Suport de curs CONTABILITATE DE GESTIUNE

Raportul dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de !estiune Schimbrile economicosociale care au avut loc n ara noastr au generat modificri importante i n domeniul financiarcontabil, acesta fiind ntr-un proces continuu de armonizare cu Directiva a I a a !omunitii "conomice "uropene i cu Standardele Internaionale de !ontabilitate# $otrivit %egulamentului de aplicare a &egii contabilitii nr# '()*++* punctul (, , unitile patrimoniale trebuie s organizeze contabilitatea de gestiune# !ontabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare 45I"!6I "&" unitate patrimonial n funcie de specificul activitii i !47635I&I689II D" :"S6I;7" necesitile proprii, av-nd ca obiective principale urmtoarele. calcularea costurilor/ stabilirea rezultatelor i a rentabilitii produselor, lucrrilor i serviciilor e0ecutate/ ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti, urmrirea i controlul e0ecutrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea unitii patrimoniale i altele# !ontabilitatea de gestiune concur la furnizarea informaiilor necesare conducerii 1managerilor2 unitii, n e0ecutarea unui control eficient asupra activitii acesteia, despre implicaiile i consecinele economice ale deciziilor, respectiv de a sugera alte ci de aciune, respectiv n activitatea de previziune i de determinare a gradului de incertitudine 1riscul2# 3stfel c, n etapa actual, aa cum prevede %egulamentul de aplicare a &egii contabilitii, sfera contabilitii de gestiune se circumscrie la nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie etc., decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate inclusiv al produciei n curs. Modul de organizare a contabilitii de gestiune este la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale acesteia. n acest sens, pe lng conturile de cheltuieli pe destinaii i de calculaie a costurilor, pot fi utilizate conturi de venituri i rezultate analitice corespunztoare n funcie de opiunea fiecrei uniti patrimoniale.

&egtura dintre contabilitatea financiar i de gestiune vizeaz obiectivul fundamental. urmrirea i controlul condiiilor interne de producie prin sistemul costurilor, care necesit o dubl !rupare a c"eltuielilor# a2 pe de o parte, dup natura economicofinanciar a cheltuielilor, structura folosit n contabilitatea financiar ntr-o form normat, standardizat/ b2 pe de alt parte, dup destinaia cheltuielilor, structura utilizat n contabilitatea de gestiune, nestandardizat, n funcie de necesitatea de informaie i specificul activitii desfurate Din structura cheltuielilor potrivit naturii lor, folosit n contabilitatea financiar, doar c"eltuielile de e$ploatare, adic cele ocazionate de consumarea 1e0ploatarea2 factorilor de producie 1capital, natur, munc, informaie2 sunt preluate, analizate, grupate i nregistrate n contabilitatea de gestiune n vederea calculrii costului de producie 1care n etapa actual este indicatorul de baz ce decurge din sfera contabilitii de gestiune punctul *<= din %egulamentul de aplicare a &egii contabilitii2# Costul de produc%ie reprezint totalitatea cheltuielilor de !4S6;& D" producie efectuate de o unitate pentru obinerea i desfacerea $%4D;!9I" produciei sale ntr-o anumit perioad de gestiune# >n costul de producie se mai pot include i dob-nzile aferente mprumuturilor, la unitile cu ciclu lung de fabricaie# $otrivit reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a I a a !"" i cu Standardele Internaionale de !ontabilitate costul de producie este determinat prin adugarea, la costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor utilizate, a costurilor nregistrate de ntreprindere, care sunt direct atribuite producerii acelui bun. >n plus, costul de producie mai poate cuprinde. *2 o pondere rezonabil din costurile nregistrate de ntreprindere care sunt numai indirect atribuite producerii acelui bun, dar numai n msura n care ele se refer la perioada de producie/ (2 n cazul activelor cu ciclu lung de producie, dob-nda la capitalul mprumutat pentru finanarea producerii acelui bun, n msura n care acesta se acumuleaz n raport de perioada de producie#

Clasificarea c"eltuielilor de produc%ie >nregistrarea corespunztoare a cheltuielilor de e0ploatare i stabilirea corect a costului produciei obinute necesit o structurare a cheltuielilor de producie dup anumite criterii. $otrivit coninutului economic, cheltuielile de !479I7;6;& producie se grupeaz n. cheltuieli materiale i "!474?I! cheltuieli salariale#
(

C"eltuielile &ateriale de producie constau din consumurile de imobilizri, de materii prime, materiale, materiale consumabile, piese de schimb etc# C"eltuielile salariale desemneaz remuneraiile cuvenite personalului, contribuia unitii la asigurrile sociale, contribuia la fondul de oma@, contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate, etc# Din punct de vedere al omogenitii lor, 4?4:"7I636"3 cheltuielile de producie se grupeaz n cheltuieli simple i cheltuieli comple0e# C"eltuielile si&ple au un coninut omogen adic sunt formate dintr-un singur element, cum sunt. cheltuielile cu consumul de materii prime, cu amortizarea imobilizrilor, cu salariile personalului etc# C"eltuielile co&ple$e sunt reprezentate de acelea care au un coninut eterogen, fiind formate din mai multe elemente simple, ca de e0emplu. cheltuielile generale ale seciilor, cheltuielile de administraie i conducere, etc# Din punct de vedere al importanei pe care o I?$4%63793 au n procesul de producie, cheltuielile se mpart n cheltuieli de baz i cheltuieli de regie# C"eltuielile de ba' reprezint acele consumul generate de desfurarea procesului tehnologic al produciei, denumite i cheltuieli tehnologice cum sunt. consumurile de materii prime, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi, cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utila@elor, etc# C"eltuielile de re!ie constau din acele consumuri care nu au legtur direct cu procesul tehnologic, i se efectueaz pentru a crea condiiile normale de desfurare a muncii, pentru organizarea i conducerea activitii unitii n general, fiind denumite i cheltuieli de ?4D;& D" 3B"!63%" organizare i conducere# >n aceast categorie se ncadreaz. cheltuielile cu iluminatul, cu nclzitul, salariile personalului tehnic, de conducere, cheltuieli de birou, etc# >n funcie de modul de ataare 1afectare2, cheltuielile se grupeaz n cheltuieli directe i indirecte# C"eltuielile directe reprezint acele consumuri care se identific 1se ataeaz2 de un anumit obiect de calculaie 1produs, serviciu, lucrare, comand, faz, activitate, funcie, etc#2, cum sunt. cheltuielile cu materiile prime, de energie i combustibil n scopuri tehnologice, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi, etc# C"eltuielile indirecte vizeaz consumurile ocazionate de fabricarea mai multor produse, lucrri, servicii, comenzi, faze, activiti, etc#, ca obiecte de calculaie n cadrul unei secii, atelier, etc#, chiar ntreprinderea n ansamblul ei#
A

3semenea cheltuieli neput-ndu-se identifica pe un anumit obiect de calculaie, ci indirect, prin repartizarea 1imputare2 pe baza unor criterii convenionale, dar mai nt-i au fost colectate pe locurile 1centrele2 care le-au ocazionat# >n aceast categorie fac parte. cheltuielile indirecte de producie 1comune ale seciei2 care de fapt sunt directe fa de seciile care le-au generat i indirecte fa de produsele fabricate n locurile respective, cheltuielile generale de administraie care sunt indirecte at-t fa de seciile de producie, c-t i n raport de produsele rezultate n cadrul acestora etc# Din punct de vedere al destinaiei, cheltuielile dup natura D"S6I739I3 lor, reflectate n contabilitatea financiar se structureaz astfel. C"eltuieli directe, care cuprind materii prime i materiale directe, salarii directe, contribuii privind asigurrile i protecia social i alte cheltuieli directe/ C"eltuieli indirecte de produc%ie, denumite i cheltuieli comune ale seciei, care cuprind cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utila@elor i cheltuielile generale ale seciei/ C"eltuieli de desfacere, care sunt generate de v-nzarea produselor fabricate/ C"eltuieli !enerale de ad&inistra%ie , care cuprind consumurile generate de administrarea i conducerea unitii n totalitatea ei# 3ceast grupare combin clasificarea dintre natura cheltuielilor i modul de repartizare i includere n costul produciei fabricate n funcie de destinaie# $oziiile respective de cheltuieli, din punct de vedere al coninutului, se difereniaz pe ramuri economice n raport de o serie de factori i particulariti tehnologice i organizatorice# !lasificarea cheltuielilor potrivit destinaiei st la baza organizrii contabilitii de gestiune i calculului costului unitar al produselor, lucrrilor i serviciilor, comenzilor, etc# !heltuielile directe plus cheltuielile indirecte de producie, repartizate raional asupra produselor fabricate, lucrrilor e0ecutate i serviciilor prestate, formeaz costul de producie al acestora# Dac la costul de producie se adaug cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere, se obine costul complet al produciei# De reinut c, n general, cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere nu se includ n costul de producie, n afar de cazul c-nd condiiile specifice de e0ploatare @ustific luarea lor n considerare# Din punct de vedere al modului cum particip la ?4D;& D" crearea de noi valori, cheltuielile de producie se $3%6I!I$3%" &3 !%"3%"3 mpart n cheltuieli eficiente i cheltuieli D" 3&4%I ineficiente# C"eltuielile eficiente 1productive2 privesc consumurile ocazionate de desfurarea normal a procesului de producie i astfel se concretizeaz n valori noi#

C"eltuielile ineficiente 1neproductive2 sunt acelea care nu se concretizeaz n crearea de noi valori, datorate e0istenei unor lipsuri n organizarea i conducerea produciei i a unitii n general, pierderi din ntreruperi, rebuturi, cheltuieli legate de neutilizarea integral a activitii, etc# >n funcie de comportamentul lor fa de !4?$4%63?"76;& volumul fizic al produciei, cheltuielile de B398 D" 4&;?;& producie se mpart n cheltuieli variabile BIGI! 3& $%4D;!9I"I i cheltuieli convenional constante sau fi0e# C"eltuielile de produc%ie (ariabile sunt acelea fa de o anumit modificare a volumului fizic al produciei cretere sau descretere i modific volumul n mod corespunztor i n acelai sens cu modificarea volumului fizic al produciei# >ntruc-t ele sunt generate de operaiile de fabricare a produciei, au fost denumite i cheltuieli operaionale, ca de e0emplu. consumul de materii prime, de combustibil i energie n scopuri tehnologice, salariile de baz ale personalului direct productiv stabilite pentru munca prestat n producie, cheltuielile cu ntreinerea i repararea utila@elor i mi@loacelor de transport ale seciilor, etc# >n raport de o anumit cretere sau descretere a volumului fizic al produciei, unele cheltuieli cresc sau scad n aceeai proporie, altele cresc sau scad ntr-o proporie mai mare sau mai mic# !omportamentul cheltuielilor de producie fa de modificarea volumului produciei care le-a generat se poate stabili calcul-nd indicele de variabilitate a cheltuielilor potrivit formulei.
!h* !h< *<< !h< "v = * < *<<
<

n care. "v D indicele de variabilitate !h# D cheltuielile totale din perioada curent !h$ D cheltuielile totale din perioada precedent # D volumul fizic al produciei din perioada curent $ D volumul fizic al produciei din perioada de baz ?rimea indicelui de variabilitate poate fi. egal cu *, cheltuielile variabile sunt proporionale/ mai mare dec-t *, cheltuielile variabile sunt progresive/ mai mic dec-t *, 1<E"vF*2, cheltuielile variabile sunt degresive#

Cheltuielile variabile proporionale reprezint acele consumuri care sunt str-ns legate de volumul fizic al produciei i care se modific n aceeai proporie cu acesta, cum sunt. consumul de materii prime, semifabricate, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi, etc# Specific cheltuielilor proporionale totale este faptul c, n reprezentarea grafic a evoluiei lor, dreapta cheltuielilor proporionale pornete din punctul zero 1<2 i semnific bisectoarea unghiului# !heltuielile variabile proporionale pe unitatea de produs se reprezint grafic printr-o dreapt paralel cu linia ce delimiteaz volumul produciei, ceea ce semnific invariabilitatea lor# %eprezentarea grafic este de forma.

Lei

Lei

Q Cheltuieli variabile proportionale totale Cheltuieli variabile proportionale unitare

Cheltuielile progresive sunt acele consumuri care at-t n totalitatea lor, c-t i pe unitatea de produs cresc ntr-o proporie mai mare dec-t ritmul de cretere a volumului fizic al produciei# Din acest considerent unii autori le numesc i cheltuieli peste proporionale, supraproporionale# Indicele de variabilitate este E*# Cheltuielile degresive sunt acele consumuri care cresc n proporie mai mic dec-t crete volumul fizic al produciei, fiind denumite i cheltuieli subproporionale# Indicele de variaie F*# !heltuielile degresive pot evolua fie liniar, fie neliniar# >n literatura de specialitate, n afara structurii de mai sus 1stabilite n funcie de nivelul "v2 se analizeaz i nt-lnesc n practica unitilor economice, cheltuielile regresive i fle0ibile# C"eltuieli con(en%ional constante sau fi$e delimiteaz acele consumuri care nu i schimb nivelul lor total, rm-n-nd fi0e, indiferent de modificarea volumului fizic al produciei# "le sunt ataate unei structuri determinate, de unde i denumirea de cheltuieli de structur, adic ocazionate de structura tehnico-organizatoric, de ansamblu de mi@loace materiale i umane permanente, necesare produciei# >n aceast categorie se cuprind. cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor n condiiile n care se calculeaz in raport de timp/ salariile personalului de conducere, tehnic, economic i de alt specialitate, administrativ i de deservire al seciei i al ntreprinderii, cheltuielile de birou, cele pentru ntreinerea i repararea cldirilor, cele pentru nclzit, iluminat i fore motrice n scopuri administrativ-gospodreti, etc#, adic cheltuielile generale ale seciilor de producie i cheltuielile generale de administraie ale unitii#
H

:rafic, cheltuielile fi0e totale se reprezint ca o paralel la a0a produciei, iar cele unitare scad pe msura creterii volumului fizic#
Cheltuieli Cheltuieli

O Cheltuieli f ixe totale

Volumul productiei

Volumul productiei Cheltuieli f ixe unitare

$onderea cheltuielilor fi0e n costul unitar al produsului este variabil# 6rebuie fcut remarca cheltuielile fi0e i cheltuielile proporionale se afl n desfurarea lor ntr-un raport invers. pe unitatea de produs, cheltuielile de producie proporionale sunt egale, invariabile, independente de gradul de activitate, cheltuielile totale sunt variabile i anume proporionale cu cantitatea fabricat# !heltuielile fi0e sunt variabile invers proporionale la unitatea de produs, iar ca i cheltuieli totale ele sunt fi0e# 6rebuie tiut c pentru o perioad scurt de timp un an costurile pot fi variabile, fi0e i semi-fi0e# $e o perioad de mai muli ani, toate costurile tind s se schimbe ca rspuns al schimbrilor intervenite n activitatea ntreprinderii 1sau a schimbrilor n r-ndul sau varietatea produselor sau serviciilor v-ndute2# Deoarece aa-zisele costuri fi0e nu rm-n fi0e pe perioade lungi de timp, unii autori le descriu ca fiind Icosturi variabile pe termen lungJ, dar termenul uzitat n literatura de specialitate este acela de Icosturi fi0eJ# >nainte de a concluziona aceast analiz a costurilor n funcie de volumul activitii, trebuie amintite i Icosturile semi-variabileJ# 3cestea includ componentele variabile i fi0e# !ostul ntreinerii este un cost semi-variabil care cuprinde elemente de costuri care se efectueaz la orice nivel de activitate i elemente de costuri care variaz direct proporional cu volumul activitii# !osturile directe)indirecte nu se pot identifica cu cele variabile)fi0e# >n categoria cheltuielilor indirecte cu caracter variabil se cuprind. cheltuielile cu energia tehnologic dintr-un sector productiv/ cheltuielile cu ntreinerea curent a utila@elor productive etc# !heltuielile indirecte fi0e include cheltuielile de administrare i conducere a sectoarelor productive, cheltuielile generale de administraie etc# !heltuielile indirecte fi0e trebuie analizate dinamic sub aciunea tuturor factorilor de influen 1modificarea normelor de munc ca urmare a creterii productivitii muncii, creterea preurilor la unele servicii furnizate de teri, creterea tarifelor de salarizare, ma@orarea cotelor de transport, a celor de amortizare etc#2, deoarece analiza lor static, n cursul unei perioade de gestiune, ofer o imagine incomplet i nesatisfctoare#
,

4 serie de cheltuieli indirecte, cum ar fi. cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utila@elor, salariile muncitorilor au0iliari din secii se ncadreaz ns n categoria cheltuielilor variabile degresive# 3ceste cheltuieli indirecte se caracterizeaz prin aceea c ele cresc n proporie mai mic n raport cu creterea volumului fizic al produciei# 3cest comportament se e0plic prin faptul c n structura lor cheltuielile indirecte degresive sunt neomogene, av-nd n componena lor at-t elemente de * cheltuieli care se modific n aceeai proporie cu volumul produciei, c-t i elemente de cheltuieli relativ constante# 3pariia din ce n ce mai puternic a cheltuielilor indirecte degresive n activitatea ntreprinderii este o consecin a evoluiei tehnice i a organizrii raionale a produciei ca urmare a creterii mecanizrii i automatizrii proceselor de producie care necesit un consum sporit de materiale au0iliare, i cheltuieli cu funcionarea, ntreinerea i repararea mainilor i instalaiilor tehnologice# !heltuielile indirecte definite ca acele cheltuieli pentru care echivalentul valoric al consumurilor de resurse, nu se regsete n costul produciei 1obiectului2 dec-t dup calcule ulterioare de repartizare i imputare, sunt cauzate de ntreaga activitate productiv, de comercializare, administrare i conducere# "le creeaz astfel, mediul n care se desfoar activitatea ntreprinderii i de care beneficiaz toate produsele realizate# "0cluderea unui produs din structura sortimental nu elimin aceste costuri, ci determin deplasarea efortului ctre celelalte produse# Din punct de vedere al ncorporrii cheltuielilor n costurile de producie, acestea se mpart n cheltuieli ncorporabile i nencorporabile# C"eltuielile )ncorporabile sunt acele consumuri care se includ n mod normal n costul produciei fabricate i anume. cheltuielile cu materiile prime i materialele consumabile directe, salariile directe, contribuia privind asigurrile i protecia social i alte cheltuieli directe de producie, precum i cheltuielile de producie repartizate raional ca fiind legate de fabricaia produselor# De asemenea, n categoria cheltuielilor ncorporabile se pot include i dob-nzile la creditele bancare pentru producia cu ciclu lung de fabricaie aferente perioadei# C"eltuielile ne)ncorporabile delimiteaz acele cheltuieli care n mod normal nu trebuie s se includ n costul produciei fabricate# >n aceast structur se includ cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere, cheltuielile financiare i cele e0traordinare, care, de regul, nu se includ n costul produciei# 6otodat, nu trebuie s se includ n costul produciei costul subactivitii# 3semenea cheltuieli se suport direct n rezultatul e0erciiului# %elaia de calcul a costului subactivitii este de forma.
>7!4%$4%3%"3 !L"&6;I"&I&4% >7 !4S6;%I
*

:he# !-rstea, 4# !lin. K!ontabilitatea de gestiune i calculaia costurilorJ, 5ucureti (<<(,

'

 % ra ! sa = ! hf * % na

n care. !hf D cheltuielile fi0e/ %ra D nivelul real al activitii/ %na D nivelul normal al activitii# 7ivelul de activitate se poate calcula n funcie fie de volumul produciei, fie de numrul de ore de funcionare a utila@elor, fie de gradul de utilizare a capacitii de producie sau de ali factori# !ontabilitatea financiar ia n considerare regulile ce !4S6;%I&" asigur o evaluare a elementelor unui patrimoniu, in-nd $"%I43D"I NI !4S6;%I&" D" seama de preurile de pia# De aceea, doar produsele $%4D;!9I" manufacturiere pot fi reflectate n contabilitate la nivelul costului de producie calculat 1dup ;nited Mingdom Statement of Standard 3ccounting $ractice - SS3$+ 2# De aceea, contabilitatea clasific i grupeaz costurile n dou mari categorii, i anume, costuri de producie i costuri ale perioadei# Costurile de produc%ie sunt acele costuri care se pot identifica n preurile de v-nzare ale produselor i serviciilor obinute de ntreprindere n scopul rev-nzrii# >n ntreprinderile productoare de bunuri i lucrri aceste costuri sunt ataate produciei i sunt incluse n valoarea produciei de bunuri finite i n valoarea produciei neterminate p-n la data v-nzrii acestora# 3poi, acestea sunt nregistrate drept cheltuieli i comparate cu veniturile obinute din v-nzare pentru calculul profitului# Costurile perioadei sunt costurile ce nu pot fi incluse n costul produciei, de aceea, aceste costuri se recunosc n contabilitate n perioada n care se fac# !osturile perioadei se refer n general la costurile legate de consumurile sectorului administrativ i conform Standardelor Internaionale de !ontabilitate se suport din profitul contabil# >n ntreprinderile manufacturiere, toate costurile legate de obinerea produciei sunt nregistrate drept costuri de producie, n timp ce costurile nemanufacturiere sunt reflectate drept costuri ale perioadei# 6ratarea costurile ca fiind ale perioadei sau ale produciei ntr-o ntreprindere de producie sunt ilustrate mai @os. "0emplu. 4 ntreprindere de producie obine *<<<<< de uniti de producie ntr-o anumit perioad# !osturile efectuate n cursul perioadei sunt. u#m# u#m# !osturi de producie. ?anoper direct C<<#<<< ?ateriale directe (<<#<<<

!heltuieli de regie 6otal !osturi nemanufacturiere

(<<#<<< '<<#<<< A<<#<<<

>n timpul perioadei, ntreprinderea vinde =<#<<< de uniti de producie la pre de v-nzare ,=<#<<< de uniti monetare, rm-n-nd n stoc la finele perioadei =<#<<< de uniti de producie# %ezultatul ntreprinderii la sf-ritul perioadei va fi. u#m# u#m# -nzri 1=<#<<< uniti2 ,=<#<<< !osturi de producie. ?anoper direct C<<#<<< ?ateriale directe (<<#<<< !osturi de regie (<<#<<< '<<#<<< !ostul bunurilor rmase n stoc. C<<<<< !ostul bunurilor v-ndute. C<<<<< $rofit brut A=<#<<< !osturile perioadei 1costuri A<<#<<< nemanufacturiere2 =<#<<< $rofit net Din producia total obinut n cursul perioadei =<O a fost v-ndut, iar restul de =<O a rmas n stoc la sf-ritul perioadei# 3stfel, se recunosc n contabilitate cheltuielile aferente produciei v-ndute n cursul perioadei, celelalte cheltuieli de producie - costurile produciei rmase n stoc - urm-nd a se recunoate n momentul v-nzrii acesteia# De asemenea, se recunosc n contabilitate, n perioada n care s-au efectuat cheltuielile aferente perioadei# !a atare, doar costurile aferente produciei se iau ca baz de calcul pentru determinarea costurilor bunurilor v-ndute, iar costurile perioadei se suport din rezultat, acestea nelu-ndu-se n calcul la determinarea costului efectiv# >n ntreprinderile comerciale 1n sectorul de desfacere2, costul bunurilor cumprate n vederea rev-nzrii este nregistrat drept cost de producie, n timp ce cheltuielile de administrare, de v-nzare i de distribuie sunt considerate costuri ale perioadei# 6ratamentul costurilor perioadei i a costurilor de producie n contabilitate se prezint ca n fig# *# Big# *#
nev-ndut !osturi de producie $roducia >nregistrat ca active 1stocuri2 n bilan, care devin apoi cheltuieli n contul de rezultate, n urma v-nzrii acestora

v-ndut

!ostul perioadei

$erioada

>nregistrate drept cheltuieli n contul de rezultate n perioada contabil curent#

*<

>ntr-o alt abordare mult mai pragmatic, contabilitatea de gestiune este procesul de identificare, msurare, colectare, analiz, pregtire, interpretare i transmitere a informaiilor financiare i nefinanciare utilizate de management pentru a planifica, evalua i controla n interiorul unei organizaii responsabilitatea utilizrii resurselor n baza criteriilor de performan (# Decizia managerial trebuie s se spri@ine pe costuri pertinente 1costuri care permit luarea celor mai bune msuri pentru gestiunea ntreprinderii2, recunoscute prin caracteristicile lor previzionale care nregistreaz i costurile ascunse sau de oportunitate, costurile sociale i costurile e0terne# Deoarece deciziile vizeaz activiti viitoare, managementul solicit n acest sens informaii detaliate privind costurile viitoare, unele din acestea nefiind incluse n sistemul de colectare a datelor contabilitii# a* Costurile rele(ante i irele(ante i (eniturile* >n vederea lurii deciziilor, costurile i veniturile pot fi clasificate n funcie de relevana acestora n luarea deciziilor particulare# Costurile i (eniturile rele(ante sunt acele costuri i venituri viitoare care se vor schimba n funcie de deciziile luate, iar costurile i (eniturile irele(ante sunt acele care nu vor fi afectate de decizii# Spre e0emplu, dac se pune problema alegerii ntre utilizarea pentru transport a mainii sau a unui mi@loc de transport public, costul impozitului pe main i asigurarea sunt irelevante/ de aceea, oricare mi@loc de transport ales este o alternativ# !ostul benzinei, ns poate fi un cost relevant, i atunci alegerea se face compar-nd costul benzinei, cu costul mi@locului public de transport# $entru a ilustra clasificarea costurilor relevante i irelevante, se va prezenta urmtorul e0emplu. 4 ntreprindere a cumprat cu c-iva ani n urm materii prime la cost de achiziie de *<<#<<< lei, pentru obinerea de produse finite ce vor fi v-ndute unui client# 3cest client nu este dispus s plteasc mai mult de (=<#<<< lei pentru o unitate de produs# !osturile de prelucrare pentru transformarea materiilor prime n produse finite sunt de (<<#<<< lei# >n acest caz, costul pe unitatea de produs este de
!4S6;%I >7 $%4!"S;& D"!IGI473&
(

Institute of ?anagement 3ccountants-S;3, &tatement %o# ', 7eP QorR, *+'(#

**

A<<#<<< lei, compus din valoarea materialului de *<<#<<< lei i a celorlalte costuri de prelucrare de (<<#<<< lei# 3cest cost este incorect, deoarece dac acest client nu comanda produsul care are n componen materialul respectiv, acest material ar fi fost aruncat# Deci preul materialului este nesemnificativ pentru decizie/ de aceea, costurile de producie acceptate vor fi de (<<#<<< lei# Dac se va compara venitul de (=<#<<< lei cu costul relevant de (<<#<<< lei, nseamn c acest contract trebuie acceptat# $entru luarea unei astfel de decizii se fac urmtoarele calcule. 3cceptarea 7eacceptarea contractului contractului ?ateriale *<<#<<< *<<#<<< !osturi adiionale (<<#<<< enituri 1(=<#<<<2 %ezultat =<#<<< *<<#<<< %ezultatul pentru companie este de =<#<<< lei, care reprezint pierdere/ ns ntreprinderea are un avanta@ de =<#<<< lei, deoarece utilizeaz materialele care altfel ar fi fost aruncate, ceea ce duce la o pierdere de *<<#<<< lei# >n astfel de cazuri de folosete metoda costurilor relevante n vederea limitrii pierderilor ntreprinderii# >n acest e0emplu, veniturile sunt relevante pentru luarea deciziei, pentru c acestea depind de alternativa selectat# eniturile din v-nzare pot fi irelevante pentru luarea deciziilor# Spre e0emplu, se are n vedere achiziionarea unui utila@ i are dou alternative, utila@ul 3 i utila@ul 5, care dau rezultate identice, ns costurile de cumprare, de funcionare i de e0ploatare sunt diferite# >n acest caz, veniturile din v-nzare sunt nesemnificative pentru luarea deciziei, importante fiind costul de e0ploatare i preul mainilor# >n concluzie, n ceea ce privete clasificarea costurilor i veniturilor n relevante i irelevante, pe termen scurt trebuie efectuat o analiz profund n vederea lurii deciziilor profitabile pentru ntreprindere# b+ Costuri e(itabile i nee(itabile* ;neori, n literatura de specialitate, termenii de costuri evitabile i neevitabile sunt utilizate pentru a vorbi despre costurile relevante i nerelevante# !osturile evitabile sunt acele costuri care pot fi salvate n cazul neadoptrii unei alternative date, pe c-nd costurile neevitabile sunt acele costuri care nu pot fi salvate# >n vederea lurii deciziilor, sunt semnificative doar costurile evitabile# &u-nd n considerare e0emplul din paragraful anterior, putem stabili, care sunt costurile evitabile i cele neevitabile/ astfel, costul materialului de *<<#<<< lei este inevitabil, n schimb costurile adiionale de (<<#<<< lei sunt costuri evitabile, deci acestea din urm sunt semnificative# &uarea deciziilor n acest caz are ca regul acceptarea acelor alternative care genereaz venituri n plus fa de costurile evitabile# c+ Costuri in(estite ,uitate+# Costurile in(estite sunt acele costuri aferente unor bunuri de@a obinute, pentru care totalul nu va fi afectat de alegerile dintre diverse alternative# 3cestea sunt costuri create de o decizie din trecut i care nu pot
*(

fi schimbate de o decizie ce se va lua n viitor# %evenind la e0emplul dat mai sus, cheltuielile cu materialele efectuate n trecut reprezint un e0emplu de costuri investite# Similar, pot fi considerate costuri investite, costurile aferente activelor achiziionate anterior de ctre ntreprindere# Spre e0emplu, dac o main de cusut a fost cumprat cu C ani n urm, la un cost de (<#<<<#<<< lei, iar durata de via a mainii este de = ani, n anul al cincelea, valoarea actual a acesteia este de C#<<<#<<< lei# >n cazul n care maina va fi scoas din funciune, aceast valoare neamortizat se va nregistra oricum ca o cheltuial a ntreprinderii# deci, valoarea amortizrii ca i cheltuial cuprins n costul produciei este un cost investit# !osturile investite sunt irelevante pentru luarea deciziilor, dar ntre costurile investite i costurile irelevante trebuie fcut o distincie clar# Spre e0emplu, o comparaie ntre dou metode alternative de producie, care s aib ca rezultat un consum de materii prime egal pentru ambele metode, conduce la concluzia c, costul materialului este un cost nesemnificativ, deoarece orice metod va fi aleas, costul consumului de materiale este acelai# >ns costul materialului nu este un cost investit, deoarece va fi inclus n viitor n costurile de producie, deci ntreprinderea nu a efectuat cheltuiala de@a, aa cum a efectuat-o n momentul achiziiei unui utila@# d+ Costurile de oportunitate* ;nele costuri determinate de luarea deciziilor nu pot fi nregistrate n contabilitate# 3ceste costuri sunt colectate n contabilitate i sunt bazate pe pli sau anga@amente trecute, pltite n perioade viitoare# ;neori, pentru luarea deciziilor este necesar ca aceste costuri s se impute asupra costurilor produciei, fr ns a face efectiv plile# 3ceste costuri imputate poart numele de costuri de oportunitate# ;n cost de oportunitate este un cost care msoar oportunitatea unei pierderi sau a unui sacrificiu, n cazul n care se renun la o alternativ de producie de@a nceput, n favoarea altei alternative# Spre e0emplu, o ntreprindere are posibilitatea obinerii unui contract de producie rentabil, ns acest contract determina utilizarea peste capacitatea normal a unui utila@ 3# ;tila@ul 3 lucreaz de@a la ntreaga capacitate pentru obinerea produsului $# >n acest caz, contractul aprut ca o oportunitate nu se poate realiza, dec-t n situaia renunrii la obinerea, cel puin n prezent, a produsului $# %enunarea la obinerea produsului $ determin o pierdere de (<#<<< lei 1costurile ncorporate p-n n prezent2, n timp ce preluarea contractului va determina costuri variabile adiionale de *<<#<<< lei# Dac ntreprinderea va prelua contractul, va sacrifica venituri de (<#<<< lei# 3ceast valoare reprezint un cost de oportunitate i trebuie luat n considerare n momentul negocierii contractului# 3stfel, preul contractului va trebui s cuprind at-t costul de *<<#<<< lei, c-t i pierderile din renunarea la produsul $, n valoare de (<#<<< lei, n cazul n care ntreprinderea dorete s preia acest contract# e+ Costuri diferen%iale i &ar!inale* Costurile i (eniturile diferen%iale reprezint diferene dintre costurile i veniturile ce corespund articolelor fiecrei alternative luate n considerare# Spre e0emplu, un cost difereniat apare ca diferen ntre creterea de la *#<<< uniti de producie la **<< de uniti de
*A

producie livrate ntr-o sptm-n, ca urmare a costurilor adiionale determinate de obinerea celor *<< uniti de producie n plus# !osturile difereniale se pot sau nu se pot include n categoria costurilor fi0e/ astfel, n cazul n care costurile fi0e se schimb ca rezultat al acestei decizii, creterea costului reprezint un cost diferenial, iar n cazul n care costurile fi0e nu se schimb, atunci, costul diferenial este egal cu I<J# !osturile i veniturile difereniale sunt similare n principiu cu conceptul economic al costurilor i veniturilor marginale# Diferena esenial const n aceea c aceste costuri)venituri marginale reprezint costul)venitul adiional 1ma0im2 rezultat n urma obinerii unei uniti de produs, n timp ce costul cresctor 1diferenial2 rezult n urma obinerii unui grup de uniti de produse# "conomistul trebuie s reprezinte teoretic relaiile dintre cost)venit i producia realizat n termeni de cost)venit marginal pentru o singur unitate de produs#

Conturile de !estiune !onturile cu a@utorul crora se realizeaz contabilitatea cheltuielilor de producie i calculaia costurilor sunt conturile cuprinse n clasa + conturi de !estiune# 3ceste conturi au drept scop preluarea cheltuielilor de e0ploatare din contabilitatea financiar 1nregistrate dup natura lor2, pentru a le nregistra potrivit destinaiei n vederea urmririi i controlului produciei fabricate, a produciei n curs de e0ecuie, respectiv a stabilirii diferenelor dintre costurile efective i prestabilite# 3stfel, contabilitatea de gestiune devine independent fa de contabilitatea financiar# 3v-nd n vedere c modul de organizare a contabilitii de gestiune este la latitudinea fiecrei uniti, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii de informare a acesteia, se pot folosi mai multe variante de funcionare a conturilor# ;na din variante se va prezenta# !lasa - I!onturi de gestiuneJ cuprinde trei grupe. -. IDecontri interneJ, -/ I!onturi de calculaieJ i -0 I!ostul producieiJ# :rupa -. IDecontriJ conine conturile. -.1 IDecontri interne privind cheltuielileJ -./ IDecontri interne privind producia obinutJ -.0 IDecontri interne privind diferenele de preJ !ontul -.1 IDecontri interne privind cheltuielileJ servete pentru nregistrarea cheltuielilor activitii de baz si au0iliare, cheltuielile indirecte de producie, generale de administraie, respectiv cheltuielile de desfacere pe de o parte, iar pe de alt parte pentru reflectarea costului efectiv al produciei obinute# "l face interfaa dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune#

*C

Se crediteaz, n cursul lunii, cu prile@ul decontrii cheltuielilor de e0ploatare pe destinaii n raport de modalitile de identificare ale acestora pe locuri 1centre2 de cheltuieli i obiecte de calculaie i se debiteaz la sf-ritul lunii cu costul efectiv al produciei finite i al celei n curs de e0ecuie, dup care se soldeaz# !ontul -./ IDecontri interne privind producia obinutJ se folosete pentru reflectarea decontrilor interne privind costul produciei n cursul lunii la preul de nregistrare 1prestabilit sau cu ridicata2 pe de o parte, iar pe de alt parte, pentru decontarea, la sf-ritul lunii, a costului efectiv al aceleiai producii obinute pe parcursul lunii, astfel c soldul su reprezint diferenele de pre i anume soldul creditor, diferenele favorabile, respectiv abaterile pozitive, iar cel debitor, diferenele nefavorabile, depirile, adic abaterile negative# Se crediteaz, n cursul lunii, cu preul de nregistrare al produciei finite obinute din procesul de producie i se debiteaz, la sf-ritul lunii, cu costul efectiv al produciei respective# Se nchide la sf-ritul lunii prin contul -.0 IDecontri interne privind diferenele de preJ# !ontul -./ IDecontri interne privind producia obinutJ se desfoar n analitic pe obiecte de calculaie 1produse, lucrri, servicii, comenzi, etc#2 !ontul -.0 IDecontri interne privind diferenele de preJ se folosete pentru nregistrarea, la sf-ritul lunii, a diferenelor dintre preul de nregistrare 1prestabilit2 i costul efectiv al produciei finite obinute din procesul de fabricaie# Se debiteaz, la sf-ritul perioadei 1lunii2 cu prile@ul calculrii diferenelor aferente produciei finite 1favorabile sau nefavorabile2 i se crediteaz, tot la sf-ritul lunii, cu ocazia nchiderii in momentul decontrii diferenelor asupra costului produciei obinute# 7u prezint sold# Se desfoar n analitic ca i contul -./, adic pe obiecte de calculaie 1produse, lucrri, servicii, comenzi, etc#2 :rupa -/ I!onturi de calculaieJ conine conturile -/1 I!heltuielile activitii de bazJ -// I!heltuielile activitilor au0iliareJ -/0 I!heltuielile indirecte de producieJ -/2 I!heltuielile generale de administraieJ -/3 I!heltuielile de desfacereJ !ontul -/1 I!heltuielile activitii de bazJ se folosete pentru reflectarea cheltuielilor aferente activitii de baz a unitii# Se dezvolt n analitic pe secii 1locuri, centre2, pe obiecte de calculaie i pe articole de calculaie# Se debiteaz, n cursul perioadei 1luna2, cu ocazia colectrii cheltuielilor directe aferente activitii de baz, preluate din contabilitatea financiar, iar la finele lunii cu cotele de cheltuieli indirecte repartizate raional n costul produselor fabricate, lucrrilor e0ecutate i serviciilor prestate# Se crediteaz, la sf-ritul lunii cu costul efectiv al produciei finite, precum i cu cel al produciei n curs de e0ecuie din activitatea de baz# 7u prezint sold#
*=

!ontul -// I!heltuielile activitilor au0iliareJ se utilizeaz pentru a ine evidena cheltuielilor ocazionate de activitile au0iliare ale unitii# Se desfoar in analitic pe secii, obiecte de calculaie i pe feluri de cheltuieli# Se debiteaz pe parcursul lunii, cu prile@ul colectrii cheltuielilor directe privind activitile au0iliare, preluate din contabilitatea financiar, respectiv decontrile reciproce ntre seciile au0iliare, la sf-ritul lunii, precum i cu cota corespunztoare de cheltuieli generale de administraie repartizate raional n costul produciei au0iliare destinate v-nzrii# Se crediteaz, la sf-ritul lunii cu contravaloarea produciei livrate de seciile au0iliare pentru activitatea de baz, sectorul administrativ i de conducere, ori sectorul desfacerii, precum i cu costul efectiv al produciei finite destinate v-nzrii i respectiv, al produciei n curs de e0ecuie, operaie dup care se nchide# !ontul -/0 I!heltuielile indirecte de producieJ se folosete pentru evidena cheltuielilor cu ntreinerea i funcionarea utila@elor i a cheltuielilor generale ale fiecrei secii de baz a unitii# Se debiteaz, n cursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor indirecte de producie privind activitatea de baz, preluate din contabilitatea financiar, iar la sf-ritul lunii se mai debiteaz cu contravaloarea produselor, serviciilor, lucrrilor primite 1decontate2 de la seciile au0iliare# Se crediteaz, la sf-ritul lunii, cu prile@ul repartizrii raionale a cheltuielilor indirecte n costul produciei obinute, operaie prin care se soldeaz# Se desfoar n analitic pe secii i pe feluri de cheltuieli# !ontul -/2 I!heltuielile generale de administraieJ se utilizeaz pentru evidena cheltuielilor de administraie i conducere ale unitii# Se debiteaz pe parcursul lunii, cu prile@ul colectrii cheltuielilor generate de administraie i conducerea unitii preluate din contabilitatea financiar, iar la finele lunii se mai debiteaz cu contravaloarea produselor, lucrrilor i serviciilor primite de la seciile au0iliare pentru necesitile sectorului administrativ i de conducere al unitii, i se crediteaz, la sf-ritul lunii, cu ocazia repartizrii raionale a cheltuielilor generale de administraie n costul produciei obinute din activitatea de baz, respectiv au0iliare 1destinate v-nzrii2, operaie prin care se soldeaz# !ontul -/3 I!heltuielile de desfacereJ se utilizeaz pentru nregistrarea cheltuielilor ocazionate cu desfacerea produselor fabricate 1cheltuieli de ambalare, de transport, de manipulare, depozitare, conservare, asigurare, etc#2# Se debiteaz, n cursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor ocazionate de sectorul desfacere, preluate din contabilitatea financiar, iar la finele lunii se mai debiteaz cu contravaloarea produselor, lucrrilor i serviciilor primite de la seciile au0iliare pentru necesitile sectorului desfacere, i se crediteaz la sf-ritul lunii, cu prile@ul repartizrii raionale a cheltuielilor de desfacere in costul complet al produciei obinute, operaie dup care se soldeaz# :rupa -0 I!ostul producieiJ cuprinde conturile. -01 I!ostul produciei obinuteJ
*H

-00 I!ostul produciei n curs de e0ecuieJ !ontul -01 I!ostul produciei obinuteJ servete pentru reflectarea produciei finite obinute, care const din produse finite, semifabricate destinate v-nzrii, lucrri e0ecutate i servicii prestate pentru teri, investiii proprii sau alte activiti# Se debiteaz, n cursul lunii, cu preul de nregistrare al produciei finite obinute din procesul de producie i se crediteaz, la sf-ritul lunii, cu costul efectiv al produciei efective decontat pe seama cheltuielilor ocazionate# Se nchide la sf-ritul lunii cu diferenele favorabile sau nefavorabile, operaie dup care se soldeaz# !ontul -01 I!ostul produciei obinuteJ se desfoar n analitic pe obiecte de calculaie# !ontul -00 I!ostul produciei n curs de e0ecuieJ se folosete pentru nregistrarea costului efectiv al produciei n curs de e0ecuie din activitatea de baz, c-t i din activitatea au0iliar# Se debiteaz, la finele lunii, cu costul efectiv al produciei n curs de e0ecuie obinut din activitatea de baz i din activitile au0iliare i se crediteaz, tot la sf-ritul lunii, cu costul efectiv al aceleiai producii decontate pe seama cheltuielilor efectuate# 7u prezint sold# Se desfoar n analitic pe obiecte de calculaie# 4etode de or!ani'are a contabilit%ii de !estiune i a calcula%iei costurilor definitie ?etodele de organizare a contabilitii de gestiune trebuie s permit analize fundamentale pe seama crora managerii ntreprinderilor s poat lua decizii operative i pertinente# !&3SIBI!3%"3 ?"64D"&4% D" Diversitatea metodelor de calculare a costurilor, !3!&!;&39I" cunoscute n literatura de specialitate i n practica economic sub denumirea de metode de calculaie, au impus necesitatea clasificrii lor n funcie de anumite criterii de grupare. a+ Dup legtura lor cu obiectul de calculaie. ?etode de calculaie pe purttori de costuri, cum sunt. metoda de calculaie pe produs, metoda pe grupe de produse, metoda pe comenzi, metoda standardcost, metoda 6L?, metoda :#$# etc# ?etode de calculaie pe sectoare de cheltuieli sau pe locuri de cheltuieli# ?etode de calculaie cu caracter mi0t. metoda pe faze, metoda global# b+ >n funcie de apariia lor n timp, metodele de calculaie se pot ncadra n. ?etode clasice. metoda global, metoda pe faze, metoda pe comenzi#

*,

?etode evoluate i anume. metoda standardcost, metoda direct costing, metoda 6L?, metoda :$, metoda $"%6cost, etc# c+ Dup sfera de cuprindere a cheltuielilor n costul de producie distingem. ?etode de tip total, absorbante 1fullcosting2. metoda global, pe faze, pe comenzi, 6L?, standard cost, :$, $"%6 cost etc# ?etode de tip parial 1limitative2 cum sunt. metoda direct costing i metoda costurilor directe# $otrivit %egulamentului de aplicare a &egii contabilitii art# *<+ Icalculaia costurilor de producie poate fi efectuat dup metoda costurilor standard sau normate, metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda global, metoda costurilor directe sau alte metode adoptate de unitatea patrimonial, n funcie de organizarea procesului de producie, specificul activitii i necesitile propriiJ# !onceptul costurilor totale sau integrale se concretizeaz printr-o serie de metode, cum sunt metodele clasice i, respectiv, metodele evoluate# 4biectivul contabilitii de gestiune n cadrul metodelor de tip totalclasice, este de a obine costul produselor fabricate, cuprinz-nd toate cheltuielile de producie# >n cazul metodelor evoluate, pe l-ng determinarea costului de producie se urmresc i alte obiective cum sunt calculul abaterilor, a controlului bugetar, etc# $entru desfurarea lucrrilor de calculaie, n cadrul metodelor de tip absorbant trebuie parcurse urmtoarele etape obligatorii. a# Determinarea i delimitarea cheltuielilor pe purttori i sectoare potrivit posibilitilor de identificare a lor/ b# %epartizarea cheltuielilor delimitate pe sectoare asupra purttorilor lor/ c# Separarea cheltuielilor n raport cu gradul de finisare a produciei/ d# Determinarea costului unitar# 4etode de tip total ?etodele de tip totalclasice, n calitatea lor de metode pe purttori de costuri implic efectuarea dup aceeai metodologie a dou r-nduri de calculaie. antecalculaia (calculaia de plan) care se efectueaz nainte de nceperea procesului de producie i are drept scop stabilirea cu anticipaie a nivelului cheltuielilor i costurilor pentru urmrirea i controlul acestora i totodat baza de evaluare a produselor, lucrrilor pe msura obinerii pe parcursul perioadei, n vederea nregistrrii n contabilitate# calculaia efectiv (postcalculaia) intervine dup terminarea procesului de fabricaie a produselor, lucrrilor sau serviciilor, i care are drept scop determinarea costului efectiv# $rin acest r-nd ca calculaie, de fapt, se i ncheie urmrirea i nregistrarea cheltuielilor de producie
*'

potrivit destinaiei lor, pe parcursul perioadei de gestiune# &a sf-ritul perioadelor de gestiune se compar costul antecalculat 1prestabilit2 cu cel efectiv i se stabilesc abaterile 1diferenele2 care se reflect n contabilitate, n contul adecvat# &ucrrile de contabilitate de gestiune i calculaie a "63$"&" costului efectiv se desfoar ntr-o anumit succesiune &;!%8%I&4% D" !3&!;&39I" logic# a+ !olectarea cheltuielilor de producie potrivit destinaiei. cele directe pe purttori de costuri 1produse, lucrri, servicii, comenzi etc#2 i a celor indirecte pe secii, locuri, centre de cheltuieli, n funcie de modalitile de identificare i localizare# 4peraiile de colectare se realizeaz cu a@utorul conturilor din grupa +( I!onturi de calculaieJ prin preluarea in contabilitatea financiar a cheltuielilor de e0ploatare i ncadrarea lor dup destinaie n contabilitatea de gestiune, prin debitarea conturilor analitice corespunztoare fiecrui cont de calculaie prin creditul contului +<* IDecontri interne privind cheltuielileJ# Bormula contabil de principiu. O D +<* IDecontri interne privind cheltuielileJ +(* I!heltuieli ale activitii de bazJ)analitic +(( I!heltuielile activitii au0iliareJ)analitic +(A I!heltuielile indirecte de producieJ)analitic +(C I!heltuielile generale de administraieJ +(= I!heltuielile de desfacereJ b+ Decontarea livrrilor reciproce de produse, lucrri i servicii ntre activitile au0iliare pentru nevoile lor de producie# $entru calculul costului efectiv al produciei seciilor au0iliare care face obiectul livrrilor respective este necesar decontarea livrrilor reciproce i acestea se pot deconta. fie la costul efectiv al perioadei precedente, fie la un cost prestabilit al perioadei precedente, fie prin folosirea altor procedee# >nregistrarea n contabilitate a decontrilor reciproce dintre seciile au0iliare se realizeaz cu a@utorul conturilor analitice ale contului sintetic +(( Icheltuielile activitilor au0iliareJ care corespund fiecrei secii au0iliare n parte, prin debitarea conturilor care reprezint seciile au0iliare consumatoare de produse, lucrri i servicii, i creditarea conturilor analitice corespunztoare seciilor furnizoare ale produciei respective# $rin aceast modalitate de contabilizare rula@ul contului sintetic nu este denaturat# Bormula contabil este. +(( I!heltuielile activitilor D +(( I!heltuielile au0iliareJ)analitic secia activitilor
*+

consumatoare

au0iliareJ)analitic furnizoare

secia

c+ !alculul costului efectiv al produciei au0iliare i repartizarea cheltuielilor aferente produciei consumate pentru nevoile activitii de baz i celorlalte locuri de activitate ale ntreprinderii# %eflectarea n contabilitate se realizeaz prin formula contabil. O D +(( I!heltuielile activitilor au0iliareJ)analitic

+(( I!heltuielile activitilor au0iliareJ)analitic +(A I!heltuielile indirecte de producieJ)analitic +(C I!heltuielile generale de administraieJ +(= I!heltuielile de desfacereJ d+ %epartizarea cheltuielilor indirecte de producie asupra produselor fabricate n cadrul activitii de baz# >n acest scop se alege o baz de repartizare care trebuie s e0prime cel mai bine legtura de cauzalitate dintre cheltuielile de repartizat i baza aleas# Drept baz de repartizare pot fi. salariile directe, numrul orelor de funcionare a utila@elor etc# 5aza de repartizare trebuie s fie aceeai ca natur, dar diferit ca mrime pentru produsele, lucrrile asupra crora se repartizeaz o anumit categorie de cheltuieli indirecte dintr-o oarecare perioad de gestiune# $entru a stabili cheltuielile indirecte de producie ce revin pe fiecare produs, lucrare, comand etc# e0ecutate n cadrul activitii de baz, se procedeaz astfel. !alculul coeficientului de repartizare 1M2 pentru fiecare secie 1loc de cheltuial, centru2, ca raport ntre totalul cheltuielilor indirecte de repartizat, colectate n debitul contului +(A I!heltuieli indirecte de producieJ la suma bazelor de repartizare ale tuturor produselor, lucrrilor, comenzilor etc# fabricate n secia respectiv, potrivit relaiei de calcul.
+ !"* =

!"* b
n i =* i

&

n care. !"* D cheltuieli indirecte de repartizare/

(<

b D baza de repartizare/ i D obiectul de calculaie 1produsul, lucrarea, serviciul, comanda2 s D secia !alculul cotei de cheltuieli indirecte de repartizat 1!2 prin nmulirea coeficientului de repartizare 1M2 cu baza de repartizare aferent fiecrui obiect de calculaie, astfel.
!i = bi + !"*i

!otele de cheltuieli indirecte de producie repartizate se nregistreaz n debitul contului analitic al contului sintetic +(* I!heltuielile activitii de bazJ, potrivit formulei contabile i creditarea contului +(A I!heltuieli indirecte de producieJ. +(* I!heltuielile activitii de D +(A I!heltuielile bazJ) s ) i indirecte de producieJ) s >n urma acestei operaii, contul +(A I!heltuieli indirecte de producieJ se soldeaz, iar n debitul contului analitic +(* I!heltuielile activitii de bazJ) s ) i se obine costul de producie al produsului n cauz# Dac se are n vedere calculul costului complet, etapele calculaiei trebuie s ia n considerare i repartizarea cheltuielilor generale de administraie i a cheltuielilor de desfacere, ca etape distincte# e+ %epartizarea cheltuielilor generale ale administraiei asupra obiectelor de calculaie# Dac cheltuielile de producie se repartizeaz pe baz de coeficieni difereniali pe secii i categorii de cheltuieli 1cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utila@ului i cheltuieli generale ale seciei2, cheltuielile generale de administraie se repartizeaz pe baz de coeficient unic sau global# 3cest coeficient se calculeaz, ca i n cazul cheltuielilor indirecte de producie, dar n general, baza de repartizare o constituie costul de producie# $rin nmulirea coeficientului de repartizare cu costul de producie folosit ca baz de repartizare a fiecrui obiect de calculaie, rezult cota de cheltuieli generale de administraie care se adaug la costul de producie# >nregistrarea contabil se face prin formula contabil. O D +(C I!heltuieli generale de administraieJ +(* I!heltuieli ale activitii de bazJ) s ) i +(( I!heltuielile activitii au0iliareJ) produse destinate v-nzrii la teri sau sectorului propriu de investiii

(*

>n urma acestei operaii contul +(C I!heltuieli generale de administraieJ se soldeaz# f+ %epartizarea cheltuielilor de desfacere asupra produselor fabricate, const n adugarea la costul de producie al produselor a cheltuielilor de desfacere pe care le-au ocazionat , iar n cazul n care identificarea lor pe produs nu este nu este posibil, ele pot fi repartizate asupra costului produselor respective, proporional cu greutatea sau volumul produselor livrate sau n funcie de alte criterii# >nregistrarea n contabilitate a cotelor de cheltuieli de desfacere repartizate se realizeaz prin debitarea contului +(* I!heltuielile activitii de bazJ i a contului +(( I!heltuielile activitilor au0iliareJ numai pentru producia marf rezultat de la ceste activiti i creditarea contului +(= I!heltuieli de desfacereJ care n urma acestei operaii se nchide# Bormula contabil este. O D +(= I!heltuieli de desfacereJ +(* I!heltuieli ale activitii de bazJ) i +(( I!heltuielile activitii au0iliareJ) producie marf >n acest mod, prin adugarea la costul de producie i a cotelor de cheltuieli generale de administraie i respectiv, de cheltuieli de desfacere, rezult costul complet al produciei# 3stfel c, dup repartizarea cheltuielilor indirecte de producie i a cheltuielilor generale de administraie n debitul contului +(* I!heltuielile activitii de bazJ sunt colectate la sf-ritul lunii toate cheltuielile ocazionate de fabricarea produciei, adic costul efectiv al produciei ntreprinderii# !um producia poate mbrca forme de producie finit 1terminat2 i respectiv, n curs de e0ecuie 1neterminat, nefinit2/ n consecin costul efectiv total al produciei cuprinde o parte costul efectiv al produciei finite, iar o alt parte costul efectiv al produciei n curs de e0ecuie# >ntrebarea care se pune este urmtoarea. c-t este nivelul costului efectiv al produciei finiteS Dar al produciei n curs de e0ecuieS %spunsul impune efectuarea urmtoarei etape. !+ Determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs de e0ecuie# Din punct de vedere cantitativ, producia n curs de e0ecuie se calculeaz prin operaia de inventariere la locurile de munc, de control, de depozitare amena@ate special, etc#, potrivit normelor de inventariere# !antitile stabilite se nscriu n ,istele de inventariere# Determinarea valoric const n evaluarea cantitilor preluate din ,ista de inventariere, care se face, de regul, la costul efectiv, av-nd n vedere gradul de finisare tehnic, adic a etapelor 1fazelor2 de fabricaie parcurse i stadiul de prelucrare n care se afl# 3stfel, odat stabilit costul produciei n curs de e0ecuie, se nregistreaz n debitul contului +AA I!ostul produciei n curs de e0ecuieJ i creditul contului +(* I!heltuielile activitii de

((

bazJ, dac se obine din activitatea de baz i respectiv, n creditul contului +(( I!heltuielile activitilor au0iliareJ, dac rezult din aceste activiti# 3stfel c, prin scderea din totalul cheltuielilor de producie din debitul contului +(* I!heltuielile activitii de bazJ i respectiv +(( I!heltuielile activitilor au0iliareJ a cheltuielilor aferente produciei n curs de e0ecuie, nregistrate n creditul acestor conturi, rezult suma cheltuielilor efective aferente produciei finite# $rin urmare, calculul cu e0actitate a costului produciei finite depinde de determinarea corect a costului produciei n curs de e0ecuie# Supraevaluarea, respectiv subevaluarea produciei n curs de e0ecuie influeneaz direct asupra costului efectiv al produselor finite, dar i asupra indicatorilor de eficien# "+ !alculul costului pe unitatea de produs# &a stabilirea costului unitar pe produse, lucrri, servicii, se pot folosi procedeele. *# procedeul diviziunii simple/ (# procedeul cantitativ/ A# procedeul indicilor de echivalen/ C# procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal/ =# procedeul deducerii valorii produselor secundare#
$%4!"D"" D" D"6"%?I73%" 3 !4S6;&;I ;7I63%

1* 5rocedeul di(i'iunii simple se utilizeaz n cazul produciei omogene# %elaia de calcul este de forma.

cu =

!h
a =*

n care. cu D costul unitar/ !h D cheltuielile de producie pe articole de calculaie/ a D articolul de calculaie/ D cantitatea de produse obinute# /* 5rocedeul cantitati( se aplic n cazul produselor cuplate sau simultane, care sunt considerate n totalitate produse principale, iar la unele dintre acestea nu se folosete ntreaga cantitate obinut# &a utilizarea procedeului trebuie avui n vedere urmtorii pai. &tabilirea costului mediu unitar pe produs pentru cantitatea total a produselor, potrivit relaiei.

cu =

!h
a =* t

i =*

(A

D costul mediu unitar/ D cantitatea obinut din fiecare produs/ i D felul produselor# !alculul costului unitar efectiv pentru produsele la care apar pierderi de substane, pierderi tehnologice, etc#
cu

cu =

cu
f

<

n care. $ D cantitatea obinut dintr-un anumit produs/ f D cantitatea folosit dintr-un anumit produs# 3ria de utilizare este destul de limitat, folosindu-se n c-teva cazuri, cum ar fi. fabricaia semicoului, a sodei caustice prin electroliza clorurii de sodiu, sodareaneutralizarea produselor petroliere 1numai pentru cheltuielile de prelucrare2, obinerea unui produs dintr-un proces de amestec, #a# 0* 5rocedeul indicilor de ec"i(alen% se folosete de ctre unitile in care. - din aceleai consumuri 1 materii prime, T2 se obin din procesul de producie produse sau semifabricate diferite# - materiile prime se transforma in diferite produse 1semifabricate2, printrun consum diferit de for de munc# 6oate aceste produse cuplate sau ma@oritate din ele trebuie sa fie principale# Indicii de echivalenta servesc la omogenizarea calculatorie 1transformarea n uniti echivalente2 a produciei# >n acest scop, ei se pot clasifica dup. modul de calcul . n indici de echivalen calculai ca raport direct i, respectiv, ca raport invers/ dup numrul parametrilor de echivalare. n indici de echivalen simpli, respectiv compleci i agregai# Bolosirea procedeului indicilor de echivalen presupune. - alegerea produsului drept produs reprezentativ 1etalon2/ - stabilirea parametrului de echivalare, care poate fi o caracteristic tehnic sau economic comun tuturor produselor fabricate# >n categoria parametrilor de natur tehnic pot fi folosii. cantitatea de materie prim ncorporat n produs, suprafaa, lungimea, greutatea, volumul, greutatea molecular, puterea caloric, procentul de grsime, timpul de prelucrare etc# $rintre parametrii economici, o utilizare mai larg o au. valoarea materiilor ncorporate n produse, manopera direct, totalul cheltuielilor directe , preurile de v-nzare etc#

(C

3plicabilitatea practic a procedeului indicilor de echivalen, din momentul stabilirii Kprodusului de bazJ i a Kparametrului de echivalareJ presupune respectarea urmtoarelor etape. a2 calculul indicilor de echivalen potrivit relaiilor. indici de echivalenta simpli calculai ca. raport direct pi Mi D------------------pb raport invers pb Mi D------------------pi indici de echivalenta compleci calculai ca . raport direct pi 0 p*i 0 T pni Mi D------------------------------------------pb 0 p*b 0 T# pnb raport invers pb 0 p*b 0 T pnb >n care. Mi D------------------------------------------$i 0 p*i 0 T# pni Mi D indicele de echivalenta corespunztor unui produs KiJ/ $i nivelul parametrului aferent produsului pentru care se D calculeaz indicele de echivalen/ pb D nivelul parametrului produsului ales drept baza 1etalon2#

b2 transformarea 1omogenizarea2 produciei fabricate n cantiti de produse echivalente conform relaiei.

e

= (. -)i
i =*

>n care. Ue D cantitatea total de produse e0primat n uniti echivalente/ V D cantitatea n uniti fizice dintr-un produs/ R D indicele de echivalen aferent produsului KiJ/
(=

i D tipul)felul produsului/ c2 calculul costului unitar pe unitatea de produs echivalent .

cue =

!ha
i =* e

>n care.

cue D costul unitar pe unitatea echivalent/ !ha D cheltuielile de producie pe articole de calculaie#

d2 determinarea costului unitar al fiecrui produs 1pe unitatea fizic2, prin ponderarea costului pe unitatea de produs echivalent 1c ue2 cu indicele de echivalen calculat pentru fiecare n parte IiJ, potrivit relaiei. cui D cue 0 Mi 2* 5rocedeul (alorii r&ase 1procedeul deducerii valorii produselor secundare, procedeul restului2, se folosete de ctre ntreprinderile care obin din procesul de producie concomitent un produs principal i unul sau mai multe produse secundare# %elaia de calcul a costului unitar al produsului principal este de forma.

!u =

!ha ( . s pr ) /
a =* / =*

n care .

!u D cost unitar aferent produsului principal/ U D cantitatea de produs principal/ !ha D cheltuielile de producie pe articole de calculaie/ Vs D cantitatea de produs secundar/ pr D preul de v-nzare al produsului secundar/ @ D felul produselor secundare/ Se aplic n unitile care fabric un singur produs, unde de regul, la sf-ritul perioadei de gestiune nu rezult semifabricate sau producie neterminat, iar dac e0ist acestea sunt constante# $rintre ntreprinderile la care se aplica, putem meniona. e0ploatri miniere specializate, ntreprinderi din e0tracia a crbunelui, ieiului, de transporturi, fabrici de ciment, de crmizi, centralele hidroelectrice i termoelectrice# De asemenea se folosete n ma@oritatea ntreprinderilor industriale, care au secii de producie au0iliare, cu un caracter omogen, respectiv
?"64D3 :&453&8

(H

fabric un singur produs. centrala electric, de ap, de aburi, de frig, de compresare# >n condiiile acestei metode toate cheltuielile se identific pe proces i pe produsul care le-a generat# !u toate acestea, cheltuielile directe se colecteaz pe fiecare produs sau global, pe toate produsele cuplate, iar cheltuielile indirecte de producie, respectiv generale de administraie i de desfacere se nregistreaz n conturile adecvate 1de colectare i repartizare . +(A, +AC, +A=2# &a sf-ritul lunii i aceste cheltuieli se vireaz asupra contului +(*J!heltuielile activitii de bazJ, n scopul cunoaterii costului produciei pe articole de calculaie pe destinaii# !ostul pe unitatea de produs se poate calcula apel-nd la procedeele. diviziunii simple, cantitativ i indicilor de echivalen# "ste o metoda folosit de ntreprinderile a cror producie este simpl, cu caracter de mas n care procesele de fabricaie se caracterizeaz prin aceea c produsul finit se obine prin prelucrri succesive a materiei prime i a materialelor n stadii sau faze succesive# 3semenea procese de producie se nt-lnesc n unitile din industria siderurgic, metalurgic, uoar, alimentar, chimic etc## De e0emplu, n industria berii fazele sunt. pregtirea orzului, fabricarea malului, fierbere, fermentaie, tragere la butoaie i la sticle# $roblema cheie o constituie stabilirea i delimitarea corect a fazelor de fabricaie, care pot s cuprind mai multe operaii ale prelucrrii, s coincid sau nu cu secia de fabricaie# 6rebuie reinut faptul c fazele tehnologice nu pot fi luate n considerare din punct de vedere contabil ca locuri de cheltuieli i nu pot determina cheltuielile fazei respective# 3plicarea metodei pe faze ridic i probleme ce privesc. - reflectarea costului semifabricatelor interne pe faze de fabricaie/ - repartizarea cheltuielilor ntre doua sau mai multe produse din aceeai faza etc# 4dat stabilite i delimitate, fazele de calculaie se simbolizeaz n scopul nregistrrii, prelucrrii si transmiterii datelor privind cheltuielile de producie# >n acest scop, pe fiecare document se consemneaz consumuri n procesul de fabricaie i producie obinut se nscriu simbolurile atribuite, n mod obligatoriu# >n condiiile metodei pe faze contul +(* ,,!heltuielile activitii de bazJ se deschide n analitic pe produsele, grupele de produse, semifabricatele i n cadrul acestora pe faze delimitate ale procesului de fabricaie# !heltuielile indirecte ale seciilor de producie se colecteaz pe fazele de producie prin debitul contului +(A ,, !heltuielile indirecte de producieJ, iar la sf-ritul lunii se repartizeaz 1crediteaz2 asupra produselor din faza respectiv# !heltuielile generale ale ntreprinderii se colecteaz numai la nivelul ntreprinderii cu a@utorul contului +(CJ!heltuieli generale de administraieJ, iar la sf-ritul lunii se repartizeaz pe faze , iar n cadrul acestora pe produse#
?"64D3 $" B3G"

(,

?odelul de calculaie a costurilor, n cazul metodei pe faze, cuprinde toate fazele sau stadiile de prelucrare, astfel nc-t n ultima faz s apar suma cheltuielilor produsului finit ce s-a obinut# ?etoda pe faze se poate aplica n dou variante. cu semifabricate sau fr semifabricate# varianta Kcu semifabricateJ se utilizeaz de unitile cu procese tehnologice ndelungate i care fabric un numr restr-ns de produse, atunci c-nd la anumite faze se obin unele semifabricate depozitabile sau supuse v-nzrii# >n aceste situaii este absolut necesar cunoaterea costului semifabricatului respectiv# !ostul efectiv se determina pe fiecare faz pe structura articolelor de calculaie# 3stfel cheltuielile primei faze se transfer la a doua, de aici la cea de a treia, n aa fel nc-t n ultima faz se obine costul de producie al produsului finit# $rin adugarea la costul de producie, a cotei de cheltuieli generale de administraie, respectiv a cotei de cheltuieli de desfacere, se obine costul complet# ?odelul de calcul se prezint astfel. - pentru faza nt-ia de fabricaie. chd W chind !S* D ---------------------Vf* pentru faza a doua de fabricaie. 1!s* 0 Vf*2 W 1chd W chind2 f( !s( D ----------------------------------------Vf( pentru faza a treia 1ultima2 de fabricaie. 1!s( 0 Vf(2 W 1chd W chind2 fA !u D ----------------------------------------U >n care. !s D costul unitar al semifabricatului/ !hd D cheltuielile directe din fiecare faza de calculaie/ !hind D cheltuielile indirecte pentru fiecare faz de calculaie/ !u D costul unitar al produsului finit/ U D cantitatea de produse finite fabricat/ f D numrul fazelor de calculaie/ varianta Kfr semifabricateJ se utilizeaz, atunci c-nd semifabricatele sunt supuse prelucrrii n continuare n fazele urmtoare ale procesului de producie, i deci nu este necesar s se determine costul semifabricatelor dup fiecare faz# >n consecin, costul efectiv al produsului finit se calculeaz
('

adug-nd la consumul de materii prime, cheltuielile de prelucrare ale tuturor fazelor 1seciilor2 prin care trece produsul respectiv# $rin urmare apare necesitatea stabilirii costului produciei din fiecare faz intermediar numai pe baza cheltuielilor directe i indirecte de prelucrare ale fazei n cauz, fr a transfera costul semifabricatelor de la o faz la alta#

(+

?odelul de calcul al costului pe unitatea de produs finit se prezint.

!u =

( !hd + !hind ) f
f =*

>n vederea stabilirii cheltuielilor produciei finite n cadrul fiecrei faze trebuie s se aib n vedere i cheltuielile aferente produciei neterminate din fazele respective, scz-ndu-se din totalul cheltuielilor aferente produciei fazei unde au aprut# 3ceasta variant se aplica n cazul unitilor ce obin din procesul de producie un numr mare de produse# >n activitatea concret a unitilor care aplic metoda pe faze pot aprea unele situaii care reclam anumite particulariti metodologice de repartizare a cheltuielilor asupra produselor# "ste cazul unitilor din cadrul industriei chimice, rafinrii de iei, uzinelor cocso-chimice, la care, n aceeai faz i din acelai fel de materie prim, se obin mai multe produse 1principale i secundare2# >n aceste situaii, at-t n prestabilire c-t i n calculaia efectiv, repartizarea cheltuielilor asupra produselor se face astfel. - din procesul de prelucrare succesiv se obine un singur produs omogen al fazelor, cu toate c cheltuielile se urmresc i se determin pe fazele stabilite, costul se obine prin nsumarea cheltuielilor 1directe i indirecte2 ale fazelor/ - din procesul de prelucrare succesiv se obin mai multe produse principale, calculul costului se efectueaz prin procedeul indicilor de echivalen/ - din procesul de prelucrare succesiv se obin at-t produse principale c-t i produse secundare, costul efectiv se determin pentru produsele principale utiliz-nd o combinaie a procedeului valorii rmase cu cel al indicilor de echivalen# %epartizarea diferenei 1valoarea rmas2 asupra produselor principale se va face pe baza indicilor de echivalen# ?etoda pe comenzi se aplic n ntreprinderile cu producie individual i de serie# >n aceste ntreprinderi, produsul finit se obine prin mbinarea mecanic a unor piese, subansamble fabricate anterior ca pri independente# "0emplu. ntreprinderile construciilor de maini, maini unelte, ntreprinderile de mobil, reparaii, electrotehnic, electronic etc# $articularitile metodei. $urttorul de cheltuieli folosit n antecalculaie este produsul, iar cel utilizat pentru urmrirea costurilor de producie este comanda/
?"64D3 D" !3&!;&39I" 3 !4S6;%I&4% $" !4?"7GI

A<

 Implic determinarea cantitativ i valoric a produciei neterminate n etapa de postcalcul, datorit variaiei pe care o prezint acesta de la o perioad la alta/ 4biectul comenzii difer n funcie de modul de organizare a produciei/ !alculaia costurilor dup aceast metod are un caracter periodic# ?etoda prezint dou variante. 1* 6arianta 7fr se&ifabricate8 >n cazul produciei Kfr semifabricateJ comanda are ca obiect un produs sau lot de produse# Dac produsele sunt deosebit de comple0e i cu un ciclu lung de fabricaie, comenzile pot avea ca obiect o anumit parte asamblat a acestora# ?odul de calcul a costului unei comenzi se prezint astfel.

!ostul unitar al unui produs n cazul n care comanda se compune din mai multe uniti de produs se calculeaz astfel.

/* 6arianta cu se&ifabricate Se aplic n situaia n care produsele finite sunt rezultatul mbinrii mecanice a unor piese i subansamble parial independente, care se produc n ntreprindere sau se cumpr din afar, se prelucreaz, i apoi se asambleaz# >n acest caz, comenzile au ca obiect. &oturi de piese 1repere2 brut turnate sau confecionate/ &oturi de piese prelucrate i finisate/ &oturi de subansamble, agregate etc# care compun produsul finit/ &oturi de produse finite/ $entru determinarea costului unitar al produsului finit se impune. "fectuarea calculaiei pentru determinarea costului semifabricatelor proprii i a pieselor brut turnate/ efectuarea calculaiei pentru determinarea costului operaiilor de prelucrare i finisare a subansamblelor, semifabricatelor, pieselor etc#. efectuarea calculaiei costului produsului finit, cost care cuprinde pe l-ng costul semifabricatelor, subansamblelor etc# i cheltuieli cu articularea, asamblarea, mbinarea i finisarea produsului finit# !ostul comenzii se calculeaz dup terminarea comenzii, indiferent de durata de timp n care aceasta se e0ecut# !heltuielile de producie sunt calculate pe articole de calculaie n fie deschise separat pentru fiecare comand#

A*

?etoda pe comenzi asigur o identificare ma0im a cheltuielilor directe, o bun localizare a cheltuielilor indirecte, care n final a@ut la stabilirea unui cost corect al produselor sau lucrrilor obinute# Determinarea produciei neterminate la finele lunii se face prin metoda adecvat, valoarea acesteia reprezent-nd cuantumul cheltuielilor efectuate cu comenzile care se afl n curs de fabricaie# Dei metoda pe comenzi permite calcularea unui cost e0act, are i unele nea@unsuri, printre care prezentm. la sf-ritul unei perioade de gestiune nu se cunosc costurile reale de producie n cazul n care e0ecuia unor comenzi continu n perioadele urmtoare/ nu se delimiteaz precis unele consumuri de materiale i manoper, e0ist-nd posibilitatea trecerii acestora n cadrul aceluiai produs de la o comanda la alta/ lips de unitate ntre obiectul de gestiune folosit obligatoriu n antecalculaie 1produsul2 i cel utilizat pentru urmrirea i nregistrarea cheltuielilor de producie 1comanda2, nu permite compararea direct, pe parcurs, a cheltuielilor prestabilite cu cele efective/ n situaia n care se predau parial produse ctre client nainte de terminarea comenzii, evaluarea lor fc-ndu-se la costul antecalculat face ca diferenele fa de costul efectiv al produselor s fie imputate ultimelor pri din comand# !onceptul de baz al acestei metode const n stabilirea cu anticipaie a costurilor directe de producie 1materiale, manoper2, care sunt denumite standarde i a costurilor indirecte 1costuri comune ale seciilor, costurile generale ale ntreprinderii i cheltuielile de desfacere2 denumite bugete de costuri# 3cestea formeaz etaloanele de msur i de comparaie cu costurile efective de producie# Structura tipic a unui cost total de producie calculat dup metoda costurilor standard, cuprinde de regula, trei articole principale de calculaie i anume. materiale / manopera/ costuri de regie# !ostul standard este un cost prestabilit care acioneaz at-t ca etalon de msur i comparaie a costului efectiv realizat de ntreprindere, c-t i ca instrument de orientare i precizare a condiiilor n care trebuie s se desfoare producia# $rin msurarea obiectiv a costului produciei, costul standard este un cost normal, corespunztor condiiilor de desfurare a unei activiti economice# !eea ce caracterizeaz n principal, aceast metod este faptul c standardele, care, aa cum s-a artat, sunt costuri antecalculate, sunt considerate costuri normale de producie# 3stfel, calculaia costurilor se reduce la o singur calculaie i anume la calculaia costurilor standard, care constituie baz de stabilire a preurilor de v-nzare, nemaifiind necesar calculaia costului efectiv al produselor# Diferenele ce apar n plus sau n minus dintre cheltuielile efective i
?"64D3 S637D3%D-!4S6

A(

cele standard sunt considerate abateri de la condiiile normale de fabricaie# "le afecteaz direct rezultatele finale ale ntreprinderii din perioada respectiv# 3plicarea acestei metode presupune parcurgerea urmtoarelor etape .
*#

!alculul costurilor standard pe produs/

(#

4rganizarea sistemului de calcul i eviden a abaterilor de la costurile standard/

A#

;rmrirea costurilor de producie potrivit cerinelor metodei standard cost# 4etode de calcula%ie ba'ate pe conceptul costului par%ial ?etodele de calculaie de tip parial se deosebesc de metodele absorbante prin aceea c realizeaz separarea cheltuielilor de producie in-nd cont de comportamentul acestora fa de volumul produciei i desfacerilor# !ele mai cunoscute metode de tip parial prezentate n literatura de specialitate sunt. ?etoda direct costing 1metoda costurilor variabile2# ?etoda costurilor directe# ?etoda direct costing ataeaz produsului numai acele cheltuieli care variaz direct cu volumul produciei fabricate# 3ceasta nseamn ca n costul produsului se cuprind doar cheltuielile cu materiile prime i materialele directe, cele privind manopera direct precum i cheltuielile indirecte cu caracter variabil# !elelalte cheltuieli 1de e0emplu. salariile personalului 6"S3 i de conducere, amortizarea, primele de asigurare etc#2, care sunt mai degrab e0presia unei funcii de timp dec-t de producie 1volum2, sunt e0cluse din costul produsului# 3stfel, cheltuielile fi0e, n concepia original a metodei, sunt urmrite pe total ntreprindere i suportate din contribuia bruta 1mar@a pe costuri variabile2# !ontribuia brut se determin ca rezultat financiar parial, prin scderea cheltuielilor variabile din totalul veniturilor din v-nzare# ?etoda direct costing permite analiza detaliat a cheltuielilor de producie n scopul asigurrii eficienei ntregii activiti economice, dei ea nu asigur stabilirea unor responsabiliti n ceea ce privete nivelul cheltuielilor fi0e# !ostul unitar pe produs ,Cu+ n cadrul acestei metode se determin prin raportarea totalului cheltuielilor variabile la volumul fizic al produciei obinute#
?"64D3 DI%"!6 !4S6I7:

Total c"eltuieli (ariabile Cu 9 ::::::::::::::::::::::::::::::: Cantitate produs ob%inut

AA

>n conte0tul metodei, datorit ponderii ridicate pe care o dein cheltuielile variabile n totalul cheltuielilor de producie, un indicator specific i deosebit de semnificativ este contribuia brut la profit, calculat pe produs i la nivel de ntreprindere, indicator care se calculeaz conform relaiei. Cbt 9 6olu&ul desfacerilor la : C"eltuieli (ariabile pre% de (;n'are totale unde Cbt D contribuia brut la nivel de ntreprindere iar, Cbt Cbu 9 ::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: Cant* produse ob%inute sau Cbu 9 5re% (;n'are unitar : c"eltuieli (ariabile unitare unde Cbu D contribuia brut unitar# !ontribuia brut 1nt-lnit n literatura de specialitate i sub denumirea de mar@a pe costuri variabile2 este destinat acoperii cheltuielilor fi0e 1de structur2 considerate costuri ale perioadei i care privesc n ansamblu capacitatea ntreprinderii de a produce i vinde#A >n consecin cheltuielile fi0e se programeaz i se urmresc global i nu se include n costul produselor# "le afecteaz direct rezultatul din e0ploatare al ntreprinderii# !heltuielile variabile sunt calculate pe sectoare de cheltuieli sau pe produse# %ezultatul financiar se determin prin relaia. Re'ultat ,profit sau pierdere+ unde C< D cheltuieli fi0e Exemplu: 4 ntreprindere fabric A produse $ *, $( i $A# Se consider urmtoarele date. 9 Cbt : C<

?# "pureanu, # 5abaita, !# :rosu !ontabilitate i control de gestiune, "d# "conomica *+++

AC

$rodus Indicatori *# olum desfacere la pre v-nzare (# !heltuieli variabile A# !ontribuie brut C# !heltuieli fi0e =# %ezultat

$* valoare *#H=<#<< < ,+(#<<< '='#<<< O *< < C' =( -

$( valoare ++<#<< < =*C#'< < C,(#=< < O *< < =( C' -

$A valoare HH<#<< < ,*(#'< < -=(#'<< O *< < *< ' -' -

6otal ntreprindere valoare O A#A<<#<<< *<< (<+#H<< H*,(

*#('<#C<< A',' +=,#<<< A(A#C<< (+ +,'

!oncluzii. >n baza calculelor efectuate se constat c pentru $ * i $( contribuiile brute sunt pozitive, n timp ce n cazul $A aceasta este negativ# Deci, $* i $( contribuie la acoperirea cheltuielilor fi0e, n timp ce produsul $A, nu# %enunarea la produsul $A duce la imputarea cheltuielilor fi0e numai asupra contribuiilor brute ale produselor $* i $(, gener-nd un profit mai mare# !b$*W $( D '='#<<< W C,(#=<< D *#AA<#=<< lei/ %ezultat D *#AA<#=<< +=,#<<< D A,A#=<< lei# Separarea cheltuielilor n fi0e i variabile n cadrul metodei direct costing conduce la calcularea unor indicatori specifici acestei metode, a cror analiz este subordonat, cu precdere procesului decizional i orientrii gestiunii ntreprinderii n sfera previziunii comerciale# !ei patru indicatori principali 1punctul de echilibru, factorul de acoperire, coeficientul de siguran dinamic, intervalul de siguran2 reflect echilibru ntre volumul activitii desfurate, costurile determinate de aceasta i gradul de rentabilitate al activitii# 5unctul de ec"ilibru sau pragul de rentabilitate reflect cantitatea de produse prin v-nzarea creia ntreprinderea nu obine nici profit nici pierdere# "ste vorba de volumul minim al activitii necesar pentru a acoperi toate cheltuielile 1cheltuielile variabile W cheltuieli fi0e2, consider-nd c pentru o structur dat, cheltuielile fi0e 1independente de nivelul de activitate i inerente structurii considerate2 sunt suportate n totalitate de e0ploatare# 4biectivul este de a gsi acel nivel al v-nzrilor pentru care cheltuielile fi0e s fie n totalitate acoperite# !onsiderm urmtorul exemplu. 4 ntreprindere fabric un produs 3# !heltuielile variabile unitare sunt de =<#<<< lei iar cheltuielile fi0e totale sunt de (#<<<#<<< lei# $rodusul se vinde pe pia cu un pre unitar de +<#<<< lei# !-te produse 3 trebuie v-ndute pentru a atinge punctul de echilibruS >n condiiile n care.
A=

Re'ultatul 9 Cifra de afaceri = C"eltuieli totale Sau %ezultatul D 1!antitatea 0 $re de v-nzare2 - [1!heltuieli variabile 0 !antitate2 !heltuieli fi0e] 3ceasta ecuaie ofer cea mai general i uzual abordare n estimarea rezultatului i a punctului de echilibru# Dac notm cu X cantitatea de produse ce trebuie v-ndut pentru a atinge punctul de echilibru, punct n care rezultatul este <, atunci, nlocuind n ecuaia de mai sus, rezult. *# +<#<<< X =<#<<< X (#<<<#<<< D < (# C<#<<< X D (#<<<#<<< (#<<<#<<< A# XD ------------------------ D =< buc# C<#<<< ceea ce nseamn ca veniturile obinute din v-nzarea produsului, care s conduc la un rezultat egal cu zero sunt de C#=<<#<<< lei, adic =< buc# 0 +<#<<< lei)buc# >n situaia n care unitatea produce i vinde mai multe sortimente de produse, calculul punctului de echilibru devine mai comple0# Bormula de calcul. C"eltuieli fi$e 5e 9 :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: Contribu%ia bruta &edie unitar ,Cbu+ unde, contribuia bruta medie unitar este raportul dintre contribuia total aferent tuturor produselor fabricate i volumul activitii totale e0primat n uniti fizice# unde Cbu D contribuia brut unitar/ >i D cantitatea fabricat din produsul i# 3plic-nd aceast formul de calcul a $e se determin volumul fizic pe total sortimente fabricate n punctul de echilibru# Determinarea structurii volumului fizic al produciei n punctul de echilibru are loc pe baza ponderii fiecrui produs n totalul produciei programate#

AH

"0emplu. 4 ntreprindere i programeaz sa produc i s v-nd trei produse, astfel. $rodus !antitate v-ndut $re de v-nzare unitar 1$vu2 !heltuieli variabile unitare 1!vu2 !heltuieli fi0e totale 3 H<#<<< Rg *<< lei CH lei 5 (<#<<< Rg +< lei C' lei *#'<<#<<< ! *<#<<< Rg *(< lei *(( lei

Se calculeaz contribuii brute unitare i totale. $rodus !antitate v-ndut !bu 1$vu !vu2 !bt 3 H<#<<< Rg =C lei A(C#<<< lei 5 (<#<<< Rg C( lei 'C<#<<< lei ! *<#<<< Rg -( lei -(<#<<< lei 6463& +<#<<< Rg C#<H<#<<< lei

H<#<<< 0 =C W (<#<<< 0 C( *<#<<< 0( A(C#<<< W 'C<#<<< (<#<<< !bu D --------------------------------------------------D ---------------------------------------D H<#<<< W (<#<<< W *<#<<< +<#<<< C#<H<#<<< D ----------------D C=,**** lei)Rg +<#<<< !alcularea volumului produciei fizice n punctul de echilibru. *#'<<#<<< $e D ----------------- D A++<*,C',Rg C=,**** lei)Rg !alcularea structurii volumului fizic al produciei n punctul de echilibru/ se stabilete ponderea fiecrui produs n totalul produciei# $rodus 3 5 ! 6463& !antitate 1Rg2 H<#<<< (<#<<< *<#<<< +<#<<< $ondere O H, (( ** *<< Structura 1Rg2 (H,AA,++H ',,',A(,* CA'+,*HA= A++<*,C',
A,

<actorul de acoperire Bactorul de acoperire 1Ba2 e0prim procentul contribuiei fiecrui produs la acoperirea cheltuielilor fi0e i la obinerea beneficiului# 3cest indicator prezint o deosebit importan, ntruc-t orienteaz decizia ntreprinderii spre produsele care au factor de acoperire cel mai ridicat# 3cest indicator e0prim rentabilitatea potenial i de aceea el st la baza deciziilor privind desfacerea# Se calculeaz dup urmtoarele relaii. Cbt <a 9 :::::::$ 1.. sau CA Cbu 5(u : C(u <a 9 ::::::::::$ 1.. 9 ::::::::::::::::::::$ 1.. 5(u 5(u C< <a 9 :::::::::::::::::::::::::::::::::::$ 1.. 5ra! de rentabilitate %elu-nd e0emplu (, se calculeaz Ba. sau

*<< CH =C Ba3 D -------------0 *<< D ------ 0 *<< D =CO *<< *<< +< C' C( Ba5 D ------------0 *<< D -----------0 *<< D CH,H,O +< +< Ba! este o mrime negativ# 3dopt-nd decizia de mrime a produciei i desfacerii la produsul 3 1care are Ba cel mai mare2, ntreprinderea poate obine un beneficiu mai mare# Coeficientul de si!uran% dina&ic ,?s+ 3cest indicator arat cu c-t pot s scad v-nzrile n mod relativ pentru ca ntreprinderea s a@ung n punctul de echilibru# 4rice scdere peste acest
A'

coeficient va face ca ntreprinderea s a@ung n zona pierderilor# >n consecin, toate deciziile de micorare a v-nzrilor trebuie s fie luate n limita coeficientului de siguran dinamic# Se calculeaz conform relaiei. CA = 5ra! de rentabilitate ?s 9 ::::::::::::::::::::::::::::::::::::: $ 1.. CA >n e0emplul (, dac se calculeaz Ms, se obin. H#<<<#<<< (#H,A#A++,H MsaD -----------------------------------0 *<< D ==,CCO H#<<<#<<< (<#<<< 0 +< ',,',A(,* 0 +< Msb D -------------------------------------- 0 *<< D =H,*<'O (<#<<< 0 +< *<#<<< 0 *(< CA'+,*HA= 0 *(< Msc D ------------------------------------------ 0 *<< D =H,*<'O *<#<<< 0 *(< Deci n cazul produsului 3, v-nzrile pot s scad cu ==,CCO pentru ca ntreprinderea sa nu intre n zona pierderilor# 4rice scdere peste acest coeficient va conduce la pierderi# Ms se mai poate calcula cu a@utorul urmtoarelor relaii. 5rofit total ?s 9 :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: $ 1.. Contribu%ia brut total ?s 9 1..@ : A@ ;nde A@ D gradul de activitate la punctul de echilibruC# Inter(alul de si!uran% ,Is+ Intervalul de siguran este e0presia n cifre absolute a coeficientului de siguran dinamic# "l arat n mrime absolut cu c-t pot fi reduse v-nzrile pentru a a@unge la punctul de echilibru# Se calculeaz conform relaiei.
C

:h# !-rstea, 4# !lin !alculaia costurilor, "ditura Didactic i $edagogic *+'<, pg# (HA

A+

Is 9 CA = 5ra! de rentabilitate $entru cele trei produse din e0emplul (. Isa D H#<<<#<<< (#H,A#AA+,H D A#A(H#H<<,C lei Isb D *#'<<#<<< ,+<#<C+,CA D *#<<+#+=<,H lei Isc D *#(<<#<<< =(H#H++,H( D H,A,A<<,C lei REBU4AT !ontabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare ntreprindere n raport de particularitile activitii desfurate i de necesitile proprii# $rincipalele obiective ale contabilitii de gestiune prezentate n %egulamentul de aplicare al ,egii contabiliti nr. 012#33# sunt. calcularea costurilor, stabilirea rezultatelor i a rentabilitii produselor, lucrrilor i serviciilor e0ecutate, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti, urmrirea i controlul e0ecutrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor care privesc gestiunea ntreprinderii# Se mai circumscriu n sfera contabilitii de gestiune nregistrrile operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie etc#, decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor e0ecutate i serviciilor prestate inclusiv al produciei n curs# ?odul de organizare a contabilitii de gestiune este la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale acesteia# !ostul de producie reprezint totalitatea cheltuielilor de producie efectuate de o ntreprindere pentru obinerea i desfacerea produciei sale ntr-o anumit perioad de gestiune# Se mai pot include i datoriile aferente mprumuturilor la ntreprinderile cu ciclu lung de fabricaie# $entru stabilirea corect a costului produciei estimate, cheltuielile de produciei obinute sunt structurate dup mai multe criterii. coninutul economic, omogenitatea coninutului lor, modul de ataare, destinaie, comportamentul lor fa de volumul fizic al produciei, modul de ncorporare n costuri, etc# &a baza organizrii contabilitii de gestiune si calculului costului unitar al produselor, lucrrilor i serviciilor, comenzilor, etc# se afl clasificarea cheltuielilor potrivit destinaiei# $otrivit acestui criteriu, cheltuielile se structureaz n. cheltuieli directe 1materii prime i materiale directe, salarii directe, contribuiile privind asigurrile i protecia social, alte cheltuieli directe2, cheltuieli indirecte de producie 1cheltuieli cu ntreinerea i
C<

funcionarea utila@elor i cheltuieli generale ale seciei2, cheltuieli generale de administraie, cheltuieli de desfacere# !ostul de producie este format din cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte de producie repartizate raional# !ostul complet al produciei rezult din adugarea la costul de producie a cheltuielilor generale de administraie i a celor de desfacere# !onturile cu a@utorul crora se realizeaz contabilitatea cheltuielilor de producie i calculaia costurilor sunt conturile ce formeaz coninutul clasei +!onturi de gestiune din $lanul de !onturi# Sunt conturi care funcioneaz respect-nd principiul partidei duble# 7u prezint sold la sf-ritul perioadei de gestiune i nici nu figureaz n bilan# 3stfel contabilitatea de gestiune devine independent fa de contabilitatea financiar# !alculaia costurilor de producie se poate efectua dup mai multe metode. metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda global, metoda costurilor standard, metoda costurilor directe, alte metode# 3doptarea unei metode de calculaie se realizeaz n funcie de organizarea procesului de producie , specificul activitii i necesitile proprii ntreprinderii# ?etodele de calculaie se grupeaz n funcie de sfera de cuprindere al cheltuielilor n costul produciei n metode de tip total 1bazate pe conceptul costurilor complete2 i cu metode de tip parial 1bazate pe conceptul costurilor pariale2# 4biectivul contabilitii de gestiune n cadrul metodelor de tip total 1metoda global, metoda pe comenzi i metoda pe faze2 este de a obine costul produselor fabricate cuprinz-nd toate cheltuielile de producie# >n cazul metodei standard cost, ca metoda evoluat de calculaie a costurilor se urmresc i alte obiective cum sunt calculul abaterilor, controlul bugetar, etc# ?etodele de calculaie bazate pe conceptul costului parial realizeaz separarea cheltuielilor de producie in-nd cont de comportamentul acestora fa de volumul produciei i desfacerilor# 3stfel, metoda direct-costing ataeaz produsului numai acele cheltuieli care variaz direct cu volumul produciei fabricate# !heltuielile fi0e sunt e0cluse din costul produselor/ sunt urmrite pe total ntreprindere i suportate din contribuia brut 1mar@a pe costuri variabile2# !ontribuia brut este un rezultat financiar parial determinat prin scderea cheltuielilor variabile din totalul veniturilor din v-nzare 1cifra de afaceri2# 5ROBLE4E CI STUDII DE CAB 5roble&a nr* 1

C*

?"64D3 $" !4?"7GI

Se considera urmtoarele informaii la sf-ritul lunii ianuarie. D +(*#3 '#<<<#<<<lei D +(*#5 *<#<C*#+='lei D+(A *'#<<<#<<<lei D+((#!" *(#<<<#<<<lei D+(C (<#<<<#<<<lei Secia au0iliara a realizat . H=O din producie seciei principale A=O din producie administraiei !heltuielile indirecte de producie se repartizeaz in funcie de cheltuielile directe, iar cheltuielile generale de administraie se repartizeaz in funcie de costul de producie# !osturile antecalculate 1standard2 sunt. pentru produsul 3 A<#<<<#<<<lei si pentru produsul 5 A'#<<<#<<<lei# Se cere # a2 nregistrarea produciei obinute in cursul lunii la costurile antecalculate / b2 efectuarea si nregistrarea lucrrilor de calculaie la sf-ritul lunii / c2 nregistrarea decontrii cheltuielilor efective, diferenelor de pre, decontarea costului efectiv si nchiderea conturilor de diferene / nregistrarea produciei obinute la cost antecalculat . +A*#3 D +<(#3 A<#<<<#<<<lei +A*#5 D +<(#5 A'#<<<#<<<lei lucrrile de calculaie . decontarea cheltuielilor seciei au0iliare . +(A D +((#!" ,#'<<#<<<lei +(C D +((#!" C#(<<#<<<lei repartizarea cheltuielilor indirecte . 6SD +(A M!I D 6SD+(*#3 W 6SD+(*#5 (=#'<<#<<< D '#<<<#<<< W*<#<C*#+='
C(

D *,CA

 cota de cheltuieli indirecte aferenta produselor 3 i 5. produsul 3 D *#CA Y '#<<<#<<<lei D **#CC<#<<<lei produsul 5 D (=#'<<#<<< **#CC<#<<< D *C#AH<#<<<lei O D +(*#3 +(*#5 +<* (=#'<<#<<<lei **#CC<#<<< *C#AH<#<<<

repartizarea cheltuielilor generale de administraie . 6SD +(C M!:3 D 6SD+(*#3 W 6SD+(*#5 (C#(<<#<<< D D <,== *+#CC<#<<< W (C#C<*#+=' cote de cheltuieli generale de administraie aferente produselor . produsul 3 D <#== Y *+#CC<#<<< D *<#H+(#<<<lei produsul 5 D (C#(<<#<<< *<#H+(#<<< D *A#=<'#<<<lei O D +(C +(*#3 +(*#5 (C#(<<#<<< lei *<#H+(#<<< lei *A#=<'#<<< lei

decontarea cheltuielilor efective . +<(#3 D +(*#3 A<#*A(#<<< lei +<(#5 D +(*#5 A,#+<+#+=' lei nregistrarea diferenelor intre costul efectiv si costul standard. +<A#3 D +<(#3 *A(#<<< lei +<A#5 D +<(#5 +<#<C( lei decontarea costului efectiv. +<* D O H'#<C*#+=' lei +A*#3 A<#*A(#<<< lei +A*#5 A,#+<+#+=' lei nchiderea conturilor de diferene. +A*#3 D +<A#3 *A(#<<< lei +A*#5 D +<A#5 +<#C<( lei

CA

TESTE DE AUTOE6ALUARE *# $otrivit principiului costului istoric, costul de producie al unui bun cuprinde n mod obligatoriu. a2 !osturile directe de producie, cheltuielile indirecte de producie anga@ate, cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere/ b2 !osturile de producie, costurile indirecte de producie, cheltuielile de desfacere, cheltuielile financiare/ c2 !osturile de e0ploatare, cota cheltuielilor indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de fabricaia acestuia/ d2 !ostul de achiziie al materiilor prime i materialelor directe consumate, celelalte cheltuieli directe de producie, cota cheltuielilor indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de fabricaia acestuia# (# 4 societate comercial fabric dou comenzi 13 i 52 n cadrul unei secii de producie# !omanda 3 prezint producie neterminat la nceputul lunii de H<#<<< lei# !heltuielile directe nregistrate. - comanda 3 *<<#<<< lei/ - comanda 5 *=<#<<< lei# !heltuielile indirecte de producie. ,=#<<< lei# !omanda 5 prezint la sf-ritul lunii producie neterminat C=#<<< lei# !are este costul comenzilor 3 i 5S a2 *+*#<<< lei i *=*#<<< lei b2 *+<#<<< lei i *=<#<<< lei c2 *'+#<<< lei i *=(#<<< lei d2 *+<#=<< lei i *=*#=<< lei A# Indicai formula contabil corect din contabilitatea de gestiune privind producia obinut. a2 +<( D +(* =<#<<< b2 +(* D +A* =<#<<< c2 +<* D +A* =<#<<< d2 +A* D +<( =<#<<< C# 4 societate comercial produce i vinde *#<<< buci produse av-nd preul de v-nzare de *#=<< lei, cheltuielile variabile *#(<< lei)bucata, iar cheltuielile fi0e totale sunt (C<#<<< lei #!are este cantitatea de produse ce trebuie fabricat i v-ndut pentru ca profitul s fie zero. a2 +<< buc#/ b2 +=< buc#/ c2 '<< buc#/ d2 ,=< buc#/ =# 4 ntreprindere produce dou produse 3 i 5, costurile indirecte de producie sunt H<<#<<< lei, din care fi0e *(<#<<< lei# Bolosind salariile directe n suma de
CC

A<<#<<< lei, din care produsul 3 *<<#<<< lei, ca baz de referin, care sunt costurile indirecte imputate raional celor dou produse dac gradul de activitate este de '<O. a2 *+(#<<< lei 3 i A'C#<<< lei 5 b2 *H<#<<< lei 3 i A(<#<<< lei 5 c2 *HC#<<< lei 3 i A('#<<< lei 5 d2 *+(#<<< lei 3 i A('#<<< lei 5 H# 4 ntreprindere dispune de ,C'#<<< lei pentru a fabrica urmtoarele cantiti de produse. 3 D (<#<<< buc#/ 5 D C<#<<< buc#/ ! D C<#<<< buc#, parametrul pentru calculul indicilor de echivalen este preul de v-nzare difereniat astfel. 3 D *( u#m#/ 5 D (C u#m#/ i ! D H u#m# !are dintre variantele de mai @os reflect-nd costul unitar este n concordan cu procedeul coeficienilor de echivalen calculai ca raport direct, baza de referin fiind produsul 5. a2 3 D =,=< u#m#/ 5 D *(,<< u#m#/ ! D (,,= u#m#/ b2 3 D =,=< u#m#/ 5 D **,<< u#m#/ ! D (,,= u#m#/ c2 3 D =,=< u#m#/ 5 D **,<< u#m#/ ! D A,,= u#m#/ d2 3 D H,<< u#m#/ 5 D *(,<< u#m#/ ! D A,<< u#m#/ ,# !e semnific nregistrarea . +<* D +A* '<#<<< lei a2 preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar b2 interfaa ntre costul produciei obinute i cheltuielile ocazionate/ c2 transferarea cheltuielilor n contabilitatea financiar/ d2 diferen ntre costul prestabilit i costul efectiv al produciei# '# 4 societate fabric dou produse 3 si 5, capacitatea normal de producie fiind de *<<#<<< uniti pentru produsul 3 i H<#<<< uniti pentru produsul 5# >n e0erciiul 7, societatea a fabricat +<#<<< uniti din produsul 3 i A<#<<< uniti din produsul 5# Ntiind c n anul 7 cheltuielile fi0e au fost de =<#<<<#<<< lei, s se calculeze costul subactivitii. a2 =#<<<#<<< lei b2 *(#=<<#<<< lei c2 (=#<<<#<<< lei d2 A,#=<<#<<< lei +# 4 societate fabric cinci produse despre care avem urmatoarele informatii. produsul 3. pret de vanzare *<#<<< lei, cost variabil unitar '#<<< lei/ produsul 5. pret de vanzare +#<<< lei, cost variabil unitar ,#<<< lei/ produsul !. pret de vanzare =#<<< lei, cost variabil unita A#<<< lei/ produsul D. pret de vanzare *=#<<< lei, cost variabil unitar *C#<<< lei/ produsul ". pret de vanzare *A#<<< lei, cost variabil unitar *<#<<< lei#tinand cont de factorul de acoperire, daca ar fi sa renuntati la unul din produse, care ar fi acelaS a2 5/ b2 !/ c2 D/ d2 "/

C=

*<# Dispuneti de urmatoarele informatii. cantitatea de produse vandute *<< bucati/ pretul de vanzare unitar *#(<< lei)bucata/ costul variabil unitar +<< lei)bucata/ costuri fi0e totale (C#<<< lei# Indicati marimea factorului de acoperire si a punctului de echilibru. a2 (HO *(<#<<< lei/ b2 (CO **(#=<< lei/ c2 (=O +H#<<< lei/ d2 (AO +H#<<< lei/

Rspunsuri la testele de autoe(aluare 1 E / B 0 A 2 C 3 A D D E B F D D 1. C

CH