Sunteți pe pagina 1din 51

PARTEA I: Stadiul cunoaterii

I. Scurt istoric privind organizarea sistemului bancar n Romnia

ncepnd din 1990, sistemul bancar a fost supus unui intens proces de restructurare, n vederea susinerii tranziiei la economia de pia. Restructurarea i dezvoltarea sistemului bancar romnesc este un proces amplu i comple desfurat, n principal, pe dou laturi! cea instituional i cea funcional. "stfel, restructurarea instituional a sistemului bancar a cuprins, pe de o parte, reor#anizarea $ncii %aionale i transformarea acesteia ntr&o adevarat banca centrala, iar pe de alt parte, dezvoltarea unei reele de bnci comerciale. "cest lucru s&a realizat att prin modernizarea i dezvoltarea bncilor e istente, ct i prin nfiinarea de bnci noi cu capital de stat, privat sau mi t, dar i cu participare de capital strin. 'otrivit (e#ii ))*1991, activitatea bancar din Romania este or#anizat i se desfasoar prin! $anca %aional a Romaniei +cu rol de banc central, .ocieti bancare +constituite ca societi comerciale,. 'rin noua le#islaie bancar, $anca %aional a Romniei a fost de#revat de toate activitile specifice bncilor comerciale, acestea fiind preluate de o banc nou nfiinata / $anca 0omercial Romn. 1unciile $ncii %aionale, n prezent, constau n controlul emisiunii monetare i al creditului, suprave#2erea activitii bancare, politica valutar i administrarea rezervelor monetare internaionale. 0onform le#islaiei, celelalte bnci sunt constituite ca societi comerciale a cror activitate are ca obiective principale atra#erea de fonduri de la public i a#enii economici, acordarea de credite i efectuarea unei #ame lar#i de servicii bancare. 3eoarece un sistem bancar eficient necesit descentralizare i competiie, $anca %aionala a cutat s stimuleze formarea unui sistem de bnci comerciale, de tip universal, care au primit dreptul s efectueze toat #ama de operaiuni bancare i s opereze pe teritoriul rii, n condiiile respectrii cadrului de supreave#2ere bancar, impus de banca central. .pecializarea tradiionala +sectorizare, pe criterii politice i economice i&a pierdut, n actualele condiii baza le#al. $ncile nu mai sunt, n prezent, prin le#e, s deruleze doar anumite tipuri de operaiuni, din vasta #am de operaiuni bancare. 1

"ceasta nu nseamn ns, ca bncile nu pot opta pentru anumite operaiuni specializndu&se n anumite domenii. 0eea ce trebuie avut n vedere este faptul c, n acest caz, ale#erea este a bncii, care, pe baza statutului propriu de funcionare ii stabilete tipurile de operaiuni ce le va derula n funcie de evoluia pieei financiar& bancare i de strate#ia adoptat. 3ei le#islaia a desc2is porile competiiei pentru sistemul financiar i a pus bazele unui sistem bancar orientat spre cerinele pieei, poziia deinut de bncile cu tradiie continu s fie dominant. 3ezvoltarea operaiunilor, a serviciilor i instrumentelor specifice va permite, n timp, diversificarea activitii bancare. "ceasta va conduce la accentuarea concurenei, vec2ea sectorizare fiind nlocuit de o real specializare bancar care va depinde de natura i marimea operaiunilor derulate, de cate#oria de clieni crora fiecare banc li se adreseaz i, nu n ultimul rnd, de calitatea serviciilor oferite clienilor. 0a urmare a cadrului 4uridic creat, ntr&un timp scurt, alturi de bncile e istente au aprut bnci noi. 5ndiferent de ori#inea fondurilor, bncile desfaoar aceeai #ama de servicii, att pentru a#enii economici de stat, ct i pentru cei privai. .e poate observa c bncile cu capital privat spri4in cu prioritate procesul privatizrii. $ncile de stat au nc tendina s&i concentreze atenia asupra domeniilor n care au deinut monopolul operaiunilor bancare. $ncile noi au posibilitatea derulrii, nca de la nceput, a unei activiti bancare moderne, informatizate i a atra#erii celor mai profitabile companii nou nfiinate, n calitate de clieni. %u n ultimul rnd, au avut ansa de a decide, pe baza cadrului le#al creat, al condiiilor concrete e istente n economie i al studiilor de mar6etin# efectuate, #enul de operaiuni bancare crora doresc s le acorde o atenie deosebit, n cadrul activitii de ansamblu a bncii. II.Tipuri de b nci $ncile sunt instituii de credit cu vocaie universal n privina posibilitii de desfurare activitilor bancare. "ctivitatea bancar este definit de le#e ca fiind atra#erea de depozite sau alte fonduri rambursabile de la public i acordarea de credite n cont propriu. +art. 7, pct. 8 din legea bancar,

9ocaia universal aa cum este definit ea de le#e presupune posibilitatea desfurarea oricrei activiti permise de le#ea bancar unei instituii de credit, dar n limita autorizaiei specifice eliberate de ctre $.%.R. pentru fiecare cate#orie de operaiuni n parte. .tructura activitii bancare se poate mpri n! principal i cone . 0ea principal const n atra#erea de depozite i acordarea de credite n nume i n cont propriu. n economia contemporan, att n ara noastr ct i privit internaional, activitatea bancar cone a devenit foarte important. :peraiunile bancare cone e ce se re#sesc alturi de cele principale, n cuprinsul articolelor 1;&88 din legea bancar, i pot fi mprite n operaiuni de cas +emiterea i #estiunea instrumentelor de plat i de credit, pli i decontri,, operaiuni asupra titlurilor de credit i alte valori +tranzacii n cont propriu sau n contul clienilor cu cambii, certificate de depozit, valut, instrumente financiare derivate, metale preioase, pietre preioase, valori mobiliare,, operaiuni pe piaa de capital +intermedierea n plasamentul valorilor mobiliare i oferirea de servicii le#ate de acestea, administrarea de portofolii ale clienilor, n numele i pe riscul acestora, custodia i administrarea de valori mobiliare, depozitar pentru or#anismele de plasament colectiv de valori mobiliare,, operaiuni de asisten a clienilor n tranzacii comerciale comple e +consultana financiar&bancara, transfer de fonduri, operaiuni de mandat, emiterea de #aranii i asumarea de an#a4amente,. 0unoscnd diversitatea de bnci, care opereaz ntr&un sistem bancar modern i performant, este interesant de cunoscut care sunt criteriile conform crora acestea sunt clasificate i tipurile n care sunt mparite. <rebuie evideniat faptul c fiecare criteriu de clasificare reflect o anumita specializare. 0u toate c, aparent modul de clasificare i criteriile par a fi aceleai in sitemele bancare din diferite ri, apar unele nuane n modul de abordare a acestei probleme i, deci, particulariti n definirea unui anumit tip de banc. n literatura de specialitate si n practica bancar internaional se ntlnesc, n principal, urmatoarele tipuri de bnci! banca central / instituie bancar aflat n fruntea aparatului bancar, cu rol de suprave#2ere i or#anizare a relaiilor monetar&financiare ale unui stat, att pe plan intern ct i n relaiile cu alte sisteme monetare bncile comerciale / denumire #eneric dat celorlalte bnci +altele dect banca central,. )

n principiu, bncile comerciale ii desfoar activitatea att pe plan intern ct i internaional. "ctivitatea lor este divers i se a eaz, n principal, pe! atra#erea depozitelor i acordarea de credite, acceptarea de depuneri de la alte bnci sau firme, operaiuni valutare pentru persoane fizice i 4uridice, plasamentul fondurilor i sc2imburilor comerciale. $ncile comerciale sunt foarte diversificate, ele putand fi difereniate dup tipul operaiunilor sau sfera teritorial de cuprindere. 3e aceea, adesea denumirea de banca comercial este asociat unui termen care ii definete specificul. "stfel sunt bnci universale i bnci specializate. bnci universale / sunt denumite acele bnci comerciale care efectueaz toate operatiunile bancare i care nu ii limiteaz activitatea la anumite sectoare +la noi, societile bancare sunt, prin le#e, bnci universale,. bnci specializate / este denumirea #eneric pentru a desemna bncile comerciale sau instituiile de tip bancar, care, de re#ul, alturi de operaiuni bancare de baz, dezvolt preponderent operaiuni bancare de un anumit tip sau un anumit domeniu. n continuare, vor fi prezentate cteva tipuri de banci comerciale specializate. banca agricol / acord credite i alte faciliti financiare i de plat unitatilor a#ricole pentru cumprarea de terenuri i utila4e a#ricole, n#raminte etc. banca de investii / acord credite, pe termen mediu i lun#, ntreprinderilor industriale +uneori i din alte ramuri economice,, de re#ul pentru investiii, procurndu&i fondurile pe baza unor forme de economisire pe durate mai ndelun#ate dect cele obinuite banca ipotecara / acord mprumuturi pe termen lun# cu o ipotec asupra imobilelor deinute de debitori banca de export-import / crediteaz, pe diferite termene, productorii*e portatorii auto2toni pentru a&i spri4ini n activitatea de promovare a produselor rii respective pe pieele e terne- #aranteaz creditele e terne- efectueaz operaiuni de casa n favoarea importatorilor i e portatorilor etc. banca interntional (privat) / banca comercial cu numeroase sucursale n alte ari i pentru care operaiunile e terne 4oac un rol important, dar nu c2iar preponderent-

<ermenul de banc internaional este utilizat i pentru instituii financiar&bancare inter#uvernamentale al caror capital provine din dou sau mai multe ri i a cror activitate specific desfurandu&se la nivel internaional sau mondial depaeste #raniele unei ri +de e emplu $anca Re#lementarilor 5nternaionale, bncile de depozit / realizeaz cea mai mare parte a activitilor pe plan intern prin atra#erea de depozite i acordarea de credite financiare i persoanelor private. n 1rana, bncile comerciale se numesc bnci de depozit. n .>" i ?emania aceste bnci se ocupa i de emisiunea i plasarea 2rtiilor de valoare i acordarea de credite avand drept #a4 2riile de valoare. bncile de accept / sau casele de accept sunt instituii bancare care susin, prin semnatura lor, titluri de credit +cambii, bilete la ordin, trase de e portatorii auto2toni asupra importatorilor strini iar titlul de credit astfel acceptat devine ne#ociabil case de emisiune / sunt instiutii bancare care asi#ur plasarea pe piat a unor emisiuni de 2rtii de valoare +aciuni, obli#aiuni, etc.,. n "n#lia, aceste instituii sunt considerate @merc2ant ban6sA, n timp ce n .>" sunt calificate drept @bnci de investiiiA +investment ban6s,. 1iecare sistem bancar naional are particularitile lui, n ceea ce privete denumirea bncilor, tipurile activitilor cuprinse sub aceast denumire. III. Activit !i ce pot "i des" urate de b nci "ctivitate bancar const n atra#erea de depozite sau alte fonduri rambursabile de la public i acordarea de credite n cont propriu; (e#iuitorul romn a re#lementat in mod special i ntr&o maniera comple activitatea bancar, avnd n vedere importana acesteia n funcionarea economiei i a societii in #eneral. 0onform art. 1; din legea bancar, bncile pot desfura, n limita autorizaiei acordate, urmtoarele activiti! a# atra#ere de depozite i de alte fonduri rambursabileb# contractare de credite, incluznd printre altele! credite de consum, credite ipotecare, finanarea tranzaciilor comerciale, operaiuni de factorin#, scontare, forfetarec# leasin# financiard# servicii de transfer monetar-

e# emitere i administrare de mi4loace de plat, cum ar fi! cri de credit, cecuri de cltorie i altele asemenea, inclusiv emitere de moned electronic"# emitere de #aranii i asumare de an#a4amenteg# tranzacionare n cont propriu sau n contul clienilor, n condiiile le#ii, cu! instrumente ale pieei monetare, cum sunt! cecuri, cambii, bilete la ordin, certificate de depozit- valut$# intermediere, n condiiile le#ii, n oferta de valori mobiliare i alte instrumente financiare, prin subscrierea i plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de servicii aferentei# acordare de consultan cu privire la structura capitalului, strate#ia de afaceri i alte aspecte le#ate de aceasta, consultan i prestare de servicii cu privire la fuziuni i ac2iziii de societi comerciale%# intermediere pe piaa interbancar&# administrare de portofolii ale clienilor i consultan le#at de aceastal# pstrare n custodie i administrare de valori mobiliare i alte instrumente financiarem# prestare de servicii privind furnizarea de date i referine n domeniul creditriin# nc2iriere de casete de si#uran. o# operaiuni cu metale i pietre preioase i obiecte confecionate din acesteap# dobndirea de participaii la capitalul altor entitir# orice alte activiti sau servicii, n msura n care acestea se circumscriu domeniului financiar, cu respectarea prevederilor le#ale speciale care re#lementeaz respectivele activiti, dac este cazul. I'. (e"inirea conceptului de politici contabile 'oliticile contabile sunt definite n norma internaional 5". 1 @'rezentarea situaiilor financiareA prin prisma principiilor, bazelor de evaluare, re#ulilor i practicilor specifice adoptate de catre o ntreprindere la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. "stfel, cele mai multe din definiiile date conceptului de politici contabile ntampin realizarea unei contabiliti sincere & ima#ine fidel.

3icionarul de contabilitate al Dditurii din : ford prezint politicile contabile ca fiind @ bazele contabile specifice i utulizate n permanent de ctre o or#anizaie n intocmirea situaiilor financiare, baze considerate i determinate de or#anizaie ca fiind cele mai adecvate pentru prezentarea cu fidelitate a rezultatelor i operaiilor sale financiarepoliticile sunt focalizate pe subiecte specifice precum @re#imurile de pensiiA, #oodEill&ul , costurile de cercetare&dezvoltare, operatiile e primate in moneda straina, etc.A 02ristop2er %obes d o definiie mai lar# a politicilor contabile! @politicile contabile sunt metode detaliate de evaluare, msurare i constatare pe care firma le&a ales dintre acelea #eneral acceptate le#al, standarde contabile sau practici comerciale. "ceste politici trebuie s fie utilizate n mod permanent i trebuie s fie publicate. Raportul anual al unei societi bancare va include o @ane privind politicile contabileA aplicate n situaiile financiare. "stfel o publicare a politicilor contabile ar preciza dac societatea bancar a uilizat metoda linear sau de#resiv de amortizare, dac a evaluat stocurile prin metoda 151: sau 0F', cum au fost calculate i contabilizate provizioanele pentru plile viitoare de pensii.A 'entru formularea politicilor contabile ale societii bancare sistemul de referint l reprezint standardele sau normele contabile i interpretrile elaborate de ctre instiutiile de normalizare. n cazul n care nu e ist un standard specific, o norm contabil sau o interpretare, intr n rol raionamentul profesional n formularea i dezvoltarea unei politici contabile care s ofere informaii relevante i credibile beneficiarilor de situaii financiare. "stfel 5". 1 prevede c n e ercitarea raionamentului profesional trebuie avute n vedere! a, recomandrile i cerinele din standardele sau normele contabile care se refer la situaii similare sau complementareb, definiiile, criteriile de constatare i evaluare pentru active, datorii, venituri i c2eltuieli prevazute n cadrul conceptualc, instrumentrile precum i prezentrile altor or#anisme de elaborare a normelor i politicilor contabile acceptate n sectorul de activitate + avnd cerina de compatibilitate cu literele a i b ,.

Ginnd cont de faptul c definiiile amintite reprezint un punct de vedere propriu normalizrii contabile prin situaiile financiare n cultura contabil an#lo&sa on, nu e de mirare ncercarea or#anismului normalizator din Farea $ritanie @"ccountin# .tandards $oardA de a clarifica i rafina sensurile conceptului de politici contabile. 'rin proiectul de norma 81 + 1inancial Reportin# D posure 3raft 81, din 1999 se viza selectarea, aplicarea i publicarea politicilor contabile. "ceast norm prevedea pe lan# cele patru @concepte fundamentale de contabilitateA +continuitatea activitii, independena e erciiilor, permanena metodelor i prudena , definite anterior prin norma .."' 8 +1971, cteva elemente importante clarificate! a, distincia mai clar dintre sc2imbarea de politici contabile de o sc2imbare de estimare, printr&o definire mai complet a politicilor contabile i #sirea unei noi modalitti de definire a te2nicilor de estimareb, o e primare clar a cerintei conform careia o entitate ar trebui s adopte politicile contabile care sunt cele mai potrivite circumstanelor sale particulare, n vederea realizrii obiectivului privind obinerea unei ima#ini fidele a poziiei financiare i a operatiilor salec, s se e pun mai clar obiectivele i restriciile e istente n momentul unei selectri sau sc2imbri a politicilor contabiled, s se e pun circumsantele n care o entitate ar trebui s publice detalii referitoare la te2nicile de estimare utilizate n aplicarea politicilor sale contabile. .e contureaza astfel cteva obiective cu privire la e primarea principiilor ce trebuie s fie urmarite n selectarea politicilor contabile i a informaiilor necesare pentru a uura ntele#erea de catre utilizatori a modului de adoptare i aplicare! entitatea adopt politicile contabile cele mai adecvate circumstanelor sale particulare, n scopul furnizrii unei ima#ini fidele politicile contabile adoptate sunt revizuite n mod re#ulat, pentru a se asi#ura c ele sunt cele mai adecvate, i sunt sc2imbate atunci cand o nou politic devine mai adecvat situaiei actuale a bncii situaiile financiare trebuie s cuprind informaii suficiente pentru a permite utilizatorilor s intelea# sensul politicilor contabile adoptate i modul n care acestea trebuie s fie aplicate.

0a o concluzie ce rezult din proiectul de norma, definiia politicilor contabile este e primat astfel! principiile, bazele, conveniile, re#ulile i practicile specifice aplicate de o entitate, n scopul de a reflecta efectele tranzaciilor i ale altor evenimente prin recunoaterea + constatarea ,, selectarea bazelor de msurare i prezentare a activelor, datoriilor, cati#urilor, pierderilor i evoluia fondurilor proprietarilor. 0u meniunea c politicile nu includ te2nicile de estimare +estimation tec2niHues ,. >niversul politicilor contabile se lar#ete n cazul n care normalizarea contabil se nfaptuiete cu plan contabil. n cadrul acestui demers, propriu ma4oritii trilor Duropei continentale, cu deosebire n 1rana, metodele privesc ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare- clasificarea, codificarea i funcionarea conturilor stabilite prin 'lanul de conturi #eneral- or#anizarea documentelor contabile i a procedurilor de nre#istrare, de evaluare i de control al nre#istrrilor . "stfel, politicile contabile pot fi aezate pe structurile ciclului contabil de cule#ere, prelucrare, stocare, analiza i prezentare a informaiilor dup cum urmeaz! a, politici contabile de msurare i evaluare! principiile i re#ulile evaluarii contabilebazele de evaluare- masurarea i evaluarea riscurilor i incertitudinilor- evaluarea sacrificiului consimit i a anselor pierduteb, politicile de contabilizare, or#anizare a documentelor i a procedurilor de control i validare a nre#istrarilor contabile! partida simpl i partida dubla - contabilitatea de an#a4amente i contabilitatea de trezorerie- contabilizarea operaiilor, re#istrul 4urnal i cartea mare- planul de conturi, formalismul contabil- metoda capitalizrii i metoda rezultatului- inventarul permanent i inventarul intermitentc, metode de sintez contabil, intocmirea i prezentarea situaiilor financiare! metode proprii lucrarilor de inc2idere a e erciiului financiar- redactarea i prezentarea situaiilor financiare- auditul situaiilor financiare- consolidarea conturilor- auditul situaiilor financiare- consolidarea conturilor- de#a4area informaiei contabile, a#re#atele informaionale. d, poltici de msurare i evaluare a costurilor i rezultatelor analitice! politici contabile i paracontabile- controlul costurilor- metode orientate decizional. '. Prezentarea e)$austiva a politicilor contabile

'oliticile contabile constau, aa cum am aratat anterior, n demersurile unei societi bancare orientate spre adoptarea principiilor, bazelor, conveniilor, re#ulilor i practicilor specifice pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. ntr&o alta viziune, politicile contabile pot fi opiuni determinate de anumite interese, cu respectarea anumitor principii, re#uli i convenii privind nre#istrarea, recunoaterea i evaluarea elementelor descrise prin modelul contabil, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. 3in punct de vedere conceptual, formularea de politici contabile se nscrie n cadrul urmatoarelor principii sau convenii #eneral acceptate! entitatea contabil continuitatea activitii independena e erciiilor permanena metodelor prevalena economicului asupra 4uridicului evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv prudena pra#ul de semnificaie necompensarea intan#ibilitatea bilanului de desc2idere. <oate aceste principii sunt subordonate ima#inii fidele sau nevoii de adevar ca obiectiv fundamental al contabilittii. :biectivele politicii contabile sunt descrise de Iean&1rancois 0asta n DncJclopedie de #estion! modul de a reduce riscul perceput de mediul financiarminimizarea pierderilor planificate minimizarea profitului impozabil minimizarea profitului distribuibil. 3omeniile de aplicare a politicilor contabile n viziunea aceluiai autor sunt! ale#erea metodelor i a principiilor contabile a, a#erea metodelor de prezentare a situaiilor financiareb, derminarea volumului informaiilor publicatec, inserarea situaiilor financiare facultative-

10

d, ale#erea sau sc2imbarea auditorului. 'rin raportare la reeaua de .tandarde 5nternaionale de 0ontabilitate i la 3irectivele contabile europene, politicile contabile dintr&o societate pot fi! a, politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv metodele folosite pentru determinarea costuluib, politicile contabile privind baza de evaluare pentru calculul amortizrii, metodele de amortizare, duratele de via util sau cotele de amortizare folositec, metodele directe sau indirecte folosite pentru calculul flu urilor de numerar din activitile de e ploatare, de investiie i finanare. 'rezentarea n situaia flu urilor de numerar a flu urilor de numerar provenite din tranzaiile n moneda strain- a elementelor e traordinare- a dobnzilor i dividendelor- a impozitului pe profitd, elementele de c2eltuieli i venituri recunoscute n determinarea rezultatului nete, recunoaterea i evaluarea cati#urilor i evenimentelor ulterioare datei bilanuluif, tratamentul contabil privind impozitele pe profit. $aza de impozitare , diferenele temporare i definitive- recunoaterea contabil i fiscal a datoriilor i a creanelor privind impozitul curent i cel amnat#, informaiile pe se#mente i politicile contabile adoptate pentru intocmirea i prezentarea siuatiilor financiare ale #rupului sau societii consolidate2, recunoaterea iniial a bazelor de evaluare, a termenelor i mi4loacelor fi e, componena costurilor, valoarea rezidual i valoarea real- tratamentele contabile de baza i alternative privind evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale- casarea i cedarea terenurilor i a mi4loacelor fi e- revizuirea duratei de viaa util i a metodei de amortizarerecuperabilitatea valorii contabile i pierderii din deprecierei, evaluarea i recunoaterea operatiilor de leasin# / termenul de leasin#, platile minime de leasin#- valoarea real i rezidual durata de viaa economic i util- rata dobnzii- recunoaterea c2eltuielilor i veniturilor din operaiile de leasin#- tranzaciile de valoare i leasebac64, evaluarea i recunoaterea veniturilor provenite din vnzarea bunurilor, prestarea serviciilor i utilizarea de ctre alii a activelor societii, producatoare de doband, redevente i dividende6, recunoaterea i evaluarea beneficiilor pe termen scurt a an#a4ailor, a absenelor pe termen scurt compensate, a procentelor din profit i planurile de primel, evaluarea i recunoaterea subveniilor #uvernamentale pentru invesitii i pentru e ploatare, inclusiv metodele de prezentare adoptate n situaiile financiare11

m, tratamentul contabil al tranzaciilor n valut + recunoaterea iniial, raportare la datele ulterioare ale bilanului, evaluarea i recunoaterea diferenelor de curs valutar ,n, componena, evaluarea i recunoaterea costurilor indatorriio, componena, evaluarea i recunoaterea costului investiiei financiare- modificrile n valoarea contabil a invesitiilor financiare i cedarile de investiii financiarep, contabilizarea variaiilor de pre i retratarea situaiilor financiare n economiile 2iperinflaioniste. 'utem concluziona c o contabilitate modern presupune recursul la politici contabile i te2nici de estimare perfecionate, precum i la optiuni contabile, ntr&o masur acceptabil. 'I. Politici contabile * activul i pasivul b ncii a# +onversia soldurilor e)primate n valut, <ranzaciile n valut sunt nre#istrate la cursul de sc2imb al monedei funcionale de la data tranzaciei. (a data bilanului, activele i datoriile monetare denominate n valut sunt translatate folosind cursul de sc2imb al monedei funcionale pentru ziua respectiv. 3iferenele sunt recunoscute n contul de profit i pierdere. Dlementele nemonetare denominate ntr&o alt valut care sunt contabilizate la cost sunt convertite utiliznd ratele de sc2imb de la data tranzaciei iniiale. Dlementele nemonetare denominate n valut msurate la valoarea 4ust sunt convertite utiliznd ratele de sc2imb de la data determinKrii valorii 4uste. b# (isponibilit !i i asimilate n scopul prezentrii situaiei flu urilor de numerar, numerarul i ec2ivalentul numerar cuprinde numerarul din casierie, conturile curente i plasamentele pe termen scurt la alte bnci, mai puin cele care sunt an#a4ate, titlurile de trezorerie, certificatele de trezorerie i alte investiii foarte lic2ide pe termen scurt cu o scadenK mai micK de 90 de zile de la data ac2iziiei. c# +onturi curente i depozite la b nci "ceste elemente sunt prezentate la costul amortizat, din care sunt deduse sumele reprezentnd scoateri n afara bilanului i provizioane.

18

d# +redite i avansuri c tre clientel i crean!e din leasing "inanciar 0reditele, avansurile cKtre clientel i creanele din leasin# financiar acordate de $anc prin remiterea de fonduri direct mprumutatului sunt recunoscute n bilan cnd aceste fonduri sunt puse la dispoziia mprumutatului. "ceste credite sunt recunoscute iniial la valoarea 4ust inclusiv costurile de acordare. 0reditele i avansurile acordate clientelei sunt msurate ulterior la cost amortizat. 3ac e ist o dovad obiectiv c $anca nu va putea recupera toate sumele cuvenite +principal i dobnd, conform termenilor contractuali iniiali ai creditului*contractului de leasin#, aceste credite*contracte de leasin# sunt considerate depreciate. 9aloarea deprecierii este msuratK ca diferen ntre valoarea contabil i valoarea recuperabil a fiecKrui credit*contract de leasin#, reprezentnd valoarea flu urilor de numerar viitoare actualizate cu rata efectivK iniialK a dobnzii, inclusiv sumele care se ateaptK din recuperarea colateralului, dac mprumutul este colateralizat i e ecutarea lui este probabil. 3eprecierea i nerecuperabilitatea sunt msurate i recunoscute la nivelul fiecrui element pentru creditele i creanele individual semnificative i la nivel de portofoliu pentru credite i creane similare, neidentificate individual ca fiind depreciate. 9aloarea contabilK a unui activ este redusK la valoarea recuperabilK estimatK prin trecerea pe c2eltuieli, folosind un cont de provizion pentru depreciere. 3acK valoarea deprecierii se diminueazK ulterior datoritK unui eveniment care are loc dupK momentul deprecierii, reluarea provizionului se realizezK prin contul de profit si pierdere. : scoatere n afara bilanului este efectuatK cnd creditul*creanLa din leasin# financiar este considerat+K, nerecuperabil+K,, n ntre#ime. .coaterile in e trabilanier reduc provizioanele stabilite anterior i n acelai timp reduc principalul creditului. Recuperrile de credite*creane de leasin# financiar depreciate n perioadele anterioare, scoase n e trabilanier, sunt incluse n venituri. e# -easing 3eterminarea faptului ca un contract conine sau nu o crean de leasin# se bazeazK pe coninutul economic al contractului i presupune o analiz a faptului c ndeplinirea contractului depinde sau nu de folosirea unui anumit activ sau a anumite active i dac contractul acord dreptul de a utiliza activul. Banca n calitate de locator:

1)

(easin#ul financiar, care transfer locatarului,n mare mKsur, toate riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului este recunoscut iniial n bilan drept creanK la minimum dintre valoarea 4ustK a bunului i valoarea prezent a plilor minime de leasin#. 'laile de leasin# sunt alocate ntre capital i contul de profit i pierdere ntr&un mod care reflectK o rat periodicK constant a rentabilitii investiiei nete neamortizate aferente leasin#ului financiar. :peraiunile de leasin# n care ?rupul reine n mare mKsur toate riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului sunt clasificate ca leasin# operaional. 9enitul rezultat din leasin#ul operaional este recunoscut ca venit pe o bazK liniar. "# Investi!ii n asocia!i >n asociat este o ntreprindere asupra creia $anca e ercitK o influen semnificativ i nu este nici filial, nici asociere n participaie. 5nvestiia n ntreprinderi asociate este contabilizatK utiliznd metoda punerii n ec2ivalenK. 0onform metodei punerii n ec2ivalen, investiia ntr&un asociat este nre#istrat n bilan la cost plus cota investitorului din modificKrile activului net dup data ac2iziiei. 1ondul de comer n cazul unui asociat este inclus n valoarea contabilK a investiiei i nu este amortizat. $anca face o analizK n vederea identificrii deprecierii privind investiia net a ?rupului n asociai. 0ota din rezultatele operaiunilor ntreprinse de asociat este reflectat n contul de profit i pierdere. n cazul n care o modificare a fost recunoscutK direct n capitalurile proprii ale asociatului, $anca recunoate cota sa din orice modificare i o prezint, cnd este cazul, n situaia consolidatK a micKrilor n capitalurile proprii. 3atele de raportare ale asociatului coincid cu cele ale $ncii i cele mai importante politici contabile sunt n conformitate cu cele ale $ncii n cazul tranzaciilor i evenimentelor similare, n circumstane asemntoare. g# Investi!ii i alte instrumente "inanciare disponibile pentru vnzare "ctivele disponibile pentru vnzare sunt iniial recunoscute la valoarea 4ust inclusiv costurile de tranzacionare direct atribuibile. <oate ac2iziiile i vnzrile obinuite de active financiare sunt recunoscute iniial la data decontrii. "c2iziiile sau vnzKrile obinuite sunt ac2iziii sau vnzKri de active financiare care prevKd livrarea activelor ntr&o anumitK perioadK determinatK n #eneral prin re#lementrile sau practicile n vi#oare pe piaa respectiv. 1=

3upK recunoaterea iniial, acestea sunt mKsurate la valoarea lor 4ust, pierderile sau profitul fiind recunoscute ca o componentK separat a capitalurilor proprii pnK cnd investiia este derecunoscut sau pn cnd se constat cK investiia este depreciat, moment n care cti#ul sau pierderea cumulat, recunoscut+, anterior n capitalurile proprii este inclus+, n contul de profit i pierdere. 9aloarea 4ustK a investiiilor, care sunt tranzacionate n mod activ pe o pia financiar or#anizatK, este determinat prin referina la cotaiile bid de la nc2iderea edinei din data bilanului. n cazul n care un activ disponibil pentru vnzare nre#istrat la valoarea 4ust este depreciat, suma reprezentnd diferena ntre cost i valoarea 4ustK actual, mai puin orice pierdere din depreciere recunoscutK anterior n contul de profit i pierdere, este transferat din capitalurile proprii n contul de profit i pierdere. Relurile referitoare la instrumente clasificate ca disponibile pentru vnzare nu se recunosc n venituri. 3acK valoarea 4ust nu poate fi determinatK n mod credibil +n cazul unei investiii pentru care nu e istK o piaK activ,, activele financiare disponibile pentru vnzare sunt recunoscute la cost mai puLin valoarea provizioanelor pentru depreciere. n cazul n care e istK o dovadK obiectiv cK a avut loc o pierdere din depreciere, pentru un element nre#istrat la cost, valoarea pierderii este determinatK ca diferena ntre valoarea contabil a activului i valoarea prezentK a flu urilor viitoare de numerar actualizate cu rata de rentabilitate actual de pe piaK, a unui activ similar. $# Imobiliz ri corporale 0ldirile i alte imobilizKri corporale sunt nre#istrate la costul de ac2iziie, diminuat cu amortizarea cumulatK i deprecierea cumulat. n conformitate cu 5". 89 MRaportarea financiar n economiile 2iperinflaionisteA, imobilizKrile corporale au fost retratate, conform contabilitKii de 2iperinflaie, lundu&se n considerare indicele #eneral al preurilor ntre data ac2iziiei i )1 decembrie 800). "mortizarea este calculat pe baza metodei liniare, lund n considerare ratele stabilite conform duratelor de viaK utile estimate, dupK cum sunt prezentate mai 4os! Tip activ 0ldiri si constructii speciale 0alculatoare si ec2ipamente Fobilier si alte ec2ipamente Ani 10/=0 )/C 10

1B

Fi4loace de transport

<erenurile nu se amortizeaz. 5mobilizKrile n curs nu se amortizeazK nainte de a fi date n folosinK. 02eltuielile de reparaie i ntreinere sunt nre#istrate n contul de rezultat n perioada n care sunt an#a4ate. 02eltuielile ulterioare sunt recunoscute ca un activ conform acelorai principii de recunoastere utilizate la momentul recunoaterii iniale. 9aloarea contabil a imobilizKrilor corporale este revizuit cnd evenimente sau circumstane indic faptul cK valoarea activelor ar putea sK nu mai fie recuperat. n acest caz valoarea contabil se diminueaz pnK la valoarea recuperabil. "ctivele corporale sunt derecunoscute la cedarea acestora sau cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea lor. 0ti#ul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui activ corporal este inclus+, n contul de profit i pierdere n anul n care activul este derecunoscut. i# +osturile mprumuturilor 0osturile mprumuturilor sunt recunoscute ca o c2eltuial atunci cnd sunt an#a4ate. %# Investi!ii imobiliare 5nvestiiile imobiliare sunt recunoscute iniial la cost, inclusiv costurile de tranzacionare. >lterior recunoaterii iniiale, investiiile imobiliare sunt nre#istrate la cost mai putin orice amortizare cumulatK i orice pierdere din depreciere. 5nvestiiile imobiliare sunt derecunoscute fie cnd sunt cedate, fie cnd investiia imobiliarK respectiv este definitiv retras din folosin i nu se mai ateaptK beneficii economice viitoare din cedarea ei. 0ti#urile sau pierderile aprute din cedarea sau casarea investiiilor imobiliare sunt recunoscute n contul de profit i pierdere n anul casrii sau cedrii. <ransferurile ctre investiii imobiliare vor fi fcute atunci, i numai atunci, cnd e istK o modificare a utilizrii, evideniat de ncetarea utilizrii de cKtre proprietar, nceperea unui leasin# operaional cu o alta parte, sau nc2eierea procesului de construire sau dezvoltare. <ransferurile de la investiiile imobiliare se fac atunci, i numai atunci, cnd e istK o modificare a utilizrii, evideniat de nceperea utilizrii de cKtre proprietar sau nceperea procesului de dezvoltare n perspectiva vnzKrii. &# Active de!inute pentru vnzare

1C

$anca clasific un activ ca detinut pentru vnzare dacK valoarea sa contabilK va fi recuperatK, n principal, prin vnzare mai de#rabK dect prin utilizarea sa continuK. "ctivele clasificate ca deinute pentru vnzare sunt acelea care sunt disponibile pentru vnzare imediat n starea n care se prezintK acestea n momentul respectiv, pe baza termenilor uzuali n cazul vnzKrilor de astfel de active iar vnzarea lor are o probabilitate ridicat. "ctivele deinute pentru vnzare sunt recunoscute iniial i mKsurate ulterior la cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea 4ustK minus costurile de vnzare. $anca recunoate un venit pentru orice cretere ulterioar a valorii 4uste minus costurile de vnzare, fKra a depi pierderea cumulatK din depreciere care a fost recunoscutK fie n conformitate cu 51R. B, fie anterior, n conformitate cu alt 51R.. l# .ondul comercial 1ondul comercial este evaluat la momentul ac2iziLiei la cost, reprezentnd diferena, ntr&o combinare de ntreprinderi, dintre costul de ac2iziie i cota parte a ?rupului din valoarea 4ustK net a activelor, pasivelor i datoriilor contin#ente identificabile. 3up recunoaterea iniial, fondul comercial este evaluat la cost minus orice pierderi cumulate ulterior din depreciere. ncepnd cu 1 ianuarie 800= fondul comercial de4a nre#istrat n bilan nu se mai amortizeazK i este revizuit pentru depreciere la fiecare dat de raportare sau mai des dac evenimente sau sc2imbKri n circumstane arat c valoarea contabil ar putea fi depreciat. 3eprecierea se determinK prin evaluarea valorii recuperabile a unitii #eneratoare de numerar la care se refer fondul comercial. n cazul n care valoarea recuperabil a unitKii #eneratoare de numerar este mai micK dect valoarea contabil, o pierdere din depreciere este recunoscut. m# Imobiliz,ri necorporale "ctivele necorporale sunt mKsurate iniial la cost. 3upK recunoaterea iniialK, imobilizKrile necorporale sunt nre#istrate la cost minus amortizarea cumulatK i pierderea cumulatK din depreciere. n conformitate cu 5". 89 MRaportarea financiarK n economiile 2iperinflaionisteA, activele necorporale au fost retratate, conform contabilitKii de 2iperinflaie, lundu&se n considerare indicele #eneral al preurilor ntre data ac2iziiei i )1 decembrie 800).

17

<oate activele necorporale au durate de viatK determinate i se amortizeazK pe baza metodei liniare pe o duratK de viaK utilK de pnK la B ani. 3urata i metoda de amortizare sunt revizuite cel puLin la sfritul fiecKrui an financiar. (a data bilanLului, activele necorporale sunt analizate pentru indicii de depreciere sau modificKri ale beneficiilor viitoare estimate. 0nd valoarea contabilK a unui activ este mai mare dect valoarea recuperabilK estimatK, aceasta este redusK la valoarea recuperabilK. n# Instrumente "inanciare derivate $anca utilizeazK instrumente financiare derivate cum ar fi contracte forEard pe rata de sc2imb i sEap&uri pe rata dobnzii pentru tranzacionarea cu clientela i n scopul acoperirii riscurilor le#ate de fluctuaiile ratei dobnzii i ale cursurilor de sc2imb. "semenea instrumentele financiare derivate sunt recunoscute iniial n bilan la valoarea 4ustK, la data la care $anca devine parte ntr&un asemenea contract i, ulterior, acestea sunt reevaluate la valoarea lor 4ustK. <oate instrumentele financiare derivate sunt contabilizate ca active dacK valoarea lor 4ustK este pozitivK sau ca datorii dacK valoarea lor 4ustK este ne#ativK. FodificKrile n valoarea 4ustK a instrumentelor financiare derivative sunt nre#istrate n contul de profit i pierderi. 9aloarea 4ustK a contractelor forEard pe cursul de sc2imb este calculatK pe baza ratelor de sc2imb forEard actuale pentru contracte cu maturitate asemKnKtoare. 9aloarea 4ustK a contractelor sEap pe rata dobnzii este determinatK prin referinLK faLK de valorile de piaK a instrumentelor similare. $anca nu aplicK n prezent contabilitatea de acoperire. o# /mprumuturi mprumuturile sunt recunoscute iniial la valoarea 4ustK a sumelor primite mai puin costurile de tranzacie aferente. mprumuturile sunt evaluate ulterior la costul amortizat, utiliznd metoda ratei dobnzii efective. :rice diferenK este recunoscutK n contul de profit i atunci cnd mprumuturile sunt derecunoscute, ca i prin amortizare, pe perioada rKmasK pnK la maturitate. p# +ompensarea activelor i datoriilor "inanciare

1;

"ctivele i datoriile financiare sunt compensate iar suma netK este raportatK n bilanL atunci cnd e istK un drept le#al opozabil de a compensa sumele recunoscute i e istK intenLia de realizare sau de decontare acestora pe o bazK netK. 0# +ontractele de vnzare cu posibilitate de r,scump,rare <itlurile vndute cu nc2eierea simultanK a unui an#a4ament de rKscumpKrare la o datK viitoare specificatK +contracte repo, continuK sK fie recunoscute n bilan ca titluri i sunt evaluate n conformitate cu politicile contabile corespunzKtoare. 3atoria pentru sumele primite n cadrul acestor contracte este inclusK n depozitele clientelei. 3iferena ntre prepul de vnzare i cel de rKscumpKrare este tratatK drept c2eltuialK cu dobndK folosind metoda ratei efective a dobnzii. "ctivele ac2iziionate printr&un an#a4ament corespondent de a le revinde la o datK viitoare specificatK +contracte repo reluate, sunt nre#istrate drept credite i avansuri acordate altor bKnci sau clieni, dupK caz.

r# (epozitele i conturile curente ale clientelei 0onturile curente i depozitele clientelei sunt recunoscute la cost amortizat folosind metoda ratei efective a dobnzii. s# (erecunoaterea activelor i datoriilor "inanciare Active financiare >n activ financiar este derecunoscut atunci cnd! & 3repturile contractuale asupra flu urilor de trezorerie decur#nd din activele financiare au e pirat& $anca reine drepturile contractuale de a primi flu urile de trezorerie din activul financiar, dar i asumK o obli#aie contractualK de a le plKti unei tere pKri fKrK ntrzieri semnificative, n cadrul unui aran4ament de intermediere& $anca a transferat drepturile sale de a primi flu uri de trezorerie, i ori a, a transferat n mod substanial toate riscurile i beneficiile asociate activului financiar, sau b, nu a transferar n mod substanLial toate riscurile i beneficiile asociate activului financiar, dar a transferat controlul asupra activului financiar (atorii "inanciare 19

: datorie financiarK este derecunoscutK atunci cnd obli#aia este stinsK, anulatK sau e pirK. "tunci cnd o datorie financiarK este nlocuitK de o altK datorie financiarK cKtre acelai creditor, dar cu termeni contractuali semnificativ diferii sau cnd termenii actualei datorii sunt modificai semnificativ, un asemenea sc2imb sau modificare este tratat+K, ca o derecunoastere a datoriei iniiale, urmatK de recunoaterea unei noi datorii, iar diferena ntre valorile contabile este recunoscutK n contul de profit i pierdere. t# Recunoaterea veniturilor i c$eltuielilor 9eniturile sunt recunoscute n mKsura n care beneficiile economice sunt probabile i venitul poate fi evaluat n mod credibil. >rmKtoarele criterii trebuie de asemenea sK fie ndeplinite pentru a putea recunoate venituri! Venituri din dobnzi i asimilate 'entru toate instrumentele financiare mKsurate la cost amortizat i pentru cele purtKtoare de dobndK clasificate ca investiii financiare deinute pentru vnzare, veniturile sau c2eltuielile din dobnzi sunt recunoscute la rata efectivK de dobndK. "ceastK ratK actualizeazK e act flu urile de numerar viitoare +plKi sau ncasKri, pe durata de viaK estimatK a instrumentului financiar, sau pe o perioadK mai scurtK, unde este necesar, la valoarea netK contabilK a activului sau datoriei financiare. 9aloarea contabilK a activului sau datoriei financiare este a4ustatK dacK $anca i revizuiete estimKrile privind plKile i ncasKrile. 9aloarea contabilK a4ustatK este calculatK pe baza ratei efective iniLiale a dobnzii i modificarea valorii contabile este nre#istratK ca venit sau c2eltuialK din dobnzi. :datK ce valoarea nre#istratK a unui activ financiar sau a unui #rup de active financiare similare a fost redusK din cauza unei pierderi din depreciere, venitul din dobnzi continuK sK fie recunoscut prin aplicarea ratei efective iniiale a dobnzii la noua valoare contabilK. 'enituri din comisioane i speze bancare $anca obine venituri din comisioane i speze pentru diversele servicii bancare oferite clienilor sKi. 9eniturile din comisioane pot fi mpKrite n urmKtoarele douK cate#orii! 'enituri din comisioane pentru servicii o"erite pentru o anumit, perioad, de timp.

80

"ceste venituri sunt recunoscute n baza contabilitKLii de an#a4amente, pe ntrea#a perioadK a serviciilor oferite. 9eniturile din aceastK cate#orie includ venituri din comisioane i mana#ementul activelor, comisioane de custodie i alte comisioane de mana#ement i consultanK. 0omisioanele de acordare pentru creditele care au o probabilitate mare de a fi trase i alte comisioane le#ate de activitatea de creditare sunt ealonate +mpreuna cu orice alte costuri incrementale, i recunoscute ca o a4ustare a ratei efective de dobndK a creditului. 'enituri din comisioane pentru tranzac!ii 0omisioanele percepute pentru ne#ocierea sau participarea la o ne#ociere a unei tranzacLii pentru o terK parte / cum ar fi demersurile pentru ac2iziia de aciuni sau alte titluri sau pentru cumpKrarea sau vnzarea unei companii / sunt recunoscute la momentul nc2eierii tranzaciilor respective. 0omisioanele sau componente ale comisioanelor le#ate de obinerea unei anumite performane, sunt recunoscute dupK ndeplinirea respectivelor criterii. 'enituri din dividende 3ividendele sunt recunoscute la momentul la care este stabilit dreptul acionarilor de a primi sumele respective. 'enituri nete din tranzac!ionare Rezultatele obinute din activitKi de tranzacionare includ toate cti#urile i pierderile din modificarea valorii 4uste i veniturile sau c2eltuielile din dobndK i dividende pentru activele sau datoriile financiare inute n scopul tranzacionKrii. u# 1ene"iciile anga%a!ilor 1ene"icii pe termen scurt: $eneficiile pe termen scurt ale an#a4ailor includ! indemnizaii, salarii, contribuia la asi#urKrile sociale. "cestea sunt recunoscute ca i c2eltuieli pe mKsura prestKrii serviciilor. Asigur,ri sociale: "tt $anca ct i an#a4aii acesteia sunt obli#ai prin le#e sK contribuie la asi#urKrile sociale, prin 1ondul %aional de 'ensii #estionat de 0asa %aionalK de 'ensii i "si#urKri .ociale din Romnia +un plan de

81

contribuii finanat n baza reinerilor la sursK,. $anca nu are nici o obli#aie le#alK sau implicitK de a plKti beneficii viitoare. .in#ura obli#aie a bKncii este de a plKti contribuiile la momentul n care acestea devin scadente. 3acK membrii asi#urai n baza planului de 'ensii i "si#urKri .ociale nceteazK a mai fi salariai ai $Kncii sau a subsidiarelor acesteia, $anca nu are nici o obli#aie de a mai plKti acestora beneficiile pe care le plKtea n anii n care erau an#a4ai. 0ontribuiile $Kncii sunt nre#istrate n conturile de c2eltuieli privind salariile i c2eltuielile asimilate. 1ene"icii post2anga%are: $anca are obli#aia contractualK de a plKti personalului care iese la pensie, beneficii calculate pe baza salariului la momentul pensionKrii i a numKrului de ani lucrai de fiecare persoanK. 3atoria $Kncii cu acordarea de beneficii n baza acestui plan de beneficii definit este estimatK anual folosind te2nica actuarialK Mmetoda factorului de credit proiectatA i este recunoscutK n contul de profit i pierdere pe baza contabilitKii de an#a4amente. D cedentul sau deficitul determinat de modificKrile ratei de actualizare i a altor ipoteze actuariale sunt recunoscute ca venit sau c2eltuialK pe durata medie ateptatK rKmasK pnK la pensie pentru an#a4aii participani la plan. Pl,!i compensatorii: 0onform le#islaiei romneti, $anca acordK plKi compensatorii n cazul terminKrii perioadei de an#a4are n cadrul unui proces de reducere de personal, avnd sau nu le#KturK cu un proces de reor#anizare. 02eltuielile cu plKile compensatorii sunt nre#istrate n momentul n care conducerea $Kncii decide adoptarea unui plan ce va determina acordarea n viitor a indemnizaiilor compensatorii i pnK la data bilanului fie ncepe implementarea planului de restructurare, fie comunicK planul de restructurare celor ce vor fi afectai ntr&o anumitK mKsurK pentru a permite o estimare a derulKrii planului de restructurare. 'nK la data actualK, conducerea bKncii nu a iniiat nici o aciune n acest sens. v# Impozitare 5mpozitul curent reprezintK valoarea impozitului pe profit datorat aferent profitului statutar impozabil, calculat conform le#islaiei fiscale romneti i nre#istrat pe baza contabilitKii de an#a4ament n perioada la care se referK.

88

3atoria cu impozitul pe profit amnat este recunoscutK pentru toate diferenele temporare impozabile ntre baza fiscalK a activelor i datoriilor i valoarea lor contabilK la data bilanului, n scopuri de raportare financiarK, care vor avea ca rezultat valori impozabile n perioadele viitoare. "ctivele privind impozitul pe profit amnat sunt recunoscute pentru toate diferenLele temporare deductibile, raportarea pierderilor i creanelor fiscale nefolosite, n limita n care este probabil ca profitul impozabil va fi disponibil i faK de care diferena temporarK deductibilK sK poata fi utilizatK. 9aloarea contabilK a activelor privind impozitul amnat este revizuitK la fiecare datK a bilanului i redusK n mKsura n care nu mai este probabil sK fie disponibil suficient profit impozabil pentru a permite utilizarea beneficiului unei pKrLi a creanei privind impozitul amnat sau al totalitKii acestuia. "ctivele i datoriile privind impozitul curent i impozitul amnat se pot compensa dacK se referK la aceeai entitate impozabilK i sunt percepute de aceeai autoritate fiscalK i entitatea are dreptul de a le compensa. 'entru tranzaciile i alte evenimente recunoscute direct n capitalul propriu, orice efecte fiscale aferente vor fi, de asemenea, recunoscute direct n capitalul propriu. 3# Provizioane >n provizion este recunoscut numai n momentul n care banca are o obli#aie prezentK +le#alK sau implicitK, #eneratK de un eveniment anterior i este probabil ca o ieire de resurse care sK afecteze beneficiile economice sK fie necesarK pentru a onora obli#aia respectivK i poate fi realizatK o bun estimare a valorii obli#aiei. >nde efectul modificKrii puterii de cumpKrare n timp este semnificativ, valoarea provizionului va fi e#alK cu valoarea actualizatK a c2eltuielilor estimate a fi necesare pentru compensarea obli#aiilor. >nde se folosete actualizarea, creterea n valoare a provizionului pentru a reflecta trecerea timpului este recunoscutK drept cost al ndatorKrii. )# (atorii i active contingente 3atoriile contin#ente nu sunt recunoscute n situaiile financiare. Dle sunt prezentate n note, cu e cepia cazurilor n care posibilitatea unei ieiri de beneficii economice este ndepKrtatK. "ctivele contin#ente nu sunt recunoscute n situaLiile financiare, dar sunt prezentate cnd o intrare de beneficii este probabilK. 4# Rezultatul pe ac!iune 8)

Rezultatul pe aciune +MD'.A, este determinat prin impKrirea profitului net la numKrul mediu ponderat al aciunilor n circulaie din anul respectiv.

Partea II . Studiu de caz


5etode si politici contabile semini"icative prezente in activitatea Rai""eisen 1an& 'oliticile contabile prezentate mai 4os au fost aplicate n mod consistent de ctre entitile din ?rup de&a lun#ul e erciiilor financiare prezentate n situatiile financiare consolidate. a# 1azele consolid rii 6a.7.# Subsidiarele

8=

.ubsidiarele sunt entiti aflate sub controlul ?rupului. 0ontrolul e ist atunci cnd ?rupul are puterea de&a conduce, n mod direct sau indirect, politicile financiare i operaoionale ale unei entiti pentru a obine beneficii din activitatea acesteia. (a momentul evalurii controlului trebuie luate n calcul i drepturile de vot poteniale sau convertibile care sunt e ercitabile n prezent. .ituaiile financiare ale sucursalelor sunt incluse n situaiile financiare consolidate din momentul n care ncepe e ercitarea controlului i pn n momentul ncetrii lui. $anca deine 99,99N din capitalul social al societOtii Raiffeisen 0apital 5nvestment .."., companie de intermediere financiar ce furnizeaz servicii de bro6era4 bursier ctre clienti interni si e terni, 99,99N din capitalul social al societtii Raiffeisen "sset Fana#ement .."., companie de #estiune a activelor financiare, ce are ca obiectiv #estiunea fondurilor emise de ?rup i Raiffeisen .ervices ..R.( +detinutO 100N prin Raiffeisen 0apital 5nvestment ..".,, companie care presteaz servicii financiare n afara celor aferente pieei de capital. ?rupul a consolidat situaiile financiare ale subsidiarelor sale n conformitate cu 5". 87 M.ituaii financiare consolidate i separate.A 6a.8.# Asocieri n participa!ie ?rupul deine asocieri n participaiune n cadrul urmtoarelor entiti! P B0N n Raiffeisen (easin# 51% ..".P B0N n Raiffeisen (easin# ..R.(. din Republica Foldova deinut 100N de Raiffeisen (easin# 51% ..".P )),)8 N n capitalul societii Raiffeisen $anca pentru (ocuine .."., banc destinat e clusiv domeniului locativ. ?rupul a consolidat situaiile financiare ale asocierilor sale n participaiune n conformitate cu 5". )1 M5nterese n asocierile n participaieA utiliznd metoda consolidrii proporoionale. 'e perioada 1 au#ust / )0 noiembrie 8007, ?rupul a deinut, prin Raiffeisen (easin# 51% .."., B0N din aciunile companiei ..0. Raiffeisen $ro6er de "si#urare & Reasi#urare ..R.(., ulterior aceasta vnzndu&se ctre o parte afiliat. +a.), ?estiunea fondurilor ?rupul #estioneaz i administreaz active investite n unitti de fond n numele investitorilor. .ituaiile financiare ale acestor entiti nu sunt incluse n situaiile financiare consolidate, cu e ceptia cazurilor n care ?rupul controleaz entitatea detinnd interese de participare mai mari de B0N n respectivul fond. 8B

6a.9# Entit !i asociate Dntittile asociate sunt acele societti n care ?rupul poate e ercita o influen semnificativ, dar nu i control asupra politicilor financiare i operaionale. n cazul n care ?rupul administreaz active investite n uniti de fond si are calitatea, la rndul lui, de investitor n respectivul fond, fr ns a deine controlul, fondul ndeplinete condiiile pentru a fi recunoscut ca entitate asociat. .ituaiile financiare consolidate includ cota& parte a ?rupului din rezultatele entitilor asociate determinat pe baza metodei punerii n ec2ivalent, de la data la care ?rupul a nceput sO e ercite influen semnificativ i pn la data la care aceast influen nceteaz. n cazul n care cota&parte a ?rupului din pierderile entitii asociate depeste valoarea contabil a investiiei, valoarea contabil este redus la valoarea zero, iar pierderile ulterioare nu sunt recunoscute cu e cepia situaiei n care ?rupul are obli#aii le#ale sau constructive n numele entitii asociate. $anca deine o participaie de )0N n 0rede 1inantOri 51% ..". +800C! )0N,, o participaie de )0,7;N +800C! 8C,)8N, n 1.?.0.R 5.1.%. ..". i o participatie de 80N +800C! 80N, n Romcard ..". ?rupul a inclus cota&parte a cti#urilor sau pierderilor din aceste entiti asociate n conformitate cu 5". 8; M5nvestiii n ntreprinderile asociateA. 3e asemenea, ?rupul deine participaii n urmOtoarele fonduri de investiii, administrate de Raiffeisen "sset Fana#ement ..".! P Raiffeisen $enefit 1ond de 5nvestiii / )B,CN +800C! =8,9N,P Raiffeisen 'rosper 1ond de 5nvestiii / 11N +800C! 17N, P Raiffeisen Romnia "ctiuni 1ond de 5nvestiii / )8,9N +800C! 0N, P Raiffeisen 0onfort 1ond de 5nvestiii / =;,1N +800C! 0N, 6a.:# Tranzac!ii eliminate la consolidare 3econtrile i tranzaciile n interiorul ?rupului, ca i profiturile nerealizate rezultate din tranzacii n interiorul ?rupului, sunt eliminate n totalitate n situaiile financiare consolidate. 'rofiturile nerealizate rezultate din tranzactiile cu entiti asociate sau controlate n comun sunt eliminate n limita procentului de participare a ?rupului. 'rofiturile nerealizate rezultate n urma tranzactiilor cu o entitate asociat sunt eliminate n contrapartid

8C

cu investiia n societatea asociat. 'ierderile nerealizate sunt eliminate n mod identic cu profiturile nerealizate, dar numai n msura n care nu e ist indicii de depreciere a valorii. b# 5oneda strain Tranzac!ii n moned str in :peraiunile e primate n moned strin sunt nre#istrate n lei la cursul oficial de sc2imb de la data decontrii tranzaciei. "ctivele i datoriile monetare nre#istrate n devize la data ntocmirii bilanului contabil sunt transformate n moned funcional la cursul din ziua respectiv. 0ti#urile sau pierderile din elementele monetare sunt reprezentate de diferena dintre costul amortizat e primat n moned funcional la nceputul perioadei de raportare, a4ustat cu dobnda efectiv i pltile din perioad, i costul amortizat n moned strin transformat n moned functional la cursul de nc2idere al perioadei. "ctivele i datoriile nemonetare denominate n moned strin i care sunt msurate la valoarea 4ust sunt translatate n moned funcional la cursul din data la care s&a determinat valoarea 4ust. 0ti#urile sau pierderile din decontare sunt recunoscute n contul de profit i pierdere, cu e cepia cazurilor n care diferenele de curs provin din translatarea instrumentelor financiare clasificate ca fiind disponibile pentru vnzare care sunt incluse n rezerva provenind din modificarea valorii 4uste a acestor instrumente financiare. Ratele de sc2imb ale principalelor monede strine au fost! Moneda Duro +D>R, 3olar "merican +>.3, 'entru o prezentare mai clar, cifrele retratate n R:% au fost prezentate n D>R, n conformitate cu cerinele 5". 81. .umele translatate nu fac parte din situaiile financiare auditate. 'otrivit 5". 81, ntruct moneda funcional este R:%, pentru conversia R:% / D>R, s&au avut n vedere urmtoarele aspecte! P "ctivele, datoriile i elementele de capital pentru toate bilanurile prezentate +adic, incluznd informaii comparative, au fost convertite la cursul de nc2idere de la data fiecrui bilan prezentat87 31 decembrie 2007 1! R:% ).C108 1! R:% 8.=BC= 31 decembrie 2006 1! R:% ).);17 1! R:% 8.BC7C Cretere/ escreter e! C.7CN =.))N

P Dlementele de natura veniturilor i c2eltuielilor au fost convertite fie la cursurile din datele la care au avut loc tranzaciile, fie la un curs care apro imeaz cursurile reale +curs mediu R:%*D>R n 8007! ),))7)- curs mediu n 800C! ),B8=B R:%*D>R,P <oate diferenele de conversie rezultnd din translatare sunt recunoscute n capital. Retratarea i prezentarea procedurilor folosite n conformitate cu 5". 81 ar putea conduce la diferene ntre sumele prezentate n D>R i cele reale. 6c# +ontabilizarea e"ectului $iperin"la!iei 0onform 5". 89 Qi 5". 81, situaiile financiare ale unei ntreprinderi a crei moned funcional este moneda unei economii 2iperinflaioniste ar trebui prezentate n termenii puterii de cumprare curente a monedei la data ntocmirii bilanului, adic elementele nemonetare sunt retratate prin aplicarea indicelui #eneral al preurilor de la data ac2iziiei sau contribuiei. 5". 89 stipuleazO c o economie este considerat 2iperinflationist dac, printre ali factori, indicele cumulat al inflaiei depsete 100N pe parcursul unei perioade de trei ani. .cderea continu a ratei inflaiei i alti factori le#ai de caracteristicile mediului economic din Romnia indic faptul c economia a crei moned funconal a fost adoptat de cOtre ?rup a ncetat s mai fie 2iperinflaionist, cu efect asupra perioadelor financiare ncepnd cu 1 ianuarie 800=. "adar, prevederile 5". 89 nu au mai fost adoptate n ntocmirea situaiilor financiare. "stfel, valorile e primate n unitatea de msur curent la )1 decembrie 800) sunt tratate ca baz pentru valorile contabile raportate n aceste situatii financiare i nu reprezint valori evaluate, cost de nlocuire, sau oricare alt msurare a valorii curente a activelor sau a preturilor la care tranzaciile ar avea loc n acest moment. 6d# 'enituri i c$eltuieli din dobnzi 9eniturile i c2eltuielile din dobnzi sunt recunoscute n contul de profit i pierdere folosind metoda liniar pentru creditele i avansurile acordate clientilor i metoda ratei de dobnd efective pentru celelalte instrumente financiare. Fetoda dobnzii efective este o metod de calcul a costului amortizat al unui activ financiar sau a unei datorii financiare i de alocare a venitului sau a c2eltuielii din dobnzi pe o perioad relevant de timp. Rata dobnzii efective este rata e act care actualizeaz flu urile viitoare estimate de numerar de pltit sau de ncasat pe perioada de via a instrumentului financiar, sau, cnd e cazul, pe o perioad mai scurt, la valoarea net 8;

raportat a activului sau datoriei financiare. 'entru calculul ratei dobnzii efective, ?rupul estimeazO flu urile viitoare de numerar lund n considerare toti termenii contractuali ai instrumentului financiar +de e emplu, plti n avans, optiuni call i alte opiuni similare,, dar nu ine cont de pierderi viitoare din credit. Fetoda de calcul include toate spezele i comisioanele pltite sau primite ntre prile contractuale care sunt parte inte#rantO a dobnzii efective, costurile de tranzactionare, i alte prime i disconturi. Fetoda liniar reprezint o metod de calcul a costului amortizat al mprumuturilor acordate clienilor prin care comisioanele de ori#inare primite de la prile contractante trebuie s fie incluse n rata de dobnd efectiv i trebuie amortizate i recunoscute ca venit din dobnzi pe o perioad relevant. Fetoda de amortizare liniar folosit la determinarea costului amortizat pentru creditele acordate clientelei reprezint estimarea cea mai bun a mana#ementului, iar efectul financiar #enerat nu difer semnificativ de efectul care ar fi fost obinut prin aplicarea metodei ratei de dobnd efectiv. ?rupul este n prezent n proces de modificare a aplicaiilor e istente pentru a fi n conformitate cu re#lementOrile privind calculul costului amortizat al creditelor acordate clienilor folosind metoda ratei de dobndO efectivO. 9eniturile i c2eltuielile cu dobnzile prezentate n contul de profit i pierdere includ! P dobnzi la creditele i avansurile acordate clienilor, determinate prin metoda liniarP dobnzi la activele i datoriile financiare la cost amortizat, determinate prin metoda ratei de dobnd efectiveP dobnzi la instrumente financiare clasificate ca disponibile pentru vnzare, determinate prin metoda ratei de dobndO efective. 9eniturile i c2eltuielile din dobnzi provenind din activele i datoriile deinute pentru tranzacionare sunt considerate a fi accidentale n operaiunile ?rupului i sunt prezentate mpreun cu sc2imbOrile de valoare 4ust a activelor i datoriilor deinute pentru tranzacionare n rezultatul net din tranzacionare. Fodificrile de valoare 4ust a instrumentelor derivate deinute pentru acoperirea riscului i a altor active i datorii financiare tinute la valoare 4ust sunt prezentate n rezultatul net provenind din alte instrumente financiare tinute la valoare 4ust prin contul de profit i pierdere. 6e# 'enituri si c$eltuieli din speze i comisioane

89

9eniturile din speze i comisioane provin din serviciile financiare furnizate de ?rup i includ comisioane de ori#inare a mprumuturilor, comisioane din operatiuni cu carduri, din servicii de administrare a numerarului, servicii de bro6era4, consiliere pentru investiii i planificare financiar, servicii de investment ban6in#, tranzacii financiare structurate i servicii de administrare a activelor financiare. 9eniturile i c2eltuielile din speze i comisioane direct atribuibile activului sau datoriei financiare la momentul iniierii +att venit, ct i c2eltuial,, sunt incluse n calculul ratei efective a dobnzii. 0omisioanele de acordare a creditelor i leasin#urilor care pot fi identificate separat sunt amortizate mpreun cu costurile direct atribuibile i sunt recunoscute ca o a4ustare la rata de dobnd efectiv a creditului. "lte venituri din comisioane i speze provenite din servicii financiare prestate de ctre ?rup, incluznd servicii de administrare a numerarului, bro6era4, consultant pe plan investiional, planificare financiar, servicii de investitii bancare, sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza principiului independentei e erciiului, adic n momentul n care serviciul respectiv este prestat. "lte c2eltuieli din speze i comisioane se refer n principal la comisioane de tranzactionare i administrare i care sunt recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul n care serviciul respectiv este prestat.

6"# 'enit net din tranzactionare 9enitul net din tranzacionare este reprezentat de diferena ntre cti#ul i pierderea din activele i datoriile tranzacionabile i include modificrile de valoare 4ust realizate i nerealizate, dobnzi, dividende i diferente de conversie valutar. 6g# 'enitul;c$eltuial nete din alte instrumente "inanciare recunoscute la valoare %ust 9enitul*c2eltuial net din alte instrumente financiare recunoscute la valoare 4ust provine din instrumente derivate deinute pentru acoperirea riscului, din active i datorii financiare recunoscute la valoare 4ust prin contul de profit i pierdere i include toate modificrile de valoare 4ust realizate i nerealizate, dobnzi, dividende i diferene de conversie valutar. 6$# (ividende )0

9eniturile din dividende sunt recunoscute n contul de profit i pierdere la data la care este stabilit dreptul de a primi aceste venituri. n cele mai multe cazuri, aceasta este reprezentat de data e &dividend pentru instrumentele de capital. 9eniturile din participaii i alte investiii fr venit fi sunt recunoscute ca venituri din dividende atunci cnd sunt an#a4ate. 9eniturile din dividende sunt reflectate ca o component a altor venituri operaionale, n funcie de clasificarea instrumentului. 3ividendele sunt tratate ca o distribuire a profitului n perioada n care au fost declarate i aprobate de ctre "dunarea ?eneral a "citonarilor. .in#urul profit disponibil pentru repartizare este profitul anului nre#istrat n conturile statutare romneti i este diferit de profitul reflectat n aceste situaii financiare, ntocmite n conformitate cu 51R. adoptate de >D, din cauza diferenelor ntre re#lementrile contabile aplicabile n Romnia i cele adoptate de >D. 6i# Plati de leasing 'lile de leasin# operaional sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza metodei liniare pe durata contractului de leasin#. 1acilitile de leasin# primite sunt recunoscute ca parte inte#rant a c2eltuielii totale de leasin#, pe durata contractului de leasin#. 02eltuielile cu leasin#ul operational sunt recunoscute ca o component a c2eltuielilor operaionale. 'lile minime de leasin# n cadrul contractelor de leasin# financiar sunt mprite proporional ntre c2eltuiala cu dobnda de leasin# i reducerea datoriei de leasin#. 02eltuiala cu dobnda de leasin# este alocat fiecrei perioade de leasin# n aa fel nct s produc o rat de dobnd constant pentru datoria de leasin# rmas. 'lile de leasin# contin#ente sunt recunoscute prin revizuirea plilor minime de leasin# pentru perioada de leasin# rmas cnd a4ustarea de leasin# este confirmat. 6%# Impozitul pe pro"it 5mpozitul pe profit aferent e erciiului cuprinde impozitul curent i impozitul amnat. 5mpozitul pe profit este recunoscut n contul de profit i pierdere sau n capitaluri proprii, dac impozitul este aferent elementelor de capital. 5mpozitul curent este impozitul de pltit aferent profitului realizat n perioada curent, determinat n baza procentelor aplicate la data bilanului i a tuturor a4ustrilor aferente perioadelor precedente.

)1

5mpozitul amnat este determinat folosind metoda bilanului pentru acele diferene temporare ce apar ntre baza fiscal de calcul a impozitului pentru active i datorii i valoarea contabil a acestora folosit pentru raportare n situaiile financiare. 5mpozitul amnat nu se recunoate pentru urmtoarele diferene temporare! recunoaterea iniial a fondului de comer, recunoaterea iniial a activelor i datoriilor provenite din tranzacii care nu sunt combinaii de afaceri i care nu afecteaz nici profitul contabil, nici pe cel fiscal, i diferene provenind din investiii n subsidiare, cu condiia ca acestea s nu fie reversate n viitorul apropiat. 5mpozitul amnat este calculat pe baza procentelor de impozitare care se asteapt s fie aplicabile diferenelor temporare la reluarea acestora, n baza le#islatiei n vi#oare la data raportrii. 0reana privind impozitul amnat este recunoscutO numai n msura n care este probabil realizarea de profituri viitoare care s se poatO utiliza la acoperirea pierderii fiscale. 0reana este revizuit la nc2eierea fiecrui e ercitiu financiar i este diminuat n msura n care beneficiul fiscal aferent este improbabil s se realizeze. 0ota de impozit pe profit utilizat la calculul impozitului curent i amnat este la )1 decembrie 8007 de 1CN +)1decembrie 800C! 1CN,. 5mpozitele adiionale care apar din distribuirea de dividende sunt recunoscute la aceeai dat cu obli#aia de plat a dividendelor.

6 &# Active i datorii "inanciare 67# +lasi"icare ?rupul clasific instrumentele financiare deinute n urmtoarele cate#orii! 67.7# "ctive sau datorii financiare la valoare 4ust prin contul de profit i pierdere"ceast cate#orie are dou subcate#orii! active financiare sau datorii financiare deinute pentru tranzacionare i instrumente financiare clasificate la valoare 4ust prin contul de profit i pierdere la momentul recunoaterii iniiale. >n instrument financiar este clasificat n aceast cate#orie dac a fost ac2iziionat n principal cu scopul de a se vinde sau dac a fost desemnat n aceast cate#orie de ctre conducerea entitii. 5nstrumentele derivate sunt, de asemenea, ncadrate ca fiind deinute pentru tranzactionare dac nu reprezint un instrument clasificat i pentru care se poate dovedi eficacitatea pentru acoperirea mpotriva riscului valutar.

)8

5nstrumentele financiare la valoare 4ust prin contul de profit i pierdere includ instrumente financiare derivate, certificate de trezorerie emise de ?uvernul Romniei, certificate de depozit emise de $anca %ational a Romniei, obli#aiuni municipale i corporatiste i valori mobiliare listate pe o piat de transfer re#lementat. 6 7.8# 5nvestiii deinute pn la scadent 5nvestiiile deinute pn la scaden reprezint acele active financiare nederivate cu pli fi e sau determinabile i scaden fi pe care ?rupul are intenia ferm i posibilitatea de a le pstra pn la scaden. 5nvestiiile deinute pn la scaden sunt reprezentate de obli#aiuni emise de sectorul public. 67.9# "ctive financiare disponibile pentru vnzare "ctivele financiare disponibile pentru vnzare sunt acele active financiare care sunt clasificate ca disponibile pentru vnzare i care nu sunt clasificate drept! +a, credite i avansuri, +b, investiii deinute pn la scaden, +c, active financiare la valoarea 4ust prin contul de profit i pierdere. "ctivele financiare disponibile pentru vnzare sunt reprezentate de investiii n valori mobiliare nelistate i certificate de trezorerie emise de ?uvernul Romniei. 67.:# +redite i avansuri 0reditele i avansurile sunt active financiare nederivate cu plti fi e sau determinabile care nu sunt cotate pe o pia activ, altele dect cele pe care ?rupul intenioneaz s le vnd imediat sau n viitorul apropiat. ?rupul, n momentul recunoaterii iniiale, le clasific ca fiind la valoare 4ust prin contul de profit i pierdere, acelea pe care ?rupul, n momentul recunoaterii iniiale, le clasific ca fiind disponibile pentru vnzare sau cele pentru care deintorul nu si poate recupera n mod substanial toat investiia sa iniial, din alte motive dect deteriorarea creditului. 0reditele i avansurile cuprind creditele, leasin#urile i avansurile ctre bnci i clieni. 68# Recunoatere ?rupul recunoate iniial creditele i avansurile, depozitele, obli#aiunile emise i datoriile subordonate la data la care sunt create. <oate celelalte active i pasive financiare +inclusiv cele la valoare 4ust prin contul de profit i pierdere, sunt recunoscute iniial la data tranzacionrii, care coincide cu data la care ?rupul a devenit parte la prevederile contractuale ale instrumentului financiar. 69# (erecunoatere ))

?rupul derecunoate un activ financiar atunci cnd drepturile de a primi flu uri de numerar din acel activ financiar e pir, sau atunci cnd ?rupul a transferat drepturile de a primi flu urile de numerar contractuale aferente acelui activ financiar ntr&o tranzactie n care a transferat n mod semnificativ toate riscurile i beneficiile dreptului de proprietate. :rice interes n activele financiare transferate retinut de ?rup sau creat pentru ?rup este recunoscut separat ca un activ sau datorie. ?rupul derecunoate o datorie financiar atunci cnd s&au nc2eiat obli#aiile contractuale sau atunci cnd obli#aiile contractuale sunt anulate sau e pir. ?rupul intr ntr&o tranzacie prin care transfer active recunoscute n bilan dar reine fie toate riscurile i beneficiile asociate activelor transferate, fie o parte a acestora. 3ac toate sau o mare parte a riscurilor i beneficiilor sunt reinute, atunci activele transferate nu sunt derecunoscute din bilan. <ransferurile de active cu reinerea tuturor sau a celor mai semnificative riscuri i beneficii sunt, de e emplu, tranzaciile de vnzare cu clauz de rOscumprare. "tunci cnd activele sunt vndute ctre o ter parte cu o rat total de rentabilitate sEap pe activele transferate, tranzacia se contabilizeaz ca o tranzacie financiar securitizat, similar tranzactiilor de vnzare cu clauz de rscumprare. n cazul tranzaciilor n care ?rupul nici nu reine, nici nu transfer substanial riscurile i beneficiile care decur# din proprietatea asupra unui activ financiar, activul respectiv se derecunoate dac s&a pierdut controlul asupra lui. 3repturile i obli#aiile reinute n urma transferului sunt recunoscute separat ca active i datorii, dup cum este cazul. n transferurile n care controlul asupra activului este reinut, ?rupul recunoate n continuare activul n msura n care rmne implicat, #radul de implicare fiind determinat de #radul n care este e pus la sc2imbarea de valoare a activului transferat. n tranzaciile de securitizare, ?rupul reine dreptul de a furniza servicii de administrare pentru activul transferat, n sc2imbul unui comision. "ctivul respectiv este derecunoscut dac se ntrunesc criteriile pentru derecunoatere. >n activ sau o datorie se recunoate pentru servicii de administrare n cazul n care comisionul perceput depete c2eltuiala cu mentenana +activ, sau dac aceasta se situeaz sub c2eltuiala efectuat+datorie,.

)=

?rupul securitizeaz diferite active financiare de consum i comerciale, fapt ce se concretizeaz n #eneral n vnzarea acestor active ctre companii de profil care, n sc2imb, emit obli#aiuni ctre investitori. 6:# +ompens ri "ctivele i datoriile financiare sunt compensate, iar rezultatul net este prezentat n bilan doar atunci cnd e ist un drept le#al de compensare i dac e ist intenia decontrii lor pe o baz net sau dac se intentioneaz realizarea activului i stin#erea datoriei n mod simultan. 9eniturile i c2eltuielile sunt prezentate net numai atunci cnd este permis de standardele contabile, sau pentru profitul i pierderea rezultate dintr&un #rup de tranzacii similare cum ar fi cele din activitatea de tranzacionare a ?rupului. 6<# Evaluarea la cost amortizat 0ostul amortizat al unui activ sau datorie financiar reprezint valoarea la care activul sau datoria financiar este msurat la recunoaterea iniial, mai puin pltile de principal, la care se adau# sau se scade amortizarea cumulat pnO la momentul respectiv, determinat folosind metoda liniar pentru creditele i avansurile acordate clientelei i metoda ratei efective a dobnzii pentru diferenele dintre valoarea recunoscut iniial i valoarea la data maturitii, mai puin reducerile din deprecierea activelor. 6=# Evaluarea la valoarea %ust 3eterminarea valorii 4uste a activelor i datoriilor financiare se bazeaz pe cotaiile de pia sau pe cotaiile intermediarilor pentru instrumentele financiare tranzacionate pe o pia activ. 'entru toate celelalte instrumente financiare, valoarea 4ust se determin folosind te2nici de evaluare. <e2nicile de evaluare includ te2nici bazate pe valoarea prezent net, metoda flu urilor de numerar actualizate, metoda comparaiilor cu instrumente similare pentru care e ist un pre de pia observabil i alte metode de evaluare. 'articipaiile nelistate pentru care nu e ist o pia activ de tranzacionare sunt evaluate la cost si sunt testate periodic pentru deprecierea valorii. 6># Identi"icarea i evaluarea deprecierii de valoare 6>.7# Active de!inute la cost amortizat

)B

(a data fiecrui bilan contabil, ?rupul analizeaz dac e ist vreun indiciu obiectiv, potrivit cruia un activ financiar sau un #rup de active financiare este depreciat. >n activ financiar sau un #rup de active financiare este depreciat i apar pierderi din depreciere dac i numai dac e ist indicii obiective cu privire la deprecierea acestora ca rezultat al unuia sau mai multor evenimente aprute dup recunoaterea iniial a activului +Meveniment #enerator de pierderiA,, iar evenimentul sau evenimentele #eneratoare de pierdere au un impact asupra flu urilor de numerar viitoare ale activului financiar sau #rupului de active financiare care poate fi estimat n mod credibil. Dste probabil ca identificarea unui sin#ur eveniment care s fi cauzat deprecierea s fie dificil de realizat. 3eprecierea este posibil s fi fost cauzat de efectul combinat al mai multor evenimente. 'ierderile ateptate ca urmare a evenimentelor viitoare, indiferent de ct de probabile sunt, nu sunt recunoscute. 3ac e ist indicii obiective c a avut loc o pierdere din deprecierea creditelor i creanelor sau a investiiilor deinute pn la scaden nre#istrate la cost amortizat, atunci pierderea este msurat ca diferen ntre valoarea contabil a activului i valoarea actualizat a flu urilor viitoare de numerar utiliznd metoda ratei efective a dobnzii activului financiar la momentul iniial +adic, rata efectiv a dobnzii calculat la momentul recunoaterii iniiale,, e ceptnd creditele i avansurile acordate clientelei, care se amortizeaz liniar. 3ac un credit, crean sau investitie detinut pn la scadent are o rat variabil a dobnzii, rata de actualizare pentru evaluarea oricrei pierderi din amortizare este rata variabil curent a dobnzii, specificat n contract. 9aloarea contabil a activului poate fi diminuat direct sau prin folosirea unui cont de provizion. 02eltuiala cu pierderea din depreciere se recunoaste n contul de profit i pierdere. 3ac ntr&o perioada urmtoare, un eveniment care a avut loc ulterior momentului recunoaterii deprecierii determin reducerea pierderii din depreciere, pierderea din recunoscut anterior este reluat fie direct, fie prin a4ustarea unui cont de provizion Reducerea de depreciere se recunoate n contul de profit i pierdere. 6>.8# +redite i avansuri acordate clien!ilor ?rupul, n funcie de metodolo#ia intern de evaluare a deprecierii, a inclus informaii le#ate de urmtoarele evenimente #eneratoare de pierdere, ca dovad obiectiv asupra deprecierii creditelor acordate clienilor sau #rupurilor de clieni! a, dificulti financiare semnificative ale mprumutatului determinate n conformitate cu sistemul intern al ?rupului de evaluare a clienilor-

)C

b, o nclcare a contractului, cum ar fi neplata sau ntrzierea la plat a principalului sau dobnziic, creditorul, din motive le#ale sau economice le#ate de situatia financiar ndoielnic a mprumutatului, acord acestuia anumite concesii pe care altfel nu le&ar fi acordatd, e istena unor informaii credibile care s indice faptul c mprumutatul va intra n faliment sau ntr&o alt form de reor#anizare financiare, dispariia unei piee active pentru respectivul activ financiar din cauza dificultilor financiare ntmpinate de mprumutat- sau f, e istenta unor informaii credibile care s indice o scdere msurabil n flu urile de numerar viitoare estimate ale unui #rup de active financiare de la momentul recunoaterii iniiale, dei scderea nu poate fi identificat nc pentru fiecare activ financiar n parte, incluznd! +i, sc2imbri nefavorabile n comportamentul de plti al debitorilor #rupului, sau condii economice naionale sau locale care pot fi corelate cu pierderea*deprecierea activelor ?rupului. (a momentul iniial, ?rupul evalueaz dac e ist indicii obiective de depreciere, conform celor prezentate mai sus, n mod individual pentru credite acordate clienilor care sunt individual semnificative, sau n mod individual sau colectiv pentru credite care nu sunt individual semnificative. n situaia n care ?rupul consider c nu e ist indicii obiective de depreciere pentru activele financiare evaluate individual, fie c acestea sunt semnificative sau nu, acesta va include creditele acordate clientilor ntr&un #rup de credite cu caracteristici ale riscului de credit similare i va testa n mod colectiv #rupul de credite pentru depreciere. 0reditele i avansurile acordate clientelei care sunt testate individual pentru depreciere i pentru care o pierdere de valoare este recunoscut sau continu s fie recunoscut nu se cuprind n evaluarea colectiv pentru depreciere. 0alculul valorii actualizate nete a flu urilor viitoare de numerar estimate ale unui credit #arantat reflect flu urile de numerar care pot rezulta din valorificarea #arantiei minus costurile ce provin din obtinerea i vnzarea #araniei, c2iar dac e ecutarea este probabil sau nu.

)7

'entru evaluarea colectiv, creditele i avansurile acordate clientilor sunt #rupate pe cate#orii n funcie de caracteristici similare ale riscul de credit asociat, cate#orii care furnizeaz indicii cu privire la capacitatea debitorilor de a&i ac2ita ratele scadente conform termenilor contractuali +de e emplu, pe baza evalurii riscului de credit de ctre ?rup sau pe baza #rilei de notare a ?rupului care ia n considerare tipul de bun, industria, localizarea #eo#rafic, tipul #arantiei, status&ul sumelor restante si ali factori,. 0aracteristicile alese sunt relevante pentru estimarea flu urilor de numerar viitoare pentru #rupuri de active, indicnd capacitatea debitorilor de a plti toate sumele scadente conform contractelor pentru activele evaluate. 1lu urile viitoare de numerar aferente unui #rup de credite, care sunt evaluate colectiv pentru depreciere, sunt estimate pe baza e perienei pierderilor istorice pentru creditele care fac parte din cate#oriile de risc cu aceleasi caracteristici. 'ierderea istoric este a4ustat lund n calcul informaii curente observabile care nu au afectat perioada pe baza creia s&a estimat pierderea istoric i sunt eliminate condiiile e istente n trecut i care nu mai sunt valabile n prezent. 3atorit limitrilor inerente referitoare la e perienta istoric n obinerea de informaii cu privire la creditele depreciate individual, rate de pierderi istorice i comple itatea metodolo#iei aplicate, valoarea estimat a deprecierii creditelor i avansurilor acordate clientilor poate diferi fat de valoarea care ar fi fost obtinut dac ?rupul ar fi deinut e periena istoric suficient n obinerea de informaii credibile cu privire la perioadele i sumele aferente flu urilor viitoare de numerar. Fetodolo#ia ?rupului pentru estimarea deprecierii valorii creditelor i avansurilor acordate clientilor este de asemenea limitat de lipsa de informaii cu privire la rata de dobnd efectiv ori#inal i estimrile pot diferi de valoarea care s&ar fi obinut n condiiile n care ar fi fost disponibile informaii cu privire la rata de dobnd efectiv ori#inal. ?rupul revizuiete cu re#ularitate metodolo#ia i premisele folosite pentru estimarea flu urilor de numerar viitoare pentru a reduce diferenele ntre pierderile estimate i cele reale. 6>.9# Active "inanciare disponibile pentru vnzare

);

n cazul activelor financiare disponibile pentru vnzare, atunci cnd o scdere n valoarea 4ust a unui activ financiar disponibil pentru vnzare a fost recunoscut direct n capitalurile proprii si e ist dovezi obiective c activul este depreciat, pierderea cumulat ce a fost recunoscut direct n capitalurile proprii va fi reluat din conturile de capitaluri proprii si recunoscut n contul de profit i pierdere c2iar dac activul financiar nu a fost nc derecunoscut. 9aloarea pierderii cumulate care este reluat din conturile de capitaluri proprii n contul de profit i pierdere va fi diferenta dintre costul de ac2izitie +net de rambursOrile de principal i amortizare, i valoarea 4ust curent, minus orice pierdere din deprecierea acelui activ financiar recunoscut anterior n contul de profit i pierdere. 'ierderile din deprecierea activelor recunoscute n contul de profit i pierdere aferente unor participaii clasificate ca fiind disponibile pentru vnzare nu vor fi reluate n contul de profit i pierdere. n cazul n care, n perioada urmtoare, valoarea 4ust a unui titlu de valoare disponibil pentru vnzare crete, iar aceast crestere poate fi e#at n mod obiectiv de un eveniment care a avut loc ulterior recunoaterii n contul de profit i pierdere a pierderilor anterioare, pierderea din depreciere trebuie reluat i suma trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere. 6>.:# Active "inanciare prezentate la cost 3ac e ist indicii obiective asupra unei pierderi din deprecierea unei participaii nelistate care nu este prezentat la valoare 4ust, deoarece valoarea 4ust nu poate fi msurat n mod credibil, sau asupra unui activ financiar derivat care este le#at sau care urmeaz a fi decontat printr&un astfel de instrument nelistat, valoarea pierderii din depreciere este msurat ca diferena dintre valoarea contabil a activului financiar i valoarea actualizat a flu urilor viitoare de numerar, utiliznd rata de rentabilitate intern curent a pieei pentru un activ financiar similar. "stfel de pierderi din depreciere nu sunt reluate n contul de profit i pierdere. 6?# (esemnarea la valoare %ust prin contul de pro"it i pierdere ?rupul prezint activele i datoriile financiare la valoare 4ust prin contul de profit i pierdere atunci cnd! P elimin sau reduce semnificativ o inconsecvent de evaluare sau recunoatere +Meroare contabilOA, care ar fi putut s apar din msurarea activelor i datoriilor sau din recunoaterea cti#urilor sau pierderilor acestora pe principii diferiteP sunt parte inte#ral a unui #rup de active financiare sau datorii financiare #estionate, evaluate i raportate conducerii n baza valorii 4uste conform documentatiei de mana#ement al riscului*strate#ia de investitii- sau )9

P sunt contracte 2ibride prin care o entitate poate prezenta ntre#ul contract la valoare 4ust prin contul de profit i pierdere. 6l# @umerar si ec$ivalente de numerar %umerarul i ec2ivalentele de numerar includ! numerarul efectiv, conturi curente la $anca %ational a Romniei, conturile noastre la bnci i alte active financiare foarte lic2ide cu scadene mai mici de ) luni si care nu au risc semnificativ de modificare a valorii 4uste. (a ntocmirea .ituaiei flu urilor de trezorerie consolidate, s&au considerat c numerar i ec2ivalente de numerar! numerarul efectiv, conturile curente la $anca %ational a Romniei, numerar din conturile nostro la bnci, plasamente la $anca %ational a Romniei i la alte bnci i titluri de valoare emise de ?uvernul Romniei cu o maturitate ori#inal mai mic de 90 de zile. 6m# Active i datorii "inanciare de!inute pentru tranzactionare "ctivele i datoriile financiare deinute pentru tranzactionare sunt cele pe care ?rupul le&a ac2iziionat sau pe care le dobndete cu scopul de a le vinde sau de a le rscumpra ntr&un viitor apropiat, sau cele pe care le deine ca parte a unui portofoliu care este administrat pentru a obine profit pe termen scurt sau pentru a menine o pozitie pe termen scurt. "ctivele i datoriile financiare deinute pentru tranzactionare sunt recunoscute iniial si msurate ulterior la valoarea 4ust n bilan, iar costurile de tranzacionare sunt nre#istrate direct n contul de profit i pierdere. <oate sc2imbrile de valoare 4ust sunt recunoscute ca parte din profitul net din tranzactionare n contul de profit i pierdere. "ctivele i datoriile financiare deinute pentru tranzactionare nu pot fi reclasificate ulterior recunoaterii lor. 6n# Instrumente derivate detinute pentru managementul riscului 5nstrumentele derivate deinute pentru scopuri de acoperire a riscului includ active i datorii derivate care nu sunt clasificate ca active sau datorii deinute pentru tranzactionare. 5nstrumentele derivate deinute pentru acoperirea riscului sunt recunoscute la valoare 4ust n bilan. 3up recunoaterea iniial, instrumentele derivate sunt ulterior msurate la valoarea lor 4ust fr deducerea nici unui cost de tranzacionare care poate aprea n momentul cumprrii sau vnzrii. =0

Fodificrile n valoarea 4ust a acestor instrumente sunt recunoscute imediat n contul de profit i pierdere ca si component a venitului net din tranzactionare. 6o# +redite i avansuri 0redite i avansurile sunt active financiare nederivate cu plti fi e sau determinabile care nu sunt cotate pe o pia activ si pe care #rupul nu intentioneaz s le vnd imediat sau n perioada urmtoare. 0ontractele de leasin# n care ?rupul este locator i prin care transfer locatarului toate riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunului sunt incluse n valoarea creditelor si avansurilor. 0reditele i avansurile sunt recunoscute iniial la valoarea 4ust plus costurile directe aferente tranzacionrii i ulterior sunt msurate la cost amortizat folosind metoda dobnzii efective, cu e ceptia cazului n care ?rupul ale#e s contabilizeze creditele i avansurile la valoare 4ust prin contul de profit i pierdere. 6p# Titluri de valoare <itlurile de valoare sunt msurate la valoarea 4ust plus costurile directe aferente tranzaciei iniiale i ulterior nre#istrate n functie de clasificarea lor ca detinute pn la scadent, la valoarea 4ust, prin contul de profit i pierdere sau disponibile pentru vnzare. 5nstrumentele financiare la valoare 4ust prin contul de profit i pierdere sunt reprezentate de titluri de valoare emise de ?uvernul Romniei, certificate de depozit emise de $anca %ational a Romniei, obli#atiuni municipale si corporatistei aciuni cotate. <itlurile de valoare disponibile pentru vnzare sunt reprezentate de invesitii n aciuni necotate i certificate de trezorerie emise de ?uvernul Romniei. :rice vnzare sau reclasificare cu o valoare semnificativ de titluri de valoare pstrate pn la maturitate nainte de a a4un#e la maturitate va determina reclasificarea tuturor titlurilor pstrate pn la maturitate n titluri disponibile pentru vnzare i mpiedic ?rupul s mai clasifice titluri n cate#oria celor detinute pn la scadent n cursul anului curent i n urmtorii doi ani.

60# Imobilizari corporale 67# Recunoastere i evaluare

=1

5mobilizrile corporale sunt evideniate la cost, mai putin amortizarea acumulat i provizionul pentru deprecierea valorii. 02eltuielile cu imobilizri corporale n curs sunt capitalizate i amortizate odat cu darea n folosin a activelor. 0ostul include c2eltuieli care sunt direct atribuibile ac2izitiei mi4locului fi . 0ostul mi4loacelor fi e produse intern include c2eltuieli cu materiile prime i materialele, c2eltuieli cu salariile directe, alte c2eltuieli efectuate pentru aducerea mi4locului fi n stare de functionare precum i costurile dezmembrrii, nlturrii elementelor i restaurrii locaiei. .oftEare&ul ac2izitionat de care depinde functionalitatea ec2ipamentelor se capitalizeaz ca parte arespectivelor ec2ipamente. n cazurile n care prti ale unui activ corporal +componente ma4ore, au durate de viat diferite, acestea se contabilizeaz ca elemente separate de imobilizri corporale. 0ontractele de leasin# n care ?rupul si asum ntr&o msur semnificativ toate riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului sunt clasificate ca leasin# financiar. 5mobilizrile corporale dobndite prin leasin# financiar sunt recunoscute la o valoare e#al cu minimul dintre valoarea 4ust i valoarea actualizat a pltilor minime de leasin# de la nceperea leasin#ului, mai putin amortizarea cumulat i provizionul pentru deprecierea valorii. 68# +osturi ulterioare ?rupul recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul de nlocuire a acesteia cnd acest cost este suportat sau dac este probabil ca beneficiile economice incluse n acea imobilizare se vor transfera ?rupului i costul acestei imobilizri poate fi msurat n mod credibil. <oate celelalte c2eltuieli sunt recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul efecturii lor. 02eltuielile #enerate de nlocuirea unei componente a elementelor de imobilizri corporale care este evidentiat separat, inclusiv inspecii sau reparaii capitale, sunt capitalizate. "lte c2eltuieli ulterioare sunt capitalizate n msura n care acestea mbunttesc performanele viitoare ale acelor elemente de imobilizri corporale. <oate celelalte c2eltuieli cu reparaiile i ntreinerea sunt nre#istrate n contul de profit i pierdere n momentul efecturii lor.

69# Amortizarea

=8

"mortizarea este calculat prin metoda liniar pe parcursul duratei de via estimate pentru fiecare element din cate#oria imobilizrilor corporale i este recunoscut n contul de profit i pierdere. $unurile dobndite prin leasin# sunt amortizate pe perioad mai mic ntre durata leasin#ului i durata de viat. <erenurile nu sunt supuse amortizrii. 3uratele de viat estimate pe cate#orii sunt urmatoarele! 0ldiri & B0 ani Dc2ipament de birou i mobil & B ani "utove2icule & B ani 0alculatoare & ) ani 6r# Imobiliz ri necorporale 67# .ondul comercial i "ondul comercial negativ 1ondul comercial i fondul comercial ne#ativ apar la ac2izitionarea unei subsidiare. <oate combinrile de afaceri sunt nre#istrate aplicnd metoda ac2izitiei. 1ondul comercial reprezint diferena dintre costul de ac2izitie i valoarea 4ust a activelor nete identificabile ac2iziionate. 1ondul comercial este prezentat la cost minus pierderea din depreciere. 1ondul comercial se aloc n uniti #eneratoare de numerar i se testeaz anual pentru depreciere n ceea ce privete entitile asociate, valoarea fondului comercial se include n participaie. 1ondul comercial ne#ativ este recunoscut imediat n contul de profit i pierdere, dup reanalizarea modului de identificare i evaluare a activelor, datoriilor i a datoriilor contin#ente identificabile i evaluarea costului de ac2izitie. 68# Aplicatii in"ormatice "plicaiile informatice ac2izitionate de ctre ?rup sunt evideniate la cost, mai putin amortizarea acumulat i provizionul pentru deprecierea valorii. 02eltuiala cu aplicatiile informatice dezvoltate intern este recunoscut ca imobilizare necorporal dac ?rupul face dovada inteniei i capacitii sale de a dezvolta i folosi aplicatia ntr&o manier ce&i va aduce beneficii conomice viitoare i dac c2eltuielile cu dezvoltarea aplicatiilor pot fi estimate ntr&o manier rezonabil. 0osturile cu aplicaiile informatice dezvoltate intern capitalizate includ toate costurile direct atribuibile dezvoltrii aplicaiilor i se amortizeaz pe durata de viat. "plicaiile informatice dezvoltate intern sunt evideniate la costul capitalizat, din care se deduce amortizarea cumulat i provizionul pentru deprecierea valorii.

=)

02eltuielile ulterioare cu aplicatiile informatice se capitalizeaz doar atunci cnd contribuie la sporirea beneficiilor economice viitoare care decur# din folosirea respectivelor active. <oate celelalte c2eltuieli sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe msur ce sunt efectuate. "mortizarea se recunoate n contul de profit i pierdere liniar, pe toat durata de functionare a aplicatiei informatice, ncepnd cu data la care aplicatia este pus n functiune. 3urata de viat estimat a aplicaiilor informatice este de = ani. 6s# Active utilizate prin leasing opera!ional 0ontractele de leasin# nc2eiate de ?rup n calitate de locatar mbrac forma contractelor de leasin# operational iar activele care fac obiectul acestora nu sunt recunoscute n bilanul ?rupului. 6t# (eprecierea activelor altele dect activele "inanciare 9aloarea contabil a activelor ?rupului care nu sunt de natur financiar, altele dect activele de natura impozitului amnat, sunt revizuite la fiecare dat de raportare pentru a depista indicii de depreciere. 3ac e ist asemenea indicii, se estimeaz valoarea recuperabil a activelor respective. : pierdere din depreciere este recunoscut atunci cnd valoarea contabil a activului sau unitatea sa #eneratoare de numerar depsete valoarea sa recuperabil. : unitate #eneratoare de numerar este cel mai mic #rup identificabil care #enereaz numerar i care este independent fat de alte active i alte #rupuri. 'ierderile din depreciere se recunosc n contul de profit i pierdere. 9aloarea recuperabil a unui activ sau a unei unitti #eneratoare de numerar este ma imul dintre valoarea de utilizare i valoarea sa 4ust, mai puin costurile pentru vnzarea acelui activ sau uniti. 'entru determinarea valorii nete de utilizare, flu urile viitoare de numerar sunt actualizate, folosind o rat de actualizare nainte de impozitare care reflect conditiile curente de pia i riscurile specifice activului respectiv. 'ierderile din depreciere recunoscute n perioadele precedente sunt evaluate la fiecare dat de raportare pentru a determina dac s&au diminuat sau nu mai e ist. 'ierderea din depreciere se reia dac s&a produs o sc2imbare n estimrile folosite pentru a determina valoarea de recuperare. 'ierderea din depreciere se reia doar n cazul n care valoarea contabil a activului nu depsete valoarea contabil care s&ar fi calculat, net de amortizare i depreciere, dac pierderea din depreciere nu ar fi fost recunoscut. ==

: pierdere din depreciere aferent fondului comercial nu se reia ntr&o perioad ulterioar. n cazul altor active, altele dect fondul comercial, pierderile #enerate de deprecierea valorii sunt reluate dac a e istat o modificare n estimrile utilizate n determinarea valorii recuperabile. : pierdere din deprecierea valorii activelor este reluat numai n situaia n care valoarea contabil a activului nu depeste valoarea contabil care ar fi fost determinat, net de amortizare sau depreciere, n cazul n care nici o pierdere din depreciere nu ar fi fost recunoscut. 6u# (epozite ale clien!ilorA mprumuturi de la banciA obliga!iuni emise i datorii subordonate 3epozitele clienilor, mprumuturile de la bnci, obli#aiunile emise i datoriile subordonate reprezint sursa ?rupului de finanare a datoriilor. ?rupul clasific instrumentele financiare emise ca datorii financiare sau instrumente de capital conform termenilor contractuali ai instrumentelor. n cursul anului 8007, ?rupul a rOscumprat toate obli#aiunile emise. 3epozitele, mprumuturile de la bnci i obli#aiunile emise i datoriile subordonate sunt iniial recunoscute la valoarea 4ust la care se adau# eventuale costuri de tranzactionare, iar ulterior sunt msurate la cost amortizat folosind metoda ratei efective de dobnd. 6v# 1ene"iciile anga%a!ilor 67#1ene"icii pe termen scurt :bli#aiile cu beneficiile pe termen scurt acordate an#a4ailor nu se actualizeaz i sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe msur ce serviciul aferent este prestat. $eneficiile pe termen scurt ale an#a4ailor includ salariile, primele i contribuiile la asi#urrile sociale. $eneficiile pe termen scurt ale an#a4ailor sunt recunoscute ca i c2eltuial atunci cnd serviciile sunt prestate. .e recunoate un provizion pentru sumele ce se asteapt a fi pltite cu titlu de prime n numerar pe termen scurt sau sc2eme de participare a personalului la profit, n conditiile n care ?rupul are n prezent o obli#atie le#al sau constructiv de a plti acele sume, ca rezultat al serviciilor trecute prestate de ctre an#a4ati, i dac obli#aia respectiv poate fi estimat n mod credibil.

=B

68# Planuri de contributii determinate :bli#atiile cu contribuii la planuri de pensii determinate sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se realizeaz. ?rupul efectueaz pli n numele an#a4ailor proprii ctre sistemul de pensii al statului romn, asi#urrile de sntate i fondul de oma4, n decursul derulrii activitii normale. <oti an#a4aii ?rupului sunt membri i de asemenea au obli#atia le#al de a contribui +prin intermediul contribuiilor sociale, la sistemul de pensii al statului romn +un plan de contribuii determinate al statului,. <oate contribuiile aferente sunt recunoscute n contul de profitpierdere al perioadei atunci cnd sunt efectuate. ?rupul nu are alte obli#aii suplimentare. ?rupul nu este an#a4at n nici un sistem de pensii independent, n consecint, nu are nici un fel de alte obli#atii n acest sens. ?rupul nu este an#a4at n nici un alt sistem de beneficii post pensionare. ?rupul nu are obli#aia de a presta servicii ulterioare fostilor sau actualilor salariai. 69#1ene"iciile anga%atilor pe termen lung :bli#aia net a ?rupului n ceea ce privete beneficiile aferente serviciilor pe termen lun# este reprezentat de valoarea beneficiilor viitoare pe care an#a4aii le&au cti#at n sc2imbul serviciilor prestate de ctre acetia n perioada curent i perioade anterioare. :bli#atia ?rupului n ceea ce privete beneficiile de natura primelor de pensionare stipulate n prevederile 0ontractul 0olectiv i individual de munc este estimat folosind metoda factorului de credit proiectat i este recunoscut n contul de profit i pierdere pe principiul contabilitii de an#a4amente. .urplusul sau deficitul ce ia natere din modificarea ratei de actualizare i a altor ipoteze actuariale este recunoscut ca venit sau c2eltuial pe durata medie de munc rmas a an#a4ailor care particip la acest plan. 63# Baran!ii "inanciare ?araniile financiare sunt contracte prin care ?rupul i asum un an#a4ament de a efectua plti specifice ctre detintorul #araniei financiare pentru a compensa pierderea suferit de deintor n cazul n care un debitor anume nu reusete s efectueze plata la scadent n conformitate cu termenii prevzui n prospectul unui instrument de datorie. 3atoria aferent #arantiilor financiare este recunoscut initial la valoarea 4ust, i aceasta este amortizat pe durata de via a #araniei financiare.

=C

3atoria aferent #araniilor financiare este evaluat ulterior la valoarea cea mai mare dintre costul amortizat al acesteia i valoarea actualizat a plilor estimate a se realiza +atunci cnd plata aferent #araniei a devenit probabil,. ?araniile financiare sunt incluse n alte datorii. 6)# Provizioane 'rovizioanele sunt recunoscute n bilan atunci cnd pentru ?rup se nate o obli#aie le#at de un eveniment trecut i este probabil ca n viitor s fie necesar consumarea unor resurse economice care s stin# aceast obli#aie i se poate face o estimare rezonabil a valorii obli#aiei. 'entru determinarea provizionului, flu urile viitoare de numerar sunt actualizate folosind o rat de actualizare nainte de impozitare care reflect condiiile curente de pia i riscurile specifice datoriei respective. 'rovizioanele includ! provizioane pentru liti#ii, provizioane pentru an#a4amente de credit neutilizate i alte provizioane. 64# StandardeA interpretari i amendamente la Standardele InternaCionale de Raportare .inanciare care nu sunt nc n vigoare "numite standarde noi, amendamente i interpretri la standardele de4a e istente au fost publicate i sunt necesare a fi aplicate pentru perioadele ncepnd cu 1 ianuarie 800;, sau perioadele ulterioare, iar ?rupul nu le&a adoptat nc. 0onducerea a considerat relevante urmtoarele standarde noi, amendamente i interpretri la standardele de4a e istente! P "mendamente la 51R. 8 M'lata pe baz de aciuniA i 51R50 11 51R. 8 / <ranzacii cu aciunile #rupului i cu aciuni proprii. "cesta solicit atribuirea de plti, pe baz de actiuni i efectuate n numerar de ctre societatea mam, ctre furnizorii de bunuri i servicii +inclusiv an#a4atii, ai unei filiale, n situatiile financiare ale filialei. 5".$ nu a specificat o dat propus de ncepere a aplicrii, dar a propus ca amendamentul s fie aplicat retroactiv conform cerinelor de tranzitie la 51R.. "cest amendament la 51R. 8 nu este n prezent aplicabil operaiunilor ?rupului, pentru c ?rupul nu este an#a4at n pro#rame de beneficii cu plat pe baz de aciuni. P 51R. ) +revizuit, M0ombinri de ntreprinderiA +aplicabil ncepnd cu 1 ianuarie 8009,. .tandardul revizuit include o serie de sc2imbri potenial semnificative inclusiv! & <oate elementele transferate de ctre cumprtor sunt recunoscute i msurate la valoarea 4ust de la data ac2iziiei, cuprinznd i contin#entele transferate. & 0osturile de tranzacie nu sunt incluse n contabilizarea ac2izitiei. =7

& 0umprtorul poate ale#e s msoare orice interes fr control la valoarea 4ust la data ac2izitiei +fond comercial total,, sau la interesul proportional din valoarea 4ust a activelor i datoriilor identificabile ale prii ac2iziionate. & "c2izitionarea unor interese fr control adiional dup combinarea de ntreprinderi trebuie s fie contabilizat ca o ac2izitie de participaie. ?rupul nu a finalizat nc analiza impactului viitor al revizuirii acestui standard asupra metodei sale de contabilizare a combinrilor de ntreprinderi dup aplicarea acestui standard revizuit. P 5". 1 +revizuit, M'rezentarea situaiilor financiare / prezentri ale capitalurilorA +data de aplicare ncepnd cu 1 ianuarie 8009,. .tandardul revizuit cere ca informaiile din situaiile financiare s fie #rupate pe baza unor caracteristici comune i introduce situaia profitului cuprinztor. Dlementele de venituri i c2eltuieli i componentele altor profituri cuprinztoare pot fi prezentate fie ntr&o sin#ur situaie a profitului cuprinztor cu subtotaluri, sau n dou situaii separate +o situaie a contului de profit i pierdere urmat de situaie a profitului cuprinztor,. ?rupul evalueaz momentan dac s prezinte o sin#ur situaie a profitului cuprinztor sau dou situaii separate. P 5". 8) +modificat, M0osturile ndatorOriiA +data de aplicare ncepnd cu 1 ianuarie 8009,. "cesta cere unei entiti s capitalizeze costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile ac2iziionrii, construirii sau producerii unui activ calificabil +un activ care necesit o perioad substanial de timp pentru a fi #ata n vederea utilizrii sau pentru vnzare, ca parte component a costului pentru activul respectiv. :ptiunea de recunoatere a costurilor ndatorrii, ca o c2eltuial n perioada n care ele au aprut, va fi eliminat. ?rupul va aplica 5". 8) +modificat,, dac va fi cazul, ncepnd din 1 ianuarie 8009. n prezent acesta nu este aplicabil ?rupului deoarece nu e ist active calificabile. P 5". 87 +revizuit, M.ituaiile financiare consolidate i situaii financiare separate@ +data de aplicare ncepnd cu 1 iulie 8009,. n standardul revizuit termenul de interes minoritar a fost nlocuit de un interes fr control, i este definit ca Mparticipaia ntr&o subsidiar care nu este atribuibil, direct sau indirect, unei companii mamA. .tandardul revizuit modific i contabilizarea interesului fr control, pierderea controlului ntr&o subsidiar, i alocarea profitului sau pierderii i a altor profituri cuprinztoare ntre interesul cu sau fr control. ?rupul nu a analizat nc impactul acestui standard revizuit.

=;

P 5". )8 +modificat, M5nstrumente financiare! prezentare i descriere@ i 5". 1, M0adrul #eneral pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale@ +data de aplicare 1 ianuarie 8009,. "mendamentul introduce o e ceptie principiului aplicabil n 5". )8 referitor la clasificarea instrumentelor de capitaluri proprii- amendamentul permite unor instrumente livrabile emise de o entitate care n mod normal ar fi clasificate ca i datorii s fie clasificate ca i elemente de capitaluri proprii dac i numai dac acestea ndeplinesc anumite condiii. "ceste modificri nu sunt relevante situaiilor financiare consolidate ale ?rupului deoarece nici o entitate din ?rup nu a emis n trecut instrumente livrabile care ar putea fi afectate de aceste modificri. P 51R. ; M.e#mente operaionaleA +data de aplicare ncepnd cu 1 ianuarie 8009,. 51R. ; nlocuiete 5". 1= si aliniazO se#mentele de raportare cu cerinele standardelor .>" / .1". 1)1 M'rezentri pe se#mente de activitate i informaii le#ate de acesteaA. "cest standard nou necesit o Mabordare a mana#ementului@, n baza creia informaiile pe se#mente sunt prezentate n acelai mod ca i n raportrile la nivel intern pentru stabilirea performanei. ?rupul va aplica 51R. ; ncepnd din 1 ianuarie 8009. 5mpactul acestui standard este nc analizat de conducere. 51R5. 1=, 5". 19 (imita activelor de profit definite, cerinele de finanare minima i influena lor +data de aplicare incepand cu 1 ianuarie 800;,. 51R5. 1= furnizeaza recomandri privind analizarea limitelor din 5". 19 privind valoarea unui surplus care poate fi recunoscut ca un activ. "cesta e plic, de asemenea, cum poate fi afectat o crean sau o datorie din pensii de ctre cerinele statutare sau de finanare minim. ?rupul va aplica 51R5. 1= din 1 ianuarie 800;, dar nu se asteapta sa #enereze un impact asupra situaiilor financiare ale ?rupului.

=9

Concluzii

0ontabilitatea are ca obiectiv principal furnizarea de informaii sintetice privind poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare. 5nformaia contabil este destinat n principal utilizatorilor e terni! investitori, stat, bnci, an#a4ai, furnizori, clieni, publicul. 'rezentarea unor informaii contabile de calitate 4ustific necesitatea e istenei unei sinceriti n privina modului de ntocmire a acestora. @(uptaA pentru o contabilitate sincer, fidel devine astfel cel mai important lucru. %ormalizatorii ncearc s limiteze posibilitile de nelare le#al a utilizatorilor de informaii contabile prin acestora. 5ma#inea fidel este deci condiia cea mai important pe care informaia contabil trebuie s o respecte. 1r fidelitate informaia nu mai are utilitate. n vederea construirii ima#inilor privind poziia financiar i performanele bancii, contabilitatea are la ndemn un set de instrumente normalizate. "cestea sunt reprezentate de principiile contabile, politicile contabile i metodele de estimare. "parent unor re#uli stricte n privin modului de contabilizare a evenimentelor este neltoare. 0ontabilitatea poate face o ale#ere ntre politicile i metodele contabile pentru a e prim ct mai fidel situaia bancii. :ri tocmai aceast posibilitate a ale#erii poate duce uneori la abuzuri. %ormele internaionale cuprind recomandri n privin modului de tratare a evenimentelor ce survin n activitatea bancara. (a baz ale#erii ntre o prelucrare sau alt va trebui s fie obiectivul ima#inii fidele i nu cel de valorificare a unei oportuniti. 'oliticile contabile ce decur# din normele internaionale i cele naionale trebuie s fie utilizate cu bun credina. .ituaiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzaciilor i ale altor evenimente, #rupndu&le n clase cuprinztoare conform caracteristicilor economice. "ceste clase sunt numite structurile situaiilor financiare. .tructurile bilanului le#ate n mod direct de evaluarea poziiei financiare sunt! activele, datoriile i capitalul propriu. .tructurile contului de profit i pierdere, le#ate n mod direct de evaluarea performanei, sunt veniturile i c2eltuielile. aran4area

B0

'rile componente ale situaiilor financiare se interelationeaza, deoarece ele reflect diferite aspecte ale acelorai tranzacii sau ale altor evenimente. 3ei fiecare situaie ofer informaii diferite, este probabil c nici una s nu serveasc unui sin#ur scop sau s ofere toate informaiile impuse de necesitile specifice ale utilizatorilor. "stfel, contul de profit i pierdere ofer o ima#ine incomplet a performanei dac nu este folosit mpreun cu bilanul i situaia modificrilor poziiei financiare. .ituaiile financiare sunt folosite, pe fondul comportamentalist al contabilitii fie pentru a&i inform pe utilizatori, fie pentru a&i induce n eroare. 0ontabilitatea devine astfel fie un profesionist etic, fie un manipulator al unei contabiliti situat n limit le#ii dar dincolo de spiritul ei.

B1