STRUCTURI BILANIERE DE PASIV Pasivul prin componena sa reflect modul de finanare a mijloacelor economice i gradul de exigibilitate al surselor de finanare.

Finanarea mijloacelor economice se refer la modul de dobndire economic i susinere financiar a activului titularului de patrimoniu. Pentru procurarea mijloacelor economice, o ntreprindere folosete finanarea proprie i finanarea strin. Finanarea proprie a unei uniti patrimoniale este fcut de proprietarul ei, care aduce contribuia sa personal la care se mai adaug unele resurse proprii cum sunt: rezervele, fondurile, profitul etc. Finanarea strin este asigurat de tera persoan n raport cu titularul de patrimoniu, care i mprumut capitalurile sub diferite forme juridice, cum sunt creditele bancare, mprumuturile pe baz de titluri i datoriile n curs de decontare. !orespunztor celor dou categorii de finanare, sursele de finanare se mpart n surse proprii i surse strine. n viziunea Cadrului conceptual contabil IASC, pasivele patrimoniale sunt divizate n doucomponente distincte, i anume:

capitalurile proprii, care "reprezint dreptul acionarilor #interesul rezidual$ n activele ntreprinderii, dup deducerea tuturor datoriilor acesteia%& datoriile, care reprezint o obligaie actual a ntreprinderii, ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

I. CAPITALURILE PROPRII, corespund finanrii proprii a mijloacelor economice aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii. 'in structura acestora fac parte: 1.1 CAPITALUL SOCIAL reprezint aportul n numerar sau n numerar i natur subscris de ctre acionari sau asociai at(t la constituirea unitii patrimoniale, c(t i ulterior cu prilejul majorrii acestei categorii de capitaluri proprii. 'eci, capitalul social se subdivide n:

capital subscris i nevrsat, reflect partea de capital care, dei a fost subscris, nu a fost nc pus la dispoziia societii patrimoniale #capitalul pe care proprietarii s au angajat s l pun la dispoziia ntreprinderii$&

capital subscris i vrsat, reflect partea din capitalul subscris care a fost efectiv #fizic$, depus de ctre proprietari la dispoziia ntrepriderii.

)n timpul funcionrii societii comerciale, capitalul social cunoate o serie de modificri, de majorare i de reducere a acestuia.

ajorarea capitalului social are loc prin:

emisiunea de noi aciuni sau pri sociale reprezentative de aporturi noi n bani i n natur, printr o serie de operaiuni interne, cum sunt: capitalizarea rezervelor, primelor de capital, rezervelor din reevaluare i cote pri din profit, transformarea obligaiunilor n aciuni. icorarea capitalului social se efectueaz prin: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai& acoperirea pierderilor din exerciiile precedente.& alte operaiuni, potrivit legii.

Capitalul social nu poate fi folosit pentru distribuirea de dividende. * alt operaie specific capitalului este cea de amortizare. Amortizarea capitalului const n a rambursa acionarilor depunerile, fr ca prin aceasta s se diminueze capitalul. +ambursarea se realizeaz prin afectarea unei pri din profit, sau prin utilizarea rezervelor constituite anterior din profit n acest scop #alte rezerve$. 1.2 PRIMELE DE CAPITAL sunt determinate de operaiunile de cretere a capitalului prin noi emisiuni de aciuni, de fuziune, de aport sau de conversie. ,e constituie n scopul completrii capitalului propriu. Primele legate de capital se determin ca diferen dintre valoarea de emisiune #mai mare$ i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale #mai mic$. Primele legate de capital cuprind: - !rimele de emisiune, reprezint diferena dintre preul noilor aciuni, de regul mai mare i valoarea lor nominal mai mic .ceast diferen este determinat de raportul cerere ofert de pe pia i de faptul c noii acionari trebuie s plteasc, cu ocazia intrrii n societate, i o cot parte din rezervele, rezultatele i fondurile acumulate de societate #situaia net a societii fiind mai mare dec(t capitalul social$.

!rimele de "uziune apar n cazul fuzionrii mai multor societi, operaiune care presupune emisiunea de noi aciuni. ,e determin ca

diferena dintre valoarea matematic sau intrinsec a aciunilor i valoarea nominal a acestora& !rimele de aport apar n cazul creterii capitalului social prin aport n natur. 'up evaluarea acestui raport se calculeaz numrul de aciuni noi care trebuie emise. Primele se determin ca diferen dintre valoarea contabil a aciunilor i valoarea lor nominal& !rime de conversie a obli#aiunilor n aciuni$ .par n momentul transformrii obligaiunilor n aciuni i se determin ca diferen dintre valoarea nominal a obligaiunilor mai mare i valoarea nominal a aciunilor mai mic.

Pentru societile comerciale care emit aciuni, primele legate de capital reprezint o surs proprie i permanent de finanare a activelor Primele legate de capital constituite sunt utilizate n scopul majorrii capitalului i a rezervelor. 1.3 REZERVE DIN REEVALUARE constituie contrapartida plusului sau minusului de valoarerezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale la preuri curente, operaie frecvent n perioadele deinflaie/deflaie. +eevaluarea activelor sub forma imobilizrilor corporale poate fi:

reglementat, decis prin /otr(re de guvern& liber, aplicat periodic de ctre ntreprinderi pentru a asigura meninerea capitalului.

1.4 REZERVELE reprezint n principiu beneficii capitalizate n mod durabil de ntreprindere n scopul protejrii capitalului social n exerciiile financiare nc eiate cu pierderi. +ezervele sunt structurate n: - %ezervele le#ale sunt impuse de legislaie cu scopul asigurrii autofinanrii continue a societii comerciale i sunt destinate protejrii capitalului n situaia n care unele exerciii financiare se nc/eie cu pierderi. 0egea nr. 1232445 privind societile comerciale stabilete c din beneficiile brute ale societii se va prelua n fiecare an cel puin 67, pentru formarea fondului de rezerv, p(n c(nd acesta atinge cel puin 857 din capitalul social.

%ezervele statutare se formeaz conform statutului de funcionare a societilor comerciale din beneficiul net al anului curent. 9tilizarea acestor rezerve are ca scop fie acoperirea pierderilor din anul sau anii precedeni, fie creterea capitalului social, din capitalizarea lor.

%ezervele pentru aciuni proprii se constituie n situaia n care o societate pe aciuni i a rscumprat propriile, cu scopul meninerii nivelului capitalului propriu al acesteia. Alte rezerve, nu sunt prevzute de lege i nici de statutul societii& sunt constituite facultativ prin /otr(rea acionarilor n anii n care sunt obinute rezultate financiare bune.

.ceste rezerve sunt destinate pentru finanarea unor investiii n imobilizri corporale pentru distribuirea de dividende n exerciiile financiare nc/eiate cu pierderi, pentru rscumprarea propriilor aciuni n vederea anulrii lor #reducerea capitalului social$ etc. 1.5 REZULTATUL EXERCIIULUI reprezint o surs proprie de finanare a activelor !bunurilor" economice. ,e determin ca diferen dintre veniturile i c/eltuielile unitii patrimoniale ntr o anumit perioad de timp #exerciiu financiar$. R=V-C n care: + : rezultatul exerciiului& ; : venituri& ! : c/eltuieli. +ezultatul exerciiului poate fi favorabil sau nefavorabil, dup cum veniturile sunt mai mari sau mai mici dec(t c/eltuielile. Profitul reprezint o surs proprie de finanare p(n la repartizarea lui pe destinaiile legale de ctre adunarea general a acionarilor, a asociailor . 1.6 REZULTATUL REPORTAT reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei afectare financiar a fost amnat de adunarea #eneral a acionarilor. +ezultatul reportat poate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la nc/iderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar. II. PROVIZIOANELE se constituie pe seama c/eltuielilor i sunt destinate acoperirii pierderilor sau c/eltuielilor, pentru deprecierea valorii activelor i pentru creterea pasivelor.. !rovizioanele pentru riscuri i c&eltuieli se constituie tot pe seama c/eltuielilor, la sf(ritul exerciiilor c(nd se constat probabilitatea producerii unor c/eltuieli sau pierderi. )n exerciiile financiare urmtoare, indiferent dac s a realizat sau nu riscul sau dac c/eltuiala a devenit exigibil, aceste provizioane se anuleaz prin reluarea la venituri. III. DATORIILE FA DE TERI numite i obli#aii sau capital strin, exprim fondurile saucapitalurile furnizate de teri pentru care unitatea patrimonial trebuie s restituie ec ivalentul valoricsau s acorde o prestaie.

'atoriile se clasific n:

datorii curente& sunt obligaiile care se ateapt s fie ac/itate n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii sau n termen de 28 luni de la data bilanului& datorii pe termen lung.

<ajoritatea datoriilor sunt purttoare de dob(nzi. !ontabilitatea grupeaz datoriile astfel:

mprumuturi i datorii asimilate$ datorii comerciale$ datorii n cadrul #rupului$ datorii din interese de participare. alte datorii.

- MPRUMUTURILE !I DATORIILE ASIMILATE reprezint datoriile financiare ale ntreprinderii privind:

mprumuturile din emisiunea de obli#aiuni$ credite bancare pe termen lun# i mediu primite de la bnci i de la alte instituii financiare$ din imobilizri i alte valori asimilate preluate n patrimoniu.

mprumuturile din emisiunea de obli#aiuni reprezint surse financiare pe termen lung asigurate prin v(nzarea de titluri de credit negociabile ctre public, de regul, prin intermediul unor instituii financiare. .ceste mprumuturi sunt divizat n pri egale, numite obligaiuni, rambursabile la termen sau ealonat i purttoare de dob(nzi. %bli#aiunile reprezint titluri de credit sau de valoare emise de unitate, susceptibile de a fi plasate n public i de a fi negociabile. =itularul de patrimoniu care emite un astfel de mprumut se angajeaz s ramburseze contravaloarea titlurilor la termen i s plteasc dob(nda. !umprtorul titlurilor #investitorul$ se numete obligatar i are calitatea de creditor. Creditele primite de la banc i alte instituii includ creditele pe termen lung i mediu i creditele pe termen scurt #credite de trezorerie$. .ceste credite sunt generatoare de dob(nzi i garantate cu activele ntreprinderii.

DATORIILE COMERCIALE sunt obligaii ale ntreprinderii create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru ac/iziionri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii. )n structura lor se includ furnizorii i efectele de pltit.

DATORII N CADRUL "RUPULUI reprezint obligaiile datorate societilor din cadrul grupului n relaiile de decontare ale societii : mam cu filialele. DATORII DIN INTERESE DE PARTICIPARE reprezint datoriile generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu societile asociate. ALTE DATORII, reprezint datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntrepriderii fa de bugetul statului #impozite i taxe$, fa de personalul angajat #salariile i alte drepturi asimilate$, fa de asigurrile sociale #contribuia la asigurrile sociale$, fa de asociai #capital de rambursat, dividende de plat$, fa de creditori diveri etc.

>oiunea generic de creditori desemneaz persoanele fizice sau juridice fa de care unitatea patrimonial are anumite obligaii bneti izvor(te din alte operaiuni dec(t cele legate de aprovizionarea cu bunuri i servicii. IV. PASIVELE DE RE"ULARIZARE !I ASIMILATE sunt valorile ce corecteaz, prin adunare sau scdere, valoarea celorlalte structuri bilaniere, determin(ndu se valoarea real a pasivelor. Pasivele de regularizare reprezint acele venituri nregistrate n exerciiul financiar curent, dar care aparin exerciiilor financiare viitoare. !uprind n structura lor:

Subveniile pentru investiii #subsidiile de capital$ reprezint resursele obinute de la buget sau alte societi interesate, n scopul procurrii sau crerii de noi active imobilizate. .ceste resurse au caracterul primelor de dezvoltare atribuite unitilor patrimoniale n scopul nfiinrii unor noi locuri de munc sau care, prin investiii noi limiteaz sau nltur poluarea i alte aciuni cu scop social sau economic cu caracter general. )n aceast categorie sunt incluse i donaiile sub forma imobilizrilor i plusurile de inventar. 'enituri nre#istrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, c(nd vor fi recunoscute ca venituri #de exemplu: c/irii, abonamente ncasate n avans$.