11/5/2012

Tehnici de control al conturilor

Observarea fizic - caracteristici

este cel mai sigur mijloc de verificare a existenei reale a unor elemente de activ; nu permite confirmarea valorii unui bun sau a apartenenei sale sub aspectul proprietii; vizeaz elemente de activ tangibile.

Confirmarea direct este obligatorie pentru:

confirmarea unor clauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii; confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i a altor informaii considerate necesare; confirmarea conturilor de clieni i debitori; confirmarea stocurilor din depozitele vamale, din consignaie i alte stocuri aflate la teri; valori mobiliare cumprate prin intermediari financiari; mprumuturi de la teri; confirmarea soldurilor conturilor de furnizori i creditori.

11/5/2012

Confirmarea poate s fie:

pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei primite sau furnizeaz chiar el informaia; negativ, atunci cnd terului solicitat i se cere s nu rspund dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat.

Examinarea documentelor
Tipologia documentelor: Documente create n exteriorul ntreprinderii i conservate de aceasta (facturi primite de la furnizori, bonuri de comand primite de la clieni, corespondena primit de la teri, documente bancare). Fora probant a acestor documente este mare dac nu au fost operate modificri de ctre ntreprindere. Documente create de ntreprindere i care poart urmele unui circuit extern (efecte de primit acceptate, borderourile de remitere a cecurilor vizate de banc). Fora probant a acestor documente este similar celei a documentelor create de ntreprindere i conservate de ea. Documente create de ntreprindere i adresate terilor (facturi emise clienilor, corespondena adresat terilor, bonuri de comand adresate furnizorilor). Fora probant a acestor documente este medie, motiv pentru care trebuie verificat dac aceste documente sunt confirmate prin documente create de teri. Documente create i reinute de ntreprindere (ordine de fabricaie, bonuri de consum). Fora probant a cestor piese este cea mai slab ntruct exist posibilitatea crerii unor astfel de documente pentru justificarea unor operaiuni imaginare sau pentru a disimula unele fraude.

Verificarea formei documentelor

modul de completare a documentelor; dac se respect normele legale referitoare la corectarea erorilor din documente; dac documentele sunt autentice; dac documentele centralizatoare cuprind numai operaiunii de aceeai natur; dac se respect graficele de circulaie a documentelor etc.

11/5/2012

Procedeele verificrii documentare

procedeul comparrii documentelor; procedeul verificrii reciproce a documentelor; procedeul verificrii ncruciate sau al contraverificrii documentelor; procedeul ridicrii unor documente de ctre organele de control; procedeul confecionrii unor copii sau extrase din documentele verificate; procedeul verificrii cronologice; procedeul verificrii invers-cronologice; procedeul verificrii sistematice; procedeul verificrii combinate sau mixte.

Verificrile aritmetice
controalele aritmetice propriu-zise (adunri, nmuliri); reporturile (reportul soldurilor conturilor de la o lun la alta); centralizrile (la obinerea posturilor din bilan); egalitile fundamentale dintre diverse documente (totalul jurnalului s fie egal cu totalul rulajelor din balan).

Examenul analitic - tehnici

Analiza verosimilitii; Compararea datelor absolute:

datele perioadelor anterioare pentru a determina dac evoluia este coerent; datele din buget pentru a ti dac obiectivele fixate au fost atinse, iar dac nu, pentru a afla motivele; datele similare ale altor ntreprinderi cu scopul de a identifica particularitile ntreprinderii.

Compararea datelor relative; Analiza tendinelor.

11/5/2012

Examenul analitic poate fi utilizat:

n timpul cunoaterii generale a ntreprinderii; n timpul controlului conturilor; n timpul examinrii situaiilor financiare.

Tehnica sondajului
sondaje asupra atributelor; sondaje asupra valorii; sondaje statistice; sondaje nestatistice.

Verificarea situaiilor financiare

sunt coerente; concord cu datele din contabilitate; sunt prezentate potrivit principiilor contabile i reglementrilor n vigoare; in cont de evenimentele posterioare nchiderii exerciiului; respect dispoziiile legale i reglementare privitoare la note i acestea cuprind toate informaiile semnificative cu privire la situaia patrimonial, financiar i la rezultatul ntreprinderii.

11/5/2012

Lucrri de sfrit de misiune

Chestionarul de sfrit de misiune Declaraiile conducerii Nota de sintez Raportul de audit

Elemente coninute n chestionarul de sfrit de misiune

respectarea diverselor etape ale demersului de audit (planificarea misiunii, aprecierea controlului intern, controlul direct al conturilor); tehnicile utilizate (observarea fizic, confirmarea direct etc.); supervizarea colaboratorilor, dac este cazul; revizia dosarelor de ctre responsabilul misiunii; reluarea tuturor concluziilor importante, a modificrilor aduse conturilor la cererea auditorului; coerena situaiilor financiare anuale i pertinena informaiilor care figureaz n note; coninutul rapoartelor ntocmite de auditori; discuiile purtate cu responsabilii ntreprinderii; compararea orelor bugetate cu orele reale; urmrirea administrativ a misiunii.

Declaraiile conducerii - coninut

conducerea ntreprinderii a pus la dispoziia auditorului/auditorilor toate documentele contabile, ca i toate contractele care pot avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare; conducerea ntreprinderii nu are cunotin de neregulariti comise n firm i care pot avea o inciden semnificativ asupra siguranei controlului intern sau asupra prezentrii conturilor; conducerea ntreprinderii a transmis auditorului/auditorilor rapoartele sau avizele trimise de organismele de control al cror coninut ar putea avea o inciden semnificativ asupra prezentrii i metodelor de evaluare a conturilor; nu exist restructurri sau reorganizri care ar putea afecta valoarea sau gruparea activelor i pasivelor n bilan sau care s necesite o informare suplimentar n anex; conducerea ntreprinderii nu are cunotin de nclcri ale legilor, reglementrilor i contractelor a cror inciden pentru entitate s impun menionarea n note; conducerea ntreprinderii nu are cunotin de pasive eventuale importante, pierderi poteniale sau angajamente nenregistrate sau nemenionate n note; nu exist alte active gajate sau ipotecate dect cele menionate n note; conducerea ntreprinderii nu are cunotin de evenimente survenite posterior datei de ntocmire a situaiilor financiare i care s impun ajustri ale conturilor sau meniuni n note.

11/5/2012

Raportul de audit
un titlu adecvat; elemente de identificare a destinatarului; un paragraf introductiv sau de prezentare care:

s permit identificarea situaiilor financiare care fac obiectul auditului; s fac referire la rezumatul politicilor contabile semnificative i la alte note explicative s specifice data situaiilor financiare i perioada acoperit de acestea;

un paragraf care s descrie responsabilitatea conducerii entitii auditate pentru situaiile financiare; un paragraf care s descrie responsabilitatea auditorului i n care:

se fac referiri la Standardele internaionale de audit sau la normele naionale aplicabile; se descriu demersurile puse n practic de auditor;

opinia auditorului; alte responsabiliti de raportare; semntura auditorului. data raportului; adresa auditorului;

Dup terminarea lucrrilor de audit, auditorul statutar poate decide:

certificarea conturilor fr rezerve (opinie curat); certificarea conturilor cu rezerve (opinie calificat); exprimarea unei opinii defavorabile; imposibilitatea de exprimare a unei opinii (s refuze certificarea conturilor).

Auditorul i va exprima opinia n una din formele anterioare innd cont de natura constatrilor efectuate, respectiv:

neregulariti; inexactiti; infraciuni; incertitudini; dezacorduri; limitri.

11/5/2012

Neregularitile se refer la orice aciune, omisiune sau situaie care ncalc:

actele normative referitoare la societile comerciale; regulile i principiile contabile; dispoziiile statutului i hotrrile adunrii generale a acionarilor sau asociailor.

Inexactitile se refer la transpunerea n conturi sau prezentarea unui fapt neconform cu realitatea:

erori de calcul; inexactiti n prezentarea conturilor; inexactiti n informaiile furnizate de manageri.

Unele fapte pot fi considerate incertitudini deoarece:

soluiile sunt incerte (pot fi n favoarea sau n defavoarea firmei); estimarea consecinelor nu este posibil (suma este necunoscut).

11/5/2012

Categorii de limitri:
unele sunt impuse de evenimentele exterioare, cum ar fi un incendiu care a distrus unele documente justificative sau numirea cu ntrziere a auditorului, astfel nct nu mai este posibil participarea la inventarierea stocurilor; altele sunt impuse de conducerea ntreprinderii, putnd fi reprezentate de refuzul efecturii unui control, refuzul de a plti onorariul sau refuzul de a solicita un expert extern.