Argument

Un instrument important al economiei de pia este contabilitatea, datele creia servesc drept baz la luarea deciziilor economice. De aceea, ntreprinderile autohtone ar trebui s aplice acele metode i reguli contabile, care permit ca informaiile furnizate s satisfac necesitile diverselor categorii de utilizatori. In relaiile de pia apar un ir de riscuri i incertitudini. Acestea, la r ndul lor, provoac unele cheltuieli !consumuri", pierderi unice, iar pentru evitarea lor n contabilitate este necesar constituirea unor instrumente de prevenire a lor cum ar fi rezervele i provizioanele. #rovizioanele au rolul de a pstra intangibil valoarea de intrare ale activelor i datoriilor, iar rezervele sunt principalul element care contribuie la meninerea capitalului. At t rezervele c t i provizioanele sunt elementele prin intermediul crora se nregistreaz diferenele din evaluarea activelor i pasivelor. $egulile de eviden ale acestora sunt ghidate de principiul prudenei i concepia financiar de meninere a capitalului. $ezervele de capital, de fapt, reprezint profitul rmas la dispoziia administraiei ntreprinderii dup repartizarea dividendelor. %otodat, ele sunt acea parte de profit care este utilizat pentru restructurarea activitii economice, motivarea suplimentar a personalului. &pre deosebire de rezerve, provizioanele n contabilitatea autohton nu sunt reglementate de nici un standard naional de contabilitate. $ezervele i provizioanele reprezint una din msurile de precauie realizate de administraia ntreprinderii n vederea asigurrii prezentrii unor date reale n rapoartele financiare. 'oncepia de meninere a capitalului nominal investit este suportul teoretic al rezervelor. $ezervele de capital reflect resursele financiare rmase la dispoziia ntreprinderii dup repartizarea dividendelor n funcie de hotr rea 'onsiliului de administraie. (n contabilitatea autohton de r nd cu rezervele de capital se propune i rezervele de a)ustare care sunt de dou tipuri* rezerve din reevaluarea activelor pe termen lung i rezerve pentru aciuni de tezaur.

$ezervele de capital sunt conturi de pasiv constituite pe seama profitului ntreprinderii, n timp de rezervele de a)ustare sunt conturi rectificative i se constituie pe seama diferenelor de valoare rezultate din reevaluarea activelor sau a profitului rezervat pentru diferenele de valoare ca urmare a rscumprrii aciunilor proprii. $ecunoaterea provizioanelor se efectueaz pe parcursul etapelor premergtoare de ntocmire ale rapoartelor financiare. #rincipiul prudenei condiioneaz constituirea a dou tipuri de provizioane* pentru depreciere i pentru riscuri i cheltuieli. 'onturile de provizioane pentru depreciere reflect diferenele n minus rezultate din evaluarea ulterioar ale activelor i veniturilor i funcioneaz ca conturi rectificative amplasate n activul bilanului contabil pe l ng contul de baz. 'onturile de provizioane pentru riscuri i cheltuieli oglindesc diferenele n plus din evaluarea datoriilor i cheltuielilor !consumurilor" eventuale i sunt conturi de pasiv, iar in bilanul contabil sunt incluse n componena datoriilor pe termen scurt.

CAPITOLUL I
CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR 1.1. Principiile contabile &unt ipoteze i convenii contabile ce au aprut ca rezultat al observaiilor i e-perienelor practice, plec nd de la cazuri practice repetate s.a a)uns la generalizri. Aceste principii evolueaz n timp / unele se perfecioneaz, altele apar sau dispar. (n prezent pe plan internaional e-ist un consens cu privire la denumirea acestora i la structura lor. #rin Directiva I0 '11 s.a adoptat o denumire comun a principiilor contabile generale. 1-ist un numr mare de principii. 2a noi, prin reglementare armonizat s.au adoptat 3 !nou" principii* 1. Principiul prudenei nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a venitului, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, in nd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii e-erciiului curent sau anterior. #rudena const n contabilizarea oricror pierderi probabile i necontabilizarea profiturilor sperabile. #rincipiul este legat de evaluarea patrimoniului i opereaz la finele oricrui e-erciiu, c nd pentru fiecare element din patrimoniu se compar valoarea contabil cu valoarea de inventar !actual, de pia". Diferena rezultat are semnificaii diferite i se contabilizeaz diferit pentru elementele de activ i cele de pasiv. 2. Principiul permanenei metodelor const n continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor de patrimoniu i a rezultatelor, asigur nd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. 4erespectarea acestui principiu are diferite implicaii, n final n plan financiar i fiscal. 4u trebuie neles rigid !metodele odat alese nu pot fi schimbate / nu". &chimbarea metodelor se face de la un e-erciiu la altul dac ea este determinat de cauze

obiective !e-emplu* schimbul de metod contabil decis n ntreprinderile n privina prezentrii situaiei financiare, inclusiv a metodelor de evaluare, datorit schimbrii reglementrilor contabile, fiscale, a corectrii de erori ce provin din e-erciiul precedent". 'ondiia este ca orice schimbare de metod s fac obiectul unei informri n notele situaiei financiare, unde trebuie calculai i indicatorii influenai, n principal rezultatele finale. 3. Principiul continuitii activitii %rebuie s prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a.i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele e-plicative. (n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceasta informaie trebuie prezentat, mpreun cu e-plicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. Acesta presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr. un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac administratorii ntreprinderii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a.i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele e-plicative. (n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceasta informaie trebuie prezentat mpreun cu e-plicaii privind modul de ntocmire a raportrii financiare respective i motivele ce au stat la baza deciziei conform creia ntreprinderea nu i mai poate continua activitatea. 4. Principiul independenei exerciiului, presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente pe msura anga)rii acestora i trecerii lor la rezultatul e-erciiului la care se refer. $ezult c aplicarea acestui principiu este legat de

mprirea activitii ntreprinderii pe perioade contabile denumite e!erci"ii #inanciare. (n mod normal, e-erciiul financiar are o perioad de un an, dar pot fi nt lnite i cazuri c nd perioada este mai mic de un an, cazurile de nceput a activitii i de sf rit. 5. Principiul intangibilitii 7ilanul de deschidere pentru fiecare e-erciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al e-erciiului financiar precedent. 8odificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncep nd cu e-erciiul financiar urmtor celui n care s.a luat decizia modificrii politicii contabile. 8odificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui e-erciiu financiar. 4u sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui e-erciiu financiar. (n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare. 'orectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente e-erciiilor financiare precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii. 6. Principiul necompensrii 9rice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. %oate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente )ustificative. 1ventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare. (n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de v nzare:scoatere din eviden i cea de cumprare:intrare n eviden, pe baza documentelor )ustificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor. %ratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.

7. Principiul pragului de semni icaie !+" 1lementele din bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac* !a" acestea reprezint o sum nesemnificativ, n nelesul pct. 3* sau !b" o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele e-plicative< !," #rincipiul pragului de semnificaie poate fi aplicat numai de entitile prevzute la pct. 5 anin. !+".< 9rice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. 1lementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. !. Principiul prevalenei economicului asupra "uridicului #rezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face in nd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma )uridic a acestora. #rincipiul prevalenei economicului asupra )uridicului se aplic de ctre entitile prevzute la pct. 5 alin. !+" la ntocmirea situaiilor financiare individuale i a situaiilor financiare consolidate, iar entitile prevzute la pct. 5 alin. !,", numai la ntocmirea situaiilor financiare consolidate. Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor )uridic. #. Principiul evalurii separate a elementelor de activ $i pasiv. (n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv.

1.$. Tipuri %e pro&i'ioane 1.2.1. %ontabilitatea provi&ioanelor reglementate #rovizioanele reglementate se constituie pe seama cheltuielilor i sunt destinate finanrii fluctuaiilor de curs valutar, fluctuaiilor privind rata dob nzii, creterilor de preuri i amortizrilor derogatorii. $egimul financiar . contabil propriu constituirii i diminurii provizioanelor reglementate aparine fiecrei ri fiind formalizat printr.o legislaie specializat n acest sens. 1ste i motivul pentru care se numesc provizioane reglementate. 1le nu corespund deci la elemente contabilizate n spiritul principiilor contabile general admise. 9dat practicate de ntreprindere, provizioanele reglementate sunt integral deductibile. 'ontabilitatea provizioanelor este realizat prin contul de pasiv +6+. #rovizioane reglementate. &e crediteaz la constituirea provizioanelor pe seama cheltuielilor, se debiteaz la diminuarea provizioanelor n momentul stabilizrii situaiei care a determinat crearea lor i au sold creditor, care reprezint provizioanele constituite ca sursa de finanare a creterilor de active a cror situaie nu a fost stabilizat. 2a constituirea provizioanelor pe seama cheltuielilor se face nregistrarea* ()*+ , 1+1

Cheltuieli excepionale privind Provizioane reglementate =Provizioanele reglementate. (n momentul c nd situaia se stabilizeaz se procedeaz la diminuarea provizioanelor constituite pentru care se face nregistrarea* 1+1 Provizioane reglementate , = *)*+ Venituri excepionale din provizioanele reglementate

$emarc . ntruc t provizioanele reglementate se constituie pe seama cheltuielilor. 1le influeneaz n mod indirect rezultatul. Iar pe aceast cale impozitul asupra profitului. Apare astfel o problem care se poate rezolva pe calea impozitelor am nate. (n mod corespunztor se poate crea contul de activ +63. Impozite am nate

>

privind provizioanele reglementate. 'iclul de nregistrri care intervin n aceste condiii capt forma* a" (nregistrarea impozitului am nat aferent provizionului constituit. +63 ? 66@ Impozite am nate privind provizioanele reglementate ? Alte datorii i creane cu bugetul statului. &uma se determin prin aplicarea procentului de impozit pe profit asupra provizionului constituit, i concomitent. 2a contul de rezultate suma fiscalitii am nate ataat la micrile e-erciiului este delimitat prin contul =3>. 'heltuieli privind impozitele am nate, pentru care se face nregistrarea* (-* Cheltuieli cu impozitele amnate , = ()*+ Cheltuieli excepionale privind provizioanele reglementate b" 2a nceputul fiecrui e-erciiu financiar se storneaz n negru nregistrarea de mai nainte privind impozitul am nat* ++) , 1+Alte creane i datorii cu bugetul statului = Impozite amnate privind provizioanele reglementate c" 2a sf ritul noului e-erciiu financiar pentru provizionul cumulat reflectat prin creditul contului +6+ #rovizioane reglementate, se calculeaz impozitul am nat, care se nregistreaz similar cu formula contabil de la punctul AaB de mai sus. 1.2.2. %ontabilitatea provi&ioanelor privind imobili&rile #rovizioanele pentru deprecieri privind imobilizrile intervin de regul n cazul structurilor neamortizabile. 1le se delimiteaz ca echivalent al deprecierii valorii activelor imobilizate neamortizabile. 8rimea lor se determin n principiu pe baza relaiei n cazul n care deprecierea constatat la inventar este mai mare dec t soldul

creditor al conturilor din grupa $- .Pro&i'ioane pentru %eprecierea imobili'/rilor. nainte de inventariere se face nregistrarea* () Cheltuieli cu amortiz rile i provizioanele , = $Provizioane pentru deprecierea imobiliz rilor. Dac deprecierea constatat la inventar este mai mic dec t soldul creditor, se face nregistrarea* $Provizioane pentru deprecierea imobiliz rilor ? = *) Venituri din provizioane.

'ontabilitatea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor se nuaneaz n cazul activelor amortizabile. (n principiu, pentru aceasta nu opereaz provizioanele pentru deprecieri. Amortizarea este o consecin a deprecierii ireversibile, iar provizioanele sunt un efect al deprecierii reversibile. 9 interpretare mai nuanat se poate afla din consultarea modelului contabil francez. (n acest sens se prevede c* a" dac deprecierea este ireversibil sau )udecat definitiv, se procedeaz la modificarea planului de amortizare, nregistr ndu.se un supliment de amortizare la cheltuielile e-cepionale< b" dac deprecierea este reversibil sau nu este )udecat ca definitiv se constituie un provizion pentru depreciere. (n sensul acestei prevederi o rezolvare concret este instrumentat prin !"ormele privind organizarea i e#ectuarea inventarierii patrimoniului$ aplicat n contabilitatea din $om nia. Aa cum se arat n norme, evaluarea imobilizrilor la inventar se efectueaz la valoarea rmas neamortizat, cu e-cepia celor constatate ca fiind depreciate, care se evalueaz la valoarea actual !n funcie de preul pieei* starea lor fizic, precum i de utilitatea lor n cadrul unitii", n cazul mi)loacelor fi-e corectarea valorii contabile se face fie prin nregistrarea unei amortizri e-cepionale . n cazul n care se constat o depreciere ireversibil !definitiv, caz tipic pentru mi)loacele fi-e propuse pentru casare", fie prin constituirea unor

provizioane pentru deprecierea mi)loacelor fi-e . n cazul n care se constata o depreciere relativ !reversibil" ca urmare a unor cauze cum sunt* . apariia unei uzuri morale de care nu s.a inut seama cu ocazia amortizrii< . supraevaluarea mi)loacelor fi-e prin folosirea unor coeficieni neadecvai cu ocazia reevalurii lor< . lipsa de utilitate a acestora pentru ntreprindere n momentul inventarierii !aflate n conservare, neutilizabile pentru activitatea desfurat n momentul inventarierii etc."< . alte cauze care determin o evaluare actual mai sczut a mi)loacelor fi-e dec t valoarea cu care acestea figureaz n contabilitate. 1.2.3. Provi&ioanele pentru deprecierea valorii stocurilor se calculeaz la nchiderea e-erciiului financiar cu ocazia inventarului general al patrimoniului. (n acest scop se folosete relaia de principiu* Provizioane pentru deprecierea stocurilor = valoarea contabil % valoarea de inventar a stocurilor. #entru nregistrarea provizioanelor se folosesc doua metode* general sau relurii provizioanelor i cea a anulrii globale a provizioanelor. 0eto%a general/ 1au relu/rii pro&i'ioanelor este cea adoptat n cadrul reformei contabilitii din $om nia i const n compararea provizioanelor pentru deprecieri calculate. #otrivit relaiei de moi sus pe baza de inventar la nchiderea e-erciiului financiar cu soldul creditor al conturilor de provizioane pentru deprecierea stocurilor. (n cazul n care soldul fina+ calculat este mai mare dec t cel contabil. #entru diferen se face nregistrarea () ? 2- 'heltuieli cu amortizrile i provizioanele ? #rovizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de e-ecuie dac soldul calculat este mai mic dec t cel contabil pentru diferena se face nregistrarea de diminuare o provizionului 2Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei &n curs de execuie 'alculul i nregistrarea provizioanelor n condiiile aplicrii acestei metode se pot realiza n dou variante* ? = *) Venituri din provizioane

+C

a" varianta calculului i nregistrrii pe fiecare categorie de conturi aa cum este stabilit prin structurile de conturi sintetice de gradul I din grupa 2- 3Pro&i'ioane pentru %eprecierea 1tocurilor 4i pro%uc"iei 5n cur1 %e e!ecu"ie6 b" varianta calculului i nregistrrii provizioanelor n mod globa+ +a nivelul poziiei, stocuri i producie n curs de e-ecuie. (n acest caz n planul de conturi ar figura un singur cont de provizioane i anume 3Pro&i'ioane pentru %eprecierea 1tocurilor 4i pro%uc"iei 5n cur1 %e e!ecu"ie. 0eto%a anul/rii globale a pro&i'ioanelor 8etoda anulrii globale a provizioanelor const n anularea soldului iniial creditor al provizioanelor, iar apoi nregistrarea provizioanelor calculate pe baza inventarului. (nregistrrile care intervin sunt* a7 provizioanele intrate 2Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei &n curs de execuie b7 provizioanele calculate pe baza inventarului la nchiderea e-erciiului financiar. 1.2.4. %ontabilitatea provi&ioanelor privind imobili&rile corporale Aa cum se dega)a din IA& 5= ADeprecierea activelorB, n cazul n care la ntocmirea situaiilor financiare e-ist indicii c un activ a fost depreciat, valoarea contabil !a)ustat cu amortizarea cumulat, acolo unde este cazul" a unui activ trebuie adus la valoarea recuperabil, dac valoarea recuperabil este mai mic. (n aceast situaie se va nregistra o pierdere de valoare printr.un cont de cheltuieli sau rezerve din evaluare, dac activul a fost anterior reevaluat, i o creditare a contului de activ depreciat. (n consecin Deprecierea constatata la ? 0aloarea contabil . 0aloarea recuperabil Inventar n e-erciiul 4 activ la 5+.+,.4 activ la 5+.+,.4 Unde* D valoarea contabil, valoarea la care un activ este inclus n bilan dup scderea amortizrii cumulate i a pierderilor cumulate din depreciere. ? = *) Venituri din provizioane

++

D valoarea de pia, valoarea ce poate fi obinut din v nzare sau pltibil la cumprarea unui instrument !financiar" pe o pia activ. D valoarea recuperabil, ma-imum dintre preul net de v nzare i valoarea sa de utilizare. D valoarea utilizare !utilitate", valoarea actualizat a flu-urilor de numerar viitoare estimate din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la sf ritul duratei utile de via. D preul net de v nzare, valoarea ce se poate obine din v nzarea unui activ de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. D costurile cedrii, costuri suplimentare atribuite n mod direct valorii unui activ, e-cluz nd costurile de finanare i costurile cu impozitul pe profit. Indicatorii care pot fi avui n vedere n decizia efecturii testului de depreciere sunt sursele de informaii e-terne i interne. a" &urse e-terne* evoluia preului pieei !valoarea de pia a evoluat mai mult, dec t se estimeaz n mod normal"< schimbrile n mediul economic, social, tehnologic, )uridic care influeneaz sau vor influena negativ activitatea ntreprinderii< evoluia ratelor dob nzilor pe piaa de capital care afecteaz semnificativ valoarea de utilizare i implicit valoarea recuperabil< valoarea contabil a activelor nete ale ntreprinderii este mai mare dec t cea capitalizat pe pia activ net !numrul de aciuni - cotaia bursiera sau valoarea negociat"< b" &urse interne* dob nzi cu privire la uzura moral sau distrugerea fizic< scderea real a performanelor activului comparativ cu cea estimat< modificri n maniera de utilizare a activului !planul de restructurare, ntrerupere sau v nzare anticipat". 1valuarea provizioanelor. 9 depreciere are loc c nd valoarea contabil a unui activ depete valoarea lui recuperabil dat de ma-imum dintre preul net de v nzare i valoarea de utilizare. 1stimarea preului net de v nzare se face in funcie de disponibilitatea preturilor pe baza*

+,

D #reului aferent unui contract de v nzare, dac activul n cauz a constituit obiectul unei tranzacii ncheiate< D #reul pieei, dac nu e-ist un astfel de contract, egal fiind, n ordine, dac sunt disponibile, preul curent oferit prin licitaie, preul celei mai recente tranzacii similare din aceeai ramur economic< D 0alorii realizabile !n cazul n care activul nu este tranzacionat pe o pia activ" pe care ntreprinderea ar putea.o obine ntr.o tranzacie desfurat de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz i n condiii normale de concuren la data bilanului< D 0alorii de utilizare, dac nu e-ist informaii disponibile pentru a estima printr. una din formulele de mai nainte. Din preurile de v nzare estimate se scad costurile suplimentare pentru v nzarea activului. 1stimarea valorii de utilizare se realizeaz n dou etape, respectiv* a" estimarea viitoarelor flu-uri de numerar !intrri i ieiri" ce deriv din folosirea continu a activului i din valoarea rezidual ca ultima ieire. Un asemenea flu- este egal cu flu-urile de numerar asociate utilizrii plus flu-urile de numerar din v nzarea la sf ritul vieii utile< b" rata de actualizare aplicat flu-urilor viitoare de numerar estimate trebuie s reflecte evaluarea pe piaa curent a valorii . timp a banilor i a riscurilor specifice aferente activului. $ecunoaterea i evaluarea unei pierderi din depreciere difer n funcie de tratamentul ales pentru evaluarea ulterioar a imobilizrilor* a" Deprecierea unui activ nregistrat la cost< o pierdere din depreciere este recunoscut imediat ca o cheltuial n contul de profit i pierdere. b" Deprecierea unui activ nregistrat la valoarea reevaluat< pierderea din depreciere este tratat ca o descretere din valoarea reevaluat n limita soldului creditor al contului +C; A$ezerve din reevaluareB< diferena care depete soldul contului este recunoscut ca o cheltuial n contul de profit i pierdere. Activul va fi evideniat la valoarea recuperabil care devine amortizabil n continuare.

+5

$ecunoaterea deprecierii poate fi tratat i ca o informaie pentru decizia revizuirii duratei de via rmase, a valorii reziduale i:sau a metodei de amortizare. 2a data bilanului, ntreprinderea trebuie s evalueze indiciile privind ine-istena sau diminuarea unei pierderi de valoare a unui activ, recunoscut n anii anteriori. Dac n e-erciiile urmtoare valoarea recuperabil a activului depreciat a crescut, diferena este casat prin reluarea la venituri, cu e-cepia cazurilor de reevaluare a activelor c nd va fi tratat ca o cretere a valorii reevaluate. (n acest caz valoarea activului va crete la noua valoare recuperabil, fr s depeasc valoarea contabil net curent, calculat dac activul nu ar fi fost depreciat n anii trecui. Dup recunoaterea casrii unei pierderi din depreciere, amortizarea activului trebuie a)ustat pentru pierderile contabile viitoare, iar dac este cazul trebuie revizuite durata de via rmas i valoarea rezidual.

+6

CAPITOLUL II PREZENTAREA 8OCIET9II BLATAR CON8TRUCT 8RL

$.1. Pre'entare general/ (nfiinat n anul ,CCC, 7latar 'onstruct &.$.2. i propune s ofere potenialilor clieni achiziionarea unor produse de calitate la cele mai bune preturi. 'eea ce i propune firma 7latar 'onstruct &.$.2. este s efectueze servicii profesioniste de construcii !hale, case, blocuri, coli, birouri" i fabricarea betonului. 'ompania are un personal de +3 anga)ai. (n principal, produsele i serviciile firmei se adreseaz pieei din $om nia. 8isiunea firmei este s ofere cea mai simpl, convenabil i eficient metod de a satisface cerinele clienilor. Anga)ailor li se asigur condiii optime de promovare n cadrul firmei. &erviciile oferite, dar mai ales calitatea acestora sunt atuurile care i recomand. $.$. Loca"ie: %ate contact 2.2.1. 'dresa Eude* 9ra* Adresa* 'od #otal* %elefon* Fa-* 2.2.2. (ate identi icare irm 'od Unic de Identificare* 4r. $egistrul 'omerului* Anul nfiinrii * $9 +56,5@CC E=:,3;:,CCC ,CCC +; 7istria 4sud 7eclean &tr. &omeului nr. 5+ 6,;+CC C>6C+6=@5, C,=556C>6;

&tare societate* (nregistrat din data C3 9ctombrie ,CCC

Firma nfiinat n anul ,CCC Ultima nregistrare la A4AF* C6 Aprilie ,CC@ #relucrarea ultimelor informaii depuse la A4AF C6 Aprilie ,CC@ Agent comercial nregistrat ca pltitor de impozit pe profit nregistrat la data de C+.C+.,CC5 Firma pltitoare de %0A ncep nd cu data de C+.++.,CCC #lata contribuiei de asigurri sociale pltite ncep nd cu data de 5+.C+.,CC6 #lata contribuiei de asigurri pentru oma) pltite ncep nd cu data de 5+.C+. ,CC6 #lata contribuiei anga)atorilor pentru Fondul de garantare pentru plata creanelor sociale ncep nd cu data de C+.C+.,CC> #lata contribuiei pentru asigurri de sntate ncep nd cu data de 5+.C+.,CC6 #lata contribuiei pentru concedii si indemnizaii de la persoane )uridice sau fizice C+.C+.,CC> #lata pentru impozitul pe venitul din salarii asimilate salariilor ncep nd cu data de C+.C+.,CC5 Aceasta firm nu a avut salariai n ,CC@ 'ifra de faceri* +,5C=,+;, 2ei #rofitul net* +=;,6;; 2ei #ierdere net* C 2ei #rofit brut* +3>,5=; 2ei #ierdere brut* C 2ei &alariai* C anga)ai %ipul de activitate, conform clasificrii 'A14 din * Fabricarea betonului #ierderea net* C 2ei Datorii %otal* 6+;,+36 2ei 'heltuieli totale* +,+,+,;;@ 2ei 0enituri totale* +,5+@,3,5 2ei Active imobilizate %9%A2* ,=@,>6> 2ei

+=

Active circulante %9%A2* =3;,,6+ 2ei &tocuri* +C,,,C6 2ei Disponibiliti bneti : 'asa i conturi la bnci* C 2ei 'reane* 65>,=33 2ei 'heltuieli n avans C 2ei 0enituri n avans C 2ei 'apitaluri* ;6@,>36 2ei #atrimoniul regiei* C 2ei #atrimoniul public* C 2ei #rovizioane pentru riscuri i cheltuieli* C 2ei 'apital social subscris i vrsat* ,C,CCC 2ei In%icatori #inanciari $;;; BLATAR CON8TRUCT 8RL 'ifra de faceri C 2ei #rofitul net C 2ei #ierdere net 66 2ei #rofit brut C 2ei #ierdere brut 66 2ei &alariai C anga)ai %ipul de activitate conform clasificrii 'A14 din ,CCC Con1truc"ii %e cl/%iri 4i %e geniu ci&il #ierderea net C 2ei Datorii %otal ,;,=53 2ei 'heltuieli totale 66 2ei 0enituri totale C 2ei Active imobilizate %9%A2 ,+,,@6 2ei Active circulante %9%A2 6,;++ 2ei &tocuri C 2ei Disponibiliti bneti:'asa i conturi la bnci C 2ei 'reane 6,C55 2ei 'heltuieli n avans C 2ei 0enituri n avans C 2ei 'apitaluri +;= 2ei #atrimoniul regiei C 2ei #atrimoniul public C 2ei #rovizioane pentru riscuri i cheltuieli C 2ei 'apital social subscris i vrsat ,CC 2ei

+>

In%icatori #inanciari $;;1 BLATAR CON8TRUCT 8RL 'ifra de faceri #rofitul net #ierdere net #rofit brut #ierdere brut &alariai %ipul de activitate 5C=,>+C 2ei @,@;, 2ei C 2ei ++,@C5 2ei C 2ei ,= anga)ai conform clasificrii 'A14 din ,CC+

'onstrucii de cldiri i de geniu civil #ierderea net Datorii %otal 'heltuieli totale 0enituri totale Active imobilizate %9%A2 Active circulante %9%A2 &tocuri Disponibiliti bneti : 'asa i conturi la bnci 'reane 'heltuieli n avans 0enituri n avans 'apitaluri #atrimoniul regiei #atrimoniul public #rovizioane pentru riscuri i cheltuieli 'apital social subscris i vrsat

C 2ei +,C,=3, 2ei ,3;,C6@ 2ei 5C=,@;+ 2ei 6+,;=> 2ei 33,+,; 2ei >,;,@ 2ei C 2ei C 2ei @6,5,5 2ei C 2ei ,C,CCC 2ei C 2ei C 2ei C 2ei ,C,CCC 2ei

In%icatori #inanciari $;;$ BLATAR CON8TRUCT 8RL 'ifra de faceri #rofitul net #ierdere net #rofit brut #ierdere brut &alariai %ipul de activitate Fabricarea betonului #ierderea net Datorii %otal 'heltuieli totale 0enituri totale Active imobilizate %9%A2 Active circulante %9%A2 =,6,>=C 2ei 5=,5>3 2ei C 2ei ;C,>C, 2ei C 2ei 55 anga)ai conform clasificrii 'A14 din ,CC, C 2ei ,66,C@5 2ei ;>6,+>C 2ei =,6,@>+ 2ei ;C,=6> 2ei ,63,@+; 2ei

+@

&tocuri Disponibiliti bneti : 'asa i conturi la bnci 'reane 'heltuieli n avans 0enituri n avans 'apitaluri #atrimoniul regiei #atrimoniul public #rovizioane pentru riscuri i cheltuieli 'apital social subscris i vrsat

,6,>>@ 2ei C 2ei 6>@ 2ei +@C,,6= 2ei C 2ei ;=,5>3 2ei C 2ei C 2ei C 2ei ,C,CCC 2ei

In%icatori #inanciari $;;2 BLATAR CON8TRUCT 8RL 'ifra de faceri #rofitul net #ierdere net #rofit brut #ierdere brut &alariai %ipul de activitate Fabricarea betonului #ierderea net Datorii %otal 'heltuieli totale 0enituri totale Active imobilizate %9%A2 Active circulante %9%A2 &tocuri Disponibiliti bneti : 'asa i conturi la bnci 'reane 'heltuieli n avans 0enituri n avans 'apitaluri #atrimoniul regiei #atrimoniul public #rovizioane pentru riscuri i cheltuieli 'apital social subscris i vrsat C 2ei ,>5,3@C 2ei @CC,>6C 2ei 3,;,C>; 2ei ;;,56; 2ei 55C,=5> 2ei ,+,3+= 2ei C 2ei ,C>,C+; 2ei C 2ei C 2ei ++,,CC, 2ei C 2ei C 2ei C 2ei ,C,CCC 2ei 3,6,C5, 2ei 3+,CC, 2ei C 2ei +,6,55= 2ei C 2ei 5 anga)ai conform clasificrii 'A14 din ,CC5

+3

In%icatori #inanciari $;;+ BLATAR CON8TRUCT 8RL 'ifra de faceri #rofitul net #ierdere net #rofit brut #ierdere brut &alariai %ipul de activitate Fabricarea mortarului #ierderea net Datorii %otal 'heltuieli totale 0enituri totale Active imobilizate %9%A2 Active circulante %9%A2 &tocuri Disponibiliti bneti : 'asa i conturi la bnci 'reane 'heltuieli n avans 0enituri n avans 'apitaluri #atrimoniul regiei #atrimoniul public #rovizioane pentru riscuri i cheltuieli 'apital social subscris i vrsat C 2ei ,3C,3>> 2ei +,,@6,,,; 2ei +,6CC,C;C 2ei +,C,>;> 2ei 5C3,36> 2ei 6>,;@@ 2ei C 2ei +=C,>3= 2ei C 2ei C 2ei +53,>,> 2ei C 2ei C 2ei C 2ei ,C,CCC 2ei +,533,66, 2ei 36,@,; 2ei C 2ei ++;,@,; 2ei C 2ei ,= anga)ai conform clasificrii 'A14 din ,CC6

In%icatori #inanciari $;;< BLATAR CON8TRUCT 8RL 'ifra de faceri #rofitul net #ierdere net #rofit brut #ierdere brut &alariai %ipul de activitate @5;,3+6 2ei =,,,C= 2ei C 2ei >;,;;6 2ei C 2ei 3C anga)ai conform clasificrii 'A14 din ,CC; ,C

Fabricarea betonului #ierderea net Datorii %otal 'heltuieli totale 0enituri totale Active imobilizate %9%A2 Active circulante %9%A2 &tocuri Disponibiliti bneti : 'asa i conturi la bnci 'reane 'heltuieli n avans 0enituri n avans 'apitaluri #atrimoniul regiei #atrimoniul public #rovizioane pentru riscuri i cheltuieli 'apital social subscris i vrsat C 2ei ,=@,@C5 2ei >=6,5>; 2ei @53,3,3 2ei @@,@>6 2ei 5;5,,=+ 2ei +CC,,C> 2ei C 2ei +@6,@C; 2ei C 2ei C 2ei +>5,55, 2ei C 2ei C 2ei C 2ei ,C,CCC 2ei

In%icatori #inanciari $;;( BLATAR CON8TRUCT 8RL 'ifra de faceri #rofitul net #ierdere net #rofit brut #ierdere brut &alariai %ipul de activitate Fabricarea betonului #ierderea net Datorii %otal 'heltuieli totale 0enituri totale Active imobilizate %9%A2 Active circulante %9%A2 &tocuri C 2ei 5@+,;;C 2ei @=3,6>3 2ei 3,+,@3; 2ei +56,6>@ 2ei 6,,,@3= 2ei ;>,+6@ 2ei ,+ @C;,+,@ 2ei 6C,6>3 2ei C 2ei ;,,6+= 2ei C 2ei ,= anga)ai conform clasificrii 'A14 din ,CC=

Disponibiliti bneti : 'asa i conturi la bnci 'reane 'heltuieli n avans 0enituri n avans 'apitaluri #atrimoniul regiei #atrimoniul public #rovizioane pentru riscuri i cheltuieli 'apital social subscris i vrsat

C 2ei +35,C== 2ei C 2ei C 2ei +>;,@,6 2ei C 2ei C 2ei C 2ei ,C,CCC 2ei

In%icatori #inanciari $;;* BLATAR CON8TRUCT 8RL 'ifra de faceri #rofitul net #ierdere net #rofit brut #ierdere brut &alariai %ipul de activitate Fabricarea betonului #ierderea net Datorii %otal 'heltuieli totale 0enituri totale Active imobilizate %9%A2 Active circulante %9%A2 &tocuri Disponibiliti bneti : 'asa i conturi la bnci 'reane 'heltuieli n avans 0enituri n avans 'apitaluri #atrimoniul regiei #atrimoniul public #rovizioane pentru riscuri i cheltuieli 'apital social subscris i vrsat C 2ei ;=@,56+ 2ei +,,+3,,65 2ei +,55@,5;> 2ei 56,,3@= 2ei ;6C,6C> 2ei ,=,63C 2ei C 2ei +=>,,,= 2ei C 2ei C 2ei 5+;,C;, 2ei C 2ei C 2ei C 2ei ,C,CCC 2ei +,+66,C@; 2ei 33,,;, 2ei C 2ei ++3,++6 2ei C 2ei +3 anga)ai conform clasificrii 'A14 din ,CC>

,,

In%icatori #inanciari $;;) BLATAR CON8TRUCT 8RL 'ifra de faceri #rofitul net #ierdere net #rofit brut #ierdere brut &alariai %ipul de activitate Fabricarea betonului #ierderea net Datorii %otal 'heltuieli totale 0enituri totale Active imobilizate %9%A2 Active circulante %9%A2 &tocuri Disponibiliti bneti : 'asa i conturi la bnci 'reane 'heltuieli n avans 0enituri n avans 'apitaluri #atrimoniul regiei #atrimoniul public #rovizioane pentru riscuri i cheltuieli 'apital social subscris i vrsat C 2ei >5,,+6; 2ei ,,C@6,35, 2ei ,,+=@,555 2ei 5,5,=+; 2ei >3+,@=3 2ei >>,;=C 2ei C 2ei 6+5,6C6 2ei C 2ei C 2ei 5@5,553 2ei C 2ei C 2ei C 2ei ,C,CCC 2ei ,,+;>,=,@ 2ei =@,,@> 2ei C 2ei @5,6C+ 2ei C 2ei +> anga)ai conform clasificrii 'A14 din ,CC@

,5

In%icatori #inanciari $;;- BLATAR CON8TRUCT 8RL 'ifra de faceri #rofitul net #ierdere net #rofit brut #ierdere brut &alariai %ipul de activitate Fabricarea betonului +,5C=,+;, 2ei +=;,6;; 2ei C 2ei +3>,5=; 2ei C 2ei C anga)ai conform clasificrii 'A14 din ,CC3

,6

#ierderea net Datorii %otal 'heltuieli totale 0enituri totale Active imobilizate %9%A2 Active circulante %9%A2 &tocuri Disponibiliti bneti : 'asa i conturi la bnci 'reane 'heltuieli n avans 0enituri n avans 'apitaluri #atrimoniul regiei #atrimoniul public #rovizioane pentru riscuri i cheltuieli 'apital social subscris i vrsat

C 2ei 6+;,+36 2ei +,+,+,;;@ 2ei +,5+@,3,5 2ei ,=@,>6> 2ei =3;,,6+ 2ei +C,,,C6 2ei C 2ei 65>,=33 2ei C 2ei C 2ei ;6@,>36 2ei C 2ei C 2ei C 2ei ,C,CCC 2ei

CAPITOLUL III 8TU=IU =E CAZ LA 8.C. BLATAR CON8TRUCT 8.R.L.

Aplicaia 1. &ocietatea comercial 7latar 'onstruct &.$.2.se afl n litigiu cu un client pentru suma de 5.CCC lei, reprezent nd produse finite livrate i nencasate. (n e-erciiul financiar urmtor, litigiu este c tigat, fiind ncasat suma de ,;CC lei. a.1videnirea distinct a clientului n litigiu* 6++@?6+++ b. 'onstituirea provizionului =@+, ? +;++ G ? 6++@ ;+,+ =;6 5.CCC ,.;CC ;CC 5.CCC c. &tingerea ordinului de plat i a creanei fa de client* 5.CCC

,;

d. Anularea provizionului pentru litigiu* +;++ ? >@+, Aplicaia $. &ocietatea comercial 7latar 'onstruct &.$.2. livreaz n cursul e-erciiului financiar produse finite n valoare de 6.CCC lei plus %0A, pentru care acord garanii pe o perioad de un an. 'ota medie de cheltuieli cu remedierile produselor n perioada de garanie realizat n e-erciiul financiar precedent este de 5G. a.'onstituirea provizionului* 6CCC 5G ? +,C +,C +,C =@++ ? +;+, +;+, ? >@+, Aplicaia 2. &ocietatea comercial 7latar 'onstruct &.$.2.constituie un provizion n sum de ;CC lei pentru penalitile probabile care vor fi suportate n e-erciiul financiar urmtor, ca urmare a neachitrii la termen a unor datorii. (n e-erciiul financiar urmtor riscul survine, fiind achitate cu ordin de plat penaliti n suma de 6CC lei. a. 'onstituirea provizionului =@+, ? +;++ b. Achitarea penalitilor =;@+ ? ;+,+ c. Anularea provizionului +;++ ? >@+, Aplicaia +. 2a 5+.+,.,CC3 valoarea contabil a stocului de materii prime este de =CC.CCC lei, iar valoarea de inventar este de ;>C.CCC lei. 2a 5+.+,.,C+C valoarea contabil a stocului de materii prime este @CC.CCC lei, iar valoarea de inventar este de >@C.CCC lei. ;CC 6CC ;CC 5.CCC

b.Anularea provizionului la e-pirarea perioadei de garanie*

,=

#rovizionul necesar constituit la 5+.+,.,CC3* =CC.CCC lei / ;>C.CCC lei ? 5C.CCC lei* =@+6 ? 53+ 5C.CCC diminuarea provizionului la 5+.+,.,C+C, astfel* #rovizion necesar* #rovizion e-istent* Diminuarea provizionului e-istent* 53+ ? >@+6 @CC.CCC lei / >@C.CCC lei ? ,C.CCC lei 5C.CCC lei 5C.CCC lei / ,C.CCC lei ? +C.CCC lei +C CCC

Conclu'ii i propuneri (n momentul nregistrrii provizioanelor pe cheltuieli se mresc BartificialB nivelul cheltuielilor i implicit scade profitul i impozitul pe profit datorat bugetului. Dup o perioad mai lung de timp, efectul asupra contului profit i pierdere este C. 'ontabilizarea provizioanelor se face n temeiul unei norme legislative, de aceea provizioanele au implicaii fiscale de tip Bimpozite am nateB. #rovizioanele constituie rezerve !provizii" create n scopul acoperirii unor pierderi cauzate de riscuri i incertitudine n activitatea intreprinderii. #rovizioanele sunt sume retinute din profit n scopul de a acoperii pierderi potentiale, daune, cheltuieli previzibile. &oldul final creditor arat provizioanele la sf rsitul perioadei. (ncep nd cu data de + ianuarie ,CC=, &ocietatea 'omercial are dreptul la deducerea provizioanelor constituite n limita unui procent de 5CG din valoarea facturilor nencasate, dac pentru creanele respective sunt ndeplinite c teva condiii* sunt nregistrate dup data de + ianuarie ,CC6, nu au fost ncasate ntr.un termen de peste ,>C de zile de la data scadenei, au fost incluse n veniturile impozabile. #entru creanele nregistrate dup data de + ianuarie ,CC>, constituie provizioane n limita unui procent de

,>

+CCG din valoarea facturilor nencasate, n condiiile n care creana este deinut la o persoan )uridic asupra creia s.a iniiat procedura de deschidere a falimentului pe baza unei hotr ri )udectoreti, valoarea creanei a fost inclus n veniturile impozabile etc. Dintre provizioanele pentru facturile nencasate constituite la finele anului ,C+C, doar =CG au fost anulate la sf ritul primului trimestru al acestui an, ca urmare a achitrii creanelor respective. %ermenul mediu de plat a facturilor a crescut semnificativ anul trecut, iar n acest an continu s aib aceeai evoluie. (n special productorii nt mpin greuti foarte mari, termenele a)ung nd e-trem de des s depeasc chiar i +,C de zile, dat fiind circuitul prelungit al mrfurilor p n la cumprtorul final i al banilor. napoi pe lan. #rovizioanele pentru facturile nencasate pot fi constituite doar dup ce trec ,>C de zile de la scaden, aa nc t adesea impozitul pe profitul aferent a fost de)a pltit i a afectat cash.floH.ul firmei debitoare. $educerea termenului de neplat pentru care se pot constitui aceste provizioane i creterea procentului din creana pentru care se pot constitui provizioane ar fi msuri e-trem de utile societtii n perioada actual, av nd n vedere circuitul e-trem de dificil al banilor.

,@

Bibliogra#ie +. Inceu Adriana ) *lemente de +inane Publice , 1ditura #resa Universitar, 'lu).4apoca ,CCC< ,. 2enghel $adu / %ontabilitate +inanciar / aplicaii practice, 1ditura Dimitrie 'antemir ,CC6< 5. # ntea #., 7odea I. / %ontabilitatea ,om-neasc, 1ditura Intelcredo, Deva ,CC5, ,CC6< 6. #ossler $. i colectiv / .istemul contabil al agenilor economici, 1diia a I0.a, editura Fundaiei Andrei Jaguna, 'onstana ,CC5< ;. %iron %udor Adriana / 'plicaii de %ontabilitate +inanciar, 1ditura Dochia, 'lu).4apoca ,CC,<

,3

=. %rac 8., &andu 8. ) Principiile %ontabilitii, 1ditura Universitar ,CC+< >. 0crel Ioan / +inanele publice, *ditura (idactic $i Pedagogic , 7ucureti ,CC6.

5C