Sunteți pe pagina 1din 7

1

GUVERNANA CORPORATIV I AUDITUL INTERN


Guvernana corporativ reflect modul n care organizaiile sunt conduse i
controlate.
Adoptarea principiilor guvernrii corporatiste n sensul asigurrii
transparenei, al rspunderii i al tratamentului echitabil al acionarilor s-a concretizat
n elaborarea Principiilor Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic (OECD) de Guvernare Corporatist. n elaborarea acestor principii s-a
pornit de la identificarea elementelor comune din coduri, a celor mai eficiente modele
practice de guvernare. Principiile guvernrii corporatiste au fost publicate pentru
prima oar n 1999, devenind referina internaional n materie de guvernare
corporatist. Pentru a ine cont de evoluia intervenit dup 1999, principiile au fost
revizuite n 2003, n cadrul unui vast proces de consultri regionale. Noile principii au
fost aprobate de guvernele rilor OECD n aprilie 2004.
Conceptul de corporate governance implic urmtoarele elemente:
responsabilitatea managerilor pentru acurateea informaiilor din rapoartele
financiare;
transparena auditului intern, a proceselor i a auditului extern;
termene limit foarte strnse pentru raportarea financiar;
comunicare i transparen total asupra rezultatelor financiare.
GUVERNANA
CORPORATIV
Audit
Intern
Management
Audit
Extern
Board
2
Pe plan internaional, ca urmare a marilor scandaluri corporatiste care au
condus la criza de ncredere a investitorilor n acestea, noile concepii de guvernan
corporativ au devenit un subiect pregnant. Un studiu recent realizat de Economist
Intelligence Unit indic faptul c peste 46% dintre directorii executivi consider
guvernarea corporatist ca una dintre primele trei prioriti, iar pentru 14% dintre
acetia adoptarea unor soluii Corporate Governance reprezint cea mai important
prioritate.
Codul de guvernan corporativ constituie un set de principii, standarde i
bune practici de guvernan emis de ctre o anumit instituie, a crui aplicare nu are
caracter obligatoriu, ci unul opional.
n Uniunea European, conceptul de guvernan corporativ a nceput s se
contureze mai clar dup 1997, cnd majoritatea rilor au adoptat coduri de guvernare
corporatist, care aveau ns caracter opional. Impulsul adoptrii acestor coduri au
fost scandalurile financiare legate de falimentul unor companii britanice cotate pe
piaa de capital. Pe de alt parte, criza economic asiatic din 1978 i retragerea
investitorilor din Asia i Rusia au pus comunitii de afaceri internaionale probleme
legate de consecinele pe care le are nencrederea investitorilor
n managementul companiilor. In Uniunea European a fost adoptat un numr de 35
de coduri, fiecare ar avnd cel puin un cod de guvernan corporativ. Majoritatea
acestor coduri(25) au fost emise dup 1997, respectiv dup scandalurile financiare i
cazurile de faliment ale unor companii britanice cotate pe piaa de capital. Astfel,
Codul Cadbury (1992) a fost elaborat n scopul prevenirii unor scandaluri financiare
similare i a rectigrii ncrederii publicului i investitorilor n practicile de
guvernare ale companiilor. Marea Britanie deine cel mai mare numr de coduri de
guvernan corporativ, aproape o treime din totalul codurilor emise de rile membre
ale Uniunii Europene. Exist de asemenea, dou coduri internaionale i dou coduri
pan-europene care sunt aplicabile companiilor Uniunii Europene.
Standardul I I A 2130 Guvernarea ntreprinderii prevede c auditul intern
trebuie s contribuie la procesul de guvernare a ntreprinderii prin evaluarea i
mbuntirea procesului prin care se definesc i se comunic valorile i obiectivele,
se urmrete realizarea obiectivelor i se pstreaz valorile.
Guvernana corporativ, conform Institutului Auditorilor Interni - I.I.A.
(Standarde, ianuarie 2004) reprezint combinaia de procese i structuri
implementate de consiliul de administraie pentru informarea, conducerea,
3
administrarea i monitorizarea activitilor organizaiei, n scopul atingerii
obiectivelor sale.
Noiunea de conducere corporativ a aprut n sectorul privat, dar conceptul
este folosit n orice domeniu de activitate.
Guvernana corporativ include relaia dintre consiliul de administraie i
prile interesate, respectiv: acionarii, investitorii, angajaii, clienii, furnizorii,
guvernul dar i publicul larg.
Pe scurt, putem spune c guvernana corporativ este practic o ncercare de a
defini o bun practic managerial i introducerea de mecanisme de verificare a
implementrii i funcionrii acestora conform cerinelor existente.
Practic, datorit conducerii/guvernanei corporative exist sperana c astfel,
persoanele interesate de la nivelul organizaiei vor fi protejate de a avea directori
incompeteni sau necinstii, iar succesul organizaiilor va fi mai probabil.
Principiul bunei conduceri/guvernane trebuie s se aplice la nivel global. Este
din ce n ce mai adevrat c persoanele interesate vor prsi organizaiile care nu sunt
deschise la respectarea conducerii/guvernanei, deoarece acestea prezint prea multe
riscuri.
Cei 4 stlpi ai conducerii/guvernanei corporative sunt:
1. Responsabilitate. Fr responsabilitate nu se pot respecta n mod real
principiile conducerii/guvernanei. Personal, consider lipsa responsabilitii reale
drept cauza apariiei celor mai multe dintre problemele organizaiilor.
Responsabilitatea trebuie s existe la toate nivelurile organizaiei. Pentru a exista cu
adevrat responsabilitate, trebuie implementate urmtoarele elemente:
clarificarea rolului, autoritii i responsabilitii;
cerina de a se asuma oficial i la termen rspunderea cu privire la
ndeplinirea rolurilor i responsabilitilor fa de persoana care a trasat respectivele
sarcini;
persoana care trage la rspundere trebuie s aib destule informaii pentru
a putea controla n mod adecvat raportul ntocmit;
existena oportunitii verificrii independente a corectitudinii i acurateei
rapoartelor;
existena unei politici (unui sistem de recompense i sanciuni) care
funcioneaz complet i corect mpreun cu toi membrii organizaiei, indiferent de
poziia acestora.
2. Integritate necesitatea de a avea valori i principii etice bine stabilite n
cadrul organizaiilor i includerii aplicrii acestor principii n cadrul rspunderii.
4
3. Deschidere n mod normal lucrurile rele i performanele slabe sunt
ascunse. Promovarea transparenei i facilitarea liberului acces la informaii, decizii,
etc. conduc la mbuntirea activitilor organizaiei.
4. Competena - este foarte bine s existe bune intenii i integritate, dar
oricum, dac nu exist i competen nimic nu va merge. Este nevoie de un
management competent la toate nivelurile, mai ales la nivelurile de vrf.
Un bun model de conducere/guvernan corporativa este cunoscutul MODEL
COSO, (Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission
organizaie independent din sectorul privat, preocupat de studierea factorilor cauzali
de producere a fraudelor financiare i mbuntirea calitii raportrii financiare prin
etic n afaceri, controale interne eficiente i guvernan corporatist) care este
reprezentat n mod simbolic printr-o piramid format din 5 elemente eseniale:
Mediul de control poate fi considerat drept baz pentru o bun
conducere/guvernan corporativ. Trebuie implementat nainte de a se putea construi
restul conducerii/guvernanei. Ca i la o cldire dac fundaia nu este bun sau este
construit pe nisipuri mictoare, cldirea se va drma.
Este responsabilitatea managementului de vrf s stabileasc i s menin un
mediu de control solid n care se pot dezvolta o bun guvernan corporativ i un
management de calitate. Acest mediu ofer disciplin i structur n vederea atingerii
obiectivelor primare ale sistemului de control intern.
Mediul de control
Evaluarea riscurilor
Activitatile de control
Informare si
comunicare
Monito
rizare
5
Exist dou pri distincte ale mediului de control:
- elementele structurale (Consiliul de Administraie, sistemul de control
managerial, care include i funcia de audit intern), o bun planificare strategic i un
mecanism de stabilire a obiectivelor, o structur organizaional adecvat, inclusiv
atribuirea clar a responsabilitilor i a nivelurilor de autoritate, responsabiliti clare,
proceduri de audit, politicile de personal, etc;
- atitudinile, cultura, principiile etice, integritatea i comportamentele
adecvate, o filosofie managerial, un stil de conducere, politici i practici de resurse
umane adecvate, precum i competena membrilor organizaiei.
Cnd n cultura unei instituii se constat disfuncii, pe baza crora se
evalueaz un mediu de control slab, o condiie pentru reuita auditorilor interni o
reprezint poziia de autoritate pe care acetia trebuie s o aib n organizaie. Mediul
de control favorizeaz i sensibilizeaz controlul intern, iar funcia de audit intern va
fi cu att mai eficace i mai performant. n acest context, putem vorbi de o cultur a
controlului intern, care atrage dup sine o cultur a auditului. Dialogul dintre auditor
i auditat demonstreaz c cei cei doi parteneri sunt contieni de cultura controlului
intern, care este indispensabil pentru dezvoltarea mediului de control i a funciei de
audit intern.
Evaluarea riscurilor i controlul formeaz partea central a unei bune
guvernane corporative.
Imboldul dat n ultimul timp bunei gestionri a riscurilor provine din
guvernana corporativ, care a identificat slaba gestionare a riscurilor drept principalul
motiv pentru insuccesul organizaiilor.
S-a identificat faptul c organizaiile nu erau destul de proactive n abordarea
riscurilor i astfel, ajungeau s sufere consecinele materializrii riscurilor cu alte
cuvinte gestionau consecinele riscului, n loc s gestioneze cauzele acestuia.
Din pcate, studiile recente cu privire la gestionarea riscurilor sugereaz c
organizaiile gestioneaz mult mai bine riscurile de nivel sczut i previzibile dect
riscurile mari, la nivel strategic. De asemenea, s-a identificat faptul c gestiunea
riscurilor este realizat dispersat, la diferite niveluri i n diferite pri ale
organizaiilor i c nu exist o abordare holistic - astfel nct organizaiile afieaz
puncte slabe i vulnerabiliti.
Exist resurse finite alocate gestionrii riscurilor astfel c reaciile trebuie
optimizate, prioritiznd i selecionnd cele mai bune mijloace de limitare a
consecinelor riscurilor i mbuntind continuu gestiunea acestora.
6
Cheia managementului eficient al riscurilor este obinerea unui echilibru
perfect ntre riscul rezidual i apetitul pentru risc - adic totul este bine cnd eti
expus n fapt la o cantitate egal de risc cu cea la care eti pregtit s fii expus. Dac
nu se obine acest echilibru, trebuie luate msuri.
Managementul riscurilor este recunoscut ca parte integrant a bunelor
practici manageriale. Pentru a fi eficient, managementul riscurilor trebuie s devin
parte integrant din cultura unei organizaii. Trebuie integrat n filosofia, practicile i
planurile de afaceri ale organizaiei, n loc s fie privit sau practicat ca exerciiu
separat. Cnd se obine acest lucru, managementul riscurilor devine treaba fiecrui
membru al organizaiei. (Standard, Australia/Noua Zeeland).
i activitile de control se situeaz n centrul unei bune guvernane
corporative.
Conform I.A.A. controlul reprezint orice aciune ntreprins de
management, de consiliul de administraie i de alte pri interesate pentru gestionarea
riscurilor i pentru creterea probabilitii ca obiectivele i scopurile stabilite s fie
atinse. Conducerea planific, organizeaz i coordoneaz ndeplinirea unor aciuni
suficiente pentru a obine o asigurare rezonabil c obiectivele i scopurile vor fi
atinse.
Activitile de control sunt elemente specifice (politici, proceduri, etc.) care
vor permite administrarea funciei, activitii, subactivitii sau operaiei n
conformitate cu obiectivele generale ale controlului intern.
Activitile de control sunt de o mare diversitate, n funcie de entitate, de
cultura organizaional a acesteia, de structura organizatoric, etc. Acestea se
efectueaz n ntreaga organizaie, la toate nivelurile ierarhice i de ctre toate
funciile.
Sistemul de control intern reprezint cadrul n care funcioneaz aceste
activiti de control la dispoziia managementului, iar el trebuie s aib n vedere
schimbrile i s le anticipeze pentru realizarea caracterului previzional al controlului
cu privire la evoluia entitii.
Un alt domeniu deosebit de important al guvernanei corporative este
necesitatea ca managementul de vrf s fie bine informat i s i monitorizeze cu
regularitate conducerea/guvernana, managementul riscurilor i controlul -
asigurndu-se de implementarea tuturor procedurilor (adecvate) i de eficiena lor,
precum i de soluionarea disfuncionalitilor.
De asemenea, trebuie s comunice cu persoanele interesate - fie conform
principiului conformeaz-te sau d explicaii n modelele pe baz de principii (U.K.
7
i U.E.), fie n modelele legislative se vor supune principiului conformeaz-te sau
suport consecinele penale.
Transparena trebuie s fie deci regula: nici o reinere de informaii, nici un fel
de circuite de comunicare excesiv de complexe, nici o informaie vag, nici o
revenire asupra propriei sale activiti, toate sunt elemente care duneaz bunului
control asupra ansamblului. ntr-adevr dac informaia adecvat nu ajunge la diferiii
participani, fie pentru c este incomplet sau de proast calitate, fie pentru c este
deficient comunicarea, sau chiar lipsete, rezult c cei interesai sunt prost informai
asupra riscurilor lor. Neavnd o bun percepie a riscurilor lor, acetia nu pot spera s
conceap un dispozitiv de control intern eficace.
Monitorizarea este un proces care evalueaz calitatea performanei sistemului
n timp. Se realizeaz prin activiti de monitorizare continu, evaluri separate sau
prin combinarea celor dou.
n aceste prezentri exist o omisiune: la clasificarea COSO, putem aduga
o nou component a controlului intern al unei entiti: AUDITUL INTERN.
Acolo unde exist o funcie de audit intern, nsrcinat cu aprecierea i mbuntirea
controlului intern putem spune c acesta din urm este de mai bun calitate. Funcia
de audit contribuie deci la constituirea unui control intern mbuntit.
Dar ce poate s fac auditul intern pentru a asigura mbuntirea
guvernanei corporative ?
s raporteze direct ctre bord (consiliu) sau propriului comitet de audit;
s ajute comitetul de audit s fie eficient;
s nu piard nici o oportunitate s aduc recomandri care au potenialul
s mbunteasc guvernana corporativ;
s ntocmeasc o planificare strategic a activitii de audit intern;
s comunice permanent rezultatele misiunilor de audit intern;
s constituie o surs independent pentru colectarea informaiilor de
ctre management.