CAPITOLUL 5.

Organizarea activitii de expertiz contabil

Din punct de vedere organizatoric i funcional, expertiza contabil trebuie analizat n contextul mai larg al organizrii profesiunii contabile n Romnia, profesiune care are n vedere doctrina, practica i jurisprudena statuat n contabilitate. Profesiunea contabil poate fi abordat n dou accepiuni: n sens larg, extensiv, profesiunea contabil i include pe toi specialitii de formaie economic a cror activitate se circumscrie integral sau preponderent domeniului contabilitii aplicate. i includem aici pe cei ce organizeaz i in contabilitatea unitilor patrimoniale, pe lucrtorii compartimentelor financiar contabile, organele de control financiar de gestiune (revizorii contabili), pe cei abilitai s verifice, s analizeze, s aprecieze i s certifice lucrrile de contabilitate. n aceast accepiune, profesiunea contabil are o sfer mai ntins de aciune, implic mai puine restricii formative i pune accentul principal pe coninutul efectiv al lucrrilor efectuate. n sens restrns, profesiunea contabil vizeaz numai profesionitii consacrai i atestai public, lucru care se poate face de ctre o autoritate administrativ sau de instane profesionale oficiale (Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din RomniaC.E.C.C.A.R.). Aceti profesioniti efectueaz i lucrri ce privesc inerea contabilitii, dar efectueaz ndeosebi activiti de verificare i certificare a conturilor contabile, de consultan i de analiz. n aceast accepiune, profesiunea contabil are o sfer mai limitat i precis delimitat i este condiionat de stricta specializare i de nivelul nalt de competen a profesionitilor contabili. n cele mai multe ri ale lumii, profesiunea contabil, n acest neles restrns, este considerat o profesiune liberal ceea ce nseamn c ea este o profesiune incompatibil cu alte activiti, respectiv: calitatea de salariat i de funcionar public; calitatea de comerciant sau de ntreprinztor; orice mandat civil. De altfel, n acest spirit au fost concepute i reglementrile iniiale din legislaia noastr contabil. 5.1. Cadrul normativ al organizrii profesiei contabile n Romnia Organizarea activitii de expertiz contabil, n contextul general al profesiunii contabile, vizeaz dou module de baz: unul care privete organizarea i conducerea contabilitii i care se finalizeaz prin ntocmirea situaiilor financiare anuale; altul care privete analiza, interpretarea, verificarea, atestarea i certificarea (auditarea) situaiilor financiare. n prezent, organizarea activitii de expertiz contabil i a profesiunii contabile este nemijlocit legat de crearea, organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili i

114

Contabililor Autorizai din Romnia . C.E.C.C.A.R a fost reorganizat n baza Ordonanei Guvernului Romniei nr. 65/1994, devenit ulterior Legea nr. 42/1995. Baza juridic a expertizei contabile se completeaz cu: Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili Autorizai din Romnia care a fost aprobat prin Hotrrea nr.1/1995 a Conferinei Naionale a C.E.C.C.A.R, cu modificrile i completrile ulterioare. Codul etic naional al profesionitilor contabili; Regulamentul privind accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat; O.G. nr.89/1998 pentru modificarea i completarea O.G. nr.65/1994, completat i aprobat prin Legea nr.186/1999; O.G. nr. 17/2007 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 5.2. Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (C.E.C.C.A.R.) Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (C.E.C.C.A.R.) este o organizaie profesional, organizat ca persoan juridic de utilitate public i autonom. 5.2.1. Reglementri de ordin general Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia este organizat pe dou seciuni: seciune a experilor contabili; seciune a contabililor autorizai; Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile. Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are competena de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare. Membrii Corpului sunt nscrii ntr-un Tablou care asigur evidena complet, pe structuri, a tuturor profesionitilor. n Tabloul Corpului, experii contabili sunt grupai, dup modul de exercitare a profesiei, n urmtoarele categorii: experi contabili care i exercit profesia cu titlu independent, individual, n cadrul propriilor cabinete; experi contabili salariai ai Corpului sau ai unor membri ai Corpului, persoane fizice sau juridice; experi contabili care au calitatea de funcionari publici sau salariai n alte uniti (profesioniti inactivi); experi contabili de onoare.
Ulterior a fost creat nc un organism al profesiunii contabile, respectiv Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), dar de acest organism ne vom ocupa n partea a doua a lucrrii de fa, cnd vom analiza problemele auditului financiar.
1

115

n acelai fel sunt grupai i contabilii autorizai, fr a se face distincie ntre cei cu studii superioare i cei cu studii medii. Alte seciuni ale Tabloului cuprind: experi contabili strini, autorizai de Consiliul Superior s-i exercite profesia n Romnia, cu titlu independent, individual, n cadrul propriilor cabinete; societi de expertiz contabil-persoane juridice romne sau strine. Evidena persoanelor care au promovat examenul de admitere i se afl n perioada de stagiu se organizeaz n mod distinct. La nscrierea n Corp, orice profesionist contabil depune un jurmnt scris. Pe de alt parte, membrii C.E.C.C.A.R. sunt obligai s-i achite cotizaiile profesionale, att cele individuale fixe, ct i cele pe trane de venituri, neplata acestora pe o perioad de un an atrgnd radierea din Tabloul Corpului. ntr-o alt ordine de idei, pentru profesionitii contabili care sunt membri ai Corpului orice publicitate personal este interzis. Numai Consiliile Corpului pot efectua sau autoriza efectuarea oricrei publiciti colective pe care o consider util n interesul profesiei. Persoanele fizice i juridice strine pot practica profesiunea contabil n Romnia dac n rile lor au aceast specializare, dac exist convenii bilaterale ntre ara noastr i rile lor de origine, dac au susinut i au promovat un examen viznd cunoaterea legislaiei romneti n materie de societi, fiscalitate, contabilitate i numai dup ce au fost nscrise n Corp. n ce privete principalele atribuii ale C.E.C.C.A.R., acestea se refer la: organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat. Programele de examen n vederea accesului la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, reglementrile privind stagiul i examenul de aptitudini se elaboreaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i se avizeaz de Ministerul Finanelor, urmrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene n domeniu; avizul este consultativ; organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor comerciale de profil, prin nscrierea n Tabloul Corpului; asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai; elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita etic a experilor contabili i a contabililor autorizai, ghidurile profesionale n domeniul financiarcontabil; elaboreaz, n colaborare cu instituiile guvernamentale i neguvernamentale, standardele privind evaluarea societilor comerciale, precum i a unor active sau bunuri ale acestora; sprijin formarea i perfecionarea profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai, prin programe anuale de pregtire continu, organizate n diverse forme, astfel nct la acestea s aib acces toi membrii activi; apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu autoritile publice, cu organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din ar i strintate; colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate; editeaz publicaii de specialitate; alte atribuii stabilite prin lege sau regulamentul de organizare i funcionare a C.E.C.C.A.R.

116

5.2.2 Organismele de coordonare i de decizie ale Corpului Organele de conducere i de reprezentare ale Corpului sunt: Conferina Naional a experilor contabili i contabililor autorizai; Consiliul Superior al Corpului; Biroul Permanent la Consiliului Superior; Preedintele Consiliului Superior.

Conferina Naional este ordinar i extraordinar. Conferina Naional ordinar se ntrunete anual prin grija Consiliului Superior, care alege locul de desfurare i se ine n cel mult dou luni de la ncheierea exerciiului financiar. Convocarea trebuie fcut cu cel puin 20 de zile naintea datei de inere a conferinei. Conferina Naional are urmtoarele atribuii: aprob Regulamentul de organizare i funcionare a C.E.C.C.A.R., modificrile i completrile acestuia, avizate de Ministerul Finanelor i de Ministerul Justiiei, precum i Codul etic al profesionitilor contabili; examineaz i aprob, prin vot deschis, raportul de activitate prezentat de Consiliul Superior pentru exerciiul expirat i raportul cenzorilor asupra gestiunii financiare a Consiliului Superior; alege i revoc preedintele Corpului, membrii Consiliului Superior i ai comisiei de cenzori a acestuia; alege i revoc preedintele i doi membri ai Comisiei superioare de disciplin; aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului Superior i ale consiliilor filialelor; hotrte asupra propunerilor de sancionare disciplinar a membrilor Consiliului Superior i ai consiliilor filialelor, formulate de Comisia Superioar de disciplin; stabilete cotizaiile pe trane de venit datorate de membrii Corpului; confirm lista cuprinznd membrii de onoare ai Corpului. Conferina Naional extraordinar se ine numai n cazuri deosebite i se convoac, cu cel puin 15 zile naintea datei fixate pentru inerea ei, de ctre Consiliul Superior, pe baza ordinii de zi stabilite de acesta, din proprie iniiativ sau la propunerea filialelor reprezentnd peste 20% din totalul membrilor Corpului. Consiliul Superior se convoac cel puin o dat pe semestru de preedintele su i ori de cte ori este necesar; de asemenea, poate fi convocat la cererea Biroului permanent, a majoritii membrilor consiliului, precum i la cererea Comisiei superioare de disciplin. Consiliul Superior al Corpului are urmtoarele atribuii: alege dintre membrii si cinci vicepreedini ai Consiliului Superior: patru dintre acetia sunt alei dintre experii contabili, iar unul dintre contabilii autorizai; asigur elaborarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului, solicitnd avizele Ministerului Finanelor i Ministerului Justiiei; asigur elaborarea i completarea Codului etic naional al profesionitilor contabili; asigur administrarea i gestionarea patrimoniului Corpului; vegheaz ca Regulamentul privind dobndirea calitii de expert contabil i contabil autorizat s fie strict aplicat; asigur coordonarea i controlul activitii consiliilor filialelor; stabilete metodologia de elaborare a bugetului de venituri i cheltuieli al Corpului; 117

 aprob statele de funcii ale Corpului i filialelor; decide n termen de 30 de zile asupra contestaiilor fcute mpotriva hotrrilor luate de Comisia superioar de disciplin; ia toate msurile necesare pentru desfurarea n bune condiiuni a activitii de acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei i a celei de asigurare a riscului profesional de ctre membrii Corpului. Biroul permanent al Consiliului Superior este compus din preedinte, ales de Conferina Naional, i vicepreedini alei de Consiliul Superior. Biroul permanent al Consiliului Superior se ntrunete lunar i ori de cte ori este necesar i ia decizii cu votul majoritii simple a membrilor si. Biroul permanent al Consiliului Superior stabilete (cu dou luni naintea nceperii anului) normativele de cheltuieli la nivelul Corpului i al filialelor ce trebuie avute n vedere la elaborarea bugetului, privind: cheltuielile de deplasare n ar i strintate; cheltuielile de reprezentare la reuniunile Biroului permanent, seciunilor, comisiilor i ale invitailor acestora; cheltuielile ocazionate de demersurile, sarcinile i obligaiile diverse ce revin membrilor Consiliului Superior, innd seama de funciile acestora. Preedintele Consiliului superior, membrii titulari i membrii supleani sunt alei prin vot secret, pentru un mandat de 4 ani. Pentru asigurarea continuitii, mandatele a jumtate din membrii alei nceteaz dup 2 ani. Membrii crora le nceteaz mandatul sunt nominalizai prin vot secret. Celorlali membri, dup 4 ani, le nceteaz mandatul i nu mai sunt nscrii n listele de candidai. Preedintele i membrii crora le nceteaz mandatul pot fi realei dup cel puin o perioad egal cu cea a mandatului ndeplinit. Preedintele Consiliului superior poate fi ales pentru o perioad de cel mult dou mandate. Preedintele Consiliului Superior are urmtoarele atribuii: convoac i conduce edinele Consiliului Superior i ale Biroului permanent; prezint anual Consiliului Superior spre adoptare proiectul de buget pentru exerciiul viitor; aprob angajarea i efectuarea cheltuielilor n cadrul bugetului aprobat de Conferina Naional; prezint bilanul contabil spre adoptare Consiliului Superior i spre aprobare Conferinei Naionale; numete i revoc, cu respectarea statelor de funciuni aprobate de Consiliul Superior, personalul propriu al Corpului i i stabilete salariile, cu aprobarea Biroului permanent; reprezint Corpul n faa autoritilor publice, a terilor sau organizaiilor naionale i internaionale, aprnd prestigiul i independena profesional a membrilor si. Preedintele Consiliului Superior, cu acordul Biroului permanent, are acces la lucrrile consiliilor filialelor, seciunilor i comisiilor Corpului, participnd la dezbateri fr drept de vot. De asemenea, preedintele are competena s reuneasc la sediul uneia dintre filialele Corpului pe preedinii consiliilor filialelor sau pe reprezentanii lor, n vederea examinrii unor probleme deosebit de importante ale aprrii unor interese generale ale profesiei, de studiere a oricror msuri de ordin colectiv. La nivelul filialelor, organele de conducere sunt: 118

Adunarea general a membrilor filialei; Consiliul filialei; Biroul permanent al Consiliului filialei; Preedintele Consiliului filialei.

Adunarea general ordinar se convoac anual, n primele dou luni ale anului, iar n cazuri excepionale, se convoac adunarea general extraordinar. Adunarea general a filialei are urmtoarele atribuii: ia cunotin, dezbate i aprob, prin vot deschis, raportul consiliului filialei pentru exerciiul expirat i raportul cenzorilor asupra gestiunii financiare a consiliului filialei; aprob, prin vot deschis, bugetul de venituri i cheltuieli al filialei pentru exerciiul viitor i execuia celui pentru exerciiul expirat; ia cunotin de raportul consiliului filialei privind rezultatul analizei activitii profesionale a experilor individuali i societilor controlate, n vederea asigurrii bunei exercitri a profesiei de expert contabil i contabil autorizat pe teritoriul filialei; de asemenea, aprob lista experilor individuali i a societilor ce vor fi analizate n anul urmtor; alege i revoc preedintele i doi membrii ai comisiei de disciplin a filialei; alege i revoc preedintele i membrii consiliului filialei, precum i ai comisiei de cenzori; propune, dintre membrii si, candidai pentru funcia de preedinte i membru al Consiliului Superior al C.E.C.C.A.R.; adopt lista membrilor de onoare ai filialei Consiliul filialei este reunit de preedintele su ori de cte ori este nevoie i cel puin o dat pe trimestru. Convocarea, la cererea majoritii membrilor si, este obligatorie, data i ordinea de zi comunicndu-se cu 10 zile nainte. Consiliul filialei are urmtoarele atribuii: supravegheaz modul de exercitarea a profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat n raza de activitate a filialei; asigur previnirea i concilierea tuturor contestaiilor sau conflictelor de ordin profesional; hotrte n ceea ce privete nscrierea n Tabloul Corpului sau asupra modificrilor ce se aduc acestuia, potrivit precizrilor Consiliului Superior; urmrete ncasarea cotizaiilor profesionale datorate de membrii filialei; face propuneri i sugestii Consiliului Superior cu privire la exercitarea profesiilor de expert contabil i contabil autorizat; informeaz comisia de disciplin a filialei sau a altei filiale despre abaterile profesionale constatate n sarcina membrilor Corpului; efectueaz sau autorizeaz pe ntreg teritoriul filialei toate formele de publicitate colectiv considerate utile intereselor profesiei; pronun radierea din Tabloul Corpului n cazurile prevzute de regulament, precum i ncetarea provizorie de a mai face parte din Corp, la cererea celui interesat; analizeaz i adopt proiectul de buget al filialei. Biroul permanent se ntrunete lunar i ori de cte ori este necesar i ia decizii cu votul majoritii membrilor si.

119

Biroul permanent urmrete ntocmirea proiectului de buget al filialei potrivit normelor emise de Corp i naintarea acestuia la Consiliul Superior al Corpului. Preedintele Consiliului filialei este ales de adunarea general dintre membrii filialei C.E.C.C.A.R. care exercit profesia n mod independent, pentru un mandat de 4 ani. Preedintele Consiliului filialei, care este i preedintele Biroului permanent la consiliului filialei, are urmtoarele atribuii principale: convoac consiliul filialei i conduce dezbaterile acestuia; reprezint consiliul filialei pe lng Consiliul Superior al Corpului i pe lng membrii Corpului; reprezint Corpul n faa reprezentanilor autoritilor publice i ai colectivitilor diverse din cuprinsul teritoriului filialei sale, pe baza mputernicirilor stabilite de Consiliul Superior; angajeaz cheltuielile n cadrul bugetului aprobat; face propuneri de angajare a salariailor din structurile executive ale filialei si de stabilire a salariilor acestora, n limitele statului de funcii aprobat; poate accepta sponsorizri i donaii acordate filialei, n limitele stabilite de Consiliul Superior i n condiiile legii; organizeaz alegerile n consiliile Corpului; supune spre aprobare adunrii generale execuia bugetului de venituri i cheltuieli pe anul expirat; arbitreaz eventualele litigii dintre membrii filialei i clienii acestora, n cazul cnd acetia din urm accept acest arbitraj; supune adunrii generale anuale propunerile pentru acordarea de distincii onorifice; rspunde solidar cu consiliul filialei de ncasarea cotizaiilor profesionale datorate de membrii filialei. Pe lng organele de conducere ale Corpului funcioneaz Comisiile de cenzori i Comisiile de disciplin. La nivel central, cenzorii sunt alei pe o perioad de 4 ani, de Conferina Naional ordinar, prin vot deschis, dintre membrii Corpului care nu fac parte din Consiliul Superior, i anume: doi din cadrul experilor contabili i unul din cadrul contabililor autorizai. Cenzorii au ca atribuii verificarea gestiunii financiare a Consiliului Superior pentru exerciiul ncheiat, a concordanei dintre operaiile nregistrate n contabilitate i cele aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli, raportnd Conferinei Naionale n legtur cu regularitatea i sinceritatea bilanului i a execuiei bugetare. Tot cenzorii sunt cei care controleaz respectarea condiiilor privind convocarea Conferinei Naionale. La nivelul filialelor, cenzorii sunt alei pentru o perioad de 4 ani de ctre adunarea general, prin vot deschis, dintre membrii Corpului care nu fac parte din consiliul filialei, i anume: doi din cadrul experilor contabili i unul din cadrul contabililor autorizai. La acest nivel, cenzorii au misiunea de a verifica i de a raporta asupra gestiunii financiare a consiliului filialei pentru fiecare exerciiu financiar din perioada pentru care au fost alei, asupra concordanei dintre operaiile nregistrate n contabilitate i documentele aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli, atestnd regularitatea i sinceritatea bilanului i a execuiei bugetare. Cenzorii controleaz i respectarea condiiilor privind convocarea adunrilor generale ale filialei.

120

Pe lng Consiliul superior funcioneaz Comisia superioar de disciplin, compus din 7 membri titulari i 7 supleani, astfel: preedintele i 2 membri experi contabili alei de Conferina naional pentru un mandat de 4 ani dintre experii nscrii n evidena Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit; 2 membri, desemnai de ministrul finanelor publice; 2 membri, desemnai de ministrul justiiei. Comisia superioar de disciplin are urmtoarele competene: analizeaz plngerile referitoare la abateri de la conduita etic i profesional ale membrilor Consiliului Superior i ai consiliilor filialelor, inclusiv ale preedinilor acestora, fcnd propuneri de sancionare a acestora Conferinei Naionale care hotrte; soluioneaz plngerile referitoare la abaterile de la conduita etic i profesional ale persoanelor fizice strine crora le-a fost recunoscut dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat n Romnia i aplic, dup caz, sanciunile prevzute de legislaia n domeniu; aplic sanciunea interzicerii dreptului de a exercita profesia de expert contabil membrilor Corpului care au svrit abateri grave; rezolv contestaiile formulate mpotriva hotrrilor disciplinare pronunate de comisiile de disciplin ale filialelor; analizeaz plngerile referitoare la abateri de la conduita etic i profesional ale membrilor comisiilor de disciplin de pe lng consiliile filialelor (inclusiv ale preedinilor acestora), aplicnd sanciunile corespunztoare. Comisia de disciplin a unei filialei cuprinde: un preedinte i doi membri alei de adunarea general dintre membri filialei, experi contabili, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit i doi membri desemnai de ministrul finanelor. Comisia de disciplin de pe lng consiliul filialei este competent s soluioneze abaterile disciplinare svrite de ctre experii contabili i contabilii autorizai, membri ai filialei, cu domiciliul n raza teritorial a acesteia, chiar dac abaterile au fost svrite n raza teritorial a altei filiale. Membrii supleani ai comisiilor de disciplin se desemneaz n aceleai condiii. Pentru organizarea auditului de calitate n cadrul Corpului funcioneaz un Departament pentru urmrirea aplicrii normelor profesionale i auditului de calitate (DUANPAC). Activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se desfoar sub supravegherea autoritii de stat, reprezentat de Ministerul Finanelor Publice. n realizarea atribuiilor de supraveghere public n domeniu, Ministerul Finanelor Publice poate delega atribuiile sale unui alt organism. Persoanele desemnate de Ministerul Finanelor Publice s efectueze supravegherea public a activitii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia au urmtoarele ndatoriri: a. particip la Conferina naional i la edinele Consiliului superior, fr drept de vot; b. sesizeaz ministrul finanelor publice ori de cte ori hotrrile Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia contravin reglementrilor legale. Hotrrile respective devin aplicabile numai dup pronunarea acestuia. 121

Pentru a-i putea exercita aceast din urm atribuie, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia va pune la dispoziie persoanelor desemnate de Ministerul Finanelor Publice o copie de pe hotrrile i deciziile luate, precum i toate materialele care au fost supuse aprobrii n Consiliul superior, Biroul permanent i Conferina naional n termen de 7 zile de la adoptarea acestora. Hotrrile i deciziile luate n baza materialelor care nu au fost transmise persoanelor desemnate de Ministerul Finanelor Publice, n termen de 7 zile, sunt nule de drept. Persoanele desemnate de Ministerul Finanelor Publice s supravegheze activitatea public a consiliului filialei au urmtoarele atribuii: a. particip la lucrrile adunrii generale, ale consiliului filialei, ale Biroului permanent i ale comisiei de disciplin, fr drept de vot; b. sesizeaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia cu privire la aprobarea sau refuzul de nscriere n evidena acestuia de ctre consiliile filialelor, pe care le consider nelegale; c. sesizeaz Comisia superioar de disciplin cu privire la hotrrile comisiei de disciplin a filialei pe care le consider nelegale; d. sesizeaz persoanele desemnate de Ministerul Finanelor Publice s efectueze supravegherea public a activitii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia asupra hotrrilor consiliului filialei, care contravin reglementrilor legale. Pentru exercitarea ndatoririlor i atribuiilor menionate anterior, materialele supuse dezbaterii organelor respective se transmit persoanelor desemnate de Ministerul Finanelor Publice cu cel puin 7 zile nainte. n cazul netransmiterii ctre persoanele desemnate de Ministerul Finanelor Publice a materialelor supuse dezbaterii organelor respective, hotrrile i deciziile luate n ceea ce privete aceste materiale sunt nule de drept. n sfrit, mai facem meniunea c C.E.C.C.A.R. are un buget propriu de venituri i cheltuieli, dar fiind o organizaie nonprofit, eventualele excedente de venituri se reporteaz pentru exerciiile urmtoare. Principalele venituri ale Corpului provin din: taxele de nscriere la examenul de expert contabil i de contabil autorizat; taxele de nscriere n evidena C.E.C.C.A.R.; taxele percepute pentru unele forme de perfecionare profesional; cotizaiile membrilor; donaii, ncasri din vnzarea publicaiilor proprii i alte venituri. Se impune meniunea c o parte din veniturile realizate de filiale se vars la Corpul central. 5.2.3. Accesul la profesia de expert contabil sau de contabil autorizat n aceast organizaie profesional sunt reunite dou categorii de profesioniti: experi contabili i contabili autorizai. n Romnia, dobndirea acestor caliti profesionale se face pe baz de examen care se organizeaz de C.E.C.C.A.R. Accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat se face pe baz de examen de acces, la care s se obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului.

122

Se poate prezenta la examenul de acces la profesia de expert contabil persoana care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: are capacitate de exerciiu deplin; are studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei i Cercetrii; nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. Sunt scutite de susinerea examenului pentru dobndirea calitii de expert contabil persoanele care au titlul de academician, profesor sau confereniar universitar, doctor n economie sau doctor docent, cu specialitatea finane sau contabilitate, dac ndeplinesc condiiile legate de capacitatea de exerciiu i de cazierul judiciar. Persoanele enumerate anterior trebuie s susin un interviu privind normele de organizare i funcionare a C.E.C.C.A.R. Se poate prezenta la examenul de acces pentru profesia de contabil autorizat persoana care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: are capacitate de exerciiu deplin; are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei i Cercetrii; nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. Se consider practic n specialitate, pentru ambele categorii de persoane, activitile desfurate n domeniul financiar-contabil, fiscal i bancar, de metodologie financiar-contabil, fiscal i bancar, de control financiar-contabil, fiscal i bancar, precum i n nvmnt la disciplinele: Contabilitate, Finane, Control financiar, Expertiz contabil, Analiz financiar i alte discipline cu profil financiar-contabil. Examenele de admitere se organizeaz de ctre C.E.C.C.A.R. n centrele universitare tradiionale din municipiile Bucureti, Cluj-Napoca, Craiova, Iai i Timioara, de regul, o dat pe an. n mod excepional, examenele pot fi organizate i de dou ori pe an i n alte centre universitare dect cele menionate anterior. Disciplinele examenului de admitere pentru accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, dup caz, sunt: pentru accesul la profesia de expert contabil: Contabilitate (Contabilitate financiar, Contabilitate de gestiune i elemente de Contabilitate aprofundat), Fiscalitate, Drept, Audit, Evaluare economic i financiar a ntreprinderilor, Expertiz contabil; pentru accesul la profesia de contabil autorizat al candidailor cu studii medii: Contabilitate, Fiscalitate, Drept. Tematica i bibliografia pentru fiecare disciplin se stabilesc de C.E.C.C.A.R., cu avizul Ministerului Finanelor, se actualizeaz permanent i se public n revista editat de Corp. De asemenea, ele trebuie s fie afiate la sediul fiecrei filiale a Corpului, cu cel puin 60 de zile nainte de fiecare examen. Dup ce au promovat examenul de acces, att experii contabili, ct i contabilii autorizai trebuie s efectueze un stagiu de trei ani, pe lng un tutore de stagiu, membru al Corpului sau n mod centralizat (colectiv) la nivelul fiecrei filiale a Corpului. n vederea nscrierii la stagiu, trebuie aduse la cunotina Consiliului filialei Corpului, de ctre stagiar, urmtoarele: numele i adresa sa; 123

 numele i adresa tutorelui de stagiu; atestarea tutorelui de stagiu c accept s l primeasc pe stagiar, din care s rezulte i data nceperii stagiului. Preedintele consiliului filialei Corpului confirm nscrierea la stagiu. Durata stagiului este de trei ani, nefiind admis nici o reducere a acestuia. Totui, la solicitarea stagiarului, stagiul poate fi prelungit sau suspendat printr-o decizie a Consiliului filialei. Prelungirea se poate acorda pentru o perioad de maximum trei ani. Suspendarea poate fi acordat n primii doi ani ai stagiului pentru diferite intervale de timp, care s nu depeasc 12 luni fiecare, iar orice cerere de rennoire a unei perioade de suspendare, formulat n cadrul acestei perioade, trebuie s fac obiectul unei decizii a Consiliului filialei. n timpul celor trei ani, stagiarul trebuie s efectueze minimum 200 de ore pe semestru, n timpul orelor de munc ale tutorelui de stagiu. Acesta este i cel care repartizeaz orele de stagiu astfel nct stagiarul s dispun de toate facilitile care s-i permit s se pregteasc. Repartiia orelor de stagiu este comunicat de ctre tutorele de stagiu controlorului de stagiu. Cnd nu este posibil efectuarea de lucrri pe lng un tutore de stagiu filiala organizeaz pregtirea n sistem colectiv (centralizat) a stagiarilor n condiiile respectrii tuturor prevederilor Regulamentului i numai pe baza de lucrri practice potrivit programului cadru pe categorii de lucrri profesionale. Exerciiile, lucrrile practice i studiile de caz ce fac obiectul pregtirii n sistem colectiv se stabilesc anual de Departamentul de Pregtire i Dezvoltare Profesional a Membrilor i Organizarea Stagiului i se prezint, rezolv i evalueaz de ctre lectorii aprobai de Biroul Permanent al Consiliului Superior din rndul tutorilor de stagiu, cadrelor universitare sau ali specialiti pe domenii. Modul de organizare i desfurare a aciunilor de pregtire n sistem colectiv se stabilete prin norme aprobate de Biroul Permanent al Consiliului Superior. Concret, stagiul const n efectuarea de lucrri profesionale, sub ndrumarea i controlul maestrului de stagiu, la care se adaug aciuni de pregtire deontologic. Pregtirea stagiarilor cuprinde: aciuni legate de comportamentul profesional i de doctrina profesional, care sunt ntreprinse n mod curent de consiliul filialei Corpului; aciuni de pregtire cu caracter tehnic, care pot fi delegate unor cabinete sau societi comerciale de expertiz contabil membre ale Corpului, sau unor institute de nvmnt care au fcut cerere n acest sens i ale cror programe au fost agreate de Consiliul Superior al Corpului. ntr-un an un stagiar trebuie s efectueze minimum dou zile de pregtire n legtur cu comportamentul profesional i doctrina profesional i patru zile de pregtire tehnic. Stagiarii au obligaia s participe la aciunile organizate de consiliul filialei Corpului n cadrul Programului naional de formare profesional. La sfritul fiecrui semestru, stagiarul prezint controlorului de stagiu un Raport semestrial n care dezvolt un caz practic sau, n cazul unei misiuni de audit, prezint lucrrile efectuate. Raportul semestrial se semneaz att de stagiar, ct i de maestrul de stagiu. El este nsoit de Fia semestrial a maestrului de stagiu, n care acesta poate dezvolta i comenta unele aspecte din activitatea stagiarului. n cazul experilor contabili, cel puin dou din ase rapoarte semestriale trebuie s se refere la activitatea de expertiz contabil i de audit. Potrivit practicilor internaionale, organizaiile profesionale trebuie s organizeze un control specific al activitii stagiarilor. La noi, Consiliul Superior al C.E.C.C.A.R. numete cte unul sau mai muli controlori de stagiu la nivelul fiecrei filiale. Un controlor nu poate avea sub control, concomitent, mai mult de 50 de stagiari. 124

Controlul stagiului se refer la comportamentul stagiarului, modul n care acesta respect obligaiile i reglementrile care l privesc, calitatea i diversitatea lucrrilor profesionale executate, prezentarea la timp la reprezentantul zonal i apoi la Consiliul Superior a rapoartelor semestriale i a fielor semestriale ale maestrului de stagiu, participarea efectiv la aciunile de pregtire deontologic organizate de Corp. Controlorul de stagiu aduce la cunotin stagiarului sau/i tutorelui de stagiu orice remarc sau sugestie referitoare la comportamentul stagiarului, la calitatea, numrul i natura lucrrilor efectuate i la formarea profesional obinut. Evidena activitii de stagiu se realizeaz, pe de o parte, prin intermediul unui dosar al stagiarului, care conine diferite documente pe care acesta le-a adus la nscrierea la stagiu, precum i rapoartele i celelalte documente n legtur cu activitatea sa, iar, pe de alt parte, printr-un dosar al tutorelui de stagiu, care cuprinde actul de abilitare a acestuia, numele stagiarilor i diferite documente i corespondene, precum i alte rapoarte similare. Activitile desfurate de stagiar, documentele i rapoartele acestuia sunt consemnate i pstrate ntr-un dosar personal, denumit Livret de stagiu. La expirarea stagiului profesional, stagiarului i se elibereaz un certificat de stagiu pe baza raportului maestrului de stagiu i a observaiilor fcute de controlorul de stagiu. Certificatul de stagiu d dreptul stagiarului de a se prezenta la examenul de aptitudini, n vederea obinerii calitii de expert contabil sau de contabil autorizat. Examenul de aptitudini se organizeaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia n fiecare an. Pentru nscrierea la examenul de aptitudini cel interesat depune la filiala Corpului din raza de domiciliu un dosar cuprinznd: certificatul de admitere la stagiu, emis de comisia de examinare pentru accesul la profesie; certificatul de stagiu; copie de pe diploma de studii; cerere pentru nscriere la examenul de aptitudini, adresat preedintelui filialei Corpului. Examenul de aptitudini const n probe scrise i orale. Proba scris cuprinde un caz practic, la alegere, din domeniul expertizei contabile, monografiei contabile sau auditului financiar i o lucrare cuprinznd ntrebri din legislaia privind activitatea de expertiz contabil i de contabil autorizat. Proba oral curpinde cte o ntrebare din materia juridic i fiscal i cte o ntrebare din domeniile financiar, contabilitate i audit financiar. Comisiile de examinare vor cuprinde obligatoriu un magistrat, consilier sau controlor de la Curtea de Conturi, dou cadre didactice universitare, doi experi contabili, cte un reprezentant al Ministerului Finanelor i al Ministerului Justiiei.

5.2.4. Exercitarea profesiei de expert contabil Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat are n vedere nivelurile diferite calificare i de competen ale profesionitilor, care pot efectua pentru persoanele juridice sau fizice urmtoarele categorii de lucrri: Ca modaliti de exercitare a profesiei, experii contabili i contabilii autorizai pot lucra individual ca persoane fizice ori n cadrul unor cabinete proprii sau se pot constitui n societi 125

comerciale de expertiz contabil i/sau de contabilitate. Aceste societi trebuie s ndeplineasc anumite condiii: s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil; majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein majoritatea aciunilor sau prilor sociale; consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre acionarii sau asociaii experi contabili; aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de adunarea general. Lucrrile ce se pot executa, fr a fi limitative, de ctre experii contabili, n cadrul contractelor de prestri servicii, individual sau pri societi, sunt urmtoarele: a) inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea bilanului contabil; acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, inclusiv n cazul sistemelor informatice; elaborarea i punerea n aplicare de: procedee contabile, planul de conturi adaptat unitii, contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, control de gestiune i control prin buget, n baza i cu respectarea normelor generale; b) efectuarea de analize economico-financiare: analiza structurilor financiare; analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit; tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment; sistem de credit-leasing, factoring etc.; determinarea situaiilor financiare i de gestiune prin rapoarte procentuale; elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie; elaborarea de tablouri de utilizri i resurse; asistena n prevenirea i nlturarea dificultilor unitii; c) efectuarea de evaluri patrimoniale: evaluri de bunuri i active patrimoniale; evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare, pentru vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau la cererea celor interesai; evaluri de elemente intangibile; d) efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege: expertize amiabile (la cerere); expertize contabil-judiciare; arbitraje n cauze civile; expertize de gestiune; e) executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil: ntocmirea de situaii periodice; consolidarea conturilor i bilanului; ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung; f) efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic, cum ar fi: organigrame, structuri, definiri de funcii; legturi ntre servicii, circulaia documentelor i informaiilor; mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea echipamentelor; 126

analiza i organizarea fluxului informaional; alegerea soft-urilor necesare; formarea profesional continu; contribuii la protecia patrimoniului unitii; g) ndeplinirea atribuiilor prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale, conform prevederilor legale; h) ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de reorganizare judiciar i faliment. Lucrrile ce se pot executa de ctre contabilii autorizai n cadrul contractelor de prestri de servicii, individual sau prin societi comerciale, au fost prezentate anterior. Pe de alt parte, n cazul experilor contabili i contabililor autorizai opereaz sistemul general de incompatibiliti. Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat se face cu respectarea principiului independenei profesiei, fiind incompatibile cu acesta: orice mandat comercial, cu excepia mandatului de administrator sau director n societi comerciale recunoscute de Corp; expertul contabil i contabilul autorizat nu trebuie niciodat s se gseasc n situaia ca relaia contractual cu clientul su s l pun n situaia de a i se aduce atingere independenei profesionale. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru agenii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv sau soi ai administratorilor. Experii contabili i contabilii autorizai nu pot s-i exercite atribuiile conferite de aceast calitate pe perioada n care desfoar orice activitate salarizat n afara Corpului sau activitate comercial, cu excepia cadrelor didactice din nvmntul de profil; de asemenea, cumulul este permis i cu activitatea literar i publicistic n domeniu, precum i cu ndeplinirea unei funcii de demnitate public n calitate de parlamentar, consilier local sau judeean. Efectuarea lucrrilor n domeniul contabil se realizeaz pe baz de contract scris de prestri servicii, contract care trebuie ncheiat conform legislaiei civile. n cadrul contractelor trebuie stabilite n mod obligatoriu obiectul prestaiei, beneficiarul i executantul, obligaiile reciproce, onorariile cuvenite i modul de decontare a lor. n ceea ce privete onorariile, obligaia calculrii i vrsrii impozitului aferent acestora revine societii comerciale creia i s-au prestat servicii de ctre profesionitii contabili. Dac onorariile sunt ncasate de la persoane fizice, obligaia stabilirii i virrii la buget a impozitului aferent revine expertului contabil sau contabilului autorizat care a executat lucrarea individual. 5.2.5. Auditul de calitate al lucrrilor efectuate de profesionitii contabili Auditul de calitate desemneaz un ansamblu de msuri luate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia viznd analiza modalitilor de organizare i funcionare a unui cabinet i aprecierea modului de aplicare n cadrul acestuia a normelor profesionale emise de Corp. Auditul de calitate se exercit asupra cabinetului i fiecrui liberprofesionist contabil nscris n Tabloul Corpului. El se exercit att la sediul principal al cabinetului, ct i la sediile birourilor secundare, nscrise sau nenscrise n Tabloul Corpului. Auditul de calitate are drept scop asigurarea respectrii de ctre toi membrii Corpului a normelor profesionale stabilite de Corp pentru fiecare activitate, serviciu contabil sau categorie de lucrri efectuate de acetia. Auditul de calitate are ca obiective: s ofere ctre public o bun percepie despre calitatea serviciilor prestate; 127

 s contribuie la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru; s permit aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale; s dezvolte solidaritatea n rndul profesiei prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea i respectul profesionitilor fa de organismele Corpului. n egal msur, auditul de calitate trebuie s respecte o suit de principii, dintre care cele mai importante sunt urmtoarele cinci: universalitate - auditul se aplic tuturor cabinetelor; confidenialitate - nici o informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adus la cunotin terilor; adaptarea auditului acesta este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii cabinetului; colegialitate - auditul este efectuat din iniiativa filialei de ctre membrii activi ai Corpului special desemnai; armonizarea - cabinetele care execut activiti reglementate de mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui control innd cont de normele care reglementeaz activitatea acestor organisme. Din punct de vedere al coninutului, auditul de calitate poate fi un audit structural, un audit tehnic sau un audit de conformitate. Auditul structural se refer la aprecierea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor i procedurilor utilizate de acesta. Auditul tehnic const n aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale, examinndu-se prin sondaj dosarele de lucru corespunztoare misiunilor ntreprinse. Auditul de conformitate are ca obiectiv respectarea normelor cu privire la formarea i dezvoltarea profesional continu i ndeplinirea obligaiilor de membru. Pentru buna desfurare a auditul de calitate, n cadrul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia s-a constituit Departamentul pentru urmrirea aplicrii normelor profesionale i auditului de calitate (DUANPAC), organism care are urmtoarele atribuii: elaboreaz programul anual al auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile cuprinznd listele cabinetelor prevzute a fi auditate pe baza propunerilor formulate de filiale; urmrete realizarea programului privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile pe baza graficelor de ealonare lunar a cabinetelor transmise de filiale; pregtete i adapteaz la condiiile conjuncturale metodologia auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile; analizeaz cazurile de recuzare a auditorilor de calitate i face propunerile care se impun; propune angajarea auditorilor de calitate, analizeaz i controleaz activitatea acestora i propune msurile de sancionare dup caz; formuleaz concluziile i recomandrile ctre filiale rezultate n urma sintezei auditrilor efectuate la cabinete; gestioneaz certificatele de atestare a auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile i prezint propunerile de emitere a acestora cabinetelor auditate; n cazul unor nclcri a reglementrilor privind exercitarea profesiei, a Codului etic naional, precum i a normelor profesionale emise de Corp sesizeaz comisiile de disciplin de pe lng filiale sau Comisia Superioar de Disciplin, dup caz; rezolv problemele ivite n activitatea auditului de calitate ca urmare a investigaiilor proprii sau sesizrilor primite de la tere persoane n domeniul serviciilor contabile; 128

 elaboreaz sinteza anual a auditului de calitate i o prezint preedintelui Consiliului Superior al Corpului; asigur instruirea auditorilor de calitate, organizarea de mese rotunde i ntlniri de lucru n domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile; elaboreaz bugetul anual de costuri (retribuii, chetuieli de transport i cazare) privind auditul de calitate pe care le prezint spre aprobare Consiliului Superior al Corpului. Trebuie artat c auditorii de calitate sunt angajai cu contract de munc fcnd parte din structura Departamentului pentru urmrirea aplicrii normelor profesionale i auditului de calitate, dar c activitatea de audit asupra calitii serviciilor contabile poate fi realizat i prin externalizare pe baz de contracte de prestri servicii ncheiate de DUANPAC cu persoane fizice i juridice membre ale Corpului, n condiii ce sunt aprobate de Biroul Permanent al Consiliului Superior . Auditorii de calitate au urmtoarele drepturi: s-i exercite misiunea de audit de calitate, n mod personal, la cabinetele prevzute n programul auditului de calitate; s-i organizeze misiunea i s i determine ntinderea investigaiilor n timpul prevzut n Regulament; s efectueze vizite la cabinete pentru efectuarea auditului de calitate, avnd n vedere metodologia de analiz structural, tehnic i de conformitate; s primeasc normele, ghidurile profesionale i reglementrile Corpului i s beneficieze de instruirile profesionale organizate de Corp; s i se ramburseze cheltuielile efectuate pentru deplasri n vederea exercitrii atribuiilor. Auditorii de calitate au urmtoarele obligaii: s asigure ndeplinirea misiunii auditului de calitate la cabinetele cuprinse n graficele de ealonare lunar a Programului auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile; s efectueze auditul de calitate cu respectarea normelor profesionale i ghidurilor profesionale emise de Corp; s ntocmeasc dosarul de audit de calitate al cabinetului coninnd raportul, notele de sintez i anexele prevzute de ghid i s le transmit la DUANPAC; n cazul unor nclcri a reglementrilor privind exercitarea profesiei, a Codului etic naional, precum i a normelor profesionale emise de Corp sesizeaz comisiile de disciplin de pe lng filiale; analizeaz problemele ivite n activitatea auditului de calitate ca urmare a investigaiilor proprii sau sesizrilor primite de la tere persoane n domeniul serviciilor contabile i prezint propuneri ctre DUANPAC; s fac propuneri pentru adaptarea la condiiile conjuncturale a metodologiei auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile. Auditorii de calitate au dreptul i n acelai timp obligaia s refuze o misiune de audit de calitate n situaiile n care independena ar fi periclitat. Pentru desfurarea n bune condiii a auditului de calitate, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, filiala transmite fiecrui membru al Corpului formularul "Raport anual privind auditul de calitate"; fiecare membru al Corpului are obligaia de a completa acest raport i de a-l depune la filiala de care aparine pn la 31 martie. Pn la 20 aprilie a fiecrui an, directorii executivi ai filialelor transmit DUANPAC:

129

rapoartele anuale privind auditul de calitate, completate de toi membrii din raza de activitate; o list cuprinznd cabinetele pe care filiala apreciaz c ar trebui auditare n anul urmtor, cu precizarea cabinetelor care au cerut voluntar s beneficieze de un audit de calitate. DUANPAC elaboreaz programul de audit al calitii pentru anul urmtor, care se supune aprobrii pn la 31 mai a fiecrui an, cu indicarea modalitii de realizare a auditului calitii: prin controlul pe baz de declaraii, prin control n teren sau mixt. Pn la 30 iunie al fiecrui an DUANPAC trimite fiecrei filiale Programul de audit al calitii pentru anul viitor. Derularea propriu-zis a unui audit de calitate presupune parcurgerea a trei etape: pregtirea, desfurarea i raportarea. Pregtirea Timpul necesar pentru audit este n funcie de importana cabinetului i se stabilete numai dup completarea i analiza chestionarului de anchet. Cabinetul ales pentru auditul de calitate este informat prin scrisoare, cu cel puin 60 zile nainte de data fixat pentru nceperea auditului. Scrisoarea este nsoit de un chestionar care cuprinde un ansamblu de informaii referitoare, pe de o parte, la organizarea general a cabinetului, la misiunile pe care acesta le deruleaz, iar pe de alt parte la respectarea obligaiilor de membru. Chestionarul completat trebuie retrimis filialei, n termen de 30 zile de la data primirii lui. O dat cu returnarea chestionarului, cabinetul poate cere s beneficieze de dreptul de recuzare a auditorului, caz n care auditul va fi realizat prin auditori din afara razei de activitate a filialei, prin grija DUANPAC. Modaliti de auditare Fiecare misiune de audit de calitate cuprinde trei faze complementare: audit structural, audit tehnic i audit de conformitate. Auditul de calitate se efectueaz conform Ghidului aprobat de Consiliul Superior al Corpului. Auditul structural const ntr-un diagnostic de organizare a cabinetului n scopul aprecierii dac modul de organizare asigur ndeplinirea de misiuni conform normelor, regulilor i uzanelor profesionale, emise sau recunoscute de Corp, scond n relief att aspectele pozitive, ct i lipsurile n ceea ce privete metodele i procedurile existente n cabinet. Auditul tehnic const n revederea unui numr de dosare de lucru i permite aprecierea calitii metodelor efectiv puse n lucru de cabinet. Alegerea dosarelor se face pe baza concluziilor i informaiilor rezultate din auditul structural. Auditul tehnic se face prin referire la normele i regulile n vigoare, precum i la uzanele profesionale. Auditul de conformitate const n verificarea modului n care cabinetul i ndeplinete obligaiile de membru cu privire la formarea i dezvoltarea profesional, depunerea declaraiilor anuale, plata obligaiilor financiare. Raportare La sfritul unei misiuni de audit de calitate, auditorii ntocmesc o not de sintez care se trimite cabinetului auditat. Cabinetul dispune de un termen de 30 zile pentru a prezenta, n scris, auditorilor observaiile sale. Raportul de audit este ntocmit de auditori i are ca anexe nota de sintez i eventualele observaii ale cabinetului. Raportul scoate n eviden lipsurile descoperite n cursul auditului 130

efectuat i abaterile grave i repetate de la reglementrile profesionale. Raportul trebuie s cuprind i recomandri sau alte msuri de remediere a deficienelor. Raportul, anexele i dosarul de audit sunt trimise DUANPAC, n termen de 15 zile de la expirarea perioadei n care cabinetul avea posibilitatea s depun observaii. Dup verificarea raportului de audit i a notei de sintez, DUANPAC formuleaz recomandri ctre filial, iar dup aprobarea acestora, trimite preedintelui consiliului filialei dosarul privind auditul efectuat. Preedintele consiliului filialei decide n legtur cu modul de valorificare i comunicare a rezultatelor auditului de calitate, dup cum urmeaz: poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii fr observaii; poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii cu simple observaii, anexnd eventual o convocare la biroul preedintelui; poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii cu observaii, nsoit de o decizie de organizare a unui nou audit dup un an, pentru a se asigura c s-a inut seama de observaiile fcute. Dosarul de audit, concluziile preedintelui filialei i raportul auditorului sunt pstrate la dosarul cabinetului respectiv existent la filial, pn la data la care cabinetul va face obiectul unui nou audit de calitate. n cazul unor repetri ale abaterilor constatate, preedintele consiliului filialei va sesiza comisia de disciplin a filialei Corpului. n procesul de auditare a calitii activitii pe care o desfoar, cabinetul care face obiectul acestui proces are o suit de drepturi i obligaii. Astfel, cabinetul ales pentru un audit de calitate este obligat s pun la dispoziia auditorilor, la sediul su social, sau/i al biroului secundar toate piesele i documentele necesare n vederea efecturii auditului i s furnizeze orice explicaie util. n plus, cabinetul informat despre un audit de calitate are dreptul de a recuza auditorul desemnat. Recuzarea poate fi cerut n termen de 30 zile de la primirea scrisorii prin care a luat cunotin despre audit, prin scrisoare adresat preedintelui consiliului filialei. Cererea este trimis DUANPAC care va lua msurile care se impun. Ca regul, un cabinet nu poate fi audiat dect la expirarea unei perioade de 3 ani de la ncheierea auditului precedent. Atunci cnd preedintele consiliului filialei decide c un cabinet trebuie supus unei noi auditri, pentru a se asigura c deficienele din raportul de audit au fost remediate, acest audit nu poate avea loc dect la expirarea perioadei de un an. Durata auditului de calitate, n teren, se stabilete n funcie de mrimea cabinetului audiat, dar nu poate fi mai mare de 20 ore/auditor. Ca particularitate, auditul de calitate la cabinetele instalate n mai multe filiale se caracterizeaz prin separarea auditului structural i a celui de conformitate, care se desfoar la sediul cabinetului, de auditul tehnic, realizat la nivelul birourilor secundare, pornindu-se de la sinteza auditului structural. 5.2.6. Rspunderea profesionitilor contabili Pentru activitatea desfurat i pentru calitatea lucrrilor executate, experii contabili i contabilii autorizai pot rspunde disciplinar, administrativ, civil i chiar penal.

131

Spre deosebire de rspunderile ce intr sub incidena normelor de drept comun, rspunderea disciplinar se poate stabili numai sub jurisdicia Corpului, care poate aplica urmtoarele sanciuni: mustrarea; avertismentul scris; suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o perioad de timp de la 3 luni la 1 an; interzicerea dreptului de a exercita profesia. Rspunderea disciplinar intervine atunci cnd un membru al Corpului svrete o fapt prin care se ncalc dispoziiile legii, ale Regulamentului de organizare i funcionare a C.E.C.C.A.R., ale Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai, precum i hotrrile organelor de conducere ale Corpului. Sunt considerate abateri disciplinare urmtoarele fapte: comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului; absena nemotivat de la ntrunirea Adunrii generale a filialei sau de la Conferina Naional; publicitate fr respectarea dispoziiilor Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia; absena nejustificat de la cursurile de pregtire i perfecionare profesional reglementate prin norme emise de Corp; prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat; nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional; nedeclararea sau declararea numai parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei variabile prevzute de regulamentul de organizare i funcionare a Corpului; nedepunerea, n termenul stabilit, la filiala de care aparine, a fiei pentru persoanele fizice sau juridice; pentru persoanele juridice rspunderea revine preedintelui consiliului de administraie sau administratorului unic, dup caz; nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibilitate; refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului a documentelor privind activitatea profesional; declaraii neconforme realitii, n relaiile cu Corpul sau cu terii, n vederea producerii de consecine juridice. La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare trebuie s se in seama de gravitatea abaterii disciplinare i de consecinele acesteia. Pentru sanciunile constnd n suspendarea i interdicia dreptului exercitrii profesiei, Regulamentul de organizare i funcionare a C.EC.C.A.R. prezint, n mod explicit, faptele supuse acestor sanciuni. n tabelul urmtor sunt prezentate faptele care se sancioneaz cu suspendarea, respectiv interdicia dreptului de exercitare a profesiei.
Tabelul nr. 3 - Fapte care se sancioneaz cu suspendarea i interdicia dreptului de exercitare a profesiei
Fapta Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite de Regulament, n cursul unui Sanciunea Suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pn la plata efectiv, dar nu mai puin de trei luni i nici mai mult de un an.

132

an calendaristic. Condamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material. Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru exercitarea profesiei. Nerespectarea standardelor profesionale i a normelor emise de Corp cu privire la efectuarea expertizelor contabile

Interdicia dreptului de exercitare a profesiei.

Interdicia dreptului de exercitare a profesiei.

Interdicia dreptului de exercitare a profesiei. Suspendarea dreptului de a mai efectua expertize contabile pe 6-12 luni. Interdicia dreptului de exercitare a profesiei, n caz de repetare.

Trebuie artat c aciunea disciplinar poate fi exercitat n termen de cel mult un an de la data svririi abaterii. n cazul aplicrii sanciunii de suspendare sau de interdicie a dreptului exercitrii profesiei, profesionistul n cauz este obligat s depun, sub luare de semntur, la Consiliul filialei de care aparine, carnetul de expert contabil sau de contabil autorizat i parafa personal; n cazul aplicrii sanciunii de suspendare, acestea i vor fi restituite la expirarea termenului de suspendare. Aplicarea unei sanciuni disciplinare trebuie s fie urmat de aducerea la cunotina publicului a identitii celui sancionat i a sanciunii aplicate. Informarea celor interesai se realizeaz n dou moduri, dup cum urmeaz: prin afiarea unui extras al hotrrii de sancionare la sediul filialei Corpului, nsoit de publicarea acestuia n revista Corpului; prin comunicarea msurii, n scris, direciei generale a finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, i tribunalului, n cazul aplicrii sanciunilor de suspendare sau de interdicie a dreptului de exercitare a profesiei. O problem care deriv din cea a aplicrii unei sanciuni disciplinare este radierea unui membru al Corpului din Tablou. Consiliul filialei este cel care poate pronuna radierea din Tablou a unui membru al Corpului, n urmtoarele situaii: cnd membrul Corpului a fost condamnat pentru o infraciune care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de administrare i gestiune a societilor comerciale; atunci cnd membrul Corpului nu depune la bugetul statului impozitul asupra onorariilor ncasate de la persoanele fizice; cnd profesionistul contabil nu pltete cotizaia profesional pe o perioad de un an; cnd nu sunt respectate reglementrile cu privire la incompatibilitate; cnd membrul Corpului a fost sancionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei sau cu suspendarea acestui drept pe o perioad de un an. n ceea ce privete rspunderea civil, experii contabili i contabilii autorizai trebuie s garanteze aceast rspundere printr-o poli de asigurare.

133