STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 19

Beneficiile angajailor OBIECTIV Obiectivul prezentului standard este de a prescrie contabilizarea i prezentarea informaiilor referitoare la beneficiile angajailor. Standardul impune unei entiti s recunoasc !a" o datorie# atunci c$nd un angajat a prestat servicii %n sc&imbul beneficiilor care urmeaz a fi pltite %n viitor' i !b" o c&eltuial# atunci c$nd entitatea consum beneficiile economice care apar ca urmare a serviciului prestat de un angajat %n sc&imbul beneficiilor pentru angajai. (O)E*I+ (E ,-.IC,/E 0. -rezentul standard trebuie aplicat de un angajator la contabilizarea tuturor beneficiilor angajailor# cu e1cepia beneficiilor crora li se aplic I2/S 3 -lata pe baz de aciuni. 3. -rezentul standard nu trateaz raportarea de ctre planurile de beneficii pentru angajai !a se vedea I,S 34 Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii". 5. -rezentul standard se aplic tuturor beneficiilor angajailor# inclusiv celor care sunt acordate !a" %n baza unor planuri oficiale sau a altor acorduri oficiale %ntre o entitate i angajaii individuali# grupuri de angajai sau reprezentani ai acestora' !b" %n baza unor dispoziii legislative sau prin acorduri la nivel de sector de activitate# prin care entitilor li se impune s contribuie la planuri naionale# de stat# ale sectoarelor de activitate# sau alte planuri multipatronale' sau !c" prin practici neoficiale care genereaz o obligaie implicit. -racticile neoficiale genereaz o obligaie implicit atunci c$nd entitatea nu are o alt alternativ realist dec$t s plteasc beneficiile angaja ilor. +n e1emplu de obligaie implicit este atunci c$nd o modificare a practicilor neoficiale ale entit ii ar cauza daune inacceptabile relaiei acesteia cu angajaii. 6. Beneficiile angajailor includ !a" beneficii pe termen scurt ale angajailor# precum retribuii# salarii i contribuii la asigurrile sociale# concedii de odi&n anuale pltite i concedii medicale pltite# prime i participri la profit !dac se pltesc %n termen de dousprezece luni de la sf$ritul perioadei" i beneficii nemonetare !precum asisten medical# locuine# maini# precum i bunuri sau servicii gratuite sau subvenionate"# pentru angajaii actuali' !b" beneficii postangajare# precum pensiile# alte beneficii de pensionare# asigurri de via postangajare i asisten medical postangajare' !c" alte beneficii pe termen lung ale angajailor# inclusiv concedii pentru vec&ime %n serviciu sau concedii sabatice# jubilee sau alte beneficii legate de vec&imea %n serviciu# indemnizaii pentru invaliditate de lung durat i# dac nu sunt pltibile %n totalitate %n termen de dousprezece luni de la sf$r itul perioadei# participri la profit# prime i compensaii am$nate' i 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0;; !d" compensaii pentru %ncetarea contractului de munc. (eoarece fiecare categorie identificat mai sus la literele !a"<!d" are caracteristici diferite# prezentul standard stabilete dispoziii separate pentru fiecare categorie. ;. Beneficiile angajailor includ beneficii oferite fie angajailor# fie persoanelor aflate %n %ntreinerea acestora i pot fi decontate prin pli !sau prin furnizarea de bunuri sau servicii" efectuate fie %n mod direct ctre angajai# ctre soul !soia"# copiii sau alte persoane aflate %n %ntreinerea acestora# fie unor tere pri# precum societile de asigurare. 4. +n angajat poate presta servicii unei entiti lucr$nd cu norm %ntreag# cu jumtate de norm# fiind angajat permanent# ocazional sau temporar. =n sensul prezentului standard# termenul >angajai? include directorii i ali membri ai personalului de conducere. (E2I*III @. +rmtorii termeni sunt folosii %n prezentul standard cu %nelesul specificat %n continuare Beneficiile angajailor sunt toate formele de contraprestaii acordate de o entitate %n sc&imbul serviciului prestat de angajai. 7)9

Beneficiile pe termen scurt ale angajailor sunt beneficii ale angajailor !altele dec$t compensaiile pentru %ncetarea contractului de munc" care sunt scadente %n termen de dousprezece luni de la sf$ritul perioadei %n care angajaii presteaz serviciul %n cauz. 7B Beneficiile postangajare sunt beneficii ale angajailor !altele dec$t compensaiile pentru %ncetarea contractului de munc" care sunt pltibile dup terminarea contractului de munc. -lanurile de beneficii postangajare sunt acorduri oficiale sau neoficiale %n baza crora o entitate acord unuia sau mai multor angajai beneficii postangajare. -lanurile de contribuii determinate sunt planuri de beneficii postangajare %n baza crora o entitate pltete contribuii fi1e ctre o entitate separat !un fond" i nu va avea nicio obligaie legal sau implicit de a plti contribuii suplimentare dac fondul nu deine suficiente active pentru a plti toate beneficiile angajailor aferente serviciilor prestate de angajai %n perioada curent sau %n perioadele anterioare. -lanurile de beneficii determinate sunt planuri de beneficii postangajare# altele dec$t planurile de contribuii determinate. -lanurile multipatronale sunt planuri de contribuii determinate !altele dec$t planurile de stat" sau planuri de beneficii determinate !altele dec$t planurile de stat" care !a" pun %n comun activele cu care contribuie diverse entiti care nu se afl sub control comun' i !b" folosesc acele active pentru a asigura beneficii angajailor mai multor entiti# baz$ndu<se pe faptul c at$t nivelul contribuiilor# c$t i nivelul beneficiilor sunt determinate fr a se ine seama de identitatea entitii care angajeaz personalul %n cauz. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0;4 ,lte beneficii pe termen lung ale angajailor sunt beneficii ale angajailor !altele dec$t beneficiile postangajare i compensaiile pentru %ncetarea contractului de munc" care nu sunt scadente %n termen de dousprezece luni de la sf$ritul perioadei %n care angajaii presteaz serviciul %n cauz. 7B Compensaiile pentru %ncetarea contractului de munc sunt beneficii ale angajailor care se pltesc ca urmare fie !a" a deciziei unei entiti de a desface contractul de munc al unui angajat %nainte de data normal de pensionare' fie !b" a deciziei unui angajat de a accepta %n mod voluntar disponibilizarea %n sc&imbul compensaiilor respective. Beneficiile legitime ale angajailor sunt beneficii ale angajailor care nu sunt condiionate de angajri viitoare. Valoarea actualizat a unei obligaii privind beneficiul determinat este valoarea actualizat# fr scderea valorii oricror active ale planului# a plilor viitoare necesare pentru decontarea obligaiei care rezult din serviciul prestat de angajat %n perioada curent i %n perioadele anterioare. Costul serviciilor curente reprezint creterea valorii actualizate a obligaiei privind un beneficiu determinat# care rezult din serviciul prestat de angajat %n perioada curent. C&eltuielile cu dob$nzile reprezint creterea %n decursul unei perioade a valorii actualizate a unei obligaii privind beneficiul determinat care apare pentru c beneficiile sunt cu o perioad mai aproape de decontare. ,ctivele planului cuprind !a" activele deinute de un fond de beneficii ale angajailor pe termen lung' i !b" poliele de asigurare restrictive. ,ctivele deinute de un fond de beneficii ale angajailor pe termen lung sunt activele !altele dec$t instrumentele financiare netransferabile emise de entitatea raportoare" care !a" sunt deinute de o entitate !un fond" care este separat din punct de vedere juridic de entitatea raportoare i al crei unic scop este de a plti sau finana beneficii ale angajailor' i !b" sunt disponibile utilizrii numai cu scopul de a plti sau finana beneficii ale angajailor# nu sunt disponibile creditorilor entitii raportoare !nici mcar %n caz de faliment" i nu pot fi returnate entit ii raportoare# cu e1cepia cazului %n care !i" activele rmase %n posesia fondului sunt suficiente pentru a %ndeplini toate obligaiile privind beneficiile angajailor# obligaii aferente planului sau entitii raportoare' sau

!ii" activele sunt returnate entitii raportoare# cu scopul de a o rambursa pentru beneficiile angaja ilor deja pltite. 7)9 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0;@ O poli de asigurare restrictiv este o poli de asigurare !0" emis de un asigurtor care nu este parte afiliat !aa cum este definit %n I,S 36 -rezentarea informaiilor privind prile afiliate" a entitii rapor toare# dac %ncasrile aferente poliei !a" pot fi utilizate doar pentru a plti sau finana beneficii ale angajailor %n baza unui plan de beneficii determinate' i !b" nu sunt disponibile creditorilor entitii raportoare !nici mcar %n caz de faliment" i nu pot fi pltite entitii raportoare# cu e1cepia cazului %n care !i" %ncasrile reprezint un surplus de active care nu sunt necesare %ndeplinirii prin poli a tuturor obligaiilor cu privire la beneficiile angajailor' sau !ii" %ncasrile sunt returnate entitii raportoare cu scopul de a o rambursa pentru beneficiile angajailor deja pltite. 7)53 Valoarea just reprezint preul care ar fi %ncasat pentru v$nzarea unui activ sau pltit pentru transferul unei datorii %ntr<o tranzacie normal %ntre participani pe pia# la data evalurii. !, se vedea I2/S 05 Evaluarea la valoarea just." 7)9 /entabilitatea activelor planului reprezint dob$nda# dividendele i orice alt venit care deriv din activele planului# %mpreun cu c$tiguri i pierderi realizate sau nerealizate generate de activele planului# minus orice costuri de administrare a planului !altele dec$t cele incluse %n ipotezele actuariale utilizate pentru evaluarea obligaiei privind beneficiul determinat" i minus orice impozit de pltit de ctre planul respectiv. 7B C$tigurile i pierderile actuariale cuprind !a" ajustri din e1perien !efectele diferenelor %ntre ipotezele actuariale anterioare i ceea ce s<a %nt$mplat de fapt"' i !b" efectele modificrilor ipotezelor actuariale. 7)9 Costul serviciilor trecute reprezint modificarea valorii actualizate a obligaiei privind beneficiul determinat pentru serviciul prestat de angajat %n perioade anterioare# care rezult %n perioada curent din introducerea sau modificarea unor beneficii postangajare sau a altor beneficii pe termen lung ale angajailor. Costul serviciilor trecute poate fi at$t pozitiv !atunci c$nd beneficiile sunt introduse sau modi ficate astfel %nc$t valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat s creasc"# c$t i negativ !atunci c$nd beneficiile e1istente sunt modificate astfel %nc$t valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat s scad". 7B BE*E2ICII -E TE/)E* SC+/T ,.E ,*A,B,I.O/ 9. Beneficiile pe termen scurt ale angajailor includ elemente precum !a" retribuii# salarii i contribuii la asigurrile sociale' 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0;9!0" O poli de asigurare restrictiv nu este neaprat un contract de asigurare# aa cum este definit %n I2/S 6 Contracte de asigurare. !b" absene compensate pe termen scurt !precum concediul de odi&n anual pltit i concediul medical pltit"# caz %n care compensaiile pentru absene sunt scadente %n termen de dousprezece luni de la sf$ritul perioadei %n care angajaii presteaz serviciul aferent' 7B !c" participri la profit i prime de pltit %n termen de dousprezece luni de la sf$r itul perioadei %n care angajaii presteaz serviciul aferent' i !d" beneficii nemonetare !precum asistena medical# locuina# mainile i bunurile sau serviciile gratuite sau subvenionate" pentru angajaii actuali.

C. Contabilizarea beneficiilor pe termen scurt ale angajailor este %n general simpl# pentru c nu sunt necesare ipoteze actuariale pentru a evalua obligaia sau costul i nu e1ist nicio posibilitate de apari ie a unui c$tig sau a unei pierderi actuarial!e". )ai mult# obligaiile privind beneficiile pe termen scurt ale angajailor sunt evaluate pe o baz neactualizat. /ecunoatere i evaluare Toate beneficiile pe termen scurt ale angajailor 08. ,tunci c$nd un angajat a prestat un serviciu ctre o entitate %n decursul unei perioade contabile# entitatea trebuie s recunoasc valoarea neactualizat a beneficiilor pe termen scurt ale angajailor preconizat a fi pltit %n sc&imbul acelui serviciu !a" ca datorie !c&eltuial angajat"# dup deducerea oricrei valori deja pltite. (ac valoarea deja pltit depete valoarea neactualizat a beneficiilor# o entitate trebuie s recunoasc acea diferen ca activ !c&eltuial %nregistrat %n avans" %n msura %n care plata anticipat va conduce# de e1emplu# la o reducere a plilor viitoare sau la o rambursare de numerar' i !b" ca o c&eltuial# cu e1cepia cazului %n care un alt standard prevede permite includerea beneficiilor %n costul unui activ !a se vedea# de e1emplu# I,S 3 Stocuri i I,S 04 Imobilizri corpo rale". -unctele 00# 06 i 0@ e1plic modul %n care o entitate trebuie s aplice aceast dispoziie beneficiilor pe termen scurt ale angajailor sub forma absenelor compensate i a planurilor de prime i de participare la profit. ,bsene compensate pe termen scurt 00. O entitate trebuie s recunoasc costul preconizat al beneficiilor pe termen scurt ale angajailor sub forma absenelor compensate# conform punctului 08# dup cum urmeaz !a" %n cazul absenelor compensate cumulate# atunci c$nd angajaii presteaz un serviciu care le crete dreptul la absene compensate viitoare' i !b" %n cazul absenelor compensate necumulate# atunci c$nd acestea au loc. 03. O entitate poate compensa angajaii pentru absene din diferite motive# inclusiv concedii# invaliditi pe termen scurt i boli# maternitate sau paternitate# %ndeplinirea datoriei de jurat i a serviciului militar. (reptul la absene compensate se %mparte %n dou categorii !a" prin cumulare' i !b" prin necumulare. 7)9 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0;C 05. ,bsenele compensate cumulate sunt acelea care sunt reportate i pot fi folosite %n perioade viitoare# dac nu se utilizeaz %n %ntregime dreptul aferent perioadei curente. ,bsenele compensate cumulate pot fi fie legitime# !cu alte cuvinte# la plecarea din entitate angajaii au dreptul la o plat %n numerar pentru dreptul nefolosit"# fie nelegitime !c$nd angajaii nu au dreptul la plecare la o plat %n numerar pentru dreptul nefolosit". C$nd angajaii presteaz un serviciu care le crete dreptul la absene viitoare compensate# apare o obligaie. Obligaia e1ist i este recunoscut c&iar dac absenele compensate nelegitime# dei posibilitatea ca angajaii s poat pleca %nainte de a folosi dreptul cumulat legitim afecteaz evaluarea respectivei obli gaii. 06. O entitate trebuie s evalueze costul preconizat al absenelor compensate cumulate ca fiind valoarea suplimentar pe care entitatea preconizeaz c o va plti ca rezultat al dreptului nefolosit care s<a cumulat la D); finalul perioadei de raportare E. 0;. )etoda precizat la punctul anterior evalueaz obligaia la valoarea plilor suplimentare care sunt preconizate s apar e1clusiv din faptul c beneficiul se cumuleaz. =n multe cazuri# o entitate poate s nu aib nevoie s efectueze calcule detaliate pentru a estima c nu e1ist nicio obliga ie semnificativ cu privire la absenele compensate nefolosite. (e e1emplu# o obligaie pentru plata unui concediu medical este probabil s fie semnificativ doar dac e1ist o %nelegere oficial sau neoficial conform creia concediul medical pltit nefolosit poate fi luat drept concediu de odi&n pltit. E1emplu ilustrativ pentru punctele 06 i 0; O entitate are 088 de angajai care au fiecare dreptul la cinci zile lucrtoare de concediu medical pltit %n fiecare an. Concediul medical nefolosit poate fi reportat pentru un singur an calenda ristic. Concediul medical este %nt$i scos din dreptul anului curent i apoi din orice sold reportat din anul anterior !pe baza .I2O".

.a 58 decembrie 38F0# media dreptului nefolosit este de dou zile pe angajat. Entitatea preconizeaz# pe baza e1perienei trecute# care se ateapt a se repeta# c C3 de angajai nu %i vor lua mai mult de cinci zile de concediu medical pltit %n 38F3 i c ceilali 9 angajai rmai %i vor lua# %n medie# ase zile i jumtate fiecare. Entitatea preconizeaz c va plti suplimentar 03 zile de concediu medical# ca rezultat al dreptului nefolosit cumulat la 50 decembrie 38F0 !o zi i jumtate pentru fiecare dintre cei 9 angajai". -rin urmare# entitatea recunoate o datorie egal cu plata a 03 zile de concediu medical. 04. ,bsenele compensate necumulate nu sunt reportate ele e1pir# dac se face uz %n %ntregime de dreptul aferent perioadei curente i nu dau dreptul angajailor la o plat %n numerar pentru dreptul nefolosit# la plecarea din entitate. ,cesta este# de obicei# cazul concediilor medicale pltite !%n msura %n care dreptul anterior nu duce la creterea dreptului viitor"# al concediilor de maternitate sau de paternitate i al absenelor compensate pentru %ndeplinirea datoriei de jurat sau a serviciului militar. O entitate nu recunoate nicio datorie sau c&eltuial p$n %n momentul absenei# deoarece serviciul prestat de angajat nu crete valoarea beneficiului. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 048 -lanuri privind participarea la profit i prime 0@. O entitate trebuie s recunoasc costul preconizat al participrii la profit i al primelor %n conformitate cu punctul 08# atunci i numai atunci c$nd !a" entitatea are o obligaie legal sau implicit de a efectua astfel de pli ca urmare a unor evenimente anterioare' i !b" poate fi fcut o estimare fiabil a obligaiei. O obligaie actualizat e1ist atunci i numai atunci c$nd entitatea nu are o alt alternativ realist dec$t s efectueze plile respective. 09. =n baza unor planuri de participare la profit# angajaii primesc procente din profit doar dac rm$n %n entitate pentru o perioad specificat. ,stfel de planuri creeaz o obligaie implicit pe msur ce angajaii presteaz servicii care duc la creterea valorii de pltit dac acetia rm$n %n serviciu p$n la sf$ritul perioadei specificate. Evaluarea unor astfel de obligaii implicite reflect posibilitatea ca unii angajai s poat pleca din entitate fr a primi procente din profit. E1emplu ilustrativ pentru punctul 09 +n plan de participare la profit prevede ca o entitate s plteasc anual o proporie specificat din profit angajailor care au lucrat %ntreg parcursul anului. (ac niciun angajat nu a plecat din entitate %n timpul anului# plile totale care trebuie efectuate din profit pentru acel an vor fi de 5 G din profit. Entitatea estimeaz c rotaia personalului va reduce plile la 3#; G din profit. Entitatea recunoate o datorie i o c&eltuial de 3#; G din profit. 0C. O entitate poate s nu aib nicio obligaie legal de a plti o prim. Cu toate acestea# %n unele cazuri# o entitate are obiceiul de a plti prime. =n astfel de cazuri# entitatea are o obligaie implicit pentru c aceasta nu are o alt alternativ realist dec$t de a plti aceste prime. Evaluarea obligaiei implicite reflect posibilitatea ca unii angajai s plece din entitate fr a primi o prim. 38. O entitate poate face o estimare fiabil %n legtur cu obligaia ei implicit sau legal %n baza unui plan de participare la profit sau a unui plan de prime# atunci i numai atunci c$nd !a" termenii oficiali ai planului conin o formul de determinare a valorii beneficiului' !b" entitatea determin sumele de pltit %nainte de autorizarea publicrii situaiilor financiare' sau !c" e1periena anterioar ofer probe clare %n ceea ce privete valoarea obligaiei implicite a entitii. 30. O obligaie care decurge din planuri de participare la profit i planuri de prime rezult din serviciul prestat de angajat i nu dintr<o tranzacie cu proprietarii entitii. -rin urmare# o entitate recunoate costul planurilor de participare la profit i al planurilor de prime nu ca distribuire a profitului# ci ca o c&eltuial. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 040 33. (ac plile de participare la profit i cele aferente primelor nu se efectueaz integral %n termen de dousprezece luni de la sf$ritul perioadei %n care angajaii au prestat serviciul aferent# aceste pl i sunt alte beneficii pe termen lung ale angajailor !a se vedea punctele 034<050".

-rezentarea informaiilor 35. (ei prezentul standard nu prevede prezentri specifice pentru beneficiile pe termen scurt ale angajailor# alte standarde pot prevedea astfel de prezentri. (e e1emplu# I,S 36 -rezentarea informaiilor privind prile afiliate prevede ca o entitate s prezinte informaii privind beneficiile angajailor pentru personalul<c&eie din conducere. I,S 0 -rezentarea situaiilor financiare prevede prezentri de informaii privind c&eltuielile aferente beneficiilor angajailor. BE*E2ICII -OST,*A,B,/E (ISTI*CI, =*T/E -.,*+/I (E CO*T/IB+ II (ETE/)I*,TE I -.,*+/I (E BE*E2ICII (ETE/)I*,TE 36. Beneficiile postangajare includ# de e1emplu !a" beneficii de pensionare# precum pensiile' i !b" alte beneficii postangajare# precum asigurrile de via postangajare i asistena medical postangajare. ,cordurile prin care o entitate acord beneficii postangajare sunt planuri de beneficii postangajare. O entitate aplic prezentul standard tuturor acordurilor de acest gen# fie c implic sau nu %nfiinarea unei entiti separate pentru a primi contribuiile i pentru a plti beneficiile. 3;. -lanurile de beneficii postangajare sunt clasificate fie drept planuri de contribuii determinate# fie drept planuri de beneficii determinate# %n funcie de fondul economic al planului# aa cum decurge din termenii i condiiile sale principale. =n cazul planurilor de contribuii determinate !a" obligaia legal sau implicit a entitii este limitat la valoarea cu care aceasta convine s contribuie la fond. ,stfel# valoarea beneficiilor postangajare primite de angajat este determinat de valoarea contribuiilor pltite de o entitate !i# poate# de asemenea# i de angajat" unui plan de beneficii postangajare sau unei societi de asigurare# %mpreun cu randamentul investiiilor generate de contribuii' i !b" %n consecin# riscul actuarial !acela c beneficiile vor fi mai mici dec$t se preconizeaz" i riscul investiiei !acela c activele investite vor fi insuficiente pentru a putea genera beneficiile preconizate" revin angajatului. 34. E1emple de cazuri %n care obligaia unei entiti nu se limiteaz la valoarea cu care aceasta convine s contribuie la fond sunt cele %n care entitatea are o obligaie legal sau implicit prin intermediul !a" unei formule de calcul a beneficiilor aferente planului care nu este legat %n mod e1clusiv de valoarea contribuiilor' 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 043 !b" unei garanii# fie %n mod indirect printr<un plan# fie %n mod direct# a rentabilitii specificate a contribuiilor' sau !c" acelor practici neoficiale care dau natere unei obligaii implicite. (e e1emplu# o obligaie implicit poate aprea atunci c$nd o entitate are un trecut care dovedete c obinuiete s majoreze beneficiile fotilor angajai pentru a ine pasul cu inflaia# indiferent dac nu are nicio obligaie legal de a face acest lucru. 3@. =n baza planurilor de beneficii determinate !a" entitatea are obligaia s acorde angajailor actuali i fotilor angajai beneficiile convenite' i !b" riscul actuarial !acela c beneficiile vor costa mai mult dec$t se preconizeaz" i riscul investiiei revin# %n fond# entitii. (ac realizrile actuariale sau investiionale sunt mai slabe dec$t se preconizeaz# obligaia entitii poate s creasc. 39. -unctele 3C<63 de mai jos e1plic diferena dintre planurile de contribuii determinate i planurile de beneficii determinate %n conte1tul planurilor multipatronale# al planurilor de stat i al beneficiilor asigurate. -lanuri multipatronale 3C. O entitate trebuie s clasifice un plan multipatronal ca un plan de contribuii determinate sau un plan de beneficii determinate %n funcie de termenii planului !inclusiv orice obligaie implicit care depete termenii oficiali". =n cazul %n care un plan multipatronalun plan de beneficii determinate# o entitate trebuie !a" s contabilizeze partea care %i revine din obligaia privind beneficiul determinat# din activele planului i din costul asociat planului# %n acelai mod ca pentru orice alt plan de beneficii determinate' i !b" s prezinte informaiile prevzute la punctul 038,.

58. C$nd nu sunt disponibile informaii suficiente pentru a folosi contabilizarea beneficiului determinat pentru un plan multipatronal care este un plan de beneficii determinate# o entitate trebuie !a" s contabilizeze planul pe baza punctelor 66<64 ca i cum ar fi un plan de contribuii determinate' !b" s prezinte !i" faptul c planul este un plan de beneficii determinate' i !ii" motivul pentru care nu sunt disponibile informaii suficiente pentru a permite entitii s contabilizeze planul ca plan de beneficii determinate' i !c" %n msura %n care un surplus sau un deficit D); %n plan E poate afecta valoarea contribu iilor viitoare# s prezinte suplimentar !i" orice informaie disponibil cu privire la acel surplus sau deficit' 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 045 !ii" baza folosit pentru a determina acel surplus sau deficit' i !iii" implicaiile# dac e1ist# pentru entitate. 50. +n e1emplu de plan multipatronal de beneficii determinate este cazul %n care !a" planul este finanat pe baza principiului redistribuirii !>paH<as<Hou<go?"# astfel %nc$t contribuiile sunt stabilite la un nivel preconizat a fi suficient pentru a plti beneficiile cuvenite pentru aceeai perioad' i beneficiile viitoare c$tigate %n timpul perioadei curente vor fi pltite din contribuii viitoare' i !b" beneficiile angajailor sunt determinate de durata serviciului# iar entitile participante nu au posibiliti realiste pentru a se retrage din plan fr a plti o contribu ie pentru beneficiilec$ tigate de angajai p$n la data retragerii. +n astfel de plancreeaz risc actuarial pentru entitate %n cazul %n care costul final al beneficiilor deja c$tigate la D); finalul perioadei de raportare E este mai mare dec$t se preconiza# entitatea va trebui fie s creasc valoarea contribuiilor sale# fie s conving angajaii s accepte o reducere a beneficiilor. -rin urmare# un astfel de plan este un plan de beneficii determinate. 53. =n cazul %n care sunt disponibile suficiente informaii despre un plan multipatronal care este un plan de beneficii determinate# o entitate %i contabilizeaz partea proporional din obligaia privind beneficiul determinat# din activele planului i din costul beneficiilor postangajare asociate planului# %n acelai mod ca pentru orice alt plan de beneficii determinate. Cu toate acestea# %n unele cazuri# este posibil ca o entitate s nu<i poat identifica %n mod fiabil partea ei din poziia financiar i din performana planului# %n scopuri contabile. ,ceasta se poate %nt$mpla dac !a" entitatea nu are acces la informaii despre plan care s satisfac dispoziiile prezentului standard' sau !b" planul e1pune entitile participante la riscuri actuariale asociate fotilor i actualilor angajai ai altor entiti# av$nd ca rezultat lipsa unei baze consecvente i fiabile pentru alocarea obligaiei# a activelor planului i a costului ctre entitile individuale participante la plan. =n aceste cazuri# o entitate contabilizeaz planul ca i cum ar fi un plan de contribuii determinate i prezint informaiile suplimentare prevzute la punctul 58. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 046 53,. =ntre planul multipatronal i participanii la acest plan poate e1ista o %nelegere contractual care s determine modul %n care surplusul planului va fi distribuit participanilor !sau modul %n care va fi finan at deficitul". +n participant la un plan multipatronal av$nd un astfel de contract# care contabilizeaz planul ca un plan de contribuii determinate conform punctului 58# trebuie s recunoasc activul sau datoria care rezult din %nelegerea contractual i venitul sau c&eltuiala rezultat %n profit sau pierdere. E1emplu ilustrativ pentru punctul 53, O entitate particip la un plan multipatronal de beneficii determinate care nu %ntocmete evaluri de plan pe baza I,S 0C. -rin urmare# contabilizeaz planul ca i cum ar fi un plan de contribu ii determinate. O evaluare pentru finanare care nu se bazeaz pe I,S 0C arat un deficit de 088 de milioane al planului. -lanul a convenit# prin contract# un scadenar de contribuii cu angajatorii participani la plan# care va elimina deficitul %n decursul urmtorilor cinci ani. Contribuiile totale ale entitii conform contractului sunt %n valoare de 9 milioane. Entitatea recunoate o datorie pentru contribuiile ajustate pentru valoarea< timp a banilor i o c&eltuial egal %n profit sau pierdere. 7)9 53B. I,S 5@ -rovizioane# datorii contingente i active contingente impune unei entiti s prezinte informaii despre anumite datorii contingente. =n conte1tul unui plan multipatronal# o datorie contingent poate rezulta# de e1emplu# din 7B

!a" pierderile actuariale aferente altor entiti participante# pentru c fiecare entitate care particip %ntr<un plan multipatronal particip la riscurile actuariale ale fiecreia din celelalte entiti participante' sau !b" orice responsabilitate# %n baza termenilor planului# de a finana orice deficit al planului dac alte entiti %nceteaz s mai participe. 55. -lanurile multipatronale sunt distincte de planurile de administrare a grupului. +n plan de administrare a grupului este# mai degrab# o agregare a unor planuri unipatronale combinate pentru a permite angajatorilor participani s %i pun %n comun activele %n scopuri investiionale i pentru a reduce costurile de administrare i de gestionare a investiiei# dar preteniile diferiilor angajatori sunt separate pentru beneficiul unic al propriilor lor angajai. -lanurile de administrare a grupului nu prezint probleme de contabilizare specifice# pentru c sunt uor accesibile informaii care permit tratarea acestora %n acelai mod ca orice alt plan unipatronal i pentru c astfel de planuri nu e1pun entitile participante la riscuri actuariale asociate actualilor i fotilor angajai ai altor entiti. (efiniiile din prezentul standard impun unei entiti s clasifice un plan de administrare a grupului drept un plan de contribuii deter minate sau un plan de beneficii determinate# %n concordan cu termenii planului !inclusiv orice obligaie implicit care depete termenii oficiali". 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 04; -lanuri de beneficii determinate care repartizeaz riscurile %ntre diverse entiti aflate sub control comun 56. -lanurile de beneficii determinate care repartizeaz riscurile %ntre diverse entiti aflate sub control comun# de e1emplu o societate<mam i filialele ei# nu sunt planuri multipatronale. 56, O entitate care particip la un astfel de plan trebuie s obin informaii privind planul ca %ntreg evaluat conform I,S 0C pe baza ipotezelor care se aplic planului ca %ntreg. (ac e1ist o %nelegere contractual sau o politic declarat pentru facturarea ctre entitile individuale din grup a costului net privind beneficiul determinat pentru %ntregul plan# evaluat %n conformitate cu I,S 0C# entitatea trebuie s recunoasc %n situaiile sale financiare separate sau individuale costul net privind beneficiul determinat astfel facturat. (ac nu e1ist un astfel de contract sau o astfel de politic# costul net privind beneficiul determinat trebuie recunoscut %n situaiile financiare separate sau individuale ale entitii din grup care este angajatorul ce sponsorizeaz legal planul. Celelalte entiti din grup trebuie s recunoasc %n situaiile lor financiare separate sau individuale un cost egal cu contribuiile de plat aferente perioadei. 56B -articiparea la un astfel de plan reprezint o tranzacie cu prile afiliate pentru fiecare entitate individual din grup. -rin urmare# o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii %n situaiile sale financiare separate sau individuale !a" %nelegerea contractual sau politica declarat pentru facturarea costului net privind beneficiul determinat sau faptul c nu e1ist o astfel de politic' !b" politica pentru determinarea contribuiei care trebuie pltite de ctre entitate' !c" dac entitatea contabilizeaz o alocare a costului net privind beneficiul determinat conform punctului 56,# toate informaiile despre plan ca %ntreg# conform punctelor 038<030' !d" dac entitatea contabilizeaz contribuia de plat aferent perioadei conform punctului 56,# informaiile despre plan ca %ntreg prevzute %n conformitate cu punctul 038, literele !b"<!e"# !j"# !n"# !o"# !I" i cu punctul 030. -rezentarea celorlalte informaii prevzute de punctul 038, nu se aplic. 5;. JEliminatK -lanuri de stat 54. O entitate trebuie s contabilizeze un plan de stat %n acelai mod ca un plan multipatronal !a se vedea punctele 3C i 58". 5@. -lanurile de stat sunt stabilite prin reglementri legislative i sunt menite a acoperi toate entit ile !sau toate entitile dintr<o anumit categorie# de e1emplu dintr<un anumit sector de activitate" i sunt aplicate de administraia local sau naional ori de alt organism !de e1emplu de o agenie autonom creat special %n acest scop" care nu este supus controlului sau influenei entitii raportoare. +nele planuri stabilite de o entitate ofer at$t beneficii obligatorii care substituie beneficii ce ar fi altfel acoperite de un plan de stat# c$t i beneficii voluntare suplimentare. ,stfel de planuri nu sunt planuri de stat. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 044

59. -lanurile de stat sunt caracterizate ca planuri de beneficii determinate sau planuri de contribuii determinate %n funcie de obligaia care revine entitii conform planului. 2inanarea multor planuri de stat se bazeaz pe principiului redistribuirii !>paH<as<Hou<go?" contribuiile sunt fi1ate la un nivel care se preconizeaz a fi suficient pentru a plti beneficiile necesare scadente %n aceeai perioad' beneficiile viitoare c$tigate %n cursul perioadei curente vor fi pltite din contribuii viitoare. Cu toate acestea# %n multe planuri de stat# entitatea nu are nicio obligaie legal sau implicit de a plti aceste beneficii viitoare singura ei obligaie este de a plti contribuiile pe msur ce devin scadente i dac entitatea %nceteaz s angajeze membri ai planului de stat nu va avea nicio obligaie pentru plata beneficiilor c$tigate de proprii si angajai %n anii anteriori. (in acest motiv# planurile de stat sunt# %n mod normal# planuri de contribuii determinate. Cu toate acestea# %n cazurile rare %n care un plan de stat este un plan de beneficii determinate# o entitate aplic tratamentul prescris la punctele 3C i 58. Beneficii asigurate 5C. O entitate poate plti prime de asigurare pentru a finana un plan de beneficii postangajare. Entitatea trebuie s trateze un astfel de plan ca un plan de contribuii determinate# cu e1cepia cazului %n care entitatea va avea !fie %n mod direct# fie %n mod indirect# prin plan" o obligaie implicit sau legal de a !a" plti beneficiile angajailor %n mod direct# atunci c$nd sunt scadente' sau !b" plti sume suplimentare dac asigurtorul nu pltete toate beneficiile viitoare ale angajatului aferente serviciului prestat de acesta %n perioada curent i %n perioadele anterioare. (ac entitatea reine o astfel de obligaie legal sau implicit# entitatea trebuie s trateze planul ca un plan de beneficii determinate. 68. Beneficiile asigurate printr<un contract de asigurare nu trebuie s se afle %ntr<o rela ie direct sau automat cu obligaia entitii %n ceea ce privete beneficiile angajailor. -lanurile de beneficii postangajare care presupun contracte de asigurare sunt supuse aceleiai distincii %ntre contabilizare i finanare ca i alte planuri finanate. 60. C$nd o entitate finaneaz o obligaie de beneficiu postangajare contribuind la o poli de asigurare# %n baza creia entitatea !fie %n mod direct# fie %n mod indirect prin plan# prin mecanismul de stabilire a primelor viitoare sau printr<o relaie de afiliere cu asigurtorul" reine o obliga ie legal sau implicit# plata primelor nu ec&ivaleaz cu un acord privind o contribuie determinat. /ezult ca entitatea !a" contabilizeaz polia de asigurare restrictiv ca un activ al planului !a se vedea punctul @"' i !b" recunoate alte polie de asigurare ca fiind drepturi de rambursare !dac poliele satisfac criteriile de la punctul 086,". 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 04@ 63. C$nd o poli de asigurare este pe numele unui anumit participant la plan sau a unui grup de participani la plan i entitatea nu are nicio obligaie legal sau implicit de a acoperi orice pierdere a poliei# entitatea nu are nicio obligaie de a plti angajailor beneficii i asigurtorul este singurul rspunztor pentru plata acelor beneficii. -lata primelor fi1e %n baza unor astfel de contracte reprezint# %n fond# decontarea obligaiei aferente beneficiului angajatului# mai degrab dec$t o investiie pentru respectarea obligaiei. =n consecin# entitatea nu mai are un activ sau o datorie. -rin urmare# o entitate trateaz astfel de pli ca fiind contribuii la un plan de contribuii determinate. BE*E2ICII -OST,*A,B,/E -.,*+/I (E CO*T/IB+II (ETE/)I*,TE 65. Contabilizarea planurilor de contribuii determinate este simpl# pentru c obligaia entitii raportoare pentru fiecare perioad este determinat de sumele cu care se contribuie %n acea perioad. =n consecin# nu sunt necesare ipoteze actuariale pentru evaluarea obligaiei sau a c&eltuielii i nu e1ist nicio posibilitate de pierdere sau c$tig actuarial!". )ai mult# obligaiile sunt evaluate pe o baz neac tualizat# cu e1cepia cazului %n care nu sunt scadente integral %n termen de dousprezece luni de la sf$ritul perioadei %n care angajaii presteaz serviciul aferent. /ecunoatere i evaluare 66. ,tunci c$nd un angajat a prestat un serviciu D); %ntr<o entitate E %n decursul unei perioade# entitatea trebuie s recunoasc contribuia de pltit la un plan de contribuii determinate %n sc&imbul acelui serviciu !a" drept datorie !c&eltuial angajat"# dup deducerea oricrei contribuii deja pltite. =n cazul %n care contribuia deja pltit depete contribuia cuvenit pentru serviciu %nainte de D); finalul perioadei de raportare E# o entitate trebuie s recunoasc acea diferen ca activ !c&eltuial %nregistrat %n avans"#

%n msura %n care plata anticipat va conduce# de e1emplu# la o reducere a plilor viitoare sau la o rambursare de numerar' i !b" drept c&eltuial# cu e1cepia cazului %n care un alt standard prevede sau permite includerea contribuiei %n costul unui activ !a se vedea# de e1emplu# I,S 3 Stocuri i I,S 04 Imobilizri corporale". 6;. ,tunci c$nd contribuiile la un plan de contribuii determinate nu sunt scadente integral %n termen de dousprezece luni de la sf$ritul perioadei %n care angajaii presteaz serviciul aferent# ele trebuie actualizate folosind rata de actualizare specificat la punctul @9. -rezentarea informaiilor 64. O entitate trebuie s prezinte informaii privind valoarea recunoscut drept c&eltuial pentru planurile de contribuii determinate. 6@. =n cazul %n care I,S 36 prevede astfel# o entitate prezint informaii despre contribu iile la planurile de contribuii determinate pentru personalul<c&eie din conducere. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 049 BE*E2ICII -OST,*A,B,/E -.,*+/I (E BE*E2ICII (ETE/)I*,TE 69. Contabilizarea planurilor de beneficii determinate este comple1# pentru c sunt necesare ipoteze actuariale pentru evaluarea obligaiei i a c&eltuielii i pentru c e1ist o posibilitate de c$tiguri sau pierderi actuariale. )ai mult# obligaiile sunt evaluate pe o baz neac tualizat# deoarece ele pot fi decontate muli ani dup ce angajaii auprestat serviciul aferent. /ecunoatere i evaluare6C. -lanurile de beneficii determinate pot fi nefinanate sau pot fi# %n totalitate sau parial# finan ate prin contribu ii ale unei entiti i# c$teodat# ale angajailor acesteia la o entitate sau un fond care este# din punct de vedere juridic# separat!" de entitatea raportoare i din care sunt pltite beneficiile angajailor. -lata beneficiilor finanate# atunci c$nd acestea sunt scadente# depinde nu doar de poziia financiar i de performana investiional a fondului# ci i de capacitatea !i disponibilitatea" entitii de a acoperi orice deficit al activelor fondului. -rin urmare# entitatea# %n fond# garanteaz riscurile actuariale i investiionale asociate planului. =n consecin#c&eltuiala recunoscut pentru un plan de beneficii determinate nu reprezint %n mod necesar valoarea contribuiei cuvenite pentru perioada respectiv. 7)53 ;8. Contabilizarea de ctre o entitate a planurilor de beneficii determinate implic urmtorii pai 7B !a" folosirea te&nicilor actuariale pentru realizarea unei estimri fiabile a valorii beneficiului pe care angajaii l<au c$tigat %n sc&imbul serviciului lor %n perioada curent i %n perioadele anterioare. ,cest lucru impune unei entiti s determine valoarea beneficiului de repartizat perioadei curente i perioadelor anterioare !a se vedea punctele 4@<@0" i s efectueze estimri !ipoteze actua riale" %n legtur cu variabilele demografice !precum rotaia personalului i mortalitatea" i cu variabilele financiare !precum creterile viitoare ale salariilor i costurilor medicale" care vor influena costul beneficiului !a se vedea punctele @3<C0"' !b" s actualizeze acel beneficiu# utiliz$nd metoda factorului de credit proiectat pentru a determina valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat i costul serviciului curent !a se vedea punctele 46<44"' 7)53 !c" evaluarea valorii juste a oricror active ale planului !a se vedea punctele 083<086"' 7B !d" s determine valoarea total a c$tigurilor i pierderilor actuariale i valoarea acelor c$tiguri i pierderi actuariale care trebuie recunoscute !a se vedea punctele C3<C;"' !e" atunci c$nd a fost introdus sau modificat un plan# s determine costul rezultat al serviciului trecut !a se vedea punctele C4<080"' i !f" atunci c$nd un plan a fost redus sau decontat# s determine c$tigul sau pierderea rezultat!" !a se vedea punctele 08C<00;". ,tunci c$nd o entitate are mai mult dec$t un plan de beneficii deteminate# entitatea aplic aceste proceduri separat pentru fiecare plan semnificativ. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 04C

;0. =n unele cazuri# estimrile# mediile i artificiile de calcul pot oferi o apro1imare fiabil a calculelor detaliate ilustrate %n prezentul standard. Contabilizarea obligaiei implicite ;3. O entitate trebuie s contabilizeze nu doar obligaia legal care %i revine conform termenilor oficiali ai unui plan de beneficii determinate# ci i orice obligaie implicit care apare din practicile neoficiale ale entitii. -racticile neoficiale dau natere unei obligaii implicite atunci c$nd entitatea nu are o alt alternativ realist dec$t s plteasc beneficiile angajailor. +n e1emplu de obligaie implicit este atunci c$nd o modificare a practicilor neoficiale ale entitii ar cauza daune inacceptabile relaiei acesteia cu angajaii. ;5. Termenii oficiali ai unui plan de beneficii determinate pot permite unei entiti s %nceteze obliga ia care %i revine %n baza acelui plan. Cu toate acestea# de obicei este dificil pentru o entitate s anuleze un plan# dac se dore te ca angaja ii s fie pstrai. -rin urmare# %n absena unei probe contrare# contabilizarea beneficiilor postangajare presupune ca o entitate care %n mod curent promite astfel de beneficii s continue s fac acest lucru pentru angajaii ei p$n la sf$ritul perioadelor de munc rmase p$n la pensie ale acestora. 7); Situaia poziiei financiare 7B ;6. Valoarea recunoscut ca datorie privind beneficiul determinat trebuie s reprezinte totalul net al urmtoarelor valori !a" valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat la D); finalul perioadei de raportare E !a se vedea punctul 46"' !b" plus orice c$tiguri actuariale !minus orice pierderi actuariale" nerecunoscute din cauza tratamentului stabilit la punctele C3 i C5' !c" minus costul oricrui serviciu trecut nerecunoscut %nc !a se vedea punctul C4"' !d" minus valoarea just a activelor planului !dac e1ist" la D); finalul perioadei de raportare E# din care obligaiile urmeaz s fie decontate direct !a se vedea punctele 083<086". ;;. Valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat este obligaia brut# %nainte de deducerea valorii juste a oricror active ale planului. ;4. O entitate trebuie s determine valoarea actualizat a obligaiilor privind beneficiul determinat i valoarea just a oricror active ale planului cu suficient regularitate# astfel %nc$t valorile recunoscute %n situaiile financiare s nu difere %n mod semnificativ de valorile care ar fi determinate la D); finalul perioadei de raportare E. ;@. -rezentul standard %ncurajeaz# dar nu impune unei entiti s implice un actuar calificat %n evaluarea tuturor obligaiilor privind beneficiile postangajare semnificative. (in motive practice# o entitate poate solicita unui actuar calificat s realizeze o evaluare detaliat a obligaiei %nainte de D); finalul perioadei de raportare E. Cu toate acestea# rezultatele evalurii respective sunt actualizate %n funcie de orice tranzacii semnificative i de alte modificri semnificative ale circumstanelor !inclusiv modificri ale preurilor pe pia i ale ratelor dob$nzii" p$n la D); finalul perioadei de raportare E. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0@8 ;9. Valoarea determinat pe baza punctului ;6 poate fi negativ !un activ". O entitate trebuie s evalueze activul rezultat ca valoarea cea mai mic dintre !a" valoarea determinat conform punctului ;6' i !b" totalul !i" oricror pierderi actuariale nerecunoscute cumulate i oricrui cost al serviciilor trecute nerecunoscut !a se vedea puncteleC3# C5 i C4"' i !ii" valorii actualizate a oricror beneficii economice disponibile sub forma rambursrilor din plan sau a reducerilor contri buiilor viitoare la plan. Valoarea actualizat a acestor beneficii economice trebuie determinat folosind rata de actualizare specificat la punctul @9. ;9, ,plicarea punctului ;9 nu trebuie s aib drept rezultat un c$tig care s fie recunoscut e1clusiv ca rezultat al unei pierderi actuariale sau al unui cost de serviciu trecut %n perioada curent# sau o pierdere care s fie recunoscut e1clusiv ca rezultat al unui c$tig actuarial %n perioada curent. -rin urmare# entitatea trebuie s recunoasc imediat urmtoarele# %n conformitate cu punctul ;6# %n msura %n care acestea apar atunci c$nd activul de beneficii determinate este determinat %n conformitate cu punctul ;9 litera !b"

!a" pierderile actuariale nete ale perioadei curente i costul serviciului trecut al perioadei curente %n msura %n care acestea depesc orice reducere a valorii actualizate a beneficiilor economice speci ficate la punctul ;9 litera !b" subpunctul !ii". (ac nu e1ist nicio modificare sau cretere a valorii actualizate a beneficiilor economice# toate pierderile actuariale nete ale perioadei curente i %ntregul cost al serviciului trecut al perioadei curente trebuie recunoscute imediat conform punctului ;6' !b" c$tigurile actuariale nete ale perioadei curente# dup deducerea costului serviciului trecut al perioadei curente# %n msura %n care acestea depesc orice cretere a valorii actualizate a beneficiilor economice specificate la punctul ;9 litera !b" subpunctul !ii". (ac nu e1ist nicio modificare sau diminuare a valorii actualizate a beneficiilor economice# toate c$tigurile actuariale nete din perioada curent# dup deducerea costului serviciului trecut al perioadei curente# trebuie recunoscute imediat conform punctului ;6. ;9B -unctul ;9, se aplic unei entiti numai dac aceasta are# la %nceputul sau la sf$r itul perioadei contabile# un surplus !" al unui plan de beneficii determinate i nu poate# pe baza termenilor cureni ai planului# s recupereze integral acel surplus prin refinanri sau reduceri ale contribuiilor viitoare. =n astfel de cazuri# costul serviciului trecut i pierderile actuariale aferente perioadei# a cror recu noatere este am$nat conform punctului ;6# vor duce la creterea valorii menionate la punctul ;9 litera !b" subpunctul !i". (ac acea cretere nu este compensat de o scdere egal a valorii actualizate a beneficiilor economice care %ndeplinesc condiiile de recunoatere conform punctului ;9 litera !b" subpunctul !ii"# va e1ista o cretere a totalului net menionat la punctul ;9 litera !b" i# prin urmare# un c$tig recunoscut. -unctul ;9, interzice recunoaterea unui c$tig %n aceste circumstane. Efectul opus apare la c$tigurile actuariale aferente perioadei# a cror recunoatere este am$nat conform punctului ;6# %n msura %n care c$tigurile actuariale reduc pierderile actuariale nerecunoscute cumulate. -unctul ;9, interzice recu noaterea unei pierderi %n aceste circumstane. , se vedea apendicele C pentru e1emple privind aplicarea acestui punct. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0@0 ! 0 " +n surplus este o depire# de ctre valoarea just a activelor planului# a valorii actualizate aferente obligaiei beneficiului determinat. ;C. +n activ poate aprea %n cazul %n care un plan de beneficii determinate a fost suprafinan at sau %n anumite cazuri %n care sunt recunoscutepierderi actuariale. O entitate recunoate un activ %n astfel de cazurideoarece !a" entitatea controleaz o resurs# care reprezint capacitatea de afolosi surplusul pentru generarea de beneficii viitoare' !b" acel control este rezultatul unor evenimente anterioare !contribuiipltite de entitate i serviciul prestat de angajat"' i !c" beneficiile economice viitoare sunt disponibile entitii sub formareducerii contribuiilor viitoare sau a rambursrilor de numerar# fie%n mod direct ctre entitate# fie %n mod indirect ctre un alt planaflat %n situaie de deficit. 48. .imita de la punctul ;9 litera !b" nu prevaleaz peste recunoaterea%nt$rziat a anumitor pierderi actuariale !a se vedea punctele C3 i C5" i a anumitor costuri ale serviciului trecut !a se vedea punctul C4"# cue1cepia celor menionate la punctul ;9,. Cu toate acestea# limitarespectiv prevaleaz peste opiunea tranzitorie de la punctul 0;;litera !b". -unctul 038, litera !f" subpunctul !iii" impune unei entiti s prezinte orice sum nerecunoscut drept activ datoritlimitei impuse la punctul ;9 litera !b". E1emplu ilustrativ pentru punctul 48 +n plan de beneficii determinate are urmtoarele caracteristici Valoarea actualizat a obligaiei 0 088 Valoarea just a activelor planului !0 0C8" !C8" -ierderi actuariale nerecunoscute !008" Costul serviciilor trecute nerecunoscut !@8" Creterea nerecunoscut a datoriei la adoptareainiial a standardului conform punctului 0;;litera !b" !;8" Valoarea negativ determinat conform punctului;6 !538"

Valoarea actualizat a rambursrilor viitoaredisponibile i reducerile contribuiilor viitoare C8 .imita stabilit la punctului ;9 litera !b" secalculeaz dup cum urmeaz -ierderi actuariale nerecunoscute 008 Costul serviciilor trecute nerecunoscut @8 Valoarea actualizat a rambursrilor viitoaredisponibile i reducerile contribuiilor viitoare C8 .imit 3@83@8 este mai mic dec$t 538. -rin urmare# entitatea recunoateun activ de 3@8 i prezint faptul c limita a redus cu ;8valoarea contabil a activului Ja se vedea punctul 038, litera !f" subpunctul !iii"K. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0@3 -rofit sau pierdere 40. O entitate trebuie s recunoasc totalul net al urmtoarelor valori %n profit sau pierdere# fc$nd e1cepie %n msura %n care un alt standardprevede sau permite includerea acestora %n costul unui activ !a" costul serviciului curent !a se vedea punctele 45<C0"' !b" costul dob$nzii !a se vedea punctul 93"' !c" rentabilitatea preconizat a oricror active ale planului !a se vedeapunctele 08;<08@" i a oricror drepturi de rambursare !a se vedeapunctul 086,"' !d" c$tiguri i pierderi actuariale# aa cum sunt prevzute %n conformitate cu politica contabil a entit ii !a se vedea punctele C3C5("' !e" costul serviciilor anterioare !a se vedea punctul C4"' !f" efectul oricror reduceri sau decontri !a se vedea punctele 08C i 008"' i !g" efectul limitei de la punctul ;9 litera !b"# cu e1cepia cazului c$nd s<a recunoscut separat de profit sau pierdere %n conformitate cupunctul C5C. 43. ,lte standarde prevd includerea anumitor costuri ale beneficiilorangajailor %n costul unor active precum# de e1emplu# stocurile sauimobilizrile corporale !a se vedea I,S 3 i I,S 04". Orice costuri ale beneficiilor postangajare incluse %n costul unor astfel de active includproporia adecvat a componentelor enumerate la punctul 40. /ecunoatere i evaluare valoarea actualizat a obligaiilorprivind beneficiile determinate i a costului serviciilor curente 45. Costul final al unui plan de beneficii determinate poate fi influenat demulte variabile# precum salariile finale# rotaia personalului i mortalitatea# tendinele costurilor medicale i# pentru un plan finanat# c$tigurile investiionale aferente activelor planului. Costul final alplanului nu este sigur i aceast nesiguran va persista probabil operioad lung de timp. -entru a evalua valoarea actualizat a oblgaiilor privind beneficiile postangajare i a costului serviciului curentaferent# este necesar !a" s se aplice o metod de evaluare actuarial !a se vedea punctele46<44"' !b" s se repartizeze beneficiile pe perioade de serviciu !a se vedeapunctele 4@<@0"' i !c" s se realizeze ipoteze actuariale !a se vedea punctele @3<C0". )etoda de evaluare actuarial 46. O entitate trebuie s utilizeze metoda factorului de credit proiectatpentru a determina valoarea actualizat a obligaiilor sale privindeneficiul determinat i costul serviciului curent aferent acestora i# acolo unde este cazul# costul serviciilor trecute. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0@5 4;. )etoda factorului de credit proiectat !uneori cunoscut ca metoda beneficiului angajat proporional cu serviciul sau ca metoda beneficiuLani de serviciu" recunoate fiecare perioad de serviciu ca d$nd natere unei uniti suplimentare de drept la beneficii !a se vedeapunctele 4@<@0" i evalueaz separat fiecare unitate pentru a creaobligaia final !a se vedea punctele @3<C0". E1emplu ilustrativ pentru punctul 4; .a terminarea serviciului urmeaz s fie pltit un beneficiu %n sum forfetar reprezent$nd 0 G din salariul final pentru fiecare an de serviciu. =n anul 0# salariul este de 08 888 i se presupune o cretere de @ G !cumulat" %n fiecare an. /ata de actualizare utilizat este de 08 G pe an. Tabelul urmtor arat modul %n care se cumuleaz obligaia pentru un angajat care se preconizeaz c va prsi entitatea la sf$ritul anului ;# presupun$nd c nu apar modificri ale ipotezelor actuariale. -entru simplificare# acest e1emplu ignor ajustrile suplimentare necesare pentru a reflecta probabilitatea ca angajatul s poat

pleca din entitate mai devreme sau mai t$rziu dec$t s<a presupus iniial. ,nul 0 3 5 6 ; Beneficiu repartizat : anilor anteriori 8 050 343 5C5 ;36 : anului curent !0 G din salariul final" 050 050 050 050 050 : anului curent i anilor anteriori 050 343 5C5 ;36 4;; Obligaia iniial : 9C 0C4 536 6@4 (ob$nda la 08 G : C 38 55 69 Costul serviciului curent 9C C9 089 00C 050 Obligaia final 9C 0C4 536 6@4 4;; *ot 0. Obligaia iniial reprezint valoarea actualizat a beneficiului repartizat anilor anteriori. 3. Costul serviciului curent reprezint valoarea actualizat a beneficiului repartizat anului curent. 5. Obligaia final reprezint valoarea actualizat a beneficiului repartizat anului curent i anilor anteriori. 44. Entitatea actualizeaz %n %ntregime o obligaie privind beneficiile postangajare# indifferent dac o parte a acestei obligaii este scadent %n termen de dousprezece luni dup D); finalul perioadei de raportare. E /epartizarea beneficiilor pe perioade de serviciu 4@. -entru determinarea valorii actualizate a obligaiilor privind beneficiile determinate i a costului serviciului curent aferent i# acolo unde este cazul# a costului serviciului trecut# o entitate trebuie s repartizeze beneficiile pe perioadele de serviciu# utiliz$nd formula de calcul a beneficiilor caracteristic planului. Cu toate acestea# dac serviciul prestat de un angajat %n ultimii ani va conduce la un nivel semnificativ mai ridicat al beneficiilor dec$t %n primii ani# o entitate trebuie s repartizeze beneficiile pe o baz liniar# de la !a" data la care serviciul prestat de angajat conduce pentru prima dat la beneficii conform planului !fie c beneficiile sunt condiionate sau nu de servicii ulterioare"' p$n la 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0@6 !b" data la care prestarea ulterioar de servicii de ctre angajat nu va conduce la valori semnificative ale beneficiilor ulterioare calculate pe baza planului# altele dec$t cele din creteri ulterioare ale sala riului. 49. )etoda factorului de credit proiectat impune unei entiti s repar tizeze beneficii perioadei curente !pentru a determina costul serviciului curent"# respectiv perioadei curente i perioadelor anterioare !pentru a determina valoarea actualizat a obligaiilor privind beneficiile deter minate". O entitate repartizeaz beneficii perioadelor %n care apare obligaia de a furniza beneficii postangajare. ,ceast obligaie apare pe msur ce angajaii presteaz servicii %n sc&imbul beneficiilor postangajare pe care o entitate preconizeaz c le va plti %n perioade de raportare viitoare. Te&nicile actuariale permit unei entiti s evalueze acea obligaie cu suficient fiabilitate pentru a justifica recunoaterea unei datorii. E1emple ilustrative pentru punctul 49 0. +n plan de beneficii determinate ofer un beneficiu %n sum forfetar de 088 pltibil la pensionare pentru fiecare an de serviciu. Se repartizeaz pe fiecare an un beneficiu de 088. Costul serviciului curent reprezint valoarea actualizat de 088.

Valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat este valoarea actualizat de 088 %nmulit cu numrul de ani de serviciu socotii p$n la D); finalul perioadei de raportare E. (ac beneficiul este pltibil imediat ce angajatul pleac din entitate# costul serviciului curent i valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiile determinate reflect data la care se preconizeaz c angajatul va pleca din entitate. ,stfel# datorit efectului actualizrii# acestea sunt mai mici dec$t valorile care ar fi determinate dac angajatul ar pleca la D); finalul perioadei de raportare E. 3. +n plan ofer o pensie lunar de 8#3 G din salariul final pentru fiecare an de serviciu. -ensia este pltibil de la v$rsta de 4; de ani. Se repartizeaz pe fiecare an de serviciu un beneficiu egal cu valoarea actualizat# la data preconizat de pensionare# a unei pensii lunare de 8#3 G din salariul final estimat# pltibil de la data de pensionare preconizat p$n la data preconizat a decesului. Costul serviciului curent reprezint valoarea actualizat a acelui beneficiu. Valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat reprezint valoarea actualizat a plilor pensiilor lunare de 8#3 G din salariul final# %nmulit cu numrul de ani de serviciu p$n la D); finalul perioadei de raportare E. Costul serviciului curent i valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiile determinate sunt actualizate pentru c plile de pensii %ncep de la v$rsta de 4; de ani. 4C. Serviciul prestat de angajat creeaz o obligaie %n baza unui plan de beneficii determinate# c&iar dac beneficiile sunt condiionate de angajarea viitoare !cu alte cuvinte# acestea nu sunt legitime". Serviciul prestat de angajat %nainte de data intrrii %n drepturi creeaz o obligaie implicit deoarece# la D); finalul fiecrei perioade succesive de raportare E# valoarea serviciului viitor pe care un angajat va trebui s %l presteze %nainte de a avea drept la beneficii este redus. -entru evaluarea obligaiei sale privind bene ficiile determinate# o entitate ia %n considerare probabilitatea ca unii 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0@; angajai s nu poat %ndeplini niciuna dintre condiiile necesare pentru intrarea %n drepturi. =n mod similar# dei anumite beneficii postan gajare# de e1emplu beneficiile medicale postangajare# devin pltibile doar dac un anumit eveniment are loc c$nd un angajat nu mai este %ncadrat %n munc# o obligaie este creat atunci c$nd angajatul presteaz un serviciu care %i va da dreptul la beneficiul respectiv dac acel eveniment are loc. -robabilitatea ca evenimentul anumit s aib loc afecteaz evaluarea obligaiei# dar nu determin e1istena sau ine1istena acesteia. E1emple ilustrative pentru punctul 4C 0. +n plan pltete un beneficiu de 088 pentru fiecare an de serviciu. Beneficiile devin legitime dup 08 ani de serviciu. Se repartizeaz pe fiecare an un beneficiu de 088. =n fiecare dintre primii zece ani# costul serviciului curent i valoarea actualizat a obligaiei reflect probabilitatea ca angajatul s nu poat efectua zece ani de serviciu. 3. +n plan pltete un beneficiu de 088 pentru fiecare an de serviciu# e1cluz$nd serviciul prestat %nainte de v$rsta de 3;

de ani. Beneficiile devin imediat legitime. *u se repartizeaz niciun beneficiu serviciului prestat %nainte de v$rsta de 3; de ani# deoarece serviciul prestat %nainte de aceast dat nu conduce la beneficii !condiionate sau necondiionate". Se repartizeaz un beneficiu de 088 fiecrui an ulterior. @8. Obligaia crete p$n la data la care prestarea ulterioar de servicii de ctre angajat nu va conduce la valori semnificative ale beneficiilor ulterioare. -rin urmare# toate beneficiile sunt repartizate pe perioadele care se termin la sau %nainte de acea dat. Beneficiile sunt repartizate pe perioadele contabile individuale %n baza formulei beneficiilor planului. Cu toate acestea# dac serviciul prestat de un angajat %n ultimii ani va conduce la un nivel semnificativ mai ridicat al benefi ciilor dec$t %n primii ani# o entitate repartizeaz beneficii pe o baz liniar p$n la data la care prestarea ulterioar de servicii de ctre angajat nu va conduce la valori semnificative ale beneficiilor ulte rioare. ,ceasta se datoreaz faptului c serviciul prestat de angajat pe parcursul %ntregii perioade va conduce# %n cele din urm# la beneficii cotate la acel nivel mai ridicat. E1emple ilustrative pentru punctul @8 0. +n plan pltete un beneficiu %n sum forfetar de 0 888 care devine legitim dup zece ani de serviciu. -lanul nu furnizeaz beneficii suplimentare pentru servicii prestate ulterior. Se repartizeaz un beneficiu de 088 !0 888 %mprit la 08" fiecrui an dintre primii zece. Costul serviciului curent %n fiecare din primii zece ani reflect probabilitatea ca angajatul s nu poat efectua zece ani de serviciu. *u se repartizeaz niciun beneficiu anilor ulteriori. 3. +n plan pltete o pensie %n sum forfetar de 3 888 tuturor angajailor care sunt %nc %ncadrai %n munc la v$rsta de ;; de ani# dup douzeci de ani de serviciu# sau care sunt %nc %ncadrai %n munc la v$rsta de 4; de ani# fr a se ine cont de vec&imea lor. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0@4 -entru angajaii care sunt cooptai %nainte de v$rsta de 5; de ani# serviciul conduce pentru prima dat la beneficiile oferite D); %n plan E la v$rsta de 5; de ani !un angajat ar putea pleca la v$rsta de 58 de ani i s<ar putea %ntoarce la 55 de ani# fr vreun efect asupra valorii sau plasrii %n timp a beneficiilor". ,cele beneficii sunt condiionate de serviciul ulterior. (e asemenea# serviciul prestat dup ;; de ani nu va conduce la valori semnificative ale beneficiilor ulterioare. -entru aceti angajai# entitatea repartizeaz beneficii de 088 !3 888 %mprit la 38" pentru fiecare an %ncep$nd cu v$rsta de 5; de ani p$n la cea de ;; de ani. -entru angajaii care sunt cooptai %ntre 5; i 6; de ani# serviciul prestat care depete douzeci de ani nu va conduce la valori semnificative ale beneficiilor ulterioare. -entru aceti angajai# entitatea repartizeaz un beneficiu de 088 !3 888 %mprit la 38" pentru fiecare dintre primii douzeci de ani. -entru un angajat care este cooptat la v$rsta de ;; de ani# serviciul prestat care depete zece ani nu va conduce la valori semnificative ale beneficiilor ulterioare. -entru acest

angajat# entitatea repartizeaz un beneficiu de 388 !3 888 %mprit la 08" pentru fiecare dintre primii zece ani. -entru toi angajaii# costul serviciului curent i valoarea actualizat a obligaiei reflect probabilitatea ca angajatul s nu poat efectua %ntreaga perioad necesar de serviciu. 5. +n plan medical postangajare ramburseaz 68 G din costurile medicale postangajare ale unui angajat dac acesta pleac din entitate dup o perioad de peste zece# dar sub douzeci de ani de serviciu# i ;8 G din costurile respective dac angajatul pleac dup minimum douzeci de ani de serviciu. +tiliz$nd formula beneficiilor planului# entitatea repar tizeaz 6 G din valoarea actualizat a costurilor medicale preconizate !68 G %mprit la 08" fiecruia dintre primii zece ani i 0 G !08 G %mprit la 08" fiecruia dintre urmtorii zece ani. Costul serviciului curent %n fiecare an reflect probabilitatea ca angajatul s nu efectueze perioada de serviciu necesar pentru c$tigarea %n totalitate sau parial a beneficiilor. -entru angajaii care se preconizeaz c vor pleca %n ma1imum zece ani nu se repartizeaz bene ficii. 6. +n plan medical postangajare ramburseaz 08 G din costurile medicale postangajare ale unui angajat dac acesta pleac din entitate dup o perioad de peste zece# dar sub douzeci de ani de serviciu# i ;8 G din costurile respective dac angajatul pleac dup minimum douzeci de ani de serviciu. Serviciul prestat %n ultimii ani va conduce la un nivel al beneficiilor semnificativ mai ridicat dec$t cel prestat %n primii ani. -rin urmare# pentru angajaii care se preco nizeaz c vor pleca dup minimum douzeci de ani# entitatea repartizeaz beneficii pe o baz liniar conform punctului 49. Serviciul prestat care depete douzeci de ani nu va conduce la valori semnificative ale beneficiilor ulterioare. -rin urmare# beneficiul repartizat pe fiecare dintre primii douzeci de ani este de 3#; G din valoarea actualizat a costurilor medicale preconizate !;8 G %mprit la 38". 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0@@ -entru angajaii care se preconizeaz c vor pleca dup zece ani# dar %nainte de douzeci de ani de serviciu# bene ficiile repartizate pe fiecare dintre primii zece ani sunt de 0 G din valoarea actualizat a costurilor medicale preco nizate. =n cazul acestor angajai nu se repartizeaz beneficii pentru serviciul prestat %ntre sf$ritul celui de<al zecelea an i data estimat a plecrii. -entru angajaii care se preconizeaz c vor pleca %n ma1imum zece ani nu se repartizeaz beneficii. @0. =n cazurile %n care valoarea unui beneficiu reprezint o proporie constant din salariul final pentru fiecare an de serviciu# creterile viitoare de salariu vor afecta valoarea necesar pentru decontarea obligaiei e1istente pentru serviciu %nainte de D); finalul perioadei de raportare E# dar nu creeaz o obligaie suplimentar. -rin urmare !a" %n sensul punctului 4@ litera !b"# creterile salariale nu conduc la

beneficii suplimentare# indiferent dac valoarea beneficiilor depinde de salariul final' i !b" valoarea beneficiului repartizat pe fiecare perioad este o proporie constant din salariul la care se raporteaz beneficiul. E1emplu ilustrativ pentru punctul @0 ,ngajaii au dreptul la un beneficiu de 5 G din salariul final pentru fiecare an de serviciu %nainte de v$rsta de ;; de ani. Se repartizeaz un beneficiu de 5 G din salariul final estimat fiecrui an p$n la v$rsta de ;; de ani. ,ceasta este data de la care serviciul prestat ulterior de angajat nu va mai conduce la valori semnificative ale beneficiilor ulterioare conform planului. *u se repartizeaz beneficii pentru serviciul prestat dup acea v$rst. Ipoteze actuariale @3. Ipotezele actuariale trebuie s fie impariale i reciproc compatibile. @5. -entru o entitate# ipotezele actuariale reprezint cele mai bune estimri ale variabilelor care vor determina costul final al acordrii beneficiilor postangajare. Ipotezele actuariale cuprind !a" ipoteze demografice despre caracteristicile viitoare ale fotilor i actualilor angajai !i ale persoanelor aflate %n %ntreinerea acestora" care %ndeplinesc condiiile de acordare a beneficiilor. Ipotezele demografice trateaz probleme precum !i" mortalitatea# at$t %n timpul perioadei de activitate# c$t i dup aceea' !ii" rate de rotaie a personalului# de invaliditate i de pensionare timpurie' !iii" procentul de membri participani la plan cu persoane %n %ntreinere care vor %ndeplini condiiile de acordare a benefi ciilor' i !iv" ratele preteniilor %n baza planurilor medicale' i !b" ipoteze financiare# care trateaz aspecte precum !i" rata de actualizare !a se vedea punctele @9<93"' 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0@9 !ii" salariul viitor i nivelurile beneficiilor !a se vedea punctele 95<9@"' !iii" %n cazul beneficiilor medicale# costurile medicale viitoare# inclusiv# %n cazul %n care sunt semnificative# costurile aferente instrumentrii preteniilor i plilor beneficiilor !a se vedea punctele 99<C0"' i !iv" rata preconizat de rentabilitate a activelor planului !a se vedea punctele 08;<08@". @6. Ipotezele actuariale sunt impariale dac nu sunt nici lipsite de pruden# nici e1cesiv de conservatoare. @;. Ipotezele actuariale sunt reciproc compatibile dac reflect relaia economic %ntre factori precum inflaia# ratele de cretere salarial# rentabilitatea activelor planului i ratele de actualizare. (e e1emplu# toate ipotezele care depind de un anumit nivel al inflaiei %n orice perioad viitoare dat !precum ipotezele %n legtur cu ratele dob$nzii i creterea salarial i a beneficiilor" presupun acelai nivel al inflaiei %n acea perioad. @4. O entitate determin rata de actualizare i alte ipoteze financiare %n termeni nominali !fici"# cu e1cepia cazurilor %n care estimrile %n termeni reali !ajustai cu inflaia" sunt mai credibile# cum sunt de e1emplu %ntr<o economie &iperinflaionist !a se vedea I,S 3C /aportarea financiar %n economiile &iperinflaioniste" sau %n care

beneficiul este inde1at i e1ist o pia lic&id a obligaiunilor inde1ate emise %n aceeai moned i av$nd acelai termen. @@. Ipotezele financiare trebuie s aib la baz ateptrile pieei# la D); finalul perioadei de raportare E# pentru perioada pe parcursul creia urmeaz s fie decontate obligaiile. Ipoteze actuariale rata de actualizare @9. /ata utilizat pentru actualizarea obligaiilor privind beneficiile postan gajare !at$t finanate# c$t i nefinanate" trebuie determinat %n raport cu randamentul pe pia# la D); finalul perioadei de raportare E# aferent obligaiunilor corporatiste de %nalt calitate. =n rile unde nu e1ist o pia lic&id pentru astfel de obligaiuni# trebuie s se foloseasc randa mentul pe pia !la D); finalul perioadei de raportare E" aferent obligaiunilor de stat. )oneda i termenul obligaiunilor corporatiste sau obligaiunilor de stat trebuie s fie consecvente cu moneda i cu termenul estimat pentru obligaiile privind beneficiile postangajare. @C. O ipotez actuarial care are un efect semnificativ este rata de actua lizare. /ata de actualizare reflect valoarea<timp a banilor# dar nu i riscul actuarial i pe cel investiional. )ai mult# rata de actualizare nu reflect riscul de credit specific entitii asumat de creditorii acesteia# i nici riscul ca e1periena viitoare s difere de ipotezele actuariale. 98. /ata de actualizare reflect plasarea %n timp a plilor beneficiilor. =n practic# o entitate realizeaz deseori acest lucru prin aplicarea unei singure rate de actualizare ca medie ponderat care reflect plasarea %n timp# valoarea plilor beneficiilor i moneda %n care sunt pltibile beneficiile. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0@C 90. =n unele cazuri# poate s nu e1iste o pia lic&id pentru obligaiunile scadente dup un timp suficient de %ndelungat pentru a corespunde scadenei estimate a tuturor plilor de beneficii. =n astfel de cazuri# o entitate utilizeaz ratele curente pe pia ale termenului adecvat pentru actualizarea plilor pe termen mai scurt i estimeaz rata de actua lizare pentru scadene cu termen mai lung prin e1trapolarea ratelor curente pe pia de<a lungul curbei randamentului. Este puin probabil ca valoarea actualizat total a unei obligaii privind beneficiul determinat s fie %n mod special sensibil fa de rata de actualizare aplicat proporiei din beneficii care sunt pltibile dup trecerea scadenei finale a obligaiunilor corporatiste sau de stat disponibile. 93. Costul dob$nzii este calculat prin %nmulirea ratei de actualizare# aa cum a fost determinat la %nceputul perioadei# cu valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat de<a lungul %ntregii perioade# in$nd cont de orice modificare semnificativ a obligaiei. Valoarea actualizat a obligaiei va fi diferit de datoria recunoscut %n D); situaia poziiei financiare E# deoarece datoria este recu noscut dup deducerea valorii juste a oricror active ale planului i deoarece unele c$tiguri i pierderi actuariale i un anumit cost al serviciului trecut nu sunt recunoscute imediat. !,pendicele , ilus treaz# printre altele# calcularea costului dob$nzii." Ipoteze actuariale salarii# beneficii i costuri medicale 95. Obligaiile privind beneficiile postangajare trebuie evaluate pe o baz care reflect !a" creterile viitoare estimate ale salariilor' !b" beneficiile stabilite %n termenii planului !sau care rezult din orice obligaie implicit care depete acei termeni" la D); finalul perioadei de raportare E' i !c" modificri viitoare estimate ale nivelului oricror beneficii de stat

care afecteaz beneficiile pltibile %n baza unui plan de beneficii determinate# dac i numai dac fie !i" acele modificri au fost adoptate %nainte de D); finalul perioadei de raportare E' fie !ii" e1periena sau alt prob fiabil indic faptul c acele beneficii de stat se vor modifica %ntr<un mod previzibil# de e1emplu %n concordan cu modificrile viitoare ale nive lurilor de pre generale sau ale nivelurilor salariale generale. 96. Estimrile creterilor salariale viitoare in cont de inflaie# vec&ime %n munc# promovare i ali factori relevani# precum cererea i oferta de pe piaa muncii. 9;. (ac termenii oficiali ai unui plan !sau o obligaie implicit care depete aceti termeni" impun unei entiti s modifice beneficiile %n perioadele viitoare# evaluarea obligaiei reflect sc&imbrile respective. ,cesta este cazul c$nd# de e1emplu !a" entitatea are un trecut care arat c obinuiete s majoreze bene ficiile# de e1emplu pentru a diminua efectele inflaiei# i nu e1ist niciun indiciu c aceast practic se va modifica %n viitor' sau !b" c$tigurile actuariale au fost deja recunoscute %n situaiile financiare i entitatea este obligat# fie prin termenii oficiali ai planului !sau printr<o obligaie implicit care depete aceti termeni"# fie prin legislaie# s foloseasc orice surplus care rezult din plan pentru beneficiul participanilor la plan Ja se vedea punctul C9 litera !c"K. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 098 94. Ipotezele actuariale nu reflect modificri viitoare ale beneficiilor care nu sunt stabilite %n termenii oficiali ai planului !sau %ntr<o obligaie implicit" la D); finalul perioadei de raportare E. ,stfel de modi ficri vor avea drept rezultat !a" costul serviciilor trecute# %n msura %n care ele modific beneficiile pentru serviciul efectuat %nainte de modificare' i !b" costul serviciului curent pentru perioadele de dup modificare# %n msura %n care ele modific beneficiile pentru serviciul efectuat dup modificare. 9@. +nele beneficii postangajare depind de variabile precum nivelul pensiilor de stat sau asistena medical de stat. Evaluarea unor astfel de beneficii reflect modificri preconizate ale unor asemenea variabile# bazate pe e1periena anterioar i pe alte probe fiabile. 99. Ipotezele privind costurile medicale trebuie s in seama de modifi crile viitoare estimate %n ceea ce privete costurile serviciilor medicale# care rezult at$t din inflaie# c$t i din modificri specifice ale costurilor medicale. 9C. Evaluarea beneficiilor medicale postangajare necesit ipoteze privind nivelul i frecvena preteniilor viitoare i a costului pentru satisfacerea acestor pretenii. O entitate estimeaz costurile medicale viitoare pe baza datelor istorice din propria e1perien a entitii# supliment$ndu< le# acolo unde este necesar# cu date istorice aferente altor entiti# societi de asigurare# furnizori de servicii medicale sau altor surse. Estimrile costurilor medicale viitoare iau %n calcul efectul progresului te&nologic# modificrile %n ceea ce privete utilizarea i modalitatea de acordare a asistenei medicale i modificrile strii de sntate a parti cipanilor la plan. C8. *ivelul i frecvena preteniilor depind %n special de v$rsta# starea de sntate i se1ul angajailor !i ale persoanelor aflate %n %ntreinerea acestora" i pot fi sensibile la ali factori# precum localizarea

geografic. -rin urmare# datele istorice sunt ajustate %n msura %n care compoziia demografic a populaiei se deosebete de cea folosit ca baz pentru datele istorice. (atele istorice sunt de asemenea ajustate# acolo unde e1ist probe fiabile c tendinele istorice nu vor continua. C0. +nele planuri de asisten medical postangajare impun angajailor s contribuie la costurile medicale acoperite de plan. Estimrile costurilor medicale viitoare in cont de orice astfel de contribuii# pe baza termenilor planului la D); finalul perioadei de raportare E !sau pe baza oricror obligaii implicite care depesc aceti termeni". )odificrile acestor contribuii ale angajailor rezult %ntr<un cost al serviciilor trecute sau# unde este cazul# reduceri. Costul satisfacerii preteniilor poate fi redus prin beneficii de la stat sau de la ali furnizori de servicii medicale Ja se vedea punctul 95 litera !c" i punctul 9@K. C$tiguri i pierderi actuariale C3. .a evaluarea# conform punctului ;6# a obligaiei privind beneficiile determinate# o entitate trebuie s recunoasc# %n baza punctului ;9,# un procent !aa cum este specificat la punctul C5" din c$tigurile i pierderile sale actuariale ca venit sau c&eltuial# %n cazul %n care c$tigurile i pierderile actuariale cumulate nerecunoscute nete la sf$ritul perioadei de raportare anterioare depesc valoarea mai mare dintre !a" 08 G din valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat la acea dat !%nainte de deducerea activelor planului"' i 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 090 !b" 08 G din valoarea just a oricror active ale planului la acea dat. ,ceste limite trebuie calculate i aplicate separat pentru fiecare plan de beneficii determinate. C5. -rocentul din c$tigurile i pierderile actuariale de recunoscut pentru fiecare plan de beneficii determinate este dat de surplusul determinat %n baza punctului C3# %mprit la media preconizat a perioadei de munc rmase p$n la pensie pentru angajaii participani la acel plan. Cu toate acestea# o entitate poate adopta orice metod siste matic ce are ca rezultat o recunoatere mai rapid a c$tigurilor i pierderilor actuariale# cu condiia ca aceeai baz s se aplice at$t c$tigurilor# c$t i pierderilor %n mod consecvent de la o perioad la alta. O entitate poate aplica astfel de metode sistematice c$tigurilor i pierderilor actuariale c&iar dac acestea se situeaz %n limitele speci ficate la punctul C3. D); C5, (ac# aa cum este permis de punctul C5# o entitate adopt o politic de recunoatere a c$tigurilor i pierderilor actuariale %n perioada %n care acestea apar# le poate recunoate %n alte elemente ale rezultatului global# %n conformitate cu punctele C5B<C5(# cu E condiia s adopte acelai tratament pentru !a" toate planurile sale de beneficii determinate' i !b" toate c$tigurile i pierderile sale actuariale. 7); C5B C$tigurile i pierderile actuariale recunoscute %n alte elemente ale rezultatului global# aa cum este permis de ctre punctul C5,# trebuie s fie prezentate %n situaia rezultatului global. C5C O entitate care recunoate c$tigurile i pierderile actuariale %n confor mitate cu punctul C5, trebuie s recunoasc# de asemenea# orice ajustri care rezult din limitarea de la punctul ;9 litera !b" %n alte

elemente ale rezultatului global. C5( C$tigurile i pierderile actuariale i ajustrile care rezult din limitarea de la punctul ;9 litera !b" care au fost recunoscute %n alte elemente ale rezultatului global# trebuie s fie recunoscute imediat %n rezultatul reportat. ,cestea nu trebuie s fie reclasificate %n profit sau pierdere %ntr<o perioad ulterioar. 7B C6. C$tigurile i pierderile actuariale pot rezulta din creteri i scderi fie ale valorii actualizate a unei obligaii privind beneficiile determinate# fie ale valorii juste a oricror active ale planului aferente. Cauzele c$tigurilor i pierderilor actuariale includ# de e1emplu !a" rate surprinztor de ridicate sau sczute de rotaie a personalului# mortalitate sau pensionare anticipat sau de majorri ale salariilor# beneficiilor !dac termenii oficiali sau implicii ai unui plan prevd majorarea beneficiilor %n funcie de inflaie" sau costurilor medicale' !b" efectul modificrilor estimrilor privind rotaia viitoare a persona lului# mortalitatea sau pensionarea anticipat# sau privind majorri ale salariilor# beneficiilor !dac termenii oficiali sau implicii ai unui plan prevd majorarea beneficiilor %n funcie de inflaie" sau costurilor medicale' !c" efectul modificrilor ratei de actualizare' i !d" diferene %ntre rentabilitatea real a activelor planului i rentabi litatea preconizat a activelor planului !a se vedea punctele 08;< 08@". 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 093 C;. -e termen lung# c$tigurile i pierderile actuariale se pot compensa reciproc. -rin urmare# estimrile obligaiilor privind beneficiile postan gajare pot fi considerate ca un interval !sau >coridor?" %n jurul celei mai bune estimri. +nei entiti %i este permis# dar nu i se impune# s recunoasc c$tigurile i pierderile actuariale care se %ncadreaz %n acel interval. -rezentul standard impune unei entiti s recunoasc minimum un procent specificat din c$tigurile i pierderile actuariale care se %ncadreaz %n afara unui >coridor? de plus sau minus 08 G. !,pendicele , ilustreaz# printre altele# tratamentul c$tigurilor i pier derilor actuariale." Standardul permite# de asemenea# folosirea unor metode sistematice de recunoatere mai rapid# cu condiia ca acele metode s %ndeplineasc cerinele stabilite la punctul C5. ,stfel de metode permise includ# de e1emplu# recunoaterea imediat a tuturor c$tigurilor i pierderilor actuariale care se afl at$t %n interiorul# c$t i %n afara >coridorului?. -unctul 0;; litera !b" subpunctul !iii" e1plic necesitatea de a lua %n considerare orice parte nerecunoscut a unei datorii provizorii la contabilizarea c$tigurilor actuariale ulterioare. Costul serviciilor trecute C4. .a evaluarea# conform punctului ;6# a datoriei privind beneficiile determinate# o entitate trebuie s recunoasc# %n baza punctului ;9,# costul serviciilor trecute ca o c&eltuial# pe o baz liniar# de<a lungul perioadei medii rmase p$n c$nd beneficiile devin legitime. =n msura %n care beneficiile devin legitime imediat %n urma introducerii sau modificrii unui plan de beneficii determinate# o entitate trebuie s recunoasc imediat costul serviciilor trecute. 7)9 C@. Costul serviciilor trecute apare atunci c$nd o entitate introduce un plan de beneficii determinate care atribuie beneficii pentru servicii trecute sau modific beneficiile pltibile pentru servicii trecute %n

baza unui plan de beneficii determinate. ,stfel de modificri au loc %n sc&imbul serviciului prestat de angajat de<a lungul perioadei# p$n c$nd beneficiile %n cauz devin legitime. -rin urmare# entitatea recu noate costul serviciilor trecute %n decursul acelei perioade# indiferent dac acest cost se refer la serviciul prestate de angajai %n perioade anterioare. Entitatea evalueaz costul serviciilor trecute ca modificarea datoriei rezultate din amendament !a se vedea punctul 46". Costul negativ al serviciilor trecute apare atunci c$nd entitatea modific bene ficiile care pot fi atribuite pentru serviciile trecute astfel %nc$t valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat scade. 7B E1emplu ilustrativ pentru punctul C@ O entitate administreaz un plan de pensii care ofer o pensie de 3 G din salariul final pentru fiecare an de serviciu. Beneficiile devin legitime dup cinci ani de serviciu. .a 0 ianuarie 38F;# entitatea majoreaz pensia la 3#; G din salariul final pentru fiecare an de serviciu %ncep$nd cu 0 ianuarie 38F0. .a data majorrii# valoarea actualizat a beneficiilor suplimentare pentru serviciul efectuat %ntre 0 ianuarie 38F0 i 0 ianuarie 38F; este urmtoarea ,ngajaii cu mai mult de cinci ani de serviciu la 0L0LF; 0;8 ,ngajaii cu mai puin de cinci ani de serviciu la 0L0LF; !perioada medie p$n c$nd devin legitime trei ani" 038 3@8 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 095 Entitatea recunoate 0;8 imediat# deoarece acele beneficii sunt deja legitime. Entitatea recunoate 038 pe o baz liniar timp de trei ani %ncep$nd cu 0 ianuarie 38F;. 7)9 C9. Costul serviciilor trecute e1clude !a" efectul diferenelor dintre creterile reale i creterile presupuse anterior ale salariului asupra obligaiei de plat privind beneficiile pentru servicii prestate %n anii anteriori !nu e1ist un cost al serviciului trecut# deoarece ipotezele actuariale permit utilizarea salariilor prognozate"' !b" subestimrile i supraestimrile majorrilor discreionare ale pensiilor# %n cazul %n care o entitate are o obligaie implicit de a acorda astfel de majorri !nu e1ist un cost al serviciului trecut# deoarece ipotezele actuariale permit astfel de majorri"' !c" estimrile privind %mbuntiri ale beneficiilor care rezult din c$tiguri actuariale deja recunoscute %n situaiile financiare# dac entitatea este obligat fie de termenii oficiali ai unui plan !sau de o obligaie implicit care depete acei termeni"# fie de legislaie s foloseasc orice surplus din plan %n beneficiul participanilor la plan# indiferent dac majorarea beneficiului nu a fost %nc acordat oficial Jmajorarea rezultat a obligaiei este o pierdere actuarial i nu un cost al serviciului trecut# a se vedea punctul 9; litera !b"K' !d" creterea beneficiilor legitime atunci c$nd# %n absena unor beneficii noi sau %mbuntite# angajaii ajung s %ndeplineasc condiiile de intrare %n drepturi !nu e1ist un cost al serviciului trecut# deoarece entitatea a recunoscut acest cost estimat al bene ficiilor ca un cost al serviciului curent pe msur ce serviciul era prestat"' i

!e" efectul modificrilor planului care reduc beneficiile pentru serviciul viitor !o reducere". 7B CC. O entitate stabilete programul de amortizare pentru costul serviciului trecut atunci c$nd beneficiile sunt introduse sau modificate. ,r fi imposibil meninerea %nregistrrilor detailate necesare pentru identi ficarea i implementarea modificrilor ulterioare %n acel program de amortizare. )ai mult# este probabil ca efectul s fie semnificativ doar atunci c$nd are loc o reducere sau o decontare. -rin urmare# o entitate modific programul de amortizare pentru costul serviciilor trecute doar atunci c$nd are loc o reducere sau o decontare. 088. ,tunci c$nd o entitate reduce beneficiile pltibile %n baza unui plan de beneficii determinate e1istent# reducerea rezultat a datoriei privind beneficiile determinate este recunoscut drept cost !negativ" al servi ciilor trecute de<a lungul perioadei medii p$n c$nd procentul redus de beneficii devine legitim. 080. ,tunci c$nd o entitate reduce anumite beneficii pltibile %n baza unui plan de beneficii determinate e1istent i# %n acelai timp# majoreaz alte beneficii pltibile conform planului pentru aceiai angajai# entitatea trateaz modificarea ca pe o modificare net individual. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 096 /ecunoatere i evaluare activele planului Valoarea just a activelor planului 7)53 083. Valoarea just a oricror active ale planului este dedus din deter minarea valorii recunoscute %n situaia poziiei financiare %n confor mitate cu punctul ;6. 7B 085. ,ctivele planului e1clud contribuiile nepltite datorate fondului de ctre entitatea raportoare# ca i orice instrumente financiare netransfe rabile emise de entitate i deinute de fond. (in activele planului se scad orice datorii ale fondului care nu sunt aferente beneficiilor anga jailor# de e1emplu datorii comerciale i similare i datorii rezultate din instrumentele financiare derivate. 086. ,tunci c$nd activele planului includ polie de asigurare restrictive care corespund e1act valorii i plasrii %n timp a unora sau tuturor benefi ciilor pltibile %n baza planului# valoarea just a respectivelor polie de asigurare se presupune a fi valoarea actualizat a obligaiilor aferente# dup cum se descrie la punctul ;6 !sub rezerva oricrei reduceri necesare %n cazul %n care valorile de primit %n baza polielor de asigurare nu sunt %n totalitate recuperabile". /ambursri 086, O entitate trebuie s recunoasc dreptul su la rambursare ca activ separat atunci i numai atunci c$nd este aproape sigur c o ter parte va rambursa o parte din sau totalitatea sumei care trebuie c&eltuite pentru decontarea unei obligaii privind beneficiile determinate. Entitatea trebuie s evalueze activul la valoarea just. =n toate celelalte situaii# o entitate trebuie s trateze activul %n mod similar cu activele planului. =n situaia veniturilor i a c&eltuielilor# c&eltuiala aferent unui plan de beneficii determinate poate fi prezentat dup deducerea valorii recunoscute ca rambursare. 086B +neori# o entitate poate recurge la o ter parte# precum un asigurtor# care s %i plteasc o parte din sau totalitatea sumei care trebuie c&eltuite %n scopul decontrii unei obligaii privind beneficiile deter minate. -oliele de asigurare restrictive# aa cum sunt definite la

punctul @# sunt active ale planului. O entitate contabilizeaz poliele de asigurare restrictive %n mod similar cu toate celelalte active ale planului# iar punctul 086, nu se aplic !a se vedea punctele 5C<63 i 086". 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 09; 086C ,tunci c$nd o poli de asigurare nu este o poli de asigurare restrictiv# acea poli de asigurare nu este un activ al planului. -unctul 086, trateaz asemenea cazuri entitatea %i recunoate dreptul la rambursare %n baza poliei de asigurare mai degrab ca activ separat# dec$t ca o reducere la determinarea datoriei privind beneficiile determinate recunoscute %n conformitate cu punctul ;6' %n toate celelalte situaii# entitatea trateaz acel activ %n mod similar cu activele planului. =n special# datoria privind beneficiile determinate recunoscut %n conformitate cu punctul ;6 este majorat !redus" %n msura %n care c$tigurile !pierderile" actuariale nete cumulate generate de obligaia privind beneficiile determinate i de dreptul de rambursare aferent rm$n nerecunoscute# %n conformitate cu punctele C3 i C5. -unctul 038, litera !f" subpunctul !iv" prevede ca entitatea s prezinte o scurt descriere a legturii dintre dreptul de rambursare i obligaia aferent. E1emplu ilustrativ pentru punctele 086,<086C Valoarea actualizat a obligaiei 0 360 C$tiguri actuariale nerecunoscute 0@ (atorie recunoscut %n D); situaia poziiei financiare E 0 3;9 (repturi %n baza polielor de asigurare care corespund e1act valorii i plasrii %n timp a unora dintre beneficiile pltibile %n baza planului. Beneficiile respective au o valoare actualizat de 0 8C3. 0 8C3 C$tigurile actuariale nerecunoscute de 0@ sunt c$tigurile actuariale nete cumulate generate de obligaie i de drepturile de rambursare. 086( (ac dreptul la rambursare apare %n baza unei polie de asigurare care corespunde e1act valorii i plasrii %n timp a unora dintre beneficii sau a totalitii beneficiilor pltibile %n baza unui plan de beneficii deter minate# atunci se presupune c valoarea just a dreptului de rambursare este valoarea actualizat a obligaiei aferente# dup cum se descrie la punctul ;6 !sub rezerva oricrei reduceri necesare %n cazul %n care rambursarea nu este %n totalitate recuperabil." /entabilitatea activelor planului 08;. /entabilitatea preconizat a activelor planului este una din compo nentele c&eltuielii recunoscute %n situaia veniturilor i a c&eltuielilor. (iferena dintre rentabilitatea preconizat a activelor planului i renta bilitatea real a acestora este un c$tig sau o pierdere actuarial!"' ea este luat %n calcul# %mpreun cu c$tigurile i pierderile actuariale aferente obligaiei privind beneficiile determinate# la determinarea valorii nete care este comparat cu limitele din >coridorul? de 08 G menionat la punctul C3. 084. /entabilitatea preconizat a activelor planului se bazeaz pe ateptrile pieei# la %nceputul perioadei# pentru rentabilitatea de<a lungul %ntregii durate de via a obligaiei aferente. /entabilitatea preconizat a activelor planului reflect modificrile valorii juste a activelor planului deinute %n timpul perioadei# ca rezultat al contribuiilor reale pltite la fond i al beneficiilor reale pltite din fond.

7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 094 E1emplu ilustrativ pentru punctul 084 .a 0 ianuarie 38F0# valoarea just a activelor planului era de 08 888# iar c$tigurile actuariale nerecunoscute nete cumulate erau de @48. .a 58 iunie 38F0# planul a pltit beneficii de 0 C88 i a primit contribuii de 6 C88. .a 50 decembrie 38F0# valoarea just a activelor planului era de 0; 888 i valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiile determinate era de 06 @C3. -ierderile actuariale din obligaie pentru 38F0 erau de 48. .a 0 ianuarie 38F0# entitatea raportoare a fcut urmtoarele estimri# pe baza preurilor pieei la acea dat G (ob$nda i venitul din dividende# dup impozitul care trebuie pltit de ctre fond C#3; C$tigurile realizate i nerealizate din activele planului !dup impozitare" 3#88 Costurile de administrare !0#88" /ata preconizat a rentabilitii 08#3; -entru 38F0# rentabilitatea preconizat i cea real a activelor planului sunt dup cum urmeaz /entabilitatea pentru 08 888# deinute timp de 03 luni# la 08#3; G 0 83; /entabilitatea pentru 5 888# deinute timp de ase luni# la ; G !ec&ivalent cu 08#3; G anual# calculat la fiecare ase luni" 0;8 /entabilitatea preconizat a activelor planului pentru 38F0 0 0@; Valoarea just a activelor planului la 50 decembrie 38F0 0; 888 )inus valoarea just a activelor planului la 0 ianuarie 38F0 !08 888" )inus contribuiile primite !6 C88" -lus beneficiile pltite 0 C88 /entabilitatea real a activelor planului 3 888 (iferena dintre rentabilitatea preconizat a activelor planului !0 0@;" i rentabilitatea real a activelor planului !3 888" este un c$tig actuarial de 93;. -rin urmare# c$tigurile actuariale nerecunoscute nete cumulate sunt de 0 ;3; !@48 plus 93; minus 48". Conform punctului C3# limitele coridorului sunt stabilite la 0 ;88 Jvaloarea cea mai mare dintre !i" 08 G din 0; 888 i !ii" 08 G din 06 @C3K. =n anul urmtor !38F3"# entitatea recunoate %n situaia veniturilor i a c&eltuielilor un c$tig actuarial de 3; !0 ;3; minus 0 ;88" %mprit la media preconizat a perioadei de munc rmase p$n la pensie pentru angajaii %n cauz. /entabilitatea preconizat a activelor planului pentru 38F3 va avea la baz ateptrile pieei la 0L0LF3 pentru rentabilitatea de<a lungul %ntregii durate de via a obligaiei. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 09@ 08@. .a determinarea rentabilitii prognozate i a rentabilitii reale a activelor planului# o entitate deduce costurile de administrare prog nozate# altele dec$t cele incluse %n ipotezele actuariale utilizate pentru evaluarea obligaiei.

Combinri de %ntreprinderi 089. =ntr<o combinare de %ntreprinderi# o entitate recunoate active i datorii care apar din beneficii postangajare la valoarea actualizat a obligaiei# minus valoarea just a oricror active ale planului !a se vedea I2/S 5 Combinri de %ntreprinderi". Valoarea actualizat a obligaiei include toate elementele urmtoare# c&iar dac entitatea dob$ndit nu le recu noscuse %nc la data ac&iziiei !a" c$tiguri i pierderi actuariale care au aprut %nainte de data ac&iziiei !fie c se %ncadreaz sau nu %n >coridorul? de 08 G"' !b" costul serviciului trecut care a aprut din modificrile de beneficii sau din introducerea unui plan# %nainte de data ac&iziiei' i !c" valori pe care# %n conformitate cu prevederile tranzitorii de la punctul 0;; litera !b"# entitatea dob$ndit nu le recunoscuse. /educeri i decontri 08C. O entitate trebuie s recunoasc c$tiguri sau pierderi aferente reducerii sau decontrii unui plan de beneficii determinate atunci c$nd are loc reducerea sau decontarea. C$tigurile sau pierderile generate de o reducere sau decontare trebuie s cuprind !a" orice modificare rezultat a valorii actualizate a obligaiei privind beneficiile determinate' !b" orice modificare rezultat a valorii juste a activelor planului' !c" orice c$tiguri sau pierderi actuariale aferente i orice cost al serviciilor trecute aferent care# conform punctelor C3 i C4# nu fuseser recunoscute anterior. 008. =nainte de a determina efectul unei reduceri sau decontri# o entitate trebuie s reevalueze obligaia !i activele aferente ale planului# dac este cazul" folosind ipoteze actuariale curente !inclusiv ratele curente ale dob$nzii pe pia i alte preuri curente pe pia". 7)9 000. O reducere are loc atunci c$nd o entitate fie !a" este angajat# %n mod demonstrabil# %n efectuarea unei reduceri semnificative a numrului de angajai acoperii de un anumit plan' sau !b" modific termenii unui plan de beneficii determinate %n aa fel %nc$t un element semnificativ al serviciului viitor al angajailor actuali nu va mai %ndeplini condiiile de obinere a beneficiilor sau va %ndeplini doar condiii pentru beneficii reduse. O reducere poate aprea ca urmare a unui eveniment izolat# cum ar fi %nc&iderea unei uzine# %ntreruperea unei activiti# %nc&iderea ori suspendarea unui plan# sau ca urmare a diminurii msurii %n care creterile salariale viitoare sunt legate de beneficiile pltibile pentru serviciile trecute. /educerile sunt adesea legate de o restructurare. =n acest caz# o entitate contabilizeaz o reducere %n acelai timp cu restructurarea aferent. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 099 000,. ,tunci c$nd o modificare a planului reduce beneficiile# numai efectele diminurii pentru serviciul viitor reprezint o reducere. Efectul oricrei diminuri pentru serviciile trecute reprezint un cost negativ al servi ciilor trecute. 7B 003. O decontare are loc atunci c$nd o entitate intr %ntr<o tranzacie care elimin toate obligaiile implicite sau legale ulterioare pentru o parte sau pentru toate beneficiile furnizate %n baza unui plan de beneficii determinate# de e1emplu atunci c$nd se efectueaz plata unei sume forfetare %n numerar ctre participanii la plan sau %n numele acestora

%n sc&imbul drepturilor lor de a primi anumite beneficii postangajare. 7)50 005. Valoarea just a oricror active ale planului este dedus %n momentul determinrii deficitului sau surplusului. 7B 006. O decontare are loc %mpreun cu o reducere dac un plan este %nc&eiat %n aa fel %nc$t obligaia este decontat i planul %nceteaz s mai e1iste. Cu toate acestea# %nc&eierea unui plan nu reprezint o reducere sau o decontare dac planul este %nlocuit de un plan nou care ofer beneficii ce sunt# %n fond# identice. 00;. ,tunci c$nd o reducere se refer numai la o parte din angajaii cuprini %n plan sau c$nd doar o parte dintr<o obligaie este decontat# c$tigul sau pierderea include un procent proporional din costul servi ciilor trecute nerecunoscut anterior i din c$tigurile i pierderile actuariale nerecunoscute anterior Ji valori provizorii rmase nerecu noscute conform punctului 0;; litera !b"K. -rocentul proporional este determinat pe baza valorii actualizate a obligaiilor de dinainte i de dup reducere sau decontare# cu e1cepia cazului %n care o alt baz este mai adecvat %n circumstanele date. (e e1emplu# poate fi adecvat s se aplice orice c$tig generat de o reducere sau decontare a aceluiai plan pentru a elimina mai %nt$i orice cost al serviciului trecut nerecunoscut aferent aceluiai plan. E1emplu ilustrativ pentru punctul 00; O entitate %ntrerupe un segment al activitii ei i angajaii care lucrau D); %n acel E segment nu vor mai c$tiga beneficii ulterioare. ,ceast situaie este o reducere fr decontare. 2olosind ipotezele actuariale curente imediat %nainte de reducere !inclusiv ratele dob$nzii curente pe pia i alte preuri curente pe pia"# entitatea are o obligaie privind beneficiile determinate cu o valoare actua lizat net de 0 888# active ale planului cu o valoare just de 938 i c$tiguri actuariale cumulate nerecunoscute nete de ;8. Entitatea a adoptat pentru prima dat standardul cu un an %n urm. ,cest lucru a determinat creterea datoriei nete cu 088# pe care entitatea alege s<o recunoasc pe parcursul a cinci ani Ja se vedea punctul 0;; litera !b"K. /educerea scade valoarea actualizat net a obligaiei cu valori %ntre 088 i C88. 7)9 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 09C (in c$tigurile actuariale i valorile provizorii nerecunoscute anterior# 08 G !088L0 888" se refer la partea din obligaie care a fost eliminat prin reducere. -rin urmare# efectul reducerii este urmtorul =nainte de reducere C$tig prin reducere (up reducere Valoarea actualizat net a obli gaiei 0 888 !088" C88 Valoarea just a activelor planului !938" : !938" 098 !088" 98 C$tiguri actuariale nerecunoscute ;8 !;" 6; Valoarea provizorie nerecunoscut !088 M 6L;" !98" 9 !@3" (atoria net recunoscut %n D); situaia poziiei finan ciare E 0;8 !C@" ;5 -rezentare

Compensare 004. O entitate trebuie s compenseze un activ aferent unui plan cu o datorie aferent altui plan atunci i numai atunci c$nd entitatea !a" are din punct de vedere legal un drept e1ecutoriu de a folosi orice surplus dintr<un plan pentru a deconta obligaii %n baza altui plan' i !b" intenioneaz fie s deconteze obligaiile la valoarea net# fie s realizeze surplusul dintr<un plan i s %i deconteze obligaia %n baza celuilalt plan %n mod simultan. 00@. Criteriile de compensare sunt similare celor stabilite pentru instrumente financiare %n I,S 53 Instrumente financiare prezentare. (istincia curentLimobilizat !pe termen lung" 009. +nele entiti disting activele i datoriile curente de activele imobi lizate i datoriile pe termen lung. -rezentul standard nu specific dac o entitate trebuie s fac diferena %ntre prile curente i imobilizate !pe termen lung" ale activelor i datoriilor care apar din beneficiile postangajare. Componente financiare ale costurilor aferente beneficiilor postan gajare 00C. -rezentul standard nu specific dac o entitate trebuie s prezinte costul serviciului curent# costul dob$nzii i rentabilitatea preconizat a activelor planului drept componente ale unui singur element de venit sau c&eltuieli %n situaia veniturilor i a c&eltuielilor. -rezentarea informaiilor 038. O entitate trebuie s prezinte informaii care s permit utilizatorilor situaiilor financiare s evalueze natura planurilor sale de beneficii determinate i efectele financiare ale modificrilor acestor planuri %n decursul perioadei. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0C8 038, O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii despre planurile de beneficii determinate 7B !a" politica contabil a entitii pentru recunoaterea c$tigurilor i a pierderilor actuariale' !b" o descriere general a tipului de plan' !c" o reconciliere a soldurilor de desc&idere i de %nc&idere ale valorii actualizate a obligaiei privind beneficiul determinat# prezent$nd separat# dac este cazul# efectele %n decursul perioadei care pot fi atribuite fiecruia dintre urmtoarele !i" costului serviciului curent' !ii" costului dob$nzii' !iii" contribuiilor participanilor la plan' !iv" c$tigurilor i pierderilor actuariale' !v" variaiilor cursurilor de sc&imb valutar pentru planurile evaluate %ntr<o moned diferit de moneda de prezentare a entitii' !vi" beneficiilor pltite' !vii" costului serviciului trecut' !viii" combinrilor de %ntreprinderi' !i1" reducerilor' i !1" decontrilor' !d" o analiz a obligaiei privind beneficiul determinat# separat %n valori care rezult din planuri integral nefinanate i valori care rezult din planuri finanate integral sau parial' !e" o reconciliere a soldurilor de desc&idere i de %nc&idere ale valorii

juste a activelor planului i a soldurilor de %nc&idere i de desc&idere ale oricrui drept de rambursare recunoscut ca activ %n conformitate cu punctul 086,# prezent$nd separat# dac este cazul# efectele %n decursul perioadei care pot fi atribuite fiecruia dintre urmtoarele !i" rentabilitii preconizate a activelor planului' !ii" c$tigurilor i pierderilor actuariale' !iii" variaiilor cursurilor de sc&imb valutar pentru planurile evaluate %ntr<o moned diferit de moneda de prezentare a entitii' !iv" contribuiilor angajatorului' !v" contribuiilor participanilor la plan' !vi" beneficiilor pltite' !vii" combinrilor de %ntreprinderi' i !viii" decontrilor' !f" o reconciliere a valorii actualizate a unei obligaii privind bene ficiul determinat de la litera !c" i valoarea just a activelor planului de la litera !e" cu activele i datoriile recunoscute %n D); situaia poziiei financiare E# care arat cel puin !i" c$tigurile i pierderile actuariale nete nerecunoscute %n D); situaia poziiei financiare E !a se vedea punctul C3"' 7); 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0C0 !ii" costul serviciului trecut nerecunoscut %n D); situaia poziiei financiare E !a se vedea punctul C4"' !iii" orice valoare %nc nerecunoscut ca activ# din cauza limitei de la punctul ;9 litera !b"' !iv" valoarea just la D); finalul perioadei de raportare E a oricrui drept de rambursare recunoscut ca activ conform punctului 086, !alturi de o scurt descriere a legturii dintre dreptul de rambursare i obligaia aferent"' i !v" celelalte sume recunoscute %n D); situaia poziiei financiare E' !g" c&eltuiala total recunoscut %n profit sau pierdere pentru fiecare din urmtoarele# precum i elementul<r$nd !elementele<r$nduri" %n care sunt incluse !i" costul serviciului curent' !ii" costul dob$nzii' !iii" rentabilitatea preconizat a activelor planului' !iv" rentabilitatea preconizat a oricrui drept de rambursare recunoscut ca activ %n conformitate cu punctul 086,' !v" c$tigurile i pierderile actuariale' !vi" costul serviciului trecut' !vii" efectul oricrei reduceri sau decontri' i !viii" efectul limitei de la punctul ;9 litera !b"' 7); !&" valoarea total recunoscut %n alte elemente ale rezultatului global pentru fiecare dintre urmtoarele 7B !i" c$tigurile i pierderile actuariale' i !ii" efectul limitei de la punctul ;9 litera !b"' 7); !i" pentru entitile care recunosc c$tigurile i pierderile actuariale %n alte elemente ale rezultatului global %n conformitate cu punctul C5,# valoarea cumulat a c$tigurilor i pierderilor actuariale recunoscute %n alte elemente ale rezultatului global'

7B !j" pentru fiecare categorie major de active ale planului# care trebuie s includ instrumentele de capitaluri proprii# instrumentele de datorie# proprietile i toate celelalte active# dar fr a se limita la acestea# procentul sau valoarea constituit!" de fiecare categorie major %n valoarea just a activelor totale ale planului' !N" valorile incluse %n valoarea just a activelor planului pentru !i" fiecare categorie a propriilor instrumente financiare ale enti tii' i !ii" orice proprietate ocupat sau alte active utilizate de entitate' 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0C3 !l" o descriere narativ a bazei utilizate pentru a determina rata global preconizat a rentabilitii activelor# inclusiv efectul cate goriilor majore ale activelor planului' !m" rentabilitatea real a activelor planului# precum i rentabilitatea real a oricrui drept de rambursare recunoscut ca activ %n confor mitate cu punctul 086,' !n" principalele ipoteze actuariale folosite la D); finalul perioadei de raportare E# inclusiv# dac este cazul !i" ratele de actualizare' !ii" ratele preconizate ale rentabilitii oricror active ale planului pentru perioadele prezentate %n situaiile financiare' !iii" ratele preconizate ale rentabilitii# pentru perioadele prezentate %n situaiile financiare# ale oricrui drept de rambursare recunoscut ca activ %n conformitate cu punctul 086,' !iv" ratele de creteri salariale preconizate !i ratele modificrilor unui indice sau ale altor variabile specificate %n termenii oficiali sau implicii ai unui plan ca baz pentru majorrile viitoare de beneficii"' !v" tendina ratelor costurilor medicale' i !vi" orice alt ipotez actuarial semnificativ folosit. O entitate trebuie s prezinte fiecare ipotez actuarial %n termeni absolui !de e1emplu# ca procent absolut" i nu doar ca o marj %ntre diferite procente sau alte variabile' !o" efectul unei creteri cu un punct procentual i efectul unei descreteri cu un punct procentual a tendinei ratelor presupuse ale costului medical asupra !i" valorii agregate a costului serviciului curent i a compo nentelor costului dob$nzii aferente costurilor medicale periodice postangajare nete' i !ii" obligaiei cumulate aferente beneficiilor postangajare pentru costurile medicale. =n sensul acestei prezentri# toate celelalte ipoteze trebuie s rm$n constante. -entru planurile care activeaz %ntr<un mediu cu inflaie mare# informaiile de prezentat trebuie s reprezinte efectul unei creteri sau descreteri procentuale a tendinei ratei presupuse a costului medical cu o semnificaie similar unui punct procentual dintr<un mediu cu inflaie sczut' !p" valorile pentru perioada anual curent i pentru patru perioade anuale anterioare ale !i" valorii actualizate a obligaiei privind beneficiul determinat# valorii juste a activelor planului i surplusului sau deficitului planului' i 7B

3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0C5 !ii" ajustrile# pe baza e1perienei# aferente !a" datoriilor planului e1primate fie ca 0. o valoare# fie ca 3. un procent din datoriile planului la D); finalul perioadei de raportare E' i !b" activelor planului e1primate fie ca 0. o valoare# fie ca 3. un procent din activele planului la D); finalul perioadei de raportare E' !I" cea mai bun estimare a angajatorului# de %ndat ce poate fi determinat %n mod rezonabil# a contribuiilor la plan preconizate a fi pltite %n decursul perioadei anuale care %ncepe dup D); finalul perioadei de raportare E. 030. -unctul 038, litera !b" prevede o descriere general a tipului de plan. O astfel de descriere distinge# de e1emplu# planurile de pensii cu sum fi1 de planurile de pensii bazate pe salariul final i de planurile medicale postangajare. (escrierea planului trebuie s includ practicile neoficiale care genereaz obligaii implicite incluse %n evaluarea obli gaiei privind beneficiul determinat %n conformitate cu punctul ;3. *u este prevzut prezentarea unor detalii suplimentare. 033. ,tunci c$nd o entitate are mai mult dec$t un plan de beneficii deter minate# prezentrile de informaii se pot face pentru toate planurile la un loc# separat pentru fiecare plan sau grupat %n funcie de utilitate. -oate fi util o clasificare a gruprilor dup criterii precum !a" localizarea geografic a planurilor# de e1emplu prin diferenierea planurilor locale de cele din strintate' sau !b" dac planurile sunt supuse unor riscuri semnificativ diferite# de e1emplu prin diferenierea planurilor de pensii cu sum fi1 de planurile de pensii bazate pe salariul final i de planurile medicale postangajare. ,tunci c$nd o entitate prezint informaii cumulat pentru o clas de planuri# astfel de informaii sunt oferite sub forma mediilor ponderate sau a intervalelor relativ restr$nse. 035. -unctul 58 prevede prezentri de informaii suplimentare cu privire la planurile multipatronale de beneficii determinate care sunt tratate ca i cum ar fi planuri de contribuii determinate. 036. =n cazul %n care I,S 36 prevede astfel# o entitate prezint informaii despre !a" tranzaciile cu planuri de beneficii postangajare cu prile afiliate' i !b" beneficiile postangajare pentru personalul<c&eie din conducere. 03;. =n cazul %n care I,S 5@ prevede astfel# o entitate prezint informaii privind datoriile contingente generate de obligaiile privind beneficiile postangajare. ,.TE BE*E2ICII -E TE/)E* .+*A ,.E ,*A,B,I.O/ 034. ,lte beneficii pe termen lung ale angajailor includ# de e1emplu !a" absene compensate pe termen lung# precum concediile pentru vec&ime %n serviciu sau concediile sabatice' 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0C6 !b" jubilee sau alte beneficii legate de vec&imea %n serviciu' !c" indemnizaii pentru invaliditate pe termen lung' !d" participarea la profit sau prime pltibile %n termen de dousprezece luni sau mai mult de la sf$ritul perioadei %n care angajaii presteaz serviciul aferent' i !e" compensaii am$nate pltite %n termen de dousprezece luni sau mai mult de la sf$ritul perioadei %n care sunt c$tigate.

03@. Evaluarea altor beneficii pe termen lung ale angajailor nu este supus# de regul# aceluiai grad de incertitudine ca evaluarea beneficiilor postangajare. )ai mult# introducerea sau modificrile altor beneficii pe termen lung genereaz foarte rar o valoare semnificativ a costului serviciului trecut. (in aceste motive# prezentul standard prevede o metod simplificat de contabilizare pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor. ,ceast metod difer de contabilizarea prevzut %n cazul beneficiilor postangajare# dup cum urmeaz !a" c$tigurile i pierderile actuariale sunt recunoscute imediat i nu se aplic niciun >coridor?' i !b" toate costurile serviciilor trecute sunt recunoscute imediat. /ecunoatere i evaluare 039. Suma recunoscut ca datorie pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor trebuie s reprezinte totalul net al urmtoarelor valori !a" valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat# la D); finalul perioadei de raportare E !a se vedea punctul 46"' !b" minus valoarea just a activelor planului !dac e1ist" la D); finalul perioadei de raportare E# din care obligaiile urmeaz s fie decontate direct !a se vedea punctele 083<086". .a evaluarea datoriei# o entitate trebuie s aplice punctele 6C<C0# cu e1cepia punctelor ;6 i 40. O entitate trebuie s aplice punctul 086, la recunoaterea i evaluarea oricrui drept de rambursare. 03C. -entru alte beneficii pe termen lung ale angajailor# o entitate trebuie s recunoasc totalul net al urmtoarelor valori drept c&eltuial sau !sub rezerva punctului ;9" drept venit# cu e1cepia cazului %n care un alt standard prevede sau permite includerea lor %n costul unui activ !a" costul serviciului curent !a se vedea punctele 45<C0"' !b" costul dob$nzii !a se vedea punctul 93"' !c" rentabilitatea preconizat a oricror active ale planului !a se vedea punctele 08;<08@"# precum i a oricrui drept de rambursare recu noscut ca activ !a se vedea punctul 086,"' !d" c$tigurile i pierderile actuariale# care trebuie s fie recunoscute imediat %n totalitate' !e" costurile serviciilor trecute# care trebuie recunoscute imediat %n totalitate' i !f" efectul oricror reduceri sau decontri !a se vedea punctele 08C i 008". 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0C; 058. O form de alt beneficiu pe termen lung al angajailor este indem nizaia pentru invaliditate pe termen lung. (ac nivelul beneficiului depinde de durata serviciului# obligaia apare atunci c$nd serviciul este prestat. Evaluarea acelei obligaii reflect probabilitatea ca plata s fie necesar i durata de timp pe care se preconizeaz c va fi pltit. (ac nivelul beneficiului este acelai pentru orice angajat invalid# indiferent de anii de serviciu# costul preconizat al acestor beneficii este recunoscut atunci c$nd are loc evenimentul care cauzeaz o invaliditate pe termen lung. -rezentarea informaiilor 050. (ei prezentul standard nu prevede prezentri de informaii specifice altor beneficii pe termen lung ale angajailor# alte standarde pot impune prezentri de informaii# de e1emplu %n cazul %n care c&eltuiala rezultat din astfel de beneficii este semnificativ i# prin urmare# s<ar impune prezentarea %n conformitate cu I,S 0. =n cazul %n care I,S 36 prevede astfel# o entitate prezint informaii despre alte beneficii pe termen lung ale angajailor pentru personalul<c&eie din conducere.

CO)-E*S,II -E*T/+ =*CET,/E, CO*T/,CT+.+I (E )+*CO 053. -rezentul standard trateaz compensaiile pentru %ncetarea contractului de munc separat de alte beneficii ale angajailor# deoarece eveni mentul care d natere unei obligaii este %ncetarea contractului de munc# mai degrab dec$t serviciul prestat de angajat. /ecunoatere 055. O entitate trebuie s recunoasc compensaiile pentru %ncetarea contractului de munc drept datorie i c&eltuial atunci i numai atunci c$nd entitatea s<a angajat %n mod demonstrabil fie !a" s desfac contractul de munc al unui angajat sau grup de angajai %nainte de data normal de pensionare' fie !b" s acorde compensaii pentru %ncetarea contractului de munc# %n urma unei oferte fcute pentru a %ncuraja disponibilizarea voluntar. 056. O entitate este %n mod demonstrabil angajat s desfac un contract de munc atunci i numai atunci c$nd entitatea are un plan oficial detaliat pentru desfacerea contractului de munc i nu are o posibilitate realist de abandonare a acestuia. -lanul oficial detaliat trebuie s includ cel puin !a" locaia# funcia i numrul apro1imativ al angajailor ale cror contracte de munc urmeaz s fie desfcute' !b" compensaiile pentru %ncetarea contractului de munc pentru fiecare clas de meserii sau funcie' i !c" data la care va fi implementat planul. Implementarea trebuie s %nceap c$t mai cur$nd posibil i perioada de timp p$n la imple mentarea complet trebuie s fie astfel %nc$t s nu e1iste proba bilitatea unor modificri semnificative ale planului. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0C4 05;. O entitate poate fi angajat# prin legislaie# prin contract sau prin alte acorduri cu angajaii sau cu reprezentanii acestora# sau printr<o obligaie implicit bazat pe practici folosite %n activitate# pe obiceiuri sau pe o dorin de a aciona ec&itabil# s efectueze pli !sau s acorde alte beneficii" angajailor la %ncetarea contractului de munc al acestora. ,stfel de pli reprezint compensaii pentru %ncetarea contractului de munc. Compensaiile pentru %ncetarea contractului de munc sunt de obicei pli %n sum forfetar# dar uneori includ de asemenea !a" majorarea beneficiilor de pensionare sau a altor tipuri de beneficii postangajare# fie indirect# printr<un plan de beneficii ale anga jailor# fie %n mod direct' i !b" plata salariului p$n la sf$ritul unei perioade de preaviz speci ficate# dac angajatul nu mai presteaz niciun serviciu ulterior care aduce beneficii economice entitii. 054. +nele beneficii sunt pltibile indiferent de motivul plecrii angaja tului. -lata unor astfel de beneficii este sigur !sub rezerva oricror condiii privind intrarea %n drepturi sau efectuarea unei perioade minime de serviciu"# dar plasarea %n timp a acestei pli este nesigur. (ei astfel de beneficii sunt descrise %n unele ri ca indem nizaii sau prime pentru %ncetarea contractului de munc# ele sunt mai degrab beneficii postangajare dec$t compensaii pentru %ncetarea contractului de munc i o entitate le contabilizeaz ca beneficii postangajare. +nele entiti au un nivel mai sczut de compensaii pentru %ncetarea deliberat a contractului de munc la cererea anga jatului !%n fond# un beneficiu postangajare" dec$t pentru %ncetarea contractului de munc la cererea entitii# independent de voina anga

jatului. Beneficiul suplimentar pltibil %n cazul %ncetrii contractului de munc independent de voina angajatului constituie o compensaie pentru %ncetarea contractului de munc. 05@. Compensaiile pentru %ncetarea contractului de munc nu aduc unei entiti beneficii economice viitoare i sunt recunoscute imediat ca o c&eltuial. 059. ,tunci c$nd o entitate recunoate compensaii pentru %ncetarea contractului de munc# entitatea poate# de asemenea# s contabilizeze o reducere a pensiilor sau a altor beneficii ale angajailor !a se vedea punctul 08C". Evaluare 05C. ,tunci c$nd compensaiile pentru %ncetarea contractului de munc sunt scadente la mai mult de 03 luni D); la finalul urmtoarei perioade de raportare E# ele trebuie actualizate folosind rata de actualizare precizat la punctul @9. 068. =n cazul unei oferte fcute pentru %ncurajarea disponibilizrii voluntare# evaluarea compensaiilor pentru %ncetarea contractului de munc trebuie s fie bazat pe numrul angajailor care se preco nizeaz c vor accepta oferta. -rezentarea informaiilor 060. ,tunci c$nd e1ist o incertitudine %n legtur cu numrul de angajai care vor accepta o ofert de compensaii pentru %ncetarea contractului de munc# e1ist o datorie contingent. (up cum prevede I,S 5@# o entitate prezint informaii despre datoria contingent# cu e1cepia cazului %n care posibilitatea unei ieiri de flu1uri %n urma decontrii este puin probabil. 063. (up cum prevede I,S 0# o entitate prezint natura i valoarea unei c&eltuieli dac aceasta este semnificativ. Compensaiile pentru %ncetarea contractului de munc pot avea drept rezultat o c&eltuial care trebuie s fie prezentat pentru a se respecta aceast dispoziie. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0C@ 065. =n cazul %n care I,S 36 prevede astfel# o entitate prezint informaii privind compensaiile pentru %ncetarea contractului de munc pentru personalul<c&eie din conducere. 066<0;3. JEliminateK -/EVE(E/I T/,*PITO/II 0;5. ,ceast seciune specific tratamentul tranzitoriu pentru planurile de beneficii determinate. ,tunci c$nd o entitate adopt pentru prima dat prezentul standard pentru alte beneficii ale angajailor# entitatea aplic I,S 9 -olitici contabile# modificri ale estimrilor contabile i erori. 0;6. .a prima adoptare a prezentului standard# o entitate trebuie s %i determine datoria provizorie pentru planurile de beneficii determinate la acea dat ca !a" valoarea actualizat a obligaiei !a se vedea punctul 46" la data adoptrii' !b" minus valoarea just# la data adoptrii# a activelor planului !dac e1ist"# din care obligaiile urmeaz s fie decontate direct !a se vedea punctele 083<086"' !c" minus orice cost al serviciului trecut care# conform punctului C4# trebuie recunoscut %n perioade ulterioare. 0;;. (ac datoria provizorie este mai mare dec$t datoria care ar fi fost recunoscut la aceeai dat %n conformitate cu fostele politici contabile ale entitii# entitatea trebuie s fac o alegere irevocabil pentru a recunoate acea cretere ca parte a datoriei privind beneficiul determinat conform punctului ;6

!a" imediat# %n baza I,S 9' sau !b" ca o c&eltuial liniar# pe o perioad de p$n la cinci ani de la data adoptrii. (ac o entitate alege litera !b"# atunci entitatea trebuie !i" s aplice limita descris la punctul ;9 litera !b" la evaluarea oricrui activ recunoscut %n D); situaia poziiei financiare E' !ii" s prezinte la D); finalul fiecrei perioade de raportare E 0. valoarea creterii care rm$ne nerecunoscut' i 3. valoarea recunoscut %n perioada curent' !iii" s limiteze recunoaterea c$tigurilor actuariale ulterioare !dar nu costul negativ al serviciilor trecute" dup cum urmeaz. (ac un c$tig actuarial urmeaz s fie recunoscut conform punctelor C3 i C5# o entitate trebuie s recunoasc acel c$tig actuarial doar %n msura %n care c$tigurile actuariale cumulate nerecunoscute nete !%nainte de recunoaterea c$tigului actuarial respectiv" depesc partea nerecunoscut a datoriei provizorii' i !iv" s includ partea aferent a datoriei provizorii nerecunoscute %n determinarea oricrui c$tig sau oricrei pierderi ulterioare din reducere sau decontare. (ac datoria provizorie este mai mic dec$t datoria care ar fi fost recunoscut la aceeai dat %n conformitate cu politica contabil ante rioar a entitii# entitatea trebuie s recunoasc acea descretere imediat %n baza I,S 9. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0C9 0;4. .a adoptarea iniial a standardului# efectul modificrii politicii contabile include toate c$tigurile i pierderile actuariale care au aprut %n perioade anterioare# indiferent dac se %ncadreaz %n >cori dorul? de 08 G menionat la punctul C3. E1emplu ilustrativ pentru punctele 0;6<0;4 .a 50 decembrie 0CC9# D); situaia poziiei financiare a E unei entiti include o datorie pentru pensii de 088. Entitatea adopt standardul la 0 ianuarie 0CCC# c$nd valoarea actualizat a obligaiei conform standardului este de 0 588 i valoarea just a activelor planului este de 0 888. .a 0 ianuarie 0CC5# entitatea majorase pensiile !costul pentru beneficiile nelegitime 048' iar perioada medie rmas p$n la data intrrii %n drepturi 08 ani". Efectul tranzitoriu este urmtorul Valoarea actualizat a obligaiei 0 588 Valoarea just a activelor planului !0 888" )inus costul serviciilor trecute care urmeaz s fie recunoscut %n perioade ulterioare !048 M 6L08" !46" (atoria provizorie 354 (atoria deja recunoscut 088 Creterea datoriei 054 Entitatea are de ales %ntre recunoaterea datoriei de 054 fie imediat# fie pe o perioad de p$n la ; ani. ,legerea este irevocabil# .a 50 decembrie 0CCC# valoarea actualizat a obligaiei conform standardului este de 0 688 i valoarea just a activelor planului este de 0 8;8. C$tigurile actuariale cumulate nerecunoscute nete de la data adoptrii standardului sunt de 038. )edia perioadei de munc rmase pentru angajaii participani la plan era de opt ani. Entitatea a adoptat o politic de recunoatere imediat a tuturor

c$tigurilor i pierderilor actuariale# dup cum permite punctul C5. Efectul limitei de la punctul 0;; litera !b" subpunctul !iii" este urmtorul. C$tigurile actuariale cumulate nerecunoscute nete 038 -artea nerecunoscut a datoriei provizorii !054 M 6L;" !08C" C$tigul ma1im de recunoscut Jpunctul 0;; litera !b" subpunctul !iii"K 00 (,T, I*T/O/II =* VIAO,/E 0;@. -rezentul standard intr %n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor care %ncep la 0 ianuarie 0CCC sau ulterior acestei date# cu e1cepiile specificate la punctele 0;C<0;CC. Se %ncurajeaz adoptarea anterior acestei date. (ac o entitate aplic prezentul standard costurilor aferente pensiilor pentru situaiile financiare corespunztoare perioadelor care %ncep %naintea datei de 0 ianuarie 0CCC# entitatea trebuie s prezinte faptul c a aplicat prezentul standard %n locul I,S 0C Costurile aferente pensiilor# aprobat %n 0CC5. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 0CC 0;9. -rezentul standard %nlocuiete I,S 0C Costurile aferente pensiilor aprobat %n 0CC5. 0;C. +rmtoarele elemente intr %n vigoare pentru situaiile financiare anuale ! 0 " aferente perioadelor care %ncep la 0 ianuarie 3880 sau ulterior acestei date !a" definiia revizuit a activelor planului prezentat la punctul @# precum i definiiile aferente ale activelor deinute de un fond de beneficii pe termen lung ale angajailor i ale polielor de asigurare restrictive' i !b" dispoziiile privind recunoaterea i evaluarea rambursrilor# prezentate la punctele 086,# 039 i 03C i prezentrile aferente de informaii prevzute la punctele 038, litera !f" subpunctul !iv"# 038, litera !g" subpunctul !iv"# 038, litera !m" i 038, litera !n" subpunctul !iii". Se %ncurajeaz adoptarea anterior acestei date. (ac adoptarea ante rioar afecteaz situaiile financiare# entitatea trebuie s prezinte acest fapt. 0;C,. ,mendamentul de la punctul ;9, intr %n vigoare pentru situaiile financiare care acoper perioadele care se %nc&eie la 50 mai 3883 sau ulterior acestei date. Se %ncurajeaz adoptarea anterior acestei date. (ac adoptarea anterioar afecteaz situaiile financiare# entitatea trebuie s prezinte acest fapt. 0;CB. O entitate trebuie s aplice amendamentele de la punctele 53,# 56< 56B# 40 i 038<030 pentru perioadele anuale care %ncep la 0 ianuarie 3884 sau ulterior acestei date. Se %ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. (ac o entitate aplic aceste amendamente pentru o perioad care %ncepe %naintea datei de 0 ianuarie 3884# entitatea trebuie s prezinte acest fapt. 0;CC. Opiunea de la punctele C5,<C5( poate fi utilizat pentru perioadele anuale care se %nc&eie la 04 decembrie 3886 sau ulterior acestei date. O entitate care utilizeaz opiunea pentru perioade anuale care %ncep %nainte de 0 ianuarie 3884 trebuie s aplice# de asemenea# amenda mentele de la punctele 53,# 56<56B# 40 i 038<030.

7)9 0;C(. -unctele @ 9 litera !b"# 53B# C@# C9 i 000 au fost modificate# iar punctul 000, a fost adugat prin =mbuntirile aduse I2/S<urilor publicate %n mai 3889. O entitate trebuie s aplice modificrile de la punctele @# 9 litera !b" i 53B pentru perioadele anuale care %ncep la 0 ianuarie 388C sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. (ac o entitate aplic modificrile pentru o perioad anterioar# entitatea trebuie s prezinte acest fapt. O entitate trebuie s aplice amendamentele de la punctele C@# C9# 000 i 000, %n cazul modificrilor beneficiilor care au loc la 0 ianuarie 388C sau ulterior acestei date. 048. I,S 9 se aplic atunci c$nd o entitate %i modific politicile contabile cu scopul de a reflecta modificrile specificate la punctele 0;C<0;C(. .a aplicarea retrospectiv a acestor modificri# %n conformitate cu I,S 9# entitatea le trateaz ca i cum ar fi fost aplicate %n acelai timp cu restul prezentului standard# cu e1cepia c o entitate poate prezenta valorile prevzute la punctul 038, litera !p" pe msur ce valorile sunt determinate pentru fiecare perioad anual prospectiv de la prima perioad anual prezentat %n situaiile financiare %n care entitatea aplic pentru prima dat amendamentele de la punctul 038,. 7B 3889/0034 : /O : 80.80.3805 : 808.880 : 388 ! 0 " -unctele 0;C i 0;C, se refer la >situaiile financiare anuale? %n concordan cu formularea mai e1plicit a datelor de intrare %n vigoare adoptat %n 0CC9. -unctul 0;@ se refer la >situaiile financiare?. 040. I,S 0 !revizuit %n 388@" a modificat terminologia utilizat %n cadrul I2/S<urilor. =n plus# au fost modificate punctele C5,<C5(# 084 !e1emplu" i 038,. O entitate trebuie s aplice respectivele modificri pentru perioadele anuale care %ncep la 0 ianuarie 388C sau ulterior acestei date. (ac o entitate aplic I,S 0 !revizuit %n 388@" pentru o perioad anterioar# modificrile trebuie aplicate pentru respectiva perioad anterioar. 7)53 043. I2/S 05# emis %n mai 3800# a modificat definiia valorii juste de la punctul @ i a modificat punctele ;8 i 083. O entitate trebuie s aplice modificrile respective atunci c$nd aplic I2/S 05. 7)50 0@6. I2/S 05# emis %n mai 3800# a modificat definiia valorii juste de la punctul 9 i a modificat punctul 005. O entitate trebuie s aplice aceste modificri atunci c$nd aplic I2/S 05.