortodoxe Romne nu numai normele de ntocmire i utilizare a celor treizeci de documente contabile, specifice, - de la Registru-juranl la Angajamentul de plat - ci i modelele acestora, ceea ce contribuie la iniierea i familiarizarea lor mcar cu contabilitatea n partid simpl. n Anexa a VII-a (Calendarul principalelor obligaii fiscale) cititorul Proiectului tezei noastre afl prevzute termenul i baza legal a principalelor obligaii fiscale, care intereseaz deopotriv i pe cei care conduc contabilitatea n partid simpl, id est, i clericii Bisericii noastre. Desigur, acest "Calendar" al principalelor obligaii fiscale pune i el la dispoziia celor avizai un material informativ i documentar deopotriv necesar i util n 24

organizarea i exercitarea activitii de gestionare i financiar-contabil de ctre organele abilitate ale respectivelor uniti administrativ-teritoriale ale Bisericii noastre. Contribuia personal a autorului acestui Proiect (tez de doctorat) s-a dorit a fi att o evaluare a situaiei existente printr-o analiz obiectiv, adic "sie ira et studio", ct i o prezentare a unui material documentar care s foloseasc nu numai cercettorilor avizai, ci i practicienilor, oferind astfel o posibilitate de aprofundare a cercetrii contabilitii i fiscalitii n lumina istoriei relaiilor dintre cele dou instituii de baz ale societii romneti, Statul i Biserica. n ncheiere, mi exprim ncrederea c problemele teoretice, metodologice i aplicative cumulate i prezentate n cadrul Proiectului tezei mele de doctorat ofer o deschidere ctre noi orizonturi ale analizei aspectelor economice ale unitilor de cult, i, ipso facto, a legislaiei respective (de stat i ecleziastice). Desigur, abordrile i exemplificrile sunt selective, i s-au nscris n limitele unei teze de doctorat, ceea ce nseamn c rmne deschis preocuparea pentru o aprofundare n viitorul apropiat a coninutului tematicii abordate, care interpeleaz, deopotriv pe economiti, juriti, canoniti, teologi, sociologi, politologi, filosofi etc.

BIBLIOGRAFIE SELECTIV

I. IZVOARE Biblia, Ed. Institutul Biblic i de Misiune al Bisericii Ortodoxe Romne, Bucureti, 1993. CANOANELE BISERICII ORTODOXE, nsoite de comentarii de Dr. Nicodim Mila, trad. de Dr. Nicolae Popovici i Uro Kovincici, Tipografia Diecezan, Arad, 1930-1936. CANOANELE BISERICII ORTODOXE, note i comentarii de Constantin Dron, vol. I, ediia a II-a, Tipografia crilor bisericeti, Bucureti, 1933. CANOANELE SFINTEI BISERICI ORTODOXE DE RSRIT, aezate pe cestiuni i cu interpretri, vol. I, de Prof. Dr. D. G. Boroianu, Ed. Dacia, Iai, 1899. CANOANELE BISERICII ORTODOXE, note i comentarii de Arhid. Prof. Dr. Ioan N. Floca, ediiile, Sibiu, 1993, 2006. CODUL DE DREPT CANONIC, Institutul Teologic Romano-Catolic, ediie bilingv, trad. de I. Tama, Ed. Sapientia, Iai, 2004. PIDALION (Crma Bisericii Ortodoxe), Ediie ngrijit de Mnstirea Sf. Arhangheli Mihail i Gavril, Iai, 2004. Legiuirile Bisericii Ortodoxe Romne, Ed. Institutlui Biblic i de Misiune al Bisericii Ortodoxe Romne, Bucureti, 2003. STATUTUL PENTRU ORGANIZAREA I FUNCIONAREA BISERICII ORTODOXE ROMNE, Ed.IBMBOR, Bucureti, 2008.

25

 Codul Civil, promulgat la 4 decembrie 1864, cu modificrile i completrile ulterioare. Codul comercial, publicat n Monitorul Oficial din 10 mai 1887, cu modificrile i completrile ulterioare Codul fiscal i normele metodologice de aplicare, ed. coord. de Mihai Brgaru, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009 Constituia Romniei, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.767/31.10.2003 Legea nr. 489 din 28 decembrie 2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor, publicat n Monitorul Oficial nr. 11 din 8 ianuarie 2007 Legea nr. 182 din 25 octombrie 2000 (republicat n Monitorul Oficial nr. 828 din 9 decembrie 2008) Legea nr. 53 din 24 ianuarie 2003 privind Codul muncii, publicat n Monitorul Oficial nr. 72 din 5 februarie 2003. Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu completrile i modificrile ulterioare, publicata n Monitorul Oficial nr. 927/23.12.2003 O.G. nr. 92 din 24 decembrie 2003 republicat privind Codul de procedur fiscal publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, pn la 31 decembrie 2008 Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate H.G. nr. 1221/2002 privind indexarea cuantumului valorii de referin sectorial pentru personalul clerical publicat n Monitorul Oficial nr. 821 din 13 noiembrie 2002 H.G. nr. 144/2008 privind aprobarea Normelor metodologice de calcul al contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, publicata n Monitorul Oficial al Romniei nr. 124/18.02.2008 H.G. Nr. 1470 din 12 decembrie 2002 privind aprobarea Normelor metodologice pentru aplicarea prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 82/2001 privind stabilirea unor forme de sprijin financiar pentru unitile de cult aparinnd cultelor religioase recunoscute din Romnia, publicat n: Monitorul Oficial nr. 947 din 23 decembrie 2002 H.G. nr. 1697/2008 privind aprobarea nivelurilor impozitului pe mijloacele de transport prevzute la art. 263 alin. (4) i (5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aplicabile n anul fiscal 2009, publicat n Monitorul Oficial nr. 873 din 23 decembrie 2008 H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 112/06.02.2004 H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 112/06.02.2004 H.G. nr. 518/1995 privind unele drepturi i obligaii ale personalului romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, publicata n Monitorul Oficial al Romniei nr. 154/19.07.1995 H.G. nr. 774 din 19 mai 2004 pentru aprobarea Regulamentului privind descrierea uniformei militare clericale, a nsemnelor distinctive i de ierarhizare, specifice clerului militar din Ministerul Aprrii Naionale publicat n Monitorul Oficial nr. 478 din 28 mai 2004 H.G. nr. 53 din 16 ianuarie 2008 privind recunoaterea Statutului pentru organizarea i funcionarea Bisericii Ortodoxe Romne; H.G. nr. 9 din 16 ianuarie 2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Culturii, Cultelor i Patrimoniului Naional cu rectificarea publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 143 din 9 martie 2009 Legea nr. 18 din 26 februarie 2009, Legea bugetului de stat pe anul 2009 publicat n Monitorul Oficial nr. 121 din 27 februarie 2009 Legea nr. 112/2005 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 9/2005 privind creterile salariale ce se vor acorda n anul 2005 personalului bugetar salarizat potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 24/2000 privind sistemul de stabilire a salariilor de baz pentru personalul contractual din sectorul bugetar i personalului salarizat potrivit anexelor nr. II i III la Legea nr. 154/1998 privind sistemul de stabilire a salariilor de baz n sectorul bugetar i a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de demnitate public Publicat n Monitorul Oficial nr. 77 din 5 mai 2005 Legea nr. 132/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 142/1999 privind sprijinul statului pentru salarizarea clerului Publicat n Monitorul Oficial nr. 522 din 10 iulie 2008

26

 Legea nr. 142/1999 privind sprijinul statului pentru salarizarea clerului, republicat n Monitorul Oficial, partea I nr. 375 din 03.06.2009 i actualizat la data de 1 ianuarie 2004. Legea nr. 163/2005 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal publicata n Monitorul Oficial al Romniei nr. 466 din 1 iunie 2005 Legea nr. 174/2004 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal publicata n Monitorul Oficial al Romniei nr. 465 din 25 mai 2004; Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, publicata n Monitorul Oficial al Romniei nr. 140/01.04.2000 Legea nr. 195 din 6 noiembrie 2000 privind constituirea i organizarea clerului militar, publicat n Monitorul Oficial nr. 561 din 13 noiembrie 2000 Legea nr. 210/2005 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 20/2005 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 580 din 5 iulie 2005 Legea nr. 239/2007 privind reglementarea regimului juridic al unor bunuri imobile aflate n folosina unitilor de cult, menit s sporeasc rolul social al acestora, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 517 din 1 august 2007 Legea nr. 299/2003 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 4/2003 privind creterile salariale ce se vor acorda n anul 2003 personalului clerical salarizat potrivit Legii nr. 142/1999 privind sprijinul statului pentru salarizarea clerului, publicat n Monitorul Oficial nr. 484 din 7 iulie 2003 Legea nr. 317/2006 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 33/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 624 din 19 iulie 2006; Legea nr. 343/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 662 din 1 august 2006; Legea nr. 354/2002 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 10/2002 pentru modificarea i completarea Legii nr. 142/1999 privind sprijinul statului pentru salarizarea clerului, publicat n Monitorul Oficial nr. 424 din 18 iunie 2002 Legea nr. 372/2007 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 110/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal; Legea nr. 489/28.12.2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 11/08.01.2007 Legea nr. 494/2004 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 83/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 1092 din 24 noiembrie 2004 Legea nr. 53 din 24 ianuarie 2003, Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare Legea nr. 647/2001 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 66/2000 pentru modificarea i completarea Legii nr. 142/1999 privind sprijinul statului pentru salarizarea clerului, publicat n Monitorul Oficial nr. 21 din 16 ianuarie 2002 Legea nr. 82/1991, Legea contabilitii, republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 454/18.06.2008 Legea nr. 132/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 142/1999 privind sprijinul Statului pentru salarizarea clerului, n Monitorul Oficial nr. 522 din 10 iulie 2008 O.G. nr. 10/2007 privind creterile salariale ce se vor acorda n anul 2007 personalului bugetar salarizat potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 24/2000 privind sistemul de stabilire a salariilor de baz pentru personalul contractual din sectorul bugetar i personalului salarizat potrivit anexelor nr. II i III la Legea nr. 154/1998 privind sistemul de stabilire a salariilor de baz n sectorul bugetar i a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de demnitate public, publicat n Monitorul Oficial nr. 80 din 1 februarie 2007 O.G. nr. 83/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 793 din 27 august 2004 O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 513 din 31 iulie 2007 O.M.F.P. nr. 1969/2007 privind aprobarea Reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 846bis/10.12.2007

27

 O.M.F.P nr. 403/1999 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale, publicat n Monitorul Oficial 480/4.10.1999 O.M.F.P. nr. 3055 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 766 din 10 noiembrie 2009 O.M.F.P. nr. 306/2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial 279 bis/25.0.4.2002 O.M.F.P. nr. 870/2005 privind Registrul de eviden fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 549/28.06.2005 O.U.G. nr. 203/2005 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 1193 din 30 decembrie 2005; O.U.G. nr. 10/2002 pentru modificarea i completarea Legii nr. 142/1999 privind sprijinul statului pentru salarizarea clerului, publicat n Monitorul Oficial nr. 128 din 18 februarie 2002 O.U.G. nr. 110/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 1028 din 27 decembrie 2006; O.U.G. nr. 112 din 24 septembrie 2008 cu privire la rectificarea bugetului de stat pe anul 2008, publicat n Monitorul Oficial nr. 680 din 3 octombrie 2008 O.U.G. nr. 123/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 115 din 7 decembrie 2004; O.U.G. nr. 127/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 705 din 16 octombrie 2008; O.U.G. nr. 134/2007 cu privire la rectificarea bugetului de stat pe anul 2007, publicat n Monitorul Oficial, partea I nr. 795 din 22 noiembrie 2007 O.U.G. nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 1281 30 decembrie 2004; O.U.G. nr. 155/2007 pentru modificarea alin. (4) i (5) ale art. 263 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 884 din 21 decembrie 2007; O.U.G. nr. 155/2008 pentru modificarea Legii nr. 142/1999 privind sprijinul statului pentru salarizarea clerului, publicat n Monitorul Oficial nr. 778 din 20 noiembrie 2008 O.U.G. nr. 200/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 815 din 4 decembrie 2008; O.U.G. nr. 21/2006 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 269 din 24 martie 2006; O.U.G. nr. 22/2007 pentru modificarea i completarea art. 157 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 230 din 3 aprilie 2007; O.U.G. nr. 4/2003 privind creterile salariale ce se vor acorda n anul 2003 personalului clerical salarizat potrivit Legii nr. 142/1999 privind sprijinul statului pentru salarizarea clerului, publicat n Monitorul Oficial nr. 114 din 24 februarie 2003 O.U.G. nr. 66/2000 pentru modificarea i completarea Legii nr. 142/1999 privind sprijinul statului pentru salarizarea clerului, publicat n Monitorul Oficial nr. 251 din 6 iunie 2000 O.U.G. nr. 82/2001 privind stabilirea unor forme de sprijin financiar pentru unitile de cult aparinnd cultelor religioase recunoscute din Romnia, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 543 din 01 septembrie 2001 O.U.G. nr. 91/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 480 din 30 iunie 2008 O.U.G. nr. 94 / 2000 privind retrocedarea unor bunuri imobile care au aparinut cultelor religioase din Romnia, republicata, cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 797/01.09.2005 Ordinul 610/C din 17 februarie 2006 pentru aprobarea Regulamentului privind asistena religioas n locurile de detenie, publicat n Monitorul Oficial nr. 326 din 11 aprilie 2006 Ordinul Ministerului Culturii i Cultelor nr. 2274/2007 privind aprobarea procedurii de acordare a avizului consultativ pentru nfiinarea asociaiilor religioase, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, Nr. 362 din 28 mai 2007 Ordinul nr. 261 din 25 iunie 1982 pentru aprobarea Regulamentului tip privind administrarea cimitirelor i crematoriilor localitilor, publicat n Buletinul Oficial nr. 67 din 11 martie 1983

28

 Ordinului Ministerului Justiiei nr. 610/2006 privind asistena religioas n locurile de detenie, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 326 din 11 mai 2006 Patriarhia Romn, Instruciunile nr. 2100/1970 privind introducerea i controlul epitropilor, Bucureti, 1970 II. TRATATE, MANUALE, STUDII I ARTICOLE Barcelo, Pedro, Diocletian, n Imparati romani, editate de Manfred Clauss, traducere de Armbruster Adolf, Ed. Enciclopedic, Bucureti, 2001 Barnea, Ion; Iliescu, Octavian, Constantin cel Mare, Ed. tiinific i enciclopedic, Bucureti, 1982 Berednicov, I. S., Curs de drept bisericesc, trad. de S. Blnescu, Bucureti, 1892 Boroianu, D. G., Drept Bisericesc, principii de drept. Organizaiunea Bisericii Romne, vol. II, Ed. Dacia, Iai, 1899. Bujoreanu, Ion M., Coleciune de legiuirile Romniei vechi i noi cte s-au promulgat pn la finele anului 1870, Noua Tipografie a Laboratorilor Romni, Bucureti, 1873 Bunescu, Gheorghe, Antologia Legilor nvmntului din Romnia, Ed. Institutul de tiine ale Educaiei, Bucureti, 2004 Cairns, Earl E., Cretinismul de-a lungul secolelor, Ed. Cartea Cretin, Oradea, 1997 Capota, Valentina i col, Contabilitate, Ed. Niculescu, Bucureti, 2002 Capron, Michael, Contabilitatea n perspectiv, Ed. Humanitas, Bucureti, 1994 Cernea, Emil; Molcu, Emil, Istoria statului i dreptului romnesc, Bucureti, 1993 Cherciu, Viorel Dorel, Biseric i societate, Ed. Marineasa, Timioara, 2003. Champion, Francoise, Spirit religios difuz, ecletism i sincretisme, n Religiile lumii, Delumeau, Jean (Coord.), Ed. Humanitas, Bucureti, 1996 Chatfield, Michael, A History of Accounting Thought, Ed. Robert E Krieger Publishing, New York, 1977 Colasse, B. Bernard, Contabilitate general, Ed. Moldova, Iai, 1995 Cristophe, Paul, L'Eglise dans l'histoire des hommes, vol. II, Ed. Droguet-Ardant, Paris, 1983 Deletant, Dennis, Romnia sub regimul comunist, Ed. Fundaia Academia civic, Bucureti, 1997 Demetrescu, C.G., Istoria contabilitii, Ed. tiinific, Bucureti, 1972 Dobrescu, Nicolae, Studii de istoria Bisericii contemporane. I. Istoria Bisericii din Romnia (1850-1895), Tipografia Bukarester Togblatt, Bucureti, 1905 Dobroeanu, Laureniu, Contabilitatea n Evul Mediu primele tehnici de contabilitate, n Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.7, iulie 2001 Drguin, Constantin, Legile bisericeti ale lui Cuza Vod i lupta pentru canonicitate, n Studii Teologice, nr.1-2, 1957 Drimba Ovidiu, Istoria culturii i civilizaiei, Bucureti, 1987 Ducas, Mihail, Istoria turco-bizantin (1341 1462), col. Scriptores Byzantini, vol. I, ed. critic de Grecu Vasile, Ed. Academiei, Bucureti, 1958 Dur, Ioan V., Biserica ortodox romn i exercitarea autoritii Sale canonice asupra diasporei ortodoxe romne, din anul 1948 pn azi, n Biserica Ortodox Romn, CX (1992), nr. 11-12. - Ierarhi ai Bisericii Ortodoxe Romne ndeprtai din Scaun i trimii n recluziune monastic de ctre autoritile comuniste n anii 1946-1981, n Altarul Banatului, XII (2002), nr. 10-12. - Ptimirea Bisericii Ortodoxe Romne n cei patruzeci i cinci de ani de comunism. Pe cnd se va rupe tcerea?, n Mrturie Ortodox (Revista Comunitii ortodoxe Romne din Olanda), X (1991), nr. 14 Dur, Nicolae V., Le rgime de la synodalit selon le lgislation canonique, conciliaire, oecumnique, du Ier millnaire, Ed. Ametist 92, Bucureti, 1999. - Biserica cretin n primele patru secole, n Ortodoxia, XXXIV, nr. 3, 1992 - Bisericile Europei i Uniunea European. Ecumenism, reconciliere cretin i unitate european, n Biserica n misiune. Patriarhia romn la ceas aniversar. 120 de ani de autocefalie (1885-2005). 80 de ani de patriarhat (1925-2005), Ed. Institutului Biblic i de Misiune al Bisericii Ortodoxe Romne, Bucureti, 2005 - Codul de drept canonic (latin). Principiile eclesiologico-canonice enunate de Constituia Apostolic, Sacrae Disciplinae Leges, n Ortodoxia, LIII (2002), nr. 1-2.

29

- Drepturile i libertile fundamentale ale omului i protecia lor juridic. Dreptul la religie i libertatea religioas, n Ortodoxia, LVI (2005), nr. 3-4. - Legislaia canonic a Sinodului II ecumenic i importana sa pentru organizarea i disciplina Bisericii, n Glasul Bisericii, XL 1981, nr. 6-8 - Relaiile Stat-Culte religioase n U.E. Privilegii i discriminri n politica religioas a unor State membre ale Uniunii Europene, n Analele Universitii Ovidius. Seria: Drept i tiine Administrative, nr.1, 2007 Duescu, A., Politici contabile de ntreprindere, Ed. CECCAR, Bucureti, 2003 Edward, J. R., A History of Financial Accounting, Ed. Routtedge, Londra, 1989 Enache, George, Ortodoxie i putere politic n Romnia contemporan, Ed. Nemira, Bucureti, 2005 Feleag, Liliana i Feleag, Niculae, Contabilitate financiar. O abordare european i internaional, ed. a II-a, 2 vol, Ed. Economic, Bucureti, 2007 Feleag, N.; Malciu, L., Politici i opiuni contabile, Ed. Economic, Bucureti, 2002 Feleag, N., Ionascu, Ion, Tratat de contabilitate financiar, vol. III, Ed. Economic, Bucureti, 1989 Feleag, Niculae, Controverse contabile, Ed. Economic, Bucureti, 1996 - Sisteme contabile comparate, Contabilitile anglo-saxone, Ed. Economic, Bucureti, 1999 Floca, N. Ioan, Drept canonic ortodox. Legislaie i administraie bisericeasc, vol. II, Ed. Institutului Biblic i de Misiune al Bisericii Ortodoxe Romne, Bucureti, 1990 Gin, Alexandru-Mihnea, Drept fiscal i procedur fiscal, Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2009 Hanga, Vladimir, Manual de drept privat roman, Ed. Cordial, Cluj-Napoca, 1993 - Drept roman, Ed. Argonaut, Cluj-Napoca, 2001 - Mari legiuitori ai lumii (Hammurapi, Justinian, Napoleon), Ed. tiinific i enciclopedic, Bucureti, 1977 Ionacu, Ion, Epistemologia contabilitii, Ed. Economic, Bucureti, 1997 - Tratat de contabilitate financiar, vol I, Ed. Economic, Bucureti, 1998 Iorga, Nicolae, Istoria vieii bizantine, Ed. Enciclopedic, Bucureti, 1974 - Istoria Bisericii romaneti a vieii religioase a romanilor, vol. II, Bucureti, 1909 - Istoria romnilor, vol. I-III, Bucureti, 1936 - Bizan dup Bizan, Ed. Enciclopedic romn, Bucureti, 1972 Lemeni, Adrian; Frunz Florin i Ioni tefan, Viaa religioas n Romnia, ed. a II-a, Ed. Bizantin, Bucureti, 2005 Lupa, I., Istoria Bisericii Ortodoxe Romne, Ed. Librriei Socec&Co. S. A., Bucureti, 1934 Matei, I, Politica bisericeasc a statului romnesc, Sibiu, 1931 Meyendorff, Jean, Biserica Ortodox ieri i azi, trad. Lazurca Ctlina, Ed. Anastasia, Bucureti, 1996 Murean Maria, Istoria Economiei, Ed. Economic, Bucureti, 1995 Oprea, Clin; Mihai Ristea, Bazele contabilitii, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti, 2004 Popescu, Gheorghe, Evoluia gndirii economice, ed. a IV-a, Ed. C.H.Beck, Bucureti, 2009. PopescuPrahova, G., Raporturile dintre Stat i Biserica, Chiinu, 1936 Popescu, Teodor M, Urmrile persecuiunilor contra cretinilor din Imperiul Roman, n Biserica Ortodox Romn, an XLI,1923, nr. 8 Romanato, Gianpaolo; Lombardo, Mario G.; Culianu, Ioan Petru, Religie i putere, trad. de Anghelescu Maria Magdalena i Anghelescu erban, Ed. Nemira, Bucureti, 1996 Stan, Liviu, Impratul Justinian, Sinodul V ecumenic i papalitatea, n Studii Teologice, an. V, 1953, nr. 5-6 - Biseric i cult n dreptul internaional, n Ortodoxia, VII (1955), nr. 4. aguna, Andrei, Compendiu de Dreptul canonic al unei sntei, soborniceti i apostoleti Biserici, ed. a II-a, Sibiu, 1885 aguna, Dan Drosu i ova, Dan, Drept fiscal, ed. a II-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2008 Velean, Pavel; Andronache, Gabriela, Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2005

30