COLEGIUL NAIONAL PETRU-RARE BECLEAN FILIERA: TEHNOLOGIC PROFIL: SERVICII SPECIALIZARE: TEHNICIAN N ACTIVITAI ECONOMICE

LUCRARE DE SPECIALITATE PENTRU OBINEREA CERTIFICATULUI DE COMPETENE PROFESIONALE

CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR

NDRUMTOR, Prof. Ec. RUS CORINA

2011

ABSOLVENT, BICA CECILIA TEODORA

Cuprins

Argument.......................................................................................................................................pag. 1 CAPITOLUL I: CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR...............................................................pag. 3 1.1. Principiile contabile......................................................................................................pag. 3 1.2. Tipuri de provizioane....................................................................................................pag. 7 1.2.1. Contabilitatea provizioanelor reglementate....................................................pag. 7 1.2.2. Contabilitatea provizioanelor privind imobilizrile...........................................pag. 8 1.2.3. Provizioanele pentru deprecierea valorii stocurilor.........................................pag. 10 1.2.4. Contabilitatea provizioanelor privind imobilizrile corporale..........pag. 11 CAPITOLUL II: PREZENTAREA SOCIETII BLATAR CONSTRUCT SRL . 2.1. Prezentare general............................... .......................................................................pag. 15 2.2. Locaie, date contact......................................................................................................pag. 15 2.2.1. Adresa...............................................................................................................pag. 15 2.2.2. Date identificare firm........................................................................................pag. 15 CAPITOLUL III: STUDIU DE CAZ LA S.C. BLATAR CONSTRUCT S.R.L........pag. 28 Concluzii i propuneri............................................. .....................................................................pag. 30 Bibliografie .

Argument Un instrument important al economiei de pia este contabilitatea, datele creia servesc drept baz la luarea deciziilor economice. De aceea, ntreprinderile autohtone ar trebui s aplice acele metode i reguli contabile, care permit ca informaiile furnizate s satisfac necesitile diverselor categorii de utilizatori. In relaiile de pia apar un ir de riscuri i incertitudini. Acestea, la rndul lor, provoac unele cheltuieli (consumuri), pierderi unice, iar pentru evitarea lor n contabilitate este necesar constituirea unor instrumente de prevenire a lor cum ar fi rezervele i provizioanele. Provizioanele au rolul de a pstra intangibil valoarea de intrare ale activelor i datoriilor, iar rezervele sunt principalul element care contribuie la meninerea capitalului. Att rezervele ct i provizioanele sunt elementele prin intermediul crora se nregistreaz diferenele din evaluarea activelor i pasivelor. Regulile de eviden ale acestora sunt ghidate de principiul prudenei i concepia financiar de meninere a capitalului. Rezervele de capital, de fapt, reprezint profitul rmas la dispoziia administraiei ntreprinderii dup repartizarea dividendelor. Totodat, ele sunt acea parte de profit care este utilizat pentru restructurarea activitii economice, motivarea suplimentar a personalului. Spre deosebire de rezerve, provizioanele n contabilitatea autohton nu sunt reglementate de nici un standard naional de contabilitate. Rezervele i provizioanele reprezint una din msurile de precauie realizate de administraia ntreprinderii n vederea asigurrii prezentrii unor date reale n rapoartele financiare. Concepia de meninere a capitalului nominal investit este suportul teoretic al rezervelor. Rezervele de capital reflect resursele financiare rmase la dispoziia ntreprinderii dup repartizarea dividendelor n funcie de hotrrea Consiliului de administraie. n contabilitatea autohton de rnd cu rezervele de capital se propune i rezervele de ajustare care sunt de dou tipuri: rezerve din reevaluarea activelor pe termen lung i rezerve pentru aciuni de tezaur. Rezervele de capital sunt conturi de pasiv constituite pe seama profitului ntreprinderii, n timp de rezervele de ajustare sunt conturi rectificative i se constituie pe seama diferenelor de valoare rezultate din reevaluarea activelor sau a profitului rezervat pentru diferenele de valoare ca urmare a rscumprrii aciunilor proprii. Recunoaterea provizioanelor se efectueaz pe parcursul etapelor premergtoare de ntocmire ale rapoartelor financiare. Principiul prudenei condiioneaz constituirea a dou tipuri de provizioane: pentru depreciere i pentru riscuri i cheltuieli. Conturile de provizioane pentru depreciere reflect diferenele n minus rezultate din evaluarea ulterioar ale activelor i veniturilor i funcioneaz ca conturi rectificative amplasate n activul bilanului contabil pe lng contul de baz. Conturile de provizioane pentru riscuri i cheltuieli oglindesc diferenele n plus din evaluarea datoriilor i cheltuielilor (consumurilor) eventuale i sunt conturi de pasiv, iar in bilanul contabil sunt inclus e n componena datoriilor pe termen scurt.

CAPITOLUL I CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR 1.1. Principiile contabile Sunt ipoteze i convenii contabile ce au aprut ca rezultat al observaiilor i experienelor practice, plecnd de la cazuri practice repetate s-a ajuns la generalizri. Aceste principii evolueaz n timp unele se perfecioneaz, altele apar sau dispar. 1. Principiul prudenei. Prudena const n contabilizarea oricror pierderi probabile i necontabilizarea profiturilor sperabile. 2. Principiul permanenei metodelor: const n continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor de patrimoniu i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. 3. Principiul continuitii activitii. Trebuie s prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. 4. Principiul independenei exerciiului, presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. Rezult c aplicarea acestui principiu este legat de mprirea activitii ntreprinderii pe perioade contabile denumite exerciii financiare. 5. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. 6. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare. 7. Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. 8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. 9. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv. n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv.

1.2. Tipuri de provizioane 1.2.1. Contabilitatea provizioanelor reglementate Provizioanele reglementate se constituie pe seama cheltuielilor i sunt destinate finanrii fluctuaiilor de curs valutar, fluctuaiilor privind rata dobnzii, creterilor de preuri i amortizrilor derogatorii. Regimul financiar contabil propriu constituirii i diminurii provizioanelor reglementate aparine fiecrei ri fiind formalizat printr -o legislaie specializat n acest sens. Este i motivul pentru care se numesc provizioane reglementate. Ele nu corespund deci la elemente contabilizate n spiritul principiilor contabile general admise. Odat practicate de ntreprindere, provizioanele reglementate sunt integral deductibile. Contabilitatea provizioanelor este realizat prin contul de pasiv 141. Provizioane reglementate. Se crediteaz la constituirea provizioanelor pe seama cheltuielilor, se debiteaz la diminuarea provizioanelor n momentul stabilizrii situaiei care a determinat crearea lor i au sold creditor, care reprezint provizioanele constituite ca sursa de finanare a creterilor de active a cror situaie nu a fost stabilizat. La constituirea provizioanelor pe seama cheltuielilor se face nregistrarea: 6874 Cheltuieli excepionale privind Provizioane reglementate = = 141 Provizioanele reglementate.

n momentul cnd situaia se stabilizeaz se procedeaz la diminuarea provizioanelor constituite pentru care se face nregistrarea: 141 Provizioane reglementate = = 7874 Venituri excepionale din provizioanele reglementate

Remarc - ntruct provizioanele reglementate se constituie pe seama cheltuielilor. Ele influeneaz n mod indirect rezultatul. Iar pe aceast cale impozitul asupra profitului. Apare astfel o problem care se poate rezolva pe calea impozitelor amnate. n mod corespunztor se poate crea contul de activ 149. Impozite amnate privind provizioanele reglementate.

Ciclul de nregistrri care intervin n aceste condiii capt forma: a) nregistrarea impozitului amnat aferent provizionului constituit. 149 = 448 Impozite amnate privind provizioanele reglementate = Alte datorii i creane cu bugetul statului. Suma se determin prin aplicarea procentului de impozit pe profit asupra provizionului constituit, i concomitent. La contul de rezultate suma fiscalitii amnate ataat la micrile exerciiului este delimitat prin contul 697. Cheltuieli privind impozitele amnate, pentru care se face nregistrarea: 697 = 6874 Cheltuieli cu impozitele amnate = Cheltuieli excepionale privind provizioanele reglementate b) La nceputul fiecrui exerciiu financiar se storneaz n negru nregistrarea de mai nainte privind impozitul amnat: 448 = 149 Alte creane i datorii cu bugetul statului = Impozite amnate privind provizioanele reglementate c) La sfritul noului exerciiu financiar pentru provizionul cumulat reflectat prin creditul contului 141 Provizioane reglementate, se calculeaz impozitul amnat, care se nregistreaz similar cu formula contabil de la punctul a de mai sus. 1.2.2. Contabilitatea provizioanelor privind imobilizrile Provizioanele pentru deprecieri privind imobilizrile intervin de regul n cazul structurilor neamortizabile. Ele se delimiteaz ca echivalent al deprecierii valorii activelor imobilizate neamortizabile. Mrimea lor se determin n principiu pe baza relaiei n cazul n care deprecierea constatat la inventar este mai mare dect soldul creditor al conturilor din grupa 29 "Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor" nainte de inventariere se face nregistrarea: 68 = 29 Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele = Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor. Dac deprecierea constatat la inventar este mai mic dect soldul creditor, se face nregistrarea: 29 = 78 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor = Venituri din provizioane.

1.2.3. Provizioanele pentru deprecierea valorii stocurilor se calculeaz la nchiderea exerciiului financiar cu ocazia inventarului general al patrimoniului. n acest scop se folosete relaia de principiu: Provizioane pentru deprecierea stocurilor = valoarea contabil valoarea de inventar a stocurilor. Pentru nregistrarea provizioanelor se folosesc doua metode: general sau relurii provizioanelor i cea a anulrii globale a provizioanelor. Metoda general sau relurii provizioanelor este cea adoptat n cadrul reformei contabilitii din Romnia i const n compararea provizioanelor pentru deprecieri calculate. Potrivit relaiei de moi sus pe baza de inventar la nchiderea exerciiului financiar cu soldul creditor al conturilor de provizioane pentru deprecierea stocurilor. n cazul n care soldul fina1 calculat este mai mare dect cel contabil. Pentru diferen se face nregistrarea 68 = 39 Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele = Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie dac soldul calculat este mai mic dect cel contabil pentru diferena se face nregistrarea de diminuare o provizionului 39 = 78 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i = Venituri din provizioane produciei n curs de execuie

Metoda anulrii globale a provizioanelor Metoda anulrii globale a provizioanelor const n anularea soldului iniial creditor al provizioanelor, iar apoi nregistrarea provizioanelor calculate pe baza inventarului. nregistrrile care intervin sunt: a) provizioanele intrate 39 = 78 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i = Venituri din provizioane produciei n curs de execuie b) provizioanele calculate pe baza inventarului la nchiderea exerciiului financiar.
1.2.4. Contabilitatea provizioanelor privind imobilizrile corporale Aa cum se degaja din IAS 36 Deprecierea activelor, n cazul n care la ntocmirea situaiilor financiare exist indicii c un activ a fost depreciat, valoarea contabil (ajustat cu amortizarea cumulat, acolo unde este cazul) a unui activ trebuie adus la valoarea recuperabil, dac valoarea recuperabil este mai mic. n aceast situaie se va nregistra o pierdere de valoare printr-un cont de cheltuieli sau rezerve din evaluare, dac activul a fost anterior reevaluat, i o creditare a contului de activ depreciat.

CAPITOLUL II PREZENTAREA SOCIETII BLATAR CONSTRUCT SRL 2.1. Prezentare general nfiinat n anul 2000, Blatar Construct S.R.L. i propune s ofere potenialilor clieni achiziionarea unor produse de calitate la cele mai bune preturi. Ceea ce i propune firma Blatar Construct S.R.L. este s efectueze servicii profesioniste de construcii (hale, case, blocuri, coli, birouri) i fabricarea betonului. Compania are un personal de 19 angajai. n principal, produsele i serviciile firmei se adreseaz pieei din Romnia. Misiunea firmei este s ofere cea mai simpl, convenabil i eficient metod de a satisface cerinele clienilor. Angajailor li se asigur condiii optime de promovare n cadrul firmei. Serviciile oferite, dar mai ales calitatea acestora sunt atuurile care i recomand. 2.2. Locaie, date contact 2.2.1. Adresa Jude: Ora: Adresa: Cod Potal: Telefon: Fax: Bistria Nsud Beclean Str. Someului nr. 31 425100 0740146832 0263340745

2.2.2. Date identificare firm Cod Unic de Identificare: RO 13423800 Nr. Registrul Comerului: J6/295/2000 Stare societate: nregistrat din data 09 Octombrie 2000 Anul nfiinrii : 2000

CAPITOLUL III STUDIU DE CAZ LA S.C. BLATAR CONSTRUCT S.R.L. Aplicaia 1. Societatea comercial Blatar Construct S.R.L.se afl n litigiu cu un client pentru suma de 3.000 lei, reprezentnd produse finite livrate i nencasate. n exerciiul financiar urmtor, litigiu este ctigat, fiind ncasat suma de 2500 lei. a.Evidenirea distinct a clientului n litigiu: 4118=4111 3.000 b. Constituirea provizionului 6812 = 1511 3.000 c. Stingerea ordinului de plat i a creanei fa de client: % = 4118 3.000 5121 2.500 654 500 d. Anularea provizionului pentru litigiu: 1511 = 7812 3.000 Aplicaia 2. Societatea comercial Blatar Construct S.R.L. livreaz n cursul exerciiului financiar produse finite n valoare de 4.000 lei plus TVA, pentru care acord garanii pe o perioad de un an. Cota medie de cheltuieli cu remedierile produselor n perioada de garanie realizat n exerciiul financiar precedent este de 3%. a.Constituirea provizionului: 4000 x 3% = 120 6811 = 1512 120 b.Anularea provizionului la expirarea perioadei de garanie: 1512 = 7812 120 Aplicaia 3. Societatea comercial Blatar Construct S.R.L.constituie un provizion n sum de 500 lei pentru penalitile probabile care vor fi suportate n exerciiul financiar urmtor, ca urmare a neachitrii la termen a unor datorii. n exerciiul financiar urmtor riscul survine, fiind achitate cu ordin de plat penaliti n suma de 400 lei. a. Constituirea provizionului 6812 = 1511 500 b. Achitarea penalitilor 6581 = 5121 400 c. Anularea provizionului 1511 = 7812 500 Aplicaia 4. La 31.12.2009 valoarea contabil a stocului de materii prime este de 600.000 lei, iar valoarea de inventar este de 570.000 lei. La 31.12.2010 valoarea contabil a stocului de materii prime este 800.000 lei, iar valoarea de inventar este de 780.000 lei. Provizionul necesar constituit la 31.12.2009: 600.000 lei 570.000 lei = 30.000 lei: 6814 = 391 30.000 diminuarea provizionului la 31.12.2010, astfel: Provizion necesar: 800.000 lei 780.000 lei = 20.000 lei Provizion existent: 30.000 lei Diminuarea provizionului existent: 30.000 lei 20.000 lei = 10.000 lei 391 = 7814 10 000

Concluzii i propuneri ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, Societatea Comercial Blatar Conmtruct S.R.L are dreptul la deducerea provizioanelor constituite n limita unui procent de 30% din valoarea facturilor nencasate, dac pentru creanele respective sunt ndeplinite cteva condiii: sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004, nu au fost ncasate ntr-un termen de peste 270 de zile de la data scadenei, au fost incluse n veniturile impozabile. Pentru creanele nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007, constituie provizioane n limita unui procent de 100% din valoarea facturilor nencasate, n condiiile n care creana este deinut la o persoan juridic asupra creia s -a iniiat procedura de deschidere a falimentului pe baza unei hotrri judectoreti, valoarea creanei a fost inclus n veniturile impozabile etc. Dintre provizioanele pentru facturile nencasate constituite la finele anului 2010, doar 60% au fost anulate la sfritul primului trimestru al acestui an, ca urmare a achitrii creanelor respective. Termenul mediu de plat a facturilor a crescut semnificativ anul trecut, iar n acest an continu s aib aceeai evoluie. n special productorii ntmpin greuti foarte mari, termenele ajungnd extrem de des s depeasc chiar i 120 de zile, dat fiind circuitul prelungit al mrfurilor pn la cumprtorul final i al banilor- napoi pe lan. Provizioanele pentru facturile nencasate pot fi constituite doar dup ce trec 270 de zile de la scaden, aa nct adesea impozitul pe profitul aferent a fost deja pltit i a afectat cash-flow-ul firmei debitoare. Reducerea termenului de neplat pentru care se pot constitui aceste provizioane i creterea procentului din creana pentru care se pot constitui provizioane ar fi msuri extrem de utile societtii n perioada actual, avnd n vedere circuitul extrem de dificil al banilor.