Contabilitate si Gestiune Fiscala, 19-Noi.

-2010

pag. 1 din 6

Informatia contabila ofera posibilitatea cunoasterii c eltuielilor si !eniturilor pentru fiecare e"ercitiu financiar pentru a determina re#ultatul obtinut. $unt situatii in care sunt reflectate c eltuieli in contabilitate dar acestea nu intra in costul de productie ele fiind considerate ca fiind costuri ale perioadei %am inregistrat pentru un e"ercitiu financiar 100.000 lei, gradul de utili#are a capacitatii de productie & 60', ( suma de 60.000 lei repre#inta amorti#area inclusa in costul de productie iar )0.000 repre#inta subacti!itate, adica cost al perioadei*. +e regula subacti!itatea se suporta din re#ultatul e"ercitiului %profit sau pierdere*. In situatia in care contabilitatea nu este conectata la fiscalitate lucrarile pentru determinarea obligatiilor fiscale sunt efectuate in afara contabilitatii. ,otri!it structurilor e"istente in ce pri!este obligatiile fiscale, o obligatie fiscala care nu se incadrea#a in ce pri!este raporturile dintre contabilitate si fiscalitate o repre#inta impo#itul pe profit. Federatia e"pertilor contabili europeni %F--* a efectuat un studiu cu pri!ire la raporturile dintre contabilitate si fiscalitate si a conclu#ionat ca e"ista trei tipuri de relatie contabilitate . fiscalitate/ 1. dependenta contabilitate . fiscalitate are in !edere/ . independenta sau usoara dependenta in 0landa, +anemarca1 . dependenta fiscalitatii de contabilitate %dependenta in!ersa* in ma2oritatea tarilor 3.-. %nucleul !ec i*1 . dependenta contabilitatii de fiscalitate in Grecia %si in 4omania dar ea nu a intrat in studiu*. 2. independenta fiscalitatii de contabilitate are in !edere/ . contabilitatea financiara separata de contabilitatea fiscala1 . determinarea ba#ei de impo#itare fara a fi legata de re#ultatul financiar1 . necesitatea unui set de reguli pentru determinarea ba#ei de impo#itare. . ne!oia de reconciliere a celor doua re#lultate %re#ultatul financiar si re#ultatul fiscal*. 5. +ependenta fiscalitatii de contabilitate are in !edere/ . re#ultatul financiar ca punct de plecare pentru determinarea ba#ei de impo#itare1 . a2ustari po#iti!e si negati!e al re#ultatului financiar1 . necesitatea unui set de reguli pentru a2ustari1 . riscul 6poluarii fiscale7 a situatiilor financiare. 4aporturile dintre contabilitate si fiscalitate sunt clasificate in doua categorii/ raporturi anga2ate1 raporturi neutrale. 4aporturile anga2ate/ aceste raporturi se afla la intersectia dintre interesul contabil si cel fiscal si necesita e"istenta unor concilieri si amorti#ari ale acestor interese. 3n e"emplu in ce pri!este raporturile anga2ate il repre#inta impo#itarea profitului si amorti#area. 8morti#area este o componenta a costurilor care are in !edere recuperarea prin costurile acti!itatilor desfasurate a !alorilor de intrare ale acti!elor. 8morti#area este legata direct de profit si de impo#itarea profitului. 8stfel orice crestere a amorti#arii are ca finalitate diminuarea profitului. ,rofitul impreuna cu amorti#area formea#a surse de finantare a intreprinderii determinand astfel capacitatea de autofinantare a intreprinderii.

Contabilitate si Gestiune Fiscala, 19-Noi.-2010

pag. 2 din 6

c eltuieli 6811 = 2812 amorti#area constructiilor 4111 = 704 prestatii catre terti

8lte c eltuieli ... ... ... ...

121
9aloarea de intrare a imobili#arii %o parte din ea*

$olutiile pentru concilierea raporturilor dintre fiscalitate si contabilitate sunt oferite de I8$ 12 . 6Impo#itul pe profit7. $tandardul ofera aceste solutii prin 6pasa2ul de trecere7 de la re#ultatul contabil la re#ultatul fiscal. $tandardul utili#ea#a urmatorii termeni/ ,rofitul contabil %pierderea contabila*, este profitul sau pierderea dintr-o perioada inainte de scaderea c eltuielilor cu impo#itul. : ;otal !enituri . ;otal c eltuieli < re#ultatul contabil ,rofitul impo#abil %pierderea fiscala*, este profitul sau pierderea pentru o perioada determinata in conformitate cu reguli stabilite de catre autoritatea fiscala pe ba#a caruia %careia* e platibil %recuperabil* impo#itul pe profit. C eltuiala cu impo#itul %!enitul din impo#it*, repre#inta !aloarea agregata pri!ind impo#itul curent si cel amanat inclusa in determinarea profitului sau pierderii pentru o perioada. 691 = 441 . impo#itul pe profit platibil in perioada urmatoare cand am inregistrat un impo#it pe profit cumulat de la inceputul anului mai mic decat cel inregistrat facem inregistrarea/ 441 = 691 . impo#itul pe profit recuperabil

Impozitul curent si impozitul amanat ;ermenul impo#itul curent este !alabil pentru e"ercitiul curent. ;ermenul impo#it amanat este !alabil pentru e"ercitiile !iitoare. Impo#itul curent e !aloarea impo#itului pe profit platibil %recuperabil* in raport cu profitul impo#abil %pierderea fiscala* pe o perioada. +atoriile pri!ind impo#itul amanat sunt repre#entate de !aloarea impo#itului pe profit platibile in perioadele contabile !iitoare cu pri!ire la diferentele temporare impo#abile. Creantele pri!ind impo#itul amanat sunt repre#entate de !aloarea impo#itului pe profit recuperat in perioadele contabile !iitoare cu pri!ire la/ a*. diferente temporare deductibile1 b.* reportarea pierderilor fiscale neutili#ate %neacoperite*1 c.* reportarea creditelor fiscale neutili#ate %scutiri de plata a impo#itelor*.

+iferentele temporare sunt acele diferente aparute intre !aloarea contabila a unui acti! sau datoria inscrisa in bilant sau ba#a lor fiscala. -le pot fi diferente temporare impo#abile care care !or a!ea drept re#ultat !alori impo#abile la determinarea profitului impo#abil sau a pierderii fiscale al %a*

Contabilitate si Gestiune Fiscala, 19-Noi.-2010

pag. 5 din 6

perioadelor !iitoare atunci cand !aloarea contabila a datoriei sau a acti!ului este decontata sau recuperata. +iferentele temporare deductibile ce !or a!ea ca re#ultat !alorile deductibile la determinarea profitului impo#abil sau a pierderii fiscale a perioadelor !iitoare atunci cand !aloarea contabila a acti!elor si a datoriilor e recuperata sau decontata. =a#a fiscala a unui acti! repre#inta !aloarea ce !a fi deductibila in scopuri fiscale din orice beneficiu economic impo#abil ce !a fi generat pentru o entitate atunci cand aceasta recuperea#a !aloarea contabila a acti!ului. =a#a fiscala a unei datorii e !aloarea sa contabila %costul istoric* din care scadem orice suma care !a fi deductibila in scopuri fiscale in ceea ce pri!este acea datorie in perioada contabila !iitoare. Exemplu/ o societate comerciala ac i#itionea#a un utila2 la inceputul lui 2010, cost de ac i#itie de 100 mil. lei, durata de !iata determinata de lege este de ) ani, durata de !iata estimata de > ani. 8morti#area contabila & 100 mil. lei ? > ani & 20 mil. lei. 8morti#area fiscala & 100 mil. lei ? ) ani & 2> mil. lei. @a 51 dec. 2010 situatia acti!ului este/ ba#a contabila & 100 mil. lei cost istoric . 20 mil. lei amorti#area contabila & A0 mil. lei ba#a fiscala & 100 mil. lei cost istoric . 2> mil. lei amorti#area fiscala & B> mil. lei Cand ba#a contabila C ba#a fiscala &&C diferenta temporara impo#abila, A0 . B> & > mil. lei. +iferenta cu impo#itul amanat %cota de impunere/ 16'* & > mil. lei D 16' & A00.000 lei. +atoria intiala cu impo#itul amanat C eltuiala cu impo#itul amanat/ @a 51 dec. 2011/ ba#a contabila & 100 mil. lei cost istoric )0 mil. lei, amorti#area contabila 60 mil. lei, ba#a fiscala & 100 mil. lei, amorti#area fiscala >0 mil. lei &&C diferenta temporara impo#abila 60 mil . >0 mil & 10 mil lei., diferenta cu impo#itul amanat %impo#it &16'* & 10 mil. @ei D 16' & 1.600.000 lei, datoria initiala cu impo#itul amanat c eltuiala cu impo#itul amanat 6912 = 4412 @a 51 dec. 2012/ ba#a contabila & 100 mil. lei, %cost istoric* . 60 mil. %amorti#are contabila* & )0 mil., ba#a fiscala & 100 mil. lei %cost istoric* . B> mil. %amorti#are fiscala* & 2> mil lei. ( diferenta temporara impo#abila )0 mil. . 2> mil. & 1> mil. datoria totala cu impo#itul amanat & 1> mil. D 16' & 2.)00.000 lei. %diferenta cu impo#it amanat*, datoria initiala cu impo#itul amanat & 1.600.000, c eltuiala cu impo#itul amanat & 2.)00.000 . 1.600.000 & A00.000 lei. 6912 = 4412 A00.000 lei In e"ercitiul urmator %2015* !om a!ea/ ba#a contabila & 20 mil. lei1 ba#a fiscala & 0 lei1 A00.000 lei & A00.000 lei, & 1.600.000 . A00.000 & A00.000 lei. & 0 lei. 6912 = 4412 A00.000 lei

Contabilitate si Gestiune Fiscala, 19-Noi.-2010

pag. ) din 6

diferenta temporara impo#abila & 20 mil D 16' & 5.200.000 lei1 5.200.000 . 2.)00.000 & A00.000 lei1 6912 = 4912 ba#a fiscala ba#a contabila A00.000 lei & 01 & 01 In e"ercitiul al cincilea %201)*/

amorti#are inregistrata & 20 mil. lei1 In aceasta situatie !om a!ea diferenta temporara deductibila. 4412 = 7912 5.200.000 %20.000.000 lei D 16'* ))12 inregistrat in contabilitate ca fiind creanta pri!ind impo#itul amanat anulea#a ))12 constituit pe cei ) ani ca fiind datorii pri!ind impo#itul amanat, re#ultatul este #ero. 8ceasta suma din B912 !a anula impo#itul pe profit pe care eu il inregistre# ca impo#it curent %691 cu ))1*, 691 !a fi anulat de B91, re#ultatul este #ero. ;oata aceasta suma pri!ind impo#itul pe profit am constituit-o in e"ercitiile precedente cand am a!ut dreptul la o amorti#are de 2> mil. lei dar am a!ut amorti#are contabila de 20 mil. lei. Exemplu. 0 societate comerciala ac i#itionea#a un utila2 la inceputul lui 2010, cost ac i#itie & 100 mil. lei, durata de !iata legala & 10 ani, durata de !iata utila estimata de intreprindere & A ani, amorti#are contabila & 100 mil. ? A & 12.>00.000 lei. 8morti#area fiscala 100 mil. ? 10 & 10 mil. @a 51.12.2010 situatia acti!ului este/ ba#a contabila & 100 mil. %cost istoric* . 12.>00.000 %amorti#area contabila* & AB.>00.000, ba#a fiscala & 100 mil. %cost istoric* . 10 mil. %amorti#are fiscala* & 90.000.000 lei. ba#a fiscala C ba#a contabila &&C difrenta temporara deductibila & 90.000.000 . AB.>00.000 & 2.>00.000 creanta cu impo#itul amanat %impo#it & 16'* creanta initala cu impo#itul amanat !eniturile din impo#itul amanat 4412 = 7912 @a 51.12.2011/ =a#a contabila/ ba#a fiscala/ 100 mil . 2> mil. %amorti#area contabila* 100 mil. %cost istoric* . 20 mil. %amorti#area fiscala* A0 mil. . B> mil. & > mil., > mil. D 16' & A00.000 )00.000, A00.000 . )00.000 & )00.000, )00.000 lei & B>.000.000, & A0.000.000 ( )00.000 lei & 2.>00.000D16' & )00.000 lei, & 0 lei. & )00.000 lei

( diferenta temporara deductibila/ creanta cu impo#itul amanat/ creanta initiala cu impo#itul amanat/ !enituri din impo#itul amanat/ si inregistram/ @a 51.12.2012 a!em/ ba#a contabila/ ba#a fiscala/

4412 = 7912

100 mil . 5B,> mil %amorti#area contabila* & 62,> mil. 100 mil. %cost istoric* . 50 mil. %amorti#area fiscala* & B0 mil. B0 mil . 62,> mil & B,> mil lei. B,> mil. D 16' & 1.200.000 lei A00.000,

&&C diferenta temporar deductibila/ creanta cu impo#itul amanat/ creanta initiala cu impo#itul amanat/

Contabilitate si Gestiune Fiscala, 19-Noi.-2010

pag. > din 6

!enituri din impo#itul amanat/ si inregistram/ procedam la fel pana in al optulea an.

1.200.000 . A00.000 & )00.000, )00.000 lei

4412 = 7912

In al noualea an, o doime din suma pe care noi am inregistrat-o ca !enit se transforma in c eltuiala. In al #ecelea an, o 2umatate din suma care am inregistrat-o ca !enit se transforma in c eltuiala, pentru ca nu !om a!ea in e"ercitiul respecti! amorti#are fiscala, !a fi numai amorti#are contabila. Exemplu/ 0 societate comerciala ac i#itionea#a un utila2 la inceputul lui 2010, la un cost de ac i#itie de 100 mil. +urata de !iata utila este egala cu durata de !iata legala si este de ) ani. Conform codului fiscal societatea optea#a pentru o deducere suplimentara de 20' din !aloarea de intrare a acti!ului imobili#at din momentul ac i#itiei acestuia. +educerea suplimentara/ 8morti#area contabila/ 8morti#area fiscala/ 20 mil. lei. 100 mil. ? ) ani & 2> mil. lei. %100 . 20* ? ) & 20 mil. lei.

8plicarea tratamentului fiscal pentru acti!ul imobili#at poate fi repre#entata potri!it tabelului/ specificatie =a#a contabila la 51.12 =a#a fiscala la 51.12 +iferenta temporar impo#abila +atoria totala cu impo#itul amanat %cota/ 16'* +atoria initiala cu impo#itul amanat C eltuielile %!eniturile* cu impo#itul amanat 4elatia contabila 2010 B> mil. 60 mil. 1> mil. 2,) mil. 0 2,) mil. 2011 >0 mil. )0 mil. 10 mil. 1,6 mil. 2,) mil. %0,A mil.* 2012 2> mil. 20 mil. > mil. 0,A mil. 1,6 mil. %0,A mil.* 2013 0 0 0 0 0,A mil. %0,A mil.*

6912 & ))12 ))12 & B912 ))12 & B912 ))12 & B912

Pentru examen: problematica predata 1 subiect la examen din ea: obiectul gestiunii fiscale, analiza raporturilor contabilitate si fiscalitate, clasificarea obligatiilor fiscale subiecte impozitare: TVA, IV !impozit "enituri din salarii#, impozit pe profit.

;98 deductibila legata de toate ac i#itiile efectuate de firma. ;98 colectata operea#a cu toate li!rarile catre terti. ;98 de dedus arata care este ;98 deductibila care e luata in considerare din punct de !edere fiscal din totalul sumei din contul ))26 %;98 deductibila*. ;98 de dedus & ;98 deductibila D prorata1 prorata & raport intre total operatiuni impo#itate cu ;98 supra total operatiuni desfasurate de intreprindere in cursul perioadei. @a numarator este ;98 re#ultata din operatiuni & !olumul acti!itatii desfasurate pentru care s-au utili#at cotele de ;98 de 0', 2)', 9', >', etc. @a numitor sunt toate operatiunile desfasurate de intreprindere pentru care s-au practicat cote de ;98 inclusi! cele scutite %conform Codului fiscal* @a regulari#area ;98, suma din ))26 %;98 deductibila* se !a inc ide cu ))2B %;98 colectata* cu ))2) %;98 de recuperat* si cu 65> %c eltuieli cu alte ta"e asimilate pentru ;98* ce nu se deduce. ;98 de recuperat repre#inta suma pe care intreprinderea trebuie sa o recupere#e de la bugetul de stat in perioada urmatoare. ;98 intracomunitara este ;98 aferenta tran#actiilor care pri!esc li!rarile si ac i#itiile

Contabilitate si Gestiune Fiscala, 19-Noi.-2010

pag. 6 din 6

intracomunitare. ;a"area in!ersa se reali#ea#a pentru o anumita categorie de tran#actii %material lemnos, deseuri* si presupune inregistrarea creantelor si obligatiilor la partenerii de facaeri la !aloarea lor neta. @a client/ @a li!rator/ 501 & )01 ))26 & ))2B )111 & B01 ))26 & ))2B ;98 nee"igibila e legata de tran#actiile pentru care nu au fost facute inca documentele %furni#ori facturi nesosite, clienti facturi de intocmit*, ac i#itii?!an#ari marfuri in comertul cu amanuntul. - sume la !aloarea neta - sume la !aloarea neta

5B1 ))26

)01 5BA ))2A

$uma din 5B1 se ia din NI4 si e formata din costul de ac i#itie : adaosul comercial : ;98 aferenta !alorii marfii. $uma din ))26 e luata din factura $uma din )01 e luata din factura $uma din 5BA se ia din NI4 $uma din ))2A se ia din NI4 @a !an#are/ sau/ >511 >121 ' descarcare gestiune/ 5BA ))2A %e identic cu suma din ))2B*
E 5BA= $I 5BA 4ula2creditor 5BA $I 5B1 ))2A 4ula2debitor 5BA ))2A

B0B ))2B ;98 colectat & 5B1 %e identic cu >511 : >121*

i#itie*

Inregistrarea se face pe ba#a raportului de casa 60B %costul de ac

E 5BA4ula2 creditor 5B1 ))2A = adaosul aferent marfii !andute

atentie la I9G %pe componente, salariu, contributii, etc.* impo#itul pe profit, atentie la !eniturile neimpo#abile, la c eltuieli nedeductibile %protocol, sponsori#ari, re#er!a legala* 1 subiect de teorie din ce s-a predat si 5 subiecte cu probleme/ 1 problema ;98 : 1 problema cu impo#itul pe profit : 1 problema I9G %impo#itarea !eniturilor din salarii, contributii, etc.* Finclusi! inregistrarile contabileG la examen se "a da din ceea ce s$a predat la curs, la seminar si din cartea recomandata.