Sunteți pe pagina 1din 5

Fiscalitate curs 2

TAXELE VAMALE (TV) Cadru legal: Codul Vamal al Romniei (legea nr. 86/2006, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 350/ 19 aprilie 2006); Codul Vamal Comunitar (Regulamentul CEE nr. 2913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar); Regulamentul Vamal Comunitar (Regulamentul CEE nr. 2454/93 a Comisiei din 2 iulie 1993 privind dispoziiile de aplicare a reglementarii CEE nr. 2913/92 al Consiliului de stabilire a Codului Vamal Comunitar); Regulamentul Consiliului Nr. 2658/87 din 23 iulie 1987 privind tariful i nomenclatura statistic; Tariful vamal comunitar (Jurnalul Oficial L 256, 07/09/1987). Autoritatea investit pentru aplicarea reglementrilor vamale n Romnia este Agenia Naionale de Administrare Fiscal (ANAF), prin Direcia general a Vmilor. Mrfurile intrate pe teritoriul vamal comunitar sunt ndrumate ctre biroul vamal stabilit de autoritatea vamal sau n a lt loc desemnat de aceasta. Persoana care i asum rspunderea pentru transportul mrfurilor dup ce acestea au fost introduse pe teritoriul vamal al Comunitii, devine rspunztoare pentru prezentarea mrfurilor autoritilor vamale. Pentru obinerea unei destinaii vamale, trebuie depus o declaraie vamal, prin care s se solicite un regim vamal. Pentru plasarea mrfurilor sub un regim vamal trebuie ntocmit i depus la biroul vamal documentul administrativ unic - modelul oficial de declaraie vamal. n acest document sunt calculate, dup caz, urmtoarele obligaii fiscale ale celui care solicit plasarea mrfurilor sub un regim vamal: taxe vamale, accize, TVA, alte taxe. Taxa vamal de import (TV) = cota x valoarea n vam a mrfurilor importate, exprimat n lei. Valoarea n vam (VV)
VV = preul de tranzacie, adic preul efectiv pltit sau de pltit pentru marf. n msura n care nu sunt incluse n preul extern, n VV se cuprind: costul containerelor i ambalajelor cheltuielile de transport ale mrfurilor importate pn la frontiera UE cheltuielile de ncrcare-descrcare i de manipulare (conexe transportului) aferente parcursului extern costul asigurrii pe parcursul extern. Nu se includ n valoarea n vam, cu condiia s fie evideniate separat de preul de tranzacie, urmtoarele: cheltuielile de transport ale mrfurilor importate dup sosirea lor la locul de intrare pe teritoriul vamal comunitar cheltuielile de construcie, montare, asamblare, ntreinere i asisten tehnic, ntreprinse dup import comisioane de cumprare VV se determin i se declar de ctre importator (sau de ctre reprezentantul su). Transformarea n lei a VV se face la cursul de schimb nregistrat i publicat de BNR n penultima zi de miercuri a lunii. Acest curs se utilizeaz pentru ntreaga lun calendaristic urmtoare.

Cotele de tax vamal (cote)


Cotele pot fi procentuale sau mixte. Tariful Vamal Integrat Comunitar (TARIC) - baz de date care cuprinde: - nomenclatura combinat a mrfurilor, - TV i impuneri introduse prin PAC, - suspendri de TV; - contingente tarifare; - regimul tarifar preferenial (inclusiv pe baz de contingente tarifare prefereniale); - sistemul generalizat de preferine tarifare (SGP) aplicabil rilor n curs de dezvoltare; - taxe antidumping sau de compensaie (antisubvenie); - prohibiii la import i la export; - restricii la import i la export; - coduri adiionale; - restituii la export; - referiri cu privire la reglementrile comunitare care au introdus o msur tarifar sau netarifar; - alte msuri tarifare i netarifare aplicabile n procesul de vmuire a mrfurilor. Baza de date TARIC-RO conine, n plus fa de baza de date TARIC, msurile naionale referitoare la restriciile impuse prin diverse acte normative naionale cu implicaii n activitatea vamal.

Regimurile vamale definitive punerea n liber circulaie exportul introducerea/scoaterea din ar de bunuri aparinnd cltorilor/altor persoane fizice, necomerciani

Regimurile vamale suspensive (RVS) Regimurile vamale economice (RVE) antrepozitul vamal transformarea sub control vamal admiterea temporar a mrfurilor perfecionarea activ a mrfurilor perfecionarea activ a mrfurilor (doar cea n sistem cu suspendare) tranzitul mrfurilor perfecionarea pasiv a mrfurilor

Utilizarea RVS/RVE este condiionat de existena unei autorizaii care se solicit n scris de ctre titularul operaiunii comerciale i, de cele mai multe ori, de constituirea unei garanii. Autoritatea vamal fixeaz n autorizaie condiiile de derulare a regimului i termenul n cadrul cruia titularul este obligat s solicite acordarea unui nou regim vamal .
1

Fiscalitate curs 2

1. Punerea n liber circulaie (importul) Punerea n liber circulaie confer mrfurilor necomunitare statutul vamal de mrfuri romneti. Pentru punerea n liber circulaie, declaraia vamal trebuie s fie nsoit de urmtoarele documente: factura n baza creia se declar valoarea n vam a mrfurilor; declaraia cu elementele necesare pentru stabilirea valorii n vam a mrfurilor (declaraie pentru valoarea n vam); documentele necesare pentru aplicarea unui regim tarifar preferenial; documentele de transport sau, dup caz, documentele aferente regimului vamal precedent; alte documente. Pe baza acestor documente, autoritatea vamal realizeaz procedura de vmuire i de ncasare a datoriei vamale aferente drepturilor de import, aplicnd i msurile de politic comercial. 2. Exportul Regimul de export const n scoaterea definitiv a mrfurilor romneti de pe teritoriul Romn iei. Exportatorul de mrfuri este obligat s depun o declaraie vamal de export la biroul vamal n raza cruia i are sediul. VV are doar importan statistic, deoarece la exportul de mrfuri nu se ncaseaz TV. Liberul de vam la export se acord cu condiia ca mrfurile n cauz s prseasc teritoriul Romniei n aceeai stare n care acestea se aflau n momentul nregistrrii declaraiei vamale de export. 3. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice Bunurile coninute n bagajele personale ale cltorilor care vin dintr -o ar ter sunt admise fr plata TV cu condiia ca importul s fie de natur ocazional, iar bunurile s fie exclusiv de uz personal sau destinate pentru cadouri. Dac limitele sunt depite, cltorii pot importa bunuri aflate n bagajele personale cu plata TV, TVA i accizelor. Cotele aplicabile la importul de bunuri sunt cele cuprinse n TARIC. VV este preul efectiv pltit pentru achiziionarea bunurilor, care rezult din preurile nscrise n facturi s au alte documente fiscale echivalente. Dac preul efectiv pltit nu este cunoscut, VV este cea stabilit prin OMFP. 4. Tranzitul mrfurilor Permite circulaia dintr-un punct ntr-altul pe teritoriul vamal comunitar a mrfurilor necomunitare, fr ca aceste mrfuri s fie supuse drepturilor de import; Titularul de tranzit comunitar este transportatorul mrfurilor. Acesta este obligat s depun la biroul vamal de plecare, direct sau prin reprezentant, o declaraie vamal de tranzit (sumar), care trebuie nsoit de specificaii, facturi sau de alte documente din care s rezulte valoarea mrfurilor tranzitate. Regimul se acord cu garantarea TV. Termenul de ncheiere pentru regimul de tranzit comunitar se stabilete de biroul vamal de plecare n funcie de felul mijlocului de transport, de distana de parcurs i de condiiile atmosferice. n cadrul termenului stabilit, titularul de tranzit comunitar extern este obligat s prezinte mrfurile, mpreun cu declaraia vamal de tranzit i documentele nsoito are, la biroul vamal de destinaie. Regimul de tranzit comunitar se ncheie atunci cnd mrfurile i documentele corespunztoare sunt prezentate la biroul vamal de destinaie. Acesta nregistreaz mijlocul de transport i mrfurile prezentate i confirm b iroului vamal de plecare primirea mrfurilor. Declaraia vamal de tranzit constituie titlu executoriu pentru plata TV i a drepturilor de import, n cazul n care transportatorul nu prezint mrfurile la biroul vamal de destinaie n termenul stabilit sau le prezint cu lipsuri ori substituiri. 5. Antrepozitul vamal Se folosete atunci cnd exist un decalaj ntre circulaia mrfurilor i comercializarea lor. Antrepozitul vamal = locul aprobat de autoritatea vamal, aflat sub controlul acesteia, n care pot fi depozitate: - mrfurile necomunitare, nainte ca ele s fie supuse obligaiei de plat a datoriei vamale (avantajul este c plata drepturilor de import este amnat) - mrfurile comunitare vmuite, pn la expedierea lor n afara teritoriului comunitar (avantajul este c se beneficiaz de efectele regimului de export, cum ar fi recuperarea TVA, nainte ca mrfurile s fie efectiv expediate) . Titularul (deintorul) de antrepozit vamal este administrator sau gestionar al acestuia. Antrepozitarul este titularul declaraiei vamale prin care mrfurile sunt plasate n regimul de antrepozit vamal. Tipuri de antrepozite: a) Antrepozitul public - poate fi utilizat de orice persoan pentru antrepozitarea de mrfuri. Deintorul de antrepozit poate fi o ntreprindere privat cum ar fi un comisionar n vam sau o autoritate public cum ar fi o camer de comer.
2

Fiscalitate curs 2

b) Antrepozitul privat este rezervat antrepozitrii de mrfuri de un anumit operator, deintor de antrepozit. Acesta este n acelai timp deintor de antrepozit i antrepozitar de mrfuri, fr a fi neaprat proprietarul mrfurilor. Deintorul de antrepozit poate depozita mrfurile necesare activitii sale, aparinnd fie furnizorilor si, fie clienilor si. n perioada de antrepozit vamal nu pot fi efect uate alte operaiuni dect cele de ambalare, de marcare sau de testare n vederea pregtirii pentru vnzare, care, n prealabil, au fost aprobate de autoritatea vamal. Autoritatea vamal poate admite, n cadrul termenului de antrepozitare, depunerea unei declaraii vamale privind o nou destinaie vamal pentru mrfurile antrepozitate. Dac pn la expirarea termenului de antrepozitare vamal mrfurile nu au primit o alt destinaie vamal, autoritatea vamal, din oficiu, ncheie regimul vamal de antrepozit i ncaseaz drepturile de import, pe baza unui act constatator. 6. Admiterea temporar Regimul de admitere temporar permite utilizarea pe teritoriul Romniei, cu exonerarea total sau parial a drepturilor de import i fr aplicarea msurilor de politic comercial, a mrfurilor destinate a fi reexportate n aceeai stare. Utilizarea regimului vamal economic de admitere temporar trebuie s fac obiectul unei cereri de autorizare de ctre autoritatea vamal. n autorizaie se precizeaz termenul n care titularul autorizaiei trebuie s dea o destinaie vamal mrfurilor aflate n regim de admitere temporar. Dac nu face acest lucru pn la expirarea termenului, mrfurile vor fi considerate importate, iar drepturile de import datorate vor fi ncasa te din garania pe care beneficiarul regimului de admitere temporar este obligat s o constituie pentru ca mrfurile s poat fi plasate n acest regim. Regimul de admitere temporar poate fi acordat cu exonerarea total sau parial a plii taxei vamale. a) Regimul cu exonerare total de drepturi de import acoper o gam larg de bunuri, definite pe categorii n Regulamentul CEE nr. 2454/1993. Pentru acordarea regimului trebuie respectate condiiile specifice menionate pentru fiecare categorie de bunuri n parte. b) n cazul mrfurilor plasate sub regim de admitere temporar cu exonerare parial , cuantumul taxelor vamale se calculeaz n proporie de 3% din suma care s-ar fi datorat dac mrfurile ar fi fost importate. Cuantumul se stabilete pentru fiecare lun sau fraciune de lun a duratei n care mrfurile se afl sub regimul de admitere temporar, fr a putea depi cuantumul datorat n cazul n care aceleai mrfuri ar fi fost puse n liber circulaie. Pentru mrfurile plasate n regim de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import i care, ulterior se import, cuantumul taxei vamale datorate se stabilete ca diferen ntre sumele datorate dac mrfurile ar fi fost importate de la nceput i sumele ncasate pe perioada n care mrfurile s-au aflat n regim de admitere temporar. 7. Perfecionarea activ Poate avea dou forme distincte: Perfecionarea activ cu suspendare (PA/S): mrfurile necomunitare sunt importate pentru a fi ncorporate ntr-un produs finit (produs compensator) cu suspendarea drepturilor de import aferente mrfurilor necomunitare importate (TV, accize, TVA, alte taxe). Se consider c acestea doar tranziteaz teritoriul naional. Perfecionarea activ cu rambursare (PA/R): drepturile de import aferente mrfurilor necomunitare sunt pltite, aceste mrfuri sunt puse n liber circulaie n Comunitate, urmnd ca drepturile de import s fie rambursate dac produsul finit (produsul compensator) este exportat. n regimul de perfecionare activ se pot efectua urmtoarele operaii: a) prelucrarea mrfurilor, inclusiv montajul, asamblarea i adaptarea lor la alte mrfuri; b) transformarea mrfurilor; c) repararea mrfurilor, inclusiv remontarea n forma iniial; d) utilizarea unor mrfuri, care, dei nu se regsesc n produsele compensatoare, permit sau faciliteaz obinerea acestor produse, chiar dac ele dispar total sau parial n timpul folosirii lor. Rata de randament reprezint cantitatea sau procentajul de produse compensatoare ce trebuie obinute n urma procesului de perfecionare activ a unor cantiti determinate de mrfuri importate. Regimul se ncheie cnd produsele compensatoare sau mrfurile n aceeai stare fac obiectul unei declaraii vamale pentru o nou destinaie vamal sau la expirarea termenului aprobat de autoritatea vamal pentru ncheierea regimului. 8. Transformarea sub control vamal Permite folosirea pe teritoriul Romniei fr plata drepturilor de import i fr aplicarea de msuri de politic comercial, de mrfuri necomunitare pentru a fi supuse unor operaiuni care le transform felul sau starea iniial. Produsele rezultate, numite produse transformate, se introduc n circuitul economic cu plata dreptului de import. Regimul de transformare sub control vamal se aplic pentru: - mrfurile a cror transformare are drept rezultat produse care se supun unor drepturi de import mai mici dect cele valabile pentru mrfurile de import.
3

Fiscalitate curs 2

- mrfurile care trebuie s sufere transformri n vederea ndeplinirii condiiilor tehnice pentru a fi puse n liber circula ie. Autorizaia pentru transformare sub control vamal se acord numai atunci cnd: mrfurile de import pot fi identificate n produsele transformate; dup transformare, mrfurile nu pot fi readuse economic la forma sau starea n care se aflau naintea plasrii sub regim , dup ce a avut loc transformarea; Autoritatea vamal stabilete fie rata de randament a operaiunii, fie metoda determinrii acestei rate. ncheierea regimului se face de titularul autorizaiei prin ntocmirea unei declaraii vamale n detaliu care se d epune la biroul vamal la care s-a depus i declaraia vamal de plasare sub regim de transformare. Pentru mrfurile plasate sub acest regim dar netransformate n termenul stabilit, precum i cele care se regsesc ntr -un stadiu intermediar de transformare, ncheierea regimului se face din oficiu de ctre autoritatea vamal 9. Perfecionarea pasiv Permite exportul temporar de mrfuri comunitare n afara teritoriului comunitar, n vederea supunerii acestora unor operaiuni de transformare sau de prelucrare i, ulterior, a importului produselor astfel rezultate (numite produse compensatoare), cu exonerarea total sau parial de drepturi de import. Autorizaia de perfecionare pasiv se acord numai atunci cnd: se consider c este posibil s se stabileasc faptul c produsele compensatoare rezult din perfecionarea mrfurilor de export temporar; autorizaia de utilizare a regimului de perfecionare pasiv nu este de natur a aduce atingere n mod serios intereselor eseniale ale transformatorilor comunitari (condiii economice). Termenul de valabilitate a autorizaiei pentru regimul de perfecionare pasiv nu poate depi 2 ani. Nu pot fi plasate sub regim de perfecionare pasiv mrfurile care: a) prin exportul lor ar da natere la rambursri sau restituiri de drepturi de import: b) naintea exportului au fost importate, n exonerare total de drepturi de import, pentru a fi utilizate ntr -un anumit scop. Rata de randament reprezint cantitatea sau procentajul de produse compensatoare obinut dintr -o cantitate determinat de mrfuri supuse procesului de perfecionare pasiv. Importul produselor compensatoare se consider realizat la data nregistrrii declaraiei vam ale de import sau la data declaraiei vamale de plasare a mrfurilor sub regim de antrepozit vamal ori de perfecionare activ. Exonerarea total sau parial a plii taxelor vamale i a altor drepturi de import Titularul autorizaiei va datora n momentul importului produselor compensatoare doar diferena dintre: - suma drepturilor i taxelor de import aferente produselor compensatoare importate i - suma drepturilor i taxelor de import care s -ar fi perceput la aceeai dat pentru mrfurile de export temporar dac ele ar fi fost importate din ara n care a avut loc ultima operaie de perfecionare pasiv. Observaii: 1. Suma de sczut se calculeaz n funcie de: - cantitatea i felul mrfurilor nscrise n declaraia de plasare sub regimul de perfecionare pasiv; - taxele aplicabile la data nregistrrii declaraiei vamale de import al produselor compensatoare; - valoarea mrfurilor de export temporar, care este cea nscris n declaraia vamal de plasare sub regimul de perfecionare pasiv sau, dac nu este posibil determinarea valorii n acest mod, valoarea determinat prin diferena dintre valoarea n vam a produselor compensatoare i cheltuielile de perfecionare justificate. 2. Cheltuielile de ncrcare-descrcare, de transport i de asigurare a mrfurilor de export temporar pn la locul unde a fost efectuat operaiunea de perfecionare pasiv nu se includ n valoarea mrfurilor de export temporar care se ia n calcu l la determinarea valorii n vam a produselor compensatoare. 3. Cheltuielile de ncrcare-descrcare, de transport i de asigurare privind produsele compensatoare se includ n valoarea n vam a acestor produse. 4. Cnd operaiunea de perfecionare pasiv const n repararea mrfurilor importate care ulterior se constat c sunt defecte sau se defecteaz n perioada de garanie, reimportul lor se efectueaz cu exonerarea total a plii taxelor vamale i a altor drepturi la import, dac se dovedete c repararea a fost efectuat gratuit. Aceste dispoziii nu sunt aplicabile n cazul unui import de mrfuri defecte care se export temporar pentru reparare. 5. Dac operaia de perfecionare pasiv are ca obiect repararea de mrfuri de export temporar, cu titlu oneros (cheltuielile de reparaie sunt suportate de titularul autorizaiei), importul produselor compensatoare se efectueaz cu exonerarea parial a taxelor vamale i a altor drepturi de import. Cuantumul acestora se determin pe baza elementelor de taxare aferente produselor compensatoare la data nregistrrii declaraiei vamale de import a acestor produse, lundu-se n considerare ca valoare n vam numai cheltuielile de reparaie.

Fiscalitate curs 2

APLICAIE SC X SRL efectueaz n 2013 urmtoarele importuri i exporturi temporare i definitive: a) import din India 10.000 mp de estur de bumbac la preul unitar de 1 USD/mp; cheltuielile de transport pe parcurs extern, facturate separat, sunt de 2.000 USD; b) import din India n regim de perfecionare activ cu suspendare urmtoarele materii prime necesare pentru confecionarea de tricouri din bumbac: - estur de bumbac, n valoare de 10.000 USD; - a de cusut, n valoare de 200 USD; Rata de randament este de 2.000 de produse compensatoare obinute din materiile prime prevzute mai sus. SC X SRL export n India n termenul prevzut n autorizaie cele 2.000 de produse compensatoare obinute din procesul de prelucrare, n valoare total de 20.000 de USD. c) import din India n regim de perfecionare activ cu rambursare urmtoarele materii prime necesare pentru confecionarea de tricouri din bumbac: - estur de bumbac, n valoare de 10.000 USD; - a de cusut, n valoare de 200 USD; Rata de randament este de 2.000 de produse compensatoare obinute din materiile prime prevzute mai sus. SC X SRL export n India n termenul prevzut n autorizaie doar 1.500 tricouri din bumbac, n valoare total de 15.000 de USD. d) export n India n regim de perfecionare pasiv urmtoarele materii prime necesare pentru confecionarea de tricouri din bumbac: - estur de bumbac, n valoare de 10.000 USD; - a de cusut, n valoare de 200 USD; Rata de randament este de 2.000 de produse compensatoare obinute din materiile prime prevzute mai sus. SC X SRL import n termenul prevzut n autorizaie cele 2.000 de produse compensatoare obinute din procesul de prelucrare, n valoare total de 20.000 de USD. e) import n regim de admitere temporar cu exonerare parial o main de cusut din Japonia, n vederea testrii. Conform documentelor, preul mainii de cusut este de 9.000 USD, cheltuielile de asigurare pe parcursul extern de 400 USD, iar cheltuielile de transport pe parcursul extern de 600 USD. Dup 50 de zile import maina de cusut. Se vor folosi urmtoarele taxe vamale la importul n UE: tricouri din bumbac: 15%, estur de bumbac: 10%, a de cusut: 5%, maini de cusut: 20%. Pentru toate operaiile vom utiliza cursul de schimb: 1 USD = 3,5 lei. S se determine taxele vamale aferente fiecrei operaii.