CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR

CONCEPTE DE BAZ OBIECTIVE

RECOMANDRI PRIVIND STUDIUL

REZULTATE ATEPTATE

Cheltuieli/venituri de exploatare, financiare, extraordinare a) Definirea conceptelor de venituri i cheltuieli i gruparea acestora dup natura economic a acestora; b) nregistrarea tranzac iilor i opera iilor privind cheltuielile i veniturile unit ii !ste important asigurarea delimitarii "ntre activitatea de exploatare i activitatea financiar a "ntreprinderii deoarece, pornind de la principiul c natura unei cheltuieli/venit este dat de natura activit ii care le genereaz, se asigur "ncadrarea "n categoria corespunztoare# $rebuie inut seama, de asemenea, de metoda de organizare a contabilit ii sintetice a stocurilor care influen eaz momentul recunoaterii "n contabilitate a cheltuielilor/veniturilor# a) n elegerea elementelor de cheltuieli i venituri operante "n contabilitatea financiar i formarea de deprinderi privind lucrul cu aceste concepte, foarte des utilizate "n activitatea practic; b) Contabilizarea corect a opera iilor care genereaz venituri i cheltuieli, acestea reprezent%nd p%n la urm esen a unei unit i cu scop lucrativ, bine"n eles preferabil ca mrimea cheltuielilor s fie inferioar mrimii veniturilor#

Contabilitatea chelt ielilo! &ealizarea obiectului de activitate al oricrei "ntreprinderi, "n esen generator de venituri, reclam importante eforturi materiale, de munc i bneti concretizate, de regul, "n cheltuieli# Chelt ielile constituie diminuri ale beneficiilor economice "nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor, ori creteri ale datoriilor care se concretizeaz "n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dec%t cele rezultate din distribuirea acestora ctre ac ionari# n general cheltuielile reprezint expresia valoric a opera iilor economice referitoare la cumprarea i utilizarea bunurilor economice# 'tructura analitic a cheltuielilor este deosebit de diversificat, dar pot fi identificate cel pu in patru modalit i principale de formare (apari ie) a acestora) a) Consumul de bunuri stocabile "n activitatea curent de exploatare, cum ar fi de exemplu) consumul de materii prime, consumul de materiale auxiliare etc# b) *nga+area unei cheltuieli care intervine "n momentul cumprrii de elemente nestocabile, lucrri, utilit i i servicii destinate produc iei, cu ocazia naterii datoriei fa de furnizori# c) ,lata unei sume de bani destinat satisfacerii unei nevoi curente a "ntreprinderii, pentru care anterior pl ii nu a fost "nregistrat anga+amentul (obliga ia) de plat# Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor astfel) a) Chelt ieli "e e#$loata!e care cuprind)

 Cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile i materialele de natura obiectelor de inventar; costul de achizi ie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor v%ndute vii sau sacrificate, costul mrfurilor i al ambala+elor v%ndute# Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de ter i) cheltuieli de "ntre inere i repara ii, cheltuieli cu redeven ele, loca iile de gestiune i chiriile, cheltuieli cu primele de asigurare, cheltuieli cu studiile i cercetrile; cheltuieli cu alte servicii executate de ter i (colaboratori)) comisioane i onorarii, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane, cheltuieli cu deplasri detari i transferuri, cheltuieli potale i taxe de telecomunica ii, cheltuieli cu serviciile bancare i altele# Cheltuieli cu personalul) cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigurrile i protec ia social precum i alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana +uridic# *lte cheltuieli de exploatare) pierderi din crean e i debitori diveri, cheltuieli cu despgubirile, amenzile i penalit ile suportate de persoana +uridic, dona ii i alte cheltuieli similare precum i cheltuielile privind activele cedate i alte opera ii de capital etc## b) Chelt ieli %inancia!e care cuprind) cheltuieli reprezent%nd pierderi din crean e legate de participa ii; cheltuieli privind investi iile financiare cedate; cheltuieli cu diferen ele de curs valutar nefavorabile; cheltuieli cu dob%nzile privind exerci iul financiar "n curs; cheltuieli cu sconturile acordate clien ilor; cheltuieli reprezent%nd pierderi din crean e de natur financiar i altele# c) Chelt ieli e#t!ao!"ina!e care sunt reprezentate de pierderile din calamit i i alte evenimente extraordinare# "& Chelt ielile c a'o!ti()!ile* $!o+i(ioanele ,i a- .t)!ile $ent! "e$!ecie!e .a $ie!"e!e "e +aloa!e care se refer la cheltuielile de exploatare cu amortizrile, cheltuielile de exploatare cu provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, respectiv cheltuielile de exploatare i financiare cu provizioanele pentru deprecieri i cheltuielile financiare referitoare la amortizarea primelor privind rambursarea obliga iunilor# Contabilitatea cheltuielilor se realizeaz "n cadrul unei contabilit i de anga+amente, "nregistr%ndu-se cheltuialile "n momentul consumului sau al ieirii din patrimoniu, indiferent de momentul pl ii# n cazul "n care organizarea contabilit ii sintetice a stocurilor se face prin metoda inventarului intermitent, cheltuielile sunt recunoscute "n contabilitate "n momentul achizi iei bunurilor i nu "n momentul consumului, urm%nd ca la sf%ritul lunii s se rectifice mrimea cheltuielilor "nregistrate "n func ie de mrimea stocurilor constatat la inventariere# Contabilitatea cheltuielilor se conduce cu clasa a . / a de conturi /Cont !i "e chelt ieli0, "n cadrul creia s-au nominalizat urmtoarele grupe de conturi) .0 1Cheltuieli privind stocurile2; .3 1Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de ter i2; .4 1Cheltuieli cu alte servicii executate de ter i2; .5 1Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate2; .6 1Cheltuieli cu personalul2; .7 1*lte cheltuieli de exploatare2; .. 1Cheltuieli financiare2; .8 1Cheltuieli extraordinare2; .9 1Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele i a+ustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare2; .: 1Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite2# $oate conturile opera ionale de cheltuieli din clasa a . / a, din cadrul grupelor men ionate, debit%ndu-se cu cheltuielile ocazionate i se crediteaz, de regul, la sf%ritul perioadei, prin "ncorporarea lor "n rezultat# Conturile de cheltuieli nu prezint sold la sf%ritul unei perioade de gestiune# &edm func ionarea unora din conturile de cheltuieli prin urmtoarele exemple (trebuie revzute i modulele

anterioare deoarece, indirect, au fost abordate i cheltuielile)) 1. Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaii: Prime de asigurare achitate n numerar: 2.000 lei; Cheltuieli de protocol achitate n numerar: 1 0 lei !i "#$ 2%&; #aloarea 'acturii tele'onice: 1.%00 lei !i "#$ 2%&; Comisioane bancare pltite: 200 lei; (mpozit pe cldiri datorat: )00 lei; Cheltuieli cu dob*nzile achitate prin banc: +00 lei; ,nchiderea conturilor de cheltuieli la s'*r!itul lunii. .35 < .45 664. ; ; 7533 603 4#000 39. 370 5.

,rime de asigurare achitate "n numerar nregistrarea cheltuielilor de protocol

,lata "n numerar =actura telefonic

603 < .4. 664. .48 .57 ... 343

; ;

7533 603

389 3#85. 3#600 55. 400 .00 :00 7#470 4#000 370 3#600 400 .00 :00

Comisioane bancare >mpozit pe cldiri datorat Cheltuieli cu dob%nzile achitate prin banc nchiderea conturilor de cheltuieli la sf%ritul perioadei ("n practic se "nchid,de regul, lunar chiar dac reglementrile "n vigoare permit "nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri anual sau semestrial)

; ; ; ;

7343 66. 7343 < .35 .45 .4. .48 .57 ...

2. Se achiziioneaz materii prime n -aloare de 1.000 lei !i "#$ 2%&. .-idena materiilor prime se ine la cost e'ecti-. Se dau n consum materii prime n -aloare de )00 lei. /a s'*r!itul lunii -aloarea materiilor prime e0istente n stoc este de %00 lei. /a s'*r!itul lunii se nchid conturile de cheltuieli. S se nregistreze n contabilitate aceste operaii n urmtoarele situaii: a1 unitatea aplic metoda in-entarului permanent; b1 unitatea aplic metoda in-entarului intermitent. a) unitatea aplic metoda inventarului permanent < 503 664. .03 343 ; 603 3#460 3#000 460 .00 .00

*chizi ionarea de materii prime

Consumul de materii prime nchiderea contului de cheltuieli

; ;

503 .03

b) unitatea aplic metoda inventarului intermitent *chizi ionarea de materii prime < .03 664. 503 343 ; 603 3#460 3#000 460 600 .00

Consumul de materii prime nregistrarea stocului de materii prime stabilit la inventarierea de la sf%ritul lunii nchiderea contului de cheltuieli

; ;

.03 .03

?ot) @a "nceputul lunii urmtoare, stocul de materii prime de la sf%ritul lunii precedente se trece din nou asupra cheltuielilor printr-o formul contabil invers# Contabilitatea +enit !ilo! Venit !ile constituie creteri ale beneficiilor economice "nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor, ori descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz "n creteri ale capitalului propriu, altele dec%t cele rezultate din contribu ii ale ac ionarilor# n general veniturile reprezint expresia valoric a produc iei stocate i/sau livrate# 'imilar cheltuielilor, veniturile au o mare diversitate, dar, totui, pot fi identificate cel pu in patru modalit i principale de formare (apari ie) a lor) a) Ab inerea produc iei fabricate "n cadrul obiectului principal de activitate al unei "ntreprinderi productive# n acest moment al ciclului economic, evaluarea produc iei ob inute se face la costuri efective de produc ie# b) @ivrarea (facturarea) produc iei fabricate, care constituie momentul transferului dreptului de proprietate de la productor (v%nztor) ctre client (cumprtor)# n acest moment al ciclului economic, evaluarea produc iei v%ndute se face la pre uri de v%nzare, inclusiv $B* / acolo unde este cazul# Beniturile din v%nzare se constituie pentru productor (v%nztor) la nivelul pre ului negociat de v%nzare fr eventuala $B*# c) ncasarea unor sume de bani, ca urmare a facturrii de produse, lucrri, presta ii i servicii care fac obiectul curent de activitate al "ntreprinderii, dar pentru care nu s-au "nregistrat anterior crean e fa de clien i (cumprtori)# d) ncorporarea (includerea) "n veniturile curente ale exerci iului financiar expirabil a unor sume reprezent%nd venituri care au fost estimate ca probabile "n exerci iile financiare anterioare, dar care au devenit certe "n exerci iu financiar expirabil# !ste vorba de venituri constatate "n avans scadente i/sau de venituri din anularea provizioanelor pentru deprecieri, riscuri i cheltuieli, rmase fr obiect# Contabilitatea veniturilor se ine pe categorii de venituri, dup natura lor, astfel) a) Venit !i "in e#$loata!e, care cuprind) venituri din v%nzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate; venituri din varia ia stocurilor, reprezent%nd varia ia "n plus (cretere) sau "n minus (reducere) dintre valoarea la cost de produc ie efectiv a stocurilor de produse i produc ie "n curs de la sf%ritul perioadei i valoarea stocurilor ini iale ale produselor i produc iei "n curs, nelu%nd "n calcul provizioanele pentru depreciere constituite# Baria ia stocurilor de produse finite i "n curs de execu ie pe parcursul perioadei reprezint o corec ie a cheltuielilor de produc ie pentru a reflecta faptul c fie produc ia a mrit nivelul stocurilor, fie v%nzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor# Beniturile din produc ia stocat se "nscriu, alturi de celelalte venituri, "n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor)) venituri din produc ia de imobilizri, reprezent%nd costul lucrrilor i cheltuielile efectuate de unitate

pentru ea "nsi, care se "nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale; venituri din subven ii de exploatare, reprezent%nd subven iile pentru acoperirea diferen elor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subven ii (finan area activit ii de cercetare i alte finan ri) de care beneficiaz unitatea; alte venituri din exploatarea curent, cuprinz%nd veniturile din crean e recuperate i alte venituri din exploatare# b) Venit !i %inancia!e cuprind) venituri din imobilizri financiare; venituri din investi ii financiare pe termen scurt; venituri din crean e imobilizate; venituri din investi ii financiare cedate; venituri din diferen e de curs valutar; venituri din dob%nzi; venituri din sconturi ob inute; i alte venituri financiare# 'umele colectate de persoana +uridic "n numele unor ter e pr i, inclusiv "n cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent, "n aceast situa ie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite# 'uma veniturilor rezultate dintr-o tranzac ie este determinat, de obicei, printr-un acord "ntre v%nztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, in%nd cont de suma oricror reduceri comerciale# c& Venit !i e#t!ao!"ina!e (de exemplu, daunele pretinse de de intorii de poli e "n urma producerii unor calamit i)# "& Venit !i "in $!o+i(ioane ,i a- .t)!ile $ent! "e$!ecie!e .a $ie!"e!e "e +aloa!e anulate# Contabilitatea veniturilor se ine pe categorii de venituri, dup natura lor, cu a+utorul clasei a 8 / a de conturi, /Cont !i "e +enit! i0 folosindu-se urmtoarele grupe de conturi) 80 1Cifra de afaceri2; 83 1Baria ia stocurilor2; 84 1Benituri din produc ia de imobilizri2; 86 1Benituri din subven ii de exploatare2; 87 1*lte venituri din exploatare2; 8. 1Benituri financiare2; 88 1Benituri extraordinare2, i 89 1Benituri din provizioane i a+ustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare2 Conturile sintetice care sunt opera ionale, din grupele respective, se crediteaz cu veniturile ob inute i se debiteaz, de regul, la sf%ritul lunii prin "nchiderea conturilor de venituri "n contul de rezultat# Cn caz aparte "l reprezint contul 122 3Va!ia4ia .toc !ilo!0* "n legtur cu care considerm urmtorul exemplu) /a nceputul lunii stocul de produse 'inite este de .000 lei. ,n cursul lunii se obin produse 'inite e-aluate la cost e'ecti- de 10.000 lei. Se -*nd2 apoi2 produse 'inite la preul de -*nzare de 20.000 lei !i "#$ 2%&2 cu ncasare ulterioar prin banc. S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus !i s se nchid conturile de -enituri n urmtoarele situaii: a1 preul de nregistrare al produselor -*ndute este de 3.000 lei; b1 preul de nregistrare al produselor -*ndute este de 14.000 lei. Ab inerea produselor finite 567 ; 833 30#000

B%nzarea produselor finite

633

< 803 6648 567 567 343

46#900 40#000 6#900 9#000 35#000 44#000 40#000 4#000

Descrcarea gestiunii de produsele v%ndute a) Cazul > b) Cazul >> nchiderea conturilor de venituri a) Cazul >

833 833 < 803 833

; ; ;

b) Cazul >>

< 803 833

343

38#000 40#000 56777

S se nregistreze urmtoarele operaii at*t n contabilitatea 'urnizorului2 c*t !i n cea a clientului: 5acturarea unor lucrri de reparaii: 1.000 lei !i "#$ 2%&; 5acturarea unui proiect de cercetare: )00 lei !i "#$ 2%&; 6ede-ene pri-ind chiria: )00 lei !i "#$ 2%&; 5acturarea unui comision de intermediere: 200 lei !i "#$ 2%&; #aloarea 'acturii pri-ind un transport de bunuri: 400 lei !i "#$ 2%&; #aloarea 'acturii pri-ind cazarea unui delegat: %00 lei !i "#$ 2%&; Sconturi acordate de ctre 'urnizor: 2 0 lei; 7onaie n numerar: 800 lei; 7espgubiri decontate prin banc: 100 lei. a) n contabilitatea furnizorului) 6333 ; < 806 6648 < 807 6648 < 80. 6648 < 806 6648 < 806 6648 < 806 6648 3#460 3#000 460 866 .00 366 866 .00 366 469 400 69 584 500 84 6:. 600 :.

=acturarea unor lucrri de repara ii

=acturarea unui proiect de cercetare

6333

&edeven e privind chiria

6333

=acturarea unui comision de intermediere

6333

=acturarea unui transport de bunuri

6333

=actura privind cazarea unui delegat

6333

'conturi acordate Dona ie "n numerar Despgubiri acordate prin banc b) n contabilitatea clientului)

..8 .794 .793

; ; ;

6333 7533 7343

470 800 300

=acturarea unor lucrri de repara ii

=acturarea unui proiect de cercetare

&edeven e privind chiria

=acturarea unui comision de intermediere

< .33 664. < .36 664. < .34 664. < .44 664. < .46 664. < .47 664. 603 7533 7343

603

603

603

603

3#460 3#000 460 866 .00 366 866 .00 366 459 400 59 584 500 84 6:. 600 :. 470 800 300

=acturarea unui transport de bunuri

603

=actura privind cazarea unui delegat

603

'conturi primite de la furnizori Dona ie "n numerar Despgubiri primite prin banc

; ; ;

8.8 8794 8793