Sunteți pe pagina 1din 48

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE I.

FUZIUNEA SOCIETILOR COMERCIALE Metoda rezultatului, respectiv evaluarea global a societilor FUZIUNEA PRIN ABSORBIE Exemplul 1 - ambele societi au capitaluri proprii pozitive Ipoteze de lucru: 1. La reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii A, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, se nregistreaz un plus de 3.125.000 lei. 2. La evaluarea societii B se constat o diferen pozitiv de valoare de 1.350.000 lei. 3. Se preiau ajustrile de valoare privind creanele i rezervele. Bilanul societii "A" -absorbanta Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.212-2812) (11.425.000-2.925.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371) II.CREANE (ct.4111-491) (2.200.000-75.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.404) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 200.000 aciuni * 10 lei / aciune III.REZERVE DIN REEVALUARE(ct.105) IV.REZERVE (ct.106) TOTAL CAPITALURI PROPRII 8.500.000 8.500.000 1.000.000 2.125.000 250.000 3.375.000 3.875.000 -500.000 8.000.000

2.000.000 2.000.000 3.125.000 2.875.000 8.000.000

Bilanul societii "B"-absorbita Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.212-2812) (2.125.000-975.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.301) II.CREANE(ct.4111-491) (1.875.000-275.000) 1.150.000 1.150.000 825.000 1.600.000

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct.419) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 125.000 aciuni *10 lei / aciune IV.REZERVE (ct.1061*+1068**)(150.000+1.000.000) TOTAL CAPITALURI PROPRII * Rezerva legal a fost dedus la constituire. ** Alte rezerve sunt formate din faciliti fiscale. Etape de calcul: 1. Determinarea elementelor necesare pentru stabilirea raportului de schimb: CALCULE Pentru absorbant Pentru absorbit Determinarea activului net contabil al firmelor 50.000 2.475.000 1.225.000 1.250.000 2.400.000

1.250.000 1.250.000 1.150.000 2.400.000

Determinarea aportului net al societilor Stabilirea valorii contabile pe aciune 2. Calculul raportului de schimb: VCabsorbit a RS = =, VCabsorban ta adic se schimb ...aciuni B pentru ... aciuni A. 3. Calculul numrului de aciuni care trebuie emise: = numrul de aciuni B * raportul de schimb Sau ANabsorbit a = = VCabsorban ta 4. Determinarea creterii de capital social: nr aciuni noi emise * VN aciuni din A = Stabilirea primei de fuziune: = (val matematic contabil a aciunilor nou emise val nominal a aciunilor nou emise) * numrul de aciuni nou emise = sau

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE aport net al absorbitei- creterea de capital social = nregistrri contabile: La absorbit Transfer active la valoare brut plus diferena din evaluarea firmei Descrcare din gestiune active

La absorbant

nchidere venituri i cheltuieli Transmitere pasive

Transmitere capitaluri

Majorare capital social

Regularizare solduri 456 i 461 Preluare rezerve OBSERVAII: Dac prin protocolul de fuziune, se stabilete c nu se pstreaz structura capitalurilor proprii i nu se preiau ajustrile de valoare, se determin suma impozitului pe profit datorat, astfel: 1. se anuleaz ajustrile de valoare pentru creane, venitul respectiv fiind neimpozabil: 491 = 7814 275.000 2. se reine impozit pe profit asupra rezervelor: 1068 = 441 184.000 = 1.150.000 * 16% 3. se nchid conturile de venituri: 7814 = 121 275.000 4. se vireaz impozitul la bugetul consolidat: 441 = 5121 184.000. n urma acestor operaii, se modific i bilanul nainte de fuziune! ntrebare: de unde se procur suma necesar pentru plata impozitului pe profit?

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE Exemplul 2 Societatea absorbant are capitaluri proprii pozitive, iar societatea absorbit are capitaluri proprii negative Ipoteze de lucru: 1. La reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii A, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, se nregistreaz un plus de 75.000 lei. 2. La evaluarea societii B se constat o diferen pozitiv de valoare de 130.000 lei. Bilanul societii A- absorbanta Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.212-2812) (8.375.000-2.925.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371) II.CREANE(ct.4111-491) (2.200.000-75.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.404) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL -capital subscris vrsat(ct.1012) 200.000 aciuni *10 lei / aciune III.REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV.REZERVE (ct. 106) TOTAL CAPITALURI PROPRII Bilanul societii B- absorbita Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.212-2812) (2.920.000-1.320.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371-378)(1.520.000-80.000) II.CREANE(ct.4111-491) (3.820.000-500.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.404) 1.600.000 1.600.000 1.440.000 3.320.000 40.000 4.800.000 6.680.000 5.450.000 5.450.000 1.000.000 2.125.000 250.000 3.375.000 3.875.000 -500.000 4.950.000

2.000.000 2.000.000 75.000 2.875.000 4.950.000

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 160.000 aciuni *10 lei / aciune IV.REZERVE (ct. 1068)** VI.Rezultatul exerciiului financiar(ct.121) Sold D TOTAL CAPITALURI PROPRII * Suma din ct. 1068 este format din faciliti fiscale. Etape de calcul: 1. Determinarea elementelor necesare pentru stabilirea raportului de schimb: CALCULE Pentru absorbant Pentru absorbit Determinarea activului net contabil al firmelor -1.880.000 -280.000 1.600.000 1.600.000 1.120.000 3.000.000 -280.000

Determinarea aportului net al societilor 2. Cum societatea absorbit nregistreaz un aport propriu negativ, nu se emit noi aciuni i nu se constituie prima de fuziune. Consecin: Se preiau ajustrile de valoare privind creanele i se impoziteaz suma aferent altor rezerve, deoarece nu exist prim de fuziune din care s se suporte aceste rezerve. nregistrri contabile: La absorbit Transfer active la valoare brut plus diferena de valoare a firmei Descrcare din gestiune active

La absorbant

nchidere venituri cheltuieli

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE Transmitere pasive

Transmitere nregistrare capitaluri aport net proprii negativ Transmitere pierdere Regularizare solduri 456 i 461 Observaie: pentru alte rezerve se datoreaz de societatea B impozit pe profit, deoarece nu se preiau la absorbant: 1.120.000 *16% = 179.200 lei. Exemplul 3 Societatea absorbant are capitaluri proprii negative, iar societatea absorbit are capitaluri proprii pozitive 1. La reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii A, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, se nregistreaz un plus de 125.000 lei. 2. La evaluarea global a societii B se constat un plus de valoare de 100.000 lei. Bilanul societii A- absorbante Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.212-2812) 5.500.000 (8.425.000-2.925.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL 5.500.000 B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371) 1.000.000 II.CREANE (ct.4111-491) 2.125.000 (3.300.000-1.175.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) 250.000 ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 3.375.000 D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 9.875.000 LA UN AN(ct.404) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE -6.500.000 NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE -1.000.000 J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: 2.000.000 -capital subscris vrsat(ct.1012) 2.000.000 200.000 aciuni *10 lei / aciune III.REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 125.000 IV.REZERVE (ct. 106) 2.875.000 V.REZULTAT REPORTAT (ct.117) Sold D 6.000.000 TOTAL CAPITALURI PROPRII -1.000.000

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

Bilanul societii B-absorbite Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.212-2812) (2.125.000-975.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.301) II.CREANE (ct.411-491) (1.875.000-275.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.419) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 125.000 aciuni *10 lei / aciune IV.REZERVE (ct. 1068) TOTAL CAPITALURI PROPRII 1.150.000 1.150.000 825.000 1.600.000 50.000 2.475.000 1.225.000 1.250.000 2.400.000 1.250.000 1.250.000 1.150.000 2.400.000

* Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului net din anii anteriori. Etape de calcul: 1. Determinarea elementelor necesare pentru stabilirea raportului de schimb: CALCULE Pentru absorbant Pentru absorbit Determinarea activului net contabil al firmelor

Determinarea aportului net al societilor Stabilirea valorii contabile pe aciune 2. Calculul raportului de schimb: VCabsorbit a RS = = VCabsorban ta adic se schimb ... aciune B pentru ... aciuni A. 3. Calculul numrului de aciuni care trebuie emise:

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE = numrul de aciuni B * raportul de schimb =..............aciuni sau ANabsorbit a = = VCabsorban ta 4. Determinarea creterii de capital social: nr aciuni noi emise * VN aciuni din A = nregistrri contabile: La absorbit Transfer active Descrcare gestiune active din Preluare active

La absorbant

nchidere venituri i cheltuieli Transmitere pasive

Preluare pasive

Transmitere capitaluri proprii

Majorare capital social

Regularizare solduri 456 i 461 Observaie: nu se impoziteaz suma aferent altor rezerve, deoarece acestea au fost constituite din profitul net. Exemplul 4 Societatea A absoarbe societatea B, la care deine titluri de participare 1. La reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii A, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, se nregistreaz un minus de 169.000 lei, (valoarea just este de 1.031.000 lei fa de valoarea contabil net de 1.200.000 lei). Societatea are n eviden rezultate din reevaluri precedente. 2. La societatea B se nregistreaz un plus de valoare a firmei de 240.000 lei. 3. Societatea A deine 15% din capitalul social al societii B. 4. Adunarea General a Acionarilor decide ca anularea titlurilor deinute la absorbit s se fac din rezerve i din prima de fuziune. 5. Observaie: suma care excede aceste resurse se acoper din capitalul social (dac este cazul).

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE Bilanul societii A- absorbante Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.213-2813) (1.731.000-700.000) III.IMOBILIZRI FINANCIARE(ct.263) (9.000 aciuni *20 lei / aciune) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371) II.CREANE(ct.4111) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.401) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITALdin care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 80.000 aciuni *16 lei / aciune III.REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV.REZERVE (ct. 106) TOTAL CAPITALURI PROPRII Bilanul societii B- absorbite Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.213-2813) (800.000-160.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371-397) (1.400.000-270.000) II.CREANE (ct.4111) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.401) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 60.000 aciuni *12 lei / aciune 640.000 640.000 1.130.000 910.000 180.000 2.220.000 1.840.000 380.000 1.020.000 720.000 720.000 1.031.000 180.000 1.211.000 1.732.000 1.168.000 450.000 3.350.000 3.130.000 220.000 1.431.000 1.280.000 1.280.000 31.000 120.000 1.431.000

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE Din acestea 9.000 aciuni aparin societii A, care le-a achiziionat cu cte 20 lei. III.REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV.REZERVE (ct. 1068*) TOTAL CAPITALURI PROPRII

200.000 100.000 1.020.000

* Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului net din anii anteriori. Etape de calcul: 1. Determinarea elementelor necesare pentru stabilirea raportului de schimb: CALCULE Pentru absorbant Pentru absorbit Determinarea activului net contabil al firmelor

Determinarea aportului net al societilor Stabilirea valorii contabile pe aciune

2.Calculul raportului de schimb: VCabsorbit a RS = =, VCabsorban ta adic se schimb ... aciuni A pentru ...aciuni B.

3.Calculul numrului de aciuni care trebuie emise: = numrul de aciuni B * raportul de schimb = ANabsorbit a = = VCabsorban ta Cum societatea absorbant deine aciuni la absorbit i se afl n situaia de a-i remunera propriile titluri, se recurge la anularea a 15% din acestea: ............................................. 4. Determinarea creterii de capital propriu: nr aciuni noi * VC aciuni din A = sau ...................... * 85% = Din aceast sum, creterea de capital va fi de ......................lei. 5.Determinarea primei de fuziune: Aceasta se compune din dou elemente: prima propriu-zis i diferena pozitiv din evaluarea titlurilor deinute la B. Prima propriu-zis este egal cu = sau iar din diferena pozitiv din evaluarea celor 9.000 aciuni deinute la B rezult o prim de: 9.000* (.....-......) =

10

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE Ca urmare, prima de fuziune total este de nregistrri contabile: La absorbit Transfer active Descrcare din gestiune active Preluare active

La absorbant

nchidere venituri i cheltuieli Transmitere pasive

Preluare pasive

Transmitere capitaluri proprii

Majorare capital social

Anulare titluri de participare Regularizare solduri 456 i 461

Exemplul 5 Societatea A absoarbe societatea B care deine 10% din capitalul societii A 1. La reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii A, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, se nregistreaz un plus de 240.000 lei. 2. Societatea B nregistreaz o descretere de valoare de 190.000 lei. Bilanul societii A- absorbante Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.213-2813) (2.140.000-400.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371) II.CREANE (ct.4111) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 1.740.000 1.740.000 1.250.000 710.000 460.000 2.420.000

11

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.401+462) (2.000.000+160.000) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 80.000 aciuni * 17 lei / aciune III.REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 120.000+240.000 IV.REZERVE (ct. 106) V.REZULTATUL REPORTAT(ct.117) Sold C TOTAL CAPITALURI PROPRII Bilanul societii B- absorbite

2.160.000

260.000 2.000.000 1.360.000 1.360.000 360.000 180.000 100.000 2.000.000

Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.213-2813) (1.500.000-960.000) III.IMOBILIZARI FINANCIARE(ct.263) (8.000 actiuni * 20 lei / aciune) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371) II.CREANE (ct.4111-491) (1.150.000-200.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.162+401) (230.000+1.800.000) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 50.000 aciuni *12 lei / aciune III.REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV.REZERVE (ct. 1061*) V.REZULTATUL REPORTAT(ct.117) Sold C TOTAL CAPITALURI PROPRII * Rezerva legal a fost dedus la constituire. 540.000 160.000 700.000 1.150.000 950.000 130.000 2.230.000 2.030.000

200.000 900.000 600.000 600.000 90.000 100.000 110.000 900.000

12

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

Etape de calcul: 1. Determinarea elementelor necesare pentru stabilirea raportului de schimb: CALCULE Pentru absorbant Pentru absorbit Determinarea activului net contabil al firmelor

Determinarea aportului net al societilor Stabilirea valorii contabile pe aciune 2.Calculul raportului de schimb: VCabsorbit a RS = =, VCabsorban ta adic se schimb ........ aciuni A pentru ....... aciuni B. 3.Calculul numrului de aciuni care trebuie emise: = numrul de aciuni B * raportul de schimb = ...................aciuni sau ANabsorbit a = = VCabsorban ta Cum societatea absorbit deine aciuni la absorbant , acesta se afl n situaia de a-i achiziiona propriile titluri, motiv pentru care se recurge la nregistrarea lor n contul 501 n vederea anulrii lor. 4. Determinarea creterii de capital propriu: nr aciuni noi * VC aciuni din A = egal cu valoarea aportului net la absorbit. Din aceast sum, creterea de capital va fi de 5.Determinarea primei de fuziune: Aceasta este egal cu = sau nregistrri contabile: La absorbit Transfer active Descrcare din gestiune active Preluare active

La absorbant

13

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

nchidere venituri i cheltuieli Transmitere pasive

Preluare pasive

Transmitere capitaluri proprii

Majorare capital social

Anulare titluri de participare Regularizare solduri 456 i 461

Exemplul 6 Societile participante dein participaii reciproce Ipoteze: 1. Societatea A cu un capital de 1.110.000 lei absoarbe societatea B cu un capital de 525.000 lei. 2. Societatea A deine 5.000 aciuni ale societii B, iar societatea B deine 4.500 aciuni ale societii A. 3. Se nregistreaz un plus de 23.000 lei aferent activelor societii A (valoarea just este de 2.280.000 lei fa de valoarea contabil net de 2.257.000 lei). 4. Societatea B este evaluat cu un plus de valoare global de 190.000 lei. Bilanul societii A- absorbante Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.213-2813) (2.360.000-80.000) III.IMOBILIZRI FINANCIARE(ct.263) (5.000 aciuni * 32 lei / aciune) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371-397)(1.350.000-100.000) II.CREANE (ct.4111-491) (1.250.000-150.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 2.280.000 160.000 2.440.000 1.250.000 1.100.000 350.000 2.700.000

14

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(401) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL, din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 30.000 aciuni *37 lei / aciune III.REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV.REZERVE (ct. 1061+1068) (220.000+620.000) V.REZULTATUL REPORTAT(ct.117) Sold C TOTAL CAPITALURI PROPRII Bilanul societii B- absorbite

1.480.000 1.220.000 3.660.000 1.110.000 1.100.000 730.000 840.000 980.000 3.660.000

Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.213-2813) (1.380.000-300.000) III.IMOBILIZRI FINANCIARE(ct.263) (4.500 aciuni *40 lei / aciune) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371-397) (900.000-360.000) II.CREANE (ct.4111-491) (1.300.000-950.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.162+401) (1.000.000+752.500) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 21.000 aciuni *25 lei / aciune III.REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV.REZERVE (ct. 1061*) V.REZULTATUL REPORTAT(ct.117) Sold D TOTAL CAPITALURI PROPRII * Rezerva legal a fost dedus la constituire. 1.080.000 180.000 1.260.000 540.000 350.000 80.000 970.000 1.752.000

-782.500 477.500 525.000 525.000 215.000 75.000 337.500 477.500

15

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

Calcule: 1. Evaluarea global a societilor se poate realiza sub form tabelar: EXPLICAII A Total activ Imobilizri financiare Diferene de valoare global Valoare firm exclusiv participaiile Valoare contabil pe titlu Diferene de valoare deinute la cealalt societate sau plusvaloare asupra titlurilor Valoare global Numr de titluri Sistemul de ecuaii este:

din rezolvarea cruia rezult: a = ........ lei b = ........ lei. Astfel, valoarea firmei A este de ......................... lei, Iar a firmei B este de .............................. lei. 2. Calculul raportului de schimb: VCabsorbit a RS = = , VCabsorban ta adic se schimb .... aciuni B pentru .....aciuni A. 3. Calculul numrului de aciuni care trebuie emise: = numrul de aciuni B * raportul de schimb =.............. aciuni sau ANabsorbit a = = .................... aciuni. VCabsorban ta Dar, firma A fiind deintoarea a 5.000 aciuni la B, prin proiectul de fuziune va renuna la acestea, ceea ce nseamn c se vor emite .................................................................... 4. Determinarea creterii de capital social: nr aciuni noi emise * VN aciuni din A = 5. Stabilirea primei de fuziune: (VMC aciuni noi VM aciuni noi) * numr aciuni noi + echivalentul valoric al celor 5.000 aciuni de la B =

16

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

nregistrri contabile: La absorbit Transfer active la valoare brut plus diferena din evaluarea firmei Descrcare din gestiune active

La absorbant

Preluare active

nchidere venituri i cheltuieli Transmitere pasive

Preluare pasive

Transmitere capitaluri

Majorare capital social

Regularizare solduri 456 i 461 Preluare rezerve

FUZIUNEA PRIN CONTOPIRE Exemplul 7 1. Societile 1 i 2 fuzioneaz genernd societatea 3. 2. Valoarea global a societilor rezultat n urma evalurii, nregistreaz urmtoarele creteri fa de activul net contabil: - Societatea "1": 160.000 lei; - Societatea "2": 900.000 lei. Bilanul societii 1 Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.212-2812) (3.560.000-1.480.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371-378)(440.000-40.000) II.CREANE (ct.4111-491) 2.080.000 2.080.000 400.000 1.280.000

17

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE (1.380.000-100.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.401) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 100.000 aciuni *10 lei / aciune IV.REZERVE (ct. 1061*,1068**) 200.000+240.000) TOTAL CAPITALURI PROPRII * Rezerva legal a fost dedus la constituire. ** Alte rezerve sunt formate din faciliti fiscale. Bilanul societii 2 Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.212-2812) (2.920.000-1.320.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371-378) (1.520.000-80.000) II.CREANE (ct.4111-491) (3.820.000-500.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.404) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 160.000 aciuni *10 lei / aciune IV.REZERVE (ct. 1061*,1068**) (320.000+800.000) TOTAL CAPITALURI PROPRII * Rezerva legal a fost dedus la constituire. ** Alte rezerve sunt formate din faciliti fiscale. 1.600.000 1.600.000 1.440.000 3.320.000 40.000 4.800.000 3.680.000 1.120.000 2.720.000 1.600.000 1.600.000 1.120.000 2.720.000

120.000 1.800.000 2.440.000 -640.000 1.440.000 1.000.000 1.000.000 440.000 1.440.000

18

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

1. Evaluarea global a societilor:

2. Determinarea raportului de schimb:

nregistrri contabile la societatea "1" lei Transfer active la valoare brut

Descrcare din gestiune active

nchidere venituri i cheltuieli Transmitere pasive

Transmitere capitaluri proprii

nregistrri contabile la societatea "2" lei Transfer active la valoare brut

Descrcare din gestiune active

nchidere venituri i cheltuieli Transmitere pasive

19

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

Transmitere capitaluri proprii

nregistrri contabile la societatea nou nfiinat lei Preluare active

Preluare pasive

Preluare capitaluri proprii

DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE Exemplul 8 Divizarea societilor comerciale care i nceteaz existena 1. Societatea comercial A se divizeaz. 2. Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii B, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un plus de 800.000 lei (valoarea just este de 4.800.000 lei fa de valoarea contabil net de 4.000.000 lei). 3. Societatea B, care este deja nfiinat preia 40% din patrimoniu, iar societatea C, care se nfiineaz preia 60% din patrimoniu. Bilanul societii A Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.213-2813) (4.000.000-1.350.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371) II.CREANE (ct.4111-491) (2.100.000-153.300) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.401+419) (4.620.000+766.700) 2.650.000 2.650.000 3.160.000 1.946.700 850.000 5.956.700 5.386.700

20

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 10.000 pri sociale *10 lei / parte social III.REZERVE DIN REEVALUARE IV.REZERVE (ct.1068*) VI.REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR (ct.121) Sold C TOTAL CAPITALURI PROPRII

570.000 3.220.000

100.000 100.000 3.000.000 20.000 100.000 3.220.000

* Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului din anii anteriori. Societatea A nregistreaz un plus de valoare de 350.000 lei. Bilanul societii B Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.213-2813) (6.800.000-2.000.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.301) II.CREANE (ct.411-491) (1.975.000-100.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.401+419) (4.000.000+2.516.000) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 7.000 pri sociale *10 lei / parte social III.REZERVE DIN REEVALUARE(ct. 105) IV.REZERVE (ct.106) VI.REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR (ct.121) Sold D TOTAL CAPITALURI PROPRII 4.800.000 4.800.000 2.825.000 1.875.000 900.000 5.600.000 6.516.000

-916.000 3.884.000

70.000 70.000 800.000 3.064.000 50.000 3.884.000

21

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

Etape de parcurs: 1. Evaluarea global a societilor i a aportului net la societatea B i C:

2. Stabilirea raportului de schimb:

3. Determinarea numrului de tituri care trebuie emise de ctre societile care preiau titluri n urma divizrii:

4. Calcul creterii de capital social:

5. Calcularea primei de divizare:

nregistrarea n contabilitate a operaiunilor la societatea A: lei Transferul de active

Descrcarea din gestiune a activelor transferate

nchiderea conturilor venituri i cheltuieli

de

Transmiterea elementelor de pasiv, incusiv a capitalurilor proprii Regularizarea conturilor 456 i 461

22

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

nregistrri n contabilitate la firmele care preiau active i pasive din divizare: Firma B - lei Majorarea capitalului propriu

Preluarea activelor

Preluarea pasivelor

Firma C - lei Constituirea propriu capitalului

Preluarea activelor

Preluarea pasivelor

Exemplul 9 Divizarea societilor comerciale care nu i nceteaz existena 1. Societatea comercial A se divizeaz cednd 80%, ea rmnnd cu 20% din patrimoniu. 2. La evaluarea efectuat, se stabilete c valoarea global a societii A nregistreaz o cretere de 745.000 lei. 3. Societatea B, care este deja nfiinat preia 40% din patrimoniu, iar societatea C care se nfiineaz preia 40% din patrimoniu. 4. Reevaluarea imobilizrilor corporale ale societii B, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz un plus de 40.000 lei (valoarea just este de 2.500.000 lei fa de valoarea contabil net de 2.460.000 lei).

23

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

Bilanul societii A Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.213-2813) (6.500.000-1.245.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.301-308+371) (4.200.000-420.000+3.246.000) II.CREANE (ct.4111-491) (5.700.000-700.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.401+419) (10.000.000+2.839.000) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 8.000 pri sociale * 20 lei / parte social III.REZERVE DIN REEVALUARE(ct. 105) IV.REZERVE (ct.1068*) TOTAL CAPITALURI PROPRII * Suma din ct. 1068 este format din faciliti fiscale. Bilanul societii B Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.213-2813) (3.460.000-960.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371) II.CREANE (ct.4111-491) (4.400.000-150.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.401+419) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE 24 2.500.000 2.500.000 1.000.000 4.250.000 560.000 5.810.000 6.962.000 -1.152.000 1.348.000 5.255.000 5.255.000 7.026.000 5.000.000 1.250.000 13.276.000 12.839.000

437.000 5.692.000 160.000 160.000 2.500.000 3.032.000 5.692.000

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 4.500 pri sociale * 20lei / parte social III.REZERVE DIN REEVALUARE(ct. 105) IV.REZERVE (ct.106) TOTAL CAPITALURI PROPRII Etape de parcurs: 1. Evaluarea global a societilor i a aportului net:

90.000 90.000 40.000 1.218.000 1.348.000

2. Stabilirea raportului de schimb:

3. Determinarea numrului de tituri care trebuie emise:

4. Calcul creterii de capital social:

5. Calcularea primei de divizare:

nregistrarea n contabilitate a operaiunilor la societatea A: lei Transferul de active

Descrcarea din gestiune a activelor transferate

nchiderea conturilor venituri i cheltuieli

de

Transmiterea elementelor de pasiv, incusiv a capitalurilor proprii

25

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

Regularizarea conturilor 456 i 461

nregistrri n contabilitate la firmele care preiau active i pasive din divizare: Firma B - lei Majorarea capitalului propriu

Preluarea activelor

Preluarea pasivelor

Firma C - lei Constituirea propriu capitalului

Preluarea activelor

Preluarea pasivelor

26

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

METODA VALORII NETE CONTABILE A SOCIETILOR COMERCIALE

Exemplul 10 Fuziunea prin absorbie Bilanul societii A- absorbante Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.212-2812) (11.425.000-2.925.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371) II.CREANE (ct.4111-491) (2.200.000-75.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.404) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 200.000 aciuni *10 lei / aciune III.REZERVE DIN REEVALUARE(ct. 105) IV.REZERVE (ct.106) TOTAL CAPITALURI PROPRII Bilanul societii B- absorbite Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.212-2812) (3.475.000-975.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.301) II.CREANE (ct.4111-491) (1.875.000-275.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.419) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE 2.500.000 2.500.000 825.000 1.600.000 50.000 2.475.000 1.225.000 1.250.000 8.500.000 8.500.000 1.000.000 2.125.000 250.000 3.375.000 3.875.000 -500.000 8.000.000 2.000.000 2.000.000 3.125.000 2.875.000 8.000.000

27

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 125.000 aciuni *10 lei / aciune III.REZERVE DIN REEVALUARE(ct. 105) IV.REZERVE (ct.1061*+1068**) (150.000+1.000.000) TOTAL CAPITALURI PROPRII * Rezerva legal a fost dedus la constituire. ** Alte rezerve sunt formate din faciliti fiscale. Calcule preliminare: 1. Determinarea valorii contabile pe aciune:

3.750.000 1.250.000 1.250.000 1.350.000 1.150.000 3.750.000

2. Stabilirea raportului de schimb: 3. Stabilirea nunrului de aciuni noi de emis:

4.Creterea de capital social va fi de: 5.Stabilirea primei de fuziune: 6. nregistrrile contabile vor fi urmtoarele: La absorbit Transferul capitalurilor proprii

La absorbant Majorarea capitalului social i nregistrarea primei de fuziune Preluarea elementelor de activ Preluarea elementelor de pasiv

Scderea din eviden a activelor transferate Transmiterea elementelor de pasiv

28

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

FUZIUNEA PRIN CONTOPIRE Exemplul nr. 11 Bilanul societii 1 Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.212-2812) (3.720.000-1.480.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371-378) (440.000-40.000) II.CREANE (ct.4111-491) (1.380.000-100.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.401) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 100.000 aciuni *10 lei / aciune III.REZERVE DIN REEVALUARE(ct. 105) IV.REZERVE (ct.1061*,1068**) (200.000+240.000) TOTAL CAPITALURI PROPRII Bilanul societii 2 Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.212-2812) (3.820.000-1.320.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371-378) (1.520.000-80.000) II.CREANE (ct.411-491) (3.820.000-500.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.404) 2.500.000 2.500.000 1.440.000 3.320.000 40.000 4.800.000 3.680.000 2.240.000 2.240.000 400.000 1.280.000 120.000 1.800.000 2.440.000 -640.000 1.600.000 1.000.000 1.000.000 160.000 440.000 1.600.000

29

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 160.000 aciuni *10 lei / aciune III.REZERVA DIN REEVALUARE(ct. 105) IV.REZERVE (ct.1061*,1068**) (320.000+800.000) TOTAL CAPITALURI PROPRII * Rezerva legal a fost dedus la constituire. ** Alte rezerve sunt formate din faciliti fiscale. DIVIZAREA SOCIETILOR COMERCIALE

1.120.000 3.620.000 1.600.000 1.600.000 900.000 1.120.000 3.620.000

Exemplul nr. 12 Divizarea societilor comerciale care i nceteaz existena 1.Societatea comercial A" se divizeaz. Societatea B, care este deja nfiinat preia 40% din patrimoniu, iar societatea C, care se nfiineaz preia 60% din patrimoniu. Bilanul societii A Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.213-2813) (4.350.000-1.350.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371) II.CREANE (ct.4111-491) (2.100.000-153.300) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.401+419) (4.620.000+766.700) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 10.000 pri sociale *10 lei / parte social III.REZERVA DIN REEVALUARE(ct. 105) IV.REZERVE (ct.1068) VI.REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR (CT.121) Sold C TOTAL CAPITALURI PROPRII 30 3.000.000 3.000.000 3.160.000 1.946.700 850.000 5.956.700 5.386.700

570.000 3.570.000 100.000 100.000 3.350.000 20.000 100.000 3.570.000

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

* Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului din anii anteriori. Bilanul societii B Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.213-2813) (6.800.000-2.000.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.301) II.CREANE (ct.4111-491) (1.975.000-100.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.401+419) (4.000.000+2.516.000) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 7.000 pri sociale *10 lei / parte social III.REZERVE DIN REEVALUARE(ct. 105) IV.REZERVE (ct.106) VI.REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR (CT.121) Sold D TOTAL CAPITALURI PROPRII 4.800.000 4.800.000 2.825.000 1.875.000 900.000 5.600.000 6.516.000

-916.000 3.884.000 1.600.000 70.000 800.000 3.064.000 50.000 3.884.000

Etape: 1. Determinarea cotei pri din activul net al societii care se divizeaz preluat de societatea B:

2. Stabilirea numrului de pri sociale care trebuie emise:

3. Calculul creterii/majorrii de capital social: 4. Stabilirea primei de divizare:

31

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

nregistrarea n contabilitate a operaiunilor la societatea A: lei Transferul de active

Descrcarea din gestiune a activelor transferate

nchiderea conturilor venituri i cheltuieli

de

Transmiterea elementelor de pasiv, incusiv a capitalurilor proprii

Regularizarea conturilor 456 i 461

nregistrri n contabilitate la firmele care preiau active i pasive din divizare: Firma B - lei Majorarea capitalului propriu

Preluarea activelor

Preluarea pasivelor

32

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

Firma C - lei Constituirea propriu capitalului

Preluarea activelor

Preluarea pasivelor

Exemplul 13 Divizarea societilor comerciale care nu i nceteaz existena 1. Societatea comercial A se divizeaz cednd 80%, ea rmnnd cu 20% din patrimoniu. 2. Societatea B, care este deja nfiinat preia 40% din patrimoniu, iar societatea C care se nfiineaz preia 40% din patrimoniu. Bilanul societii A Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.213-2813) (7.245.000-1.245.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.301-308+371) (4.200.000-420.000+3.246.000) II.CREANE (ct.4111-491) (5.700.000-700.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.401+419) (10.000.000+2.839.000) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 6.000.000 6.000.000 7.026.000 5.000.000 1.250.000 13.276.000 12.839.000

437.000 6.437.000 160.000 160.000

33

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE 8.000 pri sociale *20 lei / parte social III.REZERVE DIN REEVALUARE(ct. 105) IV.REZERVE (ct.1068*) TOTAL CAPITALURI PROPRII * Suma din ct. 1068 este format din faciliti fiscale. Bilanul societii B Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.213-2813) (3.460.000-960.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371) II.CREANE (ct.4111-491) (4.400.000-150.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.401+419) (4.000.000+2.962.000) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 4.500 pri sociale *20 lei / parte social III.REZERVE DIN REEVALUARE(ct. 105) IV.REZERVE (ct.106) TOTAL CAPITALURI PROPRII Etape de parcurs: 1. Evaluarea global a societilor i a aportului net: 2.500.000 2.500.000 1.000.000 4.250.000 560.000 5.810.000 6.962.000

3.245.000 3.032.000 6.437.000

-1.152.000 1.348.000 90.000 90.000 40.000 1.218.000 1.348.000

2. Stabilirea raportului de schimb:

3. Determinarea numrului de tituri care trebuie emise:

4. Calcul creterii de capital social:

34

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

6. Calcularea primei de divizare:

nregistrarea n contabilitate a operaiunilor la societatea A: lei Transferul de active

Descrcarea din gestiune a activelor transferate

nchiderea conturilor venituri i cheltuieli

de

Transmiterea elementelor de pasiv, incusiv a capitalurilor proprii

Regularizarea conturilor 456 i 461

nregistrri n contabilitate la firmele care preiau active i pasive din divizare: Firma B - lei Majorarea capitalului propriu

Preluarea activelor

Preluarea pasivelor

35

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

Firma C - lei Constituirea propriu capitalului

Preluarea activelor

Preluarea pasivelor

II. DIZOLVAREA I LICHIDAREA SOCIETILOR COMERCIALE

Exemplul 14 Lichidare hotrt de adunarea general a acionarilor sau a asociailor, n situaia n care se obine profit din lichidare - Se ntocmete bilanul n baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanului, se prezint astfel: Bilanul societii A Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II.IMOBILIZRI CORPORALE(ct.212-2812) (20.000.000-12.000.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.301-391) (2.000.000-400.000) II.CREANE (ct.4111+4118-491) (2.500.000+500.000-200.000) IV.CASA I CONTURI LA BNCI(ct.5121) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.404) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 8.000.000 8.000.000 1.600.000 2.800.000 600.000 5.000.000 6.000.000 -1.000.000 7.000.000

36

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE H.PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI (ct.151) J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: -capital subscris vrsat(ct.1012) 500.000 aciuni *10 lei / aciune IV.REZERVE (ct.1061) TOTAL CAPITALURI PROPRII 1.000.000 5.000.000 5.000.000 1.000.000 6.000.000

- Stabilirea de ctre adunarea general a acionarilor sau a asociailor a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele societii comerciale ce se lichideaz. - Valorificarea elementelor de activ (vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea creanelor, a investiiilor financiare pe termen scurt etc.). - Achitarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, celelalte obligaii sociale i alte fonduri, salariai i ali teri. I. Operaiunile de lichidare a societii comerciale efectuate de lichidator: 1) cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei fa de valoarea contabil net de 8.000.000 lei; 2) materiile prime au fost vndute cu 1.440.000 lei fa de valoarea contabil net de 1.600.000 lei; 3) clienii inceri sunt n sum de 500.000 lei, din care se ncaseaz 240.000 lei, iar pentru ncasarea nainte de termen a clienilor ceri s-au acordat sconturi n sum total de 50.000 lei; 4) pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 200.000 lei; 5) cheltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt de 520.000 lei. nregistrri contabile: 1. Vnzare cldiri: 2. ncasare crean: 3. Descrcare din gestiune cldiri: 4. nchidere conturi venituri i cheltuieli: 5. Transfer materii prime la mrfuri: 6. Vnzare mrfuri: 7. Descrcare de gestiune mrfuri: 8. Anulare ajustare pentru depreciere: 9. ncasare crean:

10. nchidere conturi venituri i cheltuieli: 11. ncasare parial de la clieni inceri: 12. Trecere pe cheltuieli clieni inceri nencasai: 13. Anulare ajustare creane:

37

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

14. Acordare sconturi: 15. ncasare clieni ceri:

16. nchidere conturi venituri i cheltuieli: 17. Primire scont:

18. Plata datorii ctre furnizori: 19. nchidere cont venit: 20. nregistrare cheltuieli de lichidare: 21. nchidere cont cheltuieli: 22. Anulare provizion: 23. nchidere cont venit: 24. Regularizare TVA: 25. Calcul impozit pe profit i pe dividende din operaia de lichidare: Venituri totale din lichidare = Venituri neimpozabile = Cheltuieli totale = Cheltuieli nedeductibile = Impozitul pe profit din lichidare = = (VTotale Vneimp ChT) *cota impozitului pe profit =

26. nregistrare impozit pe profit din lichidare: 27. Situaia conturilor 121 i 5121: 121

38

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE 5121

28. ntocmirea bilanului naintea partajului: Elemente CASA I CONTURI LA BNCI ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE CAPITAL I REZERVE CAPITAL din care: -capital subscris vrsat REZERVE (ct.1061) REZULTATUL EXERCIIULUI TOTAL CAPITALURI Valoare

29. Partajul activului net: A. nregistrarea datoriei brute fa de acionari % = 456

B. calcularea i reinerea impozitelor aferente IP = 16%*rezerve legale = ID = 16%*[(rezerve legale IP + cap social + rezultatul exerciiului financiar] = =

39

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE 456 = % 4411 446

30. virarea la buget a impozitelor reinute % = 5121 4411 446 31. decontarea datoriei nete fa de acionari 456 = 5121

Exemplul 15 Falimentul unei societi comerciale, n situaia n care disponibilitile bneti rezultate n urma lichidrii asigur achitarea datoriilor Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel:

Bilanul societii X Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE I.IMOBILIZRI NECORPORALE(ct.208-2808) (4.000.000-1.000.000) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct.212-2812) (10.000.000-2.500.000) III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct.261) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371) II.CREANE (ct.4111) ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN(ct.401+404+419) (4.500.000+2.000.000+1.500.000) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE G.DATORII CE TREBUIE PLTITE INTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN (ct.162) J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: 3.000.000 7.500.000 2.500.000 13.000.000 5.000.000 2.000.000 7.000.000 8.000.000

-1.000.000 12.000.000 6.000.000

5.000.000

40

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE -capital subscris vrsat(ct.1012) 5.000.000 500.000 aciuni *10 lei / aciune IV.REZERVE (ct.1068*) 1.000.000 TOTAL CAPITALURI PROPRII 6.000.000 * Suma din contul 1068 este format din repartizarea profitului net n anii anteriori. I. Operaiunile efectuate de judectorul-sindic i de lichidator pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor: 1. au vndut programele informatice cu 2.500.000 lei fa de valoarea contabil net de 3.000.000 lei; 2. au vndut cldiri cu 9.000.000 lei fa de valoarea contabil net de 7.500.000 lei; 3. mrfurile au fost vndute cu 6.000.000 lei fa de valoarea contabil net de 5.000.000 lei; 4. s-au vndut titlurile de participare cu 3.000.000 lei fa de 2.500.000 lei - costul de achiziie; 5. au ncasat de la clieni suma de 1.800.000 lei, acordndu-se un scont de 10%; 6. au achitat mprumutul n sum de 6.000.000 lei i dobnda de 1.000.000 lei; 7. au fost achitai furnizorii n sum de 4.500.000 lei, primindu-se un scont de 5%; 8. au fost achitai furnizorii de imobilizri n sum de 2.000.000 lei; 9. au fost restituite avansurile ncasate de la clieni n sum de 1.500.000 lei; 10. pentru efectuarea operaiunilor de lichidare s-au efectuat cheltuieli n sum total de 800.000 lei, din care: - salarii 500.000 lei; - cheltuieli cu licitaiile 300.000 lei. nregistrri contabile: 1. PROGRAME INFORMATICE

2. IMOBILIZRI CORPORALE

3. MRFURI

4. TITLURI DE PARTICIPARE

5. CREANE

41

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE 6. CREDIT I DOBND

7. FURNIZORI

8. FURNIZORI DE IMOBILIZRI

9. AVANSURI CLIENI

10. CHELTUIELI DE LICHIDARE

11. REGULARIZARE TVA

12. STABILIREA SITUAIEI CONTURILOR 5121 I 121 NAINTEA PARTAJULUI

13. NTOCMIREA BILANULUI NAINTEA PARTAJULUI

14. CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT DIN LICHIDARE:

15. CALCULUL IMPOZITULUI PE DIVIDENDE:

42

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE

16. PLATA IMPOZITELOR:

17. PLATA SUMELOR CUVENITE ACIONARILOR

Exemplul 16 Falimentul unei societi comerciale n nume colectiv, n situaia n care disponibilitile bneti rezultate n urma falimentului nu asigur plata datoriilor Se ntocmete bilanul n baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii. Bilanul societii X S.N.C. Sold n lei A.ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct.212-2812) 5.000.000 (6.000.000-1.000.000) ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL 5.000.000 B.ACTIVE CIRCULANTE I.STOCURI(ct.371-378) (500.000-200.000) 300.000 IV.CASA I CONTURI LA BANCI (ct.5121) 800.000 ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL 1.100.000 C. CHELTUIELI N AVANS (ct.471) 400.000 D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 4.500.000 LA UN AN(ct.401) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE -3.450.000 NETE F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 1.550.000 I. VENITURI N AVANS (ct.472) 450.000 J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL din care: 800.000 -capital subscris vrsat(ct.1012) 800.000 8.000 pri sociale *100 lei / parte social IV.REZERVE (ct.1061*+1068**) (50.000+1.000.000) 1.050.000 VI.REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR 300.000 (ct.121) Sold D TOTAL CAPITALURI PROPRII 1.550.000 * Suma din ct. 1061 este dedus la constituire. ** Suma din ct. 1068 este format din repartizarea profitului din anii anteriori. Aportul asociailor la capitalul social, conform statutului i contractului de societate, este de 800.000 lei, din care: - asociatul "A" 480.000 lei = 60%; - asociatul "B" 320.000 lei = 40% .

43

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE Judectorul-sindic i lichidatorul au efectuat urmtoarele operaiuni: 1. vnzarea construciilor cu 2.500.000 lei fa de valoarea contabil net de 5.000.000 lei; 2. vnzarea mrfurilor cu 500.000 lei fa de valoarea contabil net de 300.000 lei; 3. ncasarea chiriei n sum de 400.000 lei, pltit n avans; 4. restituirea chiriei n sum de 450.000 lei, ncasat anticipat; 5. stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru achitarea furnizorilor; 6. plata furnizorilor. nregistrri contabile: 1. IMOBILIZRI CORPORALE

2. MRFURI

3. CHELTUIELI N AVANS

4. FURNIZORI

5. VENITURI N AVANS

6. TVA

7. STABILIREA SITUAIEI CONTURILOR 5121 I 121 NAINTEA PARTAJULUI

8. NTOCMIREA BILANULUI NAINTEA PARTAJULUI

9. CALCULAREA I PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT

44

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE 10. CALCULAREA I PLATA IMPOZITULUI PE DIVIDENDE

11. PARTAJAREA ACTIVULUI NET I A DATOTIILOR PE ASOCIAI

12. STABILIREA I NREGISTRAREA SUMELOR DE RECUPERAT DE LA ASOCIAI

13. PLATA FURNIZORILOR

III. RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA UNOR ASOCIAI DIN CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE

Exemplul 17 Retragerea unor asociai I. Societatea are doi asociai (persoane fizice) care au adus, n mod egal, capitalul social de 300.000 lei. II. Unul dintre cei doi asociai se retrage din societatea comercial. n contractul de partaj s-a prevzut c asociatul care se retrage cesioneaz aportul la capital, depus n numerar. III. Determinarea capitalului propriu (activului net) - lei 40.323.173 40.639 786.896 1.997

1. TOTAL ACTIV: Se scad datoriile: a) creditori diveri (ct. 462) b) furnizori (ct. 401) c) personal - salarii datorate (ct. 421)

45

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE d) impozit pe profit (ct. 441) e) dividende (ct. 457) 2. TOTAL DATORII: 1.750.124 1.571.217 4.150.873

3. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) 36.172.300 (rd. 1 - 2) compus din: 1. capital social (ct. 1012) 300.000 2. rezerve legale (ct. 1061) 3. alte rezerve (ct. 1068*) 60.000 34.466.917

4. profit nerepartizat (ct. 121) 1.345.383 TOTAL: 36.172.300 * Suma din contul 1068 este constituit din repartizarea profitului din anii anteriori. IV. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) pentru asociatul care se retrage: lei ____________________________ Total din care: 50% ____________________________ 1. capital social (ct. 1012) 300.000 2. rezerve legale (ct. 1061) 60.000 30.000 3. alte rezerve (ct. 1068) 34.466.917 17.233.458 4. profit (ct. 121) 1.345.383 672.692 ____________________________ 36.172.300 17.936.150 V. Partajarea capitalurilor proprii:

VI. Calculul i plata impozitului pe profit:

VII. Calculul i plata impozitului pe dividende:

46

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE VIII. Depunerea / plata capitalului social cesionat

IX. Achitarea sumei cuvenite din activul net asociatului care se retrage:

Exemplul 18 Excluderea unor asociai I. Societatea are 3 asociai, persoane juridice, care au adus capitalul social astfel: lei _________________________________________ Suma din % capitalul social total _________________________________________ Asociatul "A" 1.400.000 40 Asociatul "B" 875.000 25 Asociatul "C" 1.225.000 35 _________ ___ TOTAL: 3.500.000 100

II. Asociatul "C" este exclus din societate, n contractul de partaj prevzndu-se c acestuia urmeaz s i se achite n numerar cota-parte ce i se cuvine din capitalul propriu (activul net), iar aportul la capitalul social s fie cesionat asociatului "A".

III. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societii, n lei: 1. TOTAL ACTIV 45.437.430 Se scad datoriile: - Furnizori (ct. 401): 485.750 - Furnizori de imobilizri (ct. 404) 2.820.380 - Impozitul pe salarii (ct. 444) 125.525 - mprumuturi pe termen scurt (ct. 519) 1.625.775 2. TOTAL DATORII 5.057.430 3. CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) (rd. 1 - 2), 40.380.000 din care: 1. Capital social (ct. 1012) 3.500.000 2. Rezerve legale (ct. 1061) 600.000 3. Alte rezerve (ct. 1068*) 29.720.000 4. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat (ct. 117) 6.560.000 __________ TOTAL: 40.380.000

47

CONTABILITATEA OPERAIILOR SPECIALE IV. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului "C" care a fost exclus din societate: lei __________________________ TOTAL din care 35% __________________________ - capital social (ct. 1012) 3.500.000 - rezerve legale (ct. 1061) 600.000 210.000 - alte rezerve (ct. 1068*) 29.720.000 10.402.000 - profit nerepartizat (ct. 117) 6.560.000 2.296.000 __________________________ TOTAL: 40.380.000 12.908.000 nregistrri contabile: 1. Depunere i ridicare sum aferenta capitalului social cesionat:

2. Aport net cuvenit asociatului exclus:

3. Calculul, nregistrarea i plata impozitului pe profit:

4. Calculul, nregistrarea i plata impozitului pe dividende:

5. Achitarea sumelor cuvenite ctre asociatul exclus:

Bibliografie: 1. OMFP 1376/17 septembrie 2004, M.O. 1012 bis /3 noiembrie 2004 2. Legea 371/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare 3. OMFP 3055/ 2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu Directivele europene

48