Sunteți pe pagina 1din 17

Standardul Internaional de Raportare Financiar 1 (IFRS 1) Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar

Obiectiv Asigura c primele situaii financiare IFRS ale unei entiti i rapoartele sale financiare interimare, conin informaii de nalt calitate care: (a) (b) (c) sunt transparente pentru utilizatori i comparabile pentru toate perioadele prezentate; asigur un punct de plecare adecvat pentru o contabilitate conform cu IFRS; i pot fi generate cu un cost care nu depete beneficiile utilizatorilor.

Arie de aplicabilitate IFR ! se aplic atunci c"nd o entitate adopt pentru prima dat IFR . # entitate trebuie s aplice acest IFR $n: (a) primele sale situaii financiare IFR ; i

(b) fiecare raport financiar interimar, dac e%ist, pe care $l prezint conform IA &' Raportarea financiar interimar. Primele situaii financiare IFRS ale unei entiti ( primele situaii financiare anuale $n care entitatea adopt IFR )urile prin intermediul unei declaraii e plicite !i fr re"erve# cuprins n acele situaii financiare de conformitate cu IFRS. Exemplu: ituaiile financiare conforme cu IFR )urile sunt primele situaii financiare IFR ale unei entiti dac entitatea: *a+ a prezentat cele mai recente situaii financiare anterioare: *i+ *ii+ *iii+ conform cu cerinele naionale, care nu sunt compatibile cu IFR $n toate aspectele; $n conformitate cu IFR $n toate aspectele, cu e%cepia faptului c situaiile financiare nu conin o declaraie e%plicit i fr rezerve de conformitate cu IFR ; care conin o declaraie e%plicit de conformitate cu unele IRF , dar nu cu

toate; *iv+ *v+ conform cu cerinele naionale, incompatibile cu IFR , folosind anumite IFR pentru a contabiliza elementele pentru care nu e%ist cerine naionale; sau conform cu cerinele naionale, cu o reconciliere a anumitor valori cu valorile determinate conform IFR ;

(b) a $ntocmit situaii financiare conforme cu IFR doar pentru uz intern, fr a le pune la dispoziia proprietarilor entitii sau a altor utilizatori e%terni; (c) a $ntocmit un pac,et de raportare conform cu IFR , cu scopuri de consolidare, fr a $ntocmi un set complet de situaii financiare aa cum sunt definite $n IA ! Prezentarea situaiilor financiare; sau (d) $efinitii %ilant IFRS de desc&idere 'ost presupus -ilantul unei entitati *publicat sau nepublicat+ la data trecerii la IFR . # valoare folosita ca un substituent pentru cost sau cost depreciat la o anumita data. .eprecierea ulterioara sau amortizarea presupune ca entitatea a recunoscut initial activul sau datoria la o anumita data si ca atunci costul acestuia a fost egal cu costul sau presupus. Inceputul celei mai timpurii perioade pentru care o entitate prezinta informatii comparative complete conform IFR in primele sale situatii financiare IFR . farsitul celei mai recente perioade acoperite de situatiile financiare sau de un raport financiar interimar. # entitate care prezinta primele sale situatii financiare IFR . -aza de contabilitate pe care o entitate care adopta pentru prima data IFR , a folosit)o imediat inaintea adoptarii IFR . /erioada de raportare IFR care se sfarseste la data de raportare a primelor situatii financiare IFR ale unei entitati. /rimele situatii financiare anuale in care o entitate adopta IFR , prin intermediul unei declaratii de conformitate cu IFR e%plicita si fara rezerve. nu a prezentat situaii financiare pentru perioadele anterioare.

$ata treceriila IFRS $ata raportarii (ntitate care adopta pentru prima data )AAP anterior Prima perioada de raportare IFRS Primele situatii financiare IFRS

IFRS

tandarde si Interpretari adoptate de catre IA -. 0le cuprind: a+ tandarde Internationale de Raportare Financiara; b+ tandarde Internationale de contabilitate; si c+ Interpretari elaborate de catre 1omitetul pentruInterpretarea tandardelor Internationale de Raportare financiara *IFRI1+ sau fostul 1omitet /ermanent pentru Interpretarea tandardelor * I1+.

Recunoa!tere !i evaluare %ilan IFRS de desc&idere # entitate trebuie s pregteasc un bilan IFRS de deschidere la data trecerii la IFRS. # entitate nu trebuie s prezinte bilanul su IFR de desc,idere $n primele sale situaii financiare IFR . Politici contabile # entitate trebuie s foloseasc aceleai politici contabile $n bilanul su IFR de desc,idere i $n toate perioadele prezentate $n primele sale situaii financiare IFR . Politicile contabile trebuie s fie conforme cu fiecare IFRS care este n vi*oare la data raportrii, pentru primele sale situaii financiare IFR . In bilanul su IFR de desc,idere, o entitate: (a)va recunoate toate activele sau datoriile a cror recunoatere este cerut de IFR ; (b) nu va recunoate elementele ca active sau datorii dac IFR nu permit o astfel de recunoatere; (c) va reclasifica elementele care au fost recunoscute conform principiilor contabile general acceptate anterioare ca un tip de activ, datorie sau component a capitalurilor proprii, dar care sunt un tip diferit de activ, datorie sau component a capitalurilor proprii conform IFR ; i (d) va aplica IFR $n evaluarea tuturor activelor i datoriilor recunoscute.

( cepii de la aplicarea altor IFRS # entitate poate s aleag s foloseasc una sau mai multe dintre urmtoarele excepii: (a)combinri de $ntreprinderi; (b) valoare just sau reevaluare drept cost presupus;

(c)beneficiile anga2ailor; (d)diferene de conversie cumulate; (e) (f) (g) (h) (i) (j) (k) (l) instrumente financiare compuse; activele i datoriile filialelor, entitilor asociate i ale asocierilor $n participaie; desemnarea instrumentelor financiare recunoscute anterior; tranzacii cu plata pe baz de aciuni; contracte de asigurri; obligaii din lic,idare incluse $n costul imobilizrilor corporale; contracte de leasing; i evaluarea la valoarea 2ust a activelor financiare sau datoriilor financiare la recunoaterea iniial.

3nele e%cepii se refer la valoarea +ust. IFR & Combinri de ntreprinderi e%plic modul de determinare a valorilor 2uste ale activelor i datoriilor identificabile ac,iziionate $ntr)o combinare de $ntreprinderi. # entitate va aplica IFR & $n determinarea valorilor 2uste, doar dac un alt IFR nu conine mai multe $ndrumri specifice pentru determinarea valorilor 2uste ale activelor i datoriilor $n discuie. 4alorile 2uste vor reflecta condiiile care au e%istat la data la care ele au fost determinate. 'ombinri de ntreprinderi # entitate va aplica urmtoarele cerine pentru combinrile de $ntreprinderi pe care le)a recunoscut

$nainte de data trecerii la IFR . # entitate care adopt pentru prima dat IFR poate ale*e s nu aplice IFRS , Combinri de ntreprinderi retroactiv pentru combinri de $ntreprinderi trecute *combinri de $ntreprinderi care au avut loc $naintea datei trecerii la IFR +. 5otui, dac o entitate care adopt pentru prima dat IFR retrateaz o combinare de $ntreprinderi pentru a fi conform cu IFR &, ea trebuie: s retrateze toate combinrile de $ntreprinderi ulterioare i s aplice IA &6 Deprecierea activelor *revizuit $n 788'+ i sa aplice IA &9 Imobilizri necorporale *revizuit $n 788'+.

Exemplu .ac o entitate care adopt pentru prima dat IFR alege s retrateze o combinare de $ntreprinderi care a avut loc pe &8 iunie 7887, ea trebuie s retrateze toate combinrile de $ntreprinderi care au avut loc $ntre &8 iunie 7887 i data trecerii la IFR . .e asemenea, entitatea va aplica i IA &6 *revizuit $n 788'+ i IA &9 *revizuit $n 788'+ $ncep"nd cu &8 iunie 7887. plicarea I S !" #fectele variaiei cursurilor de sc$imb valutar %revizuit n !&&'( # entitate nu trebuie s aplice IAS 21 retroactiv pentru a2ustrile valorii 2uste i ale fondului comercial care rezult din combinri de $ntreprinderi care au avut loc $naintea datei trecerii la IFR *acestea vor fi tratate trata ca active i datorii ale entitii, mai degrab dec"t ca active i datorii ale entitii dob"ndite+. Concluzie) fie a2ustrile fondului comercial i ale valorii 2uste fie sunt de2a e%primate $n moneda funcional a entitii, fie aceste a2ustari sunt elemente valutare nemonetare, care sunt raportate folosind rata de sc,imb aplicat conform principiilor contabile general acceptate anterioare.

# entitate poate aplica retroactiv IAS 21 pentru a2ustrile valorii 2uste i ale fondului comercial care rezult fie: (a)din toate combinrile de $ntreprinderi care au avut loc $naintea datei trecerii la IFR ; fie (b)din toate combinrile de $ntreprinderi pe care entitatea alege s le retrateze pentru a fi conform cu IFR & 1onsecinte ale neaplicarii retroactive a IFR & Dac o entitate care adopt pentru prima dat IFRS nu aplic retroactiv IFRS pentru o combinare de $ntreprinderi trecut, acest lucru are urmtoarele consecine pentru acea combinare de $ntreprinderi:

(a)0ntitatea care adopt pentru prima dat IFR trebuie s pstreze aceeai clasificare *ca o ac,iziie de ctre un dob"nditor legal, o ac,iziie invers de ctre entitatea dob"ndit legal sau o unitate de interese+ ca $n situaiile financiare conforme principiilor contabile general acceptate anterioare. (b)0ntitatea care adopt pentru prima dat IFR trebuie s recunoasc toate activele i datoriile sale la data trecerii la IFR , care au fost dob"ndite sau asumate $ntr)o combinare de $ntreprinderi trecut. ctivele si datoriile care nu se recunosc la data trecerii la IFRS) *i+ *ii+ unele active financiare i datorii financiare pentru care a fost anulat recunoaterea conform principiilor contabile general acceptate anterioare; i active, inclusiv fondul comercial, i datorii care nu au fost recunoscute $n bilanul consolidat al dob"nditorului conform principiilor contabile general acceptate anterioare i care de asemenea nu se calific pentru a fi recunoscute conform IFR $n bilanul separat al entitii dob"ndite. 0ntitatea care adopt pentru prima dat IFR va recunoate orice modificare rezultat a2ust"nd rezultatul reportat, $n afar de cazul c"nd modificarea rezult din recunoaterea unei imobilizri necorporale care a fost anterior inclus $n fondul comercial. (c)0ntitatea care adopt pentru prima dat IFR va e%clude din bilanul su IFR de desc,idere orice element recunoscut conform principiilor contabile general acceptate anterioare care nu se calific pentru recunoatere ca un activ sau ca o datorie conform IFR . (d)IFR solicit evaluarea ulterioar a unor active i datorii pe o baz care nu este fundamentat pe costul iniial, cum ar fi valoarea 2ust. 0ntitatea care adopt pentru prima dat IFR trebuie s evalueze aceste active i datorii pe acea baz $n bilanul su IFR de desc,idere, c,iar dac ele au fost dob"ndite sau asumate $ntr)o combinare de $ntreprinderi trecut. 0ntitatea trebuie s recunoasc orice modificare rezultant a valorii contabile prin a2ustarea rezultatului reportat, mai degrab dec"t a fondului comercial. (e)Imediat dup combinarea de $ntreprinderi, valoarea contabil conform principiilor contabile general acceptate anterioare a activelor dob"ndite i a datoriilor asumate $n acea combinare de $ntreprinderi va fi costul lor presupus conform IFR de la acea dat. (f) .ac un activ dob"ndit sau o datorie asumat $ntr)o combinare de $ntreprinderi trecut nu a fost recunoscut*+ conform principiilor contabile general acceptate anterioare, acesta*aceasta+ nu are un cost presupus ca fiind zero $n bilanul IFR de desc,idere.

(g) 4aloarea contabil a fondului comercial $n bilanul IFR de desc,idere trebuie s fie valoarea sa contabil conform principiilor contabile general acceptate anterioare la data trecerii la IFR )uri, dup urmtoarele trei a2ustri: va crete valoarea contabil a fondului comercial, atunci c"nd se reclasific un element pe care l)a recunoscut ca imobilizare necorporal conform principiilor contabile general acceptate anterioare. o contingen care afecteaz valoarea contraprestaiei cumprrii unei combinri de $ntreprinderi trecute poate s fi fost rezolvat $naintea datei trecerii la IFR )uri. 0ntitatea trebuie s aplice IA &6 Deprecierea activelor pentru testarea fondului comercial pentru depreciere, la data trecerii la IFR , i pentru recunoaterea oricror pierderi datorate deprecierii $n rezultatul reportat:in surplusul din reevaluare.

*,+ ;ici o alt a2ustare nu trebuie s fie fcut asupra valorii contabile a fondului comercial la data trecerii la IFR *nu se retrateaza valoarea contabil a fondului comercial+: - pentru a e%clude cercetarea i dezvoltarea $n curs de desfurare, dob"ndite $n acea combinare de $ntreprinderi - pentru a a2usta amortizarea anterioar a fondului comercial pentru a inversa a2ustrile fondului comercial pe care nu le)ar permite IFR &, dar care au fost fcute conform principiilor contabile general acceptate anterioare datorit a2ustrilor activelor i datoriilor fcute $ntre data combinrii de $ntreprinderi i data trecerii la IFR )uri.

(h).ac entitatea care adopt pentru prima dat IFR )urile a recunoscut fondul comercial conform principiilor contabile general acceptate anterioare ca o deducere din capitalurile proprii, atunci: nu trebuie s recunoasc acel fond comercial $n bilanul su IFR de desc,idere a2ustrile care rezult din rezoluia ulterioar a unei contingene care afecteaz contraprestaia cumprrii trebuie s fie recunoscute $n rezultatul reportat.

(i)1onform principiilor contabile general acceptate anterioare, o entitate care adopt pentru prima dat IFR poate s nu fi consolidat o filial dob"ndit $ntr)o combinare de $ntreprinderi 0ntitatea va a2usta valorile contabile ale activelor i datoriilor filialei la valorile pe care IFR le)ar solicita $n bilanul filialei. 'ostul presupus al fondului comercial este e*al cu diferena# la data trecerii la IFRS-uri# dintre: - interesul societii)mam $n acele valori contabile a2ustate; i costul investiiei societii)mam $n filial, din situaiile financiare separate ale societii) mam.

(j)0valuarea intereselor minoritare i a impozitului am"nat rezult din evaluarea altor active i datorii. .aloare +ust sau reevaluare drept cost presupus # entitate poate alege s evalueze un element de imobilizri corporale, la data trecerii la IFR )uri, la valoarea 2ust i s foloseasc aceast valoare drept cost presupus la acea dat. # entitate care adopt pentru prima dat IFR poate alege s foloseasc o reevaluare conform principiilor contabile general acceptate anterioare a unui element de imobilizri corporale, la sau $nainte de data trecerii la IFR , drept cost presupus la data reevalurii, dac reevaluarea a fost la data reevalurii comparabil cu: *a+ valoarea 2ust; sau *b+ costul sau costul amortizat conform IFR )urilor a2ustat astfel $nc"t s reflecte, de e%emplu, modificrile unui indice de pre general sau specific. %eneficiile an*a+ailor 1onform IA !< *eneficiile an+ajailor, o entitate poate alege s foloseasc o abordare ip =coridor>, care las unele c"tiguri i pierderi actuariale nerecunoscute. Aplicarea retroactiv a acestei abordri necesit ca entitatea s $mpart c"tigurile i pierderile actuariale cumulate, de la $nceputul planului p"n la data trecerii la IFR )uri, $ntr)o parte recunoscut i o parte nerecunoscut. $iferene de conversie cumulate IA 7! #fectele variaiei cursurilor de sc$imb valutar solicit unei entiti: (a) s clasifice unele diferene de conversie ca pe o component separat a capitalurilor proprii; i

(b) la cedarea unei operaiuni din strintate s transfere o diferen de conversie cumulat pentru acea operaiune din strintate ctre contul de profit i pierdere ca o parte a c"tigului sau pierderii la cedare. Instrumente financiare compuse IA &7 Instrumente financiare) prezentare solicit unei entiti s $mpart, la emitere, un instrument financiar compus $n componente separate de: - datorii i - de capitaluri proprii. ?n cazul $n care componenta de datorie nu mai este valabil, aplicarea retroactiv a IA &7

implic separarea $n dou pri a capitalurilor proprii: - rezultat reportat @ reprezint dob"nda cumulat atras de componenta de datorie - componenta de capitaluri proprii Activele !i datoriile filialelor# ale entitilor asociate !i ale asocierilor n participaie .ac o filial devine o entitate care adopt pentru prima dat IFR mai t"rziu dec"t societatea) mam, $n situaiile sale financiare ea trebuie s evalueze activele i datoriile sale: (a) fie la valorile contabile care ar fi fost incluse $n situaiile financiare consolidate ale societii)mam, pe baza datei de trecere la IFR a societii)mam, dac nu ar fi fost fcute a2ustri pentru procedurile de consolidare i pentru efectele combinrilor de $ntreprinderi $n cursul crora societatea)mam a dob"ndit filiala; (b) fie la valorile contabile solicitate de restul acestui IFR , datorit datei trecerii filialei la IFR . Aceste valori contabile pot diferi de acelea descrise la punctul *a+: *i+ atunci c"nd scutirile din acest IFR conduc la evaluri care depind de data trecerii la IFR . *ii+ atunci c"nd politicile contabile utilizate $n situaiile financiare ale filialei difer de acelea din situaiile financiare consolidate. $esemnarea instrumentelor financiare recunoscute anterior IA &< Instrumente financiare) recunoa,tere ,i evaluare permite ca un activ financiar s fie desemnat la recunoaterea iniial ca disponibil pentru v"nzare sau un instrument financiar *dac $ndeplinete anumite criterii+ s fie desemnat drept activ financiar sau datorie financiar la valoarea 2ust, prin intermediul contului de profit i pierdere. Exceptii preva!ute de IFRS 1 /ran"acii cu plata pe ba" de aciuni # entitate care adopt pentru prima dat IFR este $ncura2at, dar nu obligat, s aplice IFR 7 Plata pe baz de aciuni, pentru instrumentele de capitaluri proprii care au fost acordate cu titlu gratuit $nainte sau pe data de A noiembrie 7887. # entitate care adopt pentru prima dat IFR este $ncura2at, dar nu obligat, s aplice IFR 7 pentru instrumentele de capitaluri proprii care au fost acordate dup A noiembrie 7887, care au fost ac,iziionate $nainte de ultima dintre: *a+ data trecerii la IFR )uri i *b+ ! ianuarie 788B. 5otui, dac o entitate care adopt pentru prima dat IFRS ale"e s aplice IFRS 2 unor ast#el de instrumente de capitaluri proprii$ ea poate face astfel doar dac a prezentat $n mod public

valoarea 2ust a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, determinat la data evalurii, aa cum se definete $n IFR 7. 'ontracte de asi*urri # entitate care adopt pentru prima dat IFR )urile poate aplica prevederile tranzitorii ale IFR ' Contracte de asi+urri. IFR ' restricioneaz modificrile din politicile contabile pentru contracte de asigurri, inclusiv cele fcute de o entitate care adopt pentru prima dat IFR . 'ontracte de leasin* IFRIC - Determinarea dac un an+ajament conine un contract de leasin+ # entitate care adopt pentru prima dat IFR poate aplica prevederile tranzitorii din IFRI1 '. o entitate care adopt pentru prima dat IFR poate determina dac un anga2ament e%istent la data trecerii la IFR conine un contract de leasing, pe baza faptelor i circumstanelor e%istente la acea dat. ( cepii de la aplicarea retroactiv a altor IFRS IFRS 1 inter"ice aplicarea retroactiv a unor aspecte din alte IFRS legate de: (a) (b) (c) derecunoaterea activelor financiare i a datoriilor financiare; contabilitatea de acoperire $mpotriva riscurilor; estimri; i

(d)activele clasificate ca deinute pentru v"nzare i pentru activiti $ntrerupte. $erecunoa!terea activelor financiare !i a datoriilor financiare 1u e%cepia situaiilor permise de IFR !, o entitate care adopt pentru prima dat IFR va aplica cerinele de derecunoa!tere din IAS ,0 prospectiv pentru tranzaciile care au loc la sau dup ! ianuarie 788'. dac o entitate care adopt pentru prima dat IFR derecunoate activele financiare sau datoriile financiare nederivate, conform prevederilor principiilor contabile general acceptate anterioare, ca urmare a tranzaciilor care au avut loc $nainte de ! ianuarie 788', ea nu va recunoate acele active i datorii conform IFR *dec"t dac ele se calific pentru recunoatere ca rezultat al unei tranzacii sau al unui eveniment ulterior+

10

o entitate poate aplica cerinele de derecunoatere din IA &< retroactiv, de la o dat la alegerea entitii, cu condiia ca informaiile necesare pentru aplicarea IA &< pentru activele financiare i datoriile financiare derecunoscute ca rezultat al ultimelor tranzacii s fi fost obinute $n timpul contabilizrii iniiale a acelor tranzacii 'ontabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor /otrivit IA &<, la data trecerii la IFR , o entitate: (a) va evalua toate instrumentele derivate la valoarea 2ust; i

(a) va elimina toate pierderile i c"tigurile am"nate ce rezult din instrumente derivate care au fost raportate conform principiilor contabile general acceptate anterioare ca i cum ar fi fost active sau datorii. # entitate nu trebuie s reflecte $n bilanul su IFR de desc,idere o relaie de acoperire $mpotriva riscurilor care nu este calificat pentru contabilitatea de acoperire $mpotriva riscurilor conform IA &< 5otui, dac o entitate a desemnat o poziie net drept element acoperit $mpotriva riscurilor, conform principiilor contabile general acceptate anterioare, ea poate desemna un element individual $n cadrul acelei poziii nete ca element acoperit $mpotriva riscurilor conform IFR , cu condiia ca ea s nu fac aceasta mai t"rziu de data trecerii la IFR )uri. (stimri 'onform IFRS# estimrile unei entiti la data trecerii la IFRSi vor fi compatibile cu estimrile fcute pentru aceea!i dat conform principiilor contabile *eneral acceptate anterioare (dup a+ustrile care vor reflecta orice diferene din politicile contabile)# n afar de ca"ul c1nd e ist o dovad obiectiv c aceste estimri au fost *re!ite2 /revederile referitoare la estimari se aplic: - la bilanul IFR de desc,idere - se aplic unei perioade comparative prezentate $n situaiile financiare IFR iniiale ale entitii, caz $n care referirile la data trecerii la IFR sunt $nlocuite de referirile la sf"ritul acelei perioade comparative. 1) O entitate poate s primeasc informaii dup data trecerii la IFRS despre estimrile pe care le-a fcut conform principiilor contabile *eneral acceptate anterioare2 o entitate va trata primirea informaiilor $n acelai mod ca evenimentele care nu genereaz a2ustri dup data bilanului, conform IA !8 0venimente ulterioare datei bilanului. Exemplu: .ata trecerii unei entiti la IFR este ! ianuarie 788', iar noile informaii din data de !B iulie 788' impun revizuirea unei estimri fcute conform principiilor contabile general acceptate

11

anterioare la &! decembrie 788&. 0ntitatea nu trebuie s reflecte aceste noi informaii $n bilanul IFR de desc,idere ?n sc,imb, entitatea trebuie s reflecte aceste noi informaii $n contul su de profit i pierdere *sau, dac este cazul, alte modificri $n capitalurile proprii+ pentru anul care se termin la &! decembrie 788'. 7+ # entitate poate fi nevoit s fac estimri conform IFR , la data trecerii la IFR , care nu au fost solicitate la data respectiv de principiile contabile general acceptate anterioare. /entru a realiza conformitatea cu IA !8, aceste estimri conform IFR vor reflecta condiiile care au e%istat la data trecerii la IFR . Active clasificate ca deinute pentru v1n"are !i activiti ntrerupte IFR B solicit aplicarea sa prospectiv activelor imobilizate *sau grupurilor destinate cedrii+ care $ntrunesc criteriile de a fi clasificate ca deinute pentru v"nzare i pentru activiti care $ntrunesc criteriile de a fi clasificate drept $ntrerupte dup data intrrii $n vigoare a IFR . # entitate cu data trecerii la IFR $nainte de ! ianuarie 788B trebuie s aplice prevederile tranzitorii ale IFR B. # entitate cu data trecerii la IFR la sau dup ! ianuarie 788B va aplica IFR B retroactiv. Pre"entare !i descriere IFR ! nu prevede e%cepii de la cerinele de prezentare i descriere ale altor IFR . Informaii comparative Pentru a fi conforme cu IAS 1# primele situaii financiare IFRS ale unei entiti vor cuprinde cel puin un an de informaii comparative conform IFRS. Alte e ceptii ( cepie de la cerina de a retrata informaii comparative pentru IAS ,0 !i IFRS 3 ?n primele situaii financiare IFR , o entitate care adopt IFR $nainte de ! ianuarie 7886 va prezenta cel puin un an de informaii comparative, dar aceste informaii comparative nu trebuie s fie conforme cu IA &7, IA &< sau IFR '. # entitate care alege s prezinte informaii comparative care nu sunt conforme cu IA &7, IA &< sau IFR ' $n primul an de tranziie: (a) va aplica cerinele de recunoatere i evaluare din principiile contabile general acceptate anterioare pentru informaiile comparative privind instrumentele financiare care fac parte din aria de

12

aplicabilitate a IA &7 i IA &< i contractelor de asigurare care fac parte din aria de aplicabilitate a IFR '; (b) (c) va prezenta acest lucru $mpreun cu baza folosit pentru pregtirea acestor informaii; i va prezenta natura a2ustrilor principale care sunt conforme cu IA &7, IA &< i IFR '. ( cepie de la cerina de a furni"a informaii comparative pentru IFRS 4 # entitate care adopt IFR $nainte de ! ianuarie 7886 i alege s adopte IFR 6 #./plorarea ,i evaluarea resurselor minerale $nainte de ! ianuarie 7886 nu trebuie s aplice cerinele IFR 6 informaiilor comparative prezentate $n primele sale situaii financiare IFR . ( cepie de la cerina de a furni"a pre"entri comparative de informaii pentru IFRS 5 # entitate care adopt IFR $nainte de ! ianuarie 7886 i care alege s adopte IFR A Instrumente financiare) informaii de furnizat pentru primele sale situaii financiare IFR nu trebuie s prezinte informaiile comparative cerute de IFR A $n acele situaii financiare. ( plicarea trecerii la IFRS O entitate trebuie s e plice cum ia afectat tran"iia de la principiile contabile *eneral acceptate anterioare la IFRS-uri po"iia financiar raportat# performanele financiare !i flu urile de tre"orerie2 Reconcilieri /entru a e%plica trecerea la IFR , primele situaii financiare IFR ale unei entiti trebuie s includ: *a+ reconcilieri ale capitalurilor proprii raportate conform principiilor contabile general acceptate anterioare la capitalurile proprii conform IFR )urilor pentru ambele date urmtoare: *i+ *ii+ data trecerii la IFR ; i sf"ritul ultimei perioade prezentate $n cele mai recente situaii financiare anuale ale entitii conforme cu principiile contabile general acceptate anterioare;

(b) o reconciliere a contului de profit !i pierdere raportat conform principiilor contabile general acceptate anterioare pentru ultima perioad prezentat $n cele mai recente situaii financiare anuale ale entitii cu contul de profit i pierdere conform IFR pentru aceeai perioad; i

13

(c) dac entitatea recunoate sau reia orice pierderi din depreciere pentru prima dat $n pregtirea bilanului IFR de desc,idere, prezentrile de informaii pe care IA &6 Deprecierea activelor le)ar fi solicitat dac entitatea ar fi recunoscut acele pierderi din depreciere sau relurile pentru perioada $ncep"nd cu data trecerii la IFR . $esemnarea activelor financiare !i a datoriilor financiare 3nei entiti i se permite s desemneze un activ financiar sau o datorie financiar recunoscut*+ anterior ca un activ financiar sau o datorie financiar la valoarea +ust, prin intermediul contului de profit i pierdere, sau un activ financiar drept disponibil pentru v"nzare. 0ntitatea va prezenta valoarea 2ust a oricror active financiare sau datorii financiare desemnate $n fiecare categorie, la data desemnrii lor, precum i clasificarea i valoarea contabil din situaiile financiare anterioare. Folosirea valorii +uste drept cost presupus .ac o entitate folosete valoarea 2ust $n bilanul su IFR de desc,idere drept cost presupus pentru un element de imobilizri corporale, o investiie imobiliar sau o imobilizare necorporal, primele situaii financiare IFR ale entitii vor prezenta pentru fiecare element)r"nd din bilanul IFR de desc,idere: (a) valoarea agregat a acelor valori 2uste; i

(b) a2ustarea agregat a valorilor contabile raportate conform principiilor contabile general acceptate anterioare. Rapoarte financiare interimare /entru a e%plica trecerea la IFR , dac o entitate prezint un raport financiar interimar conform IA &' pentru o parte din perioada acoperit de primele sale situaii financiare IFR , entitatea trebuie s satisfac urmtoarele cerine $n plus fa de cerinele IA &':C *a+ Fiecare raport financiar interimar trebuie, dac entitatea a prezentat un raport financiar interimar pentru perioada interimar comparabil a e%erciiului financiar imediat precedent, s includ reconcilieri ale: *i+ capitalurilor sale proprii conform principiilor contabile general acceptate anterioare la sf"ritul acelei perioade interimare comparabile cu capitalurile sale proprii conform IFR la acea dat; i contului su de profit !i pierdere conform principiilor contabile general acceptate anterioare pentru acea perioad interimar comparabil *curent i perioada scurs din anul respectiv+ cu contul su de profit i pierdere conform IFR pentru acea perioad.

*ii+

14

IA &' solicit prezentri minime, care sunt bazate pe aseriunea c utilizatorii raportului financiar interimar au, de asemenea, acces la cele mai recente situaii financiare anuale.

5otui, IA &' solicit, de asemenea, unei entiti s descrie =orice evenimente sau tran"acii care sunt semnificative pentru nele*erea perioadei interimare curente>. dac o entitate care adopt pentru prima dat IFR , $n cele mai recente situaii financiare anuale ale sale conform principiilor contabile general acceptate an terioare, nu descrie informaii semnificative pentru $nelegerea perioadei interimare curente, atunci rapoartele sale financiare interimare vor prezenta acele informaii sau vor include o trimitere la un alt document publicat care le conine $ata intrrii n vi*oare # entitate va aplica acest IFR dac primele sale situaii financiare IFR sunt pentru o perioad care $ncepe la sau dup ! ianuarie 788'. e $ncura2eaz aplicarea anterior acestei date. .ac primele situaii financiare IFR ale unei entiti sunt pentru o perioad care $ncepe $nainte de ! ianuarie 788' i entitatea aplic acest IFR $n loc de I1)9 plicarea pentru prima dat a I S/urilor ca baz primar pentru contabilitate, ea trebuie s prezinte acest lucru.

15

16