INTRODUCERE

Principiile teoretice fundamentale ale contabilitii i gsesc aplicare i n practica social-economic, prin care face ca prin metod s se neleag att modul de a cerceta ct i de a studia fenomenele ce intr n obiectul ei, ct i totalitatea procedeelor i fenomenelor concrete utilizate pentru studiere practic a obiectului ei. Procedeul nseamn mijloc folosit pentru a ajunge la un anumit rezultat, mod de a proceda, mijloc, modalitate, procedur. Deci, procedeul arat modalitatea, maniera, felul de a proceda pentru atingerea unui scop, iar instrumentul constituie mijlocul concret de efectuare a lucrrilor necesitate de un anumit procedeu. Procedeele utilizate de contabilitate pentru realizarea obiectului de cercetare sunt procedee specifice i procedee comune i altor discipline economice. Dintre procedeele specifice metodei contabilitii face parte i contul. Modificrile, transformrile ce se produc n componena i structura bunurilor economice, a surselor lor de formare, ca urmare a operailor economico-financiare, a procedeelor economice, contabilitatea folosete CONTUL. ontul reprezint construcia de baz a sistemului contabil prin care se realizeaz reprezentarea !aloric a strii i micrii fiecrui element din patrimoniu.

"

CAPITOLUL I
NOIUNI GENERALE DESPRE CONT
1.1 Noiunea, necesitatea i coninutul econo ic al contului #ntr-o perioad de gestiune n unitatea patrimonial au loc o multitudine de operaii economice de o mare di!ersitate care produc modificri succesi!e n mrimea i structura elementelor patrimoniale, respecti! a bilanului contabil. $rmrirea complet si nentrerupt a acestor modificri produse n fazele circuitului economic de operaiile economice nu se poate realiza doar cu ajutorul bilanului. %ceasta deoarece ntocmirea dup fiecare operaie economic a unui nou bilan este dificil de realizat dat fiind numrul mare de operaii economice care se produc zilnic. &iar dac practic ar fi posibil ntocmirea unor astfel de bilanuri dup fiecare operaie economic, aceasta ar furniza informaii statistice pri!ind e'istena la un anumit moment dat a unei structuri patrimoniale i a mrimii elementelor patrimoniale fr a putea furniza informaii despre dinamica elementelor patrimoniale ntr-o perioad de timp, respecti! despre mrimea modificrilor n sensul creterii sau scderii elementelor patrimoniale ntr-o perioad de gestiune. #n contabilitate aceste informaii pri!ind dinamica elementelor patrimoniale sunt obinute cu ajutorul procedeului ()*. ontul este un procedeu al metodei contabilitii care permite urmrirea sc&imbrilor succesi!e care se produc asupra unui element patrimonial, precum i e'istena i mrirea acestuia la un anumit moment dat. Pentru fiecare categorie de acti!e i pasi!e se desc&ide un cont care ine e!idena e'istentului i micrile care se produc asupra acestora.

,pre deosebire de bilan care e!ideniaz situaia tuturor elementelor patrimoniale la un moment dat, contul are o sfer de cuprindere doar a unui element patrimonial. Din cont se poate !edea att situaia unui element patrimonial ct i mrimea i tipul modificrilor produse asupra acestuia ntr-o perioad de timp -gestiune.. /iecare cont ncepe s funcioneze prin nregistrarea e'istentului la nceputul perioadei de gestiune preluat din bilan -e'istent, iniial.. (peraiile economice care se produc ntr-o perioad de gestiune, consemnate n documente justificati!e, produc modificri -creteri sau scderi. asupra elementelor patrimoniale care se nregistreaz n conturile care in e!idena elementelor patrimoniale. 0a sfritul perioadei de gestiune, prin cumularea modificrilor produse -creteri i scderi. se poate determina pentru fiecare cont e'istentul la sfritul perioadei prin urmtoarea formul de calcul1 2'istentul la sfritul perioadei 3 e'istentul iniial -,4.5 creterile - . 6 micorrile -M., adic1 E! " Ei#C"$ oninutul economic al fiecrui cont este determinat de natura elementelor patrimoniale a cror e!iden o ine. %stfel acti!ele sunt reflectate n conturi distincte n funcie de componena lor ca1 mijloace fi'e, produse finite, materiale, numerar n casierie etc.7 pasi!ele n conturi care arat pro!eniena1 furnizorii, credite bancare, rezultatul final1 profit sau pierdere. #n concluzie, n contabilitate se desc&ide cte un cont care ine e!idena scris a e'istentului la un anumit moment dat i a e!oluiei mrimii fiecrui element patrimonial n ntregul su sau pentru fiecare parte distinct a acestora. oninutul economic distinct al elementelor patrimoniale a cror e!iden o ine contul face ca i conturile s se deosebeasc ntre ele a!nd particulariti determinate de coninutul lor economic.
8

2'ist ns i caracteristici comune tuturor conturilor care fac ca acestea s fie ntr-o strns legtur i condiionare reciproc formnd un sistem unitar de conturi. #n concluzie, contul este o e!iden scris de o form specific folosit pentru e'primarea !aloric i uneori cantitati!, n ordine cronologic i sistematic, a e'istenei i micrilor unui element patrimonial pe o perioad de timp determinat. 1. %. &unciile contu'ilo' a element distinct al sistemului contabil i ca instrument curent de lucru al contabilitii, contul ndeplinete urmtoarele 9 funcii1 a. /uncia economic const n faptul c fiecare cont reflect un anumit bun economic, o surs de finanare, un proces economic sau un rezultat. b. /uncia statistic i de informare. Pe baza datelor consemnate n conturi se obin o serie de indicatori necesari muncii de conducere1 cifra de afaceri, !olumul produciei fabricate, !olumul consumurilor, !aloarea adugata. c./uncia de calcul. Pe baza conturilor se calculeaz situaia diferitelor elemente patrimoniale n diferite momente ale circuitului economic1 costul produciei, rezultatul financiar, c&eltuielile de stocare sau de apro!izionare, *.:.%. datorat etc. d. /uncia de control. u ajutorul conturilor se controleaz integritatea patrimoniului, respectarea legalitii operaiunilor, ncadrarea n normele i normati!ele de consum i de c&eltuial etc. e. /uncia de grupare. onturile grupeaz operaiile economice pe elemente omogene. /iecare cont grupeaz operaiunile care se refer la un anumit element patrimonial1 un bun, o surs, un proces economic. f. /uncia de sistematizare. #n flecare cont sunt nregistrate distinct operaiunile care pro!oac majorri, creteri i separate operaiunile care pro!oac scderi, reduceri. #ntr-o parte a contului se scriu operaiunile de creteri, care se adun
;

ntre ele. #n cealalt parte a contului se scriu operaiunile de scdere, care de asemenea se adun ntre ele. Deci, n fiecare parte a contului se fac numai adunri, nu i scderi. Pentru a scdea o sum, ea se scrie n partea opus a contului. g. /uncia contabil este determinata de coninutul economic al fiecrui cont i de toate celelalte funcii artate.

<

CAPITOLUL II
ELE$ENTELE STRUCTURALE (I &OR$A CONTULUI
%.1. Ele entele st'uctu'ale ale contului Pentru a rspunde necesitilor care au determinat folosirea contului n e!idena contabil, acesta are o structur i o form care permit indi!idualizarea elementelor patrimoniale de natura acti!elor i pasi!elor ct i determinarea n fiecare moment a modificrilor elementului patrimonial a crui e!ident o ine contul ntr-o perioad de timp i e'istentul la un moment dat. 2lementele componente ale structurii contului sunt1 titlul contului, data nregistrrii operaiei, e'plicaia operaiei economice =. *itlul contului indic denumirea elementului patrimonial a crui e!iden o ine i care e'prim, de fapt, coninutul economic al contului. 0a titlul contului se ataeaz un simbol cifric care reprezint de fapt un cod scris dup o anumit regul i care folosete la informatizarea lucrrilor n contabilitate dar i la rapiditatea efecturii nregistrrilor n contabilitate pe documentele justificati!e. ontul fr titlu nu poate ndeplinii nici o funcie deoarece nu se poate identifica elementul a crui e!iden o ine i nu are coninut economic. Prile contului realizeaz funcia de sistematizare. %cestea sunt distincte i opuse i dau contului forma unei balane sau a literei >*?. #n care dou pri ale balanei >cont? se nscriu distinct sumele ce reprezint intrri, creteri, majorri de cele care reprezint ieiri, scderi, diminuri ale elementului patrimonial a crui e!iden o ine contul. =debitul i creditul contului, rulajele i totalurile contului, soldul contului.

Prile contului1 a. Partea stng 6 debit7 b. Partea dreapt - credit7 A D2B4*$01 A C2D4*$01 -5. la conturile de acti!e --. la conturile de pasi! -5. la conturile de pasi! --. la conturile de acti! %.%. Data i e)*licaia o*e'aiei econo ice Data arat ziua, luna, anul cnd a a!ut loc fiecare operaie economic. 2'plicaia poate fi redactat n dou moduri1 a. 2'plicaie descripti! cnd se descrie pe scurt felul, numrul documentului i coninutul operaiei. 2'. s-a ncasat prin casierie cu c&itana nr. D"+8; din "<.D8.+DDD suma de ;.DDD.DDD lei de la clientul >E? b. 2'plicaia contabil - se indic conturile care inter!in la nregistrarea operaiei respecti!e n contabilitate. 2'. 89" >MrfuriF 3 ;D"F/urnizoriF %.+. De,itul i c'e-itul contului Debitul este partea sau situaia din stnga a oricrui cont. Denumirea de debit !ine de la latinescul >debereF a datora. reditul este partea sau situaia din dreapta a oricrui cont. Denumirea de credit !ine de la latinescul >creditF a a!ea ncredere. Denumirea de debit i credit s-au pstrat n decursul timpului dei ele nu mai corespund coninutului economic actual. %cest lucru se e'plica prin aceea c, iniial conturile erau desc&ise pentru persoane, iar o persoana care datora ce!a unei uniti patrimoniale -n contabilitatea acesteia. era nregistrat cu un debitor, n debitul unui cont. #n sc&imb, persoana care a!ea de primit un drept de

la o unitate patrimoniala era creditorul acesteia i, n contabilitatea acelei imitai, era nregistrat ca atare 6 creditor - n creditul unui cont. Debitul i creditul era diferit n funcie de coninutul economic al contului. Ast!el . Dac conturile sunt desc&ise pentru acti!e i c&eltuieli, debitul reprezint e'istenele i creterile de acti!e i c&eltuieli, pe o anumit perioad de timp. Dac conturile sunt desc&ise pentru pasi!e i !enituri, debitul reprezint micorri de pasi!e i !enituri, pe o anumit perioad de timp. % nscrie o sum n debitul unui cont, nseamn a debita acel cont, iar a nscrie o sum n creditul unui cont, nseamn a credita acel cont. #n mod con!enional partea stng a contului a fost numit D2B4* -D. i partea dreapt C2D4* - .. %./.Rula0ul 1 ic2'ile3 i totalu'ile contu'ilo'. reditul unui cont

*otalitatea sumelor nregistrate n Debitul sau n

reprezentnd creterile sau micorrile elementului patrimonial a cnii e!iden o ine , ntr-o anumit perioad, reprezint micarea contului sau rulajul - C .. Culajul debitor - Cd . se stabilete prin totalizarea sumelor nscrise n debitul unui cont, ca urmare a operaiilor economice i financiare. Culajul creditor - Ce . se stabilete prin totalizarea sumelor nscrise n creditul cont, ca urmare a operaiilor economice i financiare efectuate. Cd 3 dl 5 d+ 5 ... 5 dn Cc 3 cl 5 c+ 5 ... 5 cn Totalul su ei *otalitatea sumelor nscrise n cont ntr-o perioad de timp, formate din e'istenele iniiale i rulaje reprezint elementul contului numit total sume. %!em total sume debitoare i total sume creditoare. al contuluiF.
G

unui

oninutul economic al

elementului contului >*otal sume este diferit n funcie de coninutul economic

#n cazul conturilor desc&ise pentru acti!e, total sume debitoare se obin nsumnd e'istenele iniiale cu rulajul debitor i reprezint totalitatea acti!elor de care a dispus o unitate patrimonial, pe o perioad de timp. *otal sume creditoare se identific cu rulajul creditor i reprezint micri de acti!e, pe o perioad de timp. #n cazul conturilor desc&ise pentru pasi!e, total sume debitoare se identific cu rulajul debitor i reprezint micri de pasi!e, pe o perioad de timp. *otal sume creditoare se obine nsumnd e'istenele iniiale cu rulajul creditor i reprezint totalitatea pasi!elor de care a dispus o unitate patrimonial, pe o perioad de timp. #n cazul conturilor desc&ise pentru c&eltuieli i !enituri, total sume se identific cu rulajele conturilor deoarece nu au e'istene iniiale. 0a conturile de %cti! 1 0a conturile de Pasi! 1 *sd 3 sid 5 Cd *sc 3 Ce *sc 3 ,ic 5 Ce *sd 3 Cd

%.4. Sol-ul contului 1S3 ,oldul contului reprezint e'istentul de elemente patrimoniale la un moment dat. %cest sold se stabilete la sfritul perioadelor de gestiune sau ori de cte ori este ne!oie ca diferena ntre total sume debitoare - *sd . i total sume creditoare - *sc .. Dac totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare, soldul contului se numete >sold debitor? - ,d . iar dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare soldul contului se numete >sold creditorF - ,c .. Dac totalul sumelor debitoare este egal cu

totalul sumelor creditoare contul are sold ( sau balansat sau nc&is. /olosind notaiile de mai sus cele trei ipostaze ale soldului conturilor se readu astfel1 *sd A *sc 3A ,d 3 *sd 6 *sc *sc A *sd 3A ,c 3 *sc - *sd *sd 3 *sc 3A , 3 D. ,oldul conturilor este de dou feluri1 ". ,old iniial - ,i . care poate fi debitor - ,id . sau creditor - ,ic . i care se preia la nceputul perioadei de gestiune din bilanul contabil ca !aloare a postului bilanier de %cti! sau pasi! pe care l reflect contul respecti! realizndu-se astfel legtura dintre bilan i cont. +. ,old final - ,f . care poate fi debitor - ,fd . sau creditor - ,fc . i care este preluat prin intermediul balanei de !erificare, la sfritul perioadei de gestiune, n bilanul contabil, realizndu-se astfel legtura dintre cont i bilan. Pentru nc&iderea contului ,f se nscrie n partea de credit pentru conturile de acti!, iar pentru conturile de pasi! ,f se nscrie n debit. SC MODEL SRL se prezint la 01 ianuarie 2003 urmtorul ilan! ini!ial 5ilan iniial La -ata -e 61 ianua'ie %66+ ACTI7 Denumirea posturilor Mijloace fi'e Materiale ont curent asa *(*%0 % *4: ,uma "D.DDD.DDD ".DDD.DDD G.DDD.DDD ".DDD.DDD +D.DDD.DDD Denumirea posturilor apital social /urnizori redite bancare *(*%0 P%,4: PASI7 ,uma <.DDD.DDD "D.DDD.DDD <.DDD.DDD +D.DDD.DDD

"D

0a D" ianuarie +DD8 n contabilitatea curent se preiau soldurile iniiale n conturi din posturile bilaniere astfel1

Mijloace fi'e D ,i "D.DDD.DDD Cd D *sd D Cc D *sc D ,/D "D.DDD.DDD apital social D Cd D *sd D ,/ <.DDD.DDD Materiale D ,i ".DDD.DDD -8. +.DDD.DDD Cd +.DDD.DDD *sd 8.DDD.DDD ,i <.DDD.DDD Cc D *sc <.DDD.DDD

Cc D *sc D ,/D 8.DDD.DDD

/urnizori D -". <DD.DDD -;. ".DDD.DDD Cd ".<DD.DDD *sd D ,/ "D.<DD.DDD ,i "D.DDD.DDD -8. +.DDD.DDD Cc +.DDD.DDD *sc "+.DDD.DDD

""

ont curent D ,i G.DDD.DDD Cd D *sd G.DDD.DDD -+. +.DDD.DDD Cc +.DDD.DDD *sc +.DDD.DDD ,/D ".DDD.DDD

redite bancare D Cd D *sd D ,/ @.DDD.DDD ,i <.DDD.DDD -;. ".DDD.DDD Cc ".DDD.DDD

asa D ,i ".DDD.DDD -+. +.DDD.DDD Cd +.DDD.DDD *sd 8.DDD.DDD -". <DD.DDD Cc <DD.DDD *sc <DD.DDD ,/D +.<DD.DDD

#n luna ianuarie au loc urmtoarele operaii economice1 O*e'aia 11 ,e pltete furnizorului ,. . >Iama? ,.C.0. din casierie, pe baz de c&itan suma de <DD.DDD lei. %ceast operaie determin o scdere a postului -contului. > asa? i o scdere a postului -contului. >/urnizoriF cu suma de <DD.DDD lei. -%6E3P6E.
"+

O*e'aia %1 ,e ridic din contul curent de la banc cu 2 pentru ridicare de numerar suma de +.DDD.DDD lei. %ceast operaie determin o scdere a postului -contului. > ont curentF la banc i o cretere a postului -contului. > asa? cu suma de +.DDD.DDD lei -%6E5E3P. O*e'aia +1 ,e cumpr cu factur de la furnizorul ,. . >Beta? ,.C.0. materiale n !aloare de +.DDD.DDD lei. %ceast operaie determin o cretere a postului -contului. >MaterialeF cu suma de +.DDD.DDD lei. -%5E6P5E. O*e'aia /1 ,e pltete furnizorului ,. . >Beta? ,.C.0 din credite bancare, suma de ".DDD.DDD lei. %ceast operaie determin o scdere a postului -contului. >/urnizoriF i o cretere a postului -contului. > redite bancareF cu suma de l.DDD.DDD lei -%3P6E5E. %ceste micri determin modificri asupra conturilor de natura creterilor i descreterilor. reterile !or fi nregistrate n conturi de aceeai parte cu e'istentul -soldul. iniial preluat din bilan, iar scderile pe partea opus celei n care s-au nregistrat soldul iniial i creterile. Re"m mai #os situa!ia $entralizatoare a mi%$rilor &n $onturi'

"8

ACTI7 Mijloace fi'e Materiale ont curent asa *(*%0

C'ete'i +.DDD.DDD +.DDD.DDD ;.DDD.DDD

Sc2-e'i +.DDD.DDD <DD.DDD +.<DD.DDD

PASI7 apital social /urnizori redite bancare *(*%0

C'ete'i +.DDD.DDD ".DDD.DDD 8.DDD.DDD

Sc2-e'i <DD.DDD ".DDD.DDD ".<DD.DDD

,ituaia conturilor din % *4: este1 ,olduri iniiale totale1 reteri totale1 ,cderi totale1 2cuaia contabil este1 ,olduri finale 3 ,olduri iniiale 5 reteri 6 ,cderi ,olduri finale 3 +D.DDD.DDD 5 ;.DDD.DDD - +.<DD.DDD ,olduri finale 3 +".<DD.DDD ,ituaia conturilor din P%,4: este1 ,olduri iniiale totale1 +D.DDD.DDD reteri totale1 8.DDD.DDD ,cderi totale1 ".<DD.DDD
";

+D.DDD.DDD ;.DDD.DDD +.<DD.DDD

2cuaia contabil este1 ,olduri finale 3 ,olduri iniiale 5 reteri 6 ,cderi ,olduri finale 3 +D.DDD.DDD 5 8.DDD.DDD - ".<DD.DDD ,olduri finale 3 +".<DD.DDD ,e obser!a c egalitatea bilanier se menine adic1 total solduri finale %cti! 3 *otal solduri finale pasi!e +"<DDDDD 6 +"<DDDDD ,oldurile finale ale conturilor sunt preluate la sfritul perioadei de gestiune in bilan. Bilanul final -de nc&idere . la 8" ianuarie +DD8 este redat mai jos1

5ilan !inal La -ata -e +1 ianua'ie %66+ ACTI7 Denumirea $onturilor Mijloace fi'e Materiale ont curent asa *(*%0 % *4: PASI7 Suma ".DDD.DDD 8.DDD.DDD @.DDD.DDD +.<DD.DDD +".<DD.DDD Denumirea $onturilor apital social /urnizori redite bancare *(*%0 P%,4: Suma <.DDD.DDD "D.<DD.DDD @.DDD.DDD +".<DD.DDD

,e obser!a c n bilan este reflectat situaia patrimoniului la un moment dat - static . pe cnd n conturi se !ede e!oluia situaiei patrimoniului -e'istent iniial, micri i e'istent final . ntr-o perioad de gestiune -dinamic.. Dac la un cont nu au e'istat micri, rulajele acestuia sunt egale cu (, soldul sau final fiind egal cu soldul iniial. 0a nceputul perioadei urmtoare de gestiune -l februarie +DD8. se face redesc&iderea conturilor prin nscrierea din nou a soldului n partea contului de

"<

unde acesta a pro!enit - partea n care totalul sumelor a fost mai mare .. %stfel, conturile care la sfritul perioadei de gestiune au a!ut sold final debitor se desc&id prin nscrierea soldului iniial n debitul contului iar conturile care la sfritul perioadei de gestiune au a!ut sold final creditor se desc&id prin nscrierea soldului iniial n reditul contului. %.8. &o' a contului onturile au toate aceleai elemente structurale dar forma grafic n care se concretizeaz poate fi de dou tipuri1 ". /orma bilateral n care fiecare parte a contului - Debit sau redit . apare pe o fi distinct cu conturile corespondente -debitoare s-au creditoare.. ,pre e'emplu contul J /urnizori K are urmtoarea form bilateral1 )r. din jurnal de nregistrare Data operaiei ,uma onturi creditoare Materiale Materii (biecte prime 8 ".D".+DD8 ,(0D "<.D".+DD8 *(*%0 )r. din jurnal de nregistrare "+.DDD.DDD Data operaiei ,uma +.DDD.DDDD +.DDD.DDD ---onturi creditoare asa 8 *(*%0 @.D".+DD8 "G.+DD8 <DD.DDD ".DDD.DDD ".<DD.DDD <DD.DDD <DD.DDD ".DDD.DDD ".DDD.DDD redite Bancare ont curent ---orespondente "D.DDD.DDD +.DDD.DDD in!entar orespondente

"@

2'istentul - soldul . final 3 *otal redit 3 *otal debit 3 3 "+.DDD.DDD 6 ".<DD.DDD 3 "D.<DD.DDD. +. /orma unilateral - care are o singur coloan pentru dat i e'plicaii att pentru Debit ct i pentru pentru ,ume Debitoare i redit, dou colane reditoare i o coloan pentru soldul

contului. %ceast form permite, deci, stabilirea dup fiecare operaie economic a soldului contului. ,pre e'emplu contul >/urnizoriF are urmtoarea form unilateral1
Data O*e'aiei 1.61.%66+ 8.61.%66+ 14.61.%66+ C9it :); &actu'a ;); Docu entul E)*licaia Si ,olul Cont" co'es*on-ent Sol- iniial 461 Casa Plata !u'ni<o' Cu *2'2'i 1>.61.%66+ OP. :); ate'iale Plai -in c'e-it 41= C'e-ite 1.666.666 16.466.666 +61 $ate'iale Su e -e,it Su a c'e-it Sol-

466.666 %.666.666 16.666.666 =.466.666 11.666.666

"9

CAPITOLUL III
REGULI DE &UNCIONARE A CONTURILOR
Cegula de funcionare pri!ind nregistrarea e'istentelor iniiale. onturile de acti! ncep s funcioneze prin debitare. ,e debiteaz esenialele de elemente patrimoniale - acti!e . prelucrate din acti!ul bilanului. onturile de pasi! ncep s funcioneze prin creditare. ,e crediteaz cu e'istenele de elemente patrimoniale - pasi!e . prelucrate din pasi!ul bilanului. Cegula de funcionare 44 pri!ind nregistrarea creterilor elementelor patrimoniale. onturile de acti! se mai debiteaz cu intrrile, creterile, majorrile elementelor patrimoniale de %cti!. onturile de Pasi! se mai crediteaz cu intrrile, creterile majorrile elementelor patrimoniale de pasi!. Cegula de funcionare 444 pri!ind nregistrarea scderilor elementelor patrimoniale. onturile de %cti! se crediteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor patrimoniale de %cti! - acti!e .. onturile de pasi! se debiteaz cu micorrile, scderile, diminurile elementelor patrimoniale de Pasi!- pasi!e .. Din aceste trei reguli de funcionare a conturilor s-au sintetizat dou reguli generale de funcionare a conturilor de %cti! i de pasi! i anume1 C2I$0% D2 /$) L4()%C2 % ()*$C40(C D2 % *4:. onturile de %cti! ncep s funcioneze prin debitare. ,e debiteaz cu e'istentul sau soldul preluat din acti!ul bilanului i cu creterile ulterioare ale acti!elor i se crediteaz cu reducerile acti!elor. ,oldul lor poate fi creditor sau zero.

"G

C2I$0% D2 /$) L4()%C2 % ()*$C40(C D2 P%,4:. onturile de Pasi! ncep s funcioneze prin creditare. ,e crediteaz cu e'istentul sau soldul iniial preluat din pasi!ul bilanului i cu creterile ulterioare ale pasi!elor i se debiteaz cu reducerile pasi!elor. ,oldul lor poate fi creditor sau zero. ele dou reguli se aplic la majoritatea conturilor utilizate n contabilitatea financiar i de gestiune. onturile care se supun acestor reguli se numesc monofuncionale deoarece se supun numai unei singure reguli. onturile de acti! se desc&id pentru bunurile economice i pentru drepturile de crean iar conturile de pasi! se desc&id pentru a reflecta sursele de pro!enien a acestor bunuri i obligaiile uniti patrimoniale. #n sistemul de contabilitate aplicat n Comnia e'ist conturi care nu se supun rigorilor uneia dintre cele dou reguli generale, ele ncep s funcioneze fie prin debitare, fie prin creditare i se pot prezenta, fie sold debitor, fie sold creditor. %cestea sunt denumite de majoritatea specialitilor conturi bifuncionale.

"H

CAPITOLUL I7
DU5LA ?NREGISTRARE (I CORESPONDENA CONTURILOR
/.1. Du,la @n'eAist'a'e const n nregistrarea simultan i cu aceeai sum, cu ajutorul conturilor, a creterilor i micorrilor care se produc n componena i structura patrimoniului, n debitul unui cont i respecti! n creditul altui cont. ,-au conturat cel puin dou argumentaii care se e'plic acest principiu i anume1 1. E)*licaia ,a<at2 *e !lu)u'i care demonstreaz c dubla nregistrare are rolul de-a e!idenia flu'urile economice care iau natere n relaiile de sc&imb dintre entitile patrimoniale care au aceeai !aloare dar sens contrar1 unul indic originea - resursa . i cellalt destinaia - utilizarea .. %ceast e'plicaie acoper operaiile cu mediul e'terior unitii patrimoniale i mai puin flu'urile interne generate de fenomene i operaii pur interne. #n plus, aceast e'plicaie scoate contabilitatea din obiectul su care-" constituie reflectarea strii patrimoniului unei unitii. Dac lum spre e'emplu relaia de !nzare - cumprare de marf cu plata n numerar care determin flu'uri e'terne, aplicnd e'plicaia bazat pe flu'uri se constat c cei doi parteneri reprezint elemente patrimoniale diferite n contabilitile proprii. #n contabilitatea cumprtorului, !nztorul este considerat client adic reflect un drept de crean.
+D

+. E)*licaia ,a<at2 *e *at'i oniu acoper mult mai bine obiectul contabilitii prin reflectarea proceselor i fenomenelor economice raportat la unitatea patrimonial n care se organizeaz contabilitatea. %ceast e'plicaie se bazeaz pe faptul c orice modificare a unui element patrimonial determin automat o micare in!ers i de aceeai !aloare asupra unuia sau mai multor elemente patrimoniale. %ceast e'plicaie a principiului dublei nregistrri are mai muli adepi deoarece pune accentul pe unitatea patrimonial ca obiect al contabilitii i rspunde astfel mai e'plicit necesitii organizrii contabilitii. /olosirea conturilor i a dublei nregistrri are urmtoarele efecte1 - d posibilitatea nregistrrii simultane a creterilor i M sau micorrilor care se produc n componenta acti!elor i M sau pasi!elor7 - permite urmrirea e'istenei i modificrilor elementelor patrimoniale sub dublu aspect1 al componenei i al modului de pro!enien7 - asigur efectuarea a dou serii de calcule1 una asupra %cti!ului i alta asupra Pasi!ului bilanului7 - asigur egalitatea permanent dintre %cti!ul i Pasi!ul bilanului7 - asigur !erificarea e'actitii nregistrrilor din conturi prin egalitatea dintre total rulaje debitoare i creditoare din conturi7 - asigur legtura reciproc ntre conturile n care se nregistreaz operaia economic. #n concluzie dubla nregistrare const n operarea simultan i cu aceeai sum, n conturi a creterilor i scderilor care se produc n componena i structura patrimoniului ca urmare a producerii operaiilor economice. /.%. Co'es*on-ena contu'ilo' este legtura logic care se stabilete ntre conturile care se !or debita i conturile care se !or credita n !ederea unei operaiuni economice n contabilitate.

+"

%legerea conturilor n care se reflect o operaie economic se face n funcie de natura operaiei economice - !nzare, cumprare, plat, ncasare, etc.. i de natura modificrilor pe care le produce - creteri sau scderi .. )atura operaiei economice, prin coninutul su economic creeaz o legtur de interdependen ntre conturile n care se !a reflecta operaia respecti!. 0egtura este organic i logic. %ceast legtur ntre conturile care se debiteaz i care se crediteaz pentru nregistrarea n contabilitate a unei operaii economice, legtura determinat de coninutul economic al operaiei se numete corespondenta conturilor. onturile ntre care se stabilete aceasta legtura se numesc conturi corespondente. 2le se stabilesc pentru fiecare operaie economic, pe baza documentelor justificati!e. onturile corespondente pot fi n funcie de natura modificrilor pe care le produc asupra bilanului, urmtoarele1 l. de acti! - cnd operaia produce modificri de tipul1 %5E6E3P +. de pasi! - cnd operaia produce modificri de tipul1 %3P5E-E 8. de acti! i de pasi! - cnd operaia produce modificri de tipul1 %5E6P5E ,au % 6 E 6 P 6 E. ,pre e'emplu consideram operaia de plat a unui furnizor din cotul curent de la banca de 8.DDD.DDD lei. (peraia produce modificarea numerarului e'istent n contul de la banc i potri!it regulilor de funcionare a conturilor de %cti! se !a nregistra n reditul contului J ont curentK. oncomitent i cu aceeai sum are loc o scdere a obligaiilor firmei fa de furnizori ca urmare a plaii ctre acetia, care se !a nregistra potri!it regulilor de funcionare a conturilor de Pasi! n Debitul contului J /urnizori K.
++

orespondena s-a stabilit ntre un cont de %cti! J % 6 E 3 P - E,

ont curent K i un

cont de Pasi! J /urnizori K, operaia determinnd modificri de natura deci n sensul scderii acti!elor de natura bneasc i a pasi!elor de natura obligaiilor fa de furnizori. Dup efectuarea acestei operaii conturile arat astfel1

DNNNNNNNNNNNNNNNNNNN ont currentNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN 8.DDD.DDD

DNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN/urnizoriNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN 8.DDD.DDD

,e utilizeaz conturile1 - <"+" > onturi curente la bnci n leiF - se !a micora contul - ;D" J /urnizori K !a scdea obligaia fa de furnizor ;D" J/urnizoriK 3 <"+ J onturi curente la banei K D

+8

CAPITOLUL 7
CLASI&ICAREA CONTURILOR, CONINUT, STRUCTURB
4.1. Clasi!ica'ea contu'ilo' lasificarea conturilor se poate face a!nd #n !edere mai multe criterii, fiecare din ele d posibilitatea s cunoatem trsturile caracteristice i comune ale acestora. I. Du*2 !uncia conta,il2 " care permite aplicarea corect a regulilor de funcionare a conturilor. ". conturi de %cti! +. conturi de Pasi! onturile bifuncionale se includ n una din cele dou grupe n funcie de soldul pe care-" au la un moment dat. II. Du*2 s!e'a -e cu*'in-e'e 1. $onturi sinteti$e - aceste conturi reflecta elemente patrimoniale n e'presie !alorica, pe grupe omogene din punct de !edere al coninutului lor economic. *otalitatea conturilor sintetice formeaz contabilitatea sintetic care reflect situaia general, de ansamblu a unitii patrimoniale pe grupe de elemente patrimoniale. 2. $onturi analiti$e - se folosesc pentru a reflecta pri componente ale elementelor patrimoniale fiind dez!olttoare ale conturilor sintetice. )umrul conturilor analitice n care se dez!olt un cont sintetic depinde de natura elementului patrimonial reflectat n contul sintetic.

+;

ontabilitatea care folosete conturile analitice este denumit contabilitate analitic. (rganizarea ei n unitile patrimoniale are urmtoarele consecine1 - permite controlul gestionarii stocurilor7 - asigur integritatea patrimoniului7 - furnizeaz informaii corecte despre drepturile i obligaiile unitii n raport cu partenerii1 alte uniti patrimoniale, statul, bncile, persoanele fizice etc. Cegulile de funcionare a conturilor sintetice se aplica si conturilor analitice deoarece au acelai coninut economic i aceeai funcie contabil. III. Du*2 coninutul lo'. ". onturi de bilan care se di!id n1 - onturi pentru acti!e7 - onturi pentru pasi!e. +. onturi de rezultate1 - onturi de c&eltuieli7 - onturi de !enituri. 8. onturi de gestiune. ;. onturi n afara bilanului1 - angajamente7 - angajamente acordate7 - angajamente primite7 - alte conturi n afara bilanului.
+<

onturile de bilan dein ponderea cea mai mare n contabilitate. unoaterea gruprii acestor conturi este important deoarece permite studierea conturilor dup caracteristicile elementelor patrimoniale nregistrate cu ajutorul lor i determinarea astfel a funciei contabile a fiecrui cont ceea ce permite aplicarea corect a regulilor de funcionare a conturilor.

+@