GUVERNUL ROMNIEI

HOTRRE
pentru aprobarea Normelor generale privind exer itarea a tivit!"ii de audit publi intern
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat i al art. V alin. (1) din 1"1#$011 pentru modi%icarea i completarea e!ii nr. &'$#$00$ pri(ind auditul public intern, )u(ernul Romniei adopt pre*enta +otrre, -rt. 1. . /e aprob Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern, pre(*ute 0n -ne1a, care %ace parte inte!rant din pre*enta +otrre. -rt. $. . n termen de "0 de *ile de la intrarea 0n (i!oare a pre*entei +otrri, entitile publice care au constituite compartimente de audit public intern 0n ba*a Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, (or elabora norme proprii pri(ind e1ercitarea auditului public intern 0n con%ormitate cu cerinele speci%ice cuprinse 0n 2ormele pre(*ute la art. 1. -rt. 3. . a data intrrii 0n (i!oare a pre*entei +otrri se abro! urmtoarele acte normati(e, a) Ordinul mini trului finanelor publice nr. !"/200! pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit intern, publicat 0n 4onitorul 5%icial al Romniei, 6artea 7, nr. 130 din $' %ebruarie $003, cu modi%icrile i completrile ulterioare8 b) Ordinul mini trului finanelor publice nr. #702/200$ pentru aprobarea normelor privind organi%area &i exercitarea activitii de con iliere de f&urat de ctre auditorii interni din cadrul entitilor publice, publicat 0n 4onitorul 5%icial al Romniei, 6artea 7, nr. 19: din 1' %ebruarie $00&. e!ea nr.

#rim$mini%tru& VI'TOR $ VIOREL #ONT(

ANEX

NORME GENER(LE #RIVIN) E*ER'IT(RE( ('TIVIT+II )E (U)IT #U,LI' INTERN

#(RTE( I (#LI'(RE( NORMELOR GENER(LE #RIVIN) E*ER'IT(RE( (U)ITULUI #U,LI' INTERN -N ROMNI( C-67;5 < 1 Organi.area auditului publi intern /n Rom0nia 1212 'adrul general2 6re*entele 2orme re!lementea* or!ani*area i e1ercitarea acti(itii de audit public intern 0n entitile din sectorul public. 1232 4tru turile de audit publi intern din Rom0nia 1.$.1. 'omitetul pentru (udit )ublic *ntern, or!anism cu caracter consultati(, este constituit din 11 membri, dintre care 10 specialiti din a%ara 4inisterului =inanelor 6ublice i directorul !eneral al <nitii Centrale de -rmoni*are pentru -uditul 6ublic 7ntern, denumit 0n continuare <C--678 acesta este condus de un preedinte i spri>in <C--67 0n de%inirea strate!iei i 0mbuntirii acti(itii de audit intern 0n sectorul public. 1.$.$. <C--67& structur distinct 0n cadrul 4inisterului =inanelor 6ublice, este constituit la ni(el de direcie !eneral i pe ser(icii de specialitate, 0n directa subordonare a ministrului %inanelor publice, a(nd atribuii de coordonare, e(aluare i sinte* 0n domeniul acti(itii de audit public intern la ni(el naional, e%ectuea* misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale i misiuni de audit intern la entitile publice centrale care derulea* anual bu!ete mai mici de 9 mil. lei i nu au or!ani*at compartiment de audit public intern8 <C--67 este condus de un director !eneral, numit de ministrul %inanelor publice, cu a(i*ul Comitetului pentru -udit 6ublic 7ntern. 1.$.3. 'omitetele de (udit *ntern sunt or!anisme cu caracter consultati(, constituite 0n cadrul instituiilor publice centrale care derulea* anual bu!ete mai mari de $ miliarde de lei. Comitetele de -udit 7ntern sunt %ormate din 9 sau ' membri, dintre care auditori interni cu e1perien de minimum 9 ani, $.3 persoane, specialiti cu (ec+ime de minimum 9 ani 0n domeniul speci%ic de acti(itate al instituiei publice sau 0n domeniile suport, %inanciar.contabilitate, resurse umane, >uridic, sisteme in%ormatice, $.3 persoane i e%ul compartimentului de audit intern din cadrul instituiei publice. Comitetele de -udit 7ntern sunt conduse de un preedinte i au ca scop s %acilite*e relaia dintre compartimentele de audit intern i conducerea instituiei publice, pentru 0mbuntirea acti(itii de audit intern. Comitetele de -udit 7ntern se pot 0n%iina i la instituiile publice cu bu!ete mai mici de $ miliarde lei, derulate 0n cursul unui e1erciiu %inanciar, prin deci*ia conductorului entitii publice. 1.$.:. 'ompartimentele de audit public intern, repre*int structurile %uncionale de ba* 0n domeniul auditului public intern, sunt or!ani*ate 0n subordinea direct a conductorului entitii publice i e1ercit e%ecti( %uncia de audit intern. 1.$.:.1. 2oiunea de ?compartiment@ utili*at 0n Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, este 0n sens !eneric. /tructura %uncional de ba* 0n domeniul auditului public intern se stabilete dup parcur!erea urmtoarelor etape,

a) identi%icarea tuturor acti(itilor des%urate att 0n cadrul entitii publice, ct i 0n cadrul entitilor a%late 0n subordine#0n coordonare#sub autoritate, 0n care aceasta e1ercit 0n mod direct misiuni de audit intern8 b) identi%icarea riscurilor asociate acti(itilor8 c) identi%icarea %ormelor de control intern ataate %iecrei acti(iti8 d) stabilirea riscurilor re*iduale ca urmare a e1ercitrii %ormelor de control8 e) stabilirea %ondului de timp necesar e%ecturii misiunilor de audit public intern, prin luarea 0n considerare a urmtorilor %actori, bu!etul alocat entitii, numrul entitilor a%late 0n subordine#0n coordonare#sub autoritate, numrul an!a>ailor, speci%icul entitii publice, comple1itatea i importana social a acti(itilor, respectarea periodicitii 0n auditare, acti(itile cu riscuri mari#medii. 1.$.:.$. Aup determinarea (olumului acti(itii de audit public intern i a numrului de posturi necesare, se stabilete, prin cone1are cu cadrul le!al care re!lementea* or!ani*area instituiilor publice, tipul concret al structurii de or!ani*are, respecti( direcie !eneral, direcie, ser(iciu, birou sau compartiment. 1252 Organi.area auditului intern la nivelul entit!"ilor publi e 1.3.1. Compartimentul de audit public intern se or!ani*ea* 0n mod obli!atoriu la ni(elul %iecrei entiti publice, prin deci*ia persoanelor responsabile, 0n con%ormitate cu pre(ederile art. ## din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare . B1cepie %ac urmtoarele, a) entitile publice centrale la ni(elul crora se e1ercit %uncia de ordonator principal de credite i se !estionea* anual un bu!et de pn la 9 milioane lei i care nu au constituit compartiment de audit intern. a aceste entiti publice acti(itatea de audit intern este reali*at de 4inisterul =inanelor 6ublice, prin <C--67, pe ba* de protocol. 4isiunile de audit public intern plani%icate la aceste entiti publice, aprobate 0n prealabil de conductorii acestora, sunt incluse 0n planurile de acti(itate ale <C--67 i sunt reali*ate 0n ba*a normelor metodolo!ice pri(ind e1ercitarea acti(itii de audit intern speci%ice elaborate de ctre aceasta8 b) instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, aa cum sunt de%inite la art. 2, lit. + din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare . a aceste entiti publice auditul intern este e%ectuat de ctre compartimentele de audit intern ale 4inisterului =inanelor 6ublice8 c) entitile publice a%late 0n subordinea#0n coordonarea#sub autoritatea altei entiti publice pentru care conducerea de la ni(elul or!anului ierar+ic superior nu a primit solicitarea sau nu i.a dat acordul pentru 0n%iinarea compartimentului de audit public intern. a aceste entiti publice acti(itatea de audit public intern este e%ectuat de ctre compartimentul de audit public intern de la ni(elul or!anului ierar+ic superior, 0n con%ormitate cu art. ##, lit. f+ din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, d) entitile publice locale care cooperea* pentru asi!urarea %unciei de audit intern. a aceste entiti publice auditul intern este e%ectuat de ctre compartimentul de audit intern constituit la ni(elul entitii publice#structurii asociati(e or!ani*atoare. 1.3.$. Bntitile publice care derulea* anual bu!ete mai mari de 100.000 B<R5 0i asi!ur acti(itatea de audit public intern prin una din modalitile pre(*ute de Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare. 1.3.3. Bntitile publice care au or!ani*ate compartimente de audit intern i de(in instituii publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti, 0ntiinea* compartimentele de audit public intern din cadrul 4inisterului =inanelor 6ublice de noul statut, 0n termen de 30 de *ile de la data 0ndeplinirii condiiei pre(*ute la art. 2, lit. + din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare.

1.3.:. <rmrirea 0ndeplinirii condiiilor de 0ncadrare 0n instituia public mic este 0n responsabilitatea conductorului instituiei 0n cau*, care 0ntiinea* compartimentele de audit public intern din cadrul 4inisterului =inanelor 6ublice, cu pri(ire la statutul su. 1262 (tribu"iile ompartimentului de audit publi intern 1.:.1. -laborea% norme metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern pecifice entitii publice .n care .&i de f&oar activitatea, a(i*ate de ctre, a)<C--67, pentru compartimentele de audit public intern or!ani*ate la ni(elul entitilor publice centrale i locale la care se e1ercit %uncia de ordonator principal de credite i pentru compartimentele de audit intern constituite la ni(elul entitilor publice#structurilor asociati(e or!ani*atoare 0n ca*ul entitilor publice care 0i asi!ur %uncia de audit intern prin cooperare8 b)Compartimentul de audit intern or!ani*at la ni(elul entitilor publice ierar+ic superioare, pentru compartimentele de audit intern constituite la ni(elul entitilor publice a%late 0n subordinea#0n coordonarea#sub autoritatea acestora. 1.:.1.1. 6entru a(i*area normelor proprii speci%ice, entitile publice au obli!aia de a transmite structurilor abilitate, 0n termen de "0 *ile lucrtoare, de la data lurii deci*iei de elaborare#actuali*are, cu aprobarea conducerii entitii publice, proiectele de norme proprii semnate pe %iecare pa!in de e%ul compartimentului de audit intern. 1.:.1.$. Compartimentele de audit public intern care %uncionea* la ni(elul entitilor publice a%late 0n subordinea#0n coordonarea#sub autoritatea unei alte entiti publice 0i des%oar acti(itatea de audit public intern pe ba*a normelor metodolo!ice pri(ind e1ercitarea acti(itii de audit intern elaborate de compartimentul de audit intern or!ani*at la ni(elul or!anului ierar+ic superior. 1.:.1.3. Compartimentele de audit public intern care %uncionea* la ni(elul entitilor publice a%late 0n subordinea#0n coordonarea#sub autoritatea alte entiti publice pot elabora norme metodolo!ice pri(ind e1ercitarea acti(itii de audit intern speci%ice entitii numai dac solicit acordul or!anului ierar+ic superior i acest acord se d 0n acest sens . 1.:.1.:. n termen de 30 *ile lucrtoare de la data solicitrii a(i*rii, compartimentele de audit public intern abilitate s a(i*e*e normele metodolo!ice pri(ind e1ercitarea acti(itii de audit public intern speci%ice entitilor publice a%late 0n subordine#0n coordonare#sub autoritate au responsabilitatea s emit a(i*ul i s.l comunice entitii 0n cau*. 1.:.1.9. Clari%icrile, modi%icrile i completrile la proiectele de norme, (enite din partea compartimentelor de audit intern a(i*atoare se (or reali*a de ctre compartimentele de audit intern iniiatoare ale normelor8 0n aceste ca*uri termenele de a(i*are se (or prelun!i 0n mod corespun*tor 0n %uncie de data la care sunt transmise normele re(i*uite. 1.:.1.&. <rmtoarele entiti publice nu elaborea* norme proprii, a) instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice . 4isiunile de audit public intern se des%oar la ni(elul acestora 0n con%ormitate cu normele metodolo!ice pri(ind e1ercitarea acti(itii de audit intern speci%ice 4inisterului =inanelor 6ublice8 b) entitile publice centrale, care derulea* un bu!et anual de pn la 9 mil. lei i nu au constituit compartiment de audit public intern. 4isiunile de audit public intern se des%oar la ni(elul acestor entiti 0n con%ormitate cu normele metodolo!ice pri(ind e1ercitarea acti(itii de audit intern elaborate 0n acest sens de ctre <C--678 c) entitile publice a%late 0n subordinea#0n coordonarea#sub autoritatea altor entiti publice pentru care s.a decis or!ani*area compartimentului de audit public intern %r obli!aia elaborrii de norme metodolo!ice speci%ice e1ercitrii acti(itii de audit intern. 4isiunile de audit public intern se des%oar la aceste entiti 0n con%ormitate cu normele metodolo!ice pri(ind e1ercitrii acti(itii de audit intern speci%ice entitii publice ierar+ic superioar8 d) entitile publice a%late 0n subordonarea#0n coordonarea#sub autoritatea altor entiti publice pentru care aceasta a decis ne0n%iinarea compartimentului de audit public intern. 4isiunile de audit public :

intern se des%oar la ni(elul acestor entiti de ctre entitile publice ierar+ic superioare, 0n con%ormitate cu normele metodolo!ice pri(ind e1ercitarea acti(itii de audit intern speci%ice acestora. 1.:.$. -laborea% proiectul planului multianual de audit public intern &i, pe ba%a ace tuia, proiectul planului anual de audit public intern (preci*rile re%eritoare la aceast atribuie sunt pre*entate la pct. $.:.1. i $.:.$. la pre*entele norme). 1.:.3. -fectuea% activiti de audit public intern pentru a e(alua dac sistemele de mana!ement %inanciar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt con%orme cu normele de le!alitate, re!ularitate, economicitate, e%icient i e%icacitate. 1.:.3.1. -uditul public intern se e1ercit asupra tuturor acti(itilor des%urate 0ntr.o entitate public, inclusi( din entitile a%late 0n subordine#0n coordonare#sub autoritate, cu pri(ire la %ormarea i utili*area %ondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public. 1.:.3.$. Compartimentele de audit public intern auditea*, cel puin o dat la 3 ani, %r a se limita la acestea, urmtoarele, a) acti(itile %inanciare sau cu implicaii %inanciare des%urate de entitatea public din momentul constituirii an!a>amentelor pn la utili*area %ondurilor de ctre bene%iciarii %inali, inclusi( a %ondurilor pro(enite din %inanare e1tern8 b) plile asumate prin an!a>amente bu!etare i le!ale, inclusi( din %ondurile comunitare8 c) administrarea patrimoniului, precum i (n*area, !a>area, concesionarea sau 0nc+irierea de bunuri din domeniul pri(at al statului sau al unitilor administrati(.teritoriale8 d) concesionarea sau 0nc+irierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrati(.teritoriale8 e) constituirea (eniturilor publice, respecti( modul de autori*are i stabilire a titlurilor de crean, precum i a %acilitilor acordate la 0ncasarea acestora8 %) alocarea creditelor bu!etare8 !) sistemul contabil i %iabilitatea acestuia8 +) sistemul de luare a deci*iilor8 i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor ast%el de sisteme8 >) sistemele in%ormatice. 1.:.3.3. 4isiunile dispuse de <C--67 se cuprind 0n planul anual de audit public intern al compartimentelor de audit public intern, se reali*ea* 0n bune condiii i se raportea* 0n termenele %i1ate. 4odalitatea de plani%icare, derulare, reali*are i raportare respect 0n totalitate procedura stabilit de <C--67. 1.:.:. *nformea% /'(()* de pre recomandrile ne.n u&ite de ctre conductorul entitii publice auditate. Compartimentul de audit public intern transmite la <C--67#or!anul ierar+ic superior, sinte*e ale recomandrilor ne0nsuite de ctre conductorul entitii publice auditate i consecinele neimplementrii acestora, 0nsoite de documentaia rele(ant, dup cum urmea*, a) entitile publice ale administraiei centrale i locale la care se e1ercit %uncia de ordonator principal de credite i entitile publice care 0i asi!ur %uncia de audit intern prin sistemul de cooperare transmit in%ormri trimestriale la <C--67, 0n termen de 10 *ile calendaristice de la 0nc+eierea trimestrului8 b) entitile publice a%late 0n subordinea#0n coordonarea#sub autoritatea altor entiti publice transmit trimestrial sinte*e, 0n ma1im 9 *ile calendaristice de la 0nc+eierea trimestrului, entitii publice ierar+ic superioare. 1.:.9. 0aportea% periodic la /'(()*, prin compartimentele de audit intern de la nivelul entitii publice ierar1ic uperioar, dup ca%, a upra con tatrilor, conclu%iilor &i recomandrilor . Compartimentele de audit public intern transmit la <C--67#compartimentele de audit public intern ierar+ic superioare, la solicitarea acestora, rapoarte periodice pri(ind constatrile, conclu*iile i recomandrile re*ultate din acti(itatea lor de audit intern. 1.:.&. -laborea% 0aportul anual al activitii de audit public intern care pre*int modul de reali*are a obiecti(elor compartimentului de audit public intern. 9

1.:.&.1. Raportul anual al acti(itii de audit public intern cuprinde urmtoarele in%ormaii minimale, constatri, recomandri i conclu*ii re*ultate din acti(itatea de audit public intern, pro!resele 0nre!istrate prin implementarea recomandrilor, ire!ulariti sau posibile pre>udicii constatate 0n timpul misiunilor de audit public intern, precum i in%ormaii re%eritoare la pre!tirea pro%esional. 1.:.&.$. Compartimentele de audit public intern transmit rapoartele anuale pri(ind acti(itatea de audit intern, ast%el, a) entitile publice centrale la care se e1ercit %uncia de ordonator principal de credite transmit raportul la <C--67, pn la 19 %ebruarie a anului urmtor pentru anul 0nc+eiat8 entitile publice a%late 0n subordine#0n coordonare#sub autoritate transmit rapoartele la acestea pn la 30 ianuarie a anului urmtor pentru anul 0nc+eiat. b) entitile publice locale la care se e1ercit %uncia de ordonator principal de credite i entitile publice care 0i asi!ur %uncia de audit public intern prin cooperare transmit raportul la <C--67, pn la 31 ianuarie a anului urmtor pentru anul 0nc+eiat8 entitile publice a%late 0n subordine#0n coordonare#sub autoritate transmit rapoartele la acestea pn la 19 ianuarie a anului urmtor pentru anul 0nc+eiat. 1.:.'. 0aportea% imediat conductorului entitii publice &i tructurii de control intern abilitate iregularitile au po ibilele pre2udicii identificate .n reali%area mi iunilor de audit public intern. 1.:.'.1. 7re!ularitile sau posibilele pre>udicii constatate de auditorii interni, sunt raportate conductorului entitii publice i structurii de control, stabilit de conductorul entitii publice#structurii auditate, 0n termen de 3 *ile lucrtoare de la constatare. 1.:.'.$. -uditorul intern propune, dup ca*, suspendarea misiunii de audit public intern 0n ca*ul identi%icrii unor ire!ulariti sau posibile pre>udicii, cu acordul conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, dac din anali*a preliminar a (eri%icrilor e%ectuate se estimea* c prin continuarea acesteia nu se atin! obiecti(ele de audit intern (limitarea accesului, in%ormaii insu%iciente s.a.). 1.:.'.3. Ca*urile de ire!ulariti sau posibile pre>udicii identi%icate se cuprind 0n raportrile periodice i anuale. 1.:.8. 3erific re pectarea normelor, in truciunilor, precum &i a 'odului privind conduita etic a auditorului intern la compartimentele de audit public intern or!ani*ate la ni(elul entitilor publice a%late 0n subordine#0n coordonare#sub autoritate. 1.:.8.1. Veri%icarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului pri(ind conduita etic a auditorului intern se reali*ea* prin misiuni de e(aluare a acti(itii de audit public intern plani%icate sau ad.+oc. 1.:.8.$. -baterile de la norme, instruciuni sau Codul pri(ind conduita etic a auditorului intern constatate pe timpul misiunilor de e(aluare sunt corectate prin %ormularea de recomandri 0n cooperare cu conductorul entitii publice 0n cau*. C-67;5 < $ Normele apli abile ompartimentului de audit publi intern 7i auditorilor interni 3212 'odul privind onduita eti ! a auditorului intern $.1.1. Codul pri(ind conduita etic a auditorului intern are scopul de a crea cadrul etic necesar des%urrii pro%esiei de auditor intern, ast%el 0nct acesta s 0i 0ndeplineasc cu pro%esionalism, loialitate, corectitudine i 0n mod contiincios 0ndatoririle de ser(iciu i s se abin de la orice %apt care ar putea s aduc pre>udicii instituiei sau autoritii publice 0n care 0i des%oar acti(itatea. $.1.$. Codul pri(ind conduita etic a auditorului intern cuprinde principiile i re!ulile de conduit ce trebuie aplicate i respectate de auditorii interni 0n des%urarea acti(itii lor i este aprobat prin ordin al ministrului %inanelor publice.

&

3232 Normele metodologi e %pe i8i e privind exer itarea a tivit!"ii de audit publi intern $.$.1. Compartimentul de audit public intern elaborea* norme metodolo!ice speci%ice entitii publice cu pri(ire la e1ercitarea acti(itii de audit public intern 0n ba*a crora 0i des%oar acti(itatea. $.$.$. 2ormele metodolo!ice speci%ice entitii publice se elaborea* 0n con%ormitate cu normele !enerale pri(ind e1ercitarea acti(itii de audit public intern, Codul pri(ind conduita etic a auditorului intern i buna practic 0n domeniul auditului intern. 3252 Norme de ali8i are ale auditului publi intern $.3.1. 4i iune, competene &i re pon abiliti $.3.1.1. Rolul i obiecti(ele auditului public intern, tipurile de audit intern, atribuiile i principiile aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorului intern, precum i condiiile i re!ulile de derulare a misiunilor de audit public intern sunt de%inite 0n Carta auditului. $.3.1.$. Carta auditului intern menionea* po*iia compartimentului de audit intern 0n cadrul entitii publice, de%inete s%era de acti(itate a auditului intern, drepturile i obli!aiile auditorilor interni. -cest document este elaborat de ctre compartimentele de audit public intern, a(i*at de Comitetul de audit intern, dac este ca*ul, i aprobat de conductorul entitii publice. $.3.$. *ndependen &i obiectivitate $.3.$.1. *ndependena organi%atoric. Compartimentul de audit public intern %uncionea* 0n subordinea direct a conductorului entitii publice, e1ercitnd o %uncie distinct i independent de acti(itile entitii publice. $.3.$.1.1. 6rin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s %ie implicat 0n e1ercitarea acti(itilor auditabile sau 0n elaborarea procedurilor speci%ice, altele dect cele de audit intern. $.3.$.1.$. -cti(itatea de audit public intern nu trebuie s %ie supus in!erinelor de nicio natur, 0ncepnd de la stabilirea obiecti(elor de audit, reali*area e%ecti( a lucrrilor speci%ice misiunii i pn la comunicarea re*ultatelor acesteia. $.3.$.1.3. Ce%ul compartimentului de audit public intern particip, 0n msura 0n care se solicit acest lucru, la reuniunile conducerii entitii publice sau ale oricrei alte comisii, consiliu sau comitet cu atribuii 0n domeniul !u(ernanei entitii, mana!ementului riscului i controlului. $.3.$.$. Obiectivitate individual. -uditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib pre>udeci i s e(ite con%lictele de interese, s.i 0ndeplineasc atribuiile 0n mod obiecti( i independent, cu pro%esionalism i inte!ritate, potri(it normelor i procedurilor speci%ice acti(itii de audit public intern. $.3.3. Numirea, re pectiv de tituirea &efului compartimentului de audit public intern $.3.3.1. 2umirea, respecti( destituirea e%ului compartimentului de audit public intern se reali*ea* ast%el, a) la ni(elul entitilor publice centrale i locale la care se e1ercit %uncia de ordonator principal de credite i entitilor publice#structurilor asociati(e or!ani*atoare, numirea, respecti( destituirea e%ului compartimentului de audit public intern se %ace de ctre conductorul entitii publice, cu a(i*ul prealabil al <C--678 b) la ni(elul entitilor publice a%late 0n subordinea#0n coordonarea#sub autoritatea altor entiti publice, numirea, respecti( destituirea se %ace de ctre conductorul entitii publice cu a(i*ul e%ului compartimentului de audit intern din cadrul entitii publice ierar+ic superioare. $.3.3.$. 6entru numirea, respecti( destituirea e%ului compartimentului de audit intern, la ni(elul <C--67#compartimentului de audit public intern or!ani*at la ni(elul or!anului ierar+ic superior se constituie, 0n %uncie de necesiti, o comisie de a(i*are constituit din, a) directorul !eneral al <C--67#e%ul compartimentului de audit public intern de la ni(elul or!anului ierar+ic superior, dup ca*8 '

b) auditori interni, desemnai prin dispo*iie a directorului !eneral al <C--67#e%ului compartimentului de audit public intern de la ni(elul or!anului ierar+ic superior, dup ca*8 c) secretarul comisiei, care are responsabiliti administrati(e, stabilit prin dispo*iie a directorului !eneral al <C--67#e%ului compartimentului de audit public intern de la ni(elul or!anului ierar+ic superior, dup ca*. $.3.3.3. 2umrul auditorilor interni desemnai 0n comisia de a(i*are este stabilit de directorul !eneral al <C--67#e%ul compartimentului de audit public intern de la ni(elul or!anului ierar+ic superior. $.3.3.:. Numirea &efului compartimentului de audit public intern. $.3.3.:.1. =ia postului pentru e%ul compartimentului de audit public intern (a conine 0n mod obli!atoriu la rubrica ?cerine i condiii pentru ocuparea postului@ e1istena a(i*ului %a(orabil, eliberat 0n condiiile le!ii. $.3.3.:.$. Candidaii pentru %uncia de e% al compartimentului de audit public intern depun la <C--67#compartimentul de audit, responsabil cu atribuia de a(i*are, urmtoarele documente, a) curriculum (itae8 b) minim dou scrisori de recomandare de la persoane cu e1perien 0n domeniul auditului intern de cel puin 9 ani, care s le con%irme calitile pro%esionale, mana!eriale i morale8 c) o lucrare de concepie pri(ind or!ani*area i e1ercitarea auditului intern la o entitate public8 d) copia anunului de concurs sau e1amen or!ani*at pentru ocuparea postului sau alte documente din care s re*ulte modalitatea de ocupare a postului e) o declaraie pri(ind respectarea pre(ederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, re%eritoare la incompatibilitile auditorilor interni. $.3.3.:.3. -(i*area candidailor se %ace 0n termen de 10 *ile lucrtoare de la data depunerii documentelor, prin anali*area acestora i prin consultri directe. $.3.3.:.:. 6rocedura de a(i*are a e%ilor compartimentelor de audit public intern din cadrul entitilor publice se reali*ea* 0n dou etape, a) anali*a documentaiilor depuse8 b) or!ani*area unui inter(iu, care este stabilit cu cel puin $ *ile lucrtoare 0nainte de data termenului limit de a(i*are. $.3.3.:.9. 6entru %iecare etap, membrii comisiei acord note de la 1 la 10 i, 0n %uncie de media obinut, se stabilete cali%icati(ul, ast%el, a) lab, pentru medii sub '8 b) bine, pentru medii cuprinse 0ntre ' i "8 c) foarte bine, pentru medii peste ". $.3.3.:.&. -(i*ul este %a(orabil pentru cali%icati(ele bine i %oarte bine i ne%a(orabil 0n ca*ul 0n care se obine cali%icati(ul slab. $.3.3.:.'. -(i*ul comisiei se transmite persoanei solicitante i conducerii entitii publice 0n cau*, 0n termen de $ *ile de la data susinerii inter(iului. $.3.3.:.8. 2umirea e%ului compartimentului de audit public intern se %ace de ctre conductorul entitii publice respecti(e 0n con%ormitate cu pre(ederile le!ale re%eritoare la or!ani*area i des%urarea concursurilor#e1amenelor pentru ocuparea acestei %uncii. $.3.3.9. 5e tituirea &efului compartimentului de audit public intern. $.3.3.9.1. 6entru destituirea e%ului compartimentului de audit public intern, conductorul entitii solicit <C--67#compartimentul de audit public intern de la ni(elul or!anului ierar+ic superior, a(i*ul 0n (ederea destituirii, cu menionarea moti(elor destituirii. $.3.3.9.$. Comisia de a(i*are, constituit 0n condiiile pct. $.3.3.$ din pre*entele norme, anali*ea* moti(ele, e%ectuea* in(esti!aii i consultri directe cu e%ul compartimentului de audit public intern propus pentru destituire, dup ca*, i 0n termen de 10 *ile lucrtoare pre*int conductorului entitii publice solicitante, moti(at 0n scris, a(i*ul %a(orabil sau ne%a(orabil. $.3.3.9.3. 5binerea a(i*ului ne%a(orabil nu permite conductorului entitii publice s destituie e%ul compartimentului de audit public intern. 8

$.3.:. Numirea, re pectiv revocarea auditorilor interni $.3.:.1. =ia postului pentru auditorii interni i personalul de conducere din cadrul compartimentului de audit public intern, altul %a de e%ul compartimentului (a conine 0n mod obli!atoriu la rubrica ?cerine i condiii pentru ocuparea postului@ e1istena a(i*ului %a(orabil, eliberat 0n condiiile le!ii. $.3.:.$. Numirea auditorilor interni. $.3.:.$.1. 6entru obinerea a(i*ului solicitanii (or depune un dosar care trebuie s cuprind 0n mod obli!atoriu urmtoarele documente, a) curriculum (itae8 b) o declaraie pri(ind respectarea pre(ederilor art. $$ din e!ea nr. &'$#$00$ pri(ind auditul public intern, republicat, cu modi%icrile ulterioare, re%eritoare la incompatibilitile auditorilor interni8 c) o lucrare 0n domeniul auditului public intern8 d) dou scrisori de recomandare de la persoane cu e1perien 0n domeniul auditului intern de cel puin 9 ani8 $.3.:.$.$. Ce%ul compartimentului de audit public intern anali*ea* dosarele de a(i*are depuse de solicitani i reali*ea* un inter(iu cu acetia, 0n termen de 9 *ile lucrtoare de la data primirii dosarului8 procedura de a(i*are a auditorilor interni respect cerinele stabilite la punctele $.3.3.:.:8 $.3.3.:.9 i $.3.3.:.& la pre*entele norme $.3.:.$.3. -(i*ul comisiei se transmite persoanei solicitante i conducerii entitii publice 0n cau*, 0n termen de $ *ile de la data susinerii inter(iului. $.3.:.3. 0evocarea auditorilor interni. $.3.:.3.1. Conductorul entitii publice 0ntiinea* e%ul compartimentului de audit public intern despre intenia de re(ocare a unui auditor intern i despre moti(ele acesteia. $.3.:.3.$. Ce%ul compartimentului de audit public intern anali*ea* moti(ele, e%ectuea* in(esti!aii, are consultri directe cu acesta, dup ca*, i 0n termen de 10 *ile lucrtoare, de la 0ntiinare pre*int a(i*ul %a(orabil sau ne%a(orabil. $.3.:.3.3. 5binerea a(i*ului ne%a(orabil nu permite conductorului entitii publice s re(oce din %uncie auditorul intern. $.3.:.:. 2umirea, respecti( re(ocarea auditorilor interni, 0n ca*ul 0n care %uncia de auditor intern nu este o %uncie public, se %ace de ctre conductorul entitii publice 0n concordan cu re!lementrile le!ale 0n (i!oare i cu pre(ederile pre*entelor norme. $.3.:.9. B1istena a(i*ului este obli!atorie pentru toate modalitile de ocupare a unui post de conducere sau de e1ecuie 0n cadrul compartimentului de audit public intern. $.3.:.&. n ca*ul promo(rii pe o %uncie de e1ecuie de ni(el superior sau pe o %uncie de e1ecuie pe o %uncie de conducere, 0n cadrul compartimentului de audit intern, inclusi( cea de e% al compartimentului, nu mai este necesar obinerea unui nou a(i*. $.3.:.'. iti!iile aprute 0n le!tur cu obinerea a(i*elor pentru numirea#destituirea e%ilor compartimentelor de audit public intern, respecti( numirea#re(ocarea auditorilor interni sunt soluionate pe cale amiabil, iar 0n ca*ul 0n care nu se a>un!e la 0nele!ere, acestea se soluionea* de ctre instanele de >udecat competente potri(it le!ii. $.3.9. 'ompetena &i con&tiina profe ional $.3.9.1. 'ompetena. -uditorii interni trebuie s posede cunotine, 0ndemnare i alte competene necesare pentru a.i e1ercita atribuiile i responsabilitile indi(iduale, mai ales, a) competena 0n aplicarea normelor, procedurilor i te+nicilor de audit8 b) cunotine 0n ceea ce pri(ete principiile i te+nicile contabile8 c) cunoaterea principiilor de ba* 0n domeniile, mana!ement, economic, drept i te+nolo!ia in%ormaiei8 "

d) cunotine su%iciente pentru a identi%ica elementele de ire!ularitate, de a detecta i pre(eni %raudele, ne%iind 0n sarcina auditorilor interni in(esti!area acestora8 e) capacitatea de a comunica oral i 0n scris, de a putea e1pune clar i con(in!tor obiecti(ele, constatrile i recomandrile %iecrei misiuni de audit public intern. $.3.9.1.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun 0n mod colecti( de toat competena i e1periena necesar 0n reali*area misiunilor de audit public intern. $.3.9.1.$. 7ndi%erent de natura lor, misiunile de audit public intern (or %i 0ncredinate auditorilor interni care au pre!tirea i e1periena corespun*toare ni(elului de comple1itate a acti(itilor pe care trebuie s le audite*e. $.3.9.1.3. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de aplicaii i pro!rame in%ormatice moderne, metodolo!ii, metode de anali* i eantionare i instrumente de control a sistemelor in%ormatice. $.3.9.1.:. Ce%ul compartimentului de audit public intern trebuie s se asi!ure c auditorii desemnai posed cunotinele, 0ndemnarea i competenele necesare pentru des%urarea corect a %iecrei misiunii de audit public intern. $.3.9.$. 'on&tiina profe ional. -uditorii interni trebuie s depun toate e%orturile 0n e1ercitarea atribuiilor i s ia 0n considerare urmtoarele elemente, a) perioada de lucru necesar pentru atin!erea obiecti(elor misiunii de audit public intern8 b) comple1itatea i importana domeniilor auditate8 c) pertinena i e%icacitatea procesului de mana!ement al riscurilor i de control intern8 d) probabilitatea e1istenei erorilor, ire!ularitilor, dis%uncionalitilor sau a %raudei8 e) costurile implementrii unor acti(iti de control suplimentare 0n raport cu a(anta>ele preconi*ate. $.3.9.$.1. -uditorul intern trebuie s aib o preocupare permanent 0n ceea ce pri(ete riscurile semni%icati(e susceptibile s a%ecte*e obiecti(ele, acti(itile i resursele entitii publice. $.3.9.3. )regtirea profe ional continu. -uditorii interni trebuie s.i 0mbunteasc cunotinele i practica pro%esional printr.o pre!tire continu. $.3.9.3.1. Ce%ul compartimentului de audit public intern i conducerea entitii publice (or asi!ura condiiile necesare per%ecionrii pro%esionale, perioada destinat acestui scop prin le!e, %iind de minim 19 *ile lucrtoare pe an. $.3.9.3.$. mbuntirea cunotinelor, abilitilor i (alorilor 0n cadrul %ormrii pro%esionale continue, se reali*ea* prin, a) participarea la cursuri i seminarii pe teme speci%ice domeniilor cadrului !eneral de competene pro%esionale sau celor speci%ice entitii publice8 b) studii indi(iduale pe teme aprobate de e%ul compartimentului de audit public intern8 c) publicarea de materiale de specialitate. $.3.9.:. n misiunile de audit public intern, care necesit cunotine de strict specialitate pentru reali*area obiecti(elor, pot %i contractate ser(icii de e1perti*#consultan din interiorul sau din a%ara entitii publice, calitatea acestor ser(icii %iind monitori*at de ctre compartimentul de audit public intern solicitant. 2.3.6. Evaluarea calitii activitii de audit public intern $.3.6.1. Evaluarea calitii activitii de audit intern este o acti(itate e1.post, care const 0n e1aminarea sistematic, din punctul de (edere al con%ormitii i al per%ormanei, a acti(itii compartimentului de audit intern din cadrul unei entiti publice, 0n raport cu anumite criterii i care se concreti*ea* 0n %urni*area unei opinii.

10

$.3.&.1.1. B(aluarea con%ormitii acti(itii de audit public intern urmrete concordana dintre modul de or!ani*are i %uncionare a acti(itii de audit public intern i cadrul normati( speci%ic domeniului, precum i anali*a !radului de 0ndeplinire a obiecti(elor stabilite. $.3.&.1.$. B(aluarea calitii acti(itii de audit public intern se ba*ea*, 0n principal, pe, a) respectarea 2ormelor pri(ind e1ercitarea acti(itii de audit public intern i a Codului pri(ind conduita etic a auditorului intern8 b) caracterul adec(at al Cartei auditului intern, al re!ulilor i procedurilor de audit intern, al obiecti(elor, indicatorilor de per%orman i sistemului de in%ormaii8 c) contribuia auditului intern la procesele de mana!ement al riscurilor, de control i de !u(ernan ale entitii8 d) contribuia auditului intern la crearea unui plus de (aloare i la 0mbuntirea %uncionrii entitii. $.3.&.$. B(aluarea calitii acti(itii de audit intern se reali*ea* prin e(aluri interne i e(aluri e1terne. $.3.&.$.1. B(alurile interne sunt reali*ate de ctre e%ul compartimentului de audit intern i constau 0n, a) evaluri periodice, reali*ate prin e(aluri pri(ind per%ormanele auditorilor interni, anual i cu oca*ia %inali*rii misiunii de audit intern i autoe(aluri ale sistemului de control intern8 b) evaluri continue, reali*ate prin monitori*area 0ndeplinirii acti(itilor#aciunilor, super(i*area misiunilor de audit intern. $.3.&.$.$. B(alurile e1terne sunt e(aluri periodice a acti(itii de audit intern, din punctul de (edere al con%ormitii i per%ormanei, reali*ate de ctre <C--67#compartimentele de audit public intern constituite la ni(elul entitilor publice ierar+ic superioare, cel puin o dat la 9 ani, prin, a) (eri%icarea respectrii de ctre compartimentul de audit intern a normelor, instruciunilor, Codului pri(ind conduita etic a auditorului intern8 b) e(aluarea calitii acti(itii de audit intern, pe ba*a unor criterii de e(aluare stabilite 0n raport cu cadrul normati( aplicabil8 c) %urni*area unei opinii, /n 8un "ie de nivelurile de apre iere a ordate 7i prin 8ormularea de re omand!ri menite %! ore te.e di%8un "iile 7i %! /mbun!t!"ea% ! a tivit!"ile& u o a.ia reali.!rii 8ie !rei mi%iuni de audit publi intern2 $.3.&.$.3. B(alurile interne cuprind i e(alurile reali*ate de ctre structurile auditate la %inali*area misiunilor de audit intern, precum i de alte structuri cu atribuii 0n acest sens. $.3.'. )rogramul de a igurare &i .mbuntire a calitii activitii de audit public intern $.3.'.1. a ni(elul compartimentului de audit intern se elaborea* un 6ro!ram de asi!urare i 0mbuntire a calitii sub toate aspectele auditului intern, care s permit un control continuu al e%icacitii acestuia. $.3.'.$ 6ro!ramul de asi!urare i 0mbuntire a calitii acti(itii de audit intern trebuie s !arante*e c, acti(itatea de audit intern se des%oar 0n con%ormitate cu normele, instruciunile i Codul pri(ind conduita etic i s contribuie la 0mbuntirea acti(itii compartimentului de audit intern. $.3.'.3. 6ro!ramul de asi!urare i 0mbuntire a calitii acti(itii de audit intern cuprinde, 4etodolo!ia de elaborare a 6ro!ramului, 6lanul de aciune i Raportul de monitori*are. $.3.'.3.1. 4etodolo!ia de elaborare a 6ro!ramului de asi!urare i 0mbuntire a calitii acti(itii de audit intern, pre(*ut 0n ane1a nr.1, descrie procesul de elaborare, actuali*are i monitori*are a 6ro!ramului de asi!urare i 0mbuntire a calitii acti(itii de audit intern prin e(idenierea scopului, obiecti(elor, responsabililor, termenelor i tipurilor de e(aluare. 6entru %iecare tip de e(aluare, metodolo!ia pre*int modul de reali*are a acestora, ast%el, a) evaluarea intern $ descrie modul de reali*are a tipurilor de e(aluri interne e1ercitate la ni(elul compartimentului de audit intern, respecti(, super(i*area, e(aluarea per%ormanei auditorilor

11

interni la %inali*area misiunilor de audit, e(aluarea misiunilor de audit de ctre structurile auditate, monitori*area reali*rii acti(itilor, e(aluarea anual a per%ormanelor pro%esionale indi(iduale8 b) evaluarea extern . descrie modul de reali*are a tipurilor de e(aluri e1terne e1ercitate la ni(elul compartimentului de audit intern, respecti(, de <C--67#compartimentele de audit intern de la ni(elul ierar+ic superior, de Curtea de Conturi, Comisia Buropean i de alte structuri de audit abilitate. $.3.'.3.$. 6lanul de aciune este instrumentul de punere 0n lucru a 6ro!ramului de asi!urare i 0mbuntire a calitii acti(itii de audit intern i este structurat pe, obiecti(e, aciuni, indicatori de per%orman, termene, responsabili i obser(aii. $.3.'.3.3. Raportul de monitori*are a 6ro!ramului de asi!urare i 0mbuntire a calitii acti(itii de audit intern pre*int re*ultatele e(alurii !radului de reali*are a obiecti(elor cuprinse 0n 6lanul de aciune. $.3.'.:. ndrumarul de elaborare a 6ro!ramului de asi!urare i 0mbuntire a calitii acti(itii de audit intern i 6lanul de aciune se actuali*ea* 0n %uncie de re*ultatele e(alurilor interne i e1terne. $.3.'.9. 6ro!ramul de asi!urare i 0mbuntire a calitii acti(itii de audit intern este aprobat de e%ul compartimentului de audit public intern. 3262 Norme de 8un "ionare a auditului publi intern $.:.1. )lanificarea activitii de audit public intern $.:.1.1. Ce%ul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru or!ani*area i des%urarea acti(itii de audit public intern i 0n acest sens elaborea* planuri multianuale i planuri anuale de audit intern. $.:.1.$. 6lani%icarea acti(itii de audit public intern se reali*ea* ast%el, a) plani%icarea multianual pe 3.9 ani, cuprinde misiunile de e(aluare a acti(itii de audit intern care se reali*ea* cel puin o dat la 9 ani, misiunile pri(ind auditarea acti(itilor derulate de entitatea public, acti(iti care sunt auditate cel puin o dat la 3 ani, precum i misiunile de consiliere8 b) plani%icarea anual cuprinde misiunile ce se reali*ea* pe parcursul unui an innd cont de re*ultatul e(alurii riscurilor i de resursele de audit disponibile. $.:.1.$.1. 6lanurile anuale#multianuale ale compartimentelor de audit intern de la ni(elul entitilor publice ierar+ic superioare (or cuprinde i misiuni a%erente domeniilor#acti(itilor derulate la ni(elul entitilor a%late 0n subordinea#0n coordonarea#sub autoritatea acestora i care nu au asi!urat %uncia de audit public intern. $.:.1.3. /electarea misiunilor de audit public intern 0n (ederea cuprinderii 0n planuri se %ace 0n %uncie de urmtoarele elemente, a) e(aluarea riscului asociat di%eritelor structuri, procese, acti(iti, pro!rame#proiecte sau operaiuni8 b) criteriile semnal i su!estiile conductorului entitii publice, de%icienele constatate anterior 0n rapoartele de audit8 de%icienele constatate 0n procesele.(erbale 0nc+eiate 0n urma inspeciilor8 de%icienele consemnate 0n rapoartele Curii de Conturi a Romniei8 aprecierile unor specialiti, e1peri etc. cu pri(ire la structura i dinamica unor riscuri interne8 e(aluarea impactului unor modi%icri petrecute 0n mediul 0n care e(oluea* sistemul auditat8 alte in%ormaii i indicii re%eritoare la dis%uncionaliti sau abateri8 c) misiunile recomandate de <C--67#compartimentul de audit public intern de la ni(elul ierar+ic superior, %apt pentru care conductorii entitilor publice au sarcina s ia toate msurile or!ani*atorice pentru ca acestea s %ie introduse 0n 6lanul anual de audit public intern al entitii publice, s %ie reali*ate 0n bune condiii i raportate 0n termenul %i1at8 d) numrul entitilor publice a%late 0n subordinea#0n coordonarea#sub autoritatea altei entiti publice8 e) periodicitatea 0n auditare, cel puin o dat la 3 ani8 %) periodicitatea 0n e(aluare, cel puin o dat la 9 ani8 !) tipurile de audit8 1$

+) recomandrile Curii de Conturi a Romniei8 i) resursele de audit disponibile. $.:.1.3.1. 6roiectul planului anual de audit public intern este 0ntocmit pn la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaborea*. Conductorul entitii publice aprob 6roiectul planului anual de audit public intern pn la $0 decembrie a anului precedent. $.:.1.3.$. 6lanul multianual i 6lanul anual de audit public intern repre*int documente o%iciale, sunt a(i*ate de e%ul compartimentului de audit intern i aprobate de conductorul entitii publice i pstrate 10 ani 0n ar+i(a entitii publice 0mpreun cu re%eratele de >usti%icare. $.:.1.:. 4isiunile de audit public intern cuprinse 0n planurile de audit intern se %undamentea* prin 0eferatul de 2u tificare, care pre*int 0n sinte* pentru %iecare misiune de audit public intern, re*ultatele anali*ei riscului asociat, criteriile semnal i alte elemente speci%ice, care s.au a(ut 0n (edere la selectarea misiunii de audit respecti(e. $.:.1.9. Blaborarea planurilor multianuale i anuale de audit public intern se reali*ea* prin parcur!erea urmtoarelor etape, a) identi%icarea proceselor#acti(itilor#structurilor#pro!ramelor des%urate 0n cadrul entitii publice i cuprinse 0n s%era auditului public intern8 b) stabilirea criteriilor de anali* a riscurilor8 c) determinarea puncta>ului total al riscului pe %iecare proces#acti(itate#structur#pro!ram i ierar+i*area acestora8 d) stabilirea modului de cuprindere#reparti*are a misiunilor de audit public intern 0n plan#0ntocmirea re%eratului de >usti%icare8 e) 0ntocmirea proiectelor planurilor de audit public intern multianual i anual. $.:.1.9.1. )lanul multianual de audit public intern , pre(*ut 0n ane1a nr. $, cuprinde cel puin urmtoarele, a) domeniul auditabil8 b) tema misiunii de audit public intern8 c) anul reali*rii. $.:.1.9.$. )lanul anual de audit public intern, pre(*ut 0n ane1a nr. 3, cuprinde cel puin urmtoarele, a) domeniul auditabil8 b) denumirea misiunii de audit public intern8 c) obiecti(ele !enerale ale misiunii8 d) tipul misiunii de audit public intern8 e) perioada de reali*are a misiunii de audit intern8 %) perioada supus auditrii8 !) numrul auditorilor interni implicai 0n misiunea de audit intern8 +) entitatea auditat. $.:.1.9.3. 6lanul de audit intern cuprinde misiunile de audit intern selectate 0n con%ormitate cu dispo*iiile pct. $.:.1.3. i cu resursele de audit disponibile . auditori interni, timp, resurse %inanciare. $.:.1.9.:. 6lanul de audit intern este structurat pe misiuni de asi!urare, misiuni de consiliere i misiuni de e(aluare. $.:.1.&. -ctuali*area planurilor de audit public intern, se reali*ea* prin 0eferat de modificare, aprobat de conductorul entitii publice, 0n %uncie de, a) modi%icrile le!islati(e sau or!ani*atorice, care sc+imb !radul de semni%icaie a auditrii anumitor procese#acti(iti#aciuni8 b) solicitrile conductorului entitii publice, ale <C--67#entitii publice ierar+ic superioare de a introduce#0nlocui unele misiuni din planul de audit public intern8 c) sc+imbri semni%icati(e pri(ind e1punerea la riscuri a entitii publice sau apariia unor criterii semnal. $.:.1.'. 6lanul multianual de audit public intern se actuali*ea* dac au loc modi%icri 0n structura proceselor#acti(itilor#aciunilor derulate de entitatea public. 13

$.:.$. 6e tiunea re ur elor umane $.:.$.1. Ce%ul compartimentului de audit public intern rspunde pentru or!ani*area i des%urarea acti(itilor de audit public intern i asi!ur resursele necesare 0ndeplinirii 0n mod e%icient a 6lanului anual de audit public intern. $.:.3. Obiectivele activitii de audit public intern $.:.3.1. Obiectivele activitii de audit public intern (i*ea* e(aluarea i 0mbuntirea proceselor de mana!ement al riscului, de control i de !u(ernan, precum i ni(elurile de calitate atinse 0n 0ndeplinirea responsabilitilor, cu scopul de a, a) o%eri o asi!urare re*onabil c acestea %uncionea* cum s.a pre(*ut i permit reali*area obiecti(elor i scopurilor propuse8 b) %ormula recomandri pentru 0mbuntirea %uncionrii acti(itilor entitii publice 0n ceea ce pri(ete e%iciena i e%icacitatea. $.:.3.$. B(aluarea mana!ementului riscurilor. -uditul intern e(aluea* e1istena proceselor adec(ate, su%iciente i e%icace 0n domeniul mana!ementului riscurilor. $.:.3.$.1. -uditul intern spri>in conductorul entitii publice 0n identi%icarea i e(aluarea riscurilor i contribuie la 0mbuntirea sistemului de control intern#mana!erial. $.:.3.3. B(aluarea sistemelor de control intern. -uditul intern a>ut or!ani*aia s menin un sistem de control intern#mana!erial corespun*tor, e(alund e%iciena i e%icacitatea i asi!urnd 0mbuntirea acestuia. $.:.3.3.1. B(aluarea e%icienei i e%icacitii sistemului de control intern#mana!erial se reali*ea* pe ba*a re*ultatelor e(alurii riscurilor i (i*ea* cel puin operaiile cu pri(ire la, a) %iabilitatea i inte!ritatea in%ormaiilor %inanciare i operaionale8 b) e%icacitatea i e%iciena proceselor#acti(itilor#operaiilor8 c) prote>area patrimoniului8 d) respectarea le!ilor, re!lementrilor i procedurilor. $.:.3.3.$. -uditorii interni trebuie s e1amine*e, pe timpul derulrii misiunilor de audit public intern, procedurile %ormali*ate 0n acord cu obiecti(ele misiunii 0n (ederea identi%icrii tuturor de%icienelor acestora. $.:.3.3.3. -uditorii interni trebuie s anali*e*e operaiile i acti(itile i s determine msura 0n care re*ultatele corespund obiecti(elor stabilite i dac operaiile#acti(itile sunt aplicate sau reali*ate con%orm pre(ederilor. $.:.3.:. B(aluarea procesului de !u(ernan. -uditul intern trebuie s e(alue*e i s %ac recomandri adec(ate pentru 0mbuntirea procesului de !u(ernan, contribuind la 0ndeplinirea urmtoarelor obiecti(e, a) promo(area unei conduite etice i a (alorilor corespun*toare 0nD cadrul entitii publice8 b) asi!urarea unui mana!ement e%icace al per%ormanei 0n cadrul entitii publice i a asumrii rspunderii8 c) coordonarea acti(itilor i comunicarea in%ormaiilor pri(ind riscul i controlul 0n cadrul entitii publice. $.:.3.9. -uditul intern trebuie s e(alue*e proiectarea, implementarea i e%icacitatea obiecti(elor, pro!ramelor i acti(itilor, precum i dac te+nolo!ia in%ormaiei spri>in strate!iile i obiecti(ele or!ani*aiei. $.:.:. )lanificarea &i reali%area mi iunii de audit public intern $.:.:.1. 6lani%icarea i reali*area misiunii de audit public intern ia 0n calcul urmtoarele, a) obiecti(ele misiunii de audit public intern, care trebuie s aborde*e procesele de mana!ement al riscurilor, de control intern i de !u(ernan, asociate acti(itilor supuse auditului intern. b) s%era misiunii de audit public intern, care trebuie s %ie su%icient de e1tins i s acopere sistemele, acti(itile, operaiile, documentele i bunurile domeniului 0n care aceasta se reali*ea*. 1:

c) resursele de audit intern alocate misiunii, care trebuie s aib 0n (edere natura i comple1itatea obiecti(elor, limitele de timp i re*ultatele ateptate. d) 6ro!ramul misiunii de audit public intern, care trebuie s asi!ure 0ndeplinirea obiecti(elor misiunii i s de%ineasc acti(itile de reali*at pentru colectarea, anali*a, e(aluarea i documentarea in%ormaiilor. $.:.:.$. Reali*area misiunii de audit public intern include colectarea, anali*a i e(aluarea documentelor i in%ormaiilor, e%ectuarea testrilor plani%icate, stabilirea constatrilor, %ormularea recomandrilor i conclu*iilor auditului 0n concordan cu obiecti(ele misiunii de audit intern. $.:.:.3. -uditorii interni aplic te+nici i instrumente adec(ate de audit intern pentru colectarea de in%ormaii necesare, %iabile, pertinente i utile 0n (ederea reali*rii obiecti(elor de audit intern. $.:.:.:. -nali*a i e(aluarea corespun*toare a in%ormaiilor colectate permite %ormularea constatrilor, recomandrilor i conclu*iilor adec(ate de audit. $.:.:.9. Constatrile i conclu*iile auditorilor interni sunt documentate cu probe su%iciente i pertinente de audit8 auditorii interni adun elemente probante, %ormulea* recomandri ba*ate pe anali*e i monitori*ea* implementarea acestora. $.:.:.&. 4isiunea de audit public intern %ace obiectul unei super(i*ri corespun*toare 0n (ederea !arantrii 0ndeplinirii obiecti(elor, asi!urrii calitii i de*(oltrii pro%esionale a auditorilor interni. $.:.:.'. 4isiunile ad.+oc au caracter e1cepional, sunt reali*ate 0n ba*a ordinului de ser(iciu i aprobate de conductorul entitii publice8 aceste misiuni se des%oar 0n ba*a procedurii stabilite prin normele metodolo!ice speci%ice entitii publice pri(ind acti(itatea de audit public intern. $.:.9. 0aportarea re%ultatelor mi iunii de audit public intern $.:.9.1. Raportarea re*ultatelor misiunii de audit public intern trebuie s conin cel puin in%ormaii cu pri(ire la, a) tema misiunii de audit public intern, obiecti(ele misiunii, tipul de audit intern i ba*a le!al a reali*rii misiunii de audit intern8 b) s%era misiunii de audit public intern, unde se preci*ea* acti(itile auditate, perioada (i*at, documentele e(aluate, documentele elaborate i natura aciunilor e1ecutate8 c) constatrile, pre*int re*ultatul procesului de comparare 0ntre ceea ce ar trebui s e1iste, respecti( criteriile prestabilite i ceea ce e1ist8 d) recomandrile, asi!ur luarea msurilor corecti(e cu pri(ire la dis%unciile constatate i cau*ele acestora, precum i posibilele 0mbuntiri ale acti(itilor8 e) conclu*iile, pre*int opiniile pe care auditorii interni le e1prim cu pri(ire la consecinele, constatrile i recomandrile %ormulate pentru acti(itile auditate8 acestea pre*int msura 0n care scopurile i obiecti(ele entitii publice sunt 0ndeplinite, iar acti(itatea auditat %uncionea* aa cum este pre(*ut. $.:.9.$. Constatrile i recomandrile auditorilor interni sunt comunicate entitii#structurii auditate, iar obser(aiile sau neclaritile sunt discutate cu responsabilii acesteia pe parcursul derulrii misiunii de audit public intern. $.:.9.3. Raportul de audit public intern se semnea* pe %iecare pa!in de auditorii interni i pe ultima pa!in de ctre super(i*or#e%ul compartimentului de audit public intern, se transmite spre a(i*are conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, dup care o copie se comunic entitii#structurii auditate. $.:.9.:. Rapoartele de audit intern elaborate la entitile publice centrale, ordonatori principali de credite, care derulea* anual un bu!et de pn la 9 mil. lei, la instituiile publice mici i la entitile publice care reali*ea* auditul intern prin cooperare, se transmit spre a(i*are conductorilor acestor instituii. $.:.9.9. Compartimentul de audit public intern, 0n procesul de raportare a acti(itii de audit intern asi!ur i raportarea asupra pro!reselor 0nre!istrate 0n implementarea recomandrilor. 3292 (pli area %an "iunilor 19

$.9.1. 2umirea repre*entanilor 0mputernicii ai 4inisterului =inanelor 6ublice pentru aplicarea contra(eniilor pre(*ute la art. 2! din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, se %ace prin ordin al ministrului %inanelor publice, pe ba*a propunerilor compartimentului de specialitate.

#(RTE( II

METO)OLOGI( )E )E4:;UR(RE ( MI4IUNILOR )E (U)IT #U,LI' INTERN n cadrul acestei pri se pre*int structura cadru a derulrii misiunilor de audit public intern pri(ind, a) 4isiunile de asi!urare8 b) 4isiunile de consiliere8 c) 4isiunile de e(aluare. C-67;5 < 3 Mi%iunile de a%igurare 4isiunile de asi!urare se reali*ea* 0n con%ormitate cu tipurile de audit intern re!lementate de le!e i pot %i, a) 4isiuni de audit de re!ularitate#con%ormitate8 b) 4isiuni de audit al per%ormanei8 c) 4isiuni de audit de sistem. 5212 Mi%iunile de audit de regularitate 3.1.1. )rin planificarea &i reali%area mi iunilor de audit de regularitate/conformitate se urmrete e1aminarea aciunilor asupra e%ectelor %inanciare pe seama %ondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, re!ulilor procedurale i metodolo!ice care le sunt aplicate. 3.1.$. )lanificarea &i reali%area mi iunilor de audit de regularitate/conformitate au ca obiective, a) s a>ute entitatea#structura auditat prin intermediul opiniilor i recomandrilor8 b) s contribuie la !estionarea mai bun a riscurilor de ctre entitatea#structura auditat8 c) s asi!ure o mai bun monitori*are a con%ormitii cu re!ulile i procedurile e1istente8 d) s 0mbunteasc calitatea proceselor de mana!ement al riscului, de control i de !u(ernan8 e) s asi!ure c in%ormaiile %inanciare i contabile sunt %iabile i corecte8 %) s 0mbunteasc e%iciena i e%icacitatea operaiilor. 3.1.3. 4i iunile de audit de regularitate/conformitate au ca obiectiv principal asi!urarea re!ularitii#con%ormitii procedurilor i a operaiunilor cu cadrul normati( de re!lementare. 6lani%icarea

1&

i reali*area acestor misiuni au 0n (edere, 0n principal, compararea realitii cu sistemul de re%erin stabilit. 5232 Mi%iunile de audit al per8orman"ei 3.$.1. -uditul per%ormanei este o acti(itate independent i obiecti( de anali* a acti(itilor#proceselor#pro!ramelor#proiectelor dintr.o entitate, conceput s aduc un plus de (aloare acestora, prin e(aluarea i compararea re*ultatelor obinute, cu cele propuse sau ateptate, 0n condiii de economicitate, e%icien i e%icacitate. 3.$.$. -uditul per%ormanei e1aminea* dac 0n procesul de implementare a obiecti(elor i atribuiilor entitii publice sunt stabilite criterii corecte pentru e(aluarea re*ultatelor i aprecia* dac re*ultatele obinute sunt 0n con%ormitate cu obiecti(ele stabilite. 3.$.3. 5biecti(ul principal al auditului per%ormanei este de a e(alua modul 0n care entitatea public utili*ea* %ondurile publice, respect principiile de economicitate, e%icien i e%icacitate i o%er mana!ementului un punct de (edere independent 0n le!tur cu atin!erea re*ultatelor dorite, precum i recomandri pri(ind cile i mi>loacele de a.i spori per%ormana. 3.$.:. -uditul per%ormanei se concentrea* pe re*ultatele obinute de entitatea public, prin e1aminarea urmtoarelor aspecte, a) economicitatea, care const 0n minimi*area costului resurselor alocate pentru atin!erea re*ultatelor estimate ale unei acti(iti cu meninerea calitii corespun*toare a acestor re*ultate8 b) eficiena, care const 0n ma1imi*area re*ultatelor unei acti(iti 0n relaie cu resursele utili*ate8 c) eficacitatea& care repre*int !radul de 0ndeplinire a obiecti(elor pro!ramate pentru %iecare acti(itate i raportul dintre e%ectul proiectat i re*ultatul e%ecti( al acti(itii. 3.$.92 n reali*area auditului per%ormanei, auditorii interni adopt urmtoarele abordri, a) abordarea pe ba% de re%ultate, const 0n e(aluarea per%ormanelor reali*ate, respecti( 0n ce msur au %ost 0ndeplinite cerinele pri(ind economicitatea, e%iciena i e%icacitatea 0n procesul de implementare i derulare a unui pro!ram sau acti(iti8 b) abordarea pe ba% de probleme, const 0n identi%icarea, (eri%icarea i anali*a problemelor, care se re%er la economicitatea, e%iciena i e%icacitatea acti(itilor ce (i*ea* implementarea i derularea unor pro!rame sau reali*area unor acti(iti de ctre entitile auditate i a cau*elor apariiei acestora. 3.$.&. -uditul per%ormanei e1aminea* sistemul de control intern#mana!erial al entitii publice 0n scopul identi%icrii slbiciunilor ce determin nereali*area intelor de per%orman. B1aminarea presupune e(aluarea componentelor sistemului de control intern#mana!erial care asi!ur economicitatea, e%iciena i e%icacitatea acti(itilor, anali*a cau*elor i %ormularea de recomandri pentru remedierea slbiciunilor constatate. 3.$.'. Criteriul principal 0n acti(itatea de selectare a temelor de audit 0l repre*int perspecti(a 0mbuntirii 0n ansamblu a per%ormanelor pro!ramelor#acti(itilor. 3.$.8. 6entru reali*area misiunilor de audit al per%ormanei se stabilete un sistem de re%erin, respecti( criterii la care s se raporte*e re*ultatele (eri%icrilor e%ectuate. Criteriile sunt stabilite pe ba*a bunei practici 0n domeniu i prin anali*a datelor i in%ormaiilor re*ultate din urmtoarele surse, a) le!islaie, politici publice, standarde naionale sau internaionale8 b) !+iduri i re!lementri departamentale8 c) practici mana!eriale acceptate 0n domeniu8 d) cerine contractuale8 e) standarde pe domenii i ali indicatori rele(ani8 %) literatura de specialitate, 0n (ederea stabilirii obiecti(elor i indicatorilor de per%orman8 !) re%erine obinute prin compararea cu buna practic 0n domeniul auditat8 +) re*ultatele obinute de entiti publice similare8 1'

i) criterii utili*ate 0n audituri similare8 >) criterii de per%orman stabilite de ctre le!islati(8 E) criterii obinute prin (alori%icarea e1perienei unor specialiti, e1peri, cercettori 0n domeniu. 3.$.". Criteriile selectate trebuie s %ie rele(ante, re*onabile i corespun*toare obiecti(elor auditului. 5252 Mi%iunea de audit de %i%tem 3.3.1. -uditul de sistem repre*int o e(aluare 0n pro%un*ime a sistemelor de conducere i de control intern, cu scopul de a stabili dac acestea %uncionea* economic, e%icace i e%icient, pentru identi%icarea de%icienelor i %ormularea de recomandri pentru corectarea acestora. 3.3.$. -uditul de sistem trebuie s %urni*e*e o asi!urare pri(ind %uncionarea entitii publice 0n ansamblul su. -ceast asi!urare se obine prin anali*a subsistemelor componente ale entitii, 0n cadrul unor misiuni speci%ice. 3.3.3. 4isiunea de audit de sistem trebuie s aborde*e att elemente speci%ice re!ularitii acti(itilor cu cadrul normati( care le re!lementea*, cu standardele sau cu bunele practici 0n domeniile auditate, ct i elemente ale per%ormanei. 3.3.:. Criteriile abordate 0n cadrul derulrii unei misiuni de audit de sistem sunt urmtoarele, a) conformitatea att cu strate!ia, politicile, planurile, re!ulamentele i procedurile, ct i cu cadrul normati( speci%ic domeniului auditabil din care %ace parte entitatea auditat8 b) regularitatea operaiilor i etica pro%esional8 c) integritatea patrimonial i prote>area 0mpotri(a pierderii sau deteriorrii de orice natur a in%ormaiilor, inclusi( inte!ritatea e(idenelor i documentelor >usti%icati(e8 d) economicitatea intrrilor de orice %el, a utili*rii resurselor i eficiena operaiilor8 e) reali%area obiectivelor i atin!erea intelor respectnd standardele de calitate i per%orman8 f+ fiabilitatea, oportunitatea i utilitatea in%ormaiilor %inanciare i operaionale. 3.3.9. -uditul de sistem ia 0n considerare entitatea public ca pe un sistem, respecti( un ansamblu compus din mai multe subsisteme care contribuie la 0ndeplinirea obiecti(elor acesteia. -bordarea pe ansamblu sau pe componente trebuie reali*at 0n %uncie de mrimea, (olumul i di(ersitatea domeniilor 0n care acti(ea* entitatea public. 3.3.&. -uditul de sistem presupune anali*a apro%undat pe componentele entitii publice a intrrilor, proceselor i re*ultatelor i urmrete obinerea de rspunsuri cu pri(ire la modul 0n care a %ost conceput i pus 0n aplicare sistemul#subsistemul. 5262 Metodologia general! de derulare a mi%iunilor de a%igurare& pre%upune par urgerea& /n adrul 8ie !rei etape& a pro edurilor %pe i8i e 7i elaborarea do umentelor& on8orm % <emei pre.entate /n ontinuare=

18

Etape Pregtirea misiunii

#ro eduri Blaborarea 5rdinului de ser(iciu Blaborarea Aeclaraiei de 7niierea independen auditului Blaborarea 2oti%icrii pri(ind intern declanarea misiunii de audit public intern Cedina de desc+idere Colectarea i prelucrarea in%ormaiilor Constituirea#actuali*area dosarului permanent 6relucrarea i documentarea in%ormaiilor B(aluarea riscurilor B(aluarea controlului intern Blaborarea 6ro!ramului misiunii de audit public intern

'od pro e dur! #$>1 #$>3 #$>5 #$>6 #$>9 #$>? #$>@

)o umente 5rdinul de ser(iciu Aeclaraia de independen 2oti%icarea pri(ind declanarea misiunii de audit public intern 4inuta edinei de desc+idere C+estionarul de luare la cunotin . C C /tudiu preliminar /tabilirea puncta>ului total al riscurilor i ierar+i*area riscurilor C+estionarul de control intern B(aluarea !radului de 0ncredere 0n controlul intern 6ro!ramul misiunii de audit public intern ;este C+estionar list de (eri%icare F C V8 %oi de lucru8 inter(iuri8 c+estionare =i de 7denti%icare i -nali* a 6roblemei .=7-6 =ormular de Constatare i Raportare a 7re!ularitilor.=CR7 2ota centrali*atoare a documentelor de lucru 4inuta edinei de 0nc+idere 6roiectul Raportului de audit public intern . 4inuta Reuniunii de conciliere Raportul de audit intern . =i de urmrire a implementrii recomandrilor

S U P E R V I Z A R E A

-nali*a riscurilor

#$>A #$>B #$1> #$11 #$13 #$15 #$16 #$19 #$1? #$1@ #$1A #$1B #$31

Intervenia la faa lo ului

Colectarea i anali*a probelor de audit

B%ectuarea testrilor i %ormularea constatrilor -nali*a problemelor i %ormularea recomandrilor -nali*a i raportarea ire!ularitilor

Ra!ortarea re"ultatelor misiunii

Urmrirea re oman#r ilor

Re(i*uirea documentelor i constituirea dosarului de audit Cedina de 0nc+idere Blaborarea Blaborarea proiectului Raportului de proiectului audit public intern Raportului de ;ransmiterea proiectului Raportului audit public de audit public intern intern Reuniunea de conciliere Blaborarea Raportul de audit public intern Raportului de Ai%u*area Raportului de audit public audit public intern intern <rmrirea recomandrilor

#$ 3>

3.9. #e ba.a metodologiei generale& U'((#I va de.volta metodologii %pe i8i e de derulare a mi%iunilor de audit de regularitate& al per8orman"ei 7i de %i%tem& prin g<iduri generale& aprobate prin ordin al mini%trului 8inan"elor publi e2 3.&. Metodologia general! de derulare a mi%iunilor de a%igurare pre%upune& on8orm pre.entelor norme& par urgerea urm!toarelor etape= a) 6re!tirea misiunii de audit public intern8 b) 7nter(enia la %aa locului8 c) Raportarea acti(itii de audit public intern8 1"

d) <rmrirea recomandrilor. 3.'. #reg!tirea mi%iunii de a%igurare 52@21 Iniierea au#itului intern 3.'.1.1. -laborarea Ordinului de erviciu 3.'.1.1.1. Ordinul de erviciu, pre(*ut 0n ane1a nr. :, autori*ea* e%ectuarea misiunilor de audit public intern, inclusi( misiunile ad.+oc i se 0ntocmete de ctre e%ul compartimentului de audit public intern, pe ba*a 6lanului anual de audit public intern. 3.'.1.1.$. 5rdinul de ser(iciu repre*int mandatul de inter(enie al ec+ipei de auditori interni acordat de ctre e%ul compartimentului de audit public intern. 6e ba*a acestuia se des%oar misiunea de audit intern i se in%ormea* persoanele interesate asupra urmtoarelor aspecte, a) cadrul le!al pri(ind reali*area misiunii de audit public intern8 b) scopul misiunii i tipul auditului intern8 c) obiecti(ele !enerale ale misiunii de audit public intern8 d) perioada e%ecturii misiunii de audit public intern8 e) desemnarea super(i*orului8 %) perioada supus auditului8 !) numele i prenumele auditorilor interni desemnai s e%ectue*e misiunea. 3.'.1.1.3. )rocedura )70#. Ordinul de erviciu
Ce%ul compartimentului de audit public intern a) ntocmete 5rdinul de ser(iciu pe ba*a 6lanului anual de audit public intern. b) /emnea* 5rdinul de ser(iciu. c) =urni*ea* copii ale 5rdinului de ser(iciu %iecrui membru al ec+ipei de audit. d) 5r!ani*ea* edine de lucru cu ec+ipa de audit 0n cadrul crora se comunic scopul misiunii, metodolo!ia ce se (a utili*a i re*ultatele ce se ateapt de la misiunea respecti(. e) /tabilete cerinele de pre!tire pro%esional necesare ec+ipei de audit intern 0n (ederea reali*rii misiunii. %) /tabilete cu ec+ipa de audit desemnat modalitatea de abordare a misiunii de audit intern. a) 6rimesc 5rdinul de ser(iciu. b) 7au la cunotin despre scopul, metodolo!ia ce se (a utili*a pentru a reali*a misiunea de audit public intern i despre re*ultatele ateptate de ctre e%ul compartimentului de audit public intern.

-uditorii interni

3.'.1.$. -laborarea 5eclaraiei de independen 3.'.1.$.1. 7ndependena auditorilor interni desemnai pentru reali*area unei misiuni de audit public intern trebuie declarat prin completarea documentului 5eclaraia de independen, pre(*ut 0n ane1a nr. 9. 3.'.1.$.$. Ce%ul compartimentului de audit public intern anali*ea* situaiile de incompatibilitate, stabilete modalitile de eliminare sau soluionare a incompatibilitilor prin %urni*area de e1plicaii adec(ate 0n cadrul Aeclaraiei de independen. 3.'.1.$.3. 7ncompatibilitile, reale sau posibile, aprute 0n timpul misiunii de audit public intern trebuie declarate imediat de ctre auditorii interni, iar e%ul compartimentului de audit public intern are responsabilitatea soluionrii acestora. 3.'.1.$.:. Bliminarea sau diminuarea incompatibilitilor personale ale auditorilor interni se poate reali*a i prin trans%erarea atribuiilor 0n reali*area misiunii de audit public intern 0ntre auditorii interni sau prin 0nlocuirea auditorilor interni. $0

3.'.1.$.9. )rocedura ) 802. 5eclaraia de independen

-uditorii interni Ce%ul compartimentului de audit public intern a) Completea* 5eclaraia de independen. b) Aeclar orice incompatibilitate, e1istent sau posibil. c) ndosaria* 5eclaraia de independen 0n dosarul misiunii de audit intern. a) Veri%ica 5eclaraia de independen. b) 7denti%ic i anali*ea* incompatibilitatea semnalat de ctre auditori i stabilete modalitatea 0n care aceasta poate %i eliminat. c) -(i*ea* 5eclaraia de independen cu pri(ire la soluionarea incompatibilitilor.

3.'.1.3. -laborarea Notificrii privind declan&area mi iunii de audit public intern 3.'.1.3.1. Compartimentul de audit public intern noti%ic entitatea#structura auditat cu 19 *ile calendaristice 0nainte de data declanrii misiunii de audit public intern, pre(*ute 0n 6lanul de audit intern. 3.'.1.3.$. Notificarea privind declan&area mi iunii de audit public intern, pre(*ut 0n ane1a nr. &, conine in%ormaii re%eritoare la scopul, obiecti(ele !enerale, durata misiunii, documentele care urmea* a %i puse la dispo*iie de entitatea#structura auditat, precum i in%ormaii cu pri(ire la data edinei de desc+idere. 3.'.1.3.3. 2oti%icarea se transmite entitii#structurii auditate 0mpreun cu Carta auditului. 3.'.1.3.:. Bntitatea auditat poate solicita amnarea#decalarea misiunii de audit public intern, 0n ca*uri >usti%icate (aciuni speciale 0n derulare, lipsa personalului, alte circumstane care nu pot asi!ura des%urarea misiunii 0n condiiile le!ii) cu aprobarea conducerii entitii, dup consultarea prealabil a e%ului compartimentului de audit public intern. Bntitatea public (a pre*enta e%ului compartimentului de audit public intern documentul prin care se aprob aceast solicitare. 3.'.1.3.9. )rocedura ) 80!. Notificarea privind declan&area mi iunii de audit public intern
-uditorii interni a) ntocmesc noti%icarea ctre entitatea#structura auditat, inclusi( pentru structurile atrase 0n misiunea de audit public intern. b) 6re!tesc un e1emplar al Cartei auditului. c) -tribuie un numr de 0nre!istrare noti%icrii. d) ;ransmit noti%icarea entitii#structurii auditate, 0nsoit de Carta auditului. e) ndosaria* copia noti%icrii 0n dosarul misiunii de audit intern. a) Veri%ica corectitudinea i su%iciena in%ormaiilor cuprinse 0n noti%icare. b) /emnea* noti%icarea.

Ce%ul compartimentului de audit public intern

52@232 $e#ina #e #es %i#ere 3.'.$.1. Cedina de desc+idere a inter(eniei la %aa locului se derulea* la unitatea auditat, cu participarea auditorilor interni i a personalului entitii#structurii auditate i are rolul de a permite reali*area de discuii cu pri(ire la rolul misiunii de audit intern, obiecti(ele !enerale i modalitile de lucru 0n (ederea reali*rii misiunii de audit intern, precum i pentru a stabili persoanele de contact pe perioada derulrii misiunii de audit public intern. 3.'.$.$. 5rdinea de *i a edinei de desc+idere trebuie s cuprind cel puin urmtoarele, a) pre*entarea auditorilor interni#a super(i*orului, dup ca*8 b) pre*entarea obiecti(elor !enerale ale misiunii de audit intern8 c) comunicarea termenelor de des%urare a misiunii de audit public intern8 d) stabilirea persoanelor responsabile din partea structurii auditate 0n (ederea des%urrii misiunii de audit public intern8 e) pre*entarea Cartei auditului intern8 %) asi!urarea condiiilor de lucru necesare derulrii misiunii de audit public intern.

$1

3.'.$.3. 4inuta &edinei de de c1idere, pre(*ut 0n ane1a nr. ', cuprinde, 0n prima parte, in%ormaii !enerale re%eritoare la or!ani*area edinei i la participani, iar 0n partea a doua steno!rama discuiilor purtate. 3.'.$.:. )rocedura )809. :edina de de c1idere
-uditorii interni a) /tabilesc data edinei de desc+idere. b) Contactea* tele%onic entitatea#structura auditat pentru a stabili data 0ntlnirii. c) /tabilesc ordinea de *i a edinei de desc+idere. d) 6articip la edina de desc+idere. e) ntocmesc 4inuta &edinei de de c1idere. %) Consemnea* 0n cadrul minutei toate aspectele de*btute. !) ndosaria* 4inuta &edinei de de c1idere 0n dosarul misiunii de audit intern 6articip la edina de desc+idere, dup ca*. a) 6articip la edina de desc+idere. b) /tabilete persoanele din cadrul entitii#structurii auditate care (or participa la edina de desc+idere. c) -si!ur participarea persoanelor desemnate.

/uper(i*orul #Ce%ul compartimentului de audit public intern Conductorul entitii#structurii auditate

52@252 &ole tarea si !relu rarea informaiilor 3.'.3.1. Constituirea#actuali*area dosarului permanent 3.'.3.1.1. Aosarul permanent repre*int sursa de in%ormaii !enerale cu pri(ire la entitatea#structura auditat i permite o 0nele!ere mai bun a acti(itilor auditate. -cesta cuprinde, - strate!ii interne8 - re!uli, re!ulamente i le!i aplicabile8 - proceduri de lucru8 - materiale despre entitatea#structura auditat (0ndatoriri, responsabiliti, numr de an!a>ai, %iele posturilor, !ra%icul or!ani*aiei, natura i locaia 0nre!istrrilor contabile)8 - in%ormaii %inanciare8 - rapoarte de audit public intern anterioare i#sau e1terne8 - in%ormaii pri(ind posturile c+eie#%lu1urile de operaii8 - alte documente speci%ice domeniului auditabil. 3.'.3.1.$. n aceast procedur auditorii interni solicit i colectea* in%ormaii cu caracter !eneral despre entitatea#structura auditat cu scopul de a cunoate domeniul auditabil i particularitile acestuia. 7n%ormaiile colectate trebuie s %ie pertinente i utile pentru atin!erea urmtoarelor scopuri, a) identi%icarea principalelor elemente ale conte1tului instituional i socio.economic 0n care entitatea#structura auditat 0i des%oar acti(itatea8 b) cunoaterea or!ani*rii entitii#structurii auditate, a di%eritelor ni(ele de administrare, con%orm or!ani!ramei i a modalitilor de des%urare a acti(itilor8 c) identi%icarea punctelor c+eie ale %uncionrii entitii#structurii auditate i ale sistemelor sale de control, pentru o e(aluare prealabil a punctelor tari i a punctelor slabe8 d) identi%icarea i e(aluarea riscurilor semni%icati(e8 e) identi%icarea in%ormaiilor probante necesare pentru atin!erea obiecti(elor controlului i selecionrii te+nicilor de in(esti!are adec(ate. 3.'.3.1.3. Aosarul permanent se actuali*ea* anual, pentru a o%eri auditorilor interni in%ormaii disponibile i utile 0n reali*area acti(itilor speci%ice. $$

3.'.3.1.:. n cadrul procedurii de colectare a in%ormaiilor se elaborea* '1e tionarul de luare la cuno&tin, pre(*ut 0n ane1a nr. 8, care conine 0ntrebri prin al cror rspuns auditorii interni pot cunoate conte1tul socio.economic de or!ani*are i %uncionare a entitii#structurii auditate. 3.'.3.1.9. )rocedura ) 7 0$. 'on tituirea/actuali%area do arului permanent
-uditorii interni a) /e %amiliari*ea* cu acti(itatea entitii#structurii auditate. b) Concep i elaborea* '1e tionarul de luare la cuno&tin utili*at 0n obinerea in%ormaiilor. c) 7denti%ica, strate!iile, le!ile si re!ulamentele aplicabile entitii#structurii auditate. d) 5bin or!ani!rama, re!ulamentele de %uncionare, %iele posturilor, proceduri scrise ale entitii#structurii auditate. e) 7denti%ic personalul responsabil, posturile c+eie, %lu1ul operaiilor. %) 7denti%ic in%ormaiile %inanciare, re!istrul riscurilor i circuitul documentelor. !) 5bin rapoartele de control#audit anterioare. +) 5bin orice alte documente i in%ormaii speci%ice domeniului auditabil. i) 7denti%ic i anali*ea* %actorii susceptibili de a 0mpiedica des%urarea misiunii de audit. >) Constituie#actuali*ea* dosarul permanent i.l opisea*.

3.'.3.$. )relucrarea &i documentarea informaiilor 3.'.3.$.1. 6relucrarea in%ormaiilor presupune !ruparea i sistemati*area in%ormaiilor 0n (ederea identi%icrii acti(itilor#aciunilor auditabile i reali*area anali*ei de risc, precum i identi%icarea preliminar a aspectelor po*iti(e i a abaterilor de la cadrul de re!lementare. 3.'.3.$.$. -cti(itatea de prelucrare a in%ormaiilor const 0n, a) anali*a entitii#structurii auditate i acti(itii sale (or!ani!rama, re!ulamentul de or!ani*are i %uncionare, %iele posturilor, circuitul documentelor etc.)8 b) anali*a cadrului normati( ce re!lementea* acti(itatea entitii#structurii auditate8 c) anali*a %actorilor susceptibili de a 0mpiedica buna des%urare a misiunii de audit public intern8 d) anali*a re*ultatelor controalelor precedente8 e) anali*a in%ormaiilor e1terne re%eritoare la entitatea#structura auditat. 3.'.3.$.3. )relucrarea &i documentarea informaiilor se %inali*ea* prin elaborarea documentului ;tudiu preliminar. 3.'.3.$.:. /copul ;tudiului preliminar este de a asi!ura obinerea de in%ormaii su%iciente i adec(ate despre domeniul auditabil i (a conine in%ormaii cel puin cu pri(ire la, a) caracteri*area !eneral a entitii#structurii auditate8 b) strate!ia i politicile 0n domeniul auditabil8 c) anali*a domeniului auditabil (procese, responsabili, %actori de in%luen, cadrul normati( i metodolo!ic speci%ic, !estionarea riscurilor etc.)8 d) obiecti(ele entitii#structurii auditate8 e) anali*a structurii i pre!tirii personalului8 %) asi!urarea calitii i politica de 0mbuntire i de*(oltare a acti(itilor domeniului auditabil8 !) asi!urarea i disponibilitatea resurselor %inanciare necesare reali*rii acti(itilor auditabile8 +) alte in%ormaii speci%ice domeniului auditabil8 i) conclu*ii 3.'.3.$.9. )rocedura ) 7 06. )relucrarea &i documentarea informaiilor

$3

-uditorii interni

/uper(i*orul# Ce%ul compartimentului de audit public intern

a) Reali*ea* anali*a !eneral a entitii#structurii auditate. b) B(aluea* strate!ia i politicile aplicabile domeniului auditabil . c) -nali*ea* i e(aluea* domeniul auditabil. d) B(aluea* obiecti(ele entitii#structurii auditate. e) -nali*ea* structura i pre!tirea personalului. %) B(aluea* politicile de de*(oltare speci%ice domeniului auditabil. !) B1aminea* modul de constituire i utili*are a resurselor %inanciare necesare des%urrii acti(itilor 0n cadrul domeniului auditabil. +) B(aluea* constatrile i recomandrile din rapoartele de audit intern anterioare i a rapoartelor de audit e1tern. i) -nali*ea* i e1aminea* alte date i in%ormaii speci%ice domeniului auditabil. >) /tabilete conclu*iile anali*ei preliminare E) Blaborea* i documentea* ;tudiul preliminar. a) -nali*ea* documentaia elaborat de auditori i se pronun asupra su%icienei i adec(rii acesteia. b) -nali*ea* i re(i*uiete ;tudiul preliminar. c) /uper(i*ea* ;tudiul preliminar.

32@262 Sta'ilirea o'ie tivelor misiunii #e au#it !u'li intern 3.'.:.1. (nali%a ri cului 3.'.:.1.1. Riscul repre*int orice e(eniment, aciune, situaie sau comportament care dac se produce are un impact ne%a(orabil asupra capacitii entitii publice de a.i reali*a obiecti(ele. 3.'.:.1.$. Cate!orii de riscuri, a) 0i curi de organi%are, lipsa responsabilitilor, insu%icienta or!ani*are a resurselor umane, documentaie insu%icient, neactuali*at etc.8 b) 0i curi operaionale, ne0nre!istrarea 0n e(idenele contabile, ar+i(are necorespun*toare a documentelor >usti%icati(e, lipsa controalelor operaiilor cu risc ridicat etc.8 c) 0i curi financiare, plti nesecuri*ate, nedetectarea operaiilor cu risc %inanciar etc.8 d) 0i curi generate de c1imbri, le!islati(e, structurale, mana!eriale etc. 3.'.:.1.3. Componentele riscului sunt, a) probabilitatea de apariie, repre*int o msur a posibilitii de apariie a riscului determinat apreciati( sau prin cuanti%icare. b) impactul ri cului, repre*int e%ectele#consecinele asupra entitii 0n ca*ul mani%estrii riscului. 3.'.:.1.:. /copul anali*ei riscurilor 3.'.:.1.:.1. -nali*a riscurilor are drept scop identi%icarea riscurilor din entitatea#structura auditat asociate domeniului auditabil i e(aluarea acestora, aprecierea controlului intern i selectarea obiecti(elor misiunii de audit public intern. 3.'.:.1.:.$. 6rocesul de identi%icare i e(aluare a riscurilor are 0n (edere i riscurile depistate 0n misiunile de audit public intern anterioare. 3.'.:.1.:.3. n procesul de identi%icare i anali* a riscurilor auditorii interni utili*ea* dosarul permanent sau alte documente ale entitii#structurii auditate, inclusi( re!istrul riscurilor. 3.'.:.1.9. 4 urarea ri curilor 3.'.:.1.9.1. 4surarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a acestora i de !ra(itatea consecinelor, adic de impactul riscului i utili*ea* drept instrumente criteriile de apreciere a riscurilor. 3.'.:.1.9.$. Criteriile pri(ind aprecierea riscurilor sunt, a) (precierea probabilitii F element calitati(, care se reali*ea* prin e(aluarea posibilitii de apariie a riscurilor, prin luarea 0n considerare a unor criterii speci%ice entitii i se poate e1prima pe o scal (aloric, pe trei ni(eluri ast%el, probabilitate mic, probabilitate medie i probabilitate mare. /pre $:

e1emplu pentru aprecierea probabilitii, auditorii interni pot a(ea 0n (edere drept criterii urmtoarele, stabilitatea cadrului normati(, comple1itatea i periodicitatea operaiilor, calitatea personalului con%orm ane1ei.
#RO,(,ILIT(TE 47CG (1)

'riterii
a) b) c) d) e) a) b) c) d) e) a) b) c) d) e) Cadrul normati( este 0n (i!oare de peste 3 ani i nu a cunoscut modi%icri -cti(itile i aciunile au un ni(el redus de comple1itate 6ersonalul are e1perien de cel puin 9 ani 2i(elul ridicat de 0ncadrare cu personal Riscul nu s.a mani%estat anterior etc. Cadrul normati( este relati( nou sau a cunoscut unele modi%icri -cti(itile i aciunile au un ni(el mediu de comple1itate 6ersonalul are e1perien sub 3 ani 2i(el mediu de 0ncadrare cu personal Riscul s.a mani%estat rar 0n trecut etc. Cadrul normati( este nou sau a cunoscut numeroase modi%icri -cti(itile i aciunile au un ni(el ridicat de comple1itate 6ersonalul are e1perien sub 1 an 2i(el sc*ut de 0ncadrare cu personal Riscul s.a mani%estat des 0n trecut etc.

4BA7B ($)

4-RB (3)

<n practic, fiecare entitate public va identifica &i tabili criteriile pecifice pe ba%a crora e va aprecia probabilitatea de apariie a ri curilor, lu=nd .n con iderare modelul pre%entat. b) (precierea impactului 7 element cantitati(, care se reali*ea* prin e(aluarea e%ectelor riscului 0n ca*ul 0n care acesta s.ar produce, prin luarea 0n considerare a unor criterii speci%ice entitii i se poate e1prima pe o scal (aloric, pe trei ni(eluri, ast%el, impact c%ut, impact moderat &i impact ridicat . 6entru aprecierea impactului auditorii interni pot a(ea 0n (edere drept criterii urmtoarele, pierderi de acti(e, costuri de %uncionare, 0ntreruperea acti(itilor, ima!inea entitii etc.
IM#('T /CGH<; (1)

'riterii
a) b) c) d) e) a) b) c) d) e) a) b) c) d) e) 2u e1ist pierderi de acti(e (%inanciare, an!a>ai, materiale) -%ectarea ima!inii entitii este redus Costurile de %uncionare nu sunt a%ectate Calitatea ser(iciilor %urni*ate nu este a%ectat 2u e1ist 0ntreruperi 0n acti(itate etc. 6ierderile de acti(e (%inanciare, an!a>ai, materiale) sunt reduse -%ectarea ima!inii entitii este moderat Creterea costurilor de %uncionare este moderat Calitatea ser(iciilor %urni*ate este a%ectat 0n mic msur B1ist mici 0ntreruperi 0n acti(itate etc. 6ierderi semni%icati(e de acti(e (%inanciare, an!a>ai, materiale) 7ma!inea entitii este a%ectat 0n mod semni%icati( Costuri ridicate de %uncionare Calitatea ser(iciilor %urni*ate este a%ectat semni%icati( ntreruperi semni%icati(e 0n acti(itate etc.

45ABR-; ($)

R7A7C-; (3)

<n practic, fiecare entitate public va identifica &i tabili criteriile pecifice pe ba%a crora e va aprecia impactul ri curilor, lu=nd .n con iderare modelul pre%entat.

$9

3.'.:.1.&. )rocedura de anali%a ri curilor. 3.'.:.1.&.1. *dentificarea activitilor/aciunilor &i a ri curilor a ociate, care presupune parcur!erea urmtoarelor etape, a) detalierea pentru %iecare obiecti( !eneral al misiunii de audit intern a acti(itilor 0n aciuni succesi(e, descriind procesul de la iniierea acti(itii pn la 0nre!istrarea ei8 b) de%inirea riscurilor pentru %iecare acti(itate#aciune 0n parte. 3.'.:.1.&.$. ;tabilirea criteriilor de anali% a ri curilor 8 sunt repre*entate de impactul i probabilitatea de mani%estare a riscului, %iind e(aluate pe o scal cu trei ni(eluri, ast%el, a) aprecierea probabilitii care se reali*ea* pe ba*a anali*ei i e(alurii %actorilor de inciden stabilii. b) aprecierea impactului care se reali*ea* pe ba*a anali*ei i e(alurii %actorilor de risc stabilii. 6robabilitate 4are (3) 4edie ($) 4ic (1) 3 $ & : " &

3 7mpact

/c*ut (1)

4oderat ($)

Ridicat (3)

3.'.:.1.&.3. ;tabilirea puncta2ului total al ri curilor &i ierar1i%area ri curilor, pre(*ut 0n ane1a nr. ", presupune, a) stabilirea puncta>ului total al riscurilor, ca produsul dintre probabilitate i impactul riscului, obinut pe ba*a %ormulei, 6;I 6 1 7 & unde, 6; I puncta>ul total al riscului 6 I probabilitate 7 I impact b) ierar+i*area riscurilor 8 se reali*ea* pe ba*a puncta>elor totale obinute din e(aluarea riscului, iar acti(itile#aciunile auditabile se 0mpart 0n acti(iti#aciuni cu risc mic, mediu i mare, ast%el, . pentru 6; I 1 sau $, riscul este mic8 . pentru 6; I 3 sau :, riscul este mediu8 . pentru 6; I & sau ", riscul este ridicat. 3.'.:.1.'. )rocedura ) 707. (nali%a ri curilor
-uditorii interni a) /tabilesc acti(itile i aciunile auditabile i a riscurilor asociate acestora, 0n %uncie de prelucrarea i documentarea in%ormaiilor coninute de dosarul permanent i a in%ormaiilor coninute 0n ;tudiul preliminar. b) /tabilesc cerinele pentru %iecare acti(itate#aciune de reali*at din punct de (edere al controalelor speci%ice. c) 7denti%ic riscurile asociate acti(itilor#aciunilor auditabile. d) /tabilesc %actori de inciden pri(ind aprecierea probabilitii de apariie a riscurilor i %actori de apreciere a impactului riscurilor. e) /tabilesc ni(elul probabilitii de mani%estare a riscului i ni(elul impactului riscului. %) /tabilesc puncta>ul total al riscului.

$&

!) +) i) >) /uper(i*or#Ce%ul compartimentului de audit public intern a) b) c) d) e)

7erar+i*ea* riscurile 0n %uncie de puncta>ele obinute. Blaborea* documentul (nali%a ri curilor. B%ectuea* e(entualele modi%icri stabilite 0n edina de lucru. ndosaria* documentele elaborate 0n cadrul proceduri de anali*a a riscului 0n dosarul misiunii de audit intern. -nali*ea* i e(aluea* acti(itile i aciunile auditabile stabilite i a riscurilor asociate acestora -nali*ea* i e(aluea* puncta>ul total calculat al riscului. -nali*ea* i e(aluea* ierar+i*area riscurilor. 5r!ani*ea* o edina de lucru cu ec+ipa de audit pentru anali*a opiniilor cu pri(ire la anali*a riscurilor. /uper(i*ea* documentul (nali%a ri curilor.

3.'.:.$. -valuarea iniial a controlului intern &i tabilirea obiectivelor mi iunii de audit intern 3.'.:.$.1. B(aluarea iniial a controlului intern se reali*ea* pe ba*a '1e tionarului de control intern, pre(*ut 0n ane1a nr. 10, precum i a documentelor e1istente la 5o arul permanent i are rolul de a identi%ica e1istena controalelor interne pentru %iecare acti(itate#aciune auditabil. 3.'.:.$.$. '1e tionarul de control intern permite, prin intermediul 0ntrebrilor %ormulate i rspunsurilor primite, identi%icarea acti(itilor de control intern instituite de mana!ement i aprecierea %uncionalitii acestora. 3.'.:.$.3. B(aluarea iniial a controlului intern presupune parcur!erea urmtoarelor etape, a) determinarea modalitilor de %uncionare a %iecrei acti(iti#aciuni identi%icate8 b) identi%icarea controalelor interne e1istente, pe ba*a '1e tionarului de control intern i a documentelor colectate8 c) stabilirea controalelor interne ateptate pentru %iecare acti(itate#aciune i risc identi%icat8 d) stabilirea con%ormitii controlului intern. 3.'.:.$.:. B(aluarea iniial a controlului intern are 0n (edere riscurile asociate acti(itilor#aciunilor auditabile i presupune identi%icarea i anali*a controalelor interne implementate de entitate pentru !estionarea acestor riscuri cu scopul de a descoperi e(entualele *one 0n care e1ist semnale c acesta nu e1ist, nu %uncionea* sau %uncionea* neadec(at. -ceasta pre*int sintetic re*ultatul e(alurii iniiale a controlului intern pentru %iecare acti(itate#aciune auditabil. 6entru e(aluarea iniial a controlului intern se utili*ea* o scal, pe trei ni(eluri ast%el, control intern con%orm, control intern parial con%orm i control intern necon%orm.
'ONTROL INTERN

'riterii a) /istemul de control intern#mana!erial este implementat8 sunt elaborate proceduri adec(ate, care pot pre(eni materiali*area riscurilor. b) Conducerea entitii cunoate cadrul de re!lementare a sistemului de control intern#mana!erial. c) Conducerea i personalul au o atitudine po*iti( %a de controlul intern#mana!erial, e1istnd preocuparea de a anticipa i 0nltura problemele semnalate. d) Controlul intern#mana!erial este inte!rat 0n acti(itile curente ale entitii#structurii auditate i nu repre*int o acti(itate distinct sau care se des%oar 0n paralel cu acestea. e) 6rocesul de mana!ement al riscului din entitate asi!ur identi%icarea riscurilor, e(aluarea lor, stabilirea msurilor de !estionare a riscurilor i monitori*area e%icacitii acestora. %) Conducerea primete sistematic raportri pri(ind des%urarea acti(itilor i !radul de 0ndeplinire a obiecti(elor i dispune msuri corecti(e 0n ca*ul abaterilor de la obiecti(e etc. a) /istemul de control intern#mana!erial este parial implementat8 procedurile nu sunt su%iciente pentru pre(enirea materiali*rii riscurilor. b) Conducerea i personalul au o atitudine subiecti( %a de controlul intern#mana!erial, 0nlturnd problemele semnalate doar de ctre anumite ec+ipe de audit sau control. c) Controlul intern#mana!erial este parial inte!rat 0n acti(itile curente ale entitii#structurii auditate.

C52=5R4

6-RJ7C52=5R4

$'

d) 6rocesul de mana!ement al riscului din entitate asi!ur identi%icarea unor riscuri, e(aluarea lor, dar msurile de !estionare a riscurilor nu sunt 0ntotdeauna adec(ate i e%icace. e) Conducerea primete anumite raportri pri(ind des%urarea acti(itilor, dar nu urmrete !radul de 0ndeplinire a obiecti(elor etc. a) /istemul de control intern#mana!erial nu este implementat8 procedurile lipsesc, sunt puin utili*ate sau sunt implementate necorespun*tor. b) Conducerea entitii nu cunoate cadrul de re!lementare a sistemului de control intern#mana!erial. c) Conducerea i personalul au o atitudine necooperant sau indi%erent %a de controlul intern#mana!erial. 2BC52=5R4 d) Controlul intern#mana!erial este perceput ca o acti(itate distinct sau care se des%oar 0n paralel cu acti(itile entitii. e) 6rocesul de mana!ement al riscurilor din entitate nu asi!ur identi%icarea riscurilor, ne%iind stabilite msuri adec(ate de !estionare a riscurilor. %) Conducerea primete unele raportri pri(ind des%urarea acti(itilor i !radul de 0ndeplinire a obiecti(elor, dar in%ormaiile din acestea nu sunt %iabile. Raportrile nu sunt utili*ate 0n procesul deci*ional i nu sunt luate msuri corecti(e 0n ca*ul abaterilor de la obiecti(e etc.

<n practic, fiecare entitate public va identifica &i tabili criteriile pecifice pe ba%a crora e va evalua controlul intern, lu=nd .n con iderare modelul pre%entat. 3.'.:.$.9. Re*ultatul e(alurii controlului intern, se concreti*ea* prin elaborarea %ormularului -valuarea iniial a controlului intern &i tabilirea obiectivelor de audit, pre(*ut 0n ane1a nr. 11, care cuprinde obiecti(ele i acti(itile#aciunile selectate, 0n mod obli!atoriu, 0n (ederea auditrii, ast%el, a) acti(itile#aciunile cu riscurile de ni(el ridicat, indi%erent de re*ultatul e(alurii controlului intern8 b) acti(itile#aciunile cu riscurile de ni(el mediu i controalele interne parial con%orme sau necon%orme8 c) acti(itile#aciunile cu riscuri mici i controale interne necon%orme. 3.'.:.$.&. n auditare pot %i cuprinse i alte acti(iti#aciuni cu riscuri medii sau mici 0n %uncie de resursele de audit disponibile. 3.'.:.$.'. )rocedura )80". -valuarea iniial a controlului intern &i tabilirea obiectivelor de audit
-uditorii interni a) /tabilesc modalitile de %uncionare a %iecrei acti(iti#aciuni b) /tabilesc controalele interne plani%icate pentru %iecare acti(itate#aciune. c) Concep i elaborea* '1e tionarul de control intern utili*at 0n identi%icarea controalelor intern e1istente. d) 5bin rspunsurile la 0ntrebrile %ormulate 0n c+estionarul de control intern. e) 7denti%ic controalele interne e1istente pentru %iecare aciune#operaie . %) Reali*ea* e(aluarea iniial a controlului intern. !) /tabilesc obiecti(ele de audit i 0n cadrul acestora acti(itile#aciunile ce (or %i auditate i testate, 0n %uncie de ni(elul riscului i e(aluarea controlului intern. +) Blaborea* %ormularul pri(ind -valuarea iniial a controlului intern &i tabilirea obiectivelor de audit. i) B%ectuea* e(entualele modi%icri stabilite 0n edina de lucru. >) ndosaria* documentele elaborate 0n cadrul proceduri de anali*a a riscului 0n dosarul misiunii de audit intern. a) -nali*ea* i e(aluea* controalele interne ateptate identi%icate b) -nali*ea* i re(i*uiete c+estionarul de control intern elaborat c) -nali*ea* i e(aluea* controalele interne e1istente identi%icate. d) 5r!ani*ea* o edina de lucru cu ec+ipa de audit pentru anali*a modul 0n care au %ost e(aluat controlul intern. e) /uper(i*ea* %ormularul pri(ind -valuarea iniial a controlului intern &i tabilirea obiectivelor de audit.

/uper(i*orul#Ce%ul compartimentului de audit public intern

$8

52@292 Ela'orarea !rogramului misiunii #e au#it !u'li intern 3.'.9.1. 6ro!ramul misiunii de audit public intern, pre(*ut 0n ane1a nr. 1$, este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern i pre*int 0n mod detaliat lucrrile pe care auditorii interni 0i propun s le e%ectue*e, pentru a colecta probele de audit 0n ba*a crora %ormulea* conclu*iile i recomandrile. 3.'.9.$. 6rin 6ro!ramul misiunii de audit public intern se urmrete, a) asi!urarea e%ului compartimentului de audit public intern c au %ost luate 0n considerare toate aspectele re%eritoare la obiecti(ele misiunii de audit public intern8 b) asi!urarea reparti*rii sarcinilor si plani%icarea acti(itilor, pe %iecare auditor membru al ec+ipei de audit intern. 3.'.9.3. 6ro!ramul misiunii de audit public intern este structurat pe etapele misiunii de audit intern i acti(iti, iar 0n cadrul %iecrui obiecti( de audit cuprinde acti(itile#aciunile selectate 0n auditare i testrile concrete de e%ectuat. 3.'.9.:. )rocedura )80>. -laborarea )rogramului mi iunii de audit public intern
-uditorii interni a) Blaborea* 6ro!ramul misiunii de audit public intern, a(nd 0n (edere urmtoarele, - etapele misiunii de audit public intern8 - acti(itile derulate 0n cadrul %iecrei etape a misiunii de audit intern8 - obiecti(ele misiunii de audit public intern i acti(itile#aciunile auditabile8 - numrul de ore a%erente %iecrei etape#obiecti(#acti(itate#aciuni8 - auditorii interni responsabili*ai pentru reali*area %iecrei acti(iti#aciuni cuprinse 0n pro!ram8 - locul derulrii %iecrei acti(iti, inclusi( a testrilor. - testrile ce se (or e%ectua pe %iecare obiecti( de audit i acti(itate#aciune selectate 0n auditare i durata acestora8 - tipul (eri%icrilor ce se e%ectuea* 0n cadrul %iecrei testri8 c) ndosaria* 6ro!ramul misiunii de audit public intern in dosarul misiunii de audit intern. a) -nali*ea* 6ro!ramul misiunii de audit public intern. b) 5r!ani*ea* o 0ntlnire pentru anali*a 6ro!ramului misiunii de audit public intern. c) Re(i*uiete, dup ca*, acti(itile, tipul testrii, durata, persoanele reparti*ate cuprinse 0n 6ro!ramul misiunii de audit public intern. d) /uper(i*ea* 6ro!ramul misiunii de audit public intern. a) -prob 6ro!ramul misiunii de audit public intern.

/uper(i*orul

Ce%ul compartimentului de audit public intern

52A2 Interven"ia la 8a"a lo ului 52A212 'ole tarea 7i anali.a probelor de audit 3.8.1.1. ;e1nici utili%ate pentru colectarea probelor de audit public intern 3.8.1.1.1. Verificarea C asi!ur (alidarea, con%irmarea, acurateea 0nre!istrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu le!ile i re!ulamentele, precum i e%icacitatea controalelor interne. 6rincipalele te+nici de (eri%icare sunt, a) 'onfirmarea, solicitarea in%ormaiei din dou sau mai multe surse independente 0n scopul (alidrii acesteia8 b) -xaminarea F const 0n obinerea in%ormaiilor din te1te sau alte surse materiale 0n (ederea detectrii erorilor sau a ire!ularitilor8 c) 'alculul? e%ectuarea unor calcule independente pentru a (eri%ica corectitudinea operaiilor. d) 'omparaia, con%irm identitatea unei in%ormaii dup obinerea acesteia din dou sau mai multe surse di%erite8 e) )unerea de acord, procesul de potri(ire a dou cate!orii di%erite de 0nre!istrri8 $"

%) /rmrirea, repre*int (eri%icarea procedurilor de la documentele >usti%icati(e spre articolul 0nre!istrat. /copul urmririi este de a (eri%ica dac toate tran*aciile reale au %ost 0nre!istrate8 !) 6arantarea, (eri%icarea realitii tran*aciilor 0nre!istrate, prin e1aminarea documentelor, de la articolul 0nre!istrat spre documentele >usti%icati(e. 3.8.1.1.2. Observarea fizic . e1aminarea 0nre!istrrilor, documentelor i a acti(elor prin obser(area la %aa locului sau in(entarieri prin sonda>. 3.8.1.1.3. Intervievarea F const 0n solicitarea unor in%ormaii pri(ind domeniul auditabil de la persoanele implicate#auditate#interesate. 3.8.1.1.4. Chesti narea F const 0n elaborarea unui set de 0ntrebri, con%orm unei metodolo!ii adec(ate, cu a>utorul crora se urmrete obinerea unor puncte de (edere i opinii cu pri(ire la domeniul auditabil. 3.8.1.1.!. "naliza . const 0n descompunerea unei acti(iti 0n elemente componente, e1aminnd %iecare element 0n parte. 3.8.1.1.6. C nfir#ri e$terne F obinerea de do(e*i e1terne ale e1istenei, proprietii sau e(alurii directe de la tere persoane pe ba*a unei cereri scrise. 3.8.1.1.%. Investi&area F cutarea de in%ormaii de la persoane 0n msur s le dein din interiorul sau din e1teriorul or!ani*aiei. 3.8.1.1.8. E'anti narea F const 0n selecia i e1aminarea unei poriuni repre*entati(e din populaie 0n scopul de a tra!e conclu*ii (alabile pentru 0ntrea!a populaie, ba*ate pe constatrile obinute din eantion. 3.8.1.1.(. )estarea F orice acti(itate care o%er auditorului do(e*i su%iciente pentru a susine o opinie. 3.8.1.$. @e1nici utili%ate pentru interpretarea probelor de audit public intern

3.8.1.2.1. Examinarea documentar F const 0n anali*a unor operaiuni,

0nre!istrri, procedee sau %enomene economice pe ba*a documentelor >usti%icati(e care le re%lect cu scopul de a stabili realitatea, le!alitatea i e%iciena acestora. 3.8.1.2.2. Observarea . repre*int o te+nic de comparare a proceselor %ormale (o%iciale) i a liniilor directoare de aplicare a acestora cu re*ultatele obinute 0n realitate. 3.8.1.2.3. "naliza cr n l &ic . se %ocali*ea* pe determinarea succesiunii e(enimentelor sau aciunilor i const 0n reconstrucia cau*elor e(enimentelor sau %enomenelor prin e1tra!erea i anali*a constatrilor din documentele surs de in%ormaii. 3.8.1.3. @e1nici utili%ate pentru anali%a probelor de audit unt? 3.8.1.3.1. *ia&n sticul . const 0n cercetarea i anali*a realitii obiecti(e, reperarea dis%uncionalitilor i potenialului de de*(oltare a acti(itii entitii#structurii auditate, identi%icarea cau*elor i a msurilor de redresare, precum i 0n identi%icarea (ariabilelor c+eie ale de*(oltrii i a msurilor de ameliorare i#sau de cretere a per%ormanelor. 3.8.1.3.2. Evaluarea F repre*int o cercetare tiini%ic care aplic proceduri de colectare i anali* a in%ormaiilor pri(ind coninutul, structura i re*ultatele pro!ramelor i acti(itilor. 3.8.1.:. *n trumente de audit public intern 3.8.1.4.1. Chesti narul . cuprinde 0ntrebrile pe care le %ormulea* 0n scris auditorii interni persoanelor auditate. ;ipurile de c+estionare sunt urmtoarele, a) c1e tionarul de luare la cuno&tin . cuprinde 0ntrebri re%eritoare la conte1tul socio.economic, or!ani*area intern, %uncionarea entitii#structurii auditate8 b) c1e tionarul de control intern . !+idea* auditorii interni 0n acti(itatea de identi%icare obiecti( a %uncionrii controalelor interne, dis%unciilor i cau*elor reale ale acestora8 este utili*at pentru re(i*ia controalelor interne. c) c1e tionarul $ li ta de verificare, pre(*ut 0n ane1a nr. 13 . este utili*at pentru stabilirea i e(aluarea condiiilor pe care trebuie s le 0ndeplineasc %iecare domeniu auditabil. Aocumentul cuprinde un set de 0ntrebri standard pentru %iecare obiecti( de audit i acti(itate#aciune auditabil pri(ind responsabilitile, mi>loacele %inanciare, te+nice i de in%ormare, precum i resursele umane e1istente. 30

3.8.1.4.2. Interviul . instrument de anali* pentru identi%icarea problemelor, soluiilor sau e(aluarea implementrii, este utili*at pentru a obine o ima!ine de ansamblu asupra domeniului auditabil, precum i pentru a obine o prim list a problemelor ce urmea* a %i anali*ate. 3.8.1.:.3. @abloul de pre%entare a circuitului auditului A)i ta de audit+, permite, a) stabilirea %lu1urilor in%ormaiilor, atribuiilor si responsabilitilor re%eritoare la acestea8 b) stabilirea modului de ar+i(are a documentaiei >usti%icati(e complete8 c) reconstituirea operaiunilor de la iniiere pn la %inali*area lor i in(ers. 52A232 Efe tuarea testrilor (i formularea onstatrilor 3.8.$.1. Colectarea probelor de audit se reali*ea* 0n urma testrilor e%ectuate 0n concordan cu 6ro!ramul misiunii de audit intern aprobat de e%ul compartimentului de audit public intern. 3.8.$.$. -cti(itile derulate contribuie la obinerea constatrilor de audit i >usti%icarea lor cu probe de audit. 3.8.$.3. ;estele se 0ntocmesc pe obiecti(ele i acti(itile#aciunile auditabile stabilite 0n 6ro!ramul misiunii de audit intern. 3.8.$.:. ;estul cuprinde urmtoarele, obiecti(ul testului, modalitatea de eantionare, descrierea testrii, constatri i conclu*ii, modelele sunt pre(*ute 0n ane1a nr. 13 i ane1a nr. 1:. 3.8.$.9. Aocumentul elaborat se semnea* de ctre auditorii interni i de ctre super(i*or. 3.8.$.&. )rocedura )8#0. -fectuarea te trilor &i formularea con tatrilor
(uditorii interni a) /tabilesc, pentru %iecare testare, te+nicile de audit ce urmea* a %i utili*ate. b) /tabilesc )i ta de audit prin identi%icarea %lu1urilor de in%ormaii, a atribuiilor i responsabilitilor. c) <tili*ea* te+nicile i instrumentele speci%ice misiunii de audit. d) =ormulea* obiecti(ul testrii.

e) /tabilesc metoda de eantionare i determin eantionul care (a %i testat. %) /tabilesc i descriu tipul testrilor ce se (or e%ectua !) =ormulea* constatrile i conclu*iile de audit 0n %uncie de prelucrarea in%ormaiilor obinute 0n urma aplicrii te+nicilor i instrumentelor speci%ice de audit intern i a probelor de audit colectate.
+) i) >) E) l) /uper(i*orul#Ce%ul compartimentului de audit intern a) b) c) d) e) Blaborea* c1e tionare, li te de control, foi de lucru , interviuri etc. Blaborea* te tele 0n con%ormitate cu )rogramul mi iunii de audit intern Colectea* probe de audit pentru toate testrile i constatrile e%ectuate. -precia* dac probele de audit obinute sunt su%iciente, rele(ante, competente i utile. Btic+etea*, numerotea* i 0ndosaria* testele 0n dosarul misiunii de audit intern -(i*ea* acurateea te+nicilor de audit stabilite pentru %iecare testare. -nali*ea* i a(i*ea* c+estionarele, listele de control, %oi de lucru etc., elaborate de auditorii interni. Con%irm %lu1ul de in%ormaii, atribuiile i responsabilitile menionate 0n 6ista de audit. -nali*ea* i a(i*ea* utili*area adec(at a instrumentelor i documentelor de lucru 0n (ederea reali*rii unei auditri obiecti(e. -nali*ea* i a(i*ea* testele elaborate de auditorii interni.

52A252 Anali"a !ro'lemelor (i formularea re oman#rilor 3.8.3.1. Bi&a de identificare &i anali% a problemelor, pre(*ut 0n ane1a nr.1&, se 0ntocmete de re!ul pentru una sau mai multe probleme, abateri, nere!uli, dis%uncii constatate, dac pri(esc aceeai cau*. 3.8.3.$. Aocumentul cuprinde urmtoarele rubrici, problema, constatrile, cau*ele, consecinele, precum i recomandrile %ormulate de auditorii interni. 31

3.8.3.3. =ia de identi%icare i anali* a problemei se 0ntocmete de auditorii interni, se discut i se super(i*ea* de ctre super(i*or. 3.8.3.:. Constatrile i recomandrile %ormulate de auditorii interni sunt discutate pe timpul inter(eniei la %aa locului cu repre*entanii entitii#structurii auditate, care (or semna pentru luare la cunotin %iele de identi%icare i anali* a problemelor. 3.8.3.9. n ca*urile 0n care repre*entanii entitii#structurii auditate re%u* semnarea pentru luare la cunotin a %ielor de identi%icare i anali* a problemelor, auditorii interni transmit aceste documente prin re!istratura entitii#structurii auditate i continu procedura. 3.8.3.&. )rocedura )8##. (nali%a problemelor &i formularea recomandrilor
(uditorii interni 6relucrea* testele reali*ate. -nali*ea* problemele identi%icate. Bnun consecinele i implicaiile problemelor identi%icate. /tabilesc cau*ele problemelor identi%icate. =ormulea* recomandri pentru eliminarea cau*elor problemelor identi%icate. Blaborea* Bi&ele de identificare &i anali% a problemelor. 7ndic proba de audit pentru %iecare constatare. 2umerotea* i 0ndosaria* =i&ele de identificare &i anali% a problemelor .n dosarul misiunii de audit intern. a) -nali*ea* si (eri%ic documentele i in%ormaiile care au stat la ba*a 0ntocmirii %ielor de identi%icare i anali* a problemelor. b) Veri%ic su%iciena probei de audit care susine constatarea %ormulat 0n cadrul Bi&ei de identificare &i anali% a problemelor. c) /uper(i*ea* Bi&ele de identificare &i anali% a problemelor. /emnea* pentru luarea la cunotin Bi&ele de identificare &i anali% a problemelor. a) b) c) d) e) %) !) +)

/uper(i*orul#Ce%ul compartimentului de audit intern # Repre*entantul entitii# structurii auditate

52A262 Anali"a (i ra!ortarea iregularitilor 3.8.:.1. Bormularul de con tatare i raportare a iregularitilor , pre(*ut 0n ane1a nr. 1', se 0ntocmete 0n ca*ul 0n care auditorii interni constat e1istena sau posibilitatea producerii unor ire!ulariti. 3.8.:.$. =ormularul de constatare i raportare a ire!ularitilor cuprinde urmtoarele rubrici, problema, constatarea, actele normati(e 0nclcate, consecina, recomandrile i e(entualele ane1e sau probe de audit. 3.8.:.3. Aup completare i super(i*are, auditorii interni transmit %ormularul e%ului compartimentului de audit public intern, care in%ormea* 0n termen de 3 *ile conductorul entitii publice, care a aprobat misiunea de audit public intern i structura de control abilitat, care au obli!aia de a continua (eri%icrile i stabili msurile ce se impun. 3.8.:.:. )rocedura )8#2. (nali%a &i raportarea iregularitilor
-uditorii interni a) b) c) d) e) %) 7denti%ic ire!ularitatea. /tabilesc actele normati(e 0nclcate. /tabilesc consecinele cu pri(ire la ire!ularitile identi%icate =ormulea* e(entuale recomandri pentru eliminarea ire!ularitii. 7denti%ic probele care susin constatrile cu pri(ire la ire!ularitile identi%icate Blaborea* =ormularul de constatare i raportare a ire!ularitilor, 0l semnea* i transmite imediat, e%ului compartimentului de audit public intern. -nali*ea* i e(aluea* ire!ularitatea identi%icat i constatarea %ormulat -precia* su%iciena probelor de audit care susin constatarea %ormulat. /uper(i*ea* =ormularul de constatare i raportare a ire!ularitilor. -nali*ea* i (eri%ic probele de audit care au stat la ba*a elaborrii =ormularului de constatare i raportare a ire!ularitilor. 7n%ormea* 0n termen de 3 *ile conductorul entitii publice care a aprobat misiunea de audit public intern i structura de control abilitat.

a) b) c) Ce%ul compartimentului a) de audit public intern b) /uper(i*orul

3$

52A292 Revi"uirea #o umentelor (i onstituirea #osarelor #e au#it !u'li intern 3.8.9.1. 0evi%uirea documentelor se e%ectuea* de ctre auditorii interni pentru a se asi!ura c documentele elaborate pe timpul derulrii misiunii de audit intern sunt pre!tite 0n mod corespun*tor i adec(at. 3.8.9.1.1. -uditorii interni, prin re(i*uirea documentelor, se asi!ur c do(e*ile colectate pentru susinerea constatrilor sunt su%iciente, concludente i rele(ante. 3.8.9.1.$. )rocedura )8#!. 0evi%uirea documentelor
-uditorii interni a) 2umerotea* corespun*tor documentele procedurale, documentele de lucru i lucrrile elaborate pe parcursul derulrii misiunii. b) Completea* documentele procedurale, documentele de lucru i lucrrile elaborate acolo unde se consider c sunt insu%iciente. c) /e asi!ur c pentru %iecare constatare e1ist probe de audit i acestea sunt su%iciente, concludente i rele(ante. d) 7nde1ea*, prin atribuirea de litere i ci%re, %iecare document >usti%icati( a%erent constatrilor auditului (prob, do(ad de audit). e) ntocmesc, dac este ca*ul, Nota centrali%atoare a documentelor de lucru, pre(*ut la ane1a nr. 18. Veri%ic i a(i*ea* nota centrali*atoare a documentelor de lucru.

/uper(i*orul#Ce%ul compartimentului de audit intern

3.8.9.$. 5o arele de audit public intern, prin in%ormaiile coninute, asi!ur le!tura 0ntre obiecti(ele de audit, inter(enia la %aa locului i Raportul de audit public intern. -cestea stau la ba*a %ormulrii conclu*iilor auditorilor interni. 3.8.9.$.1. /tructura dosarelor de audit public intern este urmtoarea, a. 5o arul mi iunii de audit intern cuprinde urmtoarele seciuni , a.1. ;eciunea ( 7 0aportul de audit public intern &i anexele acestuia, - 5rdinul de ser(iciu8 - Aeclaraia de independen8 - 6roiectul de raport de audit intern i raportul de audit intern8 - /inte*a la raportul de audit intern8 - testele e%ectuate8 - %iele de identi%icare i anali*a a problemelor (=7-6)8 - %ormularele de constatare a ire!ularitilor (=CR7)8 - 6ro!ramul de audit etc. a.$. ;eciunea C 7 (dmini trativ, . 2oti%icarea pri(ind declanarea misiunii de audit public intern8 . 4inuta edinei de desc+idere8 . 4inuta edinei de 0nc+idere8 . 4inuta reuniunii de conciliere8 . coresponden cu entitatea#structura auditat etc. a.3. ;eciunea ' 7 (nali%a ri cului, - documentaia pri(ind anali*a riscului. a.:. /eciunea 5 7 ;upervi%area &i revi%uirea de f&urrii mi iunii de audit public intern? . re(i*uirea 6roiectului raportului de audit public intern8 . rspunsurile auditorilor interni la re(i*uirea 6roiectului raportului de audit public intern8 . documentaia pri(ind super(i*area. b. 5o arele de lucru F cuprinde copii 1ero1 ale documentelor >usti%icati(e, care con%irm i spri>in constatrile i conclu*iile auditorilor interni. Aosarul este inde1at prin atribuirea de litere i ci%re pentru 33

%iecare seciune#obiecti( de audit din cadrul )rogramului de audit. 7nde1area trebuie s %ie simpl i uor de urmrit. 3.8.9.$.$. Aosarele misiunii de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt con%ideniale, se pstrea* pn la implementarea recomandrilor din Raportul de audit public intern, dup care se ar+i(ea* 0n concordan cu re!lementrile le!ale 0n (i!oare. ;ermenul de pstrare 0n ar+i( este de 10 ani de la data %inali*rii misiunii de audit intern. 52A2?. $e#ina #e )n %i#ere 3.8.&.1. Cedina de 0nc+idere a misiunii de audit intern are scopul de a pre*enta constatrile, conclu*iile i recomandrile preliminare ale auditorilor interni, re*ultate 0n urma e%ecturii testrilor. 3.8.&.$. n cadrul Cedinei de 0nc+idere auditorii interni pre*int structurii auditate constatrile, recomandrile i conclu*iile. 3.8.&.3. Re*ultatele edinei se consemnea* 0n 4inuta &edinei de .nc1idere, pre(*ut 0n ane1a nr.1". 3.8.&.:. )rocedura )8#9. :edina de .nc1idere
-uditorii interni a) b) c) d) e) a) b) 6lani%ic Cedina de 0nc+idere. 6re*int constatrile, conclu*iile i recomandrile misiunii de audit. ntocmesc 4inuta &edinei de .nc1idere. ;ransmit 4inuta &edinei de .nc1idere structurii auditate pentru semnare. ndosaria* 4inuta edinei 0n dosarul misiunii de audit intern. 6articip la des%urarea Cedinei de 0nc+idere, dup ca*. /usine i ar!umentea* constatrile, conclu*iile i recomandrile %ormulate de auditorii interni. a) 6articip la des%urarea Cedinei de 0nc+idere. b) 6re*int opiniile 0n pri(ina constatrilor, conclu*iilor i recomandrilor auditorilor interni. c) Con%irm restituirea tuturor documentelor puse la dispo*iia auditorilor interni pe timpul derulrii misiunii de audit intern.

/uper(i*orul#Ce%ul Compartimentului de audit public intern# Conductorul entitii#structurii auditate

52B2 Raportarea re.ultatelor mi%iunii de audit intern 52B212 Ela'orarea Proie tului ra!ortului #e au#it !u'li intern 3.".1.1. a elaborarea 6roiectului raportului de audit public intern trebuie s %ie respectate urmtoarele cerine, a) constatrile aparin domeniului i obiecti(elor misiunii de audit public intern i sunt susinute prin probe de audit corespun*toare8 b) recomandrile sunt 0n concordan cu constatrile i determin reducerea riscurilor cu care se con%runt entitatea#structura auditat8 c) constatrile, conclu*iile i recomandrile cuprinse 0n 6roiectul raportului de audit public intern au la ba* %iele de identi%icare i anali* a problemelor i %ormularele de constatare i raportare a ire!ularitilor elaborate sau alte probe de audit intern obinute. 3.".1.$. n redactarea 6roiectului raportului de audit public intern, trebuie s %ie respectate urmtoarele principii, a) pre*entarea constatrilor 0ntr.o manier pertinent i incontestabil8 b) e(itarea utili*rii e1presiilor imprecise, a stilului eliptic de e1primare, a limba>ului abstract8 c) promo(area unui limba> simplu i u*ual i a unui stil de e1primare concret8 d) e(itarea redactrii >i!nitoare i tendenioase8 3:

e) pre*entarea succint a constatrilor po*iti(e i pre*entarea detaliat i %undamentat a constatrilor ne!ati(e8 %) ierar+i*area constatrilor 0n %uncie de importan8 !) e(idenierea pro!reselor constatate de la ultima misiune de audit. 3.".1.3. 6roiectul raportului de audit public intern e1prim opinia auditorului intern, ba*at pe constatrile e%ectuate i pe probele de audit colectate. 3.".1.:. )rocedura )8#$. -laborarea )roiectului de raport de audit intern
-uditorii interni a) Blaborea* 6roiectul raportului de audit public intern cu respectarea cerinelor i criteriilor cuprinse 0n structura cadru a acestuia. b) 6re*int constatrile cu caracter ne!ati( pe ba*a %ielor de identi%icare i anali* a problemelor i %ormularelor de constatare i raportare a ire!ularitilor c) 6re*int la modul !eneral constatrile cu caracter po*iti( d) 7denti%ic i pre*int cau*ele i consecinele constatrilor ne!ati(e e) =ormulea* recomandri pentru dis%unciile constatate %) =ace aprecieri cu pri(ire la con%ormitatea acti(itii auditate pe ba*a re*ultatului 0ncadrrii obiecti(elor 0n ni(ele de apreciere !) B%ectuea* modi%icrile solicitate de super(i*or#e%ul compartimentului de audit public intern +) /emnea* 6roiectul de raport de audit intern i) ;ransmite e%ului compartimentului de audit public intern 6roiectul raportului de audit public intern 0nsoit de documentaia >usti%icati(. a) -nali*ea* 6roiectul raportului de audit public intern b) /tabilete re(i*uirile necesare a %i e%ectuate 0n cadrul 6roiectului raportului de audit public intern c) /uper(i*ea* 6roiectul raportului de audit public intern

/uper(i*orul#Ce%ul compartimentului de audit intern #

3.".1.9. )roiectul 0aportului de audit public intern respect urmtoarea structur standard, a) )agina de gard, pre*int instituia, tema misiunii, locaia reali*rii misiunii. b) *ntroducerea, pre*int date de identi%icare a misiunii de audit (ba*a le!al de reali*are a misiunii de audit, ordinul de ser(iciu, ec+ipa de audit, entitatea#structura auditat, durata aciunii de auditare), tipul, scopul i obiecti(ele misiunii, s%era de cuprindere a misiunii8 perioada supus auditrii, metodolo!ia utili*at 0n reali*area misiunii de audit i dac e1aminrile se %ac 0n totalitate sau prin sonda>. c) 4etodologia de de f&urare a mi iunii de audit public intern, se o%er e1plicaii pri(ind metodele, te+nicile i instrumentele de colectare i anali* a datelor i in%ormaiilor, precum i a probelor i do(e*ilor de audit. Ae asemenea, pre*int documentele, materialele e1aminate i materialele 0ntocmite 0n cursul derulrii misiunii. d) 'on tatrile, sunt pre*entate 0ntr.o manier care pre(ine e1a!erarea de%icienelor i permite pre*entarea %aptelor 0n mod neutru. Constatrile e%ectuate sunt pre*entate sintetic, pe %iecare obiecti(, acti(itate#aciune auditabil 0n ordinea stabilit 0n ;ematica 0n detaliu. Constatrile cu caracter po*iti( sunt pre*entate distinct de constatrile cu caracter ne!ati(. Constatrile ne!ati(e sunt 0nsoite de cau*e, consecine i recomandri. e) 0ecomandrile, sunt pre*entate cu claritate, sunt reali*abile i realiste i au un !rad de semni%icaie important 0n ceea ce pri(ete e%ectul pre(i*ibil asupra entitii#structurii auditate. %) 'onclu%iile, sunt %ormulate pe obiecti(ele de audit stabilite pe ba*a constatrilor e%ectuate. !) Opinia, auditorii interni 0i e1prim opinia cu pri(ire la !radul de reali*are al acti(itilor auditate. +) (nexele, sunt pre*entate in%ormaii care susin constatrile i conclu*iile auditorilor interni, inclusi( punctele de (edere ale entitii#structurii auditate. 3.".1.9.1. Blaborarea 6roiectului raportului de audit public intern are la ba* in%ormaiile cuprinse 0n %iele de identi%icare i anali* a problemelor i 0n %ormularele de constatare i raportare a ire!ularitilor, precum i probele de audit colectate pe care se ba*ea*. 39

3.".1.9.$. Rapoartele utili*ea* dia!rame, sc+eme, tabele i !ra%ice care a>ut la 0nele!erea constatrilor, conclu*iilor i recomandrilor %ormulate, note de relaii, situaii, documente i orice alte materiale probante sau >usti%icati(e. 52B232 *ransmiterea Proie tului ra!ortului #e au#it !u'li intern 3.".$.1. 6roiectul raportului de audit public intern transmis structurii auditate trebuie s %ie complet, s cuprind relatarea constatrilor, cau*elor, consecinelor, recomandrilor, conclu*iilor i a opiniei %ormulate de auditorii interni. 3.".$.$. Bntitatea#structura auditat anali*ea* 6roiectul raportului de audit public intern i transmite punctul de (edere 0n termen de ma1im 19 *ile calendaristice de la primirea acestuia. 6rin netransmiterea punctelor de (edere 0n termenele preci*ate se consider acceptul tacit al 6roiectului raportului de audit public intern. 3.".$.3. 6unctele de (edere primite de la entitatea#structura auditat se (eri%ic i se anali*ea* de ctre auditorii interni 0n %uncie de datele i in%ormaiilor cuprinse 0n 6roiectul raportului de audit public intern i cu probele de audit intern care stau la ba*a susinerii acestora. 6roiectul raportului de audit intern este re(i*uit 0n %uncie de punctele de (edere acceptate. 3.".$.:. )rocedura )8#6. @ran miterea )roiectului raportului de audit public intern
-uditorii interni a) ntocmesc adresa de transmitere a )roiectului raportului de audit public intern ctre entitatea#structura auditat i celorlalte structuri %uncionale implicate 0n misiunea de audit. b) -nali*ea* e(entualele puncte de (edere la )roiectul raportului de audit public intern al entitii#structurii auditate. c) i e1prim opinia cu pri(ire la obser(aiile %ormulate de entitatea#structura auditat i e%ectuea* e(entualele re(i*uiri ale )roiectului raportului de audit public intern. d) Aiscut, dac este ca*ul, pre!tirea unei reuniuni de conciliere cu e%ul compartimentului de audit public intern. e) ndosaria* )roiectul raportului de audit public intern la dosarul misiunii de audit intern. %) ndosaria* punctul de (edere al entitii#structurii auditate, dac este ca*ul. a) /emnea* i transmite adresa de transmitere a )roiectului raportului de audit public intern ctre entitatea#structura auditat b) -nali*ea* obser(aiile entitii#structurii auditate c) i e1prim acordul asupra >usti%icrilor %ormulate de auditorul intern la obser(aiile entitii#structurii auditate. d) Aiscut cu auditorii interni, dac este ca*ul, pentru pre!tirea unei reuniuni de conciliere cu entitatea#structura auditat. a) -nali*ea* )roiectul raportului de audit public intern. b) =ormulea* i transmite e(entuale puncte de (edere la )roiectul raportului de audit public intern, 0n termen de 19 *ile calendaristice de la primirea acestuia i indic 0n mod e1pres dac solicit sau nu conciliere.

/uper(i*orul#Ce%ul Compartimentului de audit public intern

Bntitatea# structura auditat

52B252 Reuniunea #e on iliere 3.".3.1. -uditorii interni or!ani*ea* reuniunea de conciliere cu structura auditat, 0n termen de 10 *ile calendaristice de la primirea punctelor de (edere i a solicitrii entitii#structurii auditate de a or!ani*a concilierea. n cadrul acesteia se anali*ea* obser(aiile %ormulate la 6roiectul raportului de audit public intern de ctre entitatea#structura auditat. 3.".3.$. )rocedura )8#7. 0euniunea de conciliere
-uditorii interni a) 6re!tesc reuniunea de conciliere 0n termen de 10 *ile calendaristice de la primirea solicitrii %ormulate de entitatea#structura auditat. b) 7n%ormea* entitatea#structura auditat asupra locului i datei reuniunii de conciliere.

3&

Ce%ul compartimentului de audit intern# /uper(i*orul Repre*entanii entitii#structurii auditate

c) 6articip la 0euniunea de conciliere. d) 6re*int punctul de (edere cu pri(ire la e(entualele obser(aii %ormulate de entitatea#structura auditat, susinut de probe de audit. e) ntocmesc 4inuta reuniunii de conciliere, pre(*ut 0n ane1a nr.$0. %) ndosaria* 4inuta reuniunii de conciliere 0n dosarul misiunii de audit intern. a) 6articip la 0euniunea de conciliere. b) i e1prim opinia cu pri(ire la obser(aiile %ormulate de entitatea#structura auditat. c) Kotrte, de comun acord cu auditorii interni, asupra %ormei %inale a constatrilor, conclu*iilor i recomandrilor. a) 6articip la 0euniunea de conciliere. b) =ormulea* e(entualele obser(aii cu pri(ire la punctele de (edere a%late 0n di(er!en i le susin cu probe de audit.

52B262 Ela'orarea Ra!ortului #e au#it !u'li intern 3.".:.1. Raportul de audit public intern se de%initi(ea* prin includerea modi%icrilor discutate i con(enite 0n cadrul Reuniunii de conciliere, inclusi( a celor ne0nsuite. 3.".:.$. n ca*ul 0n care entitatea#structura auditat nu solicit conciliere i nu %ormulea* puncte de (edere la )roiectul raportului de audit public intern de(ine 0aport de audit public intern. 3.".:.3. Raportul de audit public intern conine opinia auditorilor interni i trebuie 0nsoit de o sinte* a principalelor constatri i recomandri. 3.".:.:. -uditorii interni sunt responsabili pentru asi!urarea calitii Raportului de audit public intern. 3.".:.9. )rocedura )8#". 0aportul de audit public intern
-uditorii interni a) b) c) d) e) /uper(i*orul Ce%ul compartimentului de audit public intern a) a) b) a) Blaborea* 0aportul de audit public intern innd cont de 6roiectul raportului de audit public intern i de re*ultatele Reuniunii de conciliere, dac este ca*ul. ;ransmit 0aportul de audit public intern super(i*orului#e%ului compartimentului de audit intern. B%ectuea* e(entualele modi%icri sau completri propuse de super(i*or#e%ul compartimentului de audit intern. /emnea* documentul pe %iecare pa!in. ntocmesc ;inte%a principalelor con tatri &i recomandri. /olicit entitii#structurii auditate elaborarea )lanului de aciune pentru implementarea recomandrilor formulate. a) Veri%ic coninutul 0aportului de audit public intern i %ace e(entuale propuneri de re(i*uire. /emnea* pe ultima pa!in 0aportul de audit public intern. Veri%ic %orma %inal a 0aportului de audit public intern. 6ropune spre a(i*are 0aportul de audit public intern.

52B292 +ifu"area Ra!ortului #e au#it !u'li intern 3.".9.1. Ce%ul compartimentului de audit public intern transmite 0aportul de audit public intern, %inali*at, conductorului entitii publice pentru anali* i a(i*are. Raportul este 0nsoit de ;inte%a principalelor con tatri &i recomandri. 3.".9.$. 6entru instituia public mic, 0aportul de audit public intern este transmis spre a(i*are conductorului acesteia. 3.".9.3. Aup a(i*area 0aportului de audit public intern, o copie a acestuia este transmis entitii#structurii auditate. 3.".9.:. n ca*ul 0n care 0n misiunea de audit sunt implicate mai multe entiti#structuri, sunt transmise %iecreia e1trase 0n copie din 0aportul de audit public intern. 3."29.9. )rocedura )8#>. 5ifu%area 0aportului de audit public intern
-uditorii interni a) 6re!tesc 0aportul de audit public intern, 0n (ederea transmiterii conductorului

3'

Ce%ul compartimentului de audit public intern

Conductorul entitii care a aprobat misiunea de audit

entitii publice care a aprobat misiunea de audit intern b) ntocmesc adresa de transmitere a copiei Raportului de audit public intern ctre entitatea#structura auditat c) ;ransmit 0aportul de audit public intern, la cerere, i ctre alte structuri#or!anisme, numai cu aprobarea conductorului entitii d) ndosaria* 0aportul de audit public intern la seciunea corespun*toare din dosarele de audit intern. a) ;ransmite 0aportul de audit public intern, 0nsoit de /inte*a principalelor constatri i recomandri conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru anali* si a(i*are b) /emnea* adresa de transmitere a copiei 0aportului de audit public intern ctre entitatea#structura auditat c) ;ransmite <C--67#or!anului ierar+ic superior o in%ormare, 0n termenele le!ale, despre recomandrile care nu au %ost 0nsuite din 0aportul de audit public intern 0nsoit de documentaia de susinere. -nali*ea* i a(i*ea* 0aportul de audit public intern

52B2?2 Su!ervi"area misiunii #e au#it !u'li intern 3.".&.1. Ce%ul compartimentului de audit public intern este responsabil cu super(i*area tuturor etapelor i procedurilor de des%urare a misiunii de audit intern. 3.".&.$. Calitatea de super(i*or 0n cadrul unei misiuni de audit intern re(ine e%ului compartimentului de audit intern sau prin desemnarea, de ctre acesta, unui auditor intern. 3.".&.3. n ca*ul nominali*rii unui auditor ca super(i*or al misiunii de audit se (a urmri ca acesta s aib pre!tirea pro%esional adec(at i competena necesar 0n (ederea reali*rii acestei acti(iti. 3.".&.:. /copul aciunii de super(i*are este de a se asi!ura c obiecti(ele misiunii de audit intern au %ost atinse 0n condiii de calitate. 3.".&.9. /uper(i*area, 0n ca*ul 0n care e%ul compartimentului de audit public intern este implicat 0n misiunea de audit intern, se asi!ur de un auditor intern desemnat de acesta. 3.".&.&. a entitile publice unde nu e1ist un e% al compartimentului de audit intern, super(i*area este reali*at de un auditor intern care nu este implicat 0n auditarea acti(itilor pe care le super(i*ea*. 3.".&.'. B(entualele neclariti 0ntre super(i*or i auditorii interni sunt soluionate de e%ul compartimentului de audit public intern. 3.".&.8. )rocedura )820. ;upervi%area
-uditorii interni /uper(i*orul 6re*int super(i*orului toate documentele elaborate i probele de audit colectate 0n timpul misiunii de audit a) Veri%ic documentele elaborate i pre*entate de auditorii interni 0n toate %a*ele de derulare a misiunii de audit b) /uper(i*ea* toate documentele (eri%icate, acti(itate care se reali*ea* prin %ormali*are pe %iecare document (eri%icat c) Veri%ic e1ecutarea corect a )rogramului de audit public intern8 d) Veri%ic consistena i su%iciena probelor i do(e*ilor de audit pentru %iecare constatare de audit e%ectuat e) Veri%ic dac redactarea 0aportului de audit public intern este e1act, clar, concis8 %) ntocmete Nota de upervi%are a documentelor, pre(*ut 0n ane1a nr. $1 0n ca*urile 0n care super(i*orul %ormulea* obser(aii cu pri(ire la acti(itile sau documentele super(i*ate pe timpul derulrii misiunii de audit intern sau poate utili*a alte documente care probea* super(i*area.

38

521>2 Urm!rirea re omand!rilor 3.10.1. 5i po%iii generale 3.10.1.1. 5biecti(ul urmririi recomandrilor este att asi!urarea c recomandrile pre*entate 0n 0aportul de audit public intern se implementea* 0ntocmai la termenele stabilite i 0n mod e%icace, ct i e(aluarea consecinelor 0n ca*ul neaplicrii acestora. 3.10.1.$. /tructura auditat trebuie s in%orme*e compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor la termenele pre(*ute 0n )lanul de aciune pentru implementarea recomandrilor. 3.10.1.3. 6rocesul de urmrire a recomandrilor const 0n e(aluarea caracterului adec(at, e%icacitatea i oportunitatea aciunilor 0ntreprinse de ctre conducerea entitii#structurii auditate pentru implementarea recomandrilor din 0aportul de audit public intern. 3.10.1.:. Ce%ul compartimentului de audit public intern poate stabili misiuni de (eri%icare a implementrii recomandrilor. 3.10.$. 0e pon abilitatea tructurii auditate 3.10.$.1. Responsabilitatea structurii auditate 0n implementarea recomandrilor const 0n, a) elaborarea 6lanului de aciune pentru implementarea recomandrilor8 b) stabilirea responsabililor pentru %iecare recomandare8 c) implementarea recomandrilor8 d) comunicarea periodic a stadiului pro!resului 0nre!istrat 0n procesul de implementare a recomandrilor8 e) e(aluarea re*ultatelor obinute. 3.10.$.$. 6lanul de aciune pentru implementarea recomandrilor se transmite de entitatea#structura auditat compartimentului de audit public intern care a reali*at misiunea de audit public intern. 3.10.$.3. 6e parcursul implementrii recomandrilor entitatea#structura auditat transmite periodic in%ormri asupra stadiului pro!resului 0nre!istrat 0n procesul de implementare a recomandrilor i despre situaiile de nerespectare a termenelor de implementare. 3.10.3. 0e pon abilitatea compartimentului de audit public intern 3.10.3.1. -uditorii interni care au reali*at misiunea de audit public intern anali*ea* i e(aluea* )lanul de aciune pentru implementarea recomandrilor i propune dac este ca*ul e(entuale modi%icri. 3.10.3.$. B(aluarea stadiului de implementare a recomandrilor i caracterul adec(at al aciunilor 0ntreprinse se urmresc de ctre e%ul compartimentului de audit public intern 0n %uncie de in%ormrile primite de la entitile#structurile auditate. -ciunile implementate necorespun*tor sunt identi%icate de auditul intern care propune structurii auditate e(entuale modi%icri ale 6lanului de aciune pentru implementarea recomandrilor. 3.10.3.3. Ce%ul compartimentului de audit public intern anali*ea* periodic re*ultatele implementrii, pro!resele 0nre!istrate 0n implementarea recomandrilor raportate de entitatea#structura auditat. Raportea* anual asupra pro!reselor 0nre!istrate 0n implementarea recomandrilor ctre <C--67 sau or!anul ierar+ic superior. 3.10.3.:. n ca*ul instituiilor publice locale mici, precum i al entitilor publice centrale, cu un bu!et anual de sub 9 mil. lei, care nu au constituit compartiment de audit intern, raportarea asupra pro!reselor 0nre!istrate 0n implementarea recomandrilor se %ace de ctre conductorul entitii publice respecti(e. 3.10.3.9. Compartimentul de audit public intern comunic semestrial <C--67#conductorului entitii publice care a aprobat misiunea de audit recomandrile neimplementate.
-uditorii interni

3.10.3.&. )rocedura )82#. /rmrirea recomandrilor a) ntocmesc Bi&a de urmrire a implementrii recomandrilor, pre(*ut 0n ane1a nr.$$.
b) 6rimesc, anali*ea* i e(entual propun re(i*uiri la )lanul de aciune pentru

3"

Bntitatea#structura auditat

Ce%ul Compartimentului de audit public intern

Conductorul entitii care a aprobat misiunea

implementarea recomandrilor. c) Veri%ic implementarea recomandrilor la termenele stabilite. d) Veri%ic pro!resele 0nre!istrate 0n implementarea recomandrilor. e) -ctuali*ea* Bi&a de urmrire a implementrii recomandrilor corespun*tor in%ormrilor entitii#structurii auditate sau (eri%icrilor e%ectuate. %) ndosaria* Bi&a de urmrire a implementrii recomandrilor 0n dosarul misiunii de audit intern. a) -nali*ea* recomandrile %ormulate 0n 0aportul de audit public intern aprobat. b) Blaborea* )lanul de aciune pentru implementarea recomandrilor. c) ;ransmite )lanul de aciune pentru implementarea recomandrilor ctre compartimentul de audit public intern. d) B%ectuea* e(entuale modi%icrii ale )lanului de aciune pentru implementarea recomandrilor 0n %uncie de propunerile %ormulate de auditorii interni. e) 7mplementea* aciunile cuprinse 0n )lanul de aciune pentru implementarea recomandrilor cu respectarea termenelor pre(*ute 0n calendar. %) Blaborea*, periodic, in%ormri cu pri(ire la stadiul implementrii recomandrilor. a) -nali*ea* propunerile de modi%icri ale )lanului de aciune pentru implementarea recomandrilor %ormulate de auditorii interni. b) 7n%ormea* conductorul entitii care a aprobat misiunea de audit cu pri(ire la recomandrile neimplementate la termen. c) Veri%ic pro!resele 0nre!istrate 0n implementarea recomandrilor. d) Aup implementarea recomandrilor e(aluea* (aloarea adu!at de auditul intern i cuprinde aceste in%ormaii 0n raportrile periodice. Aispune msuri, 0n ca*ul neimplementrii la termen a recomandrilor %ormulate de auditorii interni.

C-67;5 < : Mi%iunea de on%iliere 6212 )i%po.i"ii generale :.1.1. Consilierea repre*int acti(itatea des%urat de auditorii interni menit s adau!e (aloare i s 0mbunteasc procesele !u(ernanei 0n entitile publice, %r ca auditorii interni s.i asume responsabiliti mana!eriale. :.1.$. -cti(itile de consiliere des%urate de ctre auditorii interni din cadrul compartimentelor de audit public intern cuprind urmtoarele tipuri de misiuni, a) con ultana propriu8%i sau con ilierea are ca scop identi%icarea obstacolelor care 0mpiedic des%urarea normal a proceselor, stabilirea cau*elor, determinarea consecinelor, pre*entnd totodat soluii pentru eliminarea acestora8 b) facilitarea .nelegerii, este destinat obinerii de in%ormaii suplimentare pentru cunoaterea 0n pro%un*ime a %uncionrii unui sistem, standard, sau pre(edere normati(, necesare personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora8 c) formarea &i perfecionarea profe ional, este destinat %urni*rii cunotinelor teoretice i practice re%eritoare la mana!ementul %inanciar, !estiunea riscurilor i controlul intern prin or!ani*area de cursuri i seminarii. :.1.3. -cti(itatea de consiliere se or!ani*ea* i se des%oar sub %orm de, a) mi iuni de con iliere formali%ate, cuprinse 0n 6lanul de audit anual i e%ectuate prin respectarea sc+emei !enerale pri(ind derularea misiunilor de consiliere. :0

b) mi iuni de con iliere cu caracter informal, reali*ate prin participarea 0n cadrul di%eritelor comitete permanente sau pe proiecte cu durat determinat, la reuniuni, misiuni, sc+imburi curente de in%ormaii. c) mi iuni de con iliere pentru ituaii excepionale, presupun participarea 0n cadrul unor ec+ipe constituite 0n (ederea relurii acti(itilor urmare a unei situaii de %or ma>or sau altor e(enimente e1cepionale. :.1.:. 5r!ani*area i des%urarea misiunilor de consiliere, precum i %orma acestora, se propun de ctre e%ul compartimentului de audit public intern i se aprob de ctre conducerea entitii numai 0n condiiile 0n care acestea nu !enerea* con%licte de interese i nu sunt incompatibile cu 0ndatoririle auditorilor interni. Carta auditului intern trebuie s de%ineasc i modalitile de or!ani*are i des%urare a acti(itii de consiliere. :.1.9. -uditorii interni in%ormea* e%ul compartimentului de audit public intern asupra oricrei situaii care le poate a%ecta independena sau obiecti(itatea, indi%erent dac aceast situaie este anterioar 0nceperii misiunii sau sur(ine 0n timpul des%urrii misiunii de consiliere. :.1.&. Reali*area misiunilor de consiliere %ormali*ate presupune urmtoarele, a) respectarea dispo*iiilor Cartei auditului intern i celorlalte pre(ederi care !u(ernea* e%ectuarea misiunilor de consiliere8 b) pre*entarea 0n scris a cerinelor !enerale, precum i a elementelor re%eritoare la modul de or!ani*are i des%urare a misiunii de consiliere 8 c) stabilirea s%erei acti(itilor necesare atin!erii obiecti(elor misiunii de consiliere8 d) reali*area misiunilor la termenele pre(*ute i cu respectarea cadrului de re!lementare pre(*ute de pre*entele norme8 e) comunicarea i raportarea re*ultatelor misiunii de consiliere ctre conducerea entitii#structurii auditate. :.1.'. Ce%ii compartimentelor de audit public intern rspund de or!ani*area, des%urarea misiunilor de consiliere i asi!urarea resurselor necesare pentru e%ectuarea acestora i urmresc ca acti(itatea auditorilor interni s se derule*e 0n con%ormitate cu pre*entele norme i cu principiile Codului pri(ind conduita etic a auditorului intern. 6232 ,eto#ologia #e #erulare a misiunilor #e onsiliere formali"ate, presupune parcur!erea 0n cadrul %iecrei etape a acti(itilor speci%ice i reali*area documentelor a%erente, con%orm sc+emei pre*entate 0n continuare,

:1

Etape Pregtirea misiunii #e onsiliere 7niierea auditului intern

#ro eduri Blaborarea 5rdinului de ser(iciu Blaborarea Aeclaraiei de independen Blaborarea 2oti%icrii pri(ind declanarea misiunii de consiliere Cedina de desc+idere Colectarea i prelucrarea in%ormaiilor Constituirea#actuali*area dosarului permanent 6relucrarea i documentarea in%ormaiilor Blaborarea 6ro!ramului misiunii de consiliere Colectarea i anali*a probelor de audit B%ectuarea testrilor i %ormularea constatrilor Re(i*uirea documentelor i constituirea do(e*ilor de audit Cedina de 0nc+idere Blaborarea Raportul de audit public intern Raportului de consiliere Ai%u*area Raportului de consiliere <rmrirea recomandrilor

'od pro e dur! #$>1 #$>3 #$>5 #$>6 #$>9 #$>? #$>@ #$>A #$>B #$1> #$11 #$13 #$16

)o umente 5rdinul de ser(iciu Aeclaraia de independen 2oti%icarea pri(ind declanarea misiunii de consiliere 4inuta edinei de desc+idere C+estionarul de luare la cunotin . C C isata obiecti(elor, acti(itilor#aciunilor 6ro!ramul misiunii de consiliere ;este C+estionar list de (eri%icare F C V8 %oi de lucru8 inter(iuri8 c+estionare 2ota centrali*atoare a documentelor de lucru 4inuta edinei de 0nc+idere Raportul de audit intern pri(ind acti(itatea de consiliere . =i de urmrire a implementrii recomandrilor

S U P E R V I Z A R E A #$15

Intervenia la faa lo ului

Ra!ortarea re"ultatelor misiunii #e onsiliere Urmrirea re oman#r ilor

6252 #e ba.a metodologiei generale& U'((#I va de.volta o metodologie %pe i8i ! de derulare a mi%iunilor de on%iliere 8ormali.ate& prin g<id general& aprobat prin ordin al mini%trului 8inan"elor publi e2 6262 )erularea mi%iunii de on%iliere 8ormali.ate :.:.1. Btapele, procedurile i documentele elaborate 0n derularea misiunilor de consiliere %ormali*ate respect aceleai cerine ca i cele pre*entate la misiunea de audit de asi!urare, cu urmtoarele e1cepii, a) procedurile pri(ind anali*a riscului nu se reali*ea* la misiunile de consiliere %ormali*ate8 b) procedurile pri(ind anali*a problemelor i %ormularea recomandrilor nu se reali*ea*. Constatrile %ormulate de auditorii interni sunt cuprinse direct 0n rapoartele de consiliere8 c) la misiunile de consiliere %ormali*ate, pentru constatrile i problemele identi%icate se %ormulea* propuneri de soluii8 d) e(entualele ire!ulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i structurii de control8 e) procedurile pri(ind elaborarea )roiectului raportului de con iliere, transmiterea acestuia i 0euniunea de conciliere nu sunt speci%ice misiunilor de consiliere %ormali*ate. Aup etapa de inter(enie la %aa locului se elaborea* direct 0aportul de con iliere. :.:.$. Aocumentele elaborate 0n cadrul procedurilor des%urate 0n derularea misiunii de consiliere %ormali*ate se adaptea* speci%icului misiunii, 0n limitele 0n care se impune aceasta. C-67;5 < 9 Mi%iunea de evaluare a a tivit!"ii de audit publi intern :$

9212 )i%po.i"ii generale 9.1.1. B(aluarea acti(itii de audit public intern repre*int o apreciere, pe ba*e analitice, a %unciei de audit intern or!ani*at i des%urat 0n cadrul entitii publice, prin care se o%er asi!urare cu pri(ire la atin!erea obiecti(elor, 0n con%ormitate cu standardele internaionale de audit intern. 9.1.$. B(aluarea acti(itii de audit public intern& presupune reali*area de (eri%icri periodice, cel puin o dat la 9 ani, 0n condiii de independen, 0n scopul e1aminrii cu obiecti(itate a acti(itii de audit intern des%urat 0n cadrul entitilor publice, din punct de (edere al con%ormitii i per%ormanei. 9.1.3. /tructurile implicate 0n e(aluarea acti(itii de audit public intern sunt urmtoarele, a) <C--67, reali*ea* e(aluarea acti(itii de audit intern des%urat la ni(elul entitilor publice la care se e1ercit %uncia de ordonator principal de credite, inclusi( la cele care reali*ea* auditul intern prin sistemul de cooperare8 b) compartimentele de audit intern or!ani*ate la ni(elul entitilor publice ierar+ic superioare, reali*ea* e(aluarea acti(itii de audit intern des%urat la ni(elul entitilor publice a%late 0n subordinea#0n coordonarea#sub autoritatea acestora. 9.1.:. Aerularea i reali*area misiunilor de e(aluare a acti(itii de audit public presupun, a) e1aminarea cu obiecti(itate a acti(itii de audit intern des%urat 0n cadrul entiti publice, pe ba*a unei anali*e documentate, pentru a determina msura 0n care sunt 0ndeplinite cerinele de con%ormitate i per%orman 0n raport cu criteriile prede%inite, respecti( cadrul le!islati( i normati( al auditului intern, Codul pri(ind conduita etic a auditorului intern, procedurile, buna practic 0n domeniu. b) %urni*area, de ctre auditorii interni care reali*ea* misiunea de e(aluare a acti(itii de audit public intern, a unei opinii independente i obiecti(e cu pri(ire la !radul de con%ormitate i de per%orman atins de compartimentul de audit public intern. c) %ormularea de recomandri pentru 0mbuntirea acti(itii de audit public intern, 0n (ederea creterii e%icienei i e%icacitii acestora. :. 9.1.9. -uditorii interni 0i e1prim opinia cu pri(ire la acti(itatea de audit intern e(aluat 0n %uncie de ni(elele de apreciere acordate i re*ultatele constatrilor e%ectuate cu pri(ire la, a) respectarea normelor !enerale i a normelor metodolo!ice speci%ice pri(ind e1ercitarea acti(itii de audit public intern8 b) respectarea concordanei acti(itilor de audit intern cu procedurile compartimentului de audit intern8 c) !radul de acoperire a tuturor proceselor i acti(itilor entitii publice prin misiunile de audit e%ectuate8 d) ni(elul de e%icacitate al auditului intern8 e) (aloarea adu!at de auditul intern acti(itilor entitii publice8 9.1.&. /%era e(alurilor acti(itii de audit public intern cuprinde, %r a se limita la acestea, urmtoarele, a) misiunea, competenele i responsabilitile compartimentului de audit public intern8 b) independena structurii de audit intern 0n cadrul entitii publice8 c) competena i contiina pro%esional a auditorilor interni8 d) mana!ementul acti(itii de audit intern8 e) natura acti(itii de audit intern8 %) 6ro!ramul de asi!urare i 0mbuntire a calitii acti(itii de audit public intern8 !) respectarea 2ormelor speci%ice proprii 0n des%urarea misiunilor de audit public intern8 +) comunicarea re*ultatelor misiunilor de audit public intern. 9.1.'. n cadrul %iecrui obiecti( al misiunii de e(aluare, auditorii interni au 0n (edere att elemente care pri(esc con%ormitatea, ct i elemente care pri(esc per%ormana acti(itilor e(aluate. :3

9232 ,eto#ologia #e #erulare a misiunilor #e evaluare a a tivitii #e au#it !u'li intern, !resu!une !ar urgerea, )n a#rul fie rei eta!e, a !ro e#urilor s!e ifi e (i reali"area #o umentelor aferente, onform s %emei !re"entate )n ontinuareEtape Pregtirea misiunii #e evaluare #ro eduri Blaborarea 5rdinului de ser(iciu 7niierea Blaborarea Aeclaraiei de auditului independen intern Blaborarea 2oti%icrii pri(ind declanarea misiunii de e(aluare Cedina de desc+idere Colectarea i prelucrarea in%ormaiilor Constituirea#actuali*area dosarului permanent 6relucrarea i documentarea in%ormaiilor Blaborarea 6ro!ramului misiunii de e(aluare Colectarea i B%ectuarea testrilor i %ormularea anali*a constatrilor probelor de audit -nali*a problemelor i %ormularea recomandrilor Re(i*uirea documentelor i constituirea do(e*ilor de audit Cedina de 0nc+idere Blaborarea Blaborarea 6roiectului raportului 6roiectului misiunii de e(aluare raportului de ;ransmiterea 6roiectului raportului misiunii de misiunii de e(aluare e(aluare Reuniunea de conciliere Blaborarea Raportul misiunii de e(aluare Raportului Ai%u*area Raportului de audit public misiunii de intern e(aluare <rmrirea recomandrilor 'od pro e dur! #$>1 #$>3 #$>5 #$>6 #$>9 #$>? #$>@ #$>A #$>B #$1> #$11 #$13 #$15 #$16 #$19 #$1? #$1A =i de urmrire a implementrii recomandrilor )o umente 5rdinul de ser(iciu Aeclaraia de independen 2oti%icarea pri(ind declanarea misiunii de e(aluare 4inuta edinei de desc+idere C+estionarul de luare la cunotin . C C ista obiecti(elor, acti(itilor# aciunilor 6ro!ramul misiunii de e(aluare ;este C+estionar list de (eri%icare F C V8 %oi de lucru8 inter(iuri8 c+estionare =i de 7denti%icare i -nali* a 6roblemei .=7-6 2ota centrali*atoare a documentelor de lucru 4inuta edinei de 0nc+idere 6roiectul raportului misiunii de e(aluare . 4inuta Reuniunii de conciliere Raportul misiunii de e(aluare .

S U P E R V I Z A R E A

Intervenia la faa lo ului

Ra!ortarea re"ultatelor misiunii #e evaluare

#$ 1@

Urmrirea re oman#r ilor

9252 #e ba.a metodologiei generale U'((#I va de.volta o metodologie %pe i8i ! de derulare a mi%iunilor de evaluare a a tivit!"ii de audit publi intern& prin g<id general& aprobat prin ordin al mini%trului 8inan"elor publi e2 9262 )erularea mi%iunii de evaluare a a tivit!"ii de audit publi intern 9.:.1. Btapele, procedurile i documentele elaborate 0n derularea misiunilor de e(aluare a acti(itii de audit public intern respect aceleai cerine ca i cele pre*entate la misiunea de asi!urare, cu urmtoarele e1cepii, a) acti(itatea pri(ind anali*a riscului nu se reali*ea* la misiunile de e(aluare a acti(itii de audit intern8 b) e(entualele ire!ulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i structurii de control. 9.:.$. Aocumentele elaborate 0n cadrul acti(itilor des%urate 0n derularea misiunii se adaptea* speci%icului misiunii de e(aluare a acti(itii de audit public intern, 0n limitele 0n care aceasta se impune. ::

C-67;5 < & 'arta auditului intern ../ Ela'orarea &artei au#itului intern &.1.1. Carta auditului intern se elaborea* de compartimentele de audit public intern 0n con%ormitate cu pre(ederile art. 18 alin. (1) din e!ea nr. &'$#$00$ pri(ind auditul public intern, republicat, cu modi%icrile ulterioare, 2ormele metodolo!ice speci%ice pri(ind e1ercitarea acti(itii de audit public intern, Codul pri(ind conduita etic a auditorului intern i /tandardele internaionale de audit intern &.1.$. Carta auditului intern repre*int documentul o%icial care pre*int misiunea, competena i responsabilitile auditului intern. &.1.3. Carta auditului intern stabilete scopul i s%era de acti(itate a auditului intern, pre*int po*iia compartimentului de audit intern 0n cadrul entitii publice, pre*int drepturile i obli!aiile auditorilor care acti(ea* 0n cadrul compartimentului de audit intern, autori*ea* accesul la datele, in%ormaiile i alte bunuri %i*ice, care sunt necesare pentru reali*area acti(itii de audit intern. &.1.:. Carta auditului intern in%ormea* despre obiecti(ele, tipurile de audit i metodolo!ia de audit intern, stabilete sistemul de relaii 0ntre auditorul intern, entitatea#structura auditat, auditorii e1terni i pre(ede re!ulile de conduit etic. &.$. &omuni area &artei au#itului intern &.$.1. 6re(ederile Cartei auditului intern, pre(*ut 0n ane1a nr. $3, sunt obli!atorii pentru toi auditorii interni care acti(ea* 0n cadrul compartimentelor de audit intern 0n%iinate la ni(elul entitilor publice. &.$.$. Ce%ul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru actuali*area periodic a Cartei auditului intern. &.$.:. Carta auditului intern se transmite structurilor din cadrul entitii publice cu oca*ia reali*rii misiunilor de audit intern, sau prin postare pe Lebsite.ul instituiei sau orice alt mi>loc de comunicare ce se stabilete 0n %uncie de dotrile e1istente. &.$.9. Carta auditului intern se elaborea* ca document distinct de 2ormele speci%ice pri(ind e1ercitarea acti(itii de audit public intern. &.$.&. )rocedura 8)82# -laborarea 'artei auditului intern -uditorii interni a) Blaborea* proiectul Cartei auditului intern cu respectarea cerinelor i criteriilor cuprinse 0n pre*entele norme, Codului pri(ind conduita etic a auditorului intern i a /tandardelor internaionale de audit intern. b) ;ransmit proiectul Cartei auditului intern e%ului compartimentului de audit intern c) B%ectuea* modi%icrile propuse de e%ul compartimentului de audit intern 0n proiectul Cartei auditului intern d) Retransmite proiectul Cartei auditului intern e%ului compartimentului de audit public intern pentru (alidare e) -ctuali*ea* proiectul Cartei auditului intern 0n con%ormitate cu opinia Comitetului de audit intern, dup ca*. %) ;ransmit proiectul Cartei auditului intern, 0nsoit de adresa de 0naintare, ctre <C--67#compartimentul de audit public intern ierar+ic superior, 0n (ederea a(i*rii. !) -ctuali*ea* proiectul Cartei auditului intern 0n con%ormitate cu opinia <C--67# compartimentul de audit public intern ierar+ic superior. Ce%ul compartimentului a) -nali*ea* proiectul Cartei auditului intern de audit public intern b) /tabilete e(entualele corecii la proiectul Cartei auditului intern i le transmite auditorului responsabil pentru a %i e%ectuate. :9

c) /emnea* proiectul Cartei auditului intern. d) 6re*int proiectul Cartei auditului intern 0n Comitetul de audit intern, dup ca*. e) /emnea* adresa de 0naintare a proiectului Cartei auditului intern ctre <C--67# compartimentul de audit public intern ierar+ic superior. %) 6re*int conductorului entitii proiectul Cartei auditului intern 0n (ederea aprobrii. Comitetul de audit intern# -nali*ea* i a(i*ea* proiectul Cartei auditului intern, con%orm <C--67#compartimentul competenelor. de audit public intern ierar+ic superior Conductorul entitii -prob Carta auditului intern. publice

#(RTE( a CIII$ a GLO4(R

Termen Expli a"ie

-ciunea auditabil 6rocedur

Cau*a Carta auditului

Controlul intern

Compartiment de audit public intern Circuitul documentelor 4ediul de control

Repre*int operaiunea elementar din cadrul unei acti(iti ale crei caracteristici pot %i de%inite teoretic i comparate cu realitatea practic. -tunci cnd este utili*at 0n cadrul metodolo!iei de derulare a misiunilor de audit public intern, termenul se re%er la acti(itile necesar a %i parcurse 0n cadrul %iecrei etape, 0n %uncie de tipul misiunii. -cestea nu se identi%ic cu procedurile operaionale de lucru elaborate 0n ba*a 54=6 nr. ":&#$009 pri(ind Codul controlului intern, republicat. B1plicaia di%erenei 0ntre ceea ce ar trebui s e1iste i ceea ce e1ist e%ecti( cu pri(ire la o constatare de audit. Aocument o%icial care de%inete scopul, obiecti(ele, or!ani*area, competenele, responsabilitile i autoritatea structurii de audit 0n cadrul entitii publice, s%era de aplicare, natura ser(iciilor de audit pri(ind asi!urarea, consilierea i e(aluarea, metodolo!ia de lucru, re!ulile de conduit a auditorilor interni i autori*ea* accesul la documente, bunuri i in%ormaii, care sunt necesare pentru reali*area acti(itii de audit intern. ;otalitatea politicilor si procedurilor elaborate si implementate de mana!ementul entitii publice pentru a asi!ura, atin!erea obiecti(elor entitii intr.un mod economic, e%icient si e%icace8 respectarea re!ulilor speci%ice domeniului, a politicilor si deci*iilor mana!ementului8 prote>area bunurilor si in%ormaiilor, pre(enirea si depistarea %raudelor si erorilor8 calitatea documentelor contabile, precum si %urni*area in timp util de in%ormaii de 0ncredere pentru mana!ement8 2oiune !enerica pri(ind tipul de structura %uncional de ba*a a auditului public intern care, in %uncie de (olumul si comple1itatea acti(itilor si riscurile asociate de la ni(elul entitii publice, poate %i, direcie !enerala, direcie, ser(iciu, birou sau compartiment cu minimum $ auditori interni, an!a>ai cu norma 0ntrea!a8 6re*entarea sc+ematic a circulaiei documentelor 0n cadrul unei acti(iti, proces sau entiti, 0ntre di(erse posturi de lucru, indicndu.se ori!inea i destinaia lor i care o%er o (i*iune complet a traseului in%ormaiilor i a suporturilor ei. Constituie un element 0n abordarea auditului, care ine cont de riscuri. -titudinea i aciunile conducerii cu pri(ire la importana controlului 0n entitate. 4ediul de control repre*int cadrul i structura necesar reali*rii obiecti(elor primordiale ale sistemului

:&

=7-6

7re!ularitatea

6robele

5biecti(ele 5biecti(itate

5rdinul de ser(iciu Circuitului auditului (6ista de audit) 6lani%icarea acti(itii de audit 6ro!ramul misiunii de audit intern Raportul de audit

de control intern. 4ediul de control 0n!lobea* urmtoarele elemente, - inte!ritatea i (alorile etice8 - concepia i stilul conducerii8 structura or!ani*atoric8 - atribuiile de competen i de responsabiliti8 - politicile i practicile relati( la resursele umane8 competena personalului. Repre*int un document de lucru 0ntocmit pe parcursul misiunilor de asi!urare pentru %iecare problem identi%icat care spri>in auditorii 0n parcur!erea unui raionament pro%esional pentru stabilirea naturii problemei, %aptelor, criteriilor, cau*elor, consecinelor, precum i recomandrilor pentru remediere i pre(enire a apariiei pe (iitor a de%icienei. Repre*int abaterea semni%icati( de la re!ulile procedurale i metodolo!ice, respecti( de la pre(ederile le!ale, aplicabile acti(itii#aciunii auditate, re*ultat dintr.o aciune sau omisiune care are, sau ar putea a(ea, e%ectul pre>udicierii bu!etului entitii sau posibilele indicii de %raud. 5 abatere de la pre(ederile normati(e i procedurale aplicabile acti(itii#aciunii auditate are caracter de ire!ularitate dac auditorii consider c poate a(ea un impact ma>or imediat asupra obiecti(elor, patrimoniului sau ima!inii entitii, impunndu.se, 0n %uncie de circumstane, luarea de msuri imediate de in(esti!are sau corectare de ctre persoanele 0n drept, %r a se mai atepta parcur!erea normal a etapelor unei misiuni de audit public intern 7n%ormaiile pe ba*a crora se %undamentea* conclu*iile, opiniile auditorului. Ble trebuie s %ie, . /u%iciente (in%ormaii cantitati(e su%iciente pentru ca auditorul s poat s 0ndeplineasc bine munca i calitati( impariale, ast%el 0nct pot %i considerate %iabile)8 . 6ertinente (in%ormaiile corespund cu e1actitate obiecti(elor auditului)8 . -u un cost de obinere re*onabil (in%ormaiile au un cost de obinere proporional cu re*ultatul pe care auditorul urmrete s.l obin). Bnunuri !enerale elaborate de ctre auditorii interni care de%inesc re*ultatele urmrite prin misiunea respecti(. 5 atitudine mentala impariala, care permite auditorilor interni sa reali*e*e misiuni ast%el 0nct sa cread 0n produsul muncii lor si sa nu %ie ne(oii sa %ac nici un compromis cu pri(ire la calitate. 5biecti(itatea presupune ca auditorii interni sa nu se lase in%luenai de alte persoane in ceea ce pri(ete raionamentul lor pro%esional in le!tura cu aspectele de audit. 4andat !eneral acordat de ctre o autoritate cali%icat unui auditor 0n (ederea 0nceperii unei misiuni. /tabilete %lu1urile in%ormaiilor, atribuiilor i responsabilitilor re%eritoare la acestea, precum i a modului de ar+i(are a documentaiei >usti%icati(e complete, pentru toate stadiile des%urrii unei aciuni, care s permit, totodat, reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii indi(iduale i in(ers. Ae%inirea obiecti(elor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri i testri destinate s 0ndeplineasc obiecti(ele controalelor sau a misiunilor de audit. <n document care pre*int acti(itile de urmat 0n (ederea reali*rii misiunii de audit.

6roces Recomandare Coordonator#e%u l compartimentului

5piniile scrise ale auditorului i constatri %ormulate urmare testrilor e%ectuate 0n timpul misiunii de audit public intern i#sau anali*e conclu*ii ale auditorului ca urmare a reali*rii misiunii. -nsamblul de acti(iti#aciuni corelate sau interacti(e care trans%orm elementele de intrare 0n elemente de ieire. 6ropunerea %ormulat pentru a corecta#elimina de%icienele constatate i pentru a pre(eni materiali*area riscului. 6ostul de ni(el cel mai 0nalt 0n cadrul unei entiti, responsabil de acti(itatea de audit intern.

:'

de audit intern Re*ultate, impact Riscul /uper(i*area

B%ectele unui pro!ram sau ale unui proiect, msurate la ni(elul cel mai semni%icati(, innd cont de reali*area pro!ramului sau a proiectului. 6osibilitatea de a se produce un e(eniment susceptibil, de a a(ea un impact asupra reali*rii obiecti(elor. Riscul se msoar 0n termeni de consecine i de probabilitate. /uper(i*area este mai 0nti de toate un semn de unitate, %uncia de re!ularitate constnd 0n urmrirea acti(itilor#aciunilor i (alidarea operaiilor a!enilor prin 0ncadrare8 ele se inte!rea* sistemului de control intern8 . este de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit. /uper(i*orul 0ncadrea*, orientea* i monitori*ea* auditorii 0n toate etapele de natur s a>uste*e cu ma1imum de e%icacitate operaiile, procedurile i testele obiecti(elor urmrite.

#(RTE( IV

)O'UMENTE 4#E'I:I'E )E4:;URRII ('TIVIT+II ;I MI4IUNILOR )E (U)IT INTERN

4odelele documentelor speci%ice des%urrii acti(itii i misiunilor de audit intern sunt pre(*ute 0n ane1ele nr. 1.$&, care %ac parte inte!rant din pre*entele 2orme. (nexa nr. # Model= ,eto#ologie #e ela'orare a Programului #e asigurare (i )m'untire a alitii a tivitii #e au#it intern

A. 0n#rumarul #e ela'orare a Programului #e asigurare (i )m'untire a alitii a tivitii #e au#it intern /. Intro#u ere 7.1. /cop 7.$. -utoritate i responsabilitate 7.3. 5biecti(ele !enerale ale 6ro!ramului de asi!urare i 0mbuntire a calitii 1. Im!lementare $.1. B(aluarea intern $.1.1. Ma*a le!al $.1.$. /tadiul actual $.1.$.1. /uper(i*area $.1.$.$. B(aluarea per%ormanei auditorilor interni la %inali*area misiunilor de audit intern $.1.$.3. 4onitori*area reali*rii acti(itilor#aciunilor reparti*ate $.1.$.:. B(aluarea anual a per%ormanelor pro%esionale indi(iduale $.1.$.9. B(aluarea reali*at de structura auditat $.1.$.&. -utoe(aluarea cu pri(ire la implementarea standardelor de control intern#mana!erial $.1.$.'. -lte e(aluri interne $.$. B(aluarea e1tern :8

$.1.1. Ma*a le!al $.1.$. /tadiul actual 1./.1./. B(aluarea reali*at de <C--67#compartimentele de audit intern de la ni(elurile ierar+ic superioare 1./.1.1. B(aluarea reali*at de Curtea de Conturi 1./.1.2. -lte e(aluri e1terne 2. ,onitori"area im!lementrii Programului #e asigurare (i )m'untire a alitii a tivitii #e au#it intern u!rin#e msurarea (i anali"a ontinu a in#i atorilor #e !erforman 3. A tuali"area Programului #e asigurare (i )m'untire a alitii a tivitii #e au#it intern 4. A!ro'area Programului #e asigurare (i )m'untire a alitii a tivitii #e au#it intern .. Ane5e 6. Plan #e a iune !rivin# asigurarea (i )m'untirea alitii a tivitii #e au#it intern
&om!artimentul Au#it Pu'li Intern +ata ela'orrii-

#L(N )E ('+IUNE #RIVIN) (4IGUR(RE( ;I -M,UNT+IRE( '(LIT+II ('TIVIT+II )E (U)IT INTERN 2r. 5biecti(e crt. -ciuni 7ndicatori ;ermene Responsabili 5bs.

5biecti(ele pro!ramului (or acoperi toate re*ultatele e(alurilor interne i e1terne. -probat, Ce%ul compartimentului de audit public intern &. Ra!ort !rivin# monitori"area alitii a tivitii #e au#it intern Raportul de monitori*are (a cuprinde re*ultatele monitori*rilor periodice e%ectuate i conclu*ii.

(nexa nr. 2 Model= Planul multianual #e au#it !u'li intern

&om!artimentul Au#it Pu'li Intern #L(NUL MULTI(NU(L )E (U)IT #U,LI' INTERN +ata ela'orrii-

-probat, Conductorul entitii publice :"

#L(NUL MULTI(NU(L )E (U)IT #U,LI' INTERN

)omeniul auditabil

)enumirea mi%iunii de audit publi intern

-nul 1

(nul reali.!rii -nul $

Ob%erva"ii -nul 3

-probat, Conductorul compartimentului de audit public intern

(nexa nr. ! Model= Planul anual #e au#it !u'li intern

&om!artimentul Au#it Pu'li Intern #L(NUL (NU(L )E (U)IT #U,LI' INTERN +ata ela'orrii-

-probat, Conductorul entitii publice

#L(NUL (NU(L )E (U)IT #U,LI' INTERN )omeniul auditabil )enumirea mi%iunii de audit publi intern Obie tivele generale ale mi%iunii Tipul mi%iunii #erioada de reali.are a mi%iunii #erioada %upu%! audit!rii Num!rul de auditori impli a"i /n mi%iune Entitatea auditat!

-probat, Conductorul compartimentului de audit public intern

(nexa nr. 9 Model $ Ordin de %ervi iu -ntitatea public 'ompartimentul (udit )ublic *ntern Nr. ..... 5ata ............ 7R+IN +E SERVI&IU 90

<n conformitate cu prevederile art. D, lit. Ddin Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern , republicat, cu modificrile ulterioare, a E6 nr. D din D prin care 8a aprobat Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern &i a )lanului anual de audit public intern, .n perioada ......................... e va efectua o mi iune de audit public intern la ...................., cu tema DD. )erioada upu auditrii DDDDDDDD ;copul mi iunii de audit public intern e te ............................, Obiectivele generale ale mi iunii de audit public intern unt? aDDDDDD.D. bDDDDDDD.. D nDDDDDDD. 4enionm c e va efectua un audit de .............. . -c1ipa de audit public intern e te format din urmtorii auditori? #. DDDDDDD., auditor intern, coordonator ec1ip de audit intern .. n............................., auditor intern. ;upervi%or al mi iunii de audit public intern e te DDDDDD, av=nd funcia de DDDD . Nume &i prenume, :eful 'ompartimentului de audit public intern

(nexa nr. $ Model $ )e lara"ia de independen"! -N@*@(@-( )/CL*'F 'ompartimentul de (udit )ublic *ntern +E&8ARA9IA +E IN+EPEN+EN9 Nume &i prenume? DDDDDD. 4i iunea de audit public intern?DDDDDD.. 5ata? DDDDDDD. Nr. +e lararea onfli telor #e interese (i a in om!ati'iliti +a Nu rt. (i avut/avei vreo relaie oficial, financiar au per onal cu per oane din #.
cadrul entitii/ tructurii auditate care ar putea v limite%e m ura .n care putei intervenii &i con tatai deficiene de orice fel cu privire la mi iunea de audit intern (vei idei preconcepute fa de per oane, activiti, proce e, programe, grupuri, care au legtura cu entitatea/ tructura auditat &i care ar putea v influene%e .n mi iunea de auditG (i avut/avei funcii au ai fo t/ untei implicatA+ .n ultimii ! ani .ntr8un alt mod .n activitatea entitii/ tructurii ce va fi auditatG (vei re pon abiliti .n derularea programelor &i proiectelor finanate integral au parial de /niunea -uropeanG (i fo t implicatA+ .n elaborarea &i implementarea i temelor de control ale entitii/ tructurii ce urmea% a fi auditatG ;untei o/ oie, rud au afin p=n la gradul al patrulea inclu iv cu conductorul entitii/ tructurii ce va fi auditat au cu membrii organului de conducere colectivG (vei vreo legtur politic, ocial care ar re%ulta dintr8o fo t anga2are au primirea de redevene de la vreun grup, organi%aie au nivel guvernamental, care are legtur cu entitatea/ tructura auditatG

2. !. 9. $. 6. 7.

91

". >. #0. ##. #2.

(i aprobat .nainte documente, ordine de plat &i alte in trumente de plat pentru entitatea/ tructura ce va fi auditatG (i fo t/ au untei implicat .n inerea evidenei contabile la entitatea/ tructura ce va fi auditatG (i avut/ au avei vreun intere per onal care influenea% au pare influene%e .ndeplinirea atribuiilor de erviciu cu imparialitate &i obiectivitate fa de entitatea/ tructura auditatG )utei evalua eficacitatea proce elor &i i temelor .n raport cu cerinele pecificate &i conformitatea obiectivelor cu politica entitiiG 5ac .n timpul mi iunii de audit public intern apar incompatibiliti per onale, externe au organi%aionale care afectea% obiectivitatea dv . de a lucra &i a elabora rapoarte de audit impariale, notificai &eful compartimentului de audit public internG

/. In om!ati'iliti !ersonale1. Pot fi eliminate in om!ati'ilitile2. +a #a, e5!li ai um anume5ata? (uditor intern,

Nume &i prenume, :eful 'ompartimentului (udit )ublic *ntern,

(nexa nr.6 Model $ Noti8i are privind de lan7area mi%iunii de audit publi intern B2;7;-;B- 6<M 7CG Compartimentul de -udit 6ublic 7ntern 25;7=7C-RB- 6R7V72A ABC -2C-RB- 47/7<277 AB -<A7; 6<M 7C 72;BR2 Ctre, Ae la, Bntitatea NNN. Ce%ul Compartimentului de -udit 6ublic 7ntern

Re%eritor la misiunea de audit public intern, NNNNNNNNNN.. /timate() domn() NNNNNNN.., n con%ormitate cu 6lanul de audit intern pe anul NN., urmea* ca 0n perioada NNNNNNN.. s e%ectum o misiune de audit public intern cu tema NNNNNNNNN... /copul misiunii de audit public intern 0l repre*int e1aminarea responsabilitilor asumate de ctre conducerea entitii publice i personalul de e1ecuie cu pri(ire la or!ani*area i reali*area acti(itilor i 0ndeplinirea obli!aiilor 0n mod e%icient i e%icace. 5biecti(ele !enerale ale misiunii de audit public intern (or %i, aNNNNNNNN. bNNNNNNNN N. n. NNNNNNN <lterior, ( (om contacta pentru a stabili, de comun acord, data i modul de or!ani*are a edinei de desc+idere a misiunii de audit public intern 0n cadrul creia (om a(ea 0n (edere, a. pre*entarea auditorilor8 b. pre*entarea i documentarea obiecti(elor !enerale ale misiunii de audit public intern8 9$

c. scopul misiunii de audit public intern8 d. modalitatea de des%urare a misiunii de audit intern, persoanele de contact8 e. alte aspecte. 6entru o mai bun 0nele!ere a acti(itii dumnea(oastr, ( ru!m sa ne punei la dispo*iie documentaia necesar pri(ind, plani%icarea, or!ani*area si controlul acti(itilor mana!eriale, le!ile i re!lementrile aplicabile, or!ani!rama entitii, Re!ulamentul de or!ani*are i %uncionare, %iele posturilor, procedurile operaionale de lucru, rapoartele de acti(itate etc. 6entru e(entualele 0ntrebri pri(ind des%urarea misiunii, ( ru!m s.l contactai pe domnul NNNNN. auditor intern, la tele%on NNN, e.mail NNN. Cu deosebit consideraie, Aata, 2ume i prenume, Ce%ul Compartimentului -udit 6ublic 7ntern

(nexa nr. 7 Model C Minuta 7edin"ei de de% <idere

&om!artimentul #e IN*ERVEN9IA 8A :A9A 87&U8UI Au#it Pu'li Intern $e#ina #e #es %i#ere +omeniul;a tivitatea au#itat- <<<<<<<< +enumirea misiunii? DDDDDDDD. +o ument re#a tat #e- <<<<<<<<<< Su!ervi"at- <<<<<<<<<.. MINUT( ;E)IN+EI )E )E4'HI)ERE A. 8ista !arti i!anilor Numele :un "ia EntitateaD%tru tura auditat! 4emn!tura 5ata? DDDDDDD.

6. Stenograma (e#inei NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN..

(nexa nr. " Model C '<e%tionar de luare la uno7tin"!

&om!artimentul Au#it #REGTIRE( MI4IUNII )E (U)IT #U,LI' INTERN Pu'li Intern 'ole tarea 7i prelu rarea in8orma"iilor )omeniuDa tivitatea auditat!= )enumire mi%iune, )o ument reda tat de= 4upervi.at, +ata-

93

'HE4TION(RUL )E LU(RE L( 'UNO;TIN+ -NTRE,RI :ORMUL(TE

12 'unoa7terea ontextului %o io$e onomi

)(

NU

O,4ERV(+II

EEEEEEEEEEEEEEEEEE2
32 'unoa7terea ontextului organi.a"ional EEEEEEEEEEEEE2 52 'unoa7terea 8un "ion!rii entit!"iiD%tru turii auditate EEEEEEEEEEEEEEEEEEE -uditori interni, /uper(i*or,

(nexa nr. > Model C 4tabilirea pun taFului total al ri% urilor
&om!artimentul Au#it Pu'li Intern )omeniulDa tivitatea auditat!= )enumire mi%iune, )o ument reda tat de= 4upervi.at de, #REGTIRE( MI4IUNII )E (U)IT Anali"a ris urilor 5ata? DDD.

(N(LIG( RI4'URILOR
NR2 'RT O,IE'TIVE ('TVITI+ID ('+IUNI RI4'URILE I)ENTI:I'(TE 'RITERII )E (N(LIG ( RI4'ULUI #RO,(,ILIT(TE H#I IM#('T HII #un taFul total H#TI IER(RHIG(RE( RI4'URILOR

-uditori interni,

/uper(i*or,

(nexa nr. #0 Model C '<e%tionar de ontrol intern

#REGTIRE( MI4IUNII )E (U)IT #U,LI' INTERN &om!artimentul Au#it Pu'li Intern )omeniulDa tivitatea auditat!= )enumire mi%iune, )o ument reda tat de= 4upervi.at de, 'ole tarea 7i prelu rarea in8orma"iilor +ata-

9:

'HE4TION(RUL )E 'ONTROL INTERN -NTRE,RI :ORMUL(TE

Obie tiv 1

)( NU

O,4ERV(+II

EEEEEEEEEEEEEEEEEE2
Obie tiv 3 EEEEEEEEEEEEE2 Obie tiv n EEEEEEEEEEEEEEEEEEE -uditori interni,

/uper(i*or,

(nexa nr. ## Model C Evaluarea gradului de /n redere /n ontrolul intern

&om!artimentul Au#it Pu'li Intern )omeniuDa tivitatea auditat!= )enumire mi%iune, )o ument reda tat de= 4upervi.at de, #REGTIRE( MI4IUNII )E (U)IT Anali"a ris urilor 5ata? DDD.

EV(LU(RE( INI+I(L ( 'ONTROLUL INTERN ;I 4T(,ILIRE( O,IE'TIVELOR )E (U)IT

NR2 'RT ('TIVIT+I ('+IUNI RI4'URILE I)ENTI:I'( TE IER(RHIG(RE( RI4'URILOR 'ONTRO(LE INTERNE E*I4TENTE 'ONTRO(LE INTERNE (;TE#T(TE EV(LU(RE ( INI+I(L ( 'ONTROLU LUI INTERN 4ELE'T(RE -N (U)IT(RE

O,IE'TIVE

Conclu*ii,
A e vor meniona obiectivele, activitile, aciunile electate .n vederea auditrii+

-uditori interni,

/uper(i*or,

(nexa nr.#2 Model C #rogramul mi%iunii de audit publi intern

&om!artimentul Au#it Pu'li Intern )omeniuDa tivitatea auditat!= )enumire mi%iune, )o ument reda tat de= #REGTIRE( MI4IUNII )E (U)IT Ela'orarea !rogramelor misiunii #e au#it !u'li intern 5ata? DDD.

99

4upervi.at de, (probat de, Ce%ul compartimentului de audit public intern

PR7=RA,U8 ,ISIUNII +E AU+I* PU68I& IN*ERN

Lo ul de%8!7u$ r!rii

76IE&*IVE

A&*IVI*9I;A&9IUNI

Tipul te%t!rii

)urata HoreI

(uditorii interni

Mi%iunea de audit publi intern I2 #reg!tirea mi%iunii de audit intern 1. ntocmirea si aprobarea Ordinului de erviciu $. ntocmirea si (alidarea 5eclaraiilor de independen 3. 6re!tirea i transmiterea Notificrii privind declan&area mi iunii de audit intern :. Aesc+iderea misiunii de audit intern 9. Constituirea i actuali*area dosarului permanent &. 6relucrarea i documentarea in%ormaiilor '. B(aluarea riscurilor 8. B(aluarea controlului intern ". Blaborarea )rogramului mi iunii de audit public intern II2 Interven"ia la 8ata lo ului 5biecti( 1 1. -cti(itatea NNNN. 1.1. -ciunea NNN 1.$. -ciunea NNNN NNNNNNNNN.. n. -cti(itatea NNNNNNNN n.1. -ciunea NNNNN.. n.$. -ciunea NNNN NNNN.NNNNN NNNNNN 5biecti(ul n NNNNNNNNNNNNNN. 1. -cti(itatea NNNN. 1.1. -ciunea NNN 1.$. -ciunea NNNN NNNNNNNNN.. n. -cti(itatea NNNNNNNN n.1. -ciunea NNNNN.. n.$. -ciunea NNNN NNNN.NNNNN Re(i*uirea documentelor i constituirea dosarelor de audit intern Cedina de 0nc+idere III2 Raportarea mi%iunii de audit publi intern Blaborarea )roiectului raportului de audit public intern ;ransmiterea )roiectului raportului de audit public intern Reuniunea de conciliere Blaborarea 0aportului de audit intern

9&

76IE&*IVE

A&*IVI*9I;A&9IUNI

Tipul te%t!rii

)urata HoreI

(uditorii interni

Lo ul de%8!7u$ r!rii

Ai%u*area 0aportului de audit intern IV2 Urm!rirea re omand!rilor Blaborarea Bi&ei de urmrire a implementrii recomandrilor

-uditori interni,

/uper(i*or

(nexa nr. #! Model C '<e%tionar $ Li%ta de veri8i are

INTERVEN+I( L( :(+( LO'ULUI 'ole tarea probelor de audit Aomeniul#acti(itatea auditat, NNNNNN. Aenumire misiune, NNNNNNNNNN.. Aocument redactat de, NNNNNNNNN /uper(i*at de,NNNNNNNNNNNNNN &om!artimentul #e Au#it Pu'li Intern 5ata? DDD

'HE4TION(RUL $ LI4T( )E VERI:I'(RE

Nr2 rt2 ( 12 N. n2

-ntreb!ri
Obie tivul de audit nr2 EE ( tivitateaDa "iunea EEEEEEEEEEEEEEEE ntrebri %ormulate

)a

Nu

Ob%erva"ii

-uditori interni,

/uper(i*or,

(nexa nr. #9 Model nr2 1 C Te%t

'ompartimentul de (udit #ubli Intern )omeniulDa tivitatea auditat!= )enumire mi%iune, )o ument reda tat de= INTERVEN+I( L( :(+( LO'ULUI 'ole tarea probelor de audit 5ata?

9'

4upervi.at de,

TE4T 7'ie tivul misiunii intern 7'ie tivul testului ,o#alitatea #e e(antionare +es rierea testului &onstatare &on lu"ii -uditori interni, /uper(i*or, (nexa nr. #$ Model nr2 3 C Te%t
'ompartimentul de (udit #ubli Intern )omeniulDa tivitatea auditat!= )enumire mi%iune, )o ument reda tat de= 4upervi.at de, INTERVEN+I( L( :(+( LO'ULUI 'ole tarea probelor de audit 5ata?

TE4T 7'ie tivul misiunii 7'ie tivul testului ,o#alitatea #e e(antionare +es rierea testului Nr2 rt2 1 $ N n 'on lu.ii -uditori interni, /uper(i*or, Elemente de veri8i at Re%pe tat
)a Nu Nu e%te a.ul

'on%tatare H'tID 'omentariu H'oI

Re omandare

Re8erin"e /n do%arele de lu ru

(nexa nr. #6 Model C :i7! de identi8i are 7i anali.! a problemei

'ompartimentul (udit #ubli Intern )omeniulDa tivitatea auditat!= )enumire mi%iune, INTERVEN+I( L( :(+( LO'ULUI &ole tarea !ro'elor #e au#it 5ata?

98

)o ument reda tat de= 4upervi.at,

:I; )E I)ENTI:I'(RE ;I (N(LIG ( #RO,LEMEI Pro'lema &onstatarea &au"a &onse ina Re oman#area ntocmit Aata, /uper(i*at Aata, -uditorii interni, /uper(i*or# Ce%ul compartimentului de audit public intern 6entru luare Repre*entantul la cunotin entitii#structurii auditate

(nexa nr. #7 Model C :ormular de on%tatare 7i raportare a iregularit!"ilor

'ompartimentul de (udit #ubli Intern )omeniulDa tivitatea auditat!= )enumire mi%iune, )o ument reda tat de= 4upervi.at de, INTERVEN+I( L( :(+( LO'ULUI &ole tarea !ro'elor #e au#it 5ata?

:ORMUL(RUL )E 'ON4T(T(RE ;I R(#ORT(RE ( IREGUL(RIT+ILOR &onstatarea A tele normative )n l ate &onse ina Re oman#ri Ane5e
-uditori interni, /uper(i*or,

(nexa nr. #" Model C Not! entrali.atoare a do umentelor de lu ru

9"

'ompartimentul de (udit #ubli Intern

INTERVEN+I( L( :(+( LO'ULUI Revi.uirea do umentelor 7i on%tituirea do%arelor de audit publi intern )omeniulDa tivitatea auditat!= EEEEE2 )enumire mi%iune= EEEEEEEEE22 )o ument reda tat de= EEEEEEEE 4upervi.at de= EEEEEEEEEEEE2

5ata?

NOT( 'ENTR(LIG(TO(RE ( )O'UMENTELOR )E LU'RU +o umentele >ustifi ative;Pro'e #e au#it Se iunea < ? 7'ie tivul #e au#it &onstatarea E5ist +a Nu Au#itori

-uditori interni,

/uper(i*or,

(nexa nr. #> Model C Minuta 7edin"ei de /n <idere

&om!artimentul #e INTERVEN+I( L( :(+( LO'ULUI Au#it Pu'li Intern $e#ina #e )n %i#ere +omeniul;a tivitatea au#itat- <<<<<<<< +enumire misiune? DDDDDDDD. +o ument re#a tat #e- <<<<<<<<<< Perioa#a au#itat? DDDDDDDDDDDDD MINUT( ;E)IN+EI )E -N'HI)ERE A. 8ista !arti i!anilor Numele :un "ia EntitateaD%tru tura auditat! 4emn!tura 5ata? DDDDDDD.

6. &on lu"ii NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN..

(nexa nr. 20 Model C Minuta reuniunii de on iliere &0

&om!artimentul #e Au#it Pu'li Intern

RAP7R*AREA A&*IVI*9II +E AU+I* PU68I& IN*ERN Reuniunea #e on iliere +omeniul;a tivitatea au#itat- <<<<<<<< +enumire misiune? DDDDDDDD. +o ument re#a tat #e- <<<<<<<<<< Su!ervi"at #e? DDDDDDDDDDDDD MINUT( REUNIUNII )E 'ON'ILIERE A. 8ista !arti i!anilor Numele :un "ia EntitateaD%tru tura auditat!

5ata? DDDDDDD.

4emn!tura

6. &on lu"ii NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN..

(nexa nr. 2# Model C Nota de %upervi.are a do umentelor

'ompartimentul de (udit #ubli MI4IUNE( )E (U)IT INTERN Intern Nota #e su!ervi"are a #o umentelor Aomeniul#acti(itatea auditat, NNNNNN. Aenumire misiune, NNNNNNNNNN.. Aocument redactat de, NNNNNNNNN /uper(i*at de, NNNNNNNNNNNNN.. 5ata?

NOT( )E 4U#ERVIG(RE ( )O'UMENTELOR

Nr. rt. N 8u rarea N.. Pro!unerea (efului stru turii #e au#it; su!ervi"orului misiunii, a urmare a revi"uirii #o umentului NN.. Rs!unsul au#itorilor interni NN.. Revi"uirea rs!unsurilor au#itorilor #e tre (eful stru turii #e au#it;su!ervi"or NN..

(nexa nr. 22 &1

,o#el @ :i(a #e urmrire a im!lementrii re oman#rilor

)epartamentul (udit Intern Aomeniul#acti(itatea auditat, Aenumire misiune, Aocument redactat de, /uper(i*at, INTERVEN+I( L( :(+( LO'ULUI :i(a #e urmrire a im!lementrii re oman#rilor 5ata?

:I;( )E URMRIRE ( IM#LEMENTRII RE'OM(N)RILOR EN*I*A*EA PU68I& EN*I*A*EA;S*RU&*URA AU+I*A*

&om!artimentul #e Au#it Intern ,isiunea #e au#it internim!lementat Parial Neim!lementat Im!lementat Ra!ort #e au#it intern nr.<<; <<1AAB +ata !lanifi at; +ata im!lementrii

Nr. rt.

Re oman#area

-uditori interni,

/uper(i*or,

(nexa nr. 2! ,o#el @ Stru tura &artei au#itului intern 'ompartimentul de audit publi intern '(RT( (U)ITULUI INTERN )ata= EEEEEEEE

'arta auditului intern C %tru tur! minimal! /. +is!o"iii generale 1.1. Carta auditului intern se elaborea* de compartimentele de audit public intern 0n con%ormitate cu pre(ederile art. 18 alin. (1) din e!ea nr. &'$#$00$ pri(ind auditul public intern, republicat cu modi%icrile ulterioare. 1.$. Carta auditului intern repre*int documentul o%icial care pre*int misiunea, competena i responsabilitile auditului intern. 1.3. Carta auditului intern stabilete scopul i s%era de acti(itate a auditului intern, pre*int po*iia compartimentului de audit intern 0n cadrul entitii publice, pre*int drepturile i obli!aiile auditorilor care acti(ea* 0n cadrul compartimentului de audit intern, autori*ea* accesul la datele, in%ormaiile i alte bunuri %i*ice ale structurii audiate, care sunt necesare pentru reali*area acti(itii de audit intern. 1.:. Carta auditului intern in%ormea* despre obiecti(ele, tipurile de audit i metodolo!ia de audit intern, stabilete sistemul de relaii 0ntre auditorul intern, entitatea#structura auditat, auditorii e1terni i pre*int re!ulile de conduit etic. 1. ,isiunea (i o'ie tivele om!artimentului #e au#it !u'li intern $.1. 4isiunea compartimentului de audit intern este de a acorda consultan i asi!urri pri(ind e%icacitatea sistemelor de mana!ement al riscurilor, de control i de !u(ernan, contribuind la obinerea plus(alorii i o%erind recomandri pentru 0mbuntirea acestora. &$

$.$. Compartimentul de audit intern asist conducerea entitii#structurii auditate 0n reali*area obiecti(elor i %urni*ea* e(aluri obiecti(e i detaliate cu pri(ire la le!alitatea, re!ularitatea, economicitatea, e%iciena i e%icacitatea acti(itilor i operaiunilor entitii. $.3. 5biecti(ele compartimentului de audit public intern trebuie stabilite ast%el 0nct s spri>ine entitatea#structura audiat 0n urmtoarele direcii, a) asi!urarea bunei administrri a %ondurilor publice i pstrarea patrimoniului8 b) respectarea con%ormitii8 c) asi!urarea unor sisteme contabile i in%ormatice %iabile8 d) 0mbuntirea mana!ementului riscului, a controlului i a !u(ernanei8 e) 0mbuntirea e%icienei i e%icacitii operaiilor. $.:. 5biecti(ul !eneral al auditului public intern (i*ea*, 0n principal, 0mbuntirea mana!ementului entitilor#structurilor auditate prin %urni*area de, a) acti(iti de asi!urare, care repre*int e1aminri obiecti(e ale elementelor probante, e%ectuate cu scopul de a %urni*a entitilor publice o e(aluare independent i obiecti( a proceselor de mana!ement al riscurilor, de control i de !u(ernan8 b) acti(iti de consiliere, menite s adau!e (aloare i s 0mbunteasc procesele de !u(ernan din cadrul entitilor publice. $.9. /er(iciile de asi!urare %urni*ate de compartimentul de audit public intern acoper, a) auditul de re!ularitate, care repre*int e1aminarea aciunilor asupra e%ectelor %inanciare pe seama %ondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, re!ulilor procedurale i metodolo!ice care le sunt aplicabile8 b) auditul per%ormanei, care e1aminea* dac criteriile stabilite pentru implementarea obiecti(elor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru e(aluarea re*ultatelor i aprecia* dac re*ultatele sunt con%orme cu obiecti(ele8 c) auditul de sistem, care repre*int o e(aluare de pro%un*ime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea %uncionea* economic, e%icace i e%icient, pentru identi%icarea de%icienelor i %ormularea de recomandri pentru corectarea acestora. $.&. /er(iciile de consiliere %urni*ate de compartimentul de audit public intern acoper, a) %urni*area de consultan pri(ind de*(oltarea de noi pro!rame, sisteme i procese i#sau e%ectuarea de sc+imbri semni%icati(e 0n pro!ramele i procesele e1istente, inclusi( proiectarea de strate!ii de control corespun*toare8 b) acordarea de asisten pri(ind obinerea de in%ormaii suplimentare pentru cunoaterea 0n pro%un*ime a %uncionrii unui sistem, standard sau a unei pre(ederi normati(e, necesare personalului responsabil cu implementarea acestora8 c) %urni*area de cunotine teoretice i practice re%eritoare la mana!ementul %inanciar, !estiunea riscurilor i controlul intern, prin or!ani*area de cursuri i seminarii. $.'. /er(iciile de e(aluare acoper acti(iti 0n s%era (eri%icrii aplicrii i respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului pri(ind conduita etic a auditorilor interni. 2. Sfera #e a tivitate a au#itului intern 3.1. /%era auditului public intern cuprinde toate acti(itile des%urate 0n cadrul entitii publice pentru 0ndeplinirea obiecti(elor acesteia, inclusi( e(aluarea sistemului de control intern#mana!erial. 3.$. Compartimentul de audit public intern trebuie s audite*e, cel puin o dat la 3 ani, %r a se limita la acestea, urmtoarele, a) acti(itile %inanciare sau cu implicaii %inanciare des%urate de entitatea public din momentul constituirii an!a>amentelor pn la utili*area %ondurilor de ctre bene%iciarii %inali, inclusi( a %ondurilor pro(enite din %inanare e1tern8 b) plile asumate prin an!a>amente bu!etare i le!ale, inclusi( din %onduri comunitare8 c) administrarea patrimoniului, precum i (n*area, !a>area, concesionarea sau 0nc+irierea de bunuri din domeniul pri(at al statului ori al unitilor administrati(.teritoriale8 d) concesionarea sau 0nc+irierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor &3

administrati(.teritoriale8 e) constituirea (eniturilor publice, respecti( modul de autori*are i stabilire a titlurilor de crean, precum i a %acilitilor acordate la 0ncasarea acestora8 %) alocarea creditelor bu!etare8 !) sistemul contabil i %iabilitatea acestuia8 +) sistemul de luare a deci*iilor8 i) sistemele de conducere i de control, precum i riscurile asociate unor ast%el de sisteme8 >) sistemele in%ormatice. 3. &om!etena om!artimentului #e au#it !u'li intern :.1. ;tatutul/*ndependena compartimentului de audit public intern :.1.1. Compartimentul de audit public intern trebuie or!ani*at 0n subordinea direct a conductorului entitii publice. :.1.$. Ce%ul compartimentului de audit public intern este numit#destituit de ctre conductorul entitii publice, cu a(i*ul <C--67. 6entru entitile publice a%late 0n subordonarea#0n coordonarea#sub autoritatea altor entiti publice, numirea#destituirea se %ace cu a(i*ul entitii publice ierar+ice superioare, 0n condiiile le!ii. :.1.3. Ce%ul compartimentului de audit intern particip la reuniunile conducerii entitii publice, ale Comitetului de audit intern sau ale oricrei alte structuri din cadrul entitii, cu atribuii 0n domeniul !u(ernanei, mana!ementului riscului sau controlului. :.1.:. -cti(itatea de audit intern nu trebuie s %ie supus in!erinelor (imi1tiunilor) e1terne 0n ceea ce pri(ete de%inirea s%erei sale de inter(enie, reali*area e%ecti( a lucrrilor i comunicarea re*ultatelor. :.$. (tribuiile compartimentului de audit intern :.$.1. 6rin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s %ie implicat 0n elaborarea procedurilor de control intern. :.$.$. -tribuiile compartimentului de audit public intern trebuie de%inite 0n con%ormitate cu atribuiile stabilite 0n cadrul de re!lementare, ast%el, a) elaborea* norme metodolo!ice speci%ice entitii publice 0n care 0i des%oar acti(itatea, cu a(i*ul <C--67, iar 0n ca*ul entitilor publice a%late 0n subordinea#0n coordonarea#sub autoritatea altei entiti publice, cu a(i*ul acesteia8 b) elaborea* )roiectul planului multianual de audit public intern, de re!ul pe o perioad de 3 ani, i, pe ba*a acestuia, )roiectul planului anual de audit public intern8 c) e%ectuea* acti(iti de audit public intern pentru a e(alua dac sistemele de mana!ement %inanciar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt con%orme cu normele de le!alitate, re!ularitate, economicitate, e%icien i e%icacitate8 d) in%ormea* <C--67 despre recomandrile ne0nsuite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora8 e) raportea* periodic asupra constatrilor, conclu*iilor i recomandrilor re*ultate din acti(itatea de audit intern8 %) elaborea* 0aportul anual al activitii de audit public intern8 !) 0n ca*ul identi%icrii unor ire!ulariti sau posibile pre>udicii, raportea* imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate8 +) (eri%ic respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului pri(ind conduita etic a auditorului intern 0n cadrul compartimentului de audit intern din entitile publice a%late 0n subordinea#0n coordonarea#sub autoritatea altor entiti publice i poate iniia msurile corecti(e necesare. :.3. *ndependena organi%atoric. :.3.1. Compartimentul de audit public intern %uncionea* 0n subordinea direct a conductorului entitii publice, e1ercitnd o %uncie distinct i independent de acti(itile entitii publice. &:

:.3.$. 6rin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s %ie implicat 0n e1ercitarea acti(itilor auditabile sau 0n elaborarea procedurilor speci%ice, altele dect cele de audit intern. :.3.3. -cti(itatea de audit public intern nu trebuie s %ie supus in!erinelor de nicio natur, 0ncepnd de la stabilirea obiecti(elor de audit, reali*area e%ecti( a lucrrilor speci%ice misiunii i pn la comunicarea re*ultatelor acesteia. :.3.:. Ce%ul compartimentului de audit public intern particip, 0n msura 0n care se solicit acest lucru, la reuniunile conducerii entitii publice sau ale oricrei alte comisii, consiliu sau comitet cu atribuii 0n domeniul !u(ernanei entitii, mana!ementului riscului i controlului. :.:. Obiectivitate individual. :.:.1. -uditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib pre>udeci i s e(ite con%lictele de interese, s.i 0ndeplineasc atribuiile 0n mod obiecti( i independent, cu pro%esionalism i inte!ritate, potri(it normelor i procedurilor speci%ice acti(itii de audit public intern. :.9. (utoritatea compartimentului de audit public intern :.9.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s reali*e*e acti(itatea de audit intern prin respectarea principiilor de le!alitate, economicitate, e%icien i e%icacitate. :.9.$. Compartimentul de audit public intern are acces nelimitat la toate acti(itile, 0nre!istrrile i in%ormaiile pe care le consider necesare pentru a.i 0ndeplini corespun*tor %unciile sale. :.9.3. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a solicita in%ormaii i e1plicaii care sunt necesare pentru reali*area obiecti(elor sale. :.9.:. Compartimentul de audit public intern poate solicita asisten de la persoane cali%icate din a%ara entitii publice, 0n ca*ul 0n care nu deine cunotinele, abilitile i celelalte competene necesare pentru a.i reali*a misiunea de audit intern. :.9.9. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a reali*a misiuni de audit intern la entitile publice a%late 0n subordonarea#0n coordonarea#sub autoritatea sa. 9.6. /tandardele pro%esionale :.&.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de toat competena i e1periena necesar 0n reali*area misiunilor de audit. 6re!tirea i e1periena auditorilor interni constituie un element esenial 0n atin!erea e%icacitii acti(itii de audit. :.&.$. Compartimentele de audit intern trebuie s elabore*e norme#metodolo!ii speci%ice acti(itii entitii publice 0n con%ormitate cu 2ormele !enerale pri(ind e1ercitarea auditului public intern, Codul pri(ind conduita etic a auditorilor interni i /tandardele internaionale de audit intern. :.&.3. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodolo!ii i sisteme 7; moderne, metode de anali*, de eantionare i instrumente de control. :.&.:. 7ndi%erent de natura lor, misiunile de audit public intern trebuie 0ncredinate acelor persoane cu o pre!tire i e1perien corespun*toare ni(elului de comple1itate al sarcinii. :.&.9. -uditorii interni trebuie s respecte i s aplice principiile %undamentale pentru pro%esia i practica de audit intern. :.&.&. n des%urarea acti(itii de audit intern, e%ul compartimentului de audit intern i auditorii interni trebuie, a) s respecte re!ulile de conduit pro%esional8 b) s posede cunotinele, abilitile i competenele necesare pentru reali*area acti(itilor lor 0n condiii de e%icien i e%icacitate8 c) s %ie capabili s comunice e%icient, 0n scris i oral, pentru a e1pune clar i e%icace constatrile, conclu*iile i recomandrile misiunii8 d) s e1ercite acti(itile de audit cu contiincio*itate i pricepere. :.&.'. -uditorii interni trebuie s 0i 0mbunteasc cunotinele, abilitile i alte competene printr. &9

o %ormare pro%esional continu. n acest sens auditorii interni au obli!aia de a participa la acti(iti de pre!tire pro%esional cel puin 19 *ile lucrtoare pe an. 4. Res!onsa'ilitile (efului om!artimentului #e au#it !u'li intern (i ale au#itorilor interni 9.1. 0e pon abilitile &efului compartimentului de audit public intern 9.1.1. Responsabilitile e%ului compartimentului de audit public intern trebuie stabilite 0n con%ormitate cu atribuiile compartimentului de audit public intern. 9.1.$. -tribuiile e%ului compartimentului de audit public intern trebuie structurate potri(it celor 9 %uncii ale mana!ementului, i anume, plani%icarea, or!ani*area, coordonarea, antrenarea i controlul. 9.1.3. Ce%ul compartimentului de audit intern trebuie s e(alue*e periodic dac misiunea, competenele i responsabilitile de%inite 0n Carta auditului intern permit compartimentului de audit public intern s 0i reali*e*e obiecti(ele 0n condiii de e%icien i e%icacitate. $.$. 0e pon abilitile auditorilor interni 9.$.1. -tribuiile auditorilor interni trebuie stabilite 0n con%ormitate cu atribuiile compartimentului de audit public intern. 9.$.$. Arepturile auditorilor interni sunt stabilite 0n con%ormitate cu pre(ederile care autori*ea* drepturile compartimentului de audit public intern. .. ,eto#ologia au#itului intern 6.1. )lanificarea mi iunilor de audit intern &.1.1. -uditorii interni reali*ea* misiunile de audit intern pe ba* de mandat. 4andatul de inter(enie al ec+ipei de auditori interni este repre*entat de ordinul de ser(iciu. &.1.$. -uditorii interni mandatai sunt responsabili de plani%icarea i reali*area misiunilor de audit intern care le.au %ost 0ncredinate. a plani%icarea misiunii, auditorii interni trebuie s in cont de, a) obiecti(ele entitii auditate i mi>loacele prin care controlea* reali*area acestora8 b) riscurile semni%icati(e le!ate de acti(itate, obiecti(ele misiunii, resursele utili*ate i sarcinile sale operaionale8 c) adec(area i e%icacitatea sistemelor de mana!ement al riscurilor i de control a acti(itii 0n raport cu un cadru de re%erin8 d) posibilitile de 0mbuntire semni%icati( a sistemelor de mana!ement al riscurilor i de control a acti(itii. &.1.3. -uditorii interni trebuie s elabore*e i s %ormali*e*e 6ro!ramul misiunii de audit intern i 6ro!ramul inter(eniei la %aa locului pentru %iecare misiune, inclu*nd aria de aplicabilitate, obiecti(ele, calendarul i alocarea resurselor. -cestea trebuie s rspund urmtoarelor cerine, a) s %urni*e*e in%ormaii cu pri(ire la acti(itile ce (or %i reali*ate de auditorii interni pe timpul reali*rii misiunii de audit8 b) s de%ineasc obiecti(ele misiunii8 c) s stabileasc s%era de inter(enie i !radul necesar de detaliu al testelor, pentru a atin!e obiecti(ele %iecrei etape a misiunii8 d) s identi%ice acti(itile#aciunile care trebuie auditate8 e) s stabileasc natura i s%era de aplicare a testelor. &.1.:. 5biecti(ele misiunii de audit intern sunt de%inite cu claritate, pentru %iecare misiune 0n parte, 0n %uncie de obiectul auditului, natura misiunii i tipul de audit. 5biecti(ele trebuie s aborde*e procesele de mana!ement al riscurilor, de control i de !u(ernan asociate domeniului auditabil. 5biecti(ele misiunii de audit intern sunt stabilite pe ba*a re*ultatelor e(alurii riscurilor asociate domeniului auditabil. &.1.9. Ce%ul compartimentului de audit public intern trebuie s stabileasc resursele care sunt necesare pentru reali*area obiecti(elor misiunii de audit intern. a %ormarea ec+ipei trebuie s in cont &&

de natura i comple1itatea %iecrei misiuni, de limitele de timp i resursele disponibile. &.1.&. /%era de cuprindere a misiunii de audit intern este stabilit 0n urma e1aminrii in%ormaiilor cunoscute despre acti(itatea auditabil i se re%er la toate acti(itile ce urmea* a %i auditate, natura i e1tinderea procedurilor puse 0n aplicare i perioada supus auditului. -ceasta trebuie dimensionat corespun*tor pentru a asi!ura atin!erea obiecti(elor misiunii 0n condiii de e%icien. &.$. (cce ul auditorilor interni la informaii &i documente &.$.1. -uditorii interni au acces la toate datele i in%ormaiile utile i probante, inclusi( la cele e1istente 0n %ormat electronic, pe care le consider rele(ante pentru scopul i obiecti(ele misiunii de audit public intern, utili*nd principiul circuitului auditului (pista de audit). &.$.$. -uditorii interni pot solicita date, in%ormaii, precum i copii ale documentelor, certi%icate pentru con%ormitate, de la persoanele %i*ice sau >uridice a%late 0n le!tur cu structura auditat, iar acestea au obli!aia de a le pune la dispo*iie la data solicitat. &.$.3. 6ersonalul de conducere i de e1ecuie din structura auditat are obli!aia s o%ere documentele i in%ormaiile solicitate, 0n termenele stabilite, precum i tot spri>inul necesar des%urrii 0n bune condiii a auditului public intern. &.3. Notificarea entitii/ tructurii auditate &.3.1. Responsabilul entitii auditate trebuie s %ie in%ormat cu pri(ire la misiunea de audit intern ce urmea* a %i reali*at prin transmiterea unei 2oti%icri pri(ind declanarea misiunii de audit public intern. 6rin acest document conducerea entitii#structurii auditate este in%ormat cu pri(ire la scopul, obiecti(ele auditului i durata misiunii de audit. ;otodat pot %i solicitate documente necesare pre!tirii misiunii de audit intern. &.3.$. 2oti%icarea entitii#structurii ce urmea* a %i auditat se %ace cu 19 *ile calendaristice 0nainte de declanarea misiunii de audit. 2oti%icarea trebuie s %ie 0nsoit de Carta auditului. &.:. 0eali%area mi iunii la faa locului &.:.1. 4isiunea de audit intern trebuie s %ie reali*at 0ntr.un climat de 0ncredere i s (i*e*e 0mbuntirea acti(itilor entitii auditate. &.:.$. a edina de desc+idere, auditorii interni trebuie s stabileasc, 0mpreun cu responsabilii entitii auditate, persoanele cu care (or comunica pe parcursul misiunii, %ie pentru a e%ectua teste asupra muncii lor, %ie pentru a lua inter(iuri i a aduna in%ormaii. 6.9. *n trumentele &i te1nicile de audit. -uditorii interni trebuie s pun 0n aplicare instrumente i te+nici adec(ate care s le permit s reali*e*e acti(itile de audit intern 0n condiii de e%icien i e%icacitate. &.&. 'omunicarea re%ultatelor &.&.1. Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunotina entitii auditate pe msura reali*rii, cu scopul de a obine (alidarea acestora. &.&.$. 7nter(enia la %aa locului se 0nc+eie pentru %iecare misiune de audit public intern cu edina de 0nc+idere, prin care se in%ormea* responsabilii entitii auditate cu pri(ire la constatrile e%ectuate i recomandrile %ormulate. &.&.3. -uditorii interni trebuie s comunice re*ultatele auditului prin transmiterea proiectului raportului de audit public intern la structura auditat, care 0l anali*ea* i transmite punctul de (edere 0n termen de 19 *ile de la primirea raportului. &.&.:. n termen de 10 *ile de la primirea punctelor de (edere, compartimentul de audit public intern or!ani*ea* reuniunea de conciliere cu structura auditat 0n cadrul creia se anali*ea* constatrile i conclu*iile pentru care s.au %ormulat puncte de (edere. &.&.9. Ce%ul compartimentului de audit public intern trebuie s in%orme*e conducerea entitii publice care a aprobat misiunea despre recomandrile care nu au %ost a(i*ate#acceptate 0n cadrul reuniunii de conciliere de ctre responsabilii structurii auditate 0nsoite de documentaia de susinere. &'

&.&.&. Ce%ul compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit public intern, %inali*at, 0mpreun cu re*ultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru anali* i a(i*are. &.'. /rmrirea recomandrilor &.'.1. Compartimentele de audit public intern trebuie s monitori*e*e stadiul de implementare a recomandrilor %ormulate prin rapoartele de audit intern, 0n (ederea msurrii e%icacitii ser(iciilor de audit intern i stabilirii !radului de adec(are a soluiilor date la problemele identi%icate. &.'.$. Responsabilul entitii#structurii auditate trebuie s elabore*e i s transmit compartimentului de audit public intern un 6lan de aciune pentru implementarea recomandrilor. Responsabilul entitii#structurii auditate asi!ur urmrirea aplicrii planului de aciune. /tructura auditat in%ormea* compartimentul de audit public intern periodic la termenele stabilite cu pri(ire la stadiul de implementare a recomandrilor, pro!resele 0nre!istrate i despre termenele care nu sunt respectate. &.'.3. Compartimentul de audit public intern e(aluea* periodic pro!resele 0nre!istrate 0n implementarea recomandrilor raportate de entitatea#structura auditat. C. Reguli #e on#uit '.1. -uditorii interni trebuie s respecte codul pri(ind conduita etic. '.$. -uditorii interni trebuie s pstre*e secretul pro%esional pentru toate in%ormaiile colectate cu oca*ia reali*rii misiunii de audit intern. '.3. -uditorii interni trebuie s raporte*e imediat, pe linie ierar+ic, orice indicii de %raud sau ire!ularitate semni%icati( constatat cu oca*ia misiunii de audit, ne%iind 0n sarcina auditorilor interni s in(esti!+e*e %rauda sau s e%ectue*e cercetri administrati(e 0n (ederea recuperrii unor pre>udicii sau stabilirii persoanelor (ino(ate. D. &ola'orarea u au#itorii e5terni 8.1. Compartimentul de audit intern trebuie s menin un dialo! cu auditorii e1terni pentru a asi!ura coordonarea acti(itii 0n (ederea e(itrii suprapunerilor, uni%ormitatea de opinii, utili*area e%icient de resurse, sc+imbul de in%ormaii i contienti*area constatrilor de audit. 8.$. Ce%ul compartimentului de audit public intern colaborea* cu auditorii e1terni pentru a se asi!ura c acetia primesc in%ormaii adec(ate despre acti(itatea des%urat 0n cadrul compartimentului pe care 0l conduce. 8.3. Compartimentul de audit public intern din cadrul entitile publice transmite Curii de conturi, pn la %inele trimestrului 7 pentru anul precedent, raportul pri(ind acti(itatea de audit public intern des%urat. 8.:. Repre*entanilor autori*ai ai Comisiei Buropene i ai Curii de Conturi Buropene li se asi!ur drepturi similare celor pre(*ute pentru auditorii interni, cu scopul prote>rii intereselor %inanciare ale <niunii Buropene. -cetia trebuie s %ie 0mputernicii 0n acest sens printr.o autori*aie scris, care s le ateste identitatea i po*iia, precum i printr.un document care s indice obiectul i scopul controlului sau inspeciei la %aa locului. B. +is!o"iii finale ".1. 6re(ederile Cartei auditului sunt obli!atorii pentru toi auditorii interni care acti(ea* 0n cadrul compartimentelor de audit intern 0n%iinate la ni(elul entitilor publice. ".$. Ce%ul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru actuali*area periodic a Cartei auditului. . Carta auditului se elaborea* ca document distinct de 2ormele speci%ice pri(ind e1ercitarea acti(itii de audit public intern.

&8