Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
22 Capitolul 22 Evidenta
22 Capitolul 22 Evidenta
Capitolul 22.
tii care ncepe s posede toate trsturile unei tiine autonome. La nceput, odat cu apariia primelor lucrri de contabilitate, ea era considerat ca o ramur a tiinei administraiei ca urmare a legturilor pe care le are cu aceasta. Datorit diversificrii i adncirii diviziunii muncii s-au creat condiii pentru specializarea intens, n sensul separrii pe ramuri a acestei tiine i anume: contabilitate agricol, industrial, comercial, bancar etc. n condiiile actuale ale dezvoltrii Republicii Moldova, evidena activitii unitilor economice capt o importan deosebit. Ea este condiionat de tranziia la noi metode economice de dirijare, de dezvoltare a economiei de pia, de procesul privatizrii. n aceste condiii evidena (n literatura de specialitate deseori evidena este numit contabilitate) trebuie s asigure cu informaie obiectiv i veridic proprietarii i angajaii ntreprinderilor, investitorii i creditorii, acionarii, bursele de valori, autoritile fiscale i alte autoriti de stat, structurile de prognozare a dezvoltrii economiei i alte categorii de utilizatori ai informaiei prezentate n rapoartele financiare ale ntreprinderilor. Concurena la nivel statal i internaional solicit conductorilor ntreprind erilor luarea unor decizii economice i de gestiune eficiente, care anterior nu erau necesare. Din aceste considerente rapoartele trebuie s conin informaia privind profitul net (pierderile) pe genuri de activitate. Rentabilitatea capt o nsemntate decisiv la estimarea activitii ntreprinderilor i a situaiilor financiare. Comparnd venitul i profitul contabil cu cheltuielile i potenialul de producie, ntreprinderea trebuie s concluzioneze asupra raionalitii continurii sau ncetrii activitii sale. Trecerea sistemului de contabilitate la standardele internaionale ofer posibilitate conductorilor de ntreprinderi s dispun de informaii privind situaia real financiar i patrimonial, permite s ia, n mod independent, msuri ntemeiate i oportune n vederea prevenirii fenomenelor economice negative. Reforma contabilitii este necesar, n special, pentru atragerea de investiii i resurse de credit, dezvoltarea exportului i importului de mrfuri. Creditorii, furnizorii i cumprtorii, inclusiv cei strini, au nevoie de o informaie accesibil i clar. n condiiile economiei de pia sistemul de contabilitate nceteaz s exe rcite funciile de simpl eviden contabil i statistic i se transform ntr -un mijloc important de colectare, prelucrare i transmitere a datelor privind agenii economici. Acesta trebuie s reflecte toate aspectele activitii ntreprinderii, utilizatorii fiind n stare s aprecieze situaia i s ia decizii fundamentale pr ivind: a) raionalitatea procurrii, pstrrii sau vnzrii hrtiilor de valoare; b) asigurarea calitii conducerii de ctre administraia ntreprinderii;
549
c) capacitatea ntreprinderii de a retribui munca angajailor i de a le acorda diverse nlesniri; d) garantarea creditelor i mprumuturilor; e) mrimea veniturilor ce urmeaz a fi repartizate, inclusiv a celor sub form de dividende; f) politica fiscal. Prin urmare, exercitarea cu succes a noilor funcii de ctre contabilitate este posibil numai pe calea realizrii reformelor n conformitate cu cerinele standardelor internaionale. Necesitatea reformei contabilitii n Republica Moldova a fost determinat, de asemenea, de integrarea economic a diferitelor ri i de imperativul armonizrii diverselor sisteme contabile la baza crora se afl standardele internaionale de contabilitate.
Simplitate i claritate evidena trebuie s fie accesibil iar procedeele de eviden simple i clare de neles pentru orice specialist din diferite niveluri de coordonare i ali utilizatori de informaie; Ieftinitate aceast reiese i este n concordan cu cerinele de baz ale autogestiunii financiare.
Evidena contabil const ntr-o supraveghere continu i nentrerupt, precum i o nregistrare documentar a tuturor operaiilor, care au loc n economia naional, aceasta din urm efectund-o n valoare bneasc. Conform concepiei reformei contabilitii evidena contabil este numit contabilitate financiar. Ea prevede generalizarea datelor contabile sub form de rapoarte financiare, destinate att utilizatorilor interni, ct i celor externi ai i nformaiei. Contabilitatea financiar se ine n conformitate cu principiile generale acceptate i este reglementat de actele normative, aprobate de autoritile de stat. Indicatorii contabilitii financiare se public periodic pentru utilizatorii externi de informaie. Toate cele trei tipuri de eviden prevd folosirea etaloanelor de eviden: valorici (bneti), naturali i de munc. Etalonul natural caracterizeaz obiectele de eviden n uniti de msur cantitativ: litri, kilograme, buci, uniti etc. Evidena cu folosire de etalon natural se mai numete eviden cantitativ. Etalonul de munc se ntrebuineaz pentru evidena consumului timpului de munc (zile de munc, ore de munc). Etalonul valoric (bnesc) este un etalon universal i se folosete n toate tipurile de eviden, dar n special n evidena contabil.
n cazul n care ntreprinderea intenioneaz sau este obligat s procedeze anume astfel, rapoartele financiare vor fi ntocmite n baza altor principii. Rapoartele financiare prezentate de ntreprindere trebuie s corespund urmtoarelor cerine: Prezentarea veridic i autentic a informaiei. Contabilitatea financiara reflect autentic starea i modificarea situaiei financiare a ntreprinderii, rezu ltatele activitii acesteia. Pentru ca utilizatorii de informaie financiar s fie n stare sa ia decizii economice corecte, este necesar utilitatea acestei informaii. Informaia este util, dac este oportun, obiectiv, important, autentic i poate fi folosit pentru comparare. Comparabilitate. Datele privind rezultatele activitii ntreprinderii trebuie s fie comparabile cu datele perioadelor precedente i cu indicatorii altor ntreprinderi att la nivel republican, ct i la nivel european, internaional. Comparabilitatea datelor poate fi obinut prin aplicarea consecvent a metodelor de contabilitate la o ntreprindere concret i prin utilizarea principiilor preconizate n standardele internaionale de contabilitate. Neutralitate. ntru realizarea siguranei informaiei coninute n rapoartele financiare, este necesar s fie asigurat neutralitatea ei. Rapoartele financiare nu snt neutre, dac informaia care face obiectul acestora, este destinat numai unei categorii speciale de utilizatori sau contribuie la obinerea unor rezultate prest abilite, care pot influena negativ luarea de decizii corecte de ctre utilizatori. Pruden. Prudena nseamn respectarea msurilor de precauie n procesul adoptrii deciziilor n condiii de incertitudine, cnd activele sau veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile - subevaluate. Totodat, ntreprinderea, pe baza profitului, creeaz, n caz de necesitate, rezerve respective. Prudena, ns, nu justific crearea rezervelor latente.
b) Permanena metodelor. Politica de contabilitate acceptat de ntreprindere este aplicat de aceasta n mod consecvent de la o perioad gestionar la alta. c) Specializarea exerciiilor (metoda calculrii). (vezi mai sus). Politica de contabilitate trebuie s asigure respectarea urmtoarelor principii: Pruden. Coninutul este expus mai sus. Prioritatea coninutului asupra formei. Operaiile economice i alte fenomene trebuie s fie contabilizate i prezentate n rapoartele financiare, n primul rnd, n conformitate cu coninutul i realitatea financiar a acestora, dar nu numai potrivit formei lor juridice. Importan relativ (esenialitate). n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluite toate posturile importante pentru evaluri i luarea deciziilor de ctre utilizatori. n cazul n care postul (sau gradul de exactitate al acestuia) nu are o mare importan pentru utilizatorii rapoartelor financiare, acesta este considerat ca neesenial. Asupra opiunii i justificrii politicii de contabilitate a unei ntreprinderi concrete, cu excepia conveniilor fundamentale i principiilor prevzute de standardele respective, influeneaz, de asemenea, urmtorii factori: forma de proprietate i statutul de organizare juridic a ntreprinderii (societate pe aciuni, ntreprindere de stat, ntreprindere individual, societate cu rspundere limitat, ntreprindere mixt etc.); tipul de activitate i sectorul economic (industrie, agricultur, construcii, transporturi, comer, tiin etc.); proporiile ntreprinderii (volumul de producie, volumul de vnzri, numrul de lucrtori etc.); strategia de dezvoltare economico-financiar (obiectivele i sarcinile dezvoltrii economice a ntreprinderii, perspectivele de lung durat, direciile previzibile de investiii, tactica realizrii sarcinilor de perspectiv); nivelul de dotare tehnic a ntreprinderii, inclusiv computerizarea; personalul gradul de calificare (experien, deprinderi, conceperea obiectivelor i problemelor, posibilitatea soluionrii acestora); situaia economic existena infrastructurii de pia, situaia financiar, condiiile pentru investiii etc. Politica de contabilitate a ntreprinderii urmeaz a fi perfectat printr-un document corespunztor (ordin, dispoziie etc.) de organizare i de dispoziie. Aceasta se aplic tuturor subdiviziunilor unitii (inclusiv celor cu bilan aut onom) cu ncepere de la 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a fost adoptat d ocumentul respectiv de organizare i de dispoziie. n caseta 22.1. se prezent un model al Politicii de contabilitate pentru o ntreprindere farmaceutic.
554
________________________
conductorul ntreprinderii farmaceutice
________________________
Numele, Prenumele
___ _______________20__
Ordin nr. _______________ mun. Chiinu cu privire la politica de contabilitate a _____________________ pe anul 20__
denumirea ntreprinderii farmaceutice
I. Dispoziii generale 1.1. ____________________________________, numr de nregistrare ______ din _______________, cu modificri i completri din _______________, nregistrat de Camera nregistrrii de Stat a Republicii Moldova, pe adresa: mun. Chiinu, str. ____________________, MD - 20___. 1.1.1. Principalele tipuri de activiti desfurate de _____________ _________________ sunt: a) achiziionarea produselor farmaceutice, inclusiv importul, depozitarea i pstrarea lor; b) prepararea formelor medicamentoase extemporale i sub form de elaborri; c) livrarea ctre populaie i IMS n baza prescripiilor i cerinelor a medicamentelor e xtemporale i industriale; d) realizarea ctre populaie i IMS a medicamentelor admise spre livrare fr reet, alte produse parafarmaceutice i de uz medical; e) efectuarea controlului farmaceutic intern; f) informarea personalului medical i a vizitatorilor despre toate aspectele de utilizare a produselor farmaceutice; g) acord ajutorul premedical n cazuri de urgen. h) colectarea, prelucrarea, controlul calitii, pstrarea i livrarea plantelor medicinale ctre populaie sau alte ntreprinderi farmaceutice; i) alte activiti ce in de activitatea farmaceutic i nu contravin actelor legislative i no rmative legale. 1.2. Contabilitatea la _____________________________ se ine conform: - Legii contabilitii nr. 426-XIII din 4 aprilie 1995; - Standardelor naionale de contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997; - Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997; - altor acte legislative i normative, inndu-se cont de modificrile i completrile ulterioare. 1.3. Contabilitatea patrimoniului, datoriilor i operaiunilor economice se ine n form nat ural i n expresie bneasc prin reflectarea complet continu, documentar i interdependent a acestora. 555
1.4. Elaborarea politicii de contabilitate se bazeaz pe urmtoar convenii i principii: - continuitatea activitii; - permanena metodelor; - specializarea exerciiilor; - prudena; - prioritatea coninutului asupra formei; - esenialitate. 1.5. Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart conductorul ntreprinderii farmaceutice, care creeaz condiiile necesare pentru organizarea corect a contab ilitii, pentru ntocmirea i prezentarea oportun a rapoartelor, asigur ndeplinirea riguroas de ctre toate subdiviziunile cu profil economic a cerinelor contabilului -ef privind ntocmirea documentelor i prezentarea informaiei necesare pentru inerea evidenei i completarea rapoa rtelor financiare. 1.6. Contabilul-ef asigur controlul i reflectarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea rapoartelor financiare n termenele stabilite, poart rspundere pentru respect area principiilor metodologice de organizare a contabilittii. II. Variantele i metodele alese de organizare a contabilitii 2.1. Active nemateriale Activele nemateriale se reflect n contabilitatea financiar la valoarea de intrare, care c uprinde: a) valoarea de procurare a activelor nemateriale; b) impozitele i taxele nerecuperabile n conformitate cu legislaia n vigoare; c) cheltuielile de aducere a activului nematerial n stare de lucru pentru utilizarea acestuia dup destinaie. Pentru activele nemateriale, la care nu poate fi stabilit cert durata de utilizare, amortizarea se calculeaz prin metoda liniar n curs de __ani. 2.2. Mijloace fixe n cazul intrrii, mijloacele fixe sunt reflectate n contabilitate la valoarea de intrare. a) mijloacele fixe create la ntreprindere - cu valoarea efectiv, inclusiv impozitele nerecup erabile prevzute de legislaia n vigoare; Valoarea uzurabil a unei uniti (a obiectului de inventar) de mijloace fixe se determin r eieind din valoarea de intrare a obiectului cu minusul valorii ramase probabile. Valoarea rmas probabil a mijloacelor fixe este determinat: pentru cldiri i construcii - __% din valoarea de intrare a acestora; pentru celelalte mijloace fixe - __% din valoarea de intrare a acestora. Uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda liniar, lundu -se ca baz durata de funcionare util a acestora, din valoarea uzurabil la 01.01.20__. Durata de funcionare util a cldirilor i construciilor este determin pentru fiecare obiect de inventar, n funcie de durata de utilizare la 01.01.20__. 2.3. Stocuri de mrfuri i materiale. Stocurile de mrfuri i materiale, cu excepia obiectelor de mic valoare i scurt durat, sunt reflectate n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. n contabilitatea curent evaluarea acestora se efectueaz dup metoda costului mediu ponderat. 2.4. Obiecte de mic valoare i scurt durat. Obiectele de mic valoare i scurt durat cuprind activele a cror valoare nu este mai mare de 3000 lei sau a cror durat de exploatare nu este mai mare de un an, indiferent de valoarea acestora. Valoarea de intrare a obiectelor de mic valoare i scurt durat se determin n contabilit atea curent ca i pentru mijloace fixe (p. 2.2.). 556
Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt reflectate n bilan la suma valorii de ach iziie a obiectelor aflate la depozit i valoarea rmas a obiectelor aflate n exploatare. Obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar nu este mai mare de 1500 lei, se trec la consumuri sau cheltuieli, pe msura predrii acestora n folosin, n mrime de 100% din valoarea de intrare a acestora. Obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar este mai mare de 1500 lei, se trec la cheltuieli sau consumuri, n mrime de 100% din valoarea de intrare a acestora, cu scderea valorii rmase probabile. Valoarea rmas probabil a obiectelor de mic valoare i scurt durat este determinat n mrime de __% din valoarea de intrare a acestora. 2.5. Creane. Creanele pe termen lung i scurt sunt reflectate n contabilitate la valoarea nominal. Pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase ntreprinderea formeaz pe seama cheltuielilor comerciale o rezerv special, n mrime de 2% din volumul total de vnzri nete. 2.6. Cheltuieli anticipate. Cheltuielile anticipate sunt reflectate n bilan n posturi distincte i se trec la consumuri sau cheltuieli n msura survenirii perioadei aferente. Ele cuprind: a) cheltuieli privind abonarea la literatura de specialitate i periodic; b) plata de chirie calculat n avans; c) plata poliei de asigurare. 2.7. Capital propriu. Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar i suplimentar, rezervele, profitu l (pierderea) nerepartizat al perioadelor de gestiune i al celor precedente i capitalul secundar. Capitalul statutar este stabilit prin statut i este egal cu ____________ lei. Nu se modific pn la primirea unor noi fondatori i introducerea schimbrilor respective n statut. 2.8. Datorii. Datoriile pe termen lung i scurt sunt reflectate n contabilitate la sumele care trebuie s fie pltite. Datoriile aferente creditelor i mprumuturilor bancare primite sunt reflectate n bilan, inndu-se cont de dobnzile aferente plii la finele perioadei de gestiune. 2.9. Conversia valutei strine. Valoarea activelor i datoriilor n valut strin se convertete n valut naional la cursul de schimb existent la finele perioadei de gestiune, cu excepia valorii mijloacelor circulante materiale, cheltuielilor achitate n prealabil i a mijloacelor fixe, care se recalculeaz dup cu rsul valutar la data indicat n documentele primare sau n declaraia vamal pentru marf. 2.10. Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate. n scopul includerii uniforme a cheltuielilor i plilor preliminate la consumurile sau chelt uielile anului de gestiune, ntreprinderea creeaz rezerve: a) pentru plata concediilor angajailor n mrime de __% din salariul calculat; b) pentru reparaia mijloacelor fixe __ %; c) pentru reparaia cldirilor i construciilor __%. 2.11. Venituri anticipate. Veniturile obinute n perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare sunt reflectate separat n eviden i rapoartele financiare i se includ n veniturile curente pe msura sosirii perioadei de gestiune aferente. Ele cuprind: a) plata de chirie primit n avans; b) sumele lipsurilor care urmeaz s fie recuperate de persoanele vinovate n urmtoarele p erioade de gestiune. 2.12. Venituri i cheltuieli. Venitul se constat n baza principiului specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care a fost ctigat, indiferent de momentul ncasrii mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. n componena venitului nu sunt incluse sumele percepute n numele terilor (taxa pe valoarea adugat, accizele etc.). 557
Cheltuielile sunt reflectate n contabilitate n baza metodei specializrii exerciiilor a acelei perioade n care au aprut, indiferent de momentul achitrii efective a acestora, i cuprind cheltuielile activitii operaionale, de investiii, financiare i pierderile excepionale. 2.13. Veniturile, cheltuielile i rezultatele sunt reflectate n raportul privind rezultatele f inanciare separat, pe tipuri de activiti ale ntreprinderii i pe evenimente excepionale. 2.14. Profitul (pierderea) net se repartizeaz i se utilizeaz: a) pentru plata dividendelor; b) conform deciziilor suplimentare ale adunrii generale a acionarilor. 2.15. Impozitul pe venit. Impozitul pe venit se determin i se pltete n conformitate cu legislaia n vigoare a R epublicii Moldova. n decursul anului 2012 impozitul pe venit se pltete trimestrial, sub form de avansuri, n mrime de 1/4 din suma impozitului pe venit al anului precedent.
Dup complexitate: documente simple; documente complexe. Dup urgen: documente expres; documente urgente; documente fr urgene. Dup publicitate: documente ne secrete; documente pentru utilizare de serviciu; documente secrete (confideniale). Dup form: documente individuale; documente-model (un formular cu informaie permanent la care se adaug informaia suplimentar necesar). Dup termenul de pstrare: documente permanente (carnet de munc) documente cu termen ndelungat (mai mult de 10 ani) documente temporare (5 ani dup revizia fiscal). Baza organizrii evidenei n ntreprinderile i organizaiile farmaceutice o constituie documentele ndeplinite dup un anumit model. Documentul de eviden prezint confirmarea n scris a oricrei operaii n procesul de gospodrire (intrrile de mrfuri, plata salariului, decontarea medicamentelor alterate etc.). Astfel de documente se numesc documente justificative. Documente justificative acte ntocmite n scris, care confirm sau autentific operaiunile economice, inclusiv dispoziiile i permisiunile conducerii agentului economic, instituiei bugetare privind realizarea lor. Documentele justificative trebuie s se ntocmeasc la momentul efecturii operaiunilor economice, cu scopul de a pstra datele necesare, iar dac aceasta este imposibil nemijlocit dup sfritul operaiunii. Agenii economici, instituiile bugetare utilizeaz forme model de documente justificative, aprobate de Departamentul Statisticii. Pentru unele cazuri se aplic forme elaborate de sine stttor. Rspunderea pentru asigurarea controlului asupra operaiunilor economice efectuate i nregistrarea lor n documentele justificative o poart conductorul agentului economic, instituiei bugetare. Documentele ce servesc drept baz pentru primirea i eliberarea valorilor materiale, mijloacelor bneti, precum i pentru efectuarea operaiunilor de decontare, ndeplinirea obligaiilor creditare i financiare, contractelor economice, a cror onorare urmeaz s se fac din contul fondurilor cu destinaie special i altor
559
surse de finanare, fr semntura efului serviciului contabil sunt considerate ne valabile pentru executori. Documentele justificative, inclusiv purttorii de informaie pe hrtie sau electronic, trebuie s conin urmtoarele elemente obligatorii: denumirea documentului, data ntocmirii, coninutul operaiunii economice i scopul acesteia, unitile de msur ale operaiunii economice (n expresie natural i bneasc), denumirea ntreprinderii, funcia i numele persoanelor responsabile pentru efectuarea operaiunii economice i ntocmirea ei corect, semnturile personale i lizibile ale acestora. n funcie de natura operaiunii economice i tehnologiei de prelucrare a informaiei, n documentele justificative pot fi incluse elemente suplimentare n modul stabilit. n documentele justificative nu sunt admise corectri ne stipulate. Corectarea greelii trebuie s fie confirmat documentar prin semntura persoanelor care semneaz documentul, cu indicarea datei corectrii. Responsabilitatea pentru ntocmirea la timp i calitativ a documentelor justificative, pentru autenticitatea datelor ce se conin n ele, precum i pentru transmiterea lor n termenele stabilite n contabilitate pentru nregistrarea contabil, o poart persoanele care ntocmesc i semneaz aceste documente. Documentele justificative se ndeplinesc cu stilou sau pix i sunt supuse pstrrii obligatorii conform modului stabilit de legislaie. De calitatea organizrii evidenei primare, depinde determinarea obiectiv a rezultatelor activitii ntreprinderilor farmaceutice i ntregului sistem farmaceutic. Evidena primar prevede ntocmirea documentelor pe baza indicilor, nregistrai de ctre persoanele care poart responsabilitate material n anumite liste, tabele, fie de acumulare, jurnale, registre n care informaia se acumuleaz oportun pe msura realizrii operaiei corespunztoare. Responsabil de organizarea evidenei primare n ntreprinderile farmaceutice i prezentarea oportun a rapoartelor de gestiune este farmacistul-diriginte. n ntreprinderile farmaceutice sunt supuse evidenei resursele nemateriale, materiale i financiare proprii i arendate, capitalul propriu, datoriile pe termen scurt i investiiile financiare, rezultatele activitii cheltuielile i veniturile precum i operaiile economico-financiare cu aceste obiecte. Particularitile evidenei fiecrui din aceste obiecte de eviden vor fi expuse n capitolele respective.
560