Introducere n auditul financiar

Ionela-Corina CHERSAN Cabinet: B610 e-mail: macov@uaic.ro

Structura cursului
CAPITOLUL 1. Considerente generale privind auditul financiar CAPITOLUL 2. Cadrul normativ i organizarea profesiunii de auditor financiar n Romnia CAPITOLUL 3. Demersul de audit financiar CAPITOLUL 4. Cerine etice potrivit Codului etic al profesionitilor contabili

Bibliografie obligatorie
Chersan, I.-C., Auditul financiar de la nomele naionale la standardele internaionale, Editura Tehnopress, Iai, 2012 Florea, I., Macovei, I.-C., Florea, R., Berheci, M., Introducere n expertiza contabil i n auditul financiar, ediia a 2-a, Editura CECCAR, Bucureti, 2008 *** O.U.G. nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.598 din 22.08.2003 *** Manulalul pentru Standarde Internaionale de Audit, Certificare i Etic, Ed. CECCAR, Bucureti, 2007 *** Manulalul de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar 2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009 *** Standardul profesional nr. 24 Misiunile de audit financiar i Cadrul conceptual privind misiunile standardizate ale expertului contabil, , Editura CECCAR, Bucureti, 2007 ***Statutul C.A.F.R., aprobat prin Ordinul nr.1009/14.09.1999, Monitorul Oficial al Romniei nr.463/24.09.1999 *** Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor din Romnia, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 983/25 iunie 2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 634/13 iulie 2004 www.ceccar.ro www.cafr.ro www.iafc.org Bibliografie recomandat Arens, A.A., Loebbecke, J.K., Audit: O abordare integrat, (traducere de Rodica Levichi), Editura ARC, Chiinu, 2003 Toma, M., Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Editura CECCAR, Bucureti, 2009

CAPITOLUL 1. Considerente generale privind auditul financiar

1. 2. 3. 4. 5.

Definirea auditului i etape n evoluia lui Conceptele de baz ale auditului Extensiuni ale auditului financiar Rolul i obiectivele auditului financiar Normele de referin n audit

Ce este auditul?
Auditul reprezint modalitatea prin care o persoan (interesat) este asigurat de o alt persoan (cunosctoare, competent i independent) cu privire la calitatea, condiiile i statutul unui anumit aspect, pe care aceasta din urm l-a examinat.

Auditul reprezint examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportare la un criteriu (standard, norm) de calitate.

Ce este auditul financiar? (CECCAR)

Auditul financiar reprezint examinarea efectuat de un profesionist competent i independent (cenzor, expert contabil) n vederea exprim rii unei opinii motivate asupra: validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii (controlul intern); imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de ntreprindere (auditul legal cerut de lege i exercitat de ctre cenzori sau auditul contractual efectuat la cererea ntreprinderii de ctre experi contabili sau societi de expertiz contabil). Expresia audit financiar este utilizat pentru a desemna activiti cum ar fi: auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea lor corect n situaiile financiare; auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale; auditul financiar asupra situaiei fiscale; auditul financiar al conturilor de clieni pentru a aprecia modul n care s-a realizat evaluarea creanelor ndoielnice.

Ce este auditul financiar? (CAFR, IFAC)

Auditul financiar reprezint activitatea de examinare n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

Auditul financiar reprezint controlul informaiilor financiare care eman de la o entitate juridic, efectuat n vederea exprimrii unei opinii asupra acestor informaii.

Evoluia auditului financiar/statutar n funcie de obiectivul urmrit

pn la sfritul secolului al XIX-lea, finalitatea auditului era orientat n principal spre descoperirea fraudelor (modalitile de control erau axate spre verificarea detaliat, chiar exhaustiv, a documentelor contabile); n prima jumtate a secolului al XX-lea, necesitatea de a emite o judecat asupra valabilitii globale a situaiilor financiare s-a manifestat n paralel cu efortul de identificare a fraudelor i erorilor (s-a trecut de la verificarea detaliat a documentelor contabile la efectuarea de sondaje asupra lor); ncepnd cu mijlocul secolului al XX-lea, finalitatea afirmat a auditului se limiteaz numai la emiterea unei opinii asupra situaiilor financiare anuale; n plus, importana dat reviziei procedurilor de funcionare a ntreprinderilor a crescut progresiv, pentru a deveni astzi primordial.

Conceptele de baz ale auditului financiar

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Este o examinare profesional; Vizeaz sistemele de informare; Urmrete exprimarea unei opinii responsabile i independente; Presupune referina la anumite criterii de calitate; Conduce la creterea utilitii informaiei financiarcontabile; Trebuie s in seama de legislaia i de uzanele din ara n care i are sediul ntreprinderea auditat.

Rolul auditului financiar n asigurarea imaginii fidele a conturilor contabile

Norme contabile Limbaj Fapte i fenomene economice Mesaj Imaginea faptelor i fenomene economice

Emitent

Receptor

Rolul auditului financiar n asigurarea imaginii fidele a conturilor contabile

Pregtire de specialitate

Norme contabile Limbaj

Cunotine satisfctoare de contabilitate

Fapte i fenomene economice

Emitent

Mesaj

Receptor

Imaginea faptelor i fenomene economice

Experien Mijloace de prelucrare i stocare

Norme de audit Audit

Experien Mijloace adecvate de interpretare a informaiilor

Extensiuni ale noiunii de audit

Auditul intern Auditul operaional Auditul strategic Auditul performanelor

Auditul intern
Auditul intern este, n interiorul unei ntreprinderi sau al unui organism, o activitate independent de apreciere a controlului operaiunilor; el este n serviciul conducerii. Printre funciile auditului intern putem enumera: identificarea i aprecierea riscurilor specifice controlului intern; revizia i mbuntirea procedurilor de control; evaluarea performanelor firmei.

Auditul operaional
Auditul operaional reprezint o parte a auditului intern care const n verificarea modului de realizare a unei operaiuni de gestiune. Auditul operaional nu vizeaz dect operaiunile curente i care au caracter repetitiv, de tipul: cumprarea de materii prime, producerea i vnzarea de bunuri etc.

Auditul strategic
Auditul strategic vizeaz alegerea de ctre o ntreprindere sau o instituie a politicii sale pe termen lung. Probleme care pot face obiectul auditului strategic: identificarea consecinelor nchiderii unei filiale strine la care se nregistreaz pierderi; alegerea politicii de dezvoltare; specializarea pe domeniile deja ocupate sau diversificarea produselor, a clientelei; internaionalizarea sau ntrirea poziiei pe piaa naional.

Auditul performanelor
Este definit de INTOSAI ca un audit al economicitii, eficienei i eficacitii cu care entitatea auditat i utilizeaz resursele n ndeplinirea responsabilitilor pe care le are .

Care este rolul auditului financiar/statutar?

Auditul financiar are rolul de a controla informaia financiar/verifica i certifica documentele contabile de sintez. Elemente care confer credibilitate informaiilor financiare: instituirea unor norme, reguli i principii contabile general acceptate; ratificarea informaiilor destinate a fi transmise terilor de ctre profesioniti contabili acreditai i recunoscui public.

Care sunt obiectivele actuale ale auditului financiar

Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este acela de a da posibilitatea auditorului de a exprima o opinie privind ntocmirea situaiilor financiare respective, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat. Subobiective care deriv din obiectivul general: fiabilizarea informaiei contabile i financiare; confirmarea faptului c ntreprinderea respect un referenial contabil predefinit.

Criteriile avute n vedere de auditor atunci cnd efectueaz controlul conturilor

Exhaustivitate/integralitate. Aceasta presupune ca toate operaiile care privesc ntreprinderea s fie nregistrate n contabilitate; Realitate. Respectarea acestui criteriu nseamn ca toate informaiile prezentate n conturi s poat fi justificate i verificate; Corecta nregistrare n contabilitate i prezentare n situaiile financiare anuale a operaiilor. Pentru aceasta este necesar ca operaiile: s fie contabilizate n perioada corespunztoare urm rindu-se respectarea independenei exerciiilor (criteriul perioadei corecte); s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic exacte, urm rindu-se respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile, precum i a metodelor de evaluare (criteriul corectei evaluri); s fie nregistrate n conturile corespunztoare (criteriul corectei imputri); s fie corect totalizate, centralizate, astfel nct s li se asigure o prezentare n situaiile financiare anuale potrivit regulilor n vigoare (criteriul corectei prezentri).

La ce servesc normele de referin n auditul financiar?

n cazul auditorilor, normele constituie, mai nti, un element de sprijin, un ghid sau un suport n aplicarea metodelor, tehnicilor, procedurilor i, n la doilea rnd, un element de susinere, de refugiu sau de justificare, n eventualitatea apariiei unor dificulti; n ce i privete pe teri, acetia vor fi asigurai c auditul se efectueaz n funcie de criterii unitare, indiferent cine l realizeaz.

Care le sunt limitele?

Auditorii au adesea tendina s substituie cerinele impuse de norme cu puterile ce le sunt conferite de calitatea care le-a fost dat i de experiena lor practic; Unitile supuse auditrii vor fi tentate s judece existena unor norme numai prin prisma dimensiunii onorariilor ce trebuie pltite n cazul aplicrii efective a unor norme de nivel elevat.

Etapele procesului de elaborare a normelor de audit

Mai nti, la nivel naional, trebuie s existe un act normativ care instituie o organizaie profesional, care dispune de puteri disciplinare asupra membrilor si; n al doilea rnd, trebuie s existe un cod de etic profesional care stipuleaz obligaia membrilor organizaiei de a aplica normele n misiunile lor i care prevede crearea unui organism (comisie, comitet, grup de lucru) nsrcinat cu elaborarea proiectului de norme; Respectivul organism realizeaz sau coordoneaz lucrrile de cercetare i consultrile necesare i prezint o versiune final a recomandrilor, versiune care se supune dezbaterii, urmnd a fi aprobat de ctre forul suprem al organizaiei profesionale (singurul organism care dispune de puteri depline de control i de sanciune asupra membrilor si); Normele astfel elaborate devin aplicabile, iar pentru asta organizaia profesional adopt m suri adecvate de publicare, de informare i de formare (cursuri, seminarii, dezbateri) n domeniu. Ultimul episod al procesului de normalizare n audit este organizarea controlului/auditului de calitate.

Normele aplicabile n auditul financiar

Norme contabile
Standardele internaionale de contabilitate Directivele a 4 -a i a 7-a ale CE recomandri de armonizare, Legea nr. 82/1991, OMFP nr. 3055/2009

Norme de audit
Standardele internaionale de audit Directiva 2006/43/CE din 17 mai 2006 a Parlamentului European i a Consiliului Standardele Internaionale de Audit, Standardul profesional nr. 24 al CECCAR, Codurile de etic

Normele de audit
Normele generale de comportament profesional sunt aplicabile tuturor profesionitilor contabili i ele privesc toate misiunile, indiferent de natura acestora. Normele profesionale de lucru privesc activitatea propriu-zis a unui auditor, desfurat n cadrul unei misiuni concrete pe care acesta o angajeaz, o desfoar i o finalizeaz. Normele de raportare vizeaz acele misiuni de audit care se finalizeaz printr-un raport scris.

Normele generale de comportament profesional

integritate; obiectivitate; independen; competen profesional; confidenialitate sau secret profesional; comportare deontologic.

Componentele independenei sunt:

Independena de spirit (a raionamentului profesional) caracterizat prin starea de spirit care nlesnete obinerea unei opinii neafectate de influene care pot compromite raionamentul profesional, permind profesionistului contabil s acioneze cu integritate, obiectivitate i pruden profesional; Independena n aparen (comportamental) caracterizat prin evitarea faptelor i circumstanelor care pot fi att de semnificative nct o ter persoan, logic i informat (deinnd toate informaiile relevante i aplicnd toate msurile de prevedere necesare), ar putea ajunge la concluzia c integritatea, obiectivitatea i prudena profesional ale cabinetului/societii sau grupului sau ale unui membru al acestora au fost compromise.

Cazuri de pierdere a independenei

implicarea financiar, direct sau indirect, n activitatea unui client; implicarea auditorului n activitile unui client n calitate de membru al executivului sau de salariat; incidena relaiilor personale sau familiale; situaia onorariilor.

Excepii de la regula pstrrii secretului profesional cnd divulgarea este autorizat de client sau de angajator; aici trebuie avute interesele terilor, care ar putea fi lezate; cnd divulgarea este cerut de lege sau cnd exist obligaia profesional de divulgare (furnizarea de probe n cadrul unor proceduri judiciare, informarea autoritilor competente despre nclcarea legii, aprarea intereselor profesionale n cazul unei proceduri judiciare, auditul de calitate).

naintea divulgrii unor informaii, profesionistul contabil trebuie s decid:

care este tipul de informaii care pot fi divulgate (dac pot fi justificate); dac persoanele care urmeaz s primeasc informaiile sunt destinatarii coreci ai acestora; dac divulgarea informaiilor atrage responsabilitatea sa.

Normele profesionale de lucru vizeaz urmtoarele aspecte:

cunoaterea riscurilor n audit, aprecierea importanei lor relative i fixarea unor praguri de semnificaie; practicile i procedurile de audit financiar; documentarea lucrrilor de audit; delegarea i supervizarea unor lucrri.

Diferene ntre auditul statutar i auditul contractual

Numirea se face de ctre AGA Misiunea este plurianual sau recurent Se emite un raport de audit Se supune prevederilor din Codul etic al profesiei Misiunea este permanent Misiunea se efectueaz prin sondaj din cauza multitudinii de operaiuni ce trebuie verificate Nu poate avea imixtiuni n gestiunea unitii Numirea se face de ctre management Misiune cel mult anual Se pot emite diferite rapoarte Reglementrile etice nu sunt la fel de restrictive Misiune punctual Misiunea poate presupune verificri totale Poate avea natura unei consultane

Diferene ntre auditul extern i auditul intern

auditorul extern este un prestator de servicii independent din punct de vedere juridic; auditorul extern auditeaz conturile pentru toi cei care au nevoie, de regul terii; auditul extern certific imaginea fidel, clar i complet a poziiei i situaiei financiare, precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de o entitate; auditul extern se preocup de fraud n msura n care aceasta are sau se presupune c are legtur cu situaiile financiare; auditul extern este o activitate intermitent; auditorii externi lucreaz dup metode prev zute n standarde.

auditorul intern face parte din personalul ntreprinderii; auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor ntreprinderii; auditul intern apreciaz bunul mers al procedurilor de control intern i recomand aciunile necesare pentru mbuntirea acestora; auditul intern se preocup de orice fraud; auditul intern este o activitate permanent; auditorii interni au o metod de lucru specific.

10