Sunteți pe pagina 1din 12

COMISIA EUROPEAN

Bruxelles, 11.11.2011 COM(2011) 712 final

COMUNICARE A COMISIEI CTRE PARLAMENTUL EUROPEAN, CONSILIU I COMITETUL ECONOMIC I SOCIAL EUROPEAN Dubla impunere pe piaa unic

CUPRINS
1. 2. 3. ". (. (.1. (.2. (.3. (.". %. Introducere....................................................................................................................3 Ce este dubla im unere!..............................................................................................." #ste dubla im unere o roblem$!.................................................................................% &$s unsuri actuale i insuficiena lor entru a soluiona rinci alele robleme........' )oluii osibile..............................................................................................................* Consolidarea instrumentelor existente..........................................................................* #xtinderea aco eririi i a domeniului de a licare al con+eniilor de e+itare a dublei im uneri......................................................................................................................10 M$suri destinate s$ fa+ori,e,e inter retarea i a licarea mai coerent$ a re+ederilor C-I de c$tre statele membre ale .#...........................................................................10 /acilitarea i accelerarea soluion$rii dis utelor 0n interiorul .#.............................10 #ta e +iitoare i conclu,ii..........................................................................................11

RO

RO

1.

INTRODUCERE 1romo+area unei economii mai com etiti+e ca factor de cretere inteli2ent$ i sustenabil$ este o necesitate real$, cu rec$dere 0n aceast$ erioad$ de cri,$, care a scos la i+eal$ c3t de interde endente sunt economiile statelor membre ale .#. Comisia a subliniat acest lucru 0n cadrul )trate2iei #uro a 2020 1, ad$u23nd c$ 0ntre2ul ansamblu de olitici ale .#, 0ndeosebi iaa unic$, trebuie utili,at mai eficient entru atin2erea acestor obiecti+e, 0nl$tur3nd obstacolele care mai ersist$. Consiliul #uro ean a subliniat, 0n conclu,iile din 2"42( martie i din 2" iunie 2011, ne+oia unei coordon$ri ra2matice a oliticilor fiscale ca element de consolidare a coordon$rii oliticilor economice din ,ona euro, entru a s ri5ini consolidarea bu2etar$ i creterea economic$. Creterea de inde 0n rinci al de existena unor iee s$n$toase, 0n care concurena stimulea,$ acti+itatea economic$. 1entru a a rofunda iaa unic$, mai trebuie 0nl$turate o serie de obstacole, inclusi+ obstacolele care 0m iedic$ acti+itatea transfrontalier$ i com lexitatea 5uridic$ ce decur2e din existena a 3n$ la 27 de seturi diferite de norme entru anumite tran,acii. )istemele de im o,itare din .# nu contribuie la sim lificarea cadrului 5uridic actual. 6a a roa e 20 de ani de la crearea ieei unice, com aniile i ersoanele fi,ice care desf$oar$ acti+it$i e iaa .niunii risc$ s$ fie im o,itate de mai multe state membre entru acelai +enit, de 0ndat$ ce trec o frontier$ intern$, 0n tim ce, 0n unele ca,uri, ot s$ nu fie im o,itate deloc 2. 7ntr4un moment 0n care statele membre sunt 0n c$utarea unor +enituri fiscale su limentare si2ure, este im ortant entru credibilitatea lor 0n faa contribuabililor s$ ia m$surile care se im un entru a 0nl$tura dubla im o,itare i dubla neim o,itare. 7n lus, ambele situaii ot com romite 0ns$i ideea unei iee unice i ca atare sunt absolut inacce tabile. #xercitarea libert$ilor fundamentale le2ate de acti+it$i transfrontaliere e iaa intern$ a .# de c$tre societ$i i cet$eni nu ar trebui, 0n sine, s$ duc$ 0n nicio situaie la a licarea unor im o,ite mai mari dec3t cele a licabile unor contribuabili similari 0n ro riul lor stat membru. -ubla im unere 0ntr4un context transfrontalier ca re,ultat al unei interaciuni defectuoase a sistemelor naionale de im o,itare re re,int$ un im ediment ma5or i o ro+ocare real$ entru iaa intern$ 3. 1rinci iul conform c$ruia trebuie eliminat$ dubla im unere care decur2e din li sa unei coordon$ri a oliticilor fiscale ar trebui s$ constituie un element fundamental al oric$rei strate2ii e termen lun2 a Comisiei. 8t3t rolul ne2ati+ 5ucat de dubla im unere, c3t i ne+oia de a 0mbun$t$i funcionarea ieei interne rin consolidarea coordon$rii oliticilor fiscale au fost subliniate 0n re etate r3nduri". Mai mult dec3t at3t, exist$ indicii( c$ numeroi contribuabili din .# sunt reocu ai de c9estiuni le2ate de dubla im unere.

1 2

3 "

COM(2010) 2020, 3.3.2010. Comisia este reocu at$ de situaiile actuale de dubl neimpozitare din .#. #a are 0n +edere lansarea unei consult$ri ublice 0n domeniul dublei neim o,it$ri a societ$ilor, aa cum a subliniat recent i d4na Bo:les, membru al 1arlamentului #uro ean i reedinte al Comisiei entru afaceri economice i monetare a 1arlamentului #uro ean (/orumul fiscal de la Bruxelles, 2011). COM (200%) '23, 1*.12.200%, unctul 1. 8 se +edea, de exem lu, conclu,iile efilor de stat i de 2u+ern din ,ona euro din 11 martie 2011.

RO

RO

-u $ cum s4a anunat anterior%, re,enta comunicare identific$ roblemele de dubl$ im unere la ni+el transfrontalier7 i im actul lor asu ra ieei interne. Comunicarea ex lic$ soluiile care au fost de5a ex lorate de statele membre i de instituiile .# i domeniile 0n care este ne+oie de noi m$suri de coordonare, 0n rimul r3nd entru a re+eni ca,urile de dubl$ im unere i a oi entru a asi2ura soluionarea eficient$, ra id$ i uin costisitoare a dis utelor le2ate de dubla im unere. )uccesul acestor aciuni ar crete atracti+itatea .# entru societ$ile comerciale i concurena loial$ e iaa intern$. 8cest lucru ar contribui la 0nde linirea obiecti+ului de +alorificare a 0ntre2ului otenial al unei iee inte2rate a .#, aa cum s4a reconi,at 0n 8ctul ri+ind iaa unic$ ', i la 0nde $rtarea obstacolelor care 0m iedic$ exercitarea efecti+$ a dre turilor cet$enilor .#, aa cum s4a subliniat 0n ra ortul din 2010 ri+ind cet$enia .#*. . CE ESTE DU!LA IMPUNERE" 7n 0nelesul re,entei comunic$ri, dubla im unere oate fi definit$ ca a licarea unor im o,ite com arabile de c$tre dou$ (sau mai multe) 5urisdicii fiscale entru acelai +enit sau ca ital im o,abil10. -ei dubla im unere, 0n s ecial cea economic$, oate a $rea i la ni+el naional, comunicarea de fa$ se concentrea,$ numai asu ra situaiilor transfrontaliere. 7n context internaional, dubla im unere oate a $rea ca o consecin$ a unei duble re,idene sau a im o,it$rii at3t 0n statul de re,iden$, c3t i 0n statul surs$. #xem lele urm$toare ilustrea,$ ambele situaii. #xem lul 1. 7n ceea ce ri+ete dubla re,iden$ fiscal$, dubla im unere oate fi cau,at$ de a licarea unor criterii di+er2ente. -e exem lu, o societate oate fi considerat$ re,ident$ 0n sco fiscal 0n statul membru 0n care este 0nre2istrat$ le2al i, simultan, 0ntr4un alt stat membru 0n care 0i desf$oar$ acti+itatea rinci al$. 7n aceast$ situaie, societatea oate fi obli2at$ s$ l$teasc$ im o,it e rofit entru +eniturile din 0ntrea2a lume 0n ambele state membre, l$tind astfel de dou$ ori im o,it entru acelai +enit. #xem lul 2. )tatele membre im o,itea,$ de re2ul$ contribuabilii nere,ideni entru +eniturile obinute din surse situate e teritoriul lor. 8ceast$ im o,itare la surs$ se oate su ra une este im o,itarea +eniturilor 2lobale 0n statul de
(

% 7

' *

10

8 se +edea consultarea ublic$ a Comisiei de la adresa http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2010_04_doubletax_en.htm i notele de subsol 2( i 2%. COM (2010) 7%*, 20.12.2010, unctul ".1. -ubla im unere la ni+el naional, atunci c3nd se roduce, este o roblem$ care ine de com eten a le2iuitorului naional. COM(2011) 20%, 13.".2011. &a ortul Comisiei ri+ind cet$enia .# 0n 2010, ;#liminarea obstacolelor din calea dre turilor cet$enilor .#<, COM(2010)%03, 27.10.2010. 8 se +edea 2losarul de termeni fiscali al IB/-, defini ia entru ;dubla im unere<. 7n mod tradi ional, dubla im unere este de dou$ ti uri, 5uridic$ i economic$. 7n ca,ul dublei impuneri juridice, dou$ im o,ite com arabile sunt a licate aceluiai contribuabil entru acelai +enit sau ca ital. 7n 2eneral, ex resia dubl impunere economic este folosit$ atunci c3nd sunt im o,itai contribuabili diferi i entru acelai +enit sau ca ital.

RO

"

RO

re,iden$ al contribuabilului. -e exem lu, un artist re,ident 0ntr4un stat membru semnea,$ un contract 2lobal entru a susine concerte 0n mai multe state membre, care autori,ea,$ radiodifu,area concertelor i a ariia unui album live al turneului. =eniturile obinute din contractul res ecti+ ar utea fi im o,itate de dou$ sau mai multe ori (0n statul de re,iden$ i 0n statele 0n care se desf$oar$ concertele), la fel ca dre turile de autor erce ute de artist. 7n 2eneral, statele membre a lic$ de5a m$suri unilaterale 11, bilaterale12 sau c9iar multilaterale13 entru e+itarea dublei im uneri. Cu toate acestea, conform le2islaiei actuale a .#, ele nu sunt obli2ate s$ elimine dubla im unere, ca re2ul$ 2eneral$. #ste ade+$rat c$ normele statelor membre care ri+ile2ia,$ situaiile naionale 0n ra ort cu cele transfrontaliere, de exem lu 0n domeniul dublei im uneri economice, contra+in libert$ilor fundamentale, 0n absena unor 5ustific$ri ertinente1". Cu toate acestea, dubla im unere nu contra+ine tratatelor, 0n m$sura 0n care decur2e din exercitarea aralel$ a su+eranit$ii fiscale de c$tre statele membre im licate1(. 7n conclu,ie, 0n stadiul actual al le2islaiei .#, 0n absena unei iniiati+e a .niunii, statele membre nu sunt obli2ate s$ 0m iedice dubla im unere de acest din urm$ ti , care ar utea fi numit$ i dubl$ im unere ;nediscriminatorie<, deoarece acest fenomen nu intr$ sub incidena libert$ilor fundamentale1%. Dl. Damseaux rezident !n "el#ia a primit dividende !n perioada 200$%200& de la o societate 'rancez. (ceste dividende au 'ost impozitate la surs !n )ran a cu o rat de 1$*. +uma rmas dup impozitare ,-$* din dividende. a 'cut obiectul unei noi reineri la surs de 1$* !n "el#ia. /mpozitul total aplicat dividendelor a 'ost aadar de 2& &$*. 0n schimb dividendele pltite de societile bel#iene rezidenilor bel#ieni au 'ost impozitate numai cu 1$* con'orm le#ii bel#iene. 1urtea de 2ustiie a hotr3t c !n msura !n care le#islaia 45 nu prevede criterii #enerale pentru repartizarea competenelor !ntre statele membre !n le#tur cu eliminarea dublei impuneri !n cadrul 1omunitii statele membre nu sunt obli#ate s evite dubla impunere juridic17.

11

12

13

1"

1(

1% 17

-e exem lu, rin scutirea +eniturilor externe ale unui contribuabil re,ident sau rin acordarea unui credit fiscal extern. M$suri bilaterale re+$,ute de con+eniile entru e+itarea dublei im uneri, rin care dou$ state con+in asu ra modului i a m$surii 0n care dubla im o,itare a re,idenilor lor este e+itat$. -e exem lu, con+enia dintre $rile nordice entru e+itarea dublei im uneri 0n ceea ce ri+e te im o,itele e +enit i e ca ital, sau aa4numita ;Con+enie de arbitra5<> Con+en ia ri+ind eliminarea dublei im uneri 0n le2$tur$ cu a5ustarea rofiturilor 0ntre rinderilor asociate (*0?"3%?C##), @O 6 22(, 20.'.1**0. 8 se +edea 9ot$r3rile Curii de @ustiie din 12 decembrie 2002, cau,a C432"?00 ( 6an7horst%8ohorst), unctul 32, din 1" decembrie 200%, cau,a C4170?0( (Den7avit /nternationaal), unctul 3*, din ' noiembrie 2007, cau,a C437*?0( ((murta), unctul 2', din 1 iulie 2010, cau,a C4233?0* ( Dij7man), unctul 23 i din 22 decembrie 2010, cau,a C42'7?10 (9an7reederei /), unctul 1(. Curtea de @ustiie, 9ot$r3rile din 1" noiembrie 200% (:erc7haert%;orres), din 12 februarie 200* ("loc7) i din 1% iulie 200* (Damseaux). Conclu,iile a+ocatului 2eneral Aeel9oed 0n cau,a :erc7haert%;orres, unctul 3'. C#@, cau,a Damseaux citat$ mai sus.

RO

RO

#.

ESTE DU!LA IMPUNERE O PRO!LEM" )tatele membre sunt contiente de im ortana elimin$rii dublei im uneri i o e+it$ 0n cele mai multe ca,uri. Cu toate acestea, mai ersist$ 0nc$ unele ca,uri de dubl$ im unere care constituie obstacole entru stabilirea, acti+itatea i in+estiiile transfrontaliere 0n cadrul .niunii, iar 0nl$turarea lor este 0n interesul societ$ilor i al cet$enilor, aa cum s4a menionat recent 0n ra ortul Monti1'. -ubla im unere este una dintre c9estiunile cele mai reocu ante entru cet$enii i societ$ile din .niune. 7n ra ortul din 2010 ri+ind cet$enia .#, roblemele le2ate de dubla im unere au fost identificate dre t rinci alele obstacole 0nt3lnite de cet$eni 0n situaii transfrontaliere. #xist$ indicii care su2erea,$ c$, entru o inia ublic$, dubla im unere este o c9estiune resant$ 1*. 7n lus, fenomenul 0n sine este o surs$ de incertitudine 5uridic$ entru contribuabili, du $ cum au subliniat 0n mod re etat asociaiile rofesionale i re re,entanii contribuabililor20. 7ntr4ade+$r, re,ultatele a trei consult$ri ublice recente or2ani,ate de Comisie 21 confirm$ reocu $rile constante ale contribuabililor din .# le2ate de c9estiunea dublei im uneri. 7n mod concret, la consultarea ublic$ s ecific$ e tema dublei im uneri, res ondenii au afirmat c$ roblema este im ortant$> 0n medie, 0n mai mult de 20B din ca,urile ra ortate era +orba de sume de este 1 milion de euro entru societ$i, iar 0n este 3(B din ca,uri, sumele entru ersoane fi,ice de $eau 100 000 de euro. #ste im ortant de asemenea ca setul de norme care +i,ea,$ re+enirea dublei im uneri s$ fie trans arent, entru e+itarea inter ret$rilor di+er2ente i atin2erea re,ultatului scontat. 7n lus, li sa trans arenei oate fi ea 0ns$i 0n detrimentul acti+it$ii transfrontaliere22. -ubla im unere crete sarcina fiscal$ 2lobal$, ut3nd a+ea aadar un efect ne2ati+ asu ra in+estiiilor de ca ital. -in cercet$rile em irice reiese c$ im o,itarea societ$ilor are un im act deloc ne2li5abil asu ra deci,iilor 0n materie de locali,are a in+estiiilor str$ine directe23. 8ceasta su2erea,$ c$ dubla im unere 0n cadrul .# oate s$ descura5e,e in+estiiile din afara .# i s$ un$ 0n ericol com etiti+itatea societ$ilor .niunii.

1'

1*

20

21

22 23

&a ort adresat reedintelui Comisiei #uro ene (de c$tre fostul comisar euro ean M. Monti), ;O nou$ strate2ie entru iaa unic$<, * mai 2010, unctul 3.(. -e exem lu, 0n cursul reuniunii Comisiei entru etiii a 1arlamentului #uro ean din 1" i 1( iunie 2011, atru din cele uns re,ece etiii incluse la ca itolul fiscalitate erau le2ate de dubla im unere. 8 se +edea i studiul #urobarometru din se tembrie 2011 cu ri+ire la obstacolele 0nt3lnite de cet$ eni e iaa intern$, 9tt >??ec.euro a.eu? ublicCo inion?arc9i+es?Duali?DlCobstaclesCen. df. M#-#/, comentarii asu ra modific$rilor ro use ale articolului 1( alineatul (2) din Con+en ia model a OC-#, 2007, http://<<<.oecd.or#/dataoecd/14/=2/>?$4&?>2.pd'. http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2010_04_doubletax_en.htm E http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2010_0=_inheritance_en.htm E http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2010_0-_ro@alt@_en.htm. OC-#, Fax #ffects on /orei2n -irect In+estment, 2007, 33. 8 se +edea, de exem lu, Ga5Ho+a, -. et al., IFaxation, Business #n+ironment and /-I 6ocation in O#C- Countries<, O#C- #conomics -e artment JorHin2 1a ers, Ko. (02, 200%, in http://dx.doi.or#/10.1&-&/-&40$-4&&24-.

RO

RO

7n absena unor date fiscale reale furni,ate de administraiile naionale, este dificil$ obinerea unor estim$ri e de lin fiabile ale im actului direct al dublei im uneri 2". 7n realitate, dac$ au de ales, contribuabilii +or e+ita dubla im unere, ada t3ndu4i com ortamentul la circumstane. -ubla im unere nu mai este aadar o sim l$ sarcin$, ci de+ine un obstacol entru acti+itatea economic$2(. 8cest im act indirect este i mai dificil de m$surat. Cu toate acestea, o ublicaie recent$ estimea,$ c$, du $ ado tarea unei con+enii de e+itare a dublei im uneri (C-I), in+estiiile de ortofoliu bilaterale 0ntre $rile semnatare ot crete cu 3n$ la (0B. 8ceste con+enii sunt asociate totodat$ i cu o cretere a e+alu$rii fondurilor ro rii i ar s$ fie unul dintre factorii care determin$ reducerea costului ca italului 0n $rile semnatare cu a roximati+ 0,2"B e an2%. 7n unele ca,uri, eliminarea dublei im uneri, c9iar i atunci c3nd este osibil$ din unct de +edere 5uridic, ar antrena o sarcin$ excesi+$, at3t din unct de +edere al tim ului, c3t i 0n termeni de costuri administrati+e. 1otri+it re,ultatelor unei anc9ete desf$urate 0n 2007 de o mare firm$ de consultan$ 27, costul de conformare mediu entru im o,itul e rofit re re,int$ 2,2B din im o,itele l$tite. 7n 5ur de 1(B din tim ul etrecut entru acti+it$i de conformare este dedicat as ectelor internaionale ale im o,it$rii societ$ilor comerciale. 7n lus, 1",%B dintre societ$i i 31,0B dintre ersoanele fi,ice care au r$s uns la acest unct din consultarea ublic$ e tema dublei im uneri au decis s$ nu caute remedii entru eliminarea dublei im uneri. &a ortul din 2010 ri+ind cet$enia .# menionea,$ caracterul neadec+at al mecanismelor existente entru a e+ita dubla im unere. )e oate obser+a totodat$ c$ acumularea im o,itelor a licate de mai mult de un stat membru ar utea duce la re,ultate care, cel uin 0n unele state membre, dac$ ar fi cau,ate numai de re+ederile statului membru 0n cau,$, ar fi considerate ca a+3nd caracterul unei confisc$ri, fiind aadar ile2ale. C3te+a exem le concrete ilustrea,$ situaia actual$, 0n care cet$enii i societ$ile sunt susce tibili s$ se confrunte cu obstacole ractice im ortante 0n calea exercit$rii efecti+e a dre turilor lor i a bunei funcion$ri a ieei interne. 7ntr4o etiie adresat$ 1arlamentului #uro ean 2', un cet$ean 2erman a declarat c$ a locuit 0n /rana i a lucrat 0n Aermania, entru anumite s itale, ca liber rofesionist. Din cauza interpretrilor diver#ente ale conveniei de evitare a dublei impuneri dintre )rana i Aermania a 'ost impozitat de ambele state membre. Bentru a rezolva aceast problem a 'ost nevoit s se mute !n Aermania. .n cet$ean italian2* tr$iete 0n Aermania i lucrea,$ entru o firm$ de trans ort italian$. 1eteanul conduce un camion prin mai multe ri din 4niunea 5uropean.
2" 2(

2%

27

2' 2*

#+aluarea im actului ro unerii de -irecti+$ a Consiliului ri+ind CCCFB, 1%.3.2011. -istincia dintre sarcin$ i obstacol 0n ceea ce ri+ete dubla im unere era de5a men ionat$ 0n 1*23 de 6i2a Kaiunilor. 8 se +edea, de exem lu, Comisia economic$ i financiar$, Ceport on Double 9axation submitted to the )inancial 1ommittee, document #./.).73. /.1*, .11, ( a rilie 1*23. 1arHi9, @ain i ) a9r, 9he impact o' Double 9axation on 1ross "order 5Duit@ )lo<s Ealuations and 1ost o' 1apital, 2011, #/M8, reuniunea de la Bra2a. 1JC 661, 9otal 9ax 1ontribution, studiu din 2007 entru the 8undred Aroup o' )inance 4: Directors (asociaia celor mai mari 100 de com anii cotate din &e2atul .nit). 1#, Comisia entru etiii, etiia 1"0"?2010. 1#, Comisia entru etiii, etiia 10(3?2010.

RO

RO

0n urma interpretrilor diver#ente ale conveniei de evitare a dublei impuneri dintre /talia i Aermania a 'ost impozitat at3t de Aermania c3t i de /talia. Brocedura de soluionare amiabil iniiat !n 200$ nu a 'ost 'inalizat dec3t !n 2010. Comisia este reocu at$ 0n e2al$ m$sur$ de dubla neim o,itare i examinea,$ 0n re,ent situaia entru a ro une m$suri adec+ate. $. RSPUNSURI
ACTUALE I PRINCIPALELE PRO!LEME INSU%ICIENA LOR PENTRU A SOLUIONA

1roblema dublei im uneri a fost de5a tratat$ la ni+elul .#. -irecti+a ri+ind societ$ile4mam$ i filialele30, directi+a ri+ind dob3n,ile i rede+enele31, Con+enia de arbitra5 (C8)32, reali,$rile /orumului mixt al .# entru reurile de transfer (@F1/) (0n rinci al Codul de conduit$ entru im lementarea efecti+$ a C833) i &ecomandarea ri+ind rocedurile de reducere a im o,itului reinut la surs$3" sunt exem le ertinente 0n acest sens. Comisia a ro us recent o -irecti+$ ri+ind o ba,$ fiscal$ consolidat$ comun$ a societ$ilor (CCCFB)3(. Odat$ ado tat$, aceasta +a soluiona roblemele de dubl$ im unere, la ni+elul .#, entru 2ru urile multinaionale care decid s$ o te,e entru a licarea acestui instrument. 7ns$, a+3nd 0n +edere c$ domeniul de a licare al acestei ro uneri este limitat, nu +or fi aco erite toate ca,urile de dubl$ im unere> numai societile eli#ibile care au o tat entru sistem ot beneficia de re2imul CCCFB (articolele 2 i % din ro unere)3%. Instrumentele existente sunt insuficiente entru a trata o mare arte din restul situaiilor de dubl$ im unere. 7n mod concret, domeniul de a licare al directi+ei ri+ind dob3n,ile i rede+enele este limitatE con+eniile de e+itare a dublei im uneri nu aco er$ toate im o,itele rele+ante din ers ecti+a ieei unice (de exem lu, taxele de 0nre2istrare), nu re+$d 0nl$turarea com let$ a dublei im o,it$ri i, mai ales, nu re+$d o soluie uniform$ entru relaiile triun29iulare i multilaterale dintre statele membreE tim ul necesar entru finali,area rocedurii amiabile 0n ca,ul dis utelor le2ate de dubla im unere, at3t 0n temeiul C8, c3t i al C-I, este rea lun2, iar aceste roceduri nu ermit adesea soluionarea roblemelor 0naintate. 7n lus, instrumentele existente entru e+itarea dublei im uneri nu funcionea,$ 0ntotdeauna 0n mod eficient. Mai exact, re+ederile C-I nu sunt inter retate i a licate 0n mod coerent de statele membre im licate. 8ceste ractici contradictorii
30

31

32

33 3"

3( 3%

-irecti+a Consiliului din 23 iulie 1**0 ri+ind re2imul fiscal comun care se a lic$ societ$ ilor4mam$ i filialelor acestora din diferite state membre (*0?"3(?C##). -irecti+a Consiliului din 3 iunie 2003 ri+ind sistemul comun de im o,itare a licabil l$ ilor de dob3n,i i de rede+ene efectuate 0ntre societ$i asociate din state membre diferite (2003?"*?C#). Con+enia ri+ind eliminarea dublei im uneri 0n le2$tur$ cu a5ustarea rofiturilor 0ntre rinderilor asociate (*0?"3%?C##), @O 6 22(, 20.'.1**0. http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/compan@_tax/trans'er_pricin#/index_en.htm C?200*?7*2", 9tt >??ec.euro a.eu?taxationCcustoms?resources?documents?common?:9atsCne:?c(200*)7*2"Cen. df COM (2011)121, 1%.3.2011. 1ro unerea de directi+$ instituie numai un sistem entru o ba,$ comun$ entru im o,itarea anumitor societ$i i 2ru uri de societ$i (articolul 1 din ro unere).

RO

'

RO

sunt le2ate 0n rinci al de definiia unor noiuni ca rede+ene, +eniturile societ$ilor, di+idende i sediu ermanent. -re t urmare, contribuabilii ot fi su ui unei duble im o,it$ri, ceea ce contra+ine obiecti+elor C-I. Mai mult dec3t at3t, cet$enii din .# care rimesc o motenire din afara 2rani ei ot fi i ei de,a+anta5ai, fiind su ui unui im o,it e succesiune mai mare dec3t cel a licat 0ntr4un context ur naional 0n oricare dintre statele membre im licate. #xist$ mari ate t$ri ca aceste robleme, adesea com lexe din ers ecti+a contribuabililor, s$ fie abordate rin soluii la ni+elul .#, 0n m$sura osibilului. OC-# (din care fac arte 21 de state membre ale .#) recunoate ex licit ne+oia de eliminare a obstacolelor create de dubla im unere37. Fotodat$, ra ortul Monti recomand$ continuarea lucr$rilor entru eliminarea barierelor fiscale cau,ate de dubla im unere cu care se confrunt$ ersoanele fi,ice. )e are aadar c$ exist$ o real$ dorin$, 0n r3ndul contribuabililor i al statelor membre, ca roblema dublei im uneri s$ fie soluionat$. &. SOLUII POSI!ILE 1roblemele identificate ot fi soluionate rin 0mbun$t$irea instrumentelor existente entru situaiile de dubl$ im unere sau rin ro unerea unor instrumente i soluii noi. -i+ersele robleme le2ate de dubla im unere ot fi abordate 0n moduri diferite, unele rin con+eniile de e+itare a dublei im uneri, altele rin dis o,iii le2islati+e ale .# L0n limitele ba,ei 5uridice re+$,ute 0n Fratatul ri+ind funcionarea .niunii #uro ene (F/.#)M, sau 0n alte moduri, rin instrumente i soluii s ecifice. 1rintre soluiile osibile se num$r$ i cele re,entate mai 5os. &.1. C'n('li)area in(*rumen*el'r e+i(*en*e O ro unere de reformare a directi+ei ri+ind dob3n,ile i rede+enele este re,entat$ simultan cu aceast$ comunicare. Modific$rile ro use ale textului existent +i,ea,$ reducerea num$rului de ca,uri 0n care oate a $rea dubla im unere ca re,ultat al a lic$rii de c$tre un stat membru a unei reineri la surs$ asu ra unei l$ i care este im o,itat$ de un alt stat membru. &. . E+*in)erea ac'peririi i a )'meniului )e aplicare al c'n,eniil'r )e e,i*are a )ublei impuneri Comisia consider$ c$ este necesar s$ com lete,e cadrul con+eniilor de e+itare a dublei im uneri 0ntre cele 27 de state membre 3' i +a 0ncura5a dialo2ul dintre statele membre 0n ca,ul unor dis ute care 0m iedic$ 0nc9eierea unei asemenea con+enii. Comisia intenionea,$ s$ examine,e 0m reun$ cu statele membre i cu ex erii modalit$ile de abordare a situaiilor triun29iulare3* i tratamentul a licabil
37 3'

8 se +edea nota de subsol 3. 6a data de 1.1.2011, ,ece relaii bilaterale 0ntre statele membre nu erau aco erite de con+en ii de e+itare a dublei im uneri.

RO

RO

entit$ilor i im o,itelor care nu sunt aco erite de C-I 0n cadrul .#. #a +a lua iniiati+ele adec+ate, 0n s ecial entru im o,itele e succesiune. &.#. M(uri )e(*ina*e ( -a,'ri.e.e in*erpre*area i aplicarea mai c'eren* a pre,e)eril'r CDI )e c*re (*a*ele membre ale UE -ubla im unere re,ult$ adesea 0n urma unor conflicte de inter retare. #ste necesar s$ se e+alue,e osibilitatea de a defini 0n cadrul .#, 0n m$sura osibilului, o 0nele2ere comun$ a anumitor conce te cu rinse 0n C-I a licabile 0ntre statele membre (de exem lu rede+ene, +eniturile societ$ilor, di+idende, sedii ermanente, re,iden$ fiscal$, lucr$tori transfrontalieri etc.). 7n funcie de circumstane, oate fi util s$ se ia 0n calcul noiunile identice sau similare din le2islaia .#, care confer$ roblemei o dimensiune euro ean$ s ecific$. -at$ fiind im ortana lor entru iaa intern$, este necesar ca aceste c9estiuni s$ fie de,b$tute la ni+elul .#. 8ceast$ coordonare oate contribui 0ns$ i la discuiile urtate 0n cadrul unor or2anisme internaionale recum OC-# sau OK., inclusi+ atunci c3nd se une roblema elabor$rii unor standarde internaionale mai am le. 1ornind de la ex eriena o,iti+$ a @F1/, ot fi examinate beneficiile oteniale ale 0nfiin$rii unui forum entru re re,entanii statelor membre (/orumul .# entru dubla im unere). 1e ba,a discuiilor care +or fi urtate 0n cadrul acestui forum, Comisia +a lua 0n calcul elaborarea unui cod de conduit$ 0n materie de dubl$ im unere. &.$. %acili*area i accelerarea ('lui'nrii )i(pu*el'r /n in*eri'rul UE C8 a fost conce ut$ entru a oferi o metod$ de soluionare a dis utelor care decur2 0ndeosebi din fixarea reurilor de transfer. Cu toate acestea, 0n ofida ado t$rii (i a re+i,uirii) unui Cod de conduit$, funcionarea C8 oate fi 0nc$ 0mbun$t$ it$, aa cum o demonstrea,$, 0n 2eneral, durata rocedurilor de soluionare amiabil$ "0. 7n ceea ce ri+ete 8C, 0n ultimii cinci ani entru care sunt dis onibile cifre, 5um$tate dintre dis utele 0n desf$urare la sf3ritul fiec$rui an erau desc9ise de mai mult de doi ani"1. 1artici anii la consult$rile ublice din 2010 critic$ fa tul c$ C-I nu ermit soluionarea dis utelor 0n tim util. 7n 2eneral, contribuabilii nu ot recur2e dec3t la mecanismul de soluionare a dis utelor re+$,ut de C-I a licabil$, ba,at e articolul 2( din Con+enia model a OC-#. 8cest mecanism nu este 0ns$ e de lin eficient> statele contractante sunt obli2ate doar s$ fac$ eforturi entru a 2$si o soluie. Contribuabilul nu are nicio 2aranie c$ dubla im unere +a fi eliminat$, nici c$ administraiile fiscale +or aciona ra id. OC-# recunoate c$ num$rul ca,urilor nesoluionate (care a crescut cu 21,3B 0ntre 200' i 200*) constituie o reocu are ma5or$"2. -in unct de +edere euro ean, li sa unei roceduri 2lobale obli2atorii de soluionare a dis utelor este aadar o c9estiune care trebuie soluionat$, at3t din moti+e le2ate de
3*

7n domeniul reurilor de transfer, au fost efectuate o serie de lucr$ri de c$tre @F1/E a se +edea nota de subsol urm$toare.
9tt >??ec.euro a.eu?taxationCcustoms?resources?documents?taxation?com anNCtax?transferC ricin2?forum?5t f?2010? 9tt >??ec.euro a.eu?taxationCcustoms?resources?documents?taxation?com anNCtax?transferC ricin2?forum?5t f?2010?

"0

?5t fC2010C0%C0'CnumberCo enCcasesCen. df


"1

?5t fC2010C0%C0'CnumberCo enCcasesCen. df "2 9tt >??:::.oecd.or2?document?11?0,37"%,enC2%"*C337"7C"%"**'31C1C1C1C1,00.9tmlE cretere de %3,"B 0ntre 200% i 200*.

RO

10

RO

iaa unic$, c3t i din raiuni de cretere a com etiti+it$ii mondiale (le2ate de atracti+itatea .# entru in+estitori str$ini). Kici C8, nici C-I ale statelor membre nu re+$d o metod$ e de lin eficace. O osibil$ soluie este re,entat$ la articolul 2( din Con+enia model a OC-# (200'), care re+ede o rocedur$ amiabil$ 0nsoit$ de o rocedur$ obli2atorie de soluionare a dis utelor entru toate ca,urile de dubl$ im unere nere,ol+ate, la cererea contribuabilului. 7ns$, 3n$ 0n re,ent, aceste re+ederi nu au fost incluse dec3t 0ntr4un mic num$r de C-I 0nc9eiate 0ntre statele membre"3. Comisia consider$ c$ este necesar s$ anali,e,e 0mbun$t$irile care ot fi aduse rocedurilor de soluionare a dis utelor le2ate de dubla im unere 0n cadrul .#. Concret, trebuie ex lorat$ osibilitatea unui mecanism de soluionare eficient$ i ra id$ a acestor dis ute 0n toate domeniile im o,it$rii directe. 0. ETAPE 1IITOARE I CONCLU2II Comisia este 9ot$r3t$ s$ remedie,e roblemele ertinente 0n materie de dubl$ im unere din .# i s$ re,inte iniiati+e 0n acest sens. -ou$ ro uneri desc9id calea. #ste +orba de> ro unerea ri+ind ba,a fiscal$ consolidat$ comun$ a societ$ilor, ado tat$ 0n martie 2011E ro unerea de reformare a directi+ei ri+ind dob3n,ile i rede+enele, re,entat$ simultan cu aceast$ comunicare.

1e l3n2$ aceste ro uneri, Comisia> +a re,enta, 0n scurt tim , soluii osibile entru 0nl$turarea obstacolelor le2ate de taxele de succesiune 0n .#E +a continua s$ recur2$ la @F1/, relansat recent, entru a se ocu a de robleme de dubl$ im unere 0n materie de reuri de transferE +a re,enta, 0n 2012, soluii entru dubla im unere transfrontalier$ a di+idendelor l$tite in+estitorilor de ortofoliuE +a c$uta s$ de,+olte o iunile re+$,ute 0n comunicarea de fa$, 0n s ecial crearea unui /orum entru dubla im unere care s$ se ocu e de c9estiuni fiscale exclusi+ euro ene, o ro unere de cod de conduit$ 0n materie de dubl$ im unere i fe,abilitatea unui mecanism eficace de soluionare a dis utelor, entru a determina cele mai eficiente modalit$i de a 0nl$tura dubla im unereE 0n ceea ce ri+ete dubla neim o,itare, +a lansa o rocedur$ de consultare entru a determina am loarea real$ a acestui fenomen. &e,ultatele acestei consult$ri +or fi utili,ate entru identificarea i elaborarea r$s unsului strate2ic adec+at. Comisia in+it$ 1arlamentul #uro ean, Consiliul i Comitetul #conomic i )ocial #uro ean s$ discute i s$ s ri5ine aceste linii directoare.
"3

-e exem lu, /rana i &e2atul .nit (1*.%.200'), $rile de @os i &e2atul .nit (2%.*.200'), Aermania i &e2atul .nit (30.3.2010).

RO

11

RO

Foate $rile interesate sunt in+itate s$ 0i ex rime o iniile cu ri+ire la aceast$ iniiati+$ i s$ aduc$ la cunotina Comisiei aciunile concrete e care le recomand$.

RO

12

RO