Sunteți pe pagina 1din 5

INVENTARIEREA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII 8.1. Noiuni, tipuri ! "i #o$u $! %n$!p inir! & in'!nt&ri!

rii

In'!nt&ri!r!& reprezint un procedeu al metodei contabilitii de verificare faptic a existenei i strii mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor unei ntreprinderi. Prin inventariere se realizeaz un control asupra integritii elementelor patrimoniale. Potrivit prevederilor Regulamentului privind inventarierea nr.3 din !. 3. ", inventarierea reprezint un ansamblu de operaiuni prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ#valoric, dup caz, n patrimoniul sau gestiunea ntreprinderii la data la care aceasta se efectueaz. $nventarierea se afl ntr#o str%ns legtur cu celelalte procedee ale metodei contabilitii. &stfel, toate operaiunile economice se consemneaz n documente corespunztoare, datele din document se nregistreaz n conturi, exactitatea nregistrrilor din conturi se verific cu ajutorul balanei de verificare, informaiile din conturi se confrunt cu realitatea i se pun de acord cu aceasta prin intermediul inventarierii, pe baza tuturor acestor lucrri se ntocmete bilanul contabil, raport financiar de sintez i informare a utilizatorilor. $nventarierea, n calitatea sa de procedeu al metodei contabilitii, ndeplinete mai multe funcii 'sarcini(, dintre care cele mai semnificative sunt) Stabilirea existenei efective a mijloacelor fixe, terenurilor, activelor nemateriale, investiiilor financiare, stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti, volumului produciei n curs de execuie, creanelor i datoriilor etc. Funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de contabilitate i realitate . *ric%t de riguros este organizat activitatea de recepie, depozitare, gestionare i eliberare din gestiune a bunurilor economice, oric%t de bine este organizat i inut contabilitatea elementelor patrimoniale, n anumite situaii pot s apar diferene dintre soldurile scriptice i realitate. +e regul, informaiile furnizate de contabilitate au un caracter relativ deoarece) ,unurile economice, materiale i bneti, sufer pe timpul transportului, manipulrii i depozitrii anumite modificri cantitative i calitative. &ceste modificri se datoreaz unor factori obiectivi i subiectivi pe care contabilitatea nu#i poate surprinde i consemna n momentul acionrii lor. &stfel, se nregistreaz scderi cantitative 'perisabiliti( datorit proprietilor fizico#c-imice ale elementelor materiale care se evapor, se usuc, se oxideaz, se scurg etc. .nele bunuri i pierd parametrii calitativi datorit expirrii termenului de garanie 'alimente, medicamente(, depozitrii necorespunztoare, accidentelor etc. &lte bunuri, dimpotriv, cresc n greutate cum este cazul animalelor tinere i animalelor la ngrat/ 0n anumite gestiuni sau la unele sortimente de bunuri au loc sustrageri, furturi, risip, proast gospodrire/ .nele date din documentele primare se omit cu ocazia nregistrrii lor n contabilitate, se nregistreaz de mai multe ori sau se nregistreaz eronat 'la alt gestiune sau la alt sortiment, unitate de msur i indici de calitate greii(/ Personalul care gestioneaz, manipuleaz micarea acestor bunuri d dovad de neglijen sau nepricepere 'confuzii ntre sortimente sau alte erori(/ 1a unele sortimente s#au creat stocuri fr micare, greu de comercializat sau de prisos/ .nele comenzi de producie n curs de execuie sunt anulate datorit renunrilor fcute de clieni sau unele proiecte de cercetare i investiii sunt abandonate/ 1a unele elemente patrimoniale se nregistreaz calamiti naturale, alte cazuri de for major. Prin compararea situaiei faptice, stabilit prin inventariere, cu situaia scriptic din contabilitate se stabilesc plusurile i minusurile de inventar i se iau msuri n vederea punerii de acord a soldurilor scriptice cu realitatea, n vederea ntririi ordinii n gestionarea patrimoniului, n vederea delimitrii rspunderilor. 2u ajutorul inventarierii se identific bunurile inutile, comenzile sistate, creanele vec-i i nencasate etc. 3i se iau pe aceast baz msuri pentru prent%mpinarea sau limitarea pagubelor, pentru creterea vitezei de rotaie i sporirea eficienei. &naliz%nd cauzele care au dus la nencasarea sau neplata la termen a creanelor i obligaiilor se iau msuri menite s duc la ntrirea disciplinei decontrilor. "

Verificarea respectrii regulilor i condiiilor de pstrare a stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti, precum i a regulilor de ntreinere i exploatare a mainilor, utilajelor i a altor mijloace fixe. Verificarea realitii valorii de bilan a activelor pe termen lung, stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti din casierie, din conturi de la instituiile financiare, datoriilor i creanelor, produciei n curs de execuie, c-eltuielilor anticipate i altor posturi de bilan. Funcia de stabilire a capitalului propriu. Prin inventariere se confirm realitatea activelor patrimoniale i a datoriilor, astfel asigur%ndu#se premisele determinrii corecte a situaiei nete 'situaia net a patrimoniului 4 active 'inventariate( # datorii 'inventariate((. $nventarierea ca procedeu al metodei contabilitii poate fi clasificat dup urmtoarele criterii) ". +up gradul de cuprindere a elementelor patrimoniale se deosebesc) a( in'!nt&ri!ri ! (!n!r& !, presupun cuprinderea n aciunea de inventariere a tuturor elementelor patrimoniale aflate n patrimoniul unei ntreprinderi. Pentru asigurarea imaginii fidele furnizate de ctre rapoartele financiare, inventarierile petrecute la sf%ritul perioadei de gestiune sunt generale. b( In'!nt&ri!ri ! p&ri& !, presupun cuprinderea n aciunea de inventariere numai a unei pri din patrimoniu sau numai unele elemente patrimoniale 'materiale, mrfuri( sau numai unele gestiuni din unitatea respectiv 'un depozit, o secie(. 5. 0n funcie de momentul n care se efectueaz inventarierea se deosebesc) a( in'!nt&ri!r!& &nu& ) se realizeaz la sf%ritul perioadei de gestiune nainte de ntocmirea rapoartelor financiare i are rolul de a determina elementele patrimoniale care exist n mod concret. &ceast inventariere are un rol deosebit pentru a da garanie datelor reprezentative prin intermediul bilanului contabil, contribuie la realizarea cerinei de exprimare fidel a datelor din bilan. $nventarierile anuale sunt lucrri complexe care necesit un volum mare de munc, ele neput%ndu#se efectua concomitent asupra tuturor gestiunilor i elementelor patrimoniale dintr#o unitate. b( In'!nt&ri!r!& p!rio$i*) se efectueaz la anumite perioade de timp) lun trimestru semestru, conform unei planificri proprii ntocmit de fiecare ntreprindere. 6recvena acestor inventarieri se stabilete n funcie de particularitile fiecrei gestiuni i de ritmul micrii elementelor patrimoniale. 2onform prevederilor articolului 37 al 1egii contabilitii nr.859 din 8. 8."77!, agenii economici sunt obligai s efectueze periodic inventarierea patrimoniului. c( In'!nt&ri!r!& o*&+ion& ), aa cum precizeaz i denumirea, se efectueaz n cazuri speciale cum ar fi) predri#primiri de gestiune, fuziunea unor ntreprinderi, cazuri excepionale 'calamiti, furturi, etc.(. d( In'!nt&ri!r!& inopin&t) presupune existena unui secret privind declanarea unei inventarieri. :estionarul nu este informat de aceast aciune, ns particip la inventariere. 3. +up modalitatea de efectuare, inventarierile sunt) a( in'!nt&ri!r! tot& ), se extinde asupra tuturor sortimentelor care formeaz un element patrimonial 'sortimente de materiale, sortimente de produse( sau asupra tuturor bunurilor dintr#o gestiune, indiferent de natura lor 'mijloace fixe, mrfuri, obiecte de inventar(. b( In'!nt&ri!r! prin ,on$&-, cuprinde numai unele sortimente sau numai unele bunuri dintr#o gestiune. +ac la inventarierea prin sondaj se constat nereguli semnificative, acestea se transform n inventarieri totale. 8. 0n funcie de condiiile n care se desfoar, inventarierile sunt) a( in'!nt&ri!ri or$in&r!, au de regul un caracter normal, planificat. b( In'!nt&ri!ri !.tr&or$in&r!, sunt impuse de anumite situaii de excepie cum ar fi) ori de c%te ori intervine predarea#primirea de gestiuni/ la cererea organelor de control/ cu ocazia modificrilor de preuri/ cu ocazia divizrii sau comasrii de gestiuni/ n urma calamitilor i a altor cazuri de for major/ c%nd exist indicii de plusuri n gestiuni. ;odul de petrecere a inventarierii are loc n conformitate cu prevederile 1egii contabilitii nr. 859#<$$$ din 8. 8."77! cu modificrile i completrile din 3". ". 5 i 5!. =. 5 i a Regulamentului privind inventarierea nr. 3 din !. 3. ". $nventarierea este o lucrare complex care presupunerea parcurgerea mai multor etape, i anume) ". Pregtirea inventarierii, este o etap premergtoare inventarierii propriu#zise, etap de care depinde eficiena tuturor lucrrilor ulterioare. 0n cadrul acestei etape se iau o serie de msuri de natur organizatoric i se execut unele lucrri contabile. Printre lucrrile de natur organizatoric se pot meniona) 5

se constituie prin dispoziie scris a conductorului ntreprinderii o comisie de inventariere i n caz de necesitate mai multe subcomisii n funcie de numrul de gestiuni ce urmeaz a fi inventariate. 2omisia de inventariere este format din conductorii diferitelor compartimente i n cazul existenei subcomisiilor are sarcini pe linia instruirii, supraveg-erii i controlului ntregii activiti de inventariere. >ubcomisiile de inventariere sunt formate din dou i mai multe persoane i au sarcina s efectueze inventarierile propriu# zise i s stabileasc diferenele/ se sigileaz cile de acces n gestiuni cu excepia locului n care ncepe inventarierea/ se cere gestionarului o declaraie scris, n care trebuie s indice dac are n gestiunea sa bunuri nerecepionate sau bunuri care nu aparin gestiunii/ dac are documente de predare#primire a bunurilor care nu au fost operate n evidena sa operativ sau nu au fost predate la contabilitate/ dac a primit sau a predat bunuri fr s se ntocmeasc documentele necesare/ dac are cunotin de evidena unor plusuri sau minusuri n gestiune/ se sisteaz operaiunile de intrare#ieire a bunurilor din gestiune/ se identific locurile n care ar putea fi depozitate bunurile ce se inventariaz/ se grupeaz bunurile ce urmeaz a se inventaria pe sortimente i pe categorii de preuri. >e aranjeaz separat bunurile degradate, bunurile primite n custodie, spre reparare sau pentru pstrare/ se verific dac aparatele de msur necesare sunt n bun stare de funcionare. 1ucrrile premergtoare ale inventarierii de natur contabil cuprind) se asigur nregistrarea tuturor operaiunilor n contabilitatea sintetic i analitic i n evidena operativ condus n cadrul gestiunilor 'magaziilor, depozitelor(/ se verific exactitatea nregistrrilor prin confruntarea informaiilor din contabilitate cu cele din evidena operativ i prin ntocmirea balanelor de verificare sintetice i analitice/ se ridic de la gestiuni toate evidenele operative i se vizeaz dup ultima operaiune. 2. Efectuarea propriu-zis a inventarierii care presupune constatarea i descrierea elementelor patrimoniale supuse inventarierii. $nventarierea propriu#zis a mijloacelor fixe, materiei prime, materialelor, produciei finite, mrfurilor, mijloacelor bneti i a altor bunuri se efectueaz pe fiecare loc de depozitare a acestora i pe fiecare gestionar, n pstrarea cruia se afl aceste bunuri i pe deintori de bunuri. +enumirea bunurilor inventariate, obiectelor i cantitii lor se reflect n lista de inventariere, conform nomenclatorului i n unitile de msur primite n eviden. 1ista de inventariere se completeaz n formularul tipizat $?@#5. 1istele de inventariere se ntocmesc pe locuri de depozitare, pe categorii de bunuri i pe persoane responsabile de integritatea lor. +e asemenea, se ntocmesc liste de inventariere separate pentru) bunurile inventariate care nu aparin gestiunii, dar au fost gsite n cadrul acesteia/ bunurile necorespunztoare calitativ/ bunurile fr micare i de prisos, creane i datorii incerte sau n litigiu. ,unurile inventariate se nscriu n listele de inventariere cu precizarea denumirii, codului, unitii de msur, indicilor calitativi, preului unitar de eviden. 1istele de inventariere se completeaz cite, fr tersturi sau intercalri de r%nduri. >paiile libere se bareaz, eventualele corecturi se certific de ctre persoanele care urmeaz s semneze aceste liste. >tabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, c%ntrire, sau calcule te-nice. ,unurile aflate n ambalaje originale se despac-eteaz i se verific prin sondaj. >tivele 'mulimile de obiecte de acela fel( formate din saci, lzi, cutii, containere etc. se desfac i se verific separat. ,unurile de volum mare 'de mas( cum ar fi rezervoarele de benzin sau de vin se inventariaz pe baz de calcule te-nice i pe baza analizelor de laborator. Alementele patrimoniale de activ i de pasiv, a cror existen nu poate fi constatat prin inventarieri fizice se verific pe baza datelor din contabilitate. &cest procedeu se utilizeaz n cazul bunurilor aparin%nd ntreprinderii dar care sunt n afara acesteia 'mijloace fixe date n arend, materiale lsate n pstrarea furnizorului, bunurile trimise spre prelucrare la teri etc.(. Bot prin acest procedeu, al constatrilor indirecte, se verific) disponibilitile bneti din conturile bancare 'reflectate n extrasele de cont eliberate de bnci(/creanele i datoriile ntreprinderii n raport cu terii 'oglindite n contabilitatea analitic i n extrasele de cont confirmate de teri(. Rezultatele inventarierii se consemneaz n balana de verificare a rezultatelor inventarierii , ce se completeaz conform formularului tipizat $?@#3 ce st la baza efecturii regularizrii rezultatelor inventarierii, adic nregistrarea plusurilor i a minusurilor n scopul punerii de acord cu datele cuprinse n contabilitate. &cesta cuprinde) perioada i gestiunile inventariate, persoanele care au participat la inventariere, plusurile i 3

minusurile constatate, bunurile depreciate, creanele i datoriile incerte sau n litigiu. Pe baza acestor constatri se fac propuneri pentru compensarea plusurilor cu minusurile constatate la sortimentele confundabile ntre ele datorit aspectului lor fizic 'se pot compensa dac privesc aceiai gestiune i aceiai perioad de gestiune(, pentru constituirea i regularizarea rezervelor, pentru scderea din contabilitate a unor pagube sau pentru imputarea lor. 8./. Con,t&t&r!& $i'!r(!nt! or $! & in'!nt&ri!r! "i r!0 !*t&r!& &*!,tor& %n *onturi Propunerile formulate de ctre comisiile de inventariere prin procesul verbal de inventariere, dup ce sunt aprobate, servesc compartimentului de contabilitate pentru punerea de acord a datelor din contabilitate cu realitatea constatat i consemnat n listele de inventar. +eci, dup cum s#a menionat diferenele constatate cu ocazia inventarierii pot fi sub form de plusuri sau de minusuri. Plusurile constatate la inventariere se nregistreaz n patrimoniu prin +area conturilor de activ corespunztoare, i majorarea veniturilor, astfel) plusurile de active pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii se evalueaz la valoarea de bilan 'determinat la pre de pia( n momentul depistrii i se reflect prin nregistrarea contabil) + """ C&ctive nematerialeD + ""5 C&ctive nemateriale n curs de execuieD + "5" C&ctive materiale n curs de execuieD + "53 C;ijloace fixeD + "5! CResurse naturaleD 2 95" C@enituri din activitatea de investiiiD plusurile de active curente stabilite cu ocazia inventarierii se reflect prin nregistrarea contabil) + 5"" C;aterialeD E la valoarea materialelor + 5"3 C*biecte de mic valoare i scurt duratD E la valoarea *;@>+ + 5"! CProducia n curs de execuieD + 5"9 CProduseD + 5"= C;rfuriD E la valoarea mrfurilor 2 9"5 C&lte venituri operaionaleD plusurile de mijloace bneti i documente bneti stabilite n cas n urma inventarierii se nregistreaz) + 58" C2asaD + 589 C+ocumente bnetiD 2 9"5 C&lte venituri operaionaleD Lipsurile constatate la inventariere se nregistreaz ca o ieire din patrimoniu a elementelor respective de activ, prin 2area conturilor corespunztoare, i se trec la c-eltuieli astfel) lipsurile de mijloace fixe constatate cu ocazia inventarierii se reflect prin nregistrarea contabil) + =5" C2-eltuieli din activitatea de investiiiD E la valoarea de bilan + "58 C.zura mijloacelor fixeD E la suma uzurii calculate 2 "53 C;ijloace fixeD E la valoarea de intrare a mijloacelor fixe lipsurile de materiale, mrfuri, obiecte de mic valoare i scurt durat se reflect prin nregistrarea contabil) + ="8 C&lte c-eltuieli operaionaleD 2 5"" C;aterialeD E la valoarea materialelor 2 5"! CProducia n curs de execuieD E la valoarea produciei n curs de execuie 2 5"9 CProduseD E la valoarea produselor finite 2 5"= C;rfuriD E la valoarea mrfurilor 2 5"3 C*biecte de mic valoare i scurt duratD E la valoarea *;@>+ lipsurile de mijloace bneti i documente bneti depistate n casierie se nregistreaz prin formula contabil) + ="8 C&lte c-eltuieli operaionaleD 2 58" C2asaD 8

2 589 C+ocumente bnetiD ;inusurile de inventar comise din cauza persoanelor vinovate trebuie s fie compensate de ctre acestea. 2onform prevederilor Regulamentului privind inventarierea, diferena lips stabilit n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor 'normelor( de perisabilitate natural, care cauzeaz prejudiciu pentru unitate, se recupereaz de la persoanele vinovate la valoarea venal la momentul depistrii lipsurilor, n conformitate cu legislaia n vigoare. 0n cazul c%nd este stabilit persoana vinovat de producerea daunei 'lipsurilor(, iar suma daunei a fost recunoscut sau a fost adjudecat de organele judiciare, n contabilitate se efectueaz urmtoarele nregistrri) ". la suma daunei imputate persoanei vinovate) a( n cazul c%nd dauna este recunoscut i va fi recuperat n perioada de gestiune) + 55= C2reane pe termen scurt ale personaluluiD 2 9"5 C&lte venituri operaionaleD b( n cazul c%nd dauna va fi recuperat n perioadele viitoare, dar pe o perioad de p%n la un an, precum i dac persoana vinovat nu recunoate suma daunei se intenteaz un proces judiciar i p%n la anunarea -otr%rii judecii se ntocmete) + 55= C2reane pe termen scurt ale personaluluiD 2 !"! C@enituri anticipate curenteD c( n cazul c%nd dauna va fi compensat n perioadele viitoare, iar termenul de recuperare se prevede s fie mai mare de un an, se va nregistra) + "38 C2reane pe termen lungD 2 855 C@enituri anticipate pe termen lungD 5. la suma daunei recuperate se va ntocmi nregistrarea contabil) a( a daunei recunoscute) + 58" C2asaD E c%nd se ncaseaz n casierie/ + !3" C+atorii fa de personal privind retribuirea munciiD E c%nd se reine din salariu/ 2 55= C2reane pe termen scurt ale personaluluiD b( c%nd se recupereaz dauna aferent perioadei viitoare, termenul de ac-itare al creia este de p%n la un an) la suma creanei stinse) + 58" C2asaD E c%nd se ncaseaz n casierie/ + !3" C+atorii fa de personal privind retribuirea munciiD E c%nd se reine din salariu/ 2 55= C2reane pe termen scurt ale personaluluiD. la suma venitului constatat aferent perioadei curente) + !"! C@enituri anticipate curenteD 2 9"5 C&lte venituri operaionaleD c( c%nd se recupereaz dauna aferent perioadei viitoare, termenul de ac-itare al creia este mai mare de un an) la suma creanei stinse) + 58" C2asaD E c%nd se ncaseaz n casierie + !3" C+atorii fa de personal privind retribuirea munciiD E c%nd se reine din salariu + 55= C2reane pe termen scurt ale personaluluiD la suma venitului constatat aferent perioadei curente) + 855 C@enituri anticipate pe termen lungD 2 9"5 C&lte venituri operaionaleD 3. c%nd termenul de ac-itare al creanei pe termen lung privind dauna produs devine de p%n la un an se va reflecta nregistrarea contabil) a( la suma creanei pe termen lung termenul de ac-itare al creia este de p%n la un an) + 55= C2reane pe termen scurt ale personaluluiD 2 "38 C2reane pe termen lungD b( concomitent se constat suma venitului) + 855 C@enituri anticipate pe termen lungD 2 !"! C@enituri anticipate curenteD !