Cuprins

1. Fluxurile financiare derulate prin Trezoreria statului, determinate de constituirea fondurilor publice 1.1. Aspecte introductive 1.2. Fluxurile financiare determinate de ncasarea fondurilor publice prin decontri fr numerar i reflectarea lor n contabilitatea Trezoreriei Statului 1.2.1 Fluxurile financiare determinate de ncasarea veniturilor bu etare, extrabu etare i a fondurilor speciale prin decontri fr numerar de la institu!iile publice 1.2.2 Fluxurile financiare determinate de ncasarea veniturilor bu etare, extrabu etare i a fondurilor speciale prin decontri fr numerar de la persoane "uridice i fizice 1.2.# $estituirea plusurilor din impozite, taxe i alte venituri bu etare contribuabililor, persoane "uridice i fizice 1.#. Fluxurile financiare determinate de ncasarea prin numerar a fondurilor publice 1.#.1 Fluxurile financiare determinate de ncasarea prin numerar a veniturilor bu etare, extrabu etare i a fondurilor speciale de la contribuabili, persoane "uridice i fizice, la trezoreriile care au or anizate case de ncasri, case de pl!i i casierii%tezaur 1.#.2 Fluxurile financiare determinate de ncasarea prin numerar a veniturilor bu etare, extrabu etare i a fondurilor speciale de la contribuabili, persoane "uridice i fizice, la trezoreriile care au or anizate case de ncasri, dar nu au case de pl!i i casierii%tezaur 1.#.# $estituirea prin numerar a plusurilor din impozite i taxe sau a altor venituri bu etare contribuabililor, persoane "uridice i fizice 2. &oncluzii #. 'iblio rafie

Fluxurile financiare derulate prin Trezoreria Statului, determinate de constituirea fondurilor publice Obiective urmrite Analiza fluxurilor financiare privind decontrile cu numerar pentru componentele bugetului general consolidat; Analiza fluxurilor financiare privind decontrile fr numerar pentru componentele bugetului general consolidat;

1 1 Aspecte introductive
(otrivit le isla!iei actuale din $om)nia, mobilizarea resurselor bu etare n conturile Trezoreriei statului se realizeaz prin dou moduri principale, i anume* a+ din ini!iativa contribuabililor , persoane "uridice , care au obli a!ia de a%i calcula sin uri i n termen cuantumul obli a!iilor pe care le au ctre stat din impozite, taxe i alte vrsminte obli atorii. -n acest cadru, contribuabilii , persoane "uridice i institu!iile publice care au calitatea de an a"atori , sunt obli a!i, de asemenea, s re!in impozitele datorate de an a"a!i, persoane fizice care au executat diverse lucrri sau prestri de servicii pe baz de contract sau conven!ie prin stopa" la surs i s le verse la bu etul cruia i se cuvin. .e asemenea, a en!ii economici i institu!iile publice au obli a!ia ca pe baza instrumentelor de executare silit1, primite de la or anele fiscale sau vamale, s re!in din veniturile personalului an a"at sumele datorate i s le verse bu etului cruia i apar!in. b+ din ini!iativa persoanelor fizice i asocia!iilor familiale care ac/it statului impozitele i taxele pe care le datoreaz, potrivit comunicrilor or anelor fiscale sau prin acte de urmrire silit. 0 alt clasificare a resurselor publice n procesul de constituire este cea care are n vedere te/nica folosit pentru atra erea acestora la Trezoreria Statului, i anume* a+ prin pli fr numerar, care la r)ndul lor se realizeaz* din ini!iativa contribuabililor 1a en!ilor economici, a institu!iilor publice, persoane fizice+ care depun documentele de plat la bncile comerciale sau unit!ile Trezoreriei statului, unde i au desc/ise conturile2 din ini!iativa or anelor fiscale sau vamale, n cazul ncasrii prin executare silit, prin introducerea la bnci a instrumentelor de ncasare asupra conturilor contribuabililor care nu i%au ac/itat la termen obli a!iile ctre bu etul statului, bu etul local i bu etul asi urrilor sociale de stat etc.2 b+ prin pli n numerar de ctre persoanele fizice sau "uridice la casieriile Trezoreriei statului, la unit!ile &asei de 3conomii i &onsemna!iuni, &3& % SA sau prin a en!ii fiscali, casierii ncasatori i remizieri. Aceast metod de colectare a fondurilor publice reprezint pentru finan!ele publice din $om)nia unul din nea"unsurile cele mai nsemnate care determin c/eltuieli imense, mult munc i care, dintre pcate, va dinui probabil nc destui ani.

Ordonana Guvernului nr. 61/2002 privind colectarea creanelor bugetare, cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n !onitorul Oficial al "om#niei nr. $%2 din 1& augu't 200(.

1 ! Fluxurile financiare determinate de "ncasarea fondurilor publice prin decontri fr numerar #i reflectarea lor "n contabilitatea Trezoreriei Statului
Fluxurile de ncasare a veniturilor bu etare, extrabu etare i a fondurilor speciale, pe calea pl!ilor fr numerar, reprezint principalul mi"loc prin care a en!ii economici, institu!iile publice i al!i contribuabili i ac/it datoriile ctre stat din impozite, taxe, amenzi i alte contribu!ii obli atorii. 4obilizarea veniturilor bu etare i fondurilor speciale prin decontrile fr numerar se realizeaz prin dou fluxuri financiare importante, i anume* prin pl!ile de impozite, taxe, contribu!ii sociale i alte vrsminte obli atorii ctre componentele bu etului eneral consolidat pe care le efectueaz institu!iile publice2 prin pl!ile pe care le efectueaz ctre aceleai bu ete i pentru aceleai datorii, a en!ii economici i alte persoane "uridice care desfoar activit!i productive.

1 ! 1 Fluxurile financiare determinate de "ncasarea veniturilor bugetare, extrabugetare #i a fondurilor speciale prin decontri fr numerar de la institu$iile publice
-n procesul de ncasare a veniturilor bu etare, extrabu etare i a fondurilor speciale de la institu!iile publice distin em urmtoarele dou situa!ii* A) &)nd institu!iile publice i au conturile desc/ise n cadrul aceleiai trezorerii operative cu bu etul ctre care se face plata2 B) &)nd institu!iile publice i au conturile desc/ise la o trezorerie operativ, alta dec)t aceea la care se afl bu etul ctre care se face plata. -n aceast situa!ie, la realizarea acestor fluxuri particip i direc!iile "ude!ene de trezorerie i contabilitate public. 5ndiferent ns de locul institu!iilor publice i cel al bu etului la care se face plata, fluxul financiar determinat de pl!ile institu!iilor publice ctre bu et, c)nd totul se petrece n cadrul aceluiai "ude!, sector al municipiului 'ucureti sau Activitatea de trezorerie i contabilitate public a 4unicipiului 'ucureti nu modific soldul contului curent al trezoreriei, desc/is la 'anca 6a!ional a $om)niei 1TransFon.+. (ractic, n cazul acestor opera!iuni, moneda special a Trezoreriei statului nu efectueaz nici o micare, au loc doar opera!iuni contabile de nre istrare, o dat pe c/eltuial la un bu et i apoi la venituri la acelai sau alt bu et. A) Fluxurile financiare determinate de ncasarea veniturilor bugetare prin decontri fr numerar cnd instituiile publice i au conturile deschise la aceeai trezorerie cu bugetul ctre care se face plata -n aceast ipostaz se sesc, de obicei, institu!iile publice care efectueaz pl!i din impozitul pe salariu, contribu!ia de asi urri sociale i alte impozite i taxe ctre bu etul de stat, bu etul local, bu etul asi urrilor sociale de stat sau bu etele fondurilor speciale. (entru a ilustra mai bine fluxurile financiare care iau natere n cadrul unei trezorerii operative, cu prile"ul ncasrii fondurilor bu etare sau fondurilor speciale, vom lua ca exemplu fluxurile care se creeaz n cadrul unei Trezorerii municipale, reedin! de "ude!. -n cadrul unei asemenea trezorerii, prin efectuarea ncasrilor prin decontri fr numerar n contul veniturilor bu etare sau fondurilor speciale, prin pl!i ale institu!iilor publice, apar trei cate orii de fluxuri financiare, i anume*

fluxuri financiare n cadrul aceluiai bu et2 fluxuri financiare ntre bu ete 1stat, local, bu etul asi urrilor sociale de stat, sntate i oma"+2 fluxuri financiare ntre bu ete 1cele 8+, pe de%o parte, i fondurile din mi"loacele extrabu etare sau fonsurile speciale 1conturile desc/ise la contul sintetic 9#:;+, pe de alt parte. a% Fluxurile financiare "n cadrul aceluia#i buget Acest tip de fluxuri apar ca urmare a pl!ilor de impozite sau a altor datorii la bu etul de stat, de ctre institu!ii publice finan!ate din acelai bu et, sau de pl!i a unor datorii, la bu etele locale, de ctre institu!ii publice finan!ate prin aceste bu ete, precum i a unor pl!i de obli a!ii ale unor institu!ii publice finan!ate din bu etul asi urrilor sociale de stat sau fondurile speciale ctre acelai bu et. 3xemple de circuite financiare care duc la constituirea veniturilor unui bu et, prin c/eltuieli de la acelai bu et, sunt cele determinate de pl!ile institu!iilor publice centrale pentru impozitul pe salarii sau de ctre institu!iile publice locale pentru plata unor taxe locale ctre bu etul local, precum i n cazul institu!iilor publice finan!ate din bu etul asi urrilor sociale de stat pentru plata contribu!iei de asi urri sociale de stat datorate pentru an a"a!ii proprii sau n cazul institu!iilor publice sanitare finan!ate din bu etul Fondului na!ional unic de asi urri sociale de sntate sau bu etul Fondului de asi urri pentru oma" pentru contribu!iile de asi urri de sntate i de oma" datorate pentru proprii salaria!i. &ircuite de acest fel, care determin c/eltuieli pentru bu etul de stat i, n acelai timp, venituri pentru acelai bu et, sunt i cele cauzate de valorificarea unor materiale procurate din finan!area anilor preceden!i de ctre o institu!ie public central ctre o alt institu!ie public finan!at din acelai bu et. -n aceast situa!ie, pentru a nu se influen!a finan!area bu etar a anului curent, institu!ia public v)nztoare, la ncasarea contravalorii materialelor v)ndute, are obli a!ia de a le vrsa, sub forma veniturilor, la bu etul de unde a avut loc ini!ial finan!area, iar institu!ia public, care a cumprat materialele n cauz nre istreaz opera!iunea n contul de c/eltuieli privind finan!area curent. -n aceast situa!ie, pe total Trezorerie sau n cadrul bu etului respectiv nu are loc nici o 9constituire< sau 9scur ere< de resurse financiare n afara trezoreriei, acestea rm)n)nd nemodificate pe total 1=1:: de unit!i c/eltuieli > =1:: unit!i de venituri+. 0 c/eltuial i totodat o surs de venit pentru bu etul de stat este i plata impozitului pe salariu de ctre o institu!ie public finan!at din acest bu et. b% Fluxurile financiare "ntre bugete &de stat, local, al asigurrilor sociale de stat, sntate #i #oma'%, determinate de constituirea veniturilor bugetare
Fluxuri de acest tip apar atunci c)nd institu!iile publice pltesc ctre stat impozite care, potrivit le ii, se nre istreaz ca o c/eltuial la un bu et i ca un venit la alt bu et. Situa!ii de acest en sunt cele privind plata impozitului pe salariu de ctre o institu!ie public local, care reprezint o c/eltuial pentru bu etul local i un venit pentru bu etul de stat sau plata contribu!iei de asi urri sociale de stat de ctre o institu!ie public finan!at din bu etul de stat, care determin o c/eltuial pentru bu etul de stat i un venit pentru bu etul asi urrilor sociale de stat. -n realitate, pl!i de impozite pe salariu efectueaz i institu!iile publice finan!ate din bu etele fondurilor speciale i mi"loacelor extrabu etare care reprezint o c/eltuial pentru acele bu ete i un venit pentru bu etul de stat.

$eferitor la plata impozitului pe salariu rezult c n sistemul informa!ional%contabil al Trezoreriei statului aceast plat apare ca o 9c/eltuial a statului<, pe numele institu!iei n cauz, i nu ca o obli a!ie a salariatului. ?a prima vedere aa apare dar, n realitate, ea este o plat care pe fond a fost suportat de fapt de ctre salariat, deoarece institu!ia public a crei

salariat este i%a re!inut n prealabil, din drepturile salariale acest impozit, iar n contul de c/eltuieli al institu!iei plata a aprut la 9pl!i nete de cas;, consecin! a acestui lucru, numai 9restul de plat;. -n realitate, salariul net plus toate re!inerile, inclusiv impozitul formeaz salariul brut care este o c/eltuial a institu!iei. .e asemenea, mecanismul folosit n cazul acordrii mi"loacelor de ec/ilibrare de ctre bu etul de stat ctre bu etele locale determin un transfer de resurse de la bu etul de stat ctre bu etele locale, modific)nd resursele publice ntre cele dou bu ete, dar nu i pe cele ale Trezoreriei statului pe total. ?a fel, fluxul financiar determinat de sumele defalcate pentru ec/ilibrarea bu etelor locale de ctre consiliile "ude!ene creeaz un circuit suplimentar prin care are loc o diminuare a resurselor bu etelor fondurilor speciale unde sunt pstrate aceste mi"loace bneti pe seama consiliului "ude!ean sau a &onsiliului @eneral al 4unicipiului 'ucureti i o cretere n aceeai msur a veniturilor bu etelor locale. 0bservm c n toate cazurile acestor fluxuri financiare nu are loc o modificare a soldului contului curent eneral al Trezoreriei statului aflat la 'anca 6a!ional a $om)niei, opera% !iunile eviden!iindu%se numai n sistemul informa!ional%contabil al trezoreriei operative, modific)ndu%se doar soldurile bu etelor n cauz, totul petrec)ndu%se n cadrul aceluiai disponibil scriptural al Trezoreriei statului, existent la 'anca 6a!ional a $om)niei. c% Fluxurile financiare "ntre bugete2, pe de o parte, i fondurile cu afecta$ie special #i mi'loacele extrabugetare, pe de alt parte, din cadrul aceleia#i trezorerii Aceste fluxuri sunt cauzate, n principal, de constituirea fondului special pentru prote"area asi ura!ilor i a constituirii mi"loacelor de ec/ilibrare din impozitul pe venit, la dispozi!ia consiliilor "ude!ene i a &onsiliului @eneral al 4unicipiului 'ucureti. Fluxurile financiare care se creeaz, determinate de micarea fondurilor ntre aceste cate orii de bu ete, nu sunt deosebit de complexe deoarece numrul acestora s%a redus n mod continuu. Astfel ncep)nd din anul 2::7 contribu!ia asi urrilor sociale de sntate i contribu!ia asi urrilor pentru oma", care se constituiau ca fonduri cu afecta!ie special n cadrul clasei 555 din planul de conturi al Trezoreriei statului, au nceput s fie contabilizate n cadrul clasei A 9Aenituri i c/eltuieli bu etare; prin conturi distincte pentru fiecare fond i supuse re ulilor de finanare i contabilizare ca toate fondurile bu etare. B) Fluxurile financiare determinate de ncasarea veniturilor prin decontri fr numerar n situaia n care instituiile publice i au conturile deschise la o trezorerie operativ alta dect aceea la care se afl bugetul la care se face plata a% Fluxurile financiare determinate de "ncasarea resurselor financiare publice prin pl$i fr numerar, de ctre institu$iile publice "n situa$ia "n care acestea "#i au conturile desc(ise la o trezorerie operativ alta dec)t cea la care se afl bugetul beneficiar din cadrul aceluia#i 'ude$ -n procesul de constituire a resurselor financiare publice la Trezoreria statului prin pl!i fr numerar ale institu!iilor publice ctre alte institu!ii publice din acelai "ude! se produc fluxuri financiare ntre dou trezorerii operative, n care circuit intervine, obli atoriu, i Activitatea de trezorerie i contabilitate public "ude!ean. 6ici n acest caz, ns, opera!iunile nu afecteaz contul curent eneral al Trezoreriei statului desc/is la 'anca 6a!ional a $om)niei i deci nu vom nre istra o modificare a resurselor Trezoreriei statului pe total. 0pera!iunile n cauz pot s nu modifice deloc soldul unui bu et, atunci c)nd opera!iunile au loc n cadrul aceluiai bu et sau determin modificri de solduri ntre bu ete, fr o sc/imbare a soldului bu etului eneral consolidat pe total "ude!.
2

)ugetul de 'tat, bugetul a'igurrilor 'ociale de 'tat, bugetul local, bugetul *ondului naional unic de a'igurri 'ociale de 'ntate, fon'ul a'igurrilor pentru oma+.

b% Fluxurile financiare determinate de transmiterea unor resurse financiare publice "ntre institu$iile publice situate "n 'ude$e diferite Fluxuri de acest fel sunt enerate, mai ales, de rela!ii de natur comercial 1v)nzri% cumprri+ care apar ntre institu!iile publice din "ude!e diferite sau ntre activitatea proprie a unit!ilor trezoreriilor operative, pe de o parte, i Trezoreria central, pe de alt parte. Acest en de fluxuri 1ntre institu!iile publice operative ale Trezoreriei statului i Trezoreria central+ sunt solu!ionate numai prin intermediul serviciilor i compartimentelor Trezoreriei centrale, folosindu%se conturi de corespondent al Trezoreriei din clasa A5 9.econtri;. &a urmare a acestor fluxuri, ntre institu!iile publice din diverse "ude!e sau ntre trezoreriile operative i Trezoreria central nu au loc modificri ale soldului 9na!ional de resurse financiare< aflate n contul curent eneral al Trezoreriei statului. Crmare a acestor fluxuri, pot aprea, eventual, modificri n structura soldurilor ntre bu ete, fr a sc/imba disponibilul total al Trezoreriei enerale, n plan na!ional. .in cele prezentate, p)n acum, referitor la fluxurile financiare care iau natere ntre institu!iile publice i bu etul de stat, bu etul local, bu etul asi urrilor sociale de stat sau bu etele fondurilor speciale, cu prile"ul constituirii resurselor publice n Trezoreria statului, rezult c acestea nu duc la modificarea totalului resurselor trezoreriei, ele pot provoca doar modificarea soldurilor bu etelor componente ale bu etului eneral consolidat sau ntre acestea, pe de o parte, i disponibilit!ile institu!iilor publice formate din mi"loacele extrabu etare sau fondurile cu afecta!ie special, pe de alt parte.

1 ! ! Fluxurile financiare determinate de "ncasarea veniturilor bugetare, extrabugetare #i a fondurilor speciale prin decontri fr numerar de la persoane 'uridice i fizice
Fluxurile financiare privind ncasarea impozitelor, taxelor i altor venituri bu etare prezentate p)n acum, nu determin modificarea resurselor financiare ale Trezoreriei pe ansamblul ei, deoarece pltitorii acestor impozite i taxe aveau conturile din care s%au efectuat pl!i desc/ise tot la unit!ile Trezoreriei statului. 6umai fluxurile financiare cauzate de ncasarea impozitelor, taxelor i a altor vrsminte bu etare de la a en!ii economici sau alte persoane "uridice i persoane fizice, care au conturi desc/ise la bncile comerciale, modific volumul acestor resurse financiare pe totalul Trezoreriei publice. ?e isla!ia actual din $om)nia stabilete obli ativitatea a en!ilor economici i a celorlal!i contribuabili de a%i ac/ita, din proprie ini!iativ, datoriile pe care le au ctre stat, altfel, or anele 4inisterului Finan!elor (ublice# sunt ndrept!ite i c/iar obli ate de a proceda la urmrirea silit a acestor drepturi bu etare ale statului, aplic)nd contribuabililor n cauz formele de urmrire silit prevzute de le e. -n acest sens, pe baza informa!iilor furnizate de propria contabilitate sau a ntiin!rilor de plat transmise de or anele fisacale, contribuabilii, persoane "uridice sau fizice, depun la unit!ile bncilor comerciale etc. unde i au desc/ise conturile sau unit!ile operative ale trezoreriilor, dac au desc/ise aici conturi de disponibil, documentele de plat pentru datoriile pe care le au ctre stat. (l!ile prin decontrile fr numerar ale a en!ilor economici i celorlal!i contribuabili, care au desc/ise conturi la bncile comerciale, pentru ac/itarea datoriilor lor ctre stat se poate realiza prin trei modalit!i*
(

,e la 1 ianuarie 200&, colectarea tuturor creanelor bugetare repre-ent#nd contribuii 'ociale de la per'oane +uridice i fi-ice 'e a'igur de !ini'terul *inanelor .ublice prin /genia 0aional de /dmini'trare *i'cal.

din proprie iniiativ, pe baza documentelor de plat depuse la bncile comerciale unde acetia i au deschise conturile. Stin erea obli a!iilor a en!ilor economici i a celorlal!i contribuabili n acest mod se face pentru datorii de felul impozitului pe profit, al taxei pe valoarea adu at, accizelor, impozitului pe salarii, impozitelor i taxelor locale, contribu!iei pentru asi urrile sociale de stat, contribu!iei pentru oma", contribu!iei la Fondul na!ional unic de asi uri de sntate i altele, crean!e pe care contribuabilii n cauz le au eviden!iate pe numele lor la unit!ile fiscale de care apar!in2 din proprie iniiativ, ctre unitile vamale, n cazul operaiunilor de import, pentru obligaii ctre bugetul statului de natura taxelor vamale, accizelor, taxei pe valoarea adugat, dup ce instrumentele de decontare au fost operate n prealabil la plat de banca comercial a importatorului. .up efectuarea importului propriu%zis, aran!ia se transfer vmii de interior, acolo unde se efectueaz, de fapt, vmuirea propriu%zis i unde se stabilesc de or anele vamale obli a!iile definitive de plat pe care le au importatorii ctre stat reprezent)nd taxe vamale, accize % dac este cazul % i taxa pe valoarea adu at. Apoi, pe baza acestora, crean!ele definitive determinate, or anele fiscale pot n continuare efectua compensarea cu aran!ia vamal primit de la vama de frontier i stabili ebentualele diferen!e de plat sau de restituit, dac este cazul2 din iniiativa organelor fiscale sau vamale, prin urmrirea silit, asupra conturilor de disponibil al pltitorilor sau altor bunuri ale contribuabililor restanieri. 4etoda de mobilizare a resurselor prin urmrire silit reprezint un procedeu de excep!ie, ea trebuie aplicat ns n situa!ii%limit i dei necesit formalit!i i c/eltuieli suplimentare, inclusiv timp, ea este impus de le e pentru ca drepturile bu etare ale statului din impozite, taxe i alte contribu!ii obli atorii s fie ncasate inte ral i la timp. -n toate cele trei situa!ii, ns, atribu!iile, rolul i rspunderea referitor la eviden!ierea i administrarea veniturilor n cauz o au or anele Trezoreriei statului mpreun cu cele fiscale. a% Fluxurile financiare determinate de "ncasarea veniturilor bugetare din ini$iativa proprie a contribuabililor, persoane 'uridice, prin decontri fr numerar Aceasta este metoda normal, clasic, la noi i pretutindeni, prin care contribuabilii, pe baza propriei lor contabilit!i, i determin sin uri datoriile pe care le au ctre bu etul statului i apoi le ac/it. .eclanarea fluxului financiar prin care contribuabilii i ac/it obli a!iile pe care le au fa! de bu etul statului, bu etul local, bu etul asi urrilor sociale de stat i bu etele fondurilor speciale se realizeaz pe baza unor instrumente de plat re lementate 1ordine de plat pentru Trezoreria statului, dispozi!ii de ncasare nso!ite de copia certificat a titlului executoriu, note contabile ntocmite de participant pe proprie rspundere, dispozi!ie de plat tip &AS, bilete la ordin emise de institu!iile publice pentru arantarea pl!ii anumitor sume la data fix, cu carduri i prin intermediul instrumentelor de plat cu acces la distan!, cum ar fi aplica!iile tip 5nternet%banEin i /ome%banEin F etc.+, prin intermediul crora contribuabilul dispune bncii comerciale unde%i pstreaz disponibilit!ile virarea din contul su n cel al bu etului n cauz. 'anca comercial, n limita sumei eviden!iate n ordinul de plat, efectueaz opera!iunea prin preluarea disponibilului din contul acestuia i, pe baza sistemului electronic de pl!i, l transfer n contul curent eneral al Trezoreriei statului, desc/is pe numele Trezorerie centrale 1TransFon.+. 0pera!iunea de transfer presupune respectarea re ulilor impuse de 'anca &entral, respectiv ca toate opera!iunile de transfer interbancare ctre Trezorerie s se deruleze numai prin ea 1TransFon.+. -n acest context, opera!iunea de transfer al fondurilor
1

2otr#rea Guvernului "om#niei nr. 12$( din 2& octombrie 200( privind aprobarea 0ormelor metodologice pentru aplicarea prevederilor Ordonanei de 3rgen a Guvernului nr. 14(/2002 privind introducerea 'i'temelor moderne de plat, publicat n !onitorul Oficial al "om#niei nr. 540 din 10 noiembrie 200(.

ctre bu etul n cauz presupune traseul filiala bncii comerciale a pltitorului sucursala "ude!ean a bncii comerciale respective, dac este cazul 'anca 6a!ional a $om)niei , unde se preia disponibilul din contul sucursalei "ude!ene a bncii comerciale i se transfer n contul curent al Trezoreriei centrale i, mai departe, documentele de eviden!iere a transferului a"un la Activitatea de trezorerie i contabilitate public "ude!ean sau a 4unicipiului 'ucureti i sectoarele 4unicipiului 'ucureti i, n continuare la trezoreria operativ, de domiciliu al a entului economic i n contul bu etului ctre care s%a efectuat plata i unde a entul economic pltitor i are desc/is pozi!ia fiscal. -n cazul stin erii obli a!iilor ctre bu ete, de ctre contribuabili persoane "uridice, prin pl!i fr numerar, acest flux financiar se transform n ultim instan! ntr%un 9transfer de fonduri interbancare< n care bncile "oac rolul de banc pltitoare 1banca comercial+ i banca beneficiar 1Trezoreria statului+, ambele cu conturi de transfer bancar la 'anca 6a!ional a $om)niei 1TransFon.+. .intre metodele cunoscute, privind transferurile interbancare de fonduri, n cazul colectrii fondurilor publice i a efecturii pl!ilor pentru c/eltuielile publice, n !ara noastr s%a instituit metoda, care implic debitarea i creditarea conturilor !inute la 'anca &entral. 0 situa!ie aparte prezint fluxurile financiare enerate de plata impozitelor i taxelor de ctre a en!ii economici ctre bu etul de stat, bu etele locale i bu etul asi urrilor sociale de stat sau bu etele fondurilor speciale atunci c)nd acetia 1a en!ii economici+ i au conturile desc/ise la trezoreriile operative municipale, oreneti, comunale, ale sectoarelor municipiului 'ucureti sau la Activitatea de trezorerie i contabilitate public a 4unicipiului 'ucureti. -n aceast situa!ie, resursele financiare din conturile de disponibil al a en!ilor economici, desc/ise la trezoreriile operative a"un rapid n conturile bu etelor beneficiare desc/ise la trezoreriile operative respective, nemaifiind, necesar interven!ia Activit!ii de trezorerie i contabilitate public "ude!ean. b% Fluxurile financiare determinate de "ncasarea veniturilor bugetare de la agen$ii economici prin organele vamale Aceste fluxuri sunt determinate de plata taxelor vamale, accize i a taxei pe valoarea adu at, datorate pentru opera!iuni de import, de materii prime, mrfuri etc. 0bli ativitatea i totodat dreptul de a constata obli a!iile a en!ilor economici importatori ctre bu etul de stat, pentru importuri, revin or anelor vamale. &u ocazia prezentrii la or anele vamale a documentelor de import, acestea determin cuantumul acestor obli a!ii, n mod provizoriu, pe baz de acte, fr a se efectua o vmuire propriu%zis, dar condi!ion)nd introducerea lor n !ar de plata unor aran!ii la nivelul acestor calcule. (lata aran!iilor vamale n contul accizelor, taxelor vamale i taxei pe valoarea adu at etc. se efectueaz de ctre a en!ii economici, n cauz, prin folosirea acelorai instrumente de decontare* ordine de plat etc., ca i n cazul pl!ii altor datorii ctre stat, numai c circuitul care ncepe la banca comercial a pltitorului, ctre trezoreria operativ unde unitatea vamal i are desc/is contul colector, parcur e traseul banca comercial a pltitorului, sucursala "ude!ean a bncii comerciale n cauz &entrala 'ncii 6a!ional a $om)niei Trezoreria central trezoreria "ude!ean, a sectorului sau a 4unicipiului 'ucureti trezoreria operativ unde unitatea vamal de frontier i are desc/is contul colector. ?a terminarea acestui circuit, suma pltit de ctre a entul economic nu a a"uns s fie nc eviden!iat n contul bu etul statului2 suma se mai afl nc o perioad de timp, p)n la perfectarea importului, n contul colector al unit!ii vamale, dar plata n cauz a ma"orat de"a resursele financiare ale Trezoreriei statului. Al doilea circuit este cel provocat de unitatea vamal de interior, care efectueaz vmuirea propriu%zis a importului. (entru ntre irea opera!iei, vama de frontier vireaz aran!iile H

depuse la vama de interior, unde, practic, se efectueaz vmuirea i abia aici se stabilete concret cuantumul taxelor vamale, a accizelor, dac este cazul, i a taxei pe valoarea adu at la nivelul crora unitatea vamal n cauz le vireaz bu etului de stat acoperite i eventualele diferen!e, dac este cazul, care se ac/it pe loc. .ac primul circuit include n traseul su i 'anca 6a!ional a $om)niei, cu modificarea pozitiv a resurselor financiare ale Trezoreriei statului, pe total, al doilea circuit ini!iat de unitatea vamal prin care s%a realizat importul se desfoar fie n interiorul Trezoreriei statului din acel "ude!, dac vama de interior este situat aici, fie la o trezorerie din alt "ude!, situa!ie n care viramentul aran!iei parcur e traseul* trezoreria operativ a vmii de frontier I Activitatea de trezorerie i contabilitate public "ude!ean ini!iatoare I Trezoreria central , prin conturile corespondente ale acesteia , contul corespondent al Activit!ii de trezorerie din "ude!e beneficiar I trezoreria operativ unde i are desc/is contul colector vama de interior i, de aici, direct prin not contabil n contul de venituri al bu etului de stat, subdiviziunea clasifica!iei bu etare corespunztoare acelor impozite. .eoarece, de re ul, vama nu permite importul fr plata cu anticipa!ie a unei aran!ii vamale, plata acesteia se poate efectua i n numerar direct n contul colector de venituri al unit!ii vamale de frontier, fapt ce conduce la scurtarea circuitului financiar al fondurilor spre bu etul de stat, sumele a"un )nd la destina!ie, n acest caz, mult mai operativ. c% Fluxurile financiare determinate de "ncasarea veniturilor bugetare #i a fondurilor speciale prin procedura executrii silite (revederile le ale care trebuiesc ndeplinite i respectate cu aceast ocazie i care nu difer prea mult de prevederile i te/nicile folosite i n alte !ri n asemenea situa!ii, formalit!ile sunt suficient de complexe, re!in)nd din r)ndul acestora urmtoarele* obli a!ia soma!iilor de plat, poprirea 1blocarea conturilor datornicului+, sec/estru asi urator, sec/estru cu ridicata, valorificarea bunului etc. 3ste de re!inut c n cazul mobilizrii resurselor financiare la bu et, pe aceast cale, procedeul este reoi, necesit timp 1neconvenabil Trezoreriei statului, care este confruntat cu necesit!i de pl!i zilnice+, se realizeaz cu costuri suficient de ridicate, n oameni, bani i timp. Crmrirea silit presupune fie ncasarea drepturilor statului direct din contul contribuabilului, c)nd aici exist lic/idit!i, fie indisponibiliz)nd activele societ!ii sau alte bunuri ale acestuia, aa cum s%a artat mai sus. .ac urmrirea la plat se realizeaz prin valorificarea de bunuri, atra erea de resurse la bu et se face prin virament sau numerar, n func!ie de modul cum s%a efectuat valorificarea acelor bunuri, iar fluxul poate mbrca o form sau alta, fr numerar sau cu numerar. 0 situa!ie aparte a parcursului resurselor din impozitele urmrite silit la plat se produce atunci c)nd bunurile contribuabililor sunt valorificate prin licita!ii, care se pot realiza i ele prin decontri fr numerar sau prin numerar. -n func!ie de acest fapt, fluxurile financiare pot avea un traseu sau altul. (rin depunerea numerarului rezultat din aceste valorificri direct la trezoreria operativ unde pltitorul i are domiciliul fiscal se scurtcircuiteaz traseul, resursele a"un )nd mai rapid n posesia trezoreriei i a bu etului beneficiar. .ar n cazul valorificrii bunurilor, prin decontrile fr numerar, fluxurile financiare pentru constituirea veniturilor bu etare pe aceast cale necesit timp mai ndelun at, deoarece traseul pe care trebuie s%l parcur fluxul este n func!ie de sediul bncii comerciale la care cel n cauz i are contul de disponibil desc/is.

1:

1 ! * +estituirea plusurilor din impozite, taxe #i alte venituri bugetare contribuabililor, persoane 'uridice #i fizice
Sunt situa!ii c)nd, din diferite motive, contribuabilii pltesc statului impozitele i taxele ntr%o propor!ie mai mare dec)t cele pe care efectiv le datoreaz, ocazii n care n eviden!ele fiscale acest fapt este nre istrat ca atare. &ei afla!i n aceast situa!ie sunt ndrept!i!i fie s cear restituirea sumelor ac/itate n plus, fie s solicite or anului fiscal compensarea acestora cu alte datorii prezente sau viitoare pe care contribuabilul le poate avea. $estituirea impozitelor i taxelor ac/itate n plus de ctre unii contribuabili determin fluxuri financiare inverse celor de constituire la ncasarea impozitelor i taxelor. -n cazurile de restituire are loc o diminuare a resurselor financiare din contul curent al Trezoreriei statului la 'anca 6a!ional a $om)niei, dar compensarea plusurilor nre istrate la anumite impozite cu alte datorii pe care le au contribuabilii nu determin modificarea resurselor financiare totale n contul curent al trezoreriei desc/is la 'anca 6a!ional a $om)niei, eventual, pot produce modificri n structura bu etelor afectate. $estituirea sau compensarea plusurilor cu alte datorii pe care le au contribuabilii se efectueaz pe baza cererilor adresate de ctre acetia or anelor fiscale n a cror raz teritorial i au domiciliul sau sediul ori unde s%a efectuat plata, dup caz, care, dup verificarea i constatarea celor solicitate, pot dispune efectuarea compensrii sau a restituirii solicitate. -n cazul restituirilor de impozite i taxe, pe baza aprobrilor date de ctre or anele n drept, trezoreria operativ efectueaz viramentele din contul de venituri sintetic al bu etului de stat sau bu etului local, n contul de disponibil al contribuabilului la care s%a nre istrat plusul 1la trezoreria operativ sau banca comercial, n func!ie de locul unde acesta i are desc/is contul+. Fluxurile financiare cauzate de restituirea de la Trezoreria statului ctre contribuabili a impozitelor i taxelor ncasate n plus determin fluxuri financiare inverse celor de constituire i diminueaz, aa cum s%a mai precizat, resursele financiare publice aflate n contul curent al Trezoreriei statului.

1 * Fluxurile financiare determinate de "ncasarea prin numerar a fondurilor publice

?a nivelul trezoreriilor operative din municipii, orae, comune, sectoarele municipiului 'ucureti i municipiul 'ucureti fluxul opera!iunilor de ncasri i eventualele restituiri n numerar ale veniturilor bu etare i fondurilor speciale se realizeaz n func!ie de modul n care este or anizat trezoreria n cauz, respectiv* prin casa de ncasri, casa de pl!i i pstrarea numerarului n casieria%tezaur2 prin casa de ncasri, neexist)nd casa de pl!i i casierie % tezaur pentru pstrarea numerarului. &u prile"ul ncasrii n numerar a veniturilor bu etare i fondurilor speciale, distin em dou mari rupe de pltitori, func!ie de care este or anizat i activitatea de cas a trezoreriilor, astfel* prima rup de pltitori este cea a a en!ilor economici i institu!iilor publice, persoane "uridice, care%i efectueaz plata datoriilor ctre stat n numerar direct la /ieele de ncasri ale trezoreriilor operative2

11

a doua rup de pltitori sunt persoanele fizice i asocia!iile familiale care%i pot efectua plata impozitelor i taxelor, dup cum urmeaz* la casele speciale de ncasri, or anizate pe l)n trezoreriile operative sau unit!ile &asei de 3conomii i &onsemna!iuni, care execut opera!iunea de mandat n numele administra!iilor finan!elor publice, n special n municipii i marile orae2 la a en!ii fiscali 1referen!i+, casierii ncasatori i remizieri 1comune i orae+, care la r)ndul lor, depun ncasrile efectuate la trezoreriile operative pe l)n care sunt arondate localit!ile pe care le servesc. -n vederea func!ionrii corecte a activit!ii de casierie%tezaur i a casei de ncasri, este obli atorie conducerea corect i la zi a eviden!elor operative i contabile, n scopul reflectrii n orice moment i cu exactitate a existen!ei i micrii numerarului, precum i a celorlalte valori estionate de ctre personalul Trezoreriei statului. .e asemenea, este necesar s se aplice i respecte cu ri urozitate re ulile cu privire la pstrarea, transportul i paza numerarului i a celorlalte valori pentru a se asi ura inte ritatea acestora.

1 * 1 Fluxurile financiare determinate de "ncasarea prin numerar a veniturilor bugetare, extrabugetare #i a fondurilor speciale de la contribuabili, persoane 'uridice #i fizice, la trezoreriile care au organizate case de "ncasri, case de pl$i #i casierii,tezaur
.atorit comisioanelor tot mai consistente, care au crescut n ultimii ani de 8%B ori, pe care le percep bncile comerciale pentru opera!iunile pe care le efectueaz n contul contribuabililor prin decontrile fr numerar, o parte tot mai nsemnat dintre acetia prefer s%i ac/ite impozitele i taxele n numerar prin depunerea acestuia direct la casieriile trezoreriilor operative. Trebuie remarcat ns c acest procedeu de colectare a resurselor financiare ale statului, cu rezultate pozitive n ceea ce privete operativitatea nre istrrii acestor fonduri n conturile bu etului beneficiar, are i efecte ne ative, printre care volumul mare de munc pe care%l presupune manipularea numerarului, eviden!e suplimentare, fr a mai adu a c/eltuielile determinate de emiterea bancnotelor i baterea monedei din metal etc. necesare acestor opera!iuni. -n !rile cu o economie dezvoltat, aceast metod de ncasare a veniturilor bu etare este eliminat aproape cu desv)rire i spre aa ceva trebuie s tind i !ara noastr. .epunerea numerarului de ctre a en!ii economici, institu!iile publice, alte persoane "uridice i persoane fizice n contul datoriilor pe care le au ctre stat se face pe baza 9foii de vrsm)nt;, care cuprinde datele necesare referitoare la depuntor, codul fiscal, bu etul beneficiar, suma etc. i felul impozitului sau taxei, n sc/imbul creia i a numerarului depus, trezoreria operativ elibereaz o c/itan!. &u ocazia pl!ii prin numerar a impozitelor i taxelor, &ompartimentul ncasarea i eviden!a veniturilor verific* temeiul le al prin care s%a stabilit obli a!ia vrsrii impozitelor i taxelor respective2 respectarea re lementrilor n vi oare privind vrsarea corect a impozitelor, taxelor pe bu ete componente i ncadrarea corect a acestora pe subdiviziunile clasifica!iei bu etare, dup provenien!2 stabilirea corect a conturilor sintetice pe tipuri de venituri, precum i a celor analitice pe pltitori.

12

.up ce compartimentul -ncasarea i 3viden!a Aeniturilor a constatat c documentele de depunere a numerarului sunt corespunztor ntocmite, opera!iunea de depunere se eviden!iaz n "urnalul ncasrilor n numerar din ziua respectiv, i, aa cum s%a mai precizat, elibereaz o c/itan! depuntorului, dup care acestea se predau la casierie pentru finalizarea opera!iunii.

1 * ! Fluxurile financiare determinate de "ncasarea prin numerar a veniturilor bugetare, extrabugetare #i a fondurilor speciale de la contribuabili, persoane 'uridice #i fizice, la trezoreriile care au organizate case de "ncasri, dar nu au case de pl$i #i casierii, tezaur
Trezoreriile operative or anizate care servesc un numr mic de institu!ii publice i deci nu au pl!i nsemnate n numerar, nu au or anizate case de pl!i i nici casierii%tezaur pentru pstrarea numerarului. -n aceast situa!ie, ncasarea impozitelor i taxelor, inclusiv restituirile de venituri ctre institu!iile publice i diveri contribuabili se efectueaz printr%o banc comercial din localitatea respectiv, unde, n sc/imbul numerarului solicitat de trezorerie n favoarea institu!iilor publice sau altor coresponden! ai si pe care i servesc, trezoreria are desc/is un cont de disponibil la acea banc. Trezoreriile operative care nu au or anizate case de pl!i i casierii%tezaur efectueaz numai ncasri n numerar de la a en!ii economici, institu!iile publice i persoane fizice sau asocia!iile familiale, prin respectarea acelorai re uli ca i n cazul efecturii lor prin trezoreriile care au or anizate case de ncasri, case de pl!i i casierii%tezaur, dar la sf)ritul fiecrei zile operative toate ncasrile se depun la banca comercial a reat de 4inisterul Finan!elor (ublice din localitate. -n acest sens, casierul ncasator, pe baza documentelor de ncasare a numerarului, i ntocmete actele necesare pentru depunerea acestuia la casieria bncii comerciale, aceasta eliber)nd, n sc/imbul numerarului depus, c/itan!, ca document de cas pentru casieria trezoreriei. -ncasarea impozitelor, taxelor i a altor datorii bu etare pe care le au contribuabilii , persoane fizice i asocia!iile familiale situate n comune i oraele mai mici, unde nu este or anizat nc eviden!a pltitorilor pe baz de calculator, se face prin intermediul a en!ilor fiscali, casieri ncasatori sau remizieri n baza unor c/itan!iere 9tip stat<, care con!in datele necesare unei asemenea opera!iuni. .e asemenea, n municipii i oraele mari, unit!ile Trezoreriei statului pot nc/eia conven!ii cu unit!ile &asei de 3conomii i &onsemna!iuni &3& % SA pentru ncasarea unor cate orii de impozite i taxe, n sc/imbul cror servicii pltesc comisioane. Fluxurile financiare i nre istrrile contabile determinate de aceste opera!iuni sunt simple i nu necesit explica!ii suplimentare, men!ion)ndu%se doar faptul c pentru toate ncasrile efectuate &3&%ul trebuie s prezinte or anelor fiscale lista 1un borderou+ pltitorilor, necesar or anelor fiscale pentru a efectua eviden!ierea acestor pl!i n partidele fiscale ale contribuabililor.

1#

1 * * +estituirea prin numerar a plusurilor din impozite #i taxe sau a altor venituri bugetare contribuabililor, persoane 'uridice #i fizice
&a i n cazul restituirilor pentru impozitele ac/itate n plus prin pl!i fr numerar, contribuabilii au dreptul s solicite restituirea sumelor aflate n aceast situa!ie i n numerar. &ererea de restituirea n numerar se depune la &ompartimentul administrarea veniturilor de stat din cadrul administra!iilor finan!elor publice, care cuprinde aceleai elemente ca i n cazul restituirilor prin pl!i fr numerar. .e asemenea, ntrea a metodolo ie i condi!iile prezentate la restituirile prin virament trebuiesc respectate i ndeplinite i aici. -n aceast situa!ie, &ompartimentul ncasri i eviden! a veniturilor, pe baza documentelor aprobate de or anele n drept, ntocmete un ordin de plat pentru restituire, care se transmite pe cale intern casei de pl!i din cadrul &ompartimentului casierie%tezaur. ?a primirea ordinului de plat, casierul pltitor verific ndeplinirea condi!iilor de form de ctre acesta i dup semnarea lui, de ctre solicitantul restituirii, casierul elibereaz suma nscris n document. .up eliberarea sumei, ordinul de plat n cauz se eviden!iaz n <"urnalul de cas; la pl!i pentru restituirea veniturilor n numerar care sunt separate apoi de cele pentru alte cate orii de pl!i, concomitent efectu)ndu%se opera!iunea pe debitul contului de venituri al bu etului care a <suportat; aceast restituire. -n situa!ia n care restituirea n numerar pentru impozitele pltite n plus se solicit la o unitate a trezoreriei, la care nu sunt or anizate cas de pl!i i casierie%tezaur, documentele aprobate se re!in la compartimentul ncasarea i eviden!a veniturilor, emi!)ndu%se ctre banca comercial, care execut opera!iunea de mandat, doar documentul pentru ridicarea numerarului. .up ridicarea numerarului de ctre casierul trezoreriei, acesta l expediaz prin pot celor n drept sau l restituie direct sub semntur. Similar se procedeaz i n cazul restituirilor n numerar pentru impozitele i taxele ncasate n plus prin a en!ii fiscali, casierii ncasatori i remizieri, n care situa!ie dup ntocmirea i aprobarea documentelor, dup aceeai metodolo ie descris, a entul ncasator ridic numerarul aprobat pentru restituire de la o trezorerie operativ , dac aceasta are or anizat casa de pl!i sau de la o banc comercial din zona care execut opera!iunea de mandat n numele Trezoreriei statului, dup care l expediaz contribuabilului n cauz. .intre func!iile pe care le ndeplinete Trezoreria public, n eneral, cea mai rea i anevoioas este cea de colectarea fondurilor publice. .e aceea, asi urarea instrumentelor de lucru necesare, a le isla!iei adecvate i n eneral a condi!iilor de lucru de care trebuie s beneficieze unit!ile Trezoreriei statului, reprezint o sarcin de prim ordin a factorilor de rspundere ai statului, i de msura n care se asi ur aceste condi!ii, depinde ndeplinirea n bune condi!ii a acestei func!ii importante pe care o are Trezoreria statului. .e altfel, potrivit celor mai recente re lementri rom)neti n domeniu, s%a dispus ca ncep)nd cu 1 ianuarie 2::7 toate crean!ele celor cinci bu ete 1de stat, locale, asi urri sociale de stat, sntate i oma"+, precum i accesoriile acestora s fie colectate prin A en!ia 6a!ional de Administrare Fiscal, )ndindu%se c probabil va fi mai eficient o colectare a datoriilor statului printr%un or an superspecializat dec)t prin #%7 or anisme, aa cum se proceda p)n la aceast dat.

17

! Concluzii
&oncluzion)nd, putem afirma c n exercitarea atribu!iilor privind estionarea fondurilor publice,

men!inerea ec/ilibrului permanent ntre intrrile i ieirile de resurse financiare reprezint c/eia de bolt a atribu!iei Trezoreriei statului, care are prioritate asupra tuturor celorlalte func!ii ale sale. -n acest context, Trezoreria statului reprezint pentru autorit!i o institu!ie de ncredere, obli at s fac fa!, n orice moment, nevoilor de fonduri stabilite prin le ile bu etare. $olul su este de a rezolva operativ solicitrile le ale de pl!i i a finaliza o finan!are corect a deficitului bu etar. (entru ndeplinirea acestui obiectiv, Trezoreria statului este datoare s asi ure un flux ritmic de intrare a resurselor publice n cadrul crora impozitele i taxele "oac un rol important, n conformitate cu prevederile bu etare, i alturi de aparatul fiscal s aib un rol ma"or n aceast direc!ie.

18

* -ibliografie
1. .avel -elean, /abriela Ang(elac(e, 0ucia +isti i Alina /"ngu , Bugetul public i Trezoreria public n Rom nia, 3ditura 3conomic, 'ucureti, 2::D, pa inile 1B7%1H:

1B