ORDIN nr. 1.

826 din 22 decembrie 2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune EMITENT: MINISTER ! "IN#N$E!%R P &!I'E PUBLICAT N: M%NIT%R ! %"I'I#! nr( )* din +) ianuarie ),,.n temeiul prevederilor art( +) alin( /01 din 2otr3rea 4uvernului nr( 5*67),,* privind organizarea i funcionarea Ministerului "inanelor Publice8 cu modificrile i completrile ulterioare8 av3nd 9n vedere prevederile art( + alin( /+1 i ale art( - alin( /+1 din !egea contabilitii nr( :)7+;;+8 republicat8 ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin< #RT( + Se aprob Precizrile privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune8 cuprinse 9n ane=a care face parte integrant din prezentul ordin( #RT( ) >irecia de reglementri contabile va lua msuri pentru ducerea la 9ndeplinire a prevederilor prezentului ordin( #RT( * Prezentul ordin va fi publicat 9n Monitorul %ficial al Rom3niei8 Partea I( Ministrul finanelor publice8 Mi?ai Nicolae Tnsescu &ucureti8 )) decembrie ),,*( Nr( +(:)0(

#NE@A

PRE'IBARI privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune +( Prevederi generale privind contabilitatea de gestiune Potrivit prevederilor !egii contabilitii nr( :)7+;;+8 republicat 9n Monitorul %ficial al Rom3niei8 Partea I8 nr( 0); din )0 august ),,)8 persoanele Curidice prevzute la art( + alin( /+1 din lege au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie8 inclusiv contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii( Potrivit prevederilor art( ++ alin( /+1 din !egea nr( :)7+;;+8 republicat8 rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii revine administratorului sau altei persoane Curidice care are obligaia gestionrii unitii respective(

.n funcie de specificul activitii desfurate8 contabilitatea de gestiune va asigura8 9n principal8 9nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea c?eltuielilor pe destinaii8 respectiv pe activiti8 secii8 faze de fabricaie8 centre de costuri8 centre de profit8 dup caz8 precum i calculul costului de ac?iziie8 de producie8 de prelucrare al bunurilor intrate8 obinute8 lucrrilor e=ecutate8 serviciilor prestate8 produciei 9n curs de e=ecuie8 imobilizrilor 9n curs etc(8 din unitile de producie8 comerciale8 prestatoare de servicii8 financiare i alte domenii de activitate( Prin contabilitatea de gestiune persoanele Curidice pot obine informaii care s asigure o gestionare eficient a patrimoniului8 respectiv< D informaii legate de costul bunurilor8 lucrrilor8 serviciilor8 pentru persoanele Curidice care desfoar activiti de producie8 prestri de servicii8 precum i de costul bunurilor v3ndute pentru persoanele Curidice care desfoar activitate de comerE D informaii care stau la baza bugetrii i controlului activitii de e=ploatareE D informaii necesare analizelor financiare 9n vederea fundamentrii deciziilor manageriale privind conducerea activitii interneE D alte informaii impuse de realizarea unui management performant( 'ontabilitatea de gestiune se organizeaz de administratorul persoanei Curidice fie utiliz3nd conturi specifice8 fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar8 fie cu aCutorul evidenei te?nicoDoperative proprii( "olosirea conturilor contabile8 precum i simbolizarea acestora se efectueaz astfel 9nc3t sistemul de stocare i de accesare a informaiilor obinute s fie fle=ibil i s permit o gam larg de opiuni( !ista conturilor de gestiune este adaptat 9n funcie de scopurile urmrite8 respectiv< evidenierea flu=ului costurilor8 determinarea costurilor aferente stocurilor8 determinarea veniturilor i a rezultatelor 9n funcie de activitatea care le genereaz8 efectuarea de previziuni etc( 'ontabilitatea de gestiune furnizeaz informaii necesare elaborrii de rapoarte i analize interne utilizate de managementul unitii 9n luarea deciziilor( 'erinele de prezentare i analiz a informaiilor oferite de contabilitatea de gestiune nu sunt limitative( !a organizarea contabilitii de gestiune se va urmri ca informaiile obinute s satisfac at3t necesitile de informare e=istente8 c3t i pe cele 9n continu sc?imbare( Procedeele i te?nicile utilizate 9n contabilitatea de gestiune se stabilesc 9n funcie de caracteristicile calitative ale informaiilor cerute de utilizatori8 precum i de particularitile activitii desfurate( )( Prevederi privind calculaia costurilor 'alculaia costurilor presupune ansamblul lucrrilor efectuate 9ntrDo form organizat cu scopul de a obine informaii privind costul bunurilor8 lucrrilor8 serviciilor8 activitilor sau altor obiecte de calculaie( %rganizarea lucrrilor privind calculaia costurilor depinde de o serie de factori8 cum ar fi< mrimea unitii8 structura organizatoric a acesteia8 tipul i modul de organizare a produciei8 te?nologia de

fabricaie8 gradul de integrare a produciei8 caracterul etc( .n scopul determinrii costurilor unitare astfel 9nc3t bunurile8 lucrrile8 serviciile s poat fi evaluate i recunoscute 9n contabilitatea financiar8 iar preurile de v3nzare s poat fi stabilite i verificate8 precum i pentru analiza costurilor i a eficienei activitii8 9n contabilitatea de gestiune c?eltuielile se clasific 9n< D costuri de ac?iziieE D costuri de producieE D costuri de prelucrareE D c?eltuieli ale perioadei( )(+( Principiile calculaiei costurilor Pentru asigurarea unui coninut real i e=act al structurii costurilor se vor avea 9n vedere urmtoarele principii< +( Principiul separrii c?eltuielilor care privesc obinerea bunurilor8 lucrrilor8 serviciilor de c?eltuielile care nu sunt legate de ac?iziia8 producia sau prelucrarea etc( acestora( #cesta presupune ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de fiecare persoan Curidic s se separe c?eltuielile atribuibile obiectelor respective de c?eltuielile ocazionate de restul activitii( '?eltuielile care nu particip la obinerea obiectelor de calculaie menionate8 cum ar fi< c?eltuielile de administraie8 c?eltuielile de desfacere8 regia fi= nealocat costului8 c?eltuielile financiare8 c?eltuielile e=traordinare etc(8 nu se includ 9n costul acestora( )( Principiul delimitrii c?eltuielilor 9n timp( #cesta presupune ca includerea c?eltuielilor 9n costuri s se efectueze 9n perioada de gestiune creia 9i aparin c?eltuielile 9n cauz( *( Principiul delimitrii c?eltuielilor 9n spaiu( #cesta presupune delimitarea c?eltuielilor efectuate 9ntrDo anumit perioad de gestiune pe principalele procese sau alte locuri de c?eltuieli care leDa ocazionat8 cum ar fi< aprovizionare8 producie8 administraie8 desfacere8 iar 9n cadrul sectorului producie8 pe secii8 ateliere8 linii de fabricaie etc( .n cadrul structurilor menionate se pot constitui centre de producie8 centre de profit sau alte centre de responsabilitate 9n raport de care se ad3ncete delimitarea c?eltuielilor( -( Principiul delimitrii c?eltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv( #cesta presupune delimitarea c?eltuielilor productive8 care sunt creatoare de valoare8 de c?eltuielile cu caracter neproductiv( 6( >elimitarea c?eltuielilor privind producia finit de c?eltuielile aferente produciei 9n curs de e=ecuie( #cest principiu este valabil pentru acele uniti productive a cror producie se prezint parial la sf3ritul perioadei de gestiune 9n diverse stadii de transformare8 cantitatea i valoarea acesteia fiind diferit de la o perioad de gestiune la alta( )()( Structura costurilor 'ostul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente ac?iziiei8 produciei8 prelucrrii8 precum i alte costuri suportate pentru a aduce bunurile8 lucrrile8 serviciile 9n forma i 9n locul 9n care se gsesc 9n prezent( 'ostul de ac?iziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare8 ta=ele de import i alte ta=e /cu e=cepia acelora pe care persoana Curidic le poate recupera de la autoritile fiscale18 c?eltuielile de transport8

manipulare i alte c?eltuieli care pot fi atribuibile direct ac?iziiei bunurilor respective( Reducerile comerciale8 rabaturile i alte elemente similare nu se includ 9n costul de ac?iziie( 'ostul de producie sau de prelucrare al stocurilor8 precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind c?eltuielile directe aferente produciei8 i anume< materiale directe8 energie consumat 9n scopuri te?nologice8 manoper direct i alte c?eltuieli directe de producie8 precum i cota c?eltuielilor indirecte de producie alocat 9n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora( 'ostul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte c?eltuieli legate de personalul direct angaCat 9n furnizarea serviciilor8 inclusiv personalul 9nsrcinat cu supraveg?erea8 precum i regiile corespunztoare( 'ostul complet cuprinde costul de producie plus c?eltuielile generale de administraie i c?eltuielile de desfacere8 repartizate raional( #lte c?eltuieli se includ 9n costul bunurilor8 lucrrilor8 serviciilor numai 9n msura 9n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile 9n forma i 9n locul 9n care se gsesc 9n prezent( )(*( 4ruparea c?eltuielilor 9n vederea calculrii costurilor Pentru calculul costurilor bunurilor8 lucrrilor8 serviciilor i al costurilor perioadei8 c?eltuielile 9nregistrate 9n contabilitatea financiar dup natura lor se grupeaz 9n contabilitatea de gestiune astfel< a1 c?eltuieli directeE b1 c?eltuieli indirecteE c1 c?eltuieli de desfacereE d1 c?eltuieli generale de administraie( '?eltuielile directe sunt acele c?eltuieli care se identific pe un anumit obiect de calculaie /produs8 serviciu8 lucrare8 comand8 faz8 activitate8 funcie8 centru etc(1 9nc din momentul efecturii lor i ca atare se includ direct 9n costul obiectelor respective( '?eltuielile directe cuprind< costul de ac?iziie al materiilor prime i materialelor directe consumate8 energia consumat 9n scopuri te?nologice8 manopera direct /salarii8 asigurri i protecia social etc(18 alte c?eltuieli directe( '?eltuielile indirecte sunt acele c?eltuieli care nu se pot identifica i atribui direct pe un anumit obiect de calculaie8 ci privesc 9ntreaga producie a unei secii sau a persoanei Curidice 9n ansamblul ei( '?eltuielile indirecte cuprind< D regia fi= de producie8 format din c?eltuielile indirecte de producie care rm3n relativ constante indiferent de volumul produciei8 cum ar fi< amortizarea utilaCelor i ec?ipamentelor8 9ntreinerea seciilor i utilaCelor8 precum i c?eltuielile cu conducerea i administrarea seciilorE D regia variabil de producie8 care const 9n c?eltuielile indirecte de producie8 care variaz 9n raport cu volumul produciei8 cum ar fi< c?eltuielile indirecte cu consumul de materiale i fora de munc( #locarea regiei fi=e asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie( 'apacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi

obinut8 9n medie8 deDa lungul unui anumit numr de perioade8 9n condiii normale8 av3nd 9n vedere i pierderea de capacitate rezultat din 9ntreinerea planificat a ec?ipamentului( Regia fi= care se recunoate ca o c?eltuial a perioadei F regia fi= = /+ D nivelul real al activitii7nivelul normal al activitii1( Nivelul real al activitii este reprezentat de producia obinut8 iar nivelul normal al activitii este reprezentat de capacitatea normal de producie( Regia nealocat este recunoscut drept c?eltuial 9n contul de profit i pierdere 9n perioada 9n care a aprut( #tunci c3nd costurile de producie8 de prelucrare nu se pot identifica distinct pentru fiecare produs 9n parte8 acestea se aloc pe baza unor procedee raionale aplicate cu consecven /procedeul diviziunii simple8 procedeul cantitativ8 procedeul indicilor de ec?ivalen8 procedeul ec?ivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal8 procedeul deducerii valorii produselor secundare etc(1( 'alculaia costurilor poate fi efectuat dup una dintre metodele< metoda costului standard8 metoda pe comenzi8 metoda pe faze8 metoda global8 metoda direct costing sau alte metode adoptate de persoana Curidic 9n funcie de modul de organizare a produciei8 specificul activitii8 particularitile procesului te?nologic i de necesitile proprii( '?eltuielile perioadei sunt acele c?eltuieli reprezentate de consumurile de bunuri i servicii aferente perioadei curente8 care nu se pot identifica pe obiectele de calculaie stabilite8 deoarece nu particip efectiv la obinerea stocurilor8 fiind necesare la realizarea activitii 9n ansamblul ei( .n costul bunurilor8 lucrrilor8 serviciilor nu trebuie incluse urmtoarele elemente care se recunosc drept c?eltuieli ale perioadei 9n care au survenit< a1 pierderile de materiale8 manopera sau alte costuri de producie 9nregistrate peste limitele normal admiseE b1 c?eltuielile de depozitare8 cu e=cepia cazurilor 9n care astfel de costuri sunt necesare 9n procesul de producie8 anterior trecerii 9ntrDo nou faz de fabricaieE c1 regiile generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor 9n forma i 9n locul 9n care se gsesc 9n prezentE d1 costurile de desfacereE e1 regia fi= nealocat costului( #lte c?eltuieli care pot fi incluse 9n anumite condiii specifice 9n costul bunurilor8 lucrrilor8 serviciilor< D costurile 9ndatorrii pot fi incluse 9n costul bunurilor8 lucrrilor8 serviciilor etc( numai 9n msura 9n care sunt direct atribuibile ac?iziiei8 construciei sau producerii unui activ cu ciclu lung de fabricaie8 9n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile( 'osturile 9ndatorrii cuprind dob3nzile i alte c?eltuieli suportate de persoana Curidic 9n legtur cu 9mprumutul de fonduri( n activ cu ciclu lung de fabricaie este un activ care solicit 9n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata 9n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru v3nzareE

D c?eltuielile generale de administraie pot fi incluse 9n costul bunurilor 9n msura 9n care reprezint c?eltuieli suportate pentru a aduce bunurile 9n forma i 9n locul 9n care se gsesc 9n prezent i se Custific luarea lor 9n considerare 9n anumite condiii specifice de e=ploatare( Recunoaterea i evaluarea iniial a bunurilor8 lucrrilor8 serviciilor 9n contabilitatea financiar se efectueaz la cost de ac?iziie sau cost de producie8 dup caz(