CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMNIA

FINALIZAREA UNEI MISIUNI DE AUDIT REVIZUIRE I CONTROLUL CALIT II

CURS PENTRU PREGTIREA CONTINU A AUDITORILOR FINANCIARI

Prof. univ. dr. Ion Mihilescu Bucureti 2011

FINALIZAREA AUDITULUI - revizuirea unui dosar de audit - evenimente ulterioare bilanului - definirea si prezentarea modului in care se desfoar revizuirea la cald si revizuirea la rece - seciunea A4 din ghidului privind auditul calitii - prezentare selectiva din ISA 22 si IS!" 1 a capitolelor legate de revizuire #entru a ne asigura o $nelegere facil a problematicii se impune a prezenta c%teva definiii a unor termeni& astfel' Revizuirea controlului calitii misiunii - un proces conceput pentru a oferi o evaluare obiectiv& anterior sau la data raportului& cu privire la raionamentele semnificative ale echipei misiunii i la concluziile formulate $n raport( #rocesul de revizuire a controlului calitii misiunii este destinat auditurilor situaiilor financiare ale entitilor cotate& i acelor alte misiuni& acolo unde e)ist& pentru care firma a decis c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii( Inspectorul controlului calitii - un partener& o alt persoan din cadrul firmei& o persoan e)tern cu o calificare adecvat& sau o echip format din astfel de persoane& dintre care niciuna nu face parte din echipa misiunii& care dein autoritatea i e)periena adecvat i suficient pentru a evalua $n mod obiectiv raionamentele semnificative ale echipei misiunii i concluziile formulate $n raport( Echipa misiunii - toi partenerii i tot personalul care efectueaz o misiune i orice alt individ contractat de firm sau de firma din reea care efectueaz acea misiune( Acetia e)clud e)perii e)terni contractai de firm Firma de audit * auditor individual& fie $n parteneriat corporaie sau alt entitate a auditorilor Monitorizare - un proces ce implic o analiz i o evaluare continu a sistemului de control al calitii firmei& inclusiv o inspecie periodic a unei selecii dintre misiunile $ncheiate& conceput pentru a oferi firmei o asigurare rezonabil c sistemul su de control al calitii funcioneaz eficient( +n general se consider relevant pentru controlul calitii cinci elemente pe care orice firm de audit ar trebui s le e)amineze $n cursul conceperii propriilor politici i proceduri i anume'

Independen& obiectivitate i integritate, -anagementul resurselor umane, Acceptarea i meninerea misiunilor i a clienilor, .)ecutarea misiunilor& i Supervizarea( /inalizarea unei misiuni de audit cuprinde faza a I0 a din Sinteza procesului de audit care const $n ' - 0erificarea datoriilor condiionate, - 0erificarea evenimentelor ulterioare, - "olectarea probelor finale, - .valuarea rezultatelor, - .miterea raportului de audit, - "omunicarea cu comitetul de audit i managementul( Verificarea prezenei unor datorii condiionate. Sunt datorii condiionate acele datorii poteniale care trebuie dezvluite $n notele informative ale situaiilor financiare ale clientului i se refer la o potenial obligaie viitoare fa de o ter parte& viz%nd o sum necunoscut i care s rezulte din activiti care s-au derulat de1a( #rezint urmtoarele caracteristici' - S e)iste o plat viitoare potenial ctre o ter parte sau o restric ie asupra unor alte active care ar putea rezulta dintr-o condiie e)istent, - S e)iste o incertitudine privind suma plii sau restriciei viitoare, - 2eznodm%ntul incertitudinii s depind de unul sau mai multe evenimente ulterioare, 2atoriile condiionate care $i preocup $n mod deosebit pe auditori' - #rocesele $n curs legate de $nclcarea legislaiei privind drepturile de autor& de rspundere 1uridic privind produsele entitii sau alte aciuni $n 1ustiie, - 3itigiile privind impozitele i ta)ele 4profit& 50A& etc6, - 7araniile oferite pentru produsele entitii, - .fecte de $ncasat scontate, - 7araniile obligaiilor altor pri( +n verificarea acestor tipuri de datorii& obiectivele auditorului constau $n a evalua tratamentul contabil al datoriilor condiionate cunoscute i a identifica $n limita posibilului datoriilor condiionate care nu au fost de1a prezentate de management( +n legtur cu aceste datorii sunt i anga1amentele de a achiziiona materii prime sau de a $nchiria mi1loace fi)e la un anumit pre& acorduri de a vinde mrfuri la un pre fi)& planuri de bonificaii& planuri de participare a anga1atorilor la profit& la pensii& acordurile de plat a unor redevene i alte elemente asemntoare(
8

5estarea datoriilor condiionate spre sf%ritul misiunii de audit reprezint mai cur%nd o trecere $n revist dec%t o detectare iniial a lor( "%teva proceduri frecvent folosite pentru identificarea datoriilor condiionate 4detaliate $n ane)a 26' - "hestionarea managementului privind posibilitatea e)istenei unor datorii ne$nregistrate, - .)aminarea rapoartelor $ntocmite de inspectorii fiscali, - .)aminarea proceselor verbale ale edinelor consiliului de administraie i adunrii generale a acionarilor, - Analiza cheltuielilor 1uridice aferente perioadei auditate, - 9binerea de la 1uriti a unor scrisori privind stadiul litigiilor $n curs 4ane)a 16, - .)aminarea foilor de lucru& cut%ndu-se orice informaii care ar putea indica o potenial datorie 4e)( "onfirmrile bancare6( Verificarea evenimentelor ulterioare Auditorul trebuie s e)amineze operaiunile i evenimentele aprute dup data $nchiderii bilanului contabil $n scopul de a determina dac s-a produs vreun eveniment care ar putea afecta prezentarea fidel sau dezacordurile din situaiile financiare ale e)erciiului auditat de firma de audit( :spunderea auditorului $n ceea ce privete verificarea evenimentelor ulterioare se limiteaz firesc& la perioada care $ncepe cu data de $nchidere a bilanului contabil 4t 6 i se $ncheie cu data raportului de audit 4t16( 2eoarece data raportului auditorului independent corespunde datei $ncheierii procedurilor importante de audit desfurate la sediul clientului& verificarea evenimentelor ulterioare ar trebui terminat spre sf%ritul misiunii de audit( .)ist $n general dou tipuri de evenimente ulterioare care necesit e)aminare de ctre management& i evaluate de ctre auditori i anume ' a( .venimente care au un impact direct asupra situaiilor financiare i impun operarea unor rectificri& i b( .venimente care nu au un impact direct asupra situaiilor financiare dar a cror dezvluire $n aceste situaii este de dorit( a.Evenimentele sau operaiunile cu impact direct asupra situaiilor financiare ofer informaii suplimentare, managerilor pentru determinarea prezentrii fidele a soldurilor conturilor la data bilanului contabil i auditorilor pentru verificarea acestor solduri( 2e e)emplu& dac auditorul se confrunt cu dificulti $n determinarea valorii corect a stocurilor din cauza uzurii morale a acestora& v%nzarea ca rebuturi $n e)erciiul urmtor a unui stoc de materii prime& va indica valoarea corect la data $nchiderii bilanului(
4

.venimente aferente e)erciiului urmtor de tipul celor prezentate mai 1os impun operarea unor rectificri a soldurilor conturilor reflectate $n situa iile financiare ale e)erciiului $n curs& cu condiia ca sumele vizate s fie semnificative' - ;n client asupra cruia entitatea auditat are un sold de crean comercial declar faliment din cauza $nrutirii condiiilor sale financiare, - ;n litigiu este rezolvat la nivelul unei sume diferite de cea $nregistrat $n evidenele contabile ale entitii auditate, - .chipamente ale entitii auditate care nu sunt folosite $n activitatea de e)ploatare sunt cedate la un pre inferior valorii lor contabile curente, - Investiii ale entitii auditate sunt v%ndute la un pre inferior costului $nregistrat( Informaiile ulterioare nu ar trebui $ncorporate direct $n situaiile financiare $n cazul $n care condiiile care determin modificarea unei valori nu s-au manifestat dec%t dup e)pirarea e)erciiului contabil( b.Elementele care nu au impact direct asupra situaiilor financiare dar pentru care se dorete includerea unor dezvluiri de informaii( .venimentele ulterioare de acest tip ofer probe privind condiii care nu e)istau la data $ntocmirii bilan ului pentru care se $ntocmete raportul de audit dar care sunt at%t de semnificative $nc%t impun o dezvluire de informaii $n situaiile financiare $n ciuda faptului c nu este obligatorie o rectificare a conturilor( 2e regul& aceste evenimente pot fi adecvat dezvluite prin folosirea notelor informative $ns uneori c%te o condiie de acest tip poate fi at%t de semnificativ $nc%t se impune completarea situaiilor financiare cu informaii care s reflecte impactul evenimentului ca i cum acestea ar fi avut loc la data bilanului( Situaii de evenimente sau operaii care se produc $n e)erciiul urmtor i care ar putea impune o dezvluire de informaii& mai cur%nd dec%t o rectificare' - 2imensiunea valorii de pia a titlurilor de valoare cumprate pentru un plasament temporar sau pentru a fi rev%ndute, - .misiune de obligaiuni sau sau de titluri de capital, - 2iminuarea valorii de pia a stocurilor $n urma unei msuri oficiale care interzice continuarea comercializrii unui produs, - #ierderi de stocuri neasigurate& datorate unui incendiu, - /uziune sau achiziionare a unei alte entiti, Auditorul nu are responsabilitatea de a efectua proceduri sau investigaii ulterioare $ncheierii raportului de audit 4t16( #e parcursul perioadei scurse de la t1 la data bilanului 4t26 responsabilitatea de a informa auditorul cu privire la evenimente care pot afecta situaiile financiare aparin conducerii entitii( 2ac $ntre t1 i t2 auditorul constat c s-au produs acte sau fapte care pot afecta semnificativ situaiile financiare& acesta va evalua dac situaiile financiare necesit a fi modificate& va discuta problema respectiv cu conducerea i va aciona potrivit $mpre1urrilor date(
<

+n cazul $n care conducerea entitii modific situaiile financiare& auditorul va efectua procedurile necesare i va elabora un nou raport de audit al situa iilor financiare modificate( 2ata raportului su va e)prima realitatea& adic va fi ulterioar datei de elaborare i aprobare de ctre conducerea entit ii a situa iilor financiare modificate i va lua $n considerare i timpul necesar efecturii procedurilor de audit al modificrilor din situaiile financiare( +n ipoteza $n care conducerea nu modific situaiile financiare $n concordan cu constatrile i cerinele auditorului iar raportul de audit nu a fost transmis entitii& auditorul trebuie s e)prime o opinie cu rezerve sau o opinie contrar( Situaiile financiare ale societilor comerciale nu au un caracter definitiv p%n la aprobarea lor de A7A 4t26& drept urmare perioada de analiz a evenimentelor ulterioare se e)tinde p%n la momentul t2& c%nd sunt aprobate& situaiile financiare se transmise spre publicitate( +n cazul $n care evenimentele semnificative ale cror efecte pot influen a situaiile financiare s-au produs ulterior aprobrii lor de ctre consiliul de administraie i $nainte de A7A se nasc dou termene de referin ' t8 - cel al unei noi reuniuni a consiliului de administraie pentru a aproba situaiile financiare modificate sau pentru a prezenta informaiile necesare $n notele e)plicative, t4 * cel al informrii A7A care va putea proceda la modificarea situa iilor financiare iar $n continuare la aprobarea acestora( ISA <= nu abordeaz problemele $n ultimele dou momente 4t86 i 4t46 care de altfel sunt importante pentru auditor $ntruc%t termenul generic de prezentare i aprobare a situaiilor financiare are $n vedere organul suprem cu competen gestionar& care poate fi diferit $n funcie de legislaia naional sau de prevederi statutare ale societii( 2e menionat c auditorul trebuie s solicite conducerii i dup caz& persoanelor $nsrcinate cu guvernana& s furnizeze o declaraie scris potrivit ISA <> conform creia toate evenimentele care au loc ulterior datei situaiilor financiare 4t 6 i pentru care cadrul general de raportare financiar aplicabil prevede a1ustarea sau prezentarea& au fost e)ecutate astfel de lucrri (parag. 1 !. "rezentarea seciunii #$ din %hidul calitii auditului 2up e)ecutarea tuturor procedurilor prevzute $n planul de audit& c%nd au fost obinute probe suficiente i adecvate de audit i $nainte ca auditorul s fi semnat raportul de audit& partenerul independent sau o echip de inspectori urmeaz s efectueze asupra unor operaii i evenimente ale misiunii o revizuire la cald(
=

"A/: pune la dispoziia auditorilor financiari lucrarea institulat &&7hidul privind auditul calitii? unde seciunea A4 vizeaz tocmai problema adus $n discuie( Indiferent c este vorba despre o misiune de audit e)ecutat la o entitate cotatadic ale crei valori mobiliare sunt aprobate la tranzacionare pe pia a bursier sau o entitate nelistat& se are $n vedere ca riscul de audit s fie evaluat $ntro asemenea manier $nc%t s necesite o revizuire la cald conform cu normele interne ale firmei de audit stabilite $n baza cerinelor 4IS!"16( "riteriile de revizuire se refer la o opinie de audit calificat sau modificat la aspecte contabile comple)e& discutabile& dificile pentru domeniile auditului sau ale unui client important( 9 consecin a identificrii unor ameninri la adresa independenei& integritii i obiectivitii firmei de audit c%nd revizuirea la cald este considerat ca o msur de siguran necesar $mpotriva ameninrii * este vorba de respectarea cerinelor relevante de etic cerute de "odul .tic( +n mai toate cazurile& entitile din :om%nia necotate la burs& ar trebui ca $n locul auditului financiar s solicite efectuarea de servicii de revizuire a situa iilor financiare $n totalitatea lor sau pe componente( @ivelul necesar de revizuire ar trebui determinat $n legtur direct cu gradul de risc sau cu nivelul ameninrilor $n special la adresa independenei auditoruluiAfirmelor de audit( +n vederea efecturii unei revizuiri la cald a unei misiuni de audit& partenerul de revizuire trebuie s identifice mai $nt%i care sunt principalele obiective ale revizuirii relevante asupra $ntregii misiuni de audit& $n general acestea sunt orientate spre ' - evaluarea calitii auditului, - evaluarea obiectivitii partenerului misiunii de audit i a celorlali membri ai echipei implicat $n e)ecutarea procedurilor de audit i a $ntregului program precum i independena firmei fa de client prin revizuirea elementelor care ar putea fi recunoscute ca fiind o ameninare la respectarea principiilor fundamentale de etic ' integritate, obiectivitate, competen profesional i atenia cuvenit, confidenialitate, comportament profesional( - se analizeaz $n cadrul procesului de revizuire dac planificarea auditului 4seciunea B6 conine toate elementele necesare inclusiv riscul de audit& stabilirea mi1loacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului, auditorii au fost repartizai pe lucrri $n funcie de e)perin& abilitate i pregtire& auditorii au cunotine de responsabilitile i obiectivele procedurilor pe care trebuie s le
C

e)ecute, au fost identificate i evaluate toate riscurile $n vederea stabilirii corecte a riscului de audit& i au fost formulate rspunsuri la riscuri prin documenta ia $ntocmit , au avut permanent atenia orientat spre aspectele relevante ale auditului iar acesta a fost finalizat $n mod eficient, - revizuirea rezultatelor ca urmare a aplicrii raionamentului profesional $n special orientate spre domeniile cu risc ma)im, - analiza i importana declaraiilor scrise ale conducerii& persoanelor $nsrcinate cu guvernana& comitetul director iAsau de audit i $n special e)istena scrisorii de reprezentare aa cum cere ISA <> 4aceast detaliere o avem prezentat $n seciune A> din 7hid6 * ane)a8, - analiza aspectelor semnificative care vizeaz modul de 1udecare a principalelor probleme cu relevan pentru conducere i persoanele $nsrcinate cu guvernana i dac acestea au fost luate $n consideraie $n vederea raportrii comitetului de audit sau persoanelor echivalente dup caz 4seciunea AC6, - confirmarea gradului de adecvare a proiectului de raport de audit prezentat de partenerul misiunii( "oncluziile celui responsabil cu revizuirea la cald sunt prezentate $n seciunea A4A8 $n cinci puncte 4ane)a 46( +n perioada de = zile de la depunerea raportului de audit& firma de audit trebuie s se asigure de efectuarea unei revizuiri la rece a dosarului de audit abia $ncheiat( 9biectivul acestei revizuiri este acela de a identifica orice aspecte privind nerespectarea unor cerine prevzutede standardele internaionale de audit i cadrele de raportare financiar aplicabile precum i conformitatea cu reglementrile naionale i ale organismelor profesionale( :evizuirea la rece se focalizeaz pe $ntregul dosar de audit asupra documentaiei& gradul de adecvare a raportului emis i prezentarea cerin elor situaiilor financiare( :evizuirea la rece trebuie s reprezinte parte a procesului de revizuire anual $n scopuri de conformare( :evizuirea la rece include $n principal urmtoarele ' - revizuirea unui dosar selectat de auditor pentru a identifica i evalua metodele de $mbuntire pentru misiunile de audit $ncheiate, - revizuirea situaiilor financiare pentru conformitatea acestora cu cadrul de raportare financiar aplicabil, - implicarea auditorului privind e)primarea opiniilor sale cu privire la aspectele auditate, - o prezentare a principalelor probleme semnalate de revizuirea la rece, - un raport final de recomandare pentru $mbuntirea activitii, - manuale& ghiduri& instruciuni care ar putea fi luate $n consideraie de firma de audit pentru $mbuntirea muncii(
>

"rezentarea selectiv a I&# '' i I&()1 a problemelor legate de revizuire i revizuirea controlului calitii misiunii 9biectivul cerut de standarde pentru auditorul unei misiuni este de a implementa un sistem de control al calitii misiunii care s $i furnizeze asigurarea rezonabil c ' - auditorul se conformeaz standardelor profesionale i cerinelor legale i de reglementare aplicabile& i - raportul emis de auditor este adecvat $mpre1urrilor date( "erinele impuse de standarde pentru misiunile de audit sunt' - responsabilitile liderilor pentru calitatea auditurilor, - cerinele etice relevante, - acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii $n e)ercitarea misiunilor specifice, - desemnarea echipei de audit 4resursele umane6, - desfurarea misiunii ' coordonarea& supervizarea i desfurarea misiunilor, revizuirile, consultrilor, revizuirea controlului calitii misiunii, diferenele de opinie( - monitorizarea, - documentaia( "el puin o dat pe an& firma trebuie s obin o confirmare scris a conformitii cu politicile i procedurile legate de independen din partea membrilor firmei de audit i s actualizeze de c%te ori e nevoie documenta ia legat de independena auditorilor i a firmei de audit( #artenerul misiunii nu trebuie s revizuiasc toat documentaia de audit dar dac circumstanele o cer poate s fac acest lucru( Are obliga ia de a realiza documentarea cu privire la aprobarea i plasarea $n timp a revizuirilor( 2omeniile critice supuse revizuirii se refer $n special la aspectele dificile sau contencioase identificate pe parcursul misiunii& riscurile semnificative precum i a altor aspecte pe care partenerul de misiune le consider importante( 2ac partenerul preia o misiune de audit $n curs poate aplica procedurile de revizuire descrise mai

sus pentru a revizui activitatea desfurat p%n la data modificrii $n vederea responsabilitii cu privire la misiune( /inalizarea revizuirii controlului calitii $nainte de datarea raportului auditorului are $n vedere cerinele ISA C care prevede ca raportul s nu fie datat $nainte ca auditorul s fi obinut probe de audit suficiente i adecvate misiunii pe care s-i bazeze opinia cu privire la situaiile financiare( .ste recomandat ca inspectorul controlului calitii misiunii s efectueze revizuiri ale controlului calitii misiunii la momentul oportun i la diferite stadii pe parcursul derulrii misiunii $n vederea rezolvrii prompte a aspectelor semnificative $nainte de data raportului de audit( @u trebuie uitat faptul c documentarea revizuirii controlului calitii misiunii poate fi finalizat dup data raportului auditului ca parte integrant a finalizrii dosarului de audit aa cum cere ISA 28 punctele 14-1=( Amploarea revizuirii controlului calitii misiunii poate depinde de urmtorii factori ' - comple)itatea misiunii de audit - dac entitatea este de interes public 4cotat6 - riscul ca raportul auditorului s nu fie adecvat cunotinelor( "u toate acestea o revizuire temeinic a controlului calitii misiunii& nu scutete sau reduce responsabilitatea partenerului de misiune 4eful echipei de audit6 cu privire la misiunea de audit i desfurarea sa( +n vederea evalurii raionamentelor semnificative efectuate de echipa de auditori& atunci c%nd auditeaz o entitate cotat& partenerul de revizuire a controlului calitii misiunii trebuie s aib $n vedere i ' - riscurile semnificative identificate pe parcursul misiunii 4ISA 81<6& rspunsurile la acele riscuri 4ISA 88 6 inclusiv cele efectuate de ctre echipa de auditori la evaluarea efectuat i rspunsul la riscul de fraud conform ISA 24 , - :aionamentele fcute de auditori cu privire la pragul de semnifica ie i riscurile semnificative, - Analiza aspectelor propuse a fi comunicate conducerii i persoanelor $nsrcinate cu guvernana i acolo unde situaia impune i a altor pri precum organismelor de reglementare(

Sinteza elementelor de control al calitii

Element de analiz Sumarul cerinelor "omponenii unei misiuni de audit trebuie s rm%n independeni $n fapte i atitudini& s-i e)ercite toate responsabilitile profesionale cu integritate i s-i pstreze obiectivitatea $n cursul e)ercitrii responsabilitilor profesionale( Proceduri utilizate (exemple) /iecare auditor i asistent trebuie s rspund o dat pe an la un chestionar de independen care abordeaz subiecte precum deinerea de aciuni i participarea la gestiunea clientului $n calitate de membru al consiliului de administraie( /iecare specialist trebuie evaluat cu ocazia fiecrei misiuni prin intermediul unui raport de evaluare specific misiunii& elaborat de firm

I@2.#.@2.@E I@5.7:I5A5. 9BI."5I0I5A5.

-A@A7.-.@5;3 :.S;:S.39: ;-A@.

5rebuie definite politici i proceduri pentru a oferi firmei o asigurare rezonabil $n urmtoarele domenii' @oii anga1ai ai firmei s aib calificare suficient pentru a e)ercita funciile de manier competent, Atribuirea sarcinilor s se fac corespunztor pregtirii i competenelor individualte #articiparea tuturor salariailor la programul de pregtire profesional continu i la activiti de pregtire profesional care s le permit s e)ercite responsabilitile care le-au fost atribuite Salariaii selectai pentru promovare dispun de calificarea necesar pentru a 11

e)ercita responsabilitile care le-au fost atribuite A"".#5A:.A I -.@I@.:.A -ISI;@I39: I A "3I.@I39: 5rebuie definite proceduri i politici referitoare la decizia de a accepta un client nou sau a pstra relaia cu un client e)istent( Acestea ar trebui s minimizeze riscul de asociere cu un client al crui management s dovad de lips de integritate( /irma ar trebui s se implice $n misiuni care pot fi e)ecutate de manier competent i profesionist( 5rebuie s e)iste proceduri i politici care s asigure c munca efectuat de personalul implicat $ntr-o misiune de audit este $n conformitate cu cerinele standardelor profesionale aplicabile& cu prevederile legale i cu standardele de calitate ale firmei 5rebuie s e)iste proceduri i politici care s asigure c cele patru elemente de control al calitii menionate mai sus sunt $ntr-adevr aplicate( ;n formular de evaluare a clientului abord%nd subiecte precum comentariile auditorilor precedeni i evaluarea managementului clientului& trebuie completat pentru fiecare client nou $nainte de aprobarea colaborrii cu acestea(

.F.";5A:.A -ISI;@I39:

2irectorul firmei trebuie s fie disponibil pentru consultare i s aprobe toate misiunile $nainte de $ncheiere contractelor(

S;#.:0IGA:.A #ersoana responsabil de controlul calitii trebuie s testeze procedurile de control cel puin o dat pe an& pentru a se asigura c firma le respect

12

Anexa 1 Scrisoarea de informaii adresat juristului clientului &crisoarea standard e*pediat +uristului entitii auditate, care ar trebui redactat pe h-rtie cu antet.ul clientului i semnat de un reprezentant al conducerii acestuia, ar trebui s cuprind urmtoarele informaii / - 0ista litigiilor 1n ateptare i care risc a fi intentate companiei i lista reclamaiilor sau despgubirilor formulate sau neformulate prin care +uristul a fost semnificativ implicat2 - 3 solicitare ca +uristul s furnizeze informaii sau comentarii privind statutul fiecrui element din list. 4ntre informaiile cerute se numr / #ciunile 1n +ustiie pe care clientul intenioneaz s le 1ntreprind2 "robabilitatea unui deznodm-nt defavorabil clientului2 3 estimare absolut sau ca interval a sumei pierdute poteniale. - 3 solicitare de identificare a oricror aciuni +udiciare 1n ateptare sau care risc a fi intentate clientului i care nu au fost incluse 1n list sau o afirma ie privind faptul c lista 1ntocmit de client este complet2 - 3 meniune prin care se comunic +uristului rspunderea pe care o poart de a informa managementul 1n legtur cu aspectele +uridice a cror dezvluire 1n situaiile financiare este obligatorie i de a rspunde direct auditorului. 5aca +uristul alege s.i limiteze rspunsul, motivele acestei opiuni trebuie menionate 1n scrisoare. 5in scrisoare trebuie s rezulte solicitarea e*pedierii rspunsului direct la sediul firmei de audit. 5e asemenea, i se cere +uristului s ofere informaiile solicitate privind datoriile condiionate p-n la o dat apropiat semnrii raportului auditorului independent.

18

Anexa 2 Procedurile folosite privind identificarea datoriilor condiionate - )hestionarea managementului (oral i scris! privind posibilitatea e*istenei unor datorii condiionate ne1nregistrate. 4n cursul acestor discuii a cror dezvluire 1n situaiile financiare ar putea fi obligatorie. Firete, chestionarea managementului nu este util pentru descoperirea uneor nedezvluiri intenionate a datoriilor condiionate e*istente, 1ns dac managementul a omis un anumit tip de datorie condiionat sau nu a 1neles foarte bine cerin ele legale de dezvluirea contabil a acestor datorii, atunci acest gen de discuii poate da rezultate utile. 5e regul, dup terminarea auditului, managementului i se solicit o declaraie scris 1n cadrul unei scrisori de reprezentare privind faptul c nu este informat de e*istena vreunei datorii condiionate nedezvluite2 - E*aminarea rapoartelor 1ntocmite de inspectorii fiscali 1n anul 1n curs i 1n anii precedeni 1n cadrul anchetrii unor litigii privind impozitele i ta*ele. Rapoartele ar putea indica sferele sau anii 1n care e*ist litigii nerezolvate. 5ac se constat e*istena unei anchete 1nc 1n curs dup o perioad scurt de timp, va crete probabilitatea apariiei unui litigiu fiscal. - E*aminarea proceselor verbale ale edinelor de )onsiliu de #dministraie i ale #%# cut-ndu.se meniuni privind procesele 1n curs sau alte evenimente condiionate - #naliza cheltuielilor +uridice aferente perioadei supuse auditului i e*aminarea facturilor i situaiilor recapitulative remise de consilierii +uridici, cut-ndu.se meniuni ale unor datorii condiionate, mai ales legate de procese i inpecii fiscale 1n curs2 - 3binerea de la fiecare +urist care ofer servicii de specialitate clientului de audit a unei scrisori privind statutul litigiilor 1n curs al altor datorii - E*aminarea foilor de lucru, cut-ndu.se orice informaii care ar putea indica o potenial datorie condiionat. 5e e*emplu confirmrile bancare ar putea indica e*istena unor efecte de 1ncasat scontate sau a unor garanii privind 1mprumuturile2 - E*aminarea acreditivelor documentare 1n vigoare la data 1ntocmirii bilanului contabil i obinerea unei confirmri a soldului utilizat i neutilizat. 5e menionat c lista procedurilor nu este e*haustiv iar fiecare procedur descris nu este neaprat obligatorie pentru orice audit, rm-ne la raionamentul
14

profesional al auditorului ca 1n circumstanele date s utilizeze a gam variat de proceduri. Anexa 3

Revizuirea scrisorii de reprezentare
Programul de audit 1( 8 2( 4 8( Asigurai-v c membrii conducerii furnizeaz o Scrisoare de :eprezentare semnat care coincide cu data de semnare a raportului de audit( :eprezentarea scris& necesar ca prob de audit ar trebui s fie obinut $naintea emiterii raportului de audit( ISA<> Hi-a asumat conducerea $n cadrul Scrisorii de :eprezentare responsabilitatea pentru pregtirea i prezentarea corect a situaiilor financiare& precum i aprobarea pentru acesteaI ISA<> Scrisoare de :eprezentare include' 4i6 faptul c membrii conducerii $i asum responsabilitatea pentru conceperea i implementarea controlului intern cu scopul de a detecta i preveni frauda, 4ii6 prezentarea informaiilor de ctre conducere auditorului& referitor la rezultatele evalurii sale cu privire la riscul c situaiile financiare ar putea fi denaturate semnificativ ca rezultat al fraudei, 4iii6 prezentarea de informaii de ctre conducere prinvind cunotina sau suspiciunea de fraud care afecteaz firma i care implic conducerea sau anga1aii care $ndeplinesc roluri importante $n ce privete controlul intern& sau alii acolo unde frauda ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare, i 4iv6 prezentarea de ctre conducere a informaiilor furnizate de anga1ai& foti anga1ai& analiti& organe de reglementare sau de ctre alte persoane& despre faptul c are cunotin despre acuzaii de fraud& sau cazuri de suspiciune de fraud& care afecteaz situaiile financiare( ISA24 Include Scrisoarea de :eprezentare declaraii ale conducerii care confirm deplintatea i acurateea prezentrilor de informaii fcute de prile sale afiliateI "onine Scrisoarea de :eprezentare informaii prezentate de ctre conducere care s confirme c membrii conducerii au prezentat toate dovezile actuale sau posibile privind nerespectarea legilor i regulamentelor $n vigoare ale cror efecte ar trebui luate $n considerare c%nd se $ntocmesc situaiile financiareI ISA2< Includ confirmrile scrise o evaluare fcut de conducere prin care s se stabileasc c firma are capacitatea de a-i continua activitatea i c au fost fcute prezentrile acestor informaii $n situaiile financiare( Acoper declaraiile scrise toate ariile $n care nu se ateapt $n mod rezonabil ca probele de audit s fie disponibileI ISA<> ( Include Scrisoarea de :eprezentare un sumar al denaturrilor necorectate i motivaiile pentru care acestea sunt necorectate& sau o declaraie potrivit creia nu e)ist astfel de denaturriI ISA<> ( :eflectai dac denaturrile din situaiile financiare ar putea constitui un indiciu pentru fraud i dac e)ist un astfel de indiciu& luai $n considerare repercursiunile pe care le-ar putea avea denaturarea $n corelaie cu alte aspecte ale auditului& $n mod special cu credibilitatea reprezentrilor fcute de conducere( ISA24 Program Iniiale Data

4( <(

=( C( 4 >( < D( =

1<

1 (

+n cazul $n care una dintre declaraiile conducerii este inconsecvent $n relaia cu alte probe de audit& investigai circumstanele i dac este necesar& evaluai din nou credibilitatea celorlalte declaraii(

Anexa 4
PARTENERUL INDEPENDENT RE!IZUIREA LA CALD A DOSARULUI O"ie#ti$ele re$i%uirii&

Am'loarea a#ti$it(ii )ntre'rin*e )n $ederea e+e#tu(rii Re$i%uirii

ASPECTE REZULTATE DIN NOTELE REVIZUIRII Nr, 1( A*'e#tele re%ultate !eri+i#are !eri+i#at de #(tre& Data

2(

8(

4( 1=

CONCLUZIE

"onfirm urmtoarele' 4i6 Sunt partener independentApersoana $nsrcinat cu revizuirea la cald a dosarului dein%nd e)periena i autoritatea necesare $ndeplinirii rolului de partener de revizuire independent, 4ii6 @u am fost anga1at $n efectuarea misiunii de audit sau $n furnizarea altor tipuri de servicii& nici nu am avut nici un fel de alte responsabiliti fa de firma auditat sau fa de orice alt firm care face parte din grupul firmei auditate, 4iii6 "onfirm c nu am efectuat aceast revizuire partenerului indepedentA la cald a dosarului pentru o perioad mai mare de cinci ani consecutivi, 4iv6 Am revizuit& cel puin& #lanificarea Auditului& Aspectele care @ecesit Atenia #artenerului& Situaiile /inanciare ale clientului i :aportul de Audit propus(, 4v6 Sunt mulumit c obiectivele mai sus stipulate i care sunt relevante pentru aceast revizuire a partenerului indepedentA la cald& au fost $ndeplinite(

Semntura ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( @umele ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((

2ata ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((

1C