Sunteți pe pagina 1din 21

IMPOZITUL PE VENITURI

DE NATURA SALARIILOR

Coordonator:

Masteranzi

CUPRINS:
INTRODUCERE

PAG

ASPECTE TEORETICE PRIVIND RELAIA

PAG

DINTRE ANGAJAT I ANGAJATOR


IMPOZITUL PE VENITURI DE NATURA SALARIILOR

PAG

STUDII DE CAZ

PAG

N. Todea( 2009),Teorie contabil i raportare financiar,Editura Aeternitas


O.Bojian(1997),Bazele contabilitii,Editura Eficient,Bucuresti
Ordinul ministrului finanelor publice nr 3055/2009
Legea 294/2011
Legea nr.95/2006
Legea nr.293/2011

INTRODUCERE

Factorul munc reprezint un element primordial n producerea de bunuri i


prestarea de servicii din cadrul entitilor economice.O consecin a utilizrii forei de munc
este salariul,care reprezint cea mai frecvent form de venit pentru angajat.
Pentru a-i desfura activitatea n condiii de eficien i eficacitate,agentul
economic este preocupat de gestiunea precis a forei munc antrenate n procesul de
producie,precum i de structura acesteia.
n economia romneasc,societile comerciale au un rol important datorit
faptului c ele reprezint o surs permanent de venit pentru bugetul statului,prin
contribuiile datorate lunar.n schimbul muncii depuse,personalul angajat primete un
salariu,care se stabilete prin negocieri ntre angajator i salariai,reprezentai de
sindicate.Att entitile care au salariai cu contract de munc,ct i angajaii respectivi
trebuie s suporte anumite cheltuieli privind personalul, asigurrile i protecia social.
n ceea ce privete datoriile salariale,acestea rezult din utilizarea forei de
munc i sunt stabilite n funcie de prevederile actelor normative sau contractelor colective
de munc.

N. Todea( 2009),Teorie contabil i raportare financiar,Editura Aeternitas


O.Bojian(1997),Bazele contabilitii,Editura Eficient,Bucuresti
Ordinul ministrului finanelor publice nr 3055/2009
Legea 294/2011
Legea nr.95/2006
Legea nr.293/2011

ASPECTE TEORETICE PRIVIND RELAIA DINTRE ANGAJAT I


ANGAJATOR

n raport cu personalul ,societatea comercial poate avea fie creane,fie


datorii.Datoriile fa de personal se nasc n legtur cu munca prestat de salariai de care
angajatorii beneficiaz.Aadar,munca prestat de salariai pentru societate constituie un
serviciu primit de la un ter,numit generic personal.
Pentru anumite obligaii ale salariailor,ntreprinderile au calitatea de
mandatar,adic au dreptul de a reine aceste obligaii din salariul cuvenit angajatului i de a
vira ctre cei ndreptii s le primeasc.n aceast categorie se includ:impozitul pe
salarii,contribuia petru asigurrile sociale,contribuia pentru fondul de omaj,contribuia
pentru fondul iniial al asigurrilor de sntate,chirii,rate, propriri etc.
Pe lng relaia dintre angajator i angajat,exist i relaii ntre ntreprindere i
stat,prin asigurrile i protecia social.Astfel,societatea datoreaz contribuiile la asigurrile
sociale,asigurrile sociale de sntate i la fondul de omaj.
Potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,contabilitatea
decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale,sporurile,adaosurile,premiile din
fondul de salarii,indemnizaiile pentru concediile de odihn,precum i cele pentru
incapacitate temporar de munc,pltite din fondul de salarii,primele reprezentnd
participarea personalului la profit,acordate potrivit legii,i ale drepturi n bani i/sau n natur
datorate de entitate personalului pentru munca prestat.
n contabilitate,relaiile cu salariaii pentru toate elementele enumerate mai
sus se evideniaz cu ajutorul conturilor din grupa 42 Personal i conturi assimilate,iar
relaiile cu asigurrile sociale i protecia social,folosind conturile din grupa 43Asigurri
sociale,protecia social i conturi asimilate.
5

Contul 421 Personal-salarii datorate este un cont de pasiv n debitul cruia


se nregistreaz:reineri din salarii reprezentnd avansuri acordate personalului,sume
opozabile salariailor datorate terilor,contribuia pentru asigurri sociale,contribuia pentru
ajutorul de omaj,garanii,impozitul pe salarii,precum i alte reineri
datorate(425,427,431,437,428,444).
Cu ajutorul contului 431Asigurrile sociale se evideniaz decontrile
privind contribuiile pentru asugurrile sociale i asigurrile sociale de sntate.
Evidena decontrilor privind ajutorul de omaj se face prin intermediul contului 437Ajutor
de omaj,care este un cont de pasiv,soldul lui reprezentnd ajutorul de omaj datorat.
Din punct de vedere contabil ,contribuiile enumerate se nregistreaz astfel:
421

Personal-salarii datorate

425
Avansuri acordate personalului
431
Asigurrile sociale
437
Ajutor de omaj
444
Impozitul pe venituri
de natura salariilor
427
Reineri din salarii datorate terilor
428
Alte datorii i creane
n legtur cu personalul

N. Todea( 2009),Teorie contabil i raportare financiar,Editura Aeternitas


O.Bojian(1997),Bazele contabilitii,Editura Eficient,Bucuresti
Ordinul ministrului finanelor publice nr 3055/2009
Legea 294/2011
Legea nr.95/2006
Legea nr.293/2011

Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile


pentru contribuia la asigurrile sociale,contribuia la asigurrile sociale de sntate i la
constituirea fondului de omaj.
Cotele de contribuie ale angajatorilor la asigurrile sociale stabilite prin lege
sunt urmtoarele:

20,8% pentru condiii normale de munc;

25,8% pentru condiii deosebite de munc;

30,8% pentru condiii speciale de munc.


De asemenea entitile mai suport i alte cheltuieli salariale,precum:
5,2% contribuia la asigurari sociale de sntate;
0,85% contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate
0.15% -0.85% contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale ,difereniat in funcie de clasa de risc
0,25% contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale
Societile comerciale intr n relaii cu bugetul statului n calitatea lor de

persoane juridice realizatoare de venituri,deintoare de patrimoniu sau in calitate de


mandatari.Astfel in calitate de mandatar societatea datoreaz bugetului de stat
impozit pe venit n cota de 16% aplicat asupra venitului din salarii aferent fiecrui
angajat.

N. Todea( 2009),Teorie contabil i raportare financiar,Editura Aeternitas


O.Bojian(1997),Bazele contabilitii,Editura Eficient,Bucuresti
Ordinul ministrului finanelor publice nr 3055/2009
Legea 294/2011
Legea nr.95/2006
Legea nr.293/2011

IMPOZITUL PE VENITURI DE NATURA SALARIILOR


Pltitorul impozitului pe venitul din salarii este angajatul unei intreprinderi
sau orice alt persoan care presteaz activitti pe baz de contract de munc sau conventie.
Impozitarea se realizeaz prin stopaj la surs, obligatia retinerii impozitului pe salarii
si vrsarea lui revine angajatorului.
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natur obtinute
de o persoan fizic ce desfsoar o activitate in baza unui contract individual de munc sau
a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate
temporar de munc.
Avantaje n natur
Pe lang salariu, angajatul mai poate primi o serie de avantaje.
Acestea se refer la utilizarea oricrui bun, din patrimoniul afacerii, in scop
personal si includ, ins nu sunt limitate la:
utilizarea unui vehicul de orice tip, cu exceptia deplasrii pe distant dus-intors de
la domiciliu la locul de munc;
cazare, hran, imbrcminte, precum si alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la
un pret mai mic decat pretul pietei;
imprumuturi nerambursabile;
anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;
abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, in
scop personal;
permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite in scopul personal;
primele de asigurare pltite pentru salariatii proprii, altele decat cele obligatorii;
tichete-cadou acordate potrivit legii
Venituri neimpozabile
Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile:
a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse ingospodriile
proprii ca urmare a calamittilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile,
ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor,
cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munc al
salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihn, inclusiv transportul pentru salariatii
proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau
alte persoane, astfel cum este prevzut in contractul de munc. Cadourile oferite de
9

angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie,


Crciunului si a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite
angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in msura in care valoarea cadoului
oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depseste 150 lei.
b) drepturile de hran acordate de angajatori angajatilor, in conformitate cu legislatia
in vigoare;
c) contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unittii,
potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau specificittii activittii, compensarea
chiriei pentru personalul din sectorul de aprare national, ordine public si sigurant
national, precum si compensarea diferentei de chirie, suportat de persoana fizic, conform
legilor speciale;
d) cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia oficialittilor
publice, a angajatilor consulari si diplomatici care lucreaz in afara trii, in conformitate cu
legislatia in vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protectie si
de lucru, a alimentatiei de protectie, a medicamentelor si materialelor igienico-sanitare, a
altor drepturi de protectie a muncii, precum si a uniformelor obligatorii si a drepturilor de
echipament, ce se acord potrivit legislatiei in vigoare;
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea in care
angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul
unui abonament lunar, pentru situatiile in care nu se asigur locuint sau nu se suport
contravaloarea chiriei, conform legii;
g) sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare a
indemnizatiei primite pe perioada delegrii si detasrii in alt localitate, in tar si in
strintate, in interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de
persoanele juridice fr scop patrimonial si de alte entitti nepltitoare de impozit pe profit
peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordat salariatilor din institutiile publice;
h) sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de
mutare in interesul serviciului;
N. Todea( 2009),Teorie contabil i raportare financiar,Editura Aeternitas
O.Bojian(1997),Bazele contabilitii,Editura Eficient,Bucuresti
Ordinul ministrului finanelor publice nr 3055/2009
Legea 294/2011
Legea nr.95/2006
Legea nr.293/2011

i) indemnizatiile de instalare ce se acord o singur dat, la incadrarea intr-o unitate


situat intr-o alt localitate decat cea de domiciliu,
in primul an de activitate dup absolvirea studiilor, in limita unui salariu de baz la
angajare, precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit legilor speciale,
personalului din institutiile publice si celor care isi stabilesc domiciliul in localitti din zone
defavorizate, stabilite potrivit legii, in care isi au locul de munc;
j) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau
accentuat;
k) veniturile din salarii, ca urmare a activittii de creare de programe pentru
calculator; incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru calculator se face prin
ordin comun al ministrului muncii, solidarittii sociale si familiei, al ministrului
comunicatiilor si tehnologiei informatiei si al ministrului finantelor publice;
l) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitti dependente
desfsurate intr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac
exceptie veniturile salariale pltite de ctre sau in numele unui angajator care este rezident in
Romania sau are sediul permanent in Romania, care sunt impozabile indiferent de perioada
de desfsurare a activittii in strintate;
m) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional si perfectionarea
angajatului legat de activitatea desfsurat de acesta pentru angajator;
n) costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu;
o) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii si la
momentul exercitrii acestora;
p) diferenta favorabil dintre dobanda preferential stabilit prin negociere si
dobanda practicat pe piat, pentru credite si depozite.
Deducere personal
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume
sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai
pentru veniturile din salarii la locul unde se afl functia de baz.

1. Dac venitul lunar brut este de pan la 1.000 de lei inclusiv,


deducerea se acord astfel:
pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere 250 lei;
11

pentru contribuabilii care au o persoan in intretinere 350 lei;


pentru contribuabilii care au dou persoane in intretinere 450 lei;
pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere 550 lei;
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere 650 lei.
2. Dac venitul lunar brut este intre 1.001 lei si 3.000 de lei inclusiv, deducerile
personale sunt degresive fat de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului
finantelor publice.
3. Dac venitul lunar brut depseste 3.000 lei, nu se acord deducere personal.
Persoana in intretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale sotului/sotiei pan la gradul al doilea inclusiv, ale cror venituri,
impozabile si neimpozabile, nu depsesc 250 lei lunar.
In cazul in care o persoan este intretinut de mai multi contribuabili, suma
reprezentand deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform intelegerii
intre prti.
Copiii minori ai contribuabilului, in varst de pan la 18 ani impliniti, sunt
considerati intretinuti.
Determinarea impozitului pe venitul din salarii
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se
calculeaz si se retine la surs de ctre pltitorii de venituri.
Impozitul lunar se determin astfel:
a) la locul unde se afl functia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferent intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul
brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmtoarele:
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
cotizatia sindical pltit in luna respectiv;
contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la nivelul anului s nu se
depseasc echivalentul in lei a 400 euro;

N. Todea( 2009),Teorie contabil i raportare financiar,Editura Aeternitas


O.Bojian(1997),Bazele contabilitii,Editura Eficient,Bucuresti
Ordinul ministrului finanelor publice nr 3055/2009
Legea 294/2011
Legea nr.95/2006
Legea nr.293/2011

b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16 %


asupra bazei de calcul determinate ca diferent intre venitul brut si contributiile obligatorii pe
fiecare loc de realizare a acestuia.
Contribuabilii pot dispune asupra repartizrii unei sume pentru sustinerea entittilor
nonprofit care se infiinteaz si functioneaz in conditiile legii, unittilor de cult, precum si
pentru acordarea de burse private, conform legii.
Aceste sume pot reprezenta pan la maximum 2 % din valoarea impozitului stabilit.
Termen de plat a impozitului
Pltitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a
retine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii pltii acestor venituri.De
asemenea, au obligatia de a vira impozitul la bugetul de stat pan la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei pentru care se pltesc acele venituri.
Remunerarea factorului uman genereaz o palet larg de obligatii fiscale: asigurri
sociale, asigurri de sntate, contributie la fondul de somaj, impozitul pe venitul din salarii,
fonduri speciale. Toate impozitele, contributiile cu privire la forta de munc au ca baz de
calcul salariul brut realizat sau salariul tarifar. Salariul brut realizat este format din salariul
tarifar, spor vechime, alte sporuri, primele acordate, avantajele in natur, orele suplimentare
etc. Datorit modificrilor legislative frecvente care au loc cu privire la procentele cotizatiilor
salariale, in cadrul studiilor de caz care urmeaz am retinut urmtoarele valori:
10. Care sunt contributiile angajatului la asigurrile sociale?
Aplicatia nr. 1. In luna iunie 2010 un salariat a obtinut pe lang salariul tarifar in
valoare de 2.300 lei si un spor de vechime de 3 %, un spor de conducere de 1 %, o prim de
300 lei si un cadou onomastic de 300 lei.
Factura telefonului de serviciu (cu abonament pltit de firm de 50 de lei) a fost de
100 lei. Salariatul primeste lunar un avans chenzinal de 500 lei. Salariatul are doi copii in
intretinere, ambii la grdinit. Ratele pentru credit retinute lunar din salariu sunt de 200 lei.
Salariatul plteste lunar 200 de lei la un fond de pensii administrate privat.
S se calculeze salariul net din luna iunie, precum si datoriile ctre bugetul de stat si
s se efectueze inregistrrile aferente.

Rezolvare:
13

Determinarea venitului brut realizat (VBR):


Salariul tarifar 2.300 lei + Spor de vechime 3 % 69 lei + Spor de conducere 1% 23
lei + Prime 300 lei + Cadou 300 lei + Avantaje in natur 50 lei (abonament telefon 100 50
=50) VBR 3.042 lei
Avand in vedere faptul c venitul brut realizat depseste 3.000 lei, nu se acord
deducere personal, chiar dac salariatul are doi copii in intretinere.
Determinarea venitului impozabil
VBR 3.042 lei CAS 10,5 % 319 lei CASS 5,5 % 167 lei Somaj 0,5 % 15 lei
DDP 0 lei VBR depseste 3.000 lei)
Alte deduceri (cadou 300-150)150 lei Fonduri de pensii private 200 lei Venit
impozabil = 2.191 lei Impozit 16 % 351 lei
Determinarea restului de plat
Restul de plat se determin sczand din venitul brut realizat cotizatiile obligatorii,
impozitul, cotizatiile sindicale, retinerile (ratele pentru locuinte, pensiile alimentare) si
avantajele in natur de care angajatul a beneficiat deja.
VBR 3.042 lei Cotizatii obligatorii 501 lei Impozit pe venitul din salarii 351 lei
Retineri (rate credit) 200 lei Avans chenzinal 500 lei Avantaje natur (telefon) 50 lei
Rest de plat 1.440 lei
Inregistrri contabile:
a) inregistrarea pltii avansului chenzinal:
425

5311

500 lei

500 lei

Avansuri acordate personalului

Casa in lei

b) inregistrarea venitului brut realizat:


641

421

3.042 lei

3.042 lei

Cheltuieli cu salariile personalului

Personal salarii datorate

c) inregistrarea retinerilor din salarii:


421

N. Todea( 2009),Teorie contabil i raportare financiar,Editura Aeternitas


O.Bojian(1997),Bazele contabilitii,Editura Eficient,Bucuresti
Ordinul ministrului finanelor publice nr 3055/2009
Legea 294/2011
Legea nr.95/2006
Legea nr.293/2011

4312

Contributia

personalului

la

asigurrile sociale
1.552 lei

319 lei

Personal salarii datorate

4314 Contributia

angajatilor

la

asigurrile sociale de
167 lei
4372

sntate

Contributia personalului la fondul de

somaj
15 lei
444

Impozitul pe venituri de natura

salariilor
351 lei
425

Avansuri acordate personalului

500 lei
427

Retineri din salarii datorate tertilor

200 lei
d) achitarea restului de plat:
421

1.490 lei

5311

Personal salarii datorate

Casa in lei

1.440 lei
7588

Alte venituri din exploatare

50 lei
e) inregistrarea contributiei angajatorului la asigurrile sociale CAS 20,8 %
(conditii normale) ; CAS 25,8 % (conditii deosebite) ; CAS 30,8 % (conditii speciale)
633 lei

6451

4311

633 lei

Cheltuieli cu contributia unittii


la asigurrile sociale

Contributia unittii la asigurrile

sociale
f) inregistrarea contributiei angajatorului la fondul asigurrilor sociale de sntate
CASS 5,2 %
158 lei

6453

4313

158 lei

Cheltuieli cu contributia unittii


la asigurrile sociale de sntate

Contributia angajatorului la
asigurrile sociale de sntate
15

g) inregistrarea contributiei unittii la fondul de somaj 0,5 %


6452

4371

15 lei

Cheltuieli cu contributia unittii


pentru fondul de somaj

Contributia unittii la fondul de somaj

h) inregistrarea contributiei pentru accidente de munc si boli profesionale 0,15 %


635

447.1

5 lei

Cheltuieli cu alte impozite taxe


si vrsminte asimilate

Fonduri speciale- taxe si vrsminte

asimilate
i) inregistrarea contributiei pentru indemnizatii si concedii 0,85 %
6453

4313

26 lei

Cheltuieli cu contributia unittii


la asigurrile sociale de sntate Contributia angajatorului la asigurrile sociale
de sntate
j) inregistrarea contributiei pentru garantarea creantelor salariale 0,25%
635

447.2

8 lei

Cheltuieli cu alte impozite taxe


si vrsminte asimilate

Fonduri speciale- taxe si vrsminte asimilate

Aplicatia nr. 2. Un angajat, cu nici o persoan in intretinere, are un salariu tarifar


lunar de 900 lei, un spor de vechime de 10 % si lunar primeste un avans chenzinal de 400 lei.
Salariatul isi primeste drepturile pe card. S se calculeze venitul brut realizat, restul de plat
si s se inregistreze in contabilitate datoriile la bugetul de stat privind drepturile de personal.
Rezolvare:
Determinarea venitului brut realizat (VBR):
Salariul tarifar 900 lei +

Spor de vechime 10 % 90 lei

VBR 990 lei

Avand in vedere faptul c venitul brut realizat nu depseste 1.000 lei si nu are nici o
persoan in intretinere se acord o deducere personal de 250 lei, conform reglementrilor in
vigoare.
Determinarea venitului impozabil
N. Todea( 2009),Teorie contabil i raportare financiar,Editura Aeternitas
O.Bojian(1997),Bazele contabilitii,Editura Eficient,Bucuresti
Ordinul ministrului finanelor publice nr 3055/2009
Legea 294/2011
Legea nr.95/2006
Legea nr.293/2011

VBR 990 lei CAS 10,5 % 104 lei CASS 5,5 % 54 lei Somaj 0,5 % 5 lei DDP
250 lei
Venit impozabil = 577 lei Impozit 16 % 92 lei
Determinarea restului de plat
VBR 990 lei Cotizatii obligatorii 163 lei Impozit pe venitul din salarii 92 lei
Avans chenzinal 400 lei Rest de plat 335 lei
Inregistrri contabile:
a) inregistrarea pltii avansului chenzinal:
425

5121

Avansuri acordate personalului

400 lei

Conturi curente la bnci in lei

b) inregistrarea venitului brut realizat:


641

421

Cheltuieli cu salariile personalului

990 lei

Personal salarii datorate

c) inregistrarea retinerilor din salarii:


421

Personal salarii datorate

4312

104 lei

Contributia personalului la asigurrile sociale


4314

54 lei

Contributia angajatilor la asigurrile sociale


de sntate
4372

5 lei

Contributia personalului la fondul de somaj


444

92 lei

Impozitul pe venituri de natura salariilor


425

400 lei

Avansuri acordate personalului


d) achitarea restului de plat:
421

Personal salarii datorate

5311

335 lei

Casa in lei
e) inregistrarea contributiei angajatorului la asigurrile sociale CAS
(conditii normale)
6451

4311

Cheltuieli cu contributia unittii


17

206 lei

20,8 %

la asigurrile sociale

Contributia unittii la asigurrile

sociale
f) inregistrarea contributiei angajatorului la fondul asigurrilor sociale de sntate
CASS 5,2 %
6453

4313

51 lei

Cheltuieli cu contributia unittii


la asigurrile sociale de sntate

Contributia angajatorului la asigurrile


sociale de sntate

g) inregistrarea contributiei unittii la fondul de somaj 0,5 %


6452

4371

5 lei

Cheltuieli cu contributia unittii


pentru fondul de somaj

Contributia unittii la fondul de somaj

h) inregistrarea contributiei pentru accidente de munc si boli profesionale 0,15 %


635

447.1

1 leu

Cheltuieli cu alte impozite taxe


si vrsminte asimilate

Fonduri speciale- taxe si vrsminte

asimilate
i) inregistrarea contributiei pentru indemnizatii si concedii 0,85 %
6453

4313

8 lei

Cheltuieli cu contributia unittii


la asigurrile sociale de sntate Contributia angajatorului la asigurrile sociale
de sntate
j) inregistrarea contributiei pentru garantarea creantelor salariale 0,25%
635

447.2

2 lei

Cheltuieli cu alte impozite taxe


si vrsminte asimilate

Fonduri speciale- taxe si vrsminte

asimilate
Aplicatia nr.3. In luna aprilie 2010, o societate acord unui salariat urmtoarele
drepturi:
N. Todea( 2009),Teorie contabil i raportare financiar,Editura Aeternitas
O.Bojian(1997),Bazele contabilitii,Editura Eficient,Bucuresti
Ordinul ministrului finanelor publice nr 3055/2009
Legea 294/2011
Legea nr.95/2006
Legea nr.293/2011

- salariu de incadrare 2.500 lei, spor de vechime 10 %;


- masina firmei, 500 lei din care 200 lei pentru deplasri intre cas si serviciu, 100 lei
pentru deplasri in interes de serviciu si 200 lei pentru deplasri in interes personal;
- abonament la sala de fitness 100 lei;
- tichete de mas: 20 de tichete la 8,72 lei fiecare;
- ajutor de inmormantare 600 lei
- cadou aniversar 140 lei
- prim de Paste 250 lei.
Salariatul are doi copii minori si a incasat un avans in valoare de 1.000 lei. S se
calculeze restul de plat si s se efectueze inregistrrile necesare in contabilitate:
Rezolvare:
Primele de Paste la fel ca si cadourile reprezint un venit neimpozabil in limita a
150 lei.
Tichetele de mas au devenit venituri impozabile incepand in luna iulie 2010.
Avantaje in natur:
- masin 200 lei
- abonament 100 lei
- telefon 100 lei
- cadou 140 lei
- prim 250 lei
- tichete de mas 20 x 8,72 lei =174,4 lei
total avantaje 964,4 lei
Determinarea venitului brut realizat (VBR):
Salariul tarifar 2.500 lei + Spor de vechime 10 % 250 lei + Avantaje in natur 964,4
lei
VBR 3.714,4 lei
Avand in vedere faptul c venitul brut realizat depseste 3.000 lei, nu se acord
deducere personal, chiar dac salariatul are doi copii in intretinere.
Determinarea venitului impozabil:
VBR 3.714,4 lei CAS 10,5 % 390 lei CASS 5,5 % 204 lei Somaj 0,5 % 19 lei
DDP 0 lei Cadou 140 lei Prim (plafon maxim ) 150 lei Venit impozabil = 2.811,4 lei
Impozit 16 % 450 lei
Determinarea restului de plat:
19

VBR 3.714,4 lei Cotizatii obligatorii 613 lei Impozit pe venitul din salarii 450 lei
Avans chenzinal 1.000 lei Avantaje natur 964,4 lei Rest de plat 687 lei
a) inregistrarea pltii avansului chenzinal:
425

5311

Avansuri acordate personalului

1.000 lei
Casa in lei

b) inregistrarea venitului brut realizat:


641

421

Cheltuieli cu salariile personalului

3.714,4 lei
Personal salarii datorate

c) inregistrarea tichetelor de mas :


642

5328

174,4 lei

Cheltuieli cu tichetele de mas


acordate personalului

Alte valori

d) inregistrarea ajutorului de inmormantare:


6458

5311

600 lei

Alte cheltuieli privind asigurrile


si protectia social

Casa in lei

e) inregistrarea retinerilor din salarii:


2.063 lei

421

Personal salarii datorate

4312

390 lei

Contributia personalului la asigurrile sociale


4314

204 lei

Contributia angajatilor la asigurrile sociale de


sntate
4372

19 lei

Contributia personalului la fondul de somaj


444

450 lei

Impozitul pe venituri de natura salariilor


425

1.000 lei

Avansuri acordate personalului


N. Todea( 2009),Teorie contabil i raportare financiar,Editura Aeternitas
O.Bojian(1997),Bazele contabilitii,Editura Eficient,Bucuresti
Ordinul ministrului finanelor publice nr 3055/2009
Legea 294/2011
Legea nr.95/2006
Legea nr.293/2011

f) achitarea restului de plat:


1.651,4 lei

421

Personal salarii datorate

5311

687 lei

Casa in lei
7588

964,4 lei

Alte venituri din exploatare


g) inregistrarea contributiei angajatorului la asigurrile sociale CAS 20,8 %
(conditii normale)
773 lei

6451

4311

773 lei

Cheltuieli cu contributia unittii


la asigurrile sociale

Contributia unittii la asigurrile

sociale
h) inregistrarea contributiei angajatorului la fondul asigurrilor sociale de sntate
CASS 5,2 %
193 lei

6453

4313

193 lei

Cheltuieli cu contributia unittii


la asigurrile sociale de sntate

Contributia angajatorului la asig sociale

de sntate
i) inregistrarea contributiei unittii la fondul de somaj 0,5 %
19 lei

6452

4371

19 lei

Cheltuieli cu contributia unittii


pentru fondul de somaj

Contributia unittii la fondul de somaj

j) inregistrarea contributiei pentru accidente de munc si boli profesionale 0,15 %


6 lei

635

447.1

6 lei

Cheltuieli cu alte impozite taxe


si vrsminte asimilate

Fonduri speciale- taxe si vrsminte

asimilate
k) inregistrarea contributiei pentru indemnizatii si concedii 0,85 %
32 lei

6453

4313

32 lei

Cheltuieli cu contributia unittii


la asigurrile sociale de sntate

Contributia angajatorului la asigurrile

sociale de sntate
l) inregistrarea contributiei pentru garantarea creantelor salariale 0,25%
9 lei

635

447.2
21

9 lei

Cheltuieli cu alte impozite taxe


si vrsminte asimilate

Fonduri speciale- taxe si vrsminte

asimilate
AplicaTia nr. 5. Ion Popescu angajat al firmei SC X SRL are un salariu de 800 lei si
primeste 20 tichete de mas la 8,72 lei/buc. In cadrul acestei societti salariatul are functia de
baz si are dou persoane in intretinere. In luna aprilie 2010, Ion Popescu pleac intr-o
deplasare in interes de serviciu pentru care primeste suma de 400 lei pentru cheltuieli cu
cazarea la hotel, mesele de pranz si deplasarea. Salariatul are domiciliul in alt localitate si
primeste suma de 100 lei/lunar pentru cltoriile cu mijloacele de transport in comun. Ion
Popescu s-a mai angajat cu jumtate de norm la o alt societateSC Y SRL, unde a obtinut un
salariu de 600 lei.
Calculati salariile nete obtinute de Ion Popescu, la cei doi angajatori.
Rezolvare:
a) determinarea salariului net la SC X SRL
Salariu negociat 800 lei
Tichete de mas 174,4 lei
VBR 974,4 lei CAS 10,5 % 102 lei CASS 5,5 % 54 lei Somaj 0,5 % 5 lei
DDP 450 lei (dou persoane in intretinere si VBR<1.000 lei)
Venit impozabil = 363,4 lei

Impozit 16 % 58 lei

VBR 974,4 lei Cotizatii

obligatorii 161 lei Impozit pe venitul din salarii 58 lei


Rest de plat 755,4lei
b) determinarea salariului net la SC Y SRL
VBR 600lei CAS 10,5 % 63 lei CASS 5,5 % 33 lei Somaj 0,5 % 3 lei Venit
impozabil = 501 lei Impozit 16 % 80 lei Rest de plat 421 lei
Salariul net total obtinut de Ion Popescu in luna aprilie 2010 este de 1.176,4 lei.

N. Todea( 2009),Teorie contabil i raportare financiar,Editura Aeternitas


O.Bojian(1997),Bazele contabilitii,Editura Eficient,Bucuresti
Ordinul ministrului finanelor publice nr 3055/2009
Legea 294/2011
Legea nr.95/2006
Legea nr.293/2011

S-ar putea să vă placă și