Sunteți pe pagina 1din 30

CONTABILITATEA CAPITALURILOR Societile comerciale sunt de mai multe tipuri, n funcie de forma de constituire i funcionare: Societatea n nume colectiv

(SNC) Asociaii rspund n mod nelimitat i solidar n faa obligaiilor; Capitalul social este divizat n pri sociale (nu sunt titluri de valoare negociabile); Societatea n comandit simpl (SCS) Asociaii sunt de 2 tipuri: Comanditai (rspund solidar i nelimitat) au dreptul de a administra n mod direct societatea; Comanditari (rspund numai n limita aportului adus la societate) nu au dreptul de a administra societatea. Capitalul social este divizat n pri sociale care nu pot fi cedate de comanditari fr acordul unanim al acestora. Societatea n comandit pe aciuni (SCA) Asociaii sunt de 2 tipuri: Comanditai (rspund solidar i nelimitat) au dreptul de a administra n mod direct societatea; Comanditari (rspund numai n limita aportului adus la societate) nu au dreptul de a administra societatea. rile comanditarilor sunt reprezentate de aciuni (titluri de valoare negociabile). Societatea pe aciuni (SA) Asociaii rspund n limita capitalului subscris; Capitalul social este divizat n aciuni care pot fi transmise liber terilor, fr o ncuviinare din partea celorlai acionari. Societatea cu spunde e limitat (SRL) Asociaii rspund n limita capitalului subscris; Capitalul social este divizat n pri sociale (nu sunt titluri de valoare negociabile) care nu pot fi, de regul, transmise altor persoane. !" CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL !om studia aici constituirea capitalului social i o serie de modaliti de ma"orare i de diminuare a capitalului social. !"!" Evalua ea capitalului social Capitalul social se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoa ea nominal (#N), indicat pe aciunile i pe prile sociale. e lng aceast valoare, se mai opereaz i cu alte categorii de valori, dintre care sunt de reinut: - valoa ea matematic conta$il (#%C), determinat ca raport ntre capitalurile proprii i numrul de titluri; - p eul de emisiune este preul la care se emit noile aciuni i trebuie s fie plasat ntre valoarea nominal i valoarea matematic a aciunilor. E&emplu' #ispunei de urmtoarele informaii legate de societatea $%ASA& S.A.: Cladiri '(.))) Capital social ('.))) aciuni) Creante +).))) %ezerve legale Conturi la banca 2).))) %ezultat reportat .arfuri '(.))) /urnizori Total ACTI# ()"))) Total *+,

*).))) ,.))) -.))) 2(.))) ()")))

'

Determinai valoarea nominal i valoarea matematic contabil a unei aciuni. !0 1 Capital social *).))) = *) lei2aciune = Numar de actiuni '.)))

!.C 1 Capitaluri proprii = *).))) +,.))) + -.))) = (( lei2aciune Numar de actiuni '.))) #ac societatea dorete s3 i ma"oreze capitalul social prin emitere de noi aciuni, atunci preul de emisiune trebuie s fie cuprins ntre *) lei i (( lei pe aciune. !"-" Constitui ea capitalului social Aportul asociailor la capitalul social poate s fie n bani i2sau n natur. 4n cazul S%&3urilor, aporturile n natur trebuie s reprezinte cel mult 5)6 din capitalul social. 4n cazul SA3urilor, fiecare asociat trebuie s verse n numerar ()6 din valoarea aciunilor subsrise. E&emplu' &a data de '(.''.2))5, 7onel, /nel i 8igel au decis nfiinarea unei S%& cu un capital social de 2(.))) %90, format din (.))) de pri sociale cu valoarea nominal de ( %90. Aportul lui 7onel const ntr3o cldire evaluat la suma de :.))) %90. /nel aduce ca aport la societate m rfuri n valoare de 2.))) %90 i un utila" de producie de +.))) %90. Aportul lui 8igel const n numerar la nivelul sumei de ''.))) %90. &a data constituirii, acesta va depune la banc , n contul societii, doar 5)6 din aportul promis. %estul de *)6 se depune la data de ').'2.2))5. &a constituirea societ ii s3au efectuat c;eltuieli de '.))) %90. Care sunt nregistrrile contabile care se impun? a) subscrierea aciunilor (constituirea capitalului): *(5 1 ')'' 2(.))) %90 #econtri cu asociaii Capital subscris nevrsat b) eliberarea aporturilor la data constituirii: :.))) %90 2'2 1 *(5 2).5)) %90 Construcii #econtri cu asociaii 2.))) %90 +-' .rfuri +.))) %90 2'+' <c;ipamente te;nice 5.5)) %90 ('2' Conturi la banc c) transferul CS0 la CS!: ')'' Capital subscris nevrsat d) plata c;eltuielilor de constituire: 2)' C;eltuieli de constituire 1 ')'2 2).5)) %90 Capital subscris vrsat 1 ('2' '.))) %90 Conturi la banc

e) eliberarea restului de *)6 din aportul n numerar: ('2' 1 *(5 *.*)) %90 Conturi la banc #econtri cu asociaii f) transferul CS0 la CS!:

')'' Capital subscris nevrsat !"." %a/o a ea capitalului social

')'2 *.*)) %90 Capital subscris vrsat

.odalitile pe care le vom studia privind creterea capitalului social se refer la aporturile noi n numerar i2sau n natur, la operaiile interne i la transformarea unor anga"amente financiare n aciuni. !"."!" %a/o a ea capitalului social p in apo tu i noi n nume a Scopul acestei ma"or ri poate fi consolidarea situaiei financiare sau atragerea de noi resurse pentru finanarea investiiilor necesare continurii activitii n condiiile unei competiii din ce n ce mai ridicate n toate domeniile. Aceast operaiune se poate realiza dup 2 metode: - creterea valorii nominale a aciunilor e=istente; i - emiterea de noi aciuni. !"."!"!" %a/o a ea capitalului social p in c ete ea valo ii nominale a aciunilo e&istente Se evit creterea num rului de aciuni e=istente i astfel nu se modific ec;ilibrul dintre acionari. Acest procedeu poate fi aplicat numai cu acordul tuturor ac ionarilor i nu este agreat n practic. E&emplu' Societatea $%ASA& dispune de un capital social de 2)).))) %90, mp rit n 2).))) de ac iuni. 4n urma nt>lnirii A8A, s3 a luat decizia ma"or rii capitalului social, modalitatea aleas n unanimitate fiind creterea valorii nominale a aciunilor cu +)6. Care este valoarea nominal a aciunilor dup majorare i care sunt nregistrrile contabile efectuate? !0iniial 1 Capital social = 2)).))) =') lei2aciune Numar de actiuni 2).))) Ca urmare a deciziei aprobate, valoarea nominal a aciunilor va fi de '+ lei. Astfel, capitalul social va fi ma"orat cu suma de 5).))) lei. a) subscrierea aciunilor: *(5 1 ')'' 5).))) %90 #econtri cu asociaii Capital subscris nevrsat b) eliberarea aportului n numerar: ('2' 1 *(5 5).))) %90 Conturi la banc #econtri cu asociaii c) transferul CS0 la CS!: ')'' Capital subscris nevrsat 1 ')'2 5).))) %90 Capital subscris vrsat

!"."!"-" %a/o a ea capitalului social p in emite ea de noi aciuni 4n acest caz, aa cum am mai precizat, pre ul de emisiune trebuie s fie cuprins ntre valoarea nominal i valoarea matematic contabil a vec;ilor aciuni. #ac acesta este mai mic dec>t !.C, atunci ?vec;ii@ acionari care nu particip la subscrierea de noi aciuni nregistreaz o pierdere i de aceea vor trebui prote"ai prin distribuirea unor drepturi de subscriere (#S). Aeoretic, acestea se determin ca diferen ntre !.C vec;e a ac iunilor i !.C nou, calculat dup ma"orare. 4n practic, aceste #S3uri sunt titluri negociabile, cotate uneori la burs , iar negocierea acestora se face la un curs de plat inferior celui teroretic. E&emplu'

4nainte de ma"orarea capitalului social, situaia societii $%ASA& se prezint astfel: Cladiri '(.))) Capital social ('.))) aciuni) *).))) Creante +).))) %ezerve legale ,.))) Conturi la banca 2).))) %ezultat reportat -.))) .arfuri '(.))) /urnizori 2(.))) Total ACTI# ()"))) Total *+, ()"))) S3a luat decizia creterii capitalului social prin noi aporturi n numerar pentru care se vor emite +)) de aciuni la preul de emisiune de () lei2aciune. Care este mrimea DS, raportul dintre aciunile vechi i cele noi i nregistrarea contabil? !0 1 Capital social = *).))) = *) lei2aciune Numar de actiuni '.))) !.Cvec;e 1 Capitaluri proprii = *).))) +,.))) + -.))) = (( lei2aciune Numar de actiuni '.))) 4n urma emiterii unui numr de +)) aciuni, capitalul social va crete cu suma de '2.))) %90 (+)) aciuni = *) %90) i se vor nregistra prime de emisiune pentru diferena dintre preul de emisiune al aciunilor i valoarea nominal a acestora. Astfel, primele vor fi la nivelul sumei de +.))) %90 (+)) aciuni = ') %90). Situaia final se prezint astfel: B Capital social (*).))) C '2.)))) (2.))) %90 C %ezerve legale ,.))) %90 C %ezultat reportat -.))) %90 C rime de emisiune +.))) %90 1 Capitalu i p op ii 0)"))) RON !.Cnou 1 Capitaluri proprii = -).))) = (+,,* lei2aciune Numar de actiuni '.+)) ,S 1 #%Cvec2e 3 #%Cnou 1 44 3 4.5(6 1 !5!7 lei8aciune Actiuni vechi = '.))) = ') Actiuni noi +)) + #in punct de vedere teoretic, pentru fiecare ac iune vec;e, purttorul va primi ','5 %90, ceea ce l va face indiferent fa de modificarea valorii contabile a aciunilor de la (( %90 la (+,,* %90. 4nregistrarea contabil aferent ma"orrii capitalului social va fi: '(.))) %90 *(5 1 ')'' '2.))) %90 #econtri cu asociaii Capital subscris nevrsat ')*' +.))) %90 rime de emisiune E&emplu' Societatea $%ASA& prezint un capital social de 5).))) %90 (mp rit n ').))) aciuni), rezerve de '2.))) %90 i datorii ctre furnizori n sum de *.))) %90. Se ma"oreaz capitalul social prin emiterea a 2.))) de aciuni noi, preul de emisiune fiind de 5,( lei2aciune. Care este mrimea DS, a primei de emisiune i formula contabil corespunztoare? !0 1 Capital social = 5).))) = 5 lei2aciune Numar de actiuni ').))) Capitaluri proprii 5).))) +'2.))) = -,2 lei2aciune = Numar de actiuni ').))) 4n urma emiterii celor 2.))) de aciuni, capitalul social va crete cu suma de '2.))) %90 (2.))) !.Cvec;e 1

aciuni = 5 %90), iar primele de emisiune vor fi de '.))) %90 (2.))) aciuni = ),( %90). Situaia final se prezint astfel: B Capital social (5).))) C '2.)))) -2.))) %90 C %ezerve '2.))) %90 C rime de emisiune '.))) %90 1 Capitalu i p op ii (4"))) RON !.C nou 1 Capitaluri proprii = ,(.))) = -,), lei2aciune Numar de actiuni '2.))) ,S 1 #%Cvec2e 3 #%Cnou 1 05- 3 05)( 1 )5!- lei8aciune Actiuni vechi = ').))) = ( Actiuni noi 2.))) ' 4nregistrarea contabil aferent ma"orrii capitalului social va fi: '+.))) %90 *(5 1 ')'' '2.))) %90 #econtri cu asociaii Capital subscris nevrsat ')*' '.))) %90 rime de emisiune Dar dac preul de emisiune al noilor aciuni ar fi fost egal cu !C veche a aciunilor? 4n urma emiterii celor 2.))) de aciuni, capitalul social cre te cu suma de '2.))) %90 (2.))) aciuni = 5 %90), iar primele de emisiune vor fi de 2.*)) %90 (2.))) aciuni = ',2 %90). Situaia final se prezint astfel: B Capital social (5).))) C '2.)))) -2.))) %90 C %ezerve '2.))) %90 C rime de emisiune 2.*)) %90 1 Capitalu i p op ii (7"6)) RON Capitaluri proprii ,5.*)) !.C nou 1 = -,2 lei2aciune = Numar de actiuni '2.))) ,S 1 #%Cvec2e 3 #%Cnou 1 05- 3 05- 1 ) lei8aciune 4n aceast situaie, vec;ii acionari nu au de suferit i nu vor primi nici un drept de subscriere. Actiuni vechi = ').))) = ( Actiuni noi 2.))) ' 4nregistrarea contabil aferent ma"orrii capitalului social va fi: '*.*)) %90 *(5 1 ')'' '2.))) %90 #econtri cu asociaii Capital subscris nevrsat ')*' 2.*)) %90 rime de emisiune E&emplu' &a o societate comercial capitalul social este 2.))) %90, iar rezervele de ()) %90. Se procedeaz la ma"orarea capitalului social prin emiterea a '.))) aciuni noi, valoarea nominal 2 %902aciune, iar preul de emisiune de 2,2 %902aciune. Care este valoarea matematic contabil a unei aciuni nainte i dup majorarea capitalului, mrimea teoretic a DS i raportul de paritate ntre vechile i noile aciuni? !"."-" %a/o a ea capitalului social p in apo tu i n natu 4n aceast situaie nu se pune n discuie protecia vec;ilor acionari i se ma"oreaz direct capitalul subscris vrsat, deoarece nu se poate am>na eliberarea unei pri din aport. #iferen a e=istent ntre preul de emisiune i valoarea nominal a aciunilor se nregistreaz ca prim de aport.
(

E&emplu' Societatea $%ASA& are un capital social de ().))) %90, format din ').))) de ac iuni cu valoarea nominal de ( lei. Se aduce ca aport la societate o cl dire a crei valoare a fost determinat de evaluatori la '*.))) %90. Se ia decizia emiterii a 2.))) de aciuni, valoarea reinut la subscriere pentru o aciune fiind de - lei. Care este formula contabil corespunztoare creterii capitalului? 4nregistrarea contabil va fi: '*.))) %90 2'2 1 ')'2 ').))) %90 Construcii Capital subscris vrsat (2.))) = ( lei) ')*+ *.))) %90 rime de aport (2.))) = (- D ()) !"."." %a/o a ea capitalului social p in ope aii inte ne Aceast modalitate de ma"orare presupune ncorporarea rezervelor, a profitului sau a primelor de capital. Aciunile noi emise sunt distribuite gratuit vec;ilor ac ionari. 4n acest caz, se determin drepturile de atribuire (#A) similar #S3urilor, i anume ca diferen ntre !.C vec;e i !.C nou a aciunilor. E&emplu' 4nainte de ma"orarea capitalului social, situaia societii $%ASA& se prezint astfel: Cladiri '(.))) Capital social ('.))) aciuni) *).))) Creante +).))) %ezerve legale ,.))) Conturi la banca 2).))) %ezultat reportat -.))) .arfuri '(.))) /urnizori 2(.))) Total ACTI# ()"))) Total *+, ()"))) S3a luat decizia creterii capitalului social prin ncorporarea rezultatului reportat i a unei pri din rezerve n sum de +.))) %90, pentru care se vor emite 2() de aciuni atribuite gratuit. Care este mrimea DA, raportul dintre aciunile vechi i cele noi i nregistrarea contabil? !.Cvec;e 1 Capitaluri proprii = *).))) +,.))) + -.))) = (( lei2aciune Numar de actiuni '.))) 4n urma operaiilor interne, structura capitalulurilor proprii este: B Capital social (*).))) C -.))) C +.)))) ().))) %90 C %ezerve legale (.))) %90 1 Capitalu i p op ii 44"))) RON !.Cnou 1 Capitaluri proprii = ((.))) = ** lei2aciune Numar de actiuni '.2() ,A 1 #%Cvec2e 3 #%Cnou 1 44 3 66 1 !! lei8aciune Actiuni vechi = '.))) = * Actiuni noi 2() ' #in punct de vedere teoretic, un acionar vec;i trebuie s posede * #A3uri pentru a primi gratuit o aciune nou. 4nregistrarea contabil va fi: +.))) %90 ')5' 1 ')'2 ').))) %90 %ezerve legale Capital subscris vrsat -.))) %90 ''%ezultat reportat E&emplu'

Situaia societii A#AC%7S, nainte de creterea capitalului social, se prezint astfel: capital social ').))) %90 (format din 2.))) de aciuni), rezerve *.))) %90 i prime de emisiune de 2.))) %90. S3a luat ;otr>rea ma"or rii capitalului social prin ncorporarea de rezerve n valoare de +.))) %90, pentru care se emit 5)) de aciuni. Care este mrimea DA, raportul dintre aciunile vechi i cele noi i nregistrarea contabil? E&emplu' &a o societate comercial capitalul social este de 5.))) %90 (format din 5.))) de ac iuni), primele de emisiune (.))) %90, alte rezerve -.))) %90, subven iile pentru investiii de 5)) %90. Se decide creterea capitalului social prin ncorporarea unei pri din rezervele e=istente n valoare de 2.))) %90, pentru care se emit 2.))) de aciuni. Care este valoarea matematic contabil veche i nou, mrimea teoretic a DA"ului i formula contabil? !"."6" %a/o a ea capitalului social p in du$l m i e 9peraiunea de dubl mrire se realizeaz prin aporturi n numerar i prin ncorporarea rezervelor, primelor de capital n capitalul social. E&emplu' 4nainte de dubla mrire a capitalului social, se cunosc urmtoarele informaii legate de societatea $%ASA&: capital social ').))) %90 (mp rit n '.))) de aciuni) i rezerve ,.))) %90. Se decide cre terea capitalului social astfel: n faza 7 se vor aduce noi aporturi n numerar pentru care se vor emite ()) de aciuni la preul de emisiune de '2 lei2aciune, iar n faza a 773a se vor ncorpora rezerve n sum de +.))) %90, pentru care se vor emite +)) de aciuni. Care este valoarea DS, DA i nregistrrile contabile aferente celor dou faze? 9A:A I' Capital social ').))) !0 1 =') lei2aciune = Numar de actiuni '.))) !.Cvec;e 1 Capitaluri proprii = ').))) +,.))) =', lei2aciune Numar de actiuni '.))) 4n urma emiterii celor ()) de aciuni, capitalul social va crete cu suma de (.))) %90 (()) ac = ') lei2ac), iar primele de emisiune vor fi de '.))) %90 (()) ac = 2 lei2ac). Situaia final se prezint astfel: B Capital social (').))) C (.)))) '(.))) %90 C %ezerve ,.))) %90 C rime de emisiune '.))) %90 1 Capitalu i p op ii -6"))) RON Capitaluri proprii 2*.))) !.C/AEA 7 1 Numar de actiuni = '.()) ='5 lei2aciune ,S 1 #%Cvec2e 3 #%C9A:A I 1 !( 3 !7 1 - lei8aciune 4nregistrarea contabil aferent ma"orrii capitalului social va fi: 5.))) %90 *(5 1 ')'' (.))) %90 #econtri cu asociaii Capital subscris nevrsat ')*' '.))) %90 rime de emisiune 9A:A a II;a'

4n urma operaiilor interne, structura capitalulurilor proprii este: B Capital social ('(.))) C +.)))) ',.))) %90 C %ezerve (.))) %90 C rime de emisiune '.))) %90 1 Capitalu i p op ii -6"))) RON !.C/AEA 77 1 Capitaluri proprii = 2*.))) ='+,++ lei2aciune Numar de actiuni '.,)) ,A 1 #%C9A:A I 3 #%C9A:A II 1 !7 3 !.5.. 1 -570 lei8aciune 4nregistrarea contabil va fi: +.))) %90 ')5, 1 ')'2 +.))) %90 Capital subscris vrsat Alte rezerve E&emplu' Situaia iniial se prezint astfel: capital social 5).))) %90, mp rit n ').))) aciuni, rezerve '(.))) %90 i credite de la bnci -.))) %90. Se decide dubla cretere a capitalului social astfel: n faza 7 ncorporri de rezerve n valoare de '2.))) %90, pentru care se emit 2.))) ac iuni, iar n faza a 773a se vor aduce noi aporturi n numerar pentru care se emit +.))) aciuni la un pre de emisiune egal cu valoarea matematic contabil a aciunilor dup prima faz. Determinai mrimea capitalului social i a capitalului propriu n urma dublei creteri a capitalului i precizai formula contabil corespunztoare pentru creterea capitalului din faza a ##"a. Determinai mrimea teoretic a DA i DS. E&emplu' Societatea $%ASA& prezint urmtoarea situaie iniial : capital social ().))) %90, mp rit n ').))) aciuni i rezerve 2).))) %90. Se decide dubla cre tere a capitalului social astfel: n faza 7 vor fi aduse noi aporturi pentru care se emit (.))) aciuni la un pre de emisiune egal cu valoarea matematic contabil vec;e a aciunilor, iar n faza a 773a se vor ncorpora rezerve, modalitatea de cre tere fiind ma"orarea valorii nominale a aciunilor cu ),( lei2aciune. Determinai mrimea capitalului social i a capitalului propriu n urma dublei creteri a capitalului i precizai formula contabil corespunztoare pentru creterea capitalului din faza ##$ E&emplu' Societatea $%ASA& prezint urmtoarea situaie iniial: capital social ').))) %90 (mprit n ').))) de ac iuni) i rezerve (.))) %90. Se decide creterea capitalului social astfel: n faza 7 ncorporri de rezerve n sum de *.))) %90, pentru care se emit 2.))) de aciuni, iar n faza a 773a prin noi aporturi n numerar pentru care se emit +.))) de aciuni la preul de emisiune de ' %902aciune. Care sunt mrimile teoretice distincte ale DS i DA$ E&emplu' Societatea $%ASA& prezint urmtoarea situa ie iniial: capital social ').))) %90 (mp r it n ').))) de aciuni) i rezerve (.))) %90. Se decide dubla cretere a capitalului social simultan prin ncorporarea de rezerve n sum de *.))) %90, pentru care se emit *.))) de ac iuni i prin noi aporturi n numerar pentru care se emit +.))) aciuni la un pre de emisiune egal cu valoarea nominal a aciunilor. Care sunt mrimile teoretice distincte ale DS i DA$ E&emplu'

Societatea $%ASA& prezint urmtoarea situaie iniial: capital social ().))) %90, mp rit n ').))) ac iuni, rezerve +).))) %90 i datorii ctre salaria i -.()) %90. Se decide dubla ma"orare a capitalului social astfel: n faza 7 vor fi aduse noi aporturi n numerar, modalitatea de cre tere fiind ma"orarea valorii nominale a aciunilor cu ' %902aciune, iar n faza a 773a se vor ncorpora rezerve n valoare de '(.))) %90, pentru care se emit (.))) aciuni. Determinai mrimea teoretic a DA i precizai formula contabil corespunztoare pentru creterea capitalului din faza #$ !"."4" T ans<o ma ea an=a/amentelo <inancia e (conve sia o$li=aiunilo ) n aciuni Se asigur creterea capitalului social prin diminuarea datoriilor fr a apela direct la trezorerie. Aceast conversie trebuie s fie dorit i motivat de obligatari pentru a deveni acionari. 4n acest scop, aciunile emise trebuie s aib o valoare teoretic apropiat de cea a obligaiunilor. #iferena dintre valoarea nominal total a obligaiunilor convertite i valoarea total a aciunilor noi emise ca ec;ivalent se nregistreaz ca prime de capital (prime de conversie a obligaiunilor n aciuni). E&emplu' Societatea $%ASA& transform -.))) de obligaiuni n *.))) de aciuni. !aloarea nominal a unei obligaiuni este de +) lei, iar valoarea nominal a unei aciuni este de *) lei. %recizai nregistrarea contabil care se impune. Capitalul social crete cu valoarea nominal a aciunilor emise (*.))) = *) 1 '5).))) lei). 4mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu valoarea nominal a obligaiunilor transformate (-.))) = +) 1 2').))) lei). rima de conversie a obligaiunilor n aciuni este de ().))) lei (2').))) lei D '5).))) lei). 2').))) %90 '5' 1 ')'2 '5).))) %90
4mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Capital subscris vrsat

')**
rima de conversie a obligaiunilor n aciuni

().))) %90

E&emplu' Se transform ,.))) de obligaiuni n (.))) de ac iuni, n condi iile n care valoarea nominal a unei obligaiuni este de ') lei, iar valoarea nominal a unei aciuni este de '+ lei. %recizai nregistrarea contabil aferent operaiei de mai sus. Capitalul social crete cu valoarea nominal a aciunilor emise ((.))) = '+ 1 5(.))) lei). 4mprumutul obligatar se diminueaz cu valoarea nominal a obligaiunilor transformate (,.))) = ') 1 ,).))) lei). rima de conversie a obligaiunilor n aciuni este de '(.))) lei (,).))) lei D 5(.))) lei). ,).))) %90 '5' 1 ')'2 5(.))) %90
4mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Capital subscris vrsat

')**
rima de conversie a obligaiunilor n aciuni

'(.))) %90

!"6" Reduce ea capitalului social #iminuarea capitalului social apare atunci c>nd, de e=emplu, capitalul este supraproporionat fa de activitatea desfurat. %educerea capitalului se realizeaz prin: - reducerea valorii nominale a aciunilor i rambursarea sumelor ctre acionari; - reducerea numrului de aciuni i rambursarea sumelor ctre acionari; i - rscumprarea i anularea aciunilor. !"6"!" Reduce ea valo ii nominale a aciunilo
:

/iecare acionar va primi o sum proporional cu numrul de aciuni deinute. E&emplu' Societatea $%ASA& are un capital social de ,).))) %90 (mp rit n (.))) de aciuni) i rezerve de '(.))) %90. Se decide diminuarea capitalului social cu +) 6, modalitatea aleas fiind reducerea valorii nominale a aciunilor. Ce sume vor primi titularii de aciuni pentru fiecare titlu de valoare deinut i care sunt nregistrrile corespunztoare? Capital social ,).))) !0vec;e 1 = ='5 lei2aciune Numar de actiuni (.))) !aloarea nominal a aciunilor se va diminua cu *,, lei ('5 lei = +)6). !0nou 1 '5 lei D *,, lei 1 '',2 lei2aciune entru fiecare titlu deinut, acionarii vor primi c>te *,, lei, iar n total capitalul social va fi diminuat cu suma de 2*.))) lei ((.))) ac = *,, lei2ac). 4nregistrrile contabile vor fi: 2*.))) %90 ')'2 1 *(5 2*.))) %90
Capital subscris vrsat #econtri cu asociaii

2*.))) %90

*(5
#econtri cu asociaii

('2'
Conturi la bnci

2*.))) %90

E&emplu' Capitalul social este de 5).))) %90 (mp rit n ').))) de aciuni), iar rezervele de '2.))) %90. Se reduce capitalul social cu 2) 6 prin diminuarea valorii nominale a aciunilor. Ce sume vor primi titularii de aciuni pentru fiecare titlu de valoare deinut i care sunt nregistrrile corespunztoare? !"6"-" Reduce ea num ului de aciuni /iecare acionar va primi o sum proporional cu numrul de aciuni deinute. E&emplu' Societatea $%ASA& are un capital social de *).))) %90 (mp rit n (.))) de aciuni), alte rezerve de 2.))) %90 i prime de capital de +.))) %90. S3a luat decizia reducerii capitalului social prin reducerea numrului de aciuni cu 2)6 i rambursarea drepturilor ctre acionari. Ce sume vor primi titularii de aciuni i care sunt nregistrrile corespunztoare? !0 1 Capital social = *).))) = , lei2aciune Numar de actiuni (.))) Capitalul social se va diminua cu '.))) de aciuni ((.))) ac = 2)6), respectiv cu suma de ,.))) lei ('.))) ac = , lei2ac). 4nregistrrile contabile vor fi: ,.))) %90 ')'2 1 *(5 ,.))) %90
Capital subscris vrsat #econtri cu asociaii

,.))) %90

*(5
#econtri cu asociaii

('2'
Conturi la bnci

,.))) %90

!"6"." Rscump a ea i anula ea aciunilo Sunt nt>lnite trei cazuri i anume c>nd:
' )

preul de rscumprare este mai mare dec>t valoarea nominal , caz n care diferena rezultat urmeaz s debiteze conturile de rezerve; preul de rscumprare este egal cu valoarea nominal; i preul de rscumprare este mai mic dec>t valoarea nominal, caz n care diferena urmeaz s se nregistreze n creditul primelor de emisiune.

E&emplu' Capitalul social al unei societi este de 5).))) %90 (+.))) aciuni) i alte rezerve -.))) %90. Se ;otrte diminuarea capitalului social prin rscumprarea i anularea a 2) 6 din aciunile e=istente, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 2( %902aciune. Care sunt sumele i nregistrrile contabile aferente acestor operaii? !0 1 Capital social = 5).))) = 2) lei2aciune Numar de actiuni +.))) Se anuleaz 5)) de ac iuni (+.))) ac = 2)6), ceea ce nseamn c nivelul capitalului social se va diminua cu '2.))) lei (5)) ac = 2) lei2ac). Aciunile proprii vor fi rscump rate cu preul de '(.))) lei (5)) ac = 2( lei2ac). a. rscumprarea aciunilor: '): 1 ('2' '(.))) %90
Aciuni proprii Conturi la banc

b. anularea aciunilor: '2.))) lei +.))) lei

')'2 ')5,
Alte rezerve

'):
Aciuni proprii

'(.))) %90

Capital subscris vrsat

Dar dac preul de rscumprare ar fi fost de &' ()N*aciune? 0ivelul capitalului social se va diminua cu '2.))) lei (5)) ac = 2) lei2ac). Aciunile proprii vor fi rscumprate cu preul de :.))) lei (5)) ac = '( lei2ac). c. rscumprarea aciunilor: '): 1 ('2' :.))) %90
Aciuni proprii Conturi la banc

d. anularea aciunilor: '2.))) lei

Capital subscris vrsat

')'2

Aciuni proprii

'):

:.))) lei +.))) lei

')*'
rime de emisiune

E&emplu' Societatea A#AC%7S prezint urmtoarele informaii: capital social ().))) %90 (mpr it n ').))) aciuni) i rezerve ').))) %90. Se decide creterea capitalului social prin noi aporturi pentru care se emit (.))) aciuni la un pre de emisiune egal cu valoarea matematic contabil vec;e a aciunilor. este un timp, societatea ;otrte diminuarea capitalului social prin rscumprarea i anularea a +) 6 din aciunile e=istente, preul de rscumprare fiind de * %902aciune. Care este mrimea capitalului social i a capitalului propriu n urma celor dou operaii$ E&emplu' Societatea A#AC%7S prezint urmtoarele informaii: capital social ().))) %90 (mpr it n ').))) aciuni) i rezerve ').))) %90. Se decide creterea capitalului social prin noi aporturi pentru care

' '

se emit ').))) aciuni la preul de emisiune de 5 %902ac iune. Flterior, s3a ;otr>t diminuarea capitalului social prin rscumprarea i anularea a *)6 din aciuni, preul de rscumprare fiind de (,5 %902aciune. Care este mrimea capitalului social i a capitalului propriu n urma celor dou operaii$

!"6"6" Reduce ea capitalului social p in acope i ea pie de ilo n e=ist ate Se apeleaz la aceast situaie doar dac nu e=ist o alt modalitate de finanare. 4n aceast situaie, se apeleaz la reducerea valorii nominale sau la anularea unui numr de aciuni. #iferena constatat ntre valoarea matematic a aciunilor i noua valoare nominal stabilit se deconteaz la rezerva legal. E&emplu' Capitalul social este de 5).))) %90 ('(.))) aciuni), rezerve legale de '*.))) %90 i alte rezerve de *.))) %90. #in anii anteriori s3au reportat pierderi n valoare de +).))) %90. Adunarea general a decis o reducere a capitalului propriu pentru a acoperi pierderea reportat . !aloarea nominal nou a unei aciuni stabilit n urma reducerii capitalului nu trebuie s fie mai mic de 2,5 %902aciune. Care este nregistrarea contabil privind reducerea capitalului? !0 1 Capital social = 5).))) = * lei2aciune Numar de actiuni '(.)))

!.C 1 Capitaluri proprii = 5).))) +'*.))) + *.))) +).))) = +,2 lei2aciune Numar de actiuni '(.))) ,i<e ena e>ultat de ?"))) lei (!4"))) & (.5- 3 -57)) se va deconta la e>e va le=al 5 adic e>e va le=al ca e t e$uie s m@n n u ma acope i ii pie de ii t e$uie s <ie de ?"))) lei" Ast<el5 e>e vele le=ale vo <i diminuate cu suma de 4"))) lei (!6"))) lei 3 ?"))) lei)" 4nregistrarea contabil va fi: *.))) %90 ')5, 1 ''+).))) %90 (.))) %90 2'.))) %90
Alte rezerve %ezerve legale

')5' ')'2

%ezultat reportat

Capital subscris vrsat

Noua situaie a capitalu ilo p op ii va <i' B Capital social (5).))) D 2'.)))) C %ezerve legale 1 Capitalu i p op ii -" CONTABILITATEA RE:ER#ELOR

+:.))) %90 :.))) %90 6("))) RON

%ezervele sunt constituite, de regul , din profitul realizat de societate. Alte surse de formare a acestora pot fi primele de capital i alte surse prevzute de lege. Structural, rezervele se mpart n: e>e ve le=ale (contul !)7!) care se constituie n proporie de cel puin ( % din profitul contabil anual brut p>n la limita c>nd rezerva atinge 2) % din capitalul social (la societile comerciale cu capital auto;ton i regiile autonome) i 2(% la societile comerciale cu participare de capital strin; e>e ve statuta e (contul !)7.) care se constituie anual din beneficiile nete ale unitilor patrimoniale, conform prevederilor din statutul acestora i pot avea ca scop temperarea asociailor de a pretinde dividende n dauna altor obliga ii mai mari i mai urgente ale ntreprinderii privind funcionarea sa normal; i
' 2

alte e>e ve (contul !)7() pot fi constituite facultativ pe seama beneficiilor i din alte surse, cum sunt primele legate de capital, fiind destinate acoperirii pierderilor, creterii capitalului social, acordrii de dividende i n anii de e=erciiu financiar care se nc;eie cu pierderi, pentru rscumprarea propriilor aciuni de ctre societate i alte destinaii stabilite prin ;otr>rea general a asociailor.

E&emplu' Societatea $%ASA& a nregistrat n anul 2))5 o cifr de afaceri de 5).))) lei i c;eltuieli la nivelul sumei de +(.))) lei (deductibile n ntregime). 7mpozitul pe profit este de '56. Statutul social prevede constituirea n fiecare e=erciiu a unor rezerve statutare n limita a 2)6 din profitul net. &a sf>r itul anului 2))(, societatea avea un capital social de ,).))) lei, iar rezervele legale erau de ').))) lei. &a sf>ritul anului 2))5, dup alocarea sumelor aferente la rezerve, se reporteaz rezultatul rmas n anul urmtor. Care sunt nregistrrile contabile care se impun? Re>ultat $ ut 1 7)"))) 3 .4"))) 1 -4"))) lei Impo>it pe p o<it 1 -4"))) & !7A 1 6"))) lei Re>ultat net 1 -4"))) 3 6"))) 1 -!"))) lei Re>e ve le=ale 1 -4"))) & 4A 1 !"-4) lei Re>e ve statuta e 1 -!"))) & -)A 1 6"-)) lei Re>ultat epo tat 1 -!"))) 3 !"-4) 3 6"-)) 1 !4"44) lei a) constituirea rezervei legale (2(.))) = (6 1 '.2() lei): '.2() %90 '2: 1 ')5'
%epartizarea profitului %ezerve legale

'.2() %90

b) constituirea rezervelor statutare: *.2)) %90 '2:


%epartizarea profitului

')5+
%ezerve statutare

*.2)) %90

c) repartizarea profitului rmas: '(.(() %90

'2:

''%ezultat reportat

'(.(() %90

%epartizarea profitului

." CONTABILITATEA PRO#I:IOANELOR rovizioanele pentru riscuri i c;eltuieli sunt destinate finanrii riscurilor i c;eltuielilor pe care evenimente trecute sau actuale le fac probabile. 4n mod indirect ele reprezint ec;ivalentul unor datorii probabile generatoare de pierderi sau de c;eltuieli. Cazurile cele mai tipice sunt: - litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte; - c;eltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie; - provizioane pentru restructurare; %ecunoaterea provizioanelor impune respectarea urmtoarelor trei condiii: - ntreprinderea are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior; - este posibil ca pentru a onora obliga ia respectiv s fie necesar o ieire de resurse, care s afecteze beneficiile economice; - poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei. #ac aceste trei condiii nu sunt ndeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion. P ovi>ioanele pent u liti=ii sunt constituite la nivelul pierderilor probabile rezultate din ta=ele de "udecat, onorariile avocailor, despgubiri i daune pretinse n cursul unui proces "udiciar. E&emplu'

' +

Societatea $%ASA& este implicat n dou litigii aflate pe rol la nc;iderea e=erci iului financiar 2))5. 4n primul caz, $%ASA& a fost acionat n "udecat de ctre un furnizor, solicit>ndu3i3se s plteasc ').))) lei, iar n al doilea litigiu de c tre un client care i solicit suma de +).))) lei. robabilitatea de a plti este de -( 6 n primul caz, respectiv +)6 n cel de3al doilea. %oate constitui societatea +(ASA, provizioane pentru litigii n cazul celor - procese? Anali>a liti=iului cu <u ni>o ul' 9bligaia actual: e=ist; 7eirea de beneficii economice: probabil (-(6); <valuarea: credibil (').))) lei); Aratament contabil: se va constitui un provizion. ').))) %90 5,'2
C;eltuieli de e=ploatare privind provizioanele

'(''
rovizioane pentru litigii

').))) %90

#ac societatea $%ASA& pierde procesul i este obligat s ac;ite suma de '+.))) lei, s3ar fi nregistrat: ').))) %90 '('' 1 -,'2 ').))) %90
rovizioane pentru litigii !enituri din provizioane

'+.))) %90

5(,'
#espgubiri, amenzi i penaliti

('2'
Conturi la bnci

'+.))) %90

Anali>a liti=iului cu clientul' 9bligaia actual: e=ist; 7eirea de beneficii economice: improbabil (2(6); Aratament contabil: nu se va constitui un provizion. P ovi>ioanele pent u =a anii aco date clienilo se constituie la nivelul productorului pentru reparaiile efectuate n termenul de garanie. E&emplu' Fn productor de ec;ipamente electronice ofer garanie de ' an la momentul v>nz rii bunurilor. Acesta i3a luat obligaia eliminrii defectelor care apar. #ac apar doar defecte minore, costurile de reparaie i nlocuire vor fi de ,.))) lei, iar dac sunt constatate defecte ma"ore, costurile sunt de '-.))) lei. e baza informa iilor trecute, societatea estimeaz c n anul 2))5, -(6 din bunurile v>ndute nu vor avea defecte, 2)6 vor avea defecte minore i (6 defecte ma"ore. 4n anul 2))-, a e=pirat perioada de garanie a produselor v>ndute i nu s3au produs defeciuni care s impun remedieri. Care sunt tratamentele contabile care se impun? Estima ea costului epa aiilo 1 04A & ) + -)A & ("))) lei + 4A & !0"))) lei 1 -"64) lei a) constituirea provizionului pentru garanii acordate clienilor: 2.*() %90 5,'2 1 '('2
C;eltuieli de e=ploatare privind provizioanele rovizioane pentru garanii acordate clienilor

2.*() %90

b) anularea n anul 2))- a provizionului constituit i devenit fr obiect: 2.*() %90 '('2 1 -,'2 2.*() %90 1

rovizioane pentru garanii acordate clienilor

!enituri din provizioane

6" CONTABILITATEA B%PRU%UTURILOR ,IN E%ISIUNI ,E OBLICAIUNI 4mprumuturile din emisiuni de obligaiuni (mprumuturi obligatare) sunt, de regul, mprumuturi pe termen lung contractate de o societate pe ac iuni i sunt reprezentate prin titluri de valoare negociabile, denumite obligaiuni. Spre deosebire de aciuni, care reprezint titluri de proprietate (acionarii sunt proprietari), obligaiunile sunt titluri de credit (deintorii de obligaiuni sunt creditori). 6"!" Emisiunea o$li=aiunilo 4mprumutul obligatar se caracterizeaz prin urmtoarele elemente: durata$ obligaiunile sunt emise pe un termen determinat numit scaden; valoarea nominal$ este valoarea nscris pe obligaiune i servete ca baz de calcul a dob>nzilor i nu poate fi mai mic dec>t limita stabilit prin lege (n prezent limita este de ') %902obligaiune); dobnda reprezint venitul obligaiunii i se determin av>nd la baz valoarea nominal; preul de emisiune este preul ce va fi ncasat de la obligatar (pre ul de v>nzare). <l poate fi mai mic sau cel mult egal cu valoarea nominal a obligaiunii; preul de rambursare este preul la care vor fi amortizate (rambursate) obliga iunile i poate fi egal cu valoarea nominal, dar pentru a face obligaiunile mai atractive, preul de rambursare este superior valorii nominale; prima de rambursare este diferena dintre preul de rambursare i preul de emisiune a obligaiunilor i reprezint un activ fictiv amortizabil. E&emplu' &a data de )' ianuarie 2))(, societatea $%ASA& emite '.))) de obliga iuni, valoarea nominal este de ') lei2obligaiune, preul de emisiune : lei2obliga iune, iar valoarea de rambursare '' lei2obligaiune. #ob>nda este de ''6. #urata de rambursare a mprumutului este de ( ani, iar rambursarea se efectueaz n ( trane egale. Care sunt nregistrrile contabile specifice? emiterea obligaiunilor: :.))) %90 *5' 1 '5' ''.))) %90 ('.))) = : lei) #ebitori diveri 4mprumuturi din ('.))) = '' lei) 2.))) %90 '5: emisiuni de obligaiuni ('.))) = ('' D :)) rime privind rambursarea obligaiunilor ncasarea mprumutului: :.))) %90 ('2' Conturi la bnci 1 *5' :.))) %90 #ebitori diveri

Bn e=ist i conta$ile la .!"!-"-))4' nregistrareai plata dob>nzii ('.))) oblig = ') lei = ''6): '.')) %90 555 1 '5,' '.')) %90 C;eltuieli privind dob>nzile #ob>nzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni '.')) %90 '5,' #ob>nzi aferente mprumuturilor
'

('2' '.')) %90 Conturi la bnci

din emisiuni de obligaiuni amortizarea primelor de rambursare (2.))) 2 (): *)) %90 5,5, 1 '5: *)) %90 C;eltuieli financiare privind amortizarea rime privind primelor de rambursare a obligaiunilor rambursarea obligaiunilor amortizarea (rambursarea) primei trane de obligaiuni (2)) oblig = '' lei): 2.2)) %90 '5' 1 ('2' 2.2)) %90 Conturi la bnci 4mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Bn e=ist i conta$ile la .!"!-"-))7' nregistrareai plata dob>nzii (,)) oblig = ') lei = ''6): ,,) %90 555 1 '5,' ,,) %90 C;eltuieli privind dob>nzile #ob>nzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni ,,) %90 '5,' #ob>nzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 1 ('2' ,,) %90 Conturi la bnci

amortizarea primelor de rambursare (2.))) 2 (): *)) %90 5,5, 1 '5: *)) %90 C;eltuieli financiare privind amortizarea rime privind primelor de rambursare a obligaiunilor rambursarea obligaiunilor amortizarea (rambursarea) tranei a 773a de obligaiuni (2)) oblig = '' lei): 2.2)) %90 '5' 1 ('2' 2.2)) %90 Conturi la bnci 4mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Bn e=ist i conta$ile la .!"!-"-))0' nregistrareai plata dob>nzii (5)) oblig = ') lei = ''6): 55) %90 555 1 '5,' 55) %90 C;eltuieli privind dob>nzile #ob>nzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 55) %90 '5,' #ob>nzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 1 ('2' 55) %90 Conturi la bnci

amortizarea primelor de rambursare (2.))) 2 (): *)) %90 5,5, 1 C;eltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor

'5: *)) %90 rime privind rambursarea obligaiunilor

amortizarea (rambursarea) tranei a 7773a de obligaiuni (2)) oblig = '' lei): 2.2)) %90 '5' 1 ('2' 2.2)) %90 1

4mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

Conturi la bnci

Bn e=ist i conta$ile la .!"!-"-))(' nregistrareai plata dob>nzii (*)) oblig = ') lei = ''6): **) %90 555 1 '5,' **) %90 C;eltuieli privind dob>nzile #ob>nzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni **) %90 '5,' #ob>nzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 1 ('2' **) %90 Conturi la bnci

amortizarea primelor de rambursare (2.))) 2 (): *)) %90 5,5, '5: *)) %90 1 C;eltuieli financiare privind amortizarea rime privind primelor de rambursare a obligaiunilor rambursarea obligaiunilor amortizarea (rambursarea) tranei a 7!3a de obligaiuni (2)) oblig = '' lei): 2.2)) %90 '5' 1 ('2' 2.2)) %90 Conturi la bnci 4mprumuturi din emisiuni de obligaiuni Bn e=ist i conta$ile la .!"!-"-))?' nregistrareai plata dob>nzii (2)) oblig = ') lei = ''6): 22) %90 555 1 '5,' 22) %90 C;eltuieli privind dob>nzile #ob>nzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 22) %90 '5,' #ob>nzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 1 ('2' 22) %90 Conturi la bnci

amortizarea primelor de rambursare (2.))) 2 (): *)) %90 5,5, 1 '5: *)) %90 C;eltuieli financiare privind amortizarea rime privind primelor de rambursare a obligaiunilor rambursarea obligaiunilor amortizarea (rambursarea) ultimei trane de obligaiuni (2)) oblig = '' lei): 2.2)) %90 '5' 1 ('2' 2.2)) %90 Conturi la b nci 4mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

6"-" Rscump a ea i anula ea o$li=aiunilo


' -

%ambursarea obliga iunilor se poate face i prin r scump rare, caz n care emitentul cumpr i retrage de pe pia titluri de o anumit valoare, la un anumit pre de rscumprare. E&emplu' Societatea $%ASA& emite (.))) de obliga iuni, valoarea nominal fiind de () lei2obliga iune. reul de emisiune este de *) lei2obliga iune, iar valoarea de rambursare de 5) lei2obliga iune. #urata creditului este de ') ani, iar mprumutul se ramburseaz integral la e=pirarea scadenei. #up + ani, se rscumpr i se anuleaz '.))) de obligaiuni, preul de cumprare fiind de *( lei2obligaiune. Care este formula contabil privind anularea obligaiunilor emise? &a emiterea aciunilor, societatea $%ASA& nregistreaz: emiterea obligaiunilor: 2)).))) %90 *5' 1 '5' +)).))) %90 ((.))) = *) lei) #ebitori diveri 4mprumuturi din ((.))) = 5) lei) ')).))) %90 '5: emisiuni de obligaiuni ((.))) = (5( D *))) rime privind rambursarea obligaiunilor ncasarea mprumutului: 2)).))) %90 ('2' Conturi la bnci 1 *5' 2)).))) %90 #ebitori diveri

Societatea rscumpr obligaiunile, valoarea total fiind de *(.))) lei ('.))) = *( lei): *(.))) %90 ()( 1 ('2' *(.))) %90 9bligaiuni emise i rscumprate Conturi la bnci anularea obligaiunilor: ().))) %90 '5' ('.))) = () lei) 4mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1 ()( *(.))) %90 9bligaiuni emise i rscumprate -5, (.))) %90 Alte venituri financiare

' ,