Contabilitatea activelor specifice zootehniei.

Financiar i gestionar
1. Contabilitatea financiar a activelor zootehnice. contabilizarea.
1.1. Delimitarea activelor biologice n zootehnie.

Sistemul de conturi i

Activele biologice n zootehnie sunt recunoscute ca active fixe imobilizri corporale, ct i ca active circulante stocuri.
1.1.1. Activele biologice imobilizate n zootehnie.

Activele biologice recunoscute ca active imobilizate, din punct de vedere contabil, prezint acelai tratament ca i celelalte active corporale. Ordinul inistrului !inan"elor #ublice nr. $%&&'(%%) pentru aprobarea *eglementrilor contabile conforme cu +irectivele europene prevede urmtoarele n ceea ce privete recunoaterea imobilizrilor corporale, -mobilizrile corporale reprezint active care, a sunt de"inute de o entitate pentru a fi utilizate n produc"ia de bunuri sau prestri de servicii, pentru a fi nchiriate ter"ilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative. i b sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an. -mobilizrile corporale cuprind, terenuri i construc"ii, instala"ii tehnice i maini, alte instala"ii, utila/e i mobilier. avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri corporale n curs de execu"ie. Ordinul inistrului !inan"elor #ublice nr. $%&&'(%%) pentru aprobarea *eglementrilor contabile, conforme cu +irectivele europene, dei prezint prevederi alternative de evaluare ini"ial pentru imobilizrile corporale, animalele, recunoscute ca active biologice imobilizri corporale, sunt evaluate n practic la cost istoric. *espectnd prevederile Ordinul inistrului !inan"elor #ublice nr. $%&&'(%%) pentru aprobarea *eglementrilor contabile conforme cu +irectivele europene, evaluarea activelor biologice de natura imobilizrilor corporale se prezint astfel, 1. 0valuarea ini"ial, O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat ini"ial la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare din reglementri, n func"ie de modalitatea de intrare n entitate. 1rebuie avut n vedere faptul c pentru activele biologice recunoscute ca imobilizri corporale n zootehnie pn n momentul cnd acestea genereaz beneficii economice se efectueaz unele costuri n legtur cu pregtirea acestora pentru reproducere, direct atribuibile, cum ar fi, costurile privind salariile anga/a"ilor, contribu"ii legale i alte cheltuieli legate de acestea. cheltuielile materiale, fura/ele, medicamentele.

 cheltuielile cu autorizrile. cheltuielile cu onorariile specialitilor etc. Opinia este personal pornind de la reglementrile prevzute n Ordinul inistrului !inan"elor #ublice nr. $%&&'(%%) pentru aprobarea *eglementarilor contabile conforme cu +irectivele europene n ceea ce privete costurile atribuibile imobilizrilor corporale, "innd cont de particularit"ile activelor biologice recunoscute ca imobilizri corporale. !. 2heltuielile ulterioare aferente activelor biologice trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. 2ostul unui activ biologic imobilizat realizat n regie proprie, este determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ biologic achizi"ionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzac"ii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de produc"ie a acelui activ destinat vnzrii. #rin urmare orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. ". 0valuarea la data bilan"ului a activelor biologice imobilizate, respect regula prevzut de Ordinul inistrului !inan"elor #ublice nr. $%&&'(%%) pentru aprobarea *eglementrilor contabile conforme cu +irectivele europene i anume c acestea trebuie prezentate n bilan" la valoarea de intrare, mai pu"in a/ustrile cumulate de valoare. #. Amortizarea activelor biologice imobilizate. Aceasta se face n conformitate cu prevederile Ordinul inistrului !inan"elor #ublice nr. $%&&'(%%) pentru aprobarea *eglementrilor contabile conforme cu +irectivele europene astfel, Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n func"iune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. 3a stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condi"iile de utilizare a acestora. 4n cazuri excep"ionale, inclusiv n situa"ia prevzut la pct. 5(5 alin. 6$7 din Ordinul inistrului !inan"elor #ublice nr. $%&&'(%%), durata de amortizare stabilit ini"ial se poate modifica, aceast reestimare conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare. 0ntit"ile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare, a7 amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite propor"ional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora. b7 amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legisla"ia n vigoare. c7 amortizarea accelerat care const n includerea n primul an de func"ionare n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la &% 8 din valoarea de intrare a imobilizrilor. Amortizrile anuale pentru exerci"iile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. +eoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare a activului i ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n primul an n procent de pn la &% 8, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai pu"in utilizat n scopuri contabile.

d7 amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii /ustific utilizarea unei asemenea metode de amortizare. etoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate. etoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur i avnd condi"ii de utilizare identice, n func"ie de politica contabil adoptat. etoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd acesta este determinat de o eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri corporale. Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial. $. 2edarea i casarea activelor biologice imobilizate . 9i n acest caz sunt prezentate prevederile Ordinul inistrului !inan"elor #ublice nr. $%&&'(%%) pentru aprobarea *eglementrilor contabile conforme cu +irectivele europene i anume, o imobilizare corporal trebuie scoas din eviden"a la cedare sau casare, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. 4n cazul scoaterii din eviden" a unei imobilizri corporale sunt eviden"iate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia. 4n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile ob"inute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen" ntre veniturile generate de scoaterea din eviden" i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de acesta i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul :Alte venituri din exploatare ;, respectiv :Alte cheltuieli de exploatare:. %. 2heltuieli excep"ionale < n acest caz se face referire la sumele pltite sau de pltit de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor active biologice imobilizate cauzate de calamit"i naturale sau furt. Ordinul inistrului !inan"elor #ublice nr. $%&&'(%%) pentru aprobarea *eglementrilor contabile conforme cu +irectivele 0uropene prevede c n cazul distrugerii totale sau par"iale a unor imobilizri corporale, crean"ele sau sumele compensatorii ncasate de la ter"i, legate de acestea precum i achizi"ionarea sau construc"ia ulterioar de active noi sunt opera"iuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor /ustificative. Astfel, deprecierea activelor se eviden"iaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasa compensa"iile se eviden"iaz pe seama veniturilor conform contabilit"ii de anga/amente, n momentul stabilirii acesteia.
1.1.!. Activele biologice circulante n zootehnie.

=e remarc faptul c *eglementrile contabile romaneti, recunoate n categoria activelor circulante, stocuri, animale tinere indiferent de scopul pentru care sunt crescute, animale de reproducere sau animale de produc"ie. 1rebuie subliniat c o astfel de clasificare denatureaz pozi"ia financiar a unei entit"i avnd n vedere c aceste active biologice autoreglementatoare cum ar fi vacile de lapte, sunt incluse n categoria activelor curente. 4n opinia noastr aceste active biologic ar trebui incluse n categoria activelor biologice imobilizate. 1. &ecunoaterea activelor circulante.

Ordinul inistrului !inan"elor #ublice nr. $%&&'(%%) pentru aprobarea *eglementrilor contabile conforme cu +irectivele europene prevede c: 1 >n activ se clasific ca activ circulant atunci cnd, a se atept s fie realizat sau este de"inut cu inten"ia de a fi vndut sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entit"ii. b este de"inut, n principal, n scopul tranzac"ionrii. c se atept a fi realizat n termen de 5( luni de la data bilan"ului. sau d este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restric"ionat. 1oate celelalte active reprezint active imobilizate. ! 2iclul de exploatare al unei entit"i reprezint perioada de timp dintre achizi"ionarea activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de numerar. " 0chivalentele de numerar reprezint investi"iile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. 4n categoria activelor circulante se cuprind, a stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur. b crean"e. b investi"ii pe termen scurt. c casa i conturi la bnci. !. 'valuarea activelor circulante biologice. 9i n acest caz sunt aplicabile prevederile Ordinul inistrului !inan"elor #ublice nr. $%&&'(%%) pentru aprobarea *eglementrilor contabile conforme cu +irectivele europene astfel, < activele circulante trebuie evaluate la costul de achizi"ie sau costul de produc"ie, dup caz, cu respectarea prevederilor. < a/ustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia" sau, n circumstan"e speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data bilan"ului. =tocurile sunt active circulante, a de"inute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activit"ii. b n curs de produc"ie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activit"ii. sau c sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de produc"ie sau pentru prestarea de servicii. Ordinul inistrului !inan"elor #ublice nr. $%&&'(%%) pentru aprobarea *eglementrilor contabile conforme cu +irectivele europene mai prevede c n cadrul stocurilor se cuprind , mrfurile i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre revnzare. materialele recuperabile i produsele reziduale. animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel 6vi"ei, miei, purcei, mn/i i altele7 crescute i folosite pentru reproduc"ie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru produc"ie ln, lapte i blan.

 1ot n categoria stocurilor sunt incluse i bunurile aflate la ter"i n custodie. 4nregistrarea n contabilitate se face distinct, pe categoriile de stocuri. 4n ceea ce privete nregistrarea n contabilitate a stocurilor aceasta se face la data transferului riscurilor i beneficiilor. ". Costul activelor biologice de natura stocurilor. *eglementarea contabil romneasc n ceea ce privete costul stocurilor este aplicabil i activelor biologice de natura stocurilor. *eglementrile prevd urmtoarele, costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achizi"iei i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc. n func"ie de specificul de activitate pentru a determina costul, n activitatea de produc"ie se poate folosi metoda costului standard. 2ostul standard trebuie s ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficien"ei i capacit"ii de produc"ie. 2ostul standard trebuie revizuit periodic n func"ie de condi"iile existente la un moment dat. diferen"ele de pre" fa" de costul de achizi"ie sau de produc"ie trebuie eviden"iate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului. Ordinul inistrului !inan"elor #ublice nr. $%&&'(%%) pentru aprobarea *eglementrilor contabile conforme cu +irectivele europene prevede c repartizarea diferen"elor de pre" asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu a/utorul unui coeficient care se calculeaz astfel, 2oeficient de repartizare @ A6=oldul ini"ial al diferen"elor de pre" B +iferen"e de pre" aferente intrrilor n cursul perioadei, cumulat de la nceputul exerci"iului financiar pn la finele perioadei de referin" 7 , 6=oldul ini"ial al stocurilor la pre" de nregistrare B Caloarea intrrilor n cursul perioadei la pre" de nregistrare, cumulate de la nceputul exerci"iului financiar pn la finele perioadei de referin" 7D'5%%. Acest coeficient se nmul"ete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre" de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. 2oeficien"ii de repartizare a diferen"elor de pre" pot fi calcula"i la nivelul conturilor sintetice de gradul - i --, prevzute n #lanul de conturi general, pe grupe sau categorii de stocuri. 3a sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferen"e se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre" de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achizi"ie sau costul de produc"ie, dup caz. +iferen"ele de pre" se nregistreaz propor"ional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc. 'valuarea la ieirea din gestiune a stocurilor. =tocurile sunt evaluate i nregistrate n contabilitate prin aplicarea uneia din cele trei metode, metoda primului intrat primului ieit !-!O. metoda costului mediu ponderat 2 #. metoda ultimul intrat primul ieit 3-!O. etoda aleas trebuie aplicat cu consecven", iar n cazul cnd managementul entit"ii decide schimbarea metodei n situa"ii excep"ionale, n notele explicative se prezint urmtoarele informa"ii, motivul modificrii metodei. efectele sale asupra rezultatului.

&

etoda de determinare a costului la ieirea din patrimoniu a activelor biologice de natura stocurilor, trebuie s fie aceeai pentru toate stocurile care au aceeai natura i utilizare similar. 2ontabilitatea activelor biologice de natura stocurilor se "ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. -nventarul permanent impune nregistrarea n contabilitate a tuturor opera"iunilor de intrare i ieire, pentru a permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. -nventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. 4n opinia noastr n cazul activelor biologice de natura stocurilor cel mai relevant este folosirea inventarului intermitent. Ordinul inistrului !inan"elor #ublice nr. $%&&'(%%) pentru aprobarea *eglementrilor contabile conforme cu +irectivele europene prevede, n ceea ce privete utilizarea inventarului intermitent, urmtoarele, 0ntit"ile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obliga"ii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. etoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli. =tabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a stocurilor la sfritul perioadei. -eirile de stocuri se determin ca diferen" ntre valoarea stocurilor ini"iale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului. 1.!. Sistemul de conturi i contabilizarea activelor biologice n zootehnie.
1.!.1. zootehnie( Sistemul de conturi i contabilizarea activelor biologice imobilizate n

Atunci cnd se reflect n contabilitate opera"iunile economice pe care o entitate le deruleaz se are n vedere att con"inutul economic al acestora, ct i respectarea principiilor, bazelor, regulilor i politicilor contabile permise de reglementarea contabil aplicabil. #entru contabilitatea activelor biologice n zootehnic se aplic prevederile privind con"inutul i func"ionarea conturilor contabile, cuprinse n #lanul de conturi general prevzut de 2apitolul -C din *eglementrile contabile conforme cu +irectiva a -C<a a comunit"ii 0conomice 0uropene. 2onturile specifice contabilit"ii activelor biologice imobilizate sunt, !1"# )Animale i planta*ii+. 2ontul (5$? EAnimale i planta"ii; este un cont de activ i cu a/utorul acestuia se "ine eviden"a i micarea animalelor de reproduc"ie i munc i a planta"iilor. !,1" )Amortizarea animalelor i planta*iilor+ - analitic distinct. 2u a/utorul acestui cont se "ine eviden"a amortizrii planta"iilor i animalelor de reproduc"ie i munc. 2ontul (F5$ EAmortizarea animalelor i planta"iilor; este un cont de pasiv.

1ot n aceast categorie a conturilor pentru a/ustri privind pierderea de valoare a imobilizrilor trebuie prezentat i contul !.1 )A/ustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale+. #entru a n"elege mai bine func"ionarea i con"inutul acestui cont n prealabil trebuie s precizm unele aspecte legate de a/ustrile de valoare din cazul imobilizrilor corporale. A/ustrile de valoare cuprind toate corec"iile destinate s "in seama de reducerile de valoare a imobilizrilor corporale, stabilite la data bilan"ului indiferent dac reducerea este sau nu definitiv. =e regsesc dou categorii de a/ustri de valoare, < a/ustri permanente sau definitive, care sunt amortizrile. < a/ustri provizorii pentru pierderea de valoare a amortizrilor corporale. A/ustrile permanente sunt ireversibile, n timp ce a/ustrile provizorii pentru pierderea de valoare a imobilizrilor corporale sunt reversibile. 2u a/utorul contului ()5 EA/ustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale; analitic distinct, se "ine eviden"a a/ustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale. 2ontul ()5 EA/ustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale; este un cont de pasiv. 4n creditul contului ()5 EA/ustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale; se nregistreaz, < semnele reprezentnd construirea sau suplimentarea a/ustrilor pentru deprecierea planta"iilor, animalelor de reproduc"ie i munc 6GF57. 4n debitul contului ()5 EA/ustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale; se nregistreaz, < sumele reprezentnd diminuarea sau anularea a/ustrilor pentru deprecierea planta"iilor, animalelor de reproducere i munc 6HF57. =oldul contului reprezint valoarea a/ustrilor aferente planta"iilor, animalelor de reproducere i munc. Studiul de caz privind contabilitatea activelor biologice corporale n zootehnie A. 0ntitatea E=uine; achizi"ioneaz de la ter"i furnizori, animale de reproduc"ie, respectiv 5% capete scroafe la o valoare de achizi"ie de 5&.%%% lei fr 1CA i ( capete vieri la o valoare de achizi"ie de $.%%% lei fr 1CA, cota de 1CA (?8. 8 @ ?%? E!urnizori imobilizri; ((.$(% (5$? EAnimale i planta"ii; analitic distinct, scroafe reproduc"ie 5&.%%% (5$? EAnimale i planta"ii; analitic distinct, vieri reproduc"ie $.%%% ??(G E1CA deductibil; I. 0ntitatea E=uine; ob"ine din produc"ie proprie tineret pentru rentregirea efectului de animale de reproduc"ie, scrofi"e la un pre" standard stabilit de o comisei de evaluare avnd la baz un proces verbal de evaluare, la o valoare total de 5%.%%% lei. =porul n greutate pn la maturitate este de (%.%%% lei. 3a maturitate acestea sunt trecute la turma de baz la o valoare de $%.%%% lei. 5. ob"inerea prin ftare a animalelor tinere, $G5%5 EAnimale tinere; @ H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produc"ie 5%.%%% (. sporul n greutate pn la maturitate, $G5%5 EAnimale tinere; @ H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produc"ie H (%.%%%

$.

trecerea animalelor tinere maturizate la turma de baz, H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produc"ie

@ $G5%5 EAnimale tinere;

$%.%%%

?. concomitent animalele tinere mature sunt trecute la active biologice imobilizate categoria mi/loace fixe, (5$? EAnimale i planta"ii; @ H(( ECenituri din produc"ia de imobilizri corporale $%.%%%

2. 0ntitatea E=uine; nregistreaz la finele anului deprecieri ireversibile n valoare de H.%%% lei i deprecieri reversibile n valoare de (.%%% lei. 5. nregistrarea deprecierilor ireversibile 6definitive7 concretizate n amortizarea conform planului de amortizare i n concordan" cu politicile contabile, GF55 E2heltuieli de exploatare @ (F5$5 EAmortizri privind H.%%% privind amortizrile; animalele de reproduc"ie; (. nregistrarea deprecierilor reversibile 6temporare7, GF5( E2heltuieli de exploatare privind @ ()55 EA/ustri pentru deprecierea provizioanele i a/ustrile pentru depreciere; animalele de reproduc"ie; (.%%%

+. 0ntitatea E=uine; cu ocazia inventarierii constat c un numr de ? scroafe trebuie reformate ca urmare a faptului c nu mai sunt reproductoare. Caloare de intrare a acestora este de G.%%% lei, amortizare acumulat de ?.%%% lei. Acestea sunt valorificate direct, nefiind necesar trecerea acestora n categoria stocurilor n vederea pregtirii pentru valorificare. Caloarea cu care sunt valorificate este de $.%%% lei fr 1CA, cot 1CA (?8. 5. ieirea din patrimoniu a activelor biologice corporale, 8 @ (5$?5 EAnimale de reproduc"ie G.%%% (F5$5 EAmortizri privind animale ?.%%% de reproduc"ie; G&F EAlte cheltuieli de exploatare; (.%%% (. valorificarea activelor biologice corporale, ?555 E2lien"i; @ 8 H&F EAlte venituri din exploatare; ??(H E1CA colectat; $.H(% $.%%% H(%

1.!.!. Sistemul de conturi i contabilizarea activelor biologice de natura activelor circulante - stocuri n zootehnie.

Animalele i psrile, active biologice de natura stocurilor, sunt cuprinse n categoria activelor circulante materiale. Acestea cuprind, < animale nscute i cele tinere de orice fel 6vite, miei, purcei, iezi etc.7 crescute i folosite pentru reproduc"ie. < animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate. < coloniile de albine. < animalele pentru produc"ie ln, lapte i blan. -ntrarea n unitate a animalelor i psrilor se poate face prin, < aport la capital. < achizi"ii de la ter"i. < produc"ie proprie. < dona"ii. -eirea din entitate se poate face prin, < vnzarea de animale i psri vii ca produse finite. < vnzarea de produse animaliere n urma sacrificrii ca mrfuri. < dona"ii. < alte ieiri. Activele circulante biologice se pot evalua la urmtoarele pre"uri, < pre"ul de achizi"ie pentru cele achizi"ionate de la ter"i. < costul de produc"ie, inclusiv sporul n greutate, pentru cele provenite din produc"ie proprie. Activele circulante biologice se mai pot evalua i la pre"ul standard, att cele achizi"ionate de la ter"i, dar i cele ob"inute din produc"ia proprie. 2ontabilitatea sintetic se face prin metoda inventarului intermitent. 2onturile utilizate, care se pot dezvolta pe analitice, sunt, < contul $G5 EAnimale i psri;. < contul $GF E+iferen"e de pre" la animale i psri;. < contul $(G EAnimale n curs de aprovizionare;. < contul $&G EAnimale aflate la ter"i;. < contul $G5 EAnimale i psri;. Contul "%1 )Animale i psri+( 2u a/utorul acestui cont se "ine eviden"a efectivelor de animale i psri de natura stocurilor, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel 6vi"ei, miei, purcei, mn/i etc.7, n vederea creterii i folosirii lor pentru munc i reproduc"ie, animalele i psrile la ngrat pentru valorificare. coloniile de albine, precum i animalele pentru produc"ie 6ln, lapte i blan7. 2ontul $G5 JAnimale i psriJ este un cont de activ. Contul "%, )Diferen*e de pre* la animale i psri+( 2u a/utorul acestui cont se "ine eviden"a diferen"elor, n plus sau nefavorabile, respectiv n minus sau favorabile, ntre pre"ul standard 6prestabilit7 i costul de achizi"ie, respectiv costul de produc"ie.

2ontul $GF J+iferen"e de pre" la animale i psriJ este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a animalelor i psrilor. Contul "!% )Animale n curs de aprovizionare+( 2u a/utorul acestui cont se "ine eviden"a animalelor i psrilor cumprate, pentru care s< au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare. 2ontul $(G EAnimale n curs de aprovizionare; este un cont de activ. Contul "$% )Animale aflate la ter*i+( 2u a/utorul acestui cont se "ine eviden"a existen"ei i micrilor animalelor i psrilor trimise la ter"i, fie pentru ngrare, fie pentru custodie. 2ontul $&G EAnimale aflate la ter"i; este un cont de activ. Studii de caz privind nregistrarea n contabilitate a opera*iunilor legate de activele biologice circulante de natura stocurilor n zootehnie , 5. 0ntrrile i ieirile din entitate a animalelor i psrilor din produc*ie proprie cu sporul de cretere n greutate aferent( 5.5. 0ntrrile i ieirile din entitate a animalelor din produc*ie proprie cu sporul de cretere n greutate aferent i ieirea prin distribuirea efectivului la ngrat. 0ntitatea E=uine; ob"ine din produc"ie proprie animale tinere purcei prin ftare conform actului de ftare i evaluate la ftare avnd la baz un proces verbal ntocmit de o comisie constituit n acest sens, la o valoare de &.%%% lei. #n la valorificare pentru acestea se fac cheltuieli cu fura/area de 5.%%% lei i se ob"ine un spor n greutate vie de (.%%% lei. 3a o anumit dat purceii sunt trecu"i n categoria animalelor pentru ngrat. a7 ob"inerea animalelor tinere prin ftare, $G5%5 EAnimale tinere; @ H55 ECenituri aferente costurilor de produse &.%%% b7 nregistrarea consumului de fura/e( G%(G E2heltuieli privind fura/ele; @ $%(G E!ura/e; 5.%%% (.%%% H.%%%

c7 nregistrarea sporului n greutate, $G5%5 EAnimale tinere; @ H55 ECenituri aferente costurilor de produse d7 nregistrarea trecerii animalelor tinere la animalele pentru ngrat, $G5%( EAnimale pentru ngrat; @ $G5%5 EAnimale tinere;

5.(. 0ntrrile i ieirile din entitate a animalelor din produc*ie proprie cu sporul de cretere n greutate aferent i ieirea prin v1nzarea la ter*i. 0ntitatea E=uine; cu profil agrozootehnic, respectiv creterea suinelor, ob"ine din produc"ie proprie animale tinere, purcei prin ftare conform actului de ftare i evaluate la ftare, avnd la baz un proces verbal ntocmit de o comisie constituit n acest sens, la o valoare de &.%%% lei. #n la valorificare pentru acestea se fac cheltuieli cu fura/area de 5.%%% lei i se ob"ine un spor n greutate vie de (.%%% lei. 3a o anumit dat purceii sunt valorifica"i la ter"i cu un pre" de vnzare de ).%%% lei fr 1CA, cot 1CA (?8. a7 ob"inerea animalelor tinere prin ftare, $G5%5 EAnimale tinere; @ H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse &.%%% b7 nregistrarea consumului de fura/e,

5%

G%(G E2heltuieli privind fura/ele;

$%(G E!ura/e;

5.%%% (.%%% 55.5G% ).%%% (.5G% H.%%%

c7 nregistrarea sporului n greutate, $G5%5 EAnimale tinere; @ H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse; d7 vnzarea animalelor tinere ctre alte entit"i de cretere a suinelor, ?555 E2lien"i; @ 8 H%5 ECenituri din vnzarea produselor finite; ??(H E1CA colectat; e7 descrcarea gestiunii cu animalele tinere vndute, H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse; @ $G5%5 EAnimale tinere;

5.$. 0ntrrile n entitate a animalelor din produc*ia proprie cu sporul n greutate aferent i ieirea pentru produc*ie. 0ntitatea EOvine; cu profil agrozootehnic, respectiv creterea ovinelor, ob"ine din produc"ie proprie animale tinere, miei, prin ftare, conform actului de ftare i evaluate la ftare, avnd la baz un proces verbal ntocmit de o comisie constituit n acest sens, la o valoare de &.%%% lei. #n la valorificare, pentru acestea se fac cheltuieli cu fura/area de 5.%%% lei i se ob"ine spor n greutate vie (.%%% lei. 3a o anumit dat, mieii sunt valorifica"i pentru produc"ie cu H.%%% lei. a7 ob"inerea animalelor tinere prin ftare, $G5%5 EAnimale tinere; @ H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse &.%%% b7 nregistrarea consumului de fura/e, G%(G E2heltuieli privind fura/ele; @ $%(G E!ura/e; 5.%%% (.%%%

c7 nregistrarea sporului n greutate, $G5%5 EAnimale tinere; @ H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse;

d7 trecerea animalelor tinere la animale de produc"ie, $G5%( ;Animale de produc"ie; @ $G5%5 EAnimale tinere; H.%%% 5.?. 0ntrrile n entitate a animalelor din produc*ia proprie cu sporul n greutate aferent i ieirea pentru reproduc*ie. 0ntitatea EOvine; cu profil agrozootehnic, respectiv creterea ovinelor, ob"ine din produc"ie proprie animale tinere, miei, prin ftare, conform actului de ftare i evaluate la ftare, avnd la baz un proces verbal ntocmit de o comisie constituit n acest sens, la o valoare de &.%%% lei. #n la valorificare pentru acestea se fac cheltuieli cu fura/area de 5.%%% lei i se ob"ine un spor n greutate vie de (.%%% lei. 3a o anumit dat, mieii sunt valorifica"i pentru reproduc"ie cu H.%%% lei. a7 ob"inerea animalelor tinere prin ftare, $G5%5 EAnimale tinere; @ H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse &.%%% b7 nregistrarea consumului de fura/e, G%(G E2heltuieli privind fura/ele; @ c7 nregistrarea sporului n greutate, 55 $%(G E!ura/e; 5.%%%

$G5%5 EAnimale tinere;

@ H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse;

(.%%% H.%%%

d7 trecerea animalelor tinere la animale de reproduc"ie, $G5%$ ;Animale de reproduc"ie; @ $G5%5 EAnimale tinere;

5.&. 0ntrrile n entitate a animalelor din produc*ia proprie cu sporul n greutate aferent i ieirea la animale de munc. 0ntitatea E1aurine; cu profil agrozootehnic, respectiv creterea taurinelor, ob"ine din produc"ie proprie animale tinere, respectiv vi"ei<turai prin ftare, conform actului de ftare i evalua"i la ftare, avnd la baz un proces verbal ntocmit de o comisie constituit n acest sens, la o valoare de &.%%% lei. #n la valorificare pentru acestea se fac cheltuieli cu fura/area de 5.%%% lei i se ob"ine spor n greutate vie (.%%% lei. 3a o anumit dat, la maturizare, acetia sunt valorifica"i prin trecerea la categoria animalelor de munc cu H.%%% lei. a7 ob"inerea animalelor tinere prin ftare, $G5%5 EAnimale tinere; @ H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse &.%%% b7 nregistrarea consumului de fura/e, G%(G E2heltuieli privind fura/ele; @ $%(G E!ura/e; 5.%%% (.%%% H.%%%

c7 nregistrarea sporului n greutate, $G5%5 EAnimale tinere; @ H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse; d7 trecerea animalelor tinere maturizate la categoria animale de munc, H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse; @ $G5%5 EAnimale tinere;

e7 trecerea animalelor de munc n categoria activelor fixe corporale, (5$? EAnimale; @ H(( ECenituri din produc"ia de imobilizri corporale; H.%%% 5.G. 0ntrri de animale n entitate din afar i valorificate la ter*i. 5.G.5. 0ntrri de animale n entitate din afar i valorificate la ter*i2 nregistrate la pre* de achizi*ie. 0ntitatea E=uine; cu specific zootehnic, respectiv creterea suinelor, cumpr de la furnizori, animale, respectiv purcei, la pre" de achizi"ie fr 1CA, de 5%.%%% lei, 1CA (?8. =e nregistreaz spor n greutate vie de ?.%%% lei. Animalele purceii se vnd n viu la pre"ul de vnzare de (%.%%% fr 1CA, cota de 1CA (?8. a7 recep"ia animalelor cumprate de la furnizori, 8 @ ?%5 E!urnizori; 5(.?%% ??(G E1CA deductibil; (.?%% $G5 EAnimale i psri; 5%.%%% b7 nregistrarea sporului n greutate vie pentru animalele cumprate, $G5 EAnimale i psri; @ H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse; c7 nregistrarea vnzrii animalelor purceilor n viu, ?555 E2lien"i; @ 8 H%5 ECenituri din vnzarea produselor finite; ??(H E1CA colectat; ?.%%% (?.F%% (%.%%% ?.F%%

5(

d7 descrcarea din gestiune a animalelor provenite din cumprare la pre"ul de achizi"ie, G%G E2heltuieli privind animalele i psrile; @ $G5%5 EAnimale i pasri; 5%.%%% e7 descrcarea din gestiune a sporului n greutate vie aferent, H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse; @ $G5 EAnimale i psri; ?.%%%

5.G.(. 0ntrri de animale n entitate din afar i valorificate la ter*i2 nregistrate la pre* standard. 0ntitatea E=uine; cu specific zootehnic, respectiv creterea suinelor, cumpr de la furnizori, un lot de purcei, la un pre" de achizi"ie de 5(.&%% lei, 1CA (?8, pe care i nregistreaz la pre"ul standard de 5%.%%% lei. 3a aceeai dat cumpr un al doilea lot n aceeai cantitate, la un pre" de achizi"ie de ).%%% lei, 1CA (?8, pe care l nregistreaz tot la pre"ul standard de 5%.%%% lei. #entru ambele loturi se nregistreaz un spor n greutate vie de G.%%% lei. 3a o anumit dat sunt valorificate ambele loturi la o valoare total de $&.%%% lei, 1CA (?8. a57 recep"ia animalelor din primul lot cumprate de la furnizori, 8 @ ?%5 E!urnizori; 5&.&%% ??(G E1CA deductibil; $.%%% $G5 EAnimale i psri; 5%.%%% $GF E+iferen"e de pre" la animale i psri; (.&%% a(7 recep"ia animalelor din cel de<al doilea lot cumprate de la furnizori, 8 @ ?%5 E!urnizori; ??(G E1CA deductibil; $G5 EAnimale i psri; $GF E+iferen"e de pre" la animale i psri; b7 nregistrarea sporului n greutate vie, $G5 EAnimale i psri; @ H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse; c7 nregistrarea vnzrii animalelor, ?555 E2lien"i; @ 8 H%5 ECenituri din vnzarea produselor finite; ??(H E1CA colectat; d7 descrcarea din gestiune a animalelor vndute, G%G E2heltuieli @ 8 privind animalele i psrile; $G5 EAnimale i psri; $GF E+iferen"e de pre" la animale i psri; e7 descrcarea din gestiune a sporului n greutate vie aferent, H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse; @ $G5 EAnimale i psri; 55.5G% (.5G% 5%.%%% 5.%%% G.%%% ?$.?%% $&.%%% F.?%% (5.&%% (%.%%% 5.&%% G.%%%

5.H. 0ntrrile i ieirile din entitate a animalelor trimise spre ngrare la ter*i. 0ntitatea E=uine; cu profil agrozootehnic, respectiv creterea suinelor, trimite spre ngrare la o alt entitate animale la o valoare de (%.%%% lei, 1CA (?8. 3a napoiere acestea au 5$

nregistrat un spor n greutate vie n valoare de 5%.%%% lei, 1CA (?8. 2heltuielile cu fura/area i ntre"inerea s<au ridicat la valoarea de G.%%% lei, 1CA (?8. a7 nregistrarea animalelor trimise la ter"i pentru ngrare, $&G EAnimale aflate la ter"i; @ $G5 EAnimale i psri; (%.%%% b7 nregistrarea napoierii animalelor trimise la ngrat, respectiv, < costul aferent acestora, $G5 EAnimale i psri; @ $&G EAnimale aflate la ter"i; < sporul n greutate vie, $G5 EAnimale i psri; @ H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse; < cheltuielile cu fura/area i ntre"inerea, 8 @ ?%5 E!urnizori; ??(G E1CA deductibil; $G5 EAnimale i psri; H.??% 5.??% G.%%%

(%.%%% 5%.%%%

5.F. 0eirea din entitate a animalelor pentru sacrificare la abator n cazul n care nu are abator propriu2 dar are magazin de desfacere. 0ntitatea E=uine; cu profil agrozootehnic, respectiv creterea suinelor, trimite la un abator pentru sacrificare, animale n valoare de 5&.%%% lei, 1CA (?8. 2heltuielile efectuate de abator pentru sacrificare sunt de (.&%% lei, 1CA (?8. 4n urma sacrificrii rezult produse din carne care vor fi valorificate ca mrfuri n magazinul propriu la suma de (%.%%% lei, 1CA (?8. a7 nregistrarea animalelor trimise spre sacrificare la abatorul unei alte entit"i, $&G EAnimale aflate la ter"i; @ $G5 EAnimale i psri; 5&.%%% b7 cheltuielile de sacrificare facturate de abator, 8 @ ?%5 E!urnizori; ??(G E1CA deductibil; G(F E2heltuieli cu serviciile executate de ter"i; c7 nregistrarea mrfurilor rezultate n urma sacrificrii, $H5 E rfuri; @ 8 $&G EAnimale aflate la ter"i; $HF E+iferen"e de pre" la mrfuri; $.5%% G%% (.&%% (%.%%% 5&.%%% &.%%%

5.). 3lusuri i minusuri la inventar a animalelor. 5.).5. 3lusuri la inventar: 0ntitatea E=uine; cu specific zootehnic, cu ocazia inventarierii patrimoniului, constat plus la inventariere trei capete tineret suin la ngrat la o valoare de (.%%% lei. - nregistrarea plusului la inventar, $G5 EAnimale i psri; @ H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse; (.%%% 5.).(. 4inusuri la inventar( 0ntitatea E=uine; cu specific zootehnic, cu ocazia inventarierii patrimoniului, constat minus la inventariere trei capete tineret suin la ngrat, neimputabile. 5?

- nregistrarea minusului la inventariere, G%G E2heltuieli privind animalele i psrile; @

$G5 EAnimale i psri;

(.%%%

5.5%. 3ierderile din calamit*i naturale ale animalelor. 0ntitatea EOvine; cu profil agrozootehnic, respectiv creterea ovinelor, nregistreaz mortalit"i, ca urmare a descrcrilor electrice n timpul unei furtuni, a (% de capete la o valoare de $.%%% lei. - nregistrrile mortalit"ilor din calamit"i naturale, GH5 E2heltuieli privind evenimente extraordinare; @ $G5 EAnimale i psri; $.%%% 5.55. 0ntrri n natur n entitate de animale prin aport n natur la capitalul social. 0ntitatea E1aurine; cu profil agrozootehnic, respectiv creterea taurinelor, primete la nfin"are un numr de (% capete vaci lapte, evaluate la pre"ul de ?%.%%% lei, ca aport n natur al unei alte entit"i de la un asociat. - animale primite ca aport n natur la capitalul social, $G5 EAnimale i psri; @ ?&G E+econtri cu asocia"ii privind capitalul; ?%.%%% 5.5(. 0ntrri de animale n entitate prin achizi*ie de la persoane fizice pe baz de borderou. 0ntitatea EOvine; cu profil agrozootehnic, respectiv creterea ovinelor, achizi"ioneaz pe baz de borderou, de la persoane fizice tineret ovin 6miei7 pentru ngrare primind n acest sens un avans de trezorerie de $.&%% lei. - nregistrarea animalelor cumprate pe baz de borderou, $G5 EAnimale i psri; @ &?( EAvansuri de trezorerie; $.&%%
1.!.".Alte conturi specifice contabilit*ii n zootehnie.

2ontabilitatea financiar n zootehnie opereaz i cu alte conturi sintetice, care pot fi dezvoltate analitic, pe lng conturile specifice activelor biologice corporale i activelor biologice circulante. Aceste conturi sunt, Din categoria activelor circulante - stocuri( contul "5!% )Fura/e+6 contul "5!, )Cheltuieli cu alte materiale consumabile+ 7 analitic distinct )4edicamente+6 contul ""1 )3roduse n curs de e8ecu*ie+ - analitic distinct6 contul "#$ )3roduse finite+ - analitic distinct2 e8emplu lapte2 l1n etc.6 contul "#% )3roduse reziduale+ - analitic distinct2 e8emplu )gunoi de gra/d+. 1oate aceste conturi sunt conturi de activ. 4n debitul lor se nregistreaz intrrile de fura/e, medicamente, produse finite 6lapte, brnz, ou7, produse reziduale, fie c sunt achizi"ionate de la ter"i, fie c sunt produse n entitate sau primite sub alt form de aceasta. 4n creditul conturilor se nregistreaz ieirile din categoria acestor stocuri, fura/e, medicamente, produse finite 6lapte, brnz, ou7, produse reziduale, fie prin consum propriu, fie prin valorificarea ctre ter"i sau alte ieiri 6calamit"i, dona"ii etc.7. 5&

=oldul acestor conturi reprezint valoarea acestor stocuri prezentate mai sus la sfritul perioadei. >n alt cont specific contabilit"ii n zootehnie care are legtur direct cu stocurile este contul ".% )A/ustri pentru deprecierea animalelor+. 2ontul $)G EA/ustri pentru deprecierea animalelor; este un cont de pasiv, cu a/utorul acestuia "inndu<se eviden"a constituirii ca o regul la sfritul exerci"iului financiar, a a/ustrilor pentru deprecierea animalelor i psrilor din categoria activelor biologice circulante, ct i suplimentarea acestora pe feluri de a/ustri 6GF57. 4n creditul acestui cont se nregistreaz sumele reprezentnd diminuarea sau anularea a/ustrilor pentru deprecierea stocurilor i produc"iei n curs specifi ce activelor biologice circulante 9:,1 . Soldul contului ".% )A/ustri pentru deprecierea animalelor+ reprezint valoarea a/ustrilor constituite la sf1ritul perioadei. Conturi de cheltuieli( contul G%(G E2heltuielile privind fura/ele;. contul G%G E2heltuieli privind animalele i psrile;. contul G&( E2heltuieli cu protec"ia mediului ncon/urtor;. contul GH5 E2heltuieli privind calamit"ile i alte evenimente extraordinare; analitice distincte. contul GF5 E2heltuielile de exploatare privind amortizrile, provizioanele i a/ustrile pentru depreciere; analitic distinct. 2onturile din clasa G E2onturi de cheltuieli; sunt conturi cu func"ie de activ, se pot credita n cursul perioadei pentru opera"iunile n participa"ie, cu sumele transmise pe baz de decont. 3a sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere. Conturi de venituri( contul H%5 ECenituri din vnzarea produselor finite; < analitice distincte. contul H%$ ECenituri din vnzarea produselor reziduale; < analitice distincte. contul H%H ECenituri din vnzarea mrfurilor; < analitice distincte. contul H55 ECenituri aferente costurilor stocurilor de produse; < analitice distincte. contul H(( ECenituri din produse de imobilizri corporale; < analitice distincte. contul H?5 ECenituri din subven"ii de exploatare; < analitice distincte. contul HH5 ECenituri din subven"ii pentru evenimente extraordinare i alte similare; < analitice distincte. contul HF5 ECenituri din provizioane i a/ustri pentru depreciere privind acte de e8ploatare+ 7 analitice distincte. Conturile din clasa : )Conturi de venituri+ sunt conturi cu func*ii de pasiv2 e8cep*ie fc1nd contul :11 );enituri aferente costurilor stocurilor de produse+ care este bifunc*ional. Conturile din clasa : )Conturi de venituri+ pot fi debitate pe parcursul perioadei2 cu veniturile realizate din opera*ii de participare transferate pe baz de decont. <a sf1ritul perioadei2 soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere.

#.!. Calcula*ia i managementul costurilor n agricultur. gestiune.

#.!.1. 3articularit*i ale contabilit*ii de gestiune n agricultur. 5G

Contabilitatea de

2ontabilitatea de gestiune considerat i contabilitate managerial sau intern are ca produs principal informa"ii manageriale utilizate de conducerea entit"ilor n procesul decizional. 2ontabilitatea de gestiune, avnd ca domeniu prelucrarea informa"iilor contabile la nivel intern, are ca obiective principale, cunoaterea costurilor diferitelor func"ii ale entit"ilor i anume, func"ia de produc"ie, func"ia comercial, func"ia administrativ, func"ia de cercetare dezvoltare. asigur baza de evaluare a bunurilor ob"inute din produc"ie nregistrate n contabilitatea financiar la costul de produc"ie. calculnd costurile produselor, bunurilor sau serviciilor prestate se explic rezultatele ob"inute prin compararea acestora cu pre"ul de vnzare. stabilete costuri prestabilite, bugetele contribuind astfel la previziunea veniturilor i cheltuielilor. prin ob"inerea indicatorilor de gestiune se constat i se explic abaterile fa" de previziuni. Organizarea contabilit"ii de gestiune n *omnia este obligatorie oferindu<se fiecrei entit"i posibilitatea s<i adapteze contabilitatea de gestiune la specificul activit"ii i la nevoia de informa"ie pentru management n procesul decizional. 2ontabilitatea de gestiune n *omnia este reglementat de 3egea 2ontabilit"ii nr. F('5))5 cu modificrile i completrile ulterioare i de ordinul nr. 5F(G'(%%$ pentru aprobarea precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilit"ii de gestiune. Acest ordin prevede i lmurete urmtoarele aspecte legate de contabilitatea de gestiune n *omnia, definind astfel, aria de aplicabilitate, societ"i comerciale. societ"i'companii na"ionale, regii autonome. institute na"ionale de cercetare dezvoltare. societ"i cooperative i celelalte peroane /uridice care n baza legilor speciale de organizare func"ioneaz pe principiile societ"ilor comerciale. institu"ii de credit i institu"ii financiare nebancare. unit"i de asigurare reasigurare. unit"i care opereaz pe pia"a de capital. rolul contabilit"ii de gestiune, constnd n detalierea, analiza i interpretarea informa"iilor oferite de contabilitatea financiar despre managementul costurilor. obiectivele contabilit"ii de gestiune, ob"inerea de informa"ii utile conducerii entit"ii n elaborarea deciziilor. determinarea costurilor activit"ii desfurate. informa"iile furnizate de contabilitatea de gestiune, activitate de bugetare. rezultatele analitice pe fiecare element purttor de costuri. abaterile ntre costurile efective realizate i costurile prestabilite. utilizatorii informa"iilor contabilit"ii de gestiune fiind managementul entit"ii la toate nivelurile, rezult caracterul de confiden"ialitate al acestora.

5H

 instrumentele financiare utilizate de contabilitatea de gestiune fiind diverse rapoarte care nu au un caracter standardizat, acestea putnd fi adaptate la specificul de activitate i necesit"ile fiecrei entit"i. principiile contabilit"ii de gestiune, principiul separrii cheltuielilor care privesc ob"inerea bunurilor, lucrrilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de achizi"ia, produc"ia sau prelucrarea acestora. principiul delimitrii cheltuielilor n timp. principiul delimitrii cheltuielilor n spa"iu. principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele neproductive. principiul delimitrii cheltuielilor privind produc"ia finit de cheltuielile aferente produc"iei n curs. 4n contabilitatea de gestiune cheltuielile de exploatare care sunt preluate din contabilitatea financiara sunt, cheltuieli directe. cheltuieli indirecte. cheltuieli generale de administra"ie. cheltuieli de desfacere. 2ontabilitatea de gestiune poate fi organizat prin mai multe moduri, folosind conturile din contabilitatea financiar. utiliznd conturi specifice care nu se gsesc n situa"ii financiare precum conturile din clasa a noua<a a #lanului de 2onturi Keneral prevzut de *eglementrile 2ontabile conforme cu +irectivele 0uropene. folosirea unor rapoarte i situa"ii, ntocmirea unor eviden"e tehnico<operative proprii. !.!.3articularit*ile organizrii contabilit*ii de gestiune n entit*ile cu profil zootehnic. Documente utilizate n contabilitatea entit*ilor cu profil zootehnic. Agricultura n general zootehnia n particular, prin specificul activit"ii desfurate imprim o serie de particularit"i att la nivelul contabilit"ii financiare ct i la nivelul contabilit"ii de gestiune. Aceste particularit"i impun utilizarea pe lng documentele financiar< contabile cu caracter general i documente cu caracter specific. 2onform ordinului nr. $&5('(%%F, ncepnd cu anul (%%) documentele financiar contabile cu caracter general care sunt utilizate i n agricultur sunt urmtoarele, registre de contabilitate, registrul /urnal, registrul inventar, registrul carte mare. documente financiar contabile specifice mi/loacelor fixe, registrul numerelor de inventar, fia mi/locului fix, micarea mi/locului fix, proces verbal de recep"ie, proces verbal de scoatere din func"iune a mi/loacelor fixe'de deplasare a unor bunuri materiale. documente financiar contabile specifice stocurilor sunt, nota de recep"ie i constatare de diferen", bon predare, transfer, restituire, bon de consum, dispozi"ie de livrare, aviz de nso"ire a mrfii, fi de magazine, fi de eviden" a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin", registrul stocurilor, lista de inventariere. documente financiar<contabile specifice mi/loacelor bneti i decontrilor sunt, chitan"a, proces verbal de pl"i, dispozi"ie de plat'ncasare ctre casierie, registru de cas, borderou de achizi"ie, decont pentru opera"iuni n participa"ie.

5F

 documente financiar contabile specifice salariilor i altor drepturi de personal, stat de salarii, list de avans chenzinal, ordin de deplasare, decont de cheltuieli. documente specifice contabilit"ii generale, nota de debitare<creditare, nota de contabilitate, extras de cont, /urnal pentru opera"iunile de cas i de banc, /urnal privind decontrile cu furnizorii, situa"ia ncasrii achitrii facturilor, /urnal privind ieirile i alte ieiri de stocuri, /urnal privind salariile, contribu"ia pentru asigurri sociale, protec"ia social a omerilor i asigurrile sociale de sntate, /urnal opera"iuni diverse, fia de cont analitic, pentru cheltuieli analitice de produc"ie, fisa de cont pentru opera"iuni diverse, document cumulativ, balan"a de verificare. +ocumentele specifice entit"ilor cu profil agrozootehnic pentru gestiunea stocurilor sunt urmtoarele, fia consumului de fura/e. bon de recoltare zilnic sau /urnalul recoltat. /urnalul de mulsori. actul de ftare. actul de muta"ie. actul de cntrire a animalelor. actul de moarte dispari"ie tiere a animalelor. registrul efectivelor de animale. registrul pentru eviden"a animalelor tinere. borderoul cu micarea efectivelor de animale tinere i la ngrat. !orma, con"inutul i modul acestor documente au fost prezentate n subcapitolul (.5.$. #.!.!. Calcula*ia costurilor n agricultur. #articularit"ile pe care le prezint procesul de produc"ie din agricultur, modul de organizare a sistemului de eviden" privind consumurile de resurse i pun amprenta asupra calcula"iei costului produc"iei agricole. 2alcula"ia costurilor poate fi definit ca ansamblul de opera"iuni matematice folosite n conformitate cu prevederile metodologice n vigoare, pentru determinarea costului unitar al unui produs sau serviciu5. 2ostul de produc"ie este definit ca un indicator economic compus din ansamblul consumurilor de munc vie i materializat, exprimate n form bneasc, efectuate sau de efectuat pentru procurarea, producerea sau desfacerea unei unit"i de bunuri economice de ctre o entitate. 2heltuielile sunt reprezentate de totalitatea opera"iilor economice, care afecteaz patrimoniul entit"ilor prin dou motive, diminuarea activului 6exemplu, prin consumul de materiale7. mrirea pasivului 6exemplu, nregistrarea obliga"iei de plat pentru utilit"ile oferite de ter"i sau serviciile prestate de acetia7.

Ivi" -, +umitru teoretice i practice.

, #itulice -leana 2., 2alu +aniela, #opa Adriana 2ontabilitate n agricultur, abordri

5)

4n *omnia i implicit n agricultur, organizarea contabilit"ii cheltuielilor are la baz concep"ia dualist pe care o aplic "rile cu economie de pia" dezvoltat. Acest concept presupune, contabilitatea financiar care are ca obiect evaluarea i nregistrarea cheltuielilor grupate dup, natura activit"ilor, de exploatare. financiare. excep"ionale. natura resurselor utilizate, cheltuieli cu materii prime. cheltuieli cu materiale. cheltuieli de personal. cheltuieli cu serviciile primite. cheltuieli cu amortizrile. contabilitatea de gestiune care presupune contabilizarea cheltuielilor grupate dup destina"ia i func"ia lor pe feluri de produse, lucrri i servicii. 4n concluzie, prin compararea celor dou contabilit"i, respectiv financiar i de gestiune, remarcm, contabilitatea de gestiune utilizeaz date furnizate de contabilitatea financiar, le prelucreaz dup procedee proprii pentru determinarea costurilor stocurilor sau a activit"ii. informa"iile prelucrate de contabilitatea de gestiune sunt preluate de ctre contabilitatea financiar pentru a fi evaluate i transpuse n activul bilan"ului. n costul stocurilor bunurilor produse, lucrrilor executate etc., nu se includ toate cheltuielile nregistrate n contul de profit i pierdere, ci doar acelea care pot fi capitalizate 6prezentate n bilan" ca activ7. cheltuielile care nu se includ n costul stocurilor reprezint cheltuieli ale perioadei i afecteaz doar contul de profit i pierdere. 2ostul de produc"ie trebuie analizat n func"ie de referen"ialul contabil adoptat. Astfel, trebuie fcute precizri cu privire la, A. determinarea costului de produc*ie n perioada imediat urmtoare dup 1.,. , prin prisma primului referen"ial contabil reglementat de 3egea contabilit"ii nr. F('5))5 i a regulamentului de aplicare a acestuia. 2ostul de produc"ie conform acestor prevederi este format din, costul 6pre"ul7 de achizi"ie al materiilor prime i materialelor consumate. cheltuieli directe de produc"ie altele. cot cheltuieli indirecte de produc"ie determinate ra"ional ca fiind legate de producerea acestora. dobnzile la creditele bancare contractate pentru produc"ia cu ciclu lung de produc"ie, aferente perioadei 6op"ional7 2elelalte cheltuieli, nu se includ n costurile de produc"ie, respectiv, cheltuielile generale de administra"ie. cheltuielile de desfacere. cheltuielile financiare. (%

*ezult astfel c este reglementat un cost calculat dup metoda costurilor complete. =. determinarea costului de produc*ie conform Directivei a 0;7a a C'' 9reglementarea european . !ormula costului de produc"ie, denumit i cost de revenire, conform acestei reglementri este, pre"ul de achizi"ie al materiilor prime i materialelor consumabile, costurile directe repartizabile. parte a costurilor care nu sunt direct repartizabile asupra produsului dac aceste costuri sunt aferente perioadei de produc"ie. C. determinarea costului de produc*ie potrivit 0AS ! )Stocuri+ referen*ialul contabil interna*ional. 2onform acestui referen"ial, costul de produc"ie 6de prelucrare7 al stocurilor includ, costurile directe aferente produc"iei care se compune din costul de achizi"ie al materiilor prime i materialelor consumabile, costurile cu manopera. alocarea sistematic a regiei de produc"ie, fixe i variabile, generat de transformarea materialelor n produse finite. alte costuri care sunt generate de aducerea stocurilor la locul i n stadiul n care se gsesc. costurile cu mprumuturile atribuite n mod direct producerii sau construirii unui activ pe termen lung 6op"ional7. D. determinarea costului de produc*ie conform referen*ialului contabil rom1nesc actual2 respectiv >4F3 nr. "5$$?!55.. Acest referen"ial are prevederi generale pentru calcularea costului de produc"ie i deci aplicabile i n agricultur n general, zootehnie n particular. Astfel, E2ostul de produc"ie al unui bun cuprinde costul de achizi"ie a materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de produc"ie direct atribuibile bunului. 6pct. &( 6577. 2ostul de produc"ie sau de prelucrare a stocurilor, precum i costul de produc"ie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produc"iei, i anume, materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de produc"ie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de produc"ie alocat n mod ra"ional ca fiind legat de fabrica"ia acestora 6L7. 6pct. &( 6(77. 2ostul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct anga/at n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. 6pct. &( 6$77. 4n costul de produc"ie poate fi inclus o propor"ie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuite bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de produc"ie. -ncluderea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite 6pct. &(6?77. 0xemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele, pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de produc"ie nregistrate peste limitele normale admise, inclusiv pierderile datorate risipei. cheltuielile de depozitare, cu excep"ia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de produc"ie, anterior trecerii ntr<o nou faz de fabrica"ie. 2heltuielile de depozitare se includ n costul de produc"ie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc. (5

 regiile 6cheltuielile7 generale de administra"ie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final. costurile de desfacere. regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a aprut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacit"ii normale de produc"ie 6activitate7. *egia fix de produc"ie const n acele costuri indirecte de produc"ie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produc"iei, cum sunt, amortizarea, ntre"inerea sec"iilor i utila/elor, precum i costurile cu conducerea i administrarea sec"iilor. 6pct. &(6&77 2apacitatea normal de produc"ie reprezint produc"ia estimat a fi ob"inut, n medie, de< a lungul unui anumit numr de perioade, n condi"ii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntre"inerea planificat a echipamentului. 6pct. &( 6G77( =pecific pentru agricultur este faptul c n unele cazuri se produce, pe lng un produs principal, unul sau mai multe produse secundare. Astfel, dac aceste produse nu se pot identifica separat, costurile de transformare trebuie s fie repartizate ntre aceste produse dup o regul logic i permanent. Astfel spus, atunci cnd costurile de produc"ie, de prelucrare nu se pot identifica distinct pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza unor procedee ra"ionale aplicate cu consecven", cum ar fi, procedeul diviziunii simple. procedeul cantitativ. procedeul indicilor de echivalen". procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal. procedeul deducerii valorii produselor secundare etc. 4ncepnd cu exerci"iul financiar al anului (%55, conform O !# nr. (($)'(%55 se aplic sistemul simplificat de contabilitate de ctre unit"ile care se ncadreaz n cerin"ele impuse de acest ordin. 4n ceea ce privete costul de produc"ie art. $%, din acest ordin prevede, E2ostul de produc"ie sau de prelucrare a stocurilor, precum i costul de produc"ie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produc"iei i anume, materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de produc"ie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de produc"ie alocat n mod ra"ional ca fiind legat de produc"ia acestora. 2ostul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manoper i alte cheltuieli legate de personalul direct anga/at n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. 4n costul de produc"ie poate fi inclus o propor"ie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuite bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de produc"ie. -ncluderea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite.;$ !.#. 4etode de calcul a costurilor n zootehnic. Delimitri conceptuale.

EKhid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prinO !# nr. $%&&'(%%);, 0ditura 2022A*, Iucureti, (%5% $ Ordinul !# nr. (($)'(%55 E=istemul simplificat de contabilitate;, 0ditura Iest #ublishing, Iucureti, (%55

((

2alcula"ia costurilor n agricultur poate fi efectuat dup una din urmtoarele metode n func"ie de modul de organizare a produc"iei, specificului de activitate, programul tehnologic i necesit"ile proprii, metoda costului standard. metoda global. metoda direct costing. metoda pe faze. metoda pe comenzi. Delimitri conceptuale ale metodei costului standard. etoda costului standard const n determinarea pe baza unei antecalcula"ii, anticipat, nainte de nceperea procesului de produc"ie a cheltuielilor directe i indirecte. 2ostul standard este un cost prestabilit menit s a/ute la evaluarea performan"elor entit"ii pe o anumit perioad. Mevoia exercitrii unui control de gestiune asupra costurilor a determinat apelarea la aceast metod de calcula"ie a costurilor. E2alcula"ia standard poate fi considerat un sistem important de control de gestiune a costurilor din mai multe considerente, este de neconceput realizarea unei activit"i fr a cunoate costul cu care se va opera i raportul n care se afl costul real fa" de costul prestabilit. elimin risipa i folosete eficient capacitatea de produc"ie prin elaborarea de standarde pentru cheltuieli i pentru performan"ele produc"iei. ofer un plus de informa"ie. elimin influen"ele legate de fluctua"ia diferitelor structuri de cheltuieli i care implic stabilirea coeficien"ilor de repartizare corela"i, deoarece calcula"ia standard este definit ca un cost normal pentru o producie eficient normal.4 EAplicarea oricrei metode de calcula"ie cu costuri standard implic parcurgerea urmtoarelor etape, 5. elaborarea calcula"iilor standard pentru fiecare element de cost, materiale, manoper, cheltuieli indirecte, n anumite condi"ii de produc"ie. (. organizarea urmririi cheltuielilor efective care se cuprind n costuri potrivit cerin"elor metodei de calcula"ie aplicate de societate. $. ntocmirea postcalcula"iilor privind costul efectiv 6actual, real7 al produc"iei. ?. stabilirea diferen"elor ntre costurile planificate i costurile efective, pentru eviden"ierea abaterilor. &. analiza abaterilor pentru cunoaterea exact a motivelor apari"iei lor i aplicarea msurilor corective.;& 2alculat dup metoda costurilor standard, structura unui cost total de produc"ie cuprinde, de regul, ca articole principale de calcula"ie, materiale. manoper.
?

2. 2araiani, . +umitrana 6coordonatori7 E2ontabilitatea de gestiune. 2ontrol de gestiune;, 0di"ia a --<a, 0ditura >niversitar, Iucureti, (%%F. & Ivi" -lie 6coordonator7, +umitru mdlina, #itulice -leana 2osmina, 2alu +aniela Artemisa, #opa Adriana !lorina E2ontabilitatea n agricultur. Abordri teoretice i practice;, 0ditura 2ontraplus, Iucureti, (%%F

($

 costuri de regie. +iferen"ele dintre cheltuielile efective i cele standard ce apar n plus sau n minus sunt abateri de la condi"iile normale de produc"ie care vor afecta n mod direct rezultatele finale ale entit"ii din perioada respectiv. 4n concluzie, metoda costului standard este un ghid de utilizare n politica de produc"ie i pre"uri a fiecrei entit"i i totodat un instrument eficient al controlului. Avanta/ele generate de aplicarea acestei metode sunt, reducerea costurilor. flexibilitatea standardelor prin aplicarea unor msuri corective dup analiza abaterilor. prevenirea ineficien"ei i a rutinei. Mu trebuie negli/ate nici limitele acestei metode, utilizarea acesteia are un rol de constrngere. rigiditatea standardelor. Delimitri conceptuale ale metodei globale. 2alcularea costului de produc"ie prin aplicarea metodei globale se face pornind de la colectarea cheltuielilor pe centre de responsabilitate 6ferme, sectoare7 sau n func"ie de natura cheltuielilor. etoda global este aplicat de entit"ile din domeniul agrozootehnic care ob"in un singur produs n procesul produc"iei. =pecific metodei este faptul c toate cheltuielile de produc"ie se identific pe produsul pe care le<a generat i au deci un caracter de cheltuieli directe. etoda global are dou variante de calcula"ie, metoda global pe feluri de costuri. metoda global pe locuri de cheltuieli. odul de calcul al costului unitar potrivit acestei metode este,

C@A B unde, 21> 21 a i N

CTa
a =5 n

Qi
i =5

@ costul total unitar. @ totalul cheltuielilor colectate. @ felul cheltuielilor. @ felul produsului. @ cantitatea ob"inut din produsul pentru care se determin costul unitar.

4n concluzie, costul unitar calculat pe baza acestei metode se ob"ine prin nsumarea tuturor cheltuielilor nscrise sub forma articolelor de calcula"ie. Delimitri conceptuale ale metodei direct costing.

(?

etoda direct costing este o metod de calcula"ie a costurilor de tip par"ial care se bazeaz pe includerea n costul produsului sau serviciului a unei pr"i din consumurile de resurse considerate a fi relevante n procesul de produc"ie. =copul metodei direct costing este acela de a a/uta la elaborarea deciziilor pe termen scurt, pornind de la considerentul mpr"irii costului total n dou categorii de costuri, fixe i variabile. 4n concep"ia metodei direct costing un rol important se acord mar/ei contribu"ie definit ca fiind suma ce rmne dup scderea cheltuielilor variabile din veniturile din vnzri, mai bine precizat, suma disponibil pentru a se acoperi cheltuielile fixe i pentru a ob"ine un profit. 3a nivelul entit"ii, mar/a brut din vnzri, este reprezentat de diferen"ele dintre veniturile din vnzri i costul de produc"ie al bunurilor, serviciilor vndute. 4n schimb mar/a unitar a contribu"iei este diferen"a dintre pre"ul unitar de vnzare i costul variabil de produc"ie. ar/a total este produsul dintre contribu"ia unitar i cantitatea de produse ob"inut. etoda direct costing este util n compararea unor elemente cantitative. 4n concluzie avanta/ele i dezavanta/ele utilizrii metodei direct costing n agricultur n general, zootehnic n special, sunt, Avanta/e( eficien" i relevan" n analiza decizional atunci cnd managementul trebuie s opteze pentru men"inerea i continuarea unei activit"i agricole, zootehnice, sau pentru a evalua noile tipuri de activit"i agricole, zootehnice sau n studii privind structura vnzrilor. furnizeaz informa"ii relevante pentru deciziile economice pe termen scurt. permite realizarea unor compara"ii n timp n ceea ce privete performan"a produselor pe care entitatea le are n activitatea sa economic. metoda permite o analiz prin care se elimin cheltuielile nerentabile. este simpl i eficient n aplicare, fr identificarea unor baze de repartizare a costurilor. n cazul vnzrilor constante i cu o varia"ie a produc"iei, utilizarea metodei determin ob"inerea de profituri nete constante. Dezavanta/e( n cazul unei produc"ii constante, cu vnzri diferite, determin ob"inerea de profituri nete variabile. utilizarea metodei pentru activit"ile sezoniere, o particularitate a agriculturii, nu este eficient, este de dorit ca n cazul costurilor s fie cuprinse costurile fixe pentru ca n perioadele cnd produc"ia este stocat pot s apar pierderi fictive, iar atunci cnd se valorific stocurile se vor nregistra profituri mari. utilizarea acestei metode poate influen"a deciziile n stabilirea unor pre"uri de vnzare care s nu acopere cheltuielile fixe i s nu acopere ob"inerea unei mar/e brute. Delimitri conceptuale ale metodei pe faze. etoda pe faze se folosete n activitatea de produc"ie unde este necesar parcurgerea mai multor faze, avnd ca obiect al calcula"iei produsele i fazele ce se parcurg n procesul de produc"ie. 3a sfritul perioadei de gestiune 6a unei faze7 se calculeaz costul efectiv prin cumularea tuturor cheltuielilor n ultima faz de produc"ie.

(&

etoda pe faze presupune urmtoarele etape, 5. stabilirea fazelor de calcula"ia costurilor. (. reflectarea costului semifabricatelor interne pe faze de calcula"ie. $. repartizarea cheltuielilor de produc"ie ntre dou sau mai multe produse ob"inute din aceeai fazG. etoda pe faze se aplic n dou variante, a7 varianta cu semifabricate. b7 varianta fr semifabricate. Carianta cu semifabricate se aplic la entit"ile care au n procesul de produc"ie un numr redus de produse. Aceast variant are particularitatea c semifabricatele rezultate din diferite faze nu se consum imediat i integral n urmtoarea faz, acestea fiind depozitate pentru o perioad de timp. 4n zootehnie aceast variant se aplic n cazul n care o parte din produc"ie este ob"inut pentru a fi utilizat ntr<o faz urmtoare i alt parte este vndut 6explica"ie, ntr<o form de cretere a suinelor, o parte din purcei n"rca"i ob"inu"i din produc"ia proprie, sunt trecu"i ntr<o categorie superioar pentru ngrare, iar o parte se vinde la ter"i7. 4n aceast variant costul se calculeaz pentru fiecare semifabricat n parte lundu<se n calcul toate costurile semifabricatului din faza anterioar. Astfel, costul dintr<o anumit faz se transfer fazei urmtoare. +eci, costul calculat pentru produc"ia ultimei faze reprezint costul produsului finit. 4n varianta cu semifabricate, costul produsului finit n faza n 62p !n7 are ca formul de calcul, 2p fn @ 2n sfn 5 B 62+ B 2-7fn, unde, 2p @ costul produsului finit fn @ faza En; 2n sfn 5 @ cost unitar al semifabricatului din faza fn 5 2+ @ cheltuieli directe 2- @ cheltuieli indirecteH etoda pe faze fr semifabricate se aplic eficient la entit"ile care ob"in din procesul de produc"ie un numr mai mare de produse. Aceast metod prezint particularitatea c produsele n formele lor intermediare parcurg fazele de produc"ie fr depozitare, stocare etc. 2heltuielile directe i indirecte se colecteaz pe fiecare faz de calcula"ie n parte stabilindu<se astfel costul produc"iei ob"inute ntr<o faz oarecare. 2ostul produsului finit se ob"ine prin nsumarea costului tuturor fazelor, prin colectarea tuturor cheltuielilor directe i indirecte delimitate pe faze de calcula"ie. !ormula de calcul a costului prin metoda pe faze fr semifabricate este, 6CD + CI 7 fn 2p fn @ , unde, 2p @ costul produsului finit fn @ faza En; 2+ @ cheltuieli directe 2- @ cheltuieli indirecte *epartizarea cheltuielilor de produc"ie pe dou sau mai multe produse ob"inute simultan se poate face folosind unul dintre procedee, < procedeul cantitativ.
G H

2lin O, 2rstea Kh. E2ontabilitate de gestiune i calcula"ia costurilor;, 0ditura Kenicod, Iucureti, (%%( Ivi" -lie 6coordonator7, +umitru dlina, #itulice -leana 2osmina, 2alu +aniela Artemisa, #opa Adriana !lorina E2ontabilitate n agricultur, Abordri teoretice i practice;, 0ditura 2ontaplus, Iucureti, (%%F

(G

< procedeul indicilor de echivalen". < procedeul echivalrii cantitative a produselor. < procedeul deducerii valorii produselor secundare. 4n zootehnie metoda se poate aplica de ctre fermele de cretere a psrilor, a suinelor, a ovinelor, a vacilor pentru lapte. Delimitri conceptuale privind metoda pe comenzi. etoda de calcula"ie a costurilor pe comenzi presupune ca entitatea s desfoare o activitate de produc"ie identificabil pentru care se pot colecta costurile, de obicei o comand. etoda are la baz conceptul costurilor totale, calcula"ia fiind pe etape, purttorul de costuri fiind n etapa de antecalcul produsul, iar n etapa de postcalcul fiind comanda. 2omanda fiind obiectul de calcula"ie al costurilor, ele reprezint cerin"a expres a clien"ilor pentru un anumit bun sau serviciu. 2heltuielile indirecte de produc"ie n cazul folosirii acestei metode se repartizeaz prin procedee conven"ionale. Avanta/ul utilizrii metodei este acela c fiecare comand se poate identifica separat i pot permite o analiz distinct a costurilor aferente. etoda de calcula"ie pe comenzi poate fi identificat n dou variante, a7 varianta cu semifabricate, recomandabil a se aplica n cazul produc"iei n serie. b7 varianta fr semifabricate, recomandabil a se aplica n cazul cnd exist produc"ie individual. 4n ceea ce privete aplicarea acestei metode de calcul a costului n agricultur, n general, se poate aplica de ctre entit"ile care au ca sectoare distincte atelierul mecanic, iar celelalte sectoare 6vegetal, zootehnic n cazul unor entit"i cu profil mixt7 emit comenzi pentru repara"iile la utila/e sau instala"iile pe care le utilizeaz n procesul de produc"ie. 4n concluzie, prezentarea acestor delimitri conceptuale privind metodele de calcul a costurilor, n agricultur n general, n zootehnie n particular, am considerat<o necesar pentru a veni n spri/inul managementului n luarea deciziilor n ceea ce privete costurile de produc"ie. O problem actual pentru management, pornind de la calcula"ia costurilor i "innd cont de rezultatele acestora, este decizia pe care acetia trebuie s o ia atunci cnd se hotrsc s cumpere sau s produc. #ornind de la acest considerent, n decizia de a produce sau de a cumpra, managementul trebuie s "in cont de urmtoarele aspecte, < n cazul n care produce, decizia de a cumpra este pe termen scurt sau nu, mai bine zis temporar sau nu. < capacitatea de produc"ie pe care o are disponibil n prezent i viitor. anagementul trebuie s compare rezultatele acestor variante i s ia decizia cea mai bun pentru entitate. +ac o entitate cu profil zootehnic are o capacitate de produc"ie care nu este utilizat la maxim, aceasta genernd cheltuieli fixe, considerate relevante, iar sectorul de reproduc"ie Enu face fa"; utilizrii la maxim, atunci decizia managerului este de a apela la achizi"ii de la ter"i. Alte particularit*i ale calcula*iei costurilor n agricultur O prim problem, n legtur cu determinarea costului produc"iei, se refer la termenul cnd poate avea loc calcula"ia. =tabilirea costului produc"iei agricole la intervale scurte de timp este dificil datorit neconcordan"ei dintre perioada n care are loc consumul de resurse i timpul cnd se ob"ine produc"ia. (H

Meconcordan"a ntre perioada cnd se efectueaz cheltuielile cu produc"ia i perioada de ob"inere a produc"iei este diferen"iat n func"ie att de profitul ramurilor ct i al activit"ilor din cadrul acestor ramuri ale agriculturii. Aceast situa"ie este destul de vizibil n ramura produc"iei vegetale, ramur care influen"eaz i produc"ia animalier prin aceea ca asigura necesarul de fura/e pentru creterea i ntre"inerea animalelor. 4n zootehnie, neconcordan"a este diferen"iat n func"ie de speciile i categoriile de animale. +e exemplu, la speciile i categoriile de animale 6oi mature, suine pentru reproduc"ie7 neconcordan"a este mai accentuat dect la categoriile de animale tinere i la ngrat, respectiv vaci pentru lapte unde apare o sincronizare ntre cheltuieli i produc"ia ob"inut. 3a speciile i categoriile de animale unde apare o sincronizare ntre cheltuieli i produc"ie, aceasta are totui un caracter relativ, situa"ie determinat de particularit"ile biologice ale animalelor. +e exemplu, la animalele destinate pentru ngrare, consumul de unit"i nutritive pe Oilogram spor de cretere n greutate este diferen"iat n prima perioad 6cnd este mai mare 7 fa" de ultima perioad 6cnd este mai mic7, binen"eles n condi"iile unei fura/ri ra"ionale, iar la categoria de animale vaci pentru lapte, dup ftare, produc"ia de lapte crete, progresiv, ca dup o anumit perioad s devin relativ sta"ionar, n timp ce consumul zilnic de fura/e are un nivel oarecum constant. 2alcula"ia lunar a costului unitar al produc"iei agricole i cumulat pentru ntreaga perioad scurs de la ob"inerea produc"iei se /ustific ca urmare a necesit"ilor impuse de mecanismul de conducere al unit"ii agricole. 2aracterul limitat al informa"iilor pe care le furnizeaz nivelul costului unitar al produc"iei n timpul anului este determinat, aa cum s<a artat, n primul rnd de particularit"ile procesului de produc"ie din agricultur. #e de alta parte, calcula"ia lunar a costului unitar al produc"iei pe baza datelor din luna de referin" ob"inerii produc"iei sau a datelor cumulate nu trebuie s se considere un cost definitiv. 2ostul unitar al produc"iei agricole fiind o mrime care trebuie s rezulte din raportarea cheltuielilor efective la cantitatea de produc"ie ob"inut, impune ca la sfritul anului fermele s efectueze calcula"ia definitiv pe baza datelor care reprezint consumul de resurse la nivel efectiv. 1ransferul reciproc de produse ntre fermele vegetale i fermele zootehnice, precum i consumul de produse din produc"ia proprie a aceleai subunit"i constituie, de asemenea, o particularitate cu implica"ii asupra calcula"iei costului unitar al produc"iei. 2omplexitatea procesului de produc"ie din agricultur determin un schimb de activit"i ntre fermele de produc"ie sau ntre ferme i sectoare auxiliare, fiind necesar adoptarea unei solu"ii n evaluarea acestor activit"i. O alt problem cu implica"ii asupra calcula"iei costului unitar al produc"iei agricole, o constituie ob"inerea de la unele culturi i categorii de animale att a produselor principale, ct i a celor secundare. Ob"inerea de la unele culturi i categorii de animale a dou sau mai multe produse principale determin stabilirea unui sistem de criterii pentru precizarea produsului principal a produselor care sunt asimilate, din punct de vedere a calcula"iei, ca produc"ie secundar. Aceast delimitare n produse principale 6cu i fr calcula"ie7 i n produse secundare impuse, pe de o parte alegerea procedeului de calcula"ie, iar pe de alt parte evaluarea produselor principale asimilate produc"iei secundare. 2alcula"ia costului unitar al produc"iei are la baz datele privind cheltuielile de produc"ie i produc"ia ob"inut, nregistrate i grupate n eviden"a operativ a fiecrei ferme de produc"ie. 2heltuielile nregistrate n cursul perioadei de gestiune are un caracter direct i indirect fa" de obiectele de calcula"ie, reprezentate de culturile i categoriile de animale ale fermei de produc"ie. Kruparea datelor privind cheltuielile de produc"ie pe activit"ile fermei ofer posibilitatea efecturii lucrrilor de postcalcul care, n esen", constau n opera"iile de repartizare (F

succesiv a cheltuielilor care n momentul nregistrrii lor nu au fost identificate pe obiecte de calcula"ie. Pootehnia prezint particularit"i n ceea ce privete calculul costului de produc"ie, astfel, la animalele tinere i la ngrat care se cntresc, costul produc"iei se determin pe Og'spor i Og'greutate vie. #roduc"ia exprimat n Og spor i gsete corespondent valoric n cheltuielile directe i indirecte corespunztoare perioadei de gestiune i categoria de animale. #roduc"ia exprimat n Og greutate vie cuprinznd greutatea ini"ial, greutatea intrrilor i greutatea sporului acumulat, necesit c la calcula"ia costului unitar s fie luate n considerare i elementele valorice corespunztoare greut"ii totale. 4n acest caz, la cheltuielile directe i indirecte stabilite pe categorii de animale trebuie s se adauge, valoarea existentului de animale tinere i la ngrat. valoarea intrrilor din produc"ia proprie 6vi"ei de la vacile pentru lapte 7. valoarea intrrilor de la subunit"i ale ntreprinderii. valoarea intrrilor din muta"ii de la categoria inferioar de vrst. valoarea intrrilor din cumprri de la alte unit"i economice. -ncluderea n volumul cheltuielilor a acestor elemente se efectueaz la pre"uri care variaz n func"ie de sursa de provenien" a animalelor. +in volumul cheltuielilor stabilite pe obiecte de calcula"ie trebuie deduse eventualele pierderi din calamit"i naturale, rezultnd astfel cheltuielile care privesc produc"ia ob"inut.F #articularit"ile n calculul costului n zootehnie se refer la, n cazul suinelor de produc"ie numrul purceilor n"rca"i dintr<o perioad de gestiune se determin cuprinznd n calculul i purceii nen"rca"i. 0chivalentul pentru calculul efectiv al purceilor n"rca"i l constituie, doi purcei nen"rca"i @ un purcel n"rcat. 4n cazul creterii ovinelor, particularit"ile calcula"iei sunt determinate de caracterul eterogen al produselor ob"inute, ln, lapte, miei, respectiv gunoi. #rimele trei produse sunt produse principale, iar ultimul produs secundar. #rodusele se planific i se urmresc n eviden" pe categorii 6oi adulte, batali, tineret ovin din anul trecut dup n"rcare etc.7, de la fiecare categorie de ovine ob"inndu<se dou sau mai multe feluri de produse. 2ostul se calculeaz ns numai pentru Eln total;, adic ln ob"inut de la toate categoriile de ovine. 4n aceste condi"ii, cheltuielile de produc"ie se nregistreaz pe ntreaga specie. 3a calculul costului pentru ln trebuie s se scad din totalul cheltuielilor valoarea, la pre"ul intern de decontare sau la valoarea realizabil net, a celorlalte produse ob"inute simultan, lapte, miei n"rca"i, tineret ovin din anul precedent, pielicele i gunoi de gra/d 6se aplic procedeul valorii rmase7. #rin urmare, exist multe produse principale fr un proces de calcula"ie a costului, ceea ce influen"eaz negativ costul produsului principal pentru care se recurge la un proces de calcula"ie a costurilor. 4n aceast situa"ie, se impune folosirea procedeului indicilor de echivalen". 4n cazul produc"iei avicole exist particularitatea ca pentru produc"ia de ou se calculeaz cost att pentru oule destinate reproduc"iei 6incubatoarelor7, ct i pentru oule destinate livrrii, n dou variante, 2u influen"a diferen"elor dintre costul de nregistrare i cel de recuperare al psrilor adulte reformate. !r influen"a diferen"elor respective. Aceasta nseamn c se calculeaz dou costuri pentru fiecare categorie de ou.
F

Ivi" -, +umitru teoretice i practice.

, #itulice -leana 2. 2alu , +aniela,#opa Adriana 2ontabilitate n agricultur, abordri

()

4n costul oulelor destinate reproduc"iei se includ i cheltuielile privind cocoii. 4n cazul speciei bovine. =pecia bovine se submparte pe mai multe categorii, din care cea mai important categorie de produc"ie este constituit din vaci pentru lapte i reproductori. +e la aceasta categorie se ob"in dou produse principale, lapte i vi"ei i un produs secundar, gunoiul de gra/d. 4n ipoteza n care este considerat produs principal numai laptele, calculul costului se efectueaz prin aplicarea procedeului valorii rmase, vi"eii i gunoiul de gra/d fiind produse fr calcula"ie. 2alculul costurilor se poate realiza pentru lapte i vi"ei prin utilizarea procedeului valorii echivalrii cantitative a produsului vi"ei, cu produsul principal lapte. 4n cazul animalelor tinere. #entru animalele tinere care nu se cntresc, cum sunt animalele de ras superioar din unele specii 6cabaline, ovine etc.7, se calculeaz un cost pe cap de animal, prin raportarea cheltuielilor 6mai pu"in produc"ia secundar7 la efectivul mediu fura/at 6numrul de capete7. )

!.$.

Studiu de caz privind calcula*ia costurilor n zootehnie

3a ferma E=uine; se cunosc urmtoarele informa"ii pentru un exerci"iu financiar, A. 'fectivul de animale e8istent la nceputul anului( categoria tineret pentru ngrare, < (%% capete, G.%%% Og, $G.%%% lei. categoria porc finisare, < &%% capete, $&.%%% Og, 5H&.%%% lei. =. Se nregistreaz urmtoarele cheltuieli( categoria tineret pentru ngrare ?G.&%% lei, < consum fura/e (?.%%% lei. < salarii 5&.%%% lei. < utilit"i (.%%% lei. < medicamente (.&%% lei. < cheltuieli cu servicii executate de ter"i $.%%% lei. categoria porc finisare H&.%%% lei, < consum fura/e ?%.%%% lei. < salarii (%.%%% lei. < utilit"i G.%%% lei. < medicamente &.%%% lei. < cheltuieli cu servicii executate de ter"i ?.%%% lei. cheltuieli comune ale fermei total, ().%%% lei, din care, < cheltuieli cu alte materiale consumabile F.%%% lei. < cheltuieli cu salariile G.%%% lei. < cheltuieli cu combustibilul $.%%% lei. < cheltuieli cu asigurrile (.%%% lei. < cheltuieli cu utilit"ile $.%%% lei. < cheltuieli cu serviciile executate de ter"i ?.%%% lei. < cheltuieli cu amortizarea $.%%% lei.
)

Ivi" -., +umitru ., #itulice -leana 2., 2alu +aniela, #opa Adriana 2ontabilitate n agricultur, abordri teoretice i practice.

$%

*epartizarea cheltuielilor comune ale fermei se face n func"ie de cheltuielile directe realizate. cheltuielile generale legate de administra"ie de la nivelul entit"ii care sunt repartizate fermei (%.%%% lei, din care, < cheltuieli cu alte materiale consumabile &.%%% lei. < cheltuieli cu salariile ?.%%% lei. < cheltuieli cu amortizarea ?.%%% lei. < cheltuieli cu utilit"ile ?.%%% lei. < cheltuieli cu asigurrile 5.%%% lei. < cheltuieli cu serviciile executate de ter"i (.%%% lei. < cheltuieli cu dobnzile bancare 5.%%% lei. *epartizarea cheltuielilor de administra"ie se face n func"ie de nivelul cheltuielilor nregistrate la ferm. C. 3roduc*ia ob*inut( 2ategoria tineret pentru ngrare, < spor n greutate vie F.&%% Og. 2ategoria porc finisare, < spor n greutate vie 5$.&%% Og. icarea efectivelor, < categoria tineret pentru ngrare, $%% capete, H.&%% Og, ?&.%%% lei. < transfer de la categoria sugari, 5%% capete, (.%%% Og, 5(.%%% lei. < transfer din categoria tineret pentru ngrare n categoria porc finisare, ?&% capete, 5F.%%% Og, 5%F.%%% lei. 2alculul costului de produc"ie, 5. se repartizeaz cheltuielile comune, Q @ ().%%%'6?G.&%% B H&.%%%7 @ %,($) a7 cheltuielile comune aferente categoriei tineret pentru ngrare, @ %,($) x ?G.&%% @ 55.5%% lei b7 cheltuielile comune aferente categoriei porc finisare, @ %,($) x H&.%%% @ 5H.)%% lei (. se repartizeaz cheltuielile nregistrate la nivelul unit"ii, repartizare efectuat plecnd de la calculul costului complet, n func"ie de totalul cheltuielilor directe i comune stabilite pe elemente de calcula"ie, a7 cheltuielile nregistrate la nivelul fermei, categoria tineret pentru ngrare, @ cheltuieli directe B cheltuielile comune aferente @ @ ?G.&%% B 55.5%% @ &H.G%% lei. b7 cheltuielile nregistrate la nivelul fermei pentru categoria porc finisare, @ cheltuieli directe B cheltuielile comune aferente @ @ H&.%%% B 5H.)%% @ )(.)%% lei. 2ot cheltuieli administra"ie, $5

Q @ (%.%%%'6&H.G%% B )(.)%%7 @ (%.%%%'5&%.&%% @ %,5$ a7 cheltuieli de administra"ie atribuite categoriei tineret pentru ngrare, @ &H.G%% x %,5$ @ H.G&% lei b7 cheltuieli de administra"ie atribuite categoriei porc finisare, @ )(.)%% x %,5$ @ 5(.$&% lei

Calculul costului de produc*ie la categoria tineret pentru ngrare( Cr. crt. 1. !. ". #. $. %. :. ,. .. 15. 11. 1!. 1". 1#. 1$. 1%. 1:. 1,. 1.. '<'4'C@' 2heltuieli directe 6lei7 2heltuieli comune aferente fermei 6lei7 2ost de produc"ie pentru sporul n greutate 65 B (7 6lei7 =porul de cretere n greutate 6Og7 2ost produc"ie Oilogram spor greutate 6$'?7 6lei7 Caloare intrri produc"ie proprie 6lei7 Caloarea purceilor existen"i la nceputul anului 6lei7 Caloarea intrrilor din cumprri 6lei7 1otal valoare aferent greut"ii totale 6$ B G B H B F7 6lei7 Qilograme purcei la nceputul perioadei 6Og7 Qilograme purcei ob"inu"i din produc"ie proprie 6Og7 Qilograme purcei cumpra"i 6Og7 1otal Oilograme purcei 6? B 5% B 55 B 5(7 6Og7 2ost de produc"ie pe Oilogram greutate vie 6)'5$7 6lei7 2heltuieli nregistrate la nivelul entit"ii 6lei7 2ost complet 6$ B 5&7 6lei7 2ost complet pe Oilogram spor greutate 65G'?7 6lei7 1otal valoare aferent greut"ii totale 6) B 5&7 6lei7 2ost complet pe Oilogram greutate vie 6F'5$7 6lei7
=ursa, prelucrri proprii, date ipotetice.

Categoria tineret pentru ngrare ?G.&%% 55.5%% &H.G%% F.&%% G,HF 5(.%%% $G.%%% ?&.%%% 5&%.%%% G.%%% (.%%% H.&%% (?.%%% G,(H& H.G&% G(.(&% H,GF 5&F.(&% G,G%

$(

Cr. crt. 1. !. ". #. $. %. :. ,. .. 15. 11. 1!. 1". 1#. 1$. 1%. 1:.

Calculul costului de produc*ie la categoria porc finisare( '<'4'C@' 2heltuieli directe 6lei7 2heltuieli comune aferente fermei 6lei7 2ost de produc"ie pentru sporul n greutate 65 B (7 6lei7 =porul de cretere n greutate 6Og7 2ost produc"ie Oilogram spor greutate 6$'?7 6lei7 Caloarea intrrilor din produc"ia proprie 6lei7 Caloarea purceilor existen"i la nceputul anului 6lei7 1otal valoare aferent greut"ii totale 6$ B G B H7 6lei7 Qilograme purcei la nceputul perioadei 6Og7 Qilograme purcei transfera"i din produc"ie proprie 6Og7 1otal Oilograme purcei 6? B ) B 5%7 6Og7 2ost de produc"ie pe Oilogram greutate vie 6F'557 6lei7 2heltuieli nregistrate la nivelul entit"ii 6lei7 2ost complet 6$ B 5$7 6lei7 2ost complet pe Oilogram spor greutate 65?'?7 6lei7 1otal valoare aferent greut"ii totale 6F B 5$7 6lei7 2ost complet pe Oilogram greutate vie 65G'557 6lei7
=ursa, prelucrri proprii, date ipotetice.

Categoria tineret pentru ngrare H&.%%% 5H.)%% )(.)%% 5$.&%% G,FF 5%F.%%% 5H&.%%% $H&.)%% $&.%%% 5F.%%% GG.&%% &,G& 5(.$&% 5%&.(&% H,F% $FF.(&% &,F?

$$

Dnregistrrile n contabilitatea de gestiune folosind conturile din clasa a .7a. 5. colectarea cheltuielilor preluate n contabilitatea de gestiune, 8 @ )%5 E+econtri 5H%.&%% interne privind cheltuielile; )(5'#orc finisare E2heltuieli activ de baz; H&.%%% )($ E2heltuieli indirecte de produc"ie; ().%%% )(? E2heltuieli generale de administra"ie; (%.%%% )(5'1ineret porcin pentru ngrare E2heltuieli ?G.&%% activ de baz; (. *epartizarea cheltuielilor indirecte n costul produsului, 8 @ )($ E2heltuieli ().%%% indirecte de produc"ie; )(5'1ineret porcin pentru ngrare E2heltuieli 55.5%% activ de baz; )(5'#orc finisare E2heltuieli activ de baz; 5H.)%% $. #roduc"ie ob"inut spor n greutate vie la cost standard, 8 @ )%( E+econtri interne privind produc"ia ob"inut; )$5'1ineret porcin pentru ngrare E2ostul produc"iei ob"inute; )$5'#orc finisare E2ostul produc"iei ob"inute; ?. +econtarea costului efectiv pentru sporul n greutate vie, )%( E+econtri interne privind produc"ia @ 8 ob"inut; )(5'1ineret porcin pentru ngrare E2heltuieli activ. de baz; )(5'#orc finisare E2heltuieli activ. de baz; 5&%.&%% &H.G%% )(.)%%

5&%.&%% &H.G%%

)(.)%%

$?

&. 4nchiderea conturilor de cheltuieli neincluse n costul de produc"ie, )%( E+econtri interne privind produc"ia @ )(? E2heltuieli ob"inut; generale de administra"ie; G. 4nchiderea conturilor, )%5 E+econtri interne privind cheltuielile; @

(%.%%%

I. )(5'#orc finisare E2heltuieli activ. de baz; H&.%%% )(.)%% 5H.)%% )(.)%% )(.)%%

8 5&%.&%% )$5'1ineret porcin &H.G%% pentru ngrare E2ostul produc"iei ob"inute; )$5'#orc finisare )(.)%% E2ostul produc"iei ob"inute; nregistrarea sistematic, )(5'1ineret porcin pentru ngrare E2heltuieli activ. de baz; ?G.&%% &H.G%% 55.5%% &H.G%% &H.G%% )($ E2heltuieli indirecte de produc"ie; ().%%% ().%%% ().%%% ().%%% )$5'#orc finisare E2ostul produc"iei ob"inute; )(.)%% )(.)%% )(.)%% )(.)%% )%5 E+econtri interne privind produc"ia ob"inut; 5H%.&% 5&%.&% % % 5H%.&% 5H%.&% % %

)(? E2heltuieli generale de administra"ie; (%.%%% (%.%%% (%.%%% (%.%%% )$5'1ineret porcin pentru ngrare E2ostul produc"iei ob"inute; &H.G%% &H.G%% &H.G%% &H.G%% )%( E+econtri interne privind produc"ia ob"inut; 5&%.&% 5&%.&% % % (%.%%% (%.%%% 5H%.&% 5H%.&% % %

$&

=. Dnregistrarea n contabilitatea financiar a cheltuielilor. 2heltuielile sunt clasificate dup natur n urmtorul tabel, Cr. crt. 5. (. $. ?. &. G. H. F. ). 5%. 55. 'lemente de cheltuieli 2heltuieli cu fura/ele 2heltuieli cu salariile 2heltuieli cu utilit"ile 2heltuieli cu medicamente 2heltuieli cu serviciile executate de ter"i 2heltuieli cu alte materiale consumabile 2heltuieli cu combustibilul 2heltuieli cu asigurrile 2heltuieli cu amortizarea 2heltuielile cu dobnzile bancare @otal
=ursa, #relucrri proprii, date ipotetice.

@otal G?.%%% ?&.%%% 5?.%%% H.&%% 5$.%%% 5$.%%% $.%%% $.%%% H.%%% 5.%%% 1:5.$55

@ineret porcin pentru ngrare (?.%%% 5&.%%% (.%%% (.&%% $.%%%

<lei< 3orc Cheltuieli finisare comune fermei ?%.%%% (%.%%% G.%%% G.%%% $.%%% &.%%% ?.%%% ?.%%% F.%%% $.%%% (.%%% $.%%% :$.555

#%.$55

!..555

$G

5. 4nregistrarea consumului de fura/e, G%(G E2heltuieli privind fura/ele; (. 4nregistrarea cheltuielilor cu salariile, G?5 E2heltuieli cu salariile; $. 4nregistrarea cheltuielilor cu utilit"ile, G%& E2heltuieli cu energia i apa;

@ $%(G E!ura/e; @ ?(5 E#ersonal salarii datorat; @ ?%5 E!urnizori;

G?.%%%

?&.%%%

5?.%%%

?. 4nregistrarea cheltuielilor cu medicamentele, G%(F' edicamente @ $%(F' edicamente E2heltuieli cu alte materiale consumabile; EAlte materiale consumabile; &. 4nregistrarea cheltuielilor cu serviciile executate de ter"i, G(F EAlte cheltuieli cu servicii prestate de @ ?%5 E!urnizori; ter"i; G. 4nregistrarea cheltuielilor cu alte materiale consumabile, G%(F E2heltuieli cu alte materiale @ $%(F EAlte materiale consumabile; consumabile; H. 4nregistrarea cheltuielilor cu combustibilul, G%(( E2heltuieli cu combustibilul; F. 4nregistrarea cheltuielilor cu asigurrile, G5$ E2heltuieli cu asigurrile; ). 4nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea, GF55 E2heltuieli de exploatare privind amortizrile imobilizrilor; @ $%(( E2ombustibili; @ ?%5 E!urnizori; @ (F5 EAmortizarea privind imobilizrile corporale;

H.&%%

5$.%%%

5$.%%%

$.%%%

$.%%%

H.%%%

5%. 4nregistrarea cheltuielilor cu dobnzile bancare, GGG E2heltuieli cu dobnzile; @ &5FG E+obnzi bancare de pltit; 55. 4nregistrarea sporului n greutate vie, 8 @ H55 ECaria"ia stocurilor; $G5'1ineret porcin pentru ngrare EAnimale i psri; $G5'#orci finisare EAnimale i psri; 5(. 4nregistrarea achizi"iei tineretului porcin pentru ngrare de la ter"i, $G5'1ineret porcin pentru ngrare @ ?%5 E!urnizori; EAnimale i psri;

5.%%%

5&%.&%%

&H.G%%

)(.)%%

?&.%%%

$H

5$. 4nregistrarea transferului ntre categoriile de vrst, $G5'#orci finisare EAnimale i psri; @ $G5'1ineret porcin pentru ngrare EAnimale i psri;

5%F.%%%

$F

I-I3-OK*A!-0

5. Albu M., Albu 2. Instrumente de management al performanei, 0ditura 0conomic, Iucureti, (%%?. (. Alexandri 2ecilia, +avidovici -., Kavrilescu +. 6coordonatori7 Tratat de economia agriculturii, 0ditura 0xpert, Iucureti, (%%$. $. Anglel -. Valoarea just credi ilitate !i rele"an, =eminarul -nternational al 2omitetului de -ntergrare 3atina 0uropa<America 62-30A7, Iucureti, aprilie (%%). ?. Alexandri 2ecilia, 3uca 3. #inanarea agriculturii rom$ne!ti dup aderare %n procesul de integrare european& %n Competiti"itatea agriculturii rom$ne!ti, Ars Academica, Iucureti, (%%). &. Ivi" -. 6coordonator7 Conta ilitatea %n agricultur& a ordri teoretice !i practice , 0ditura 2onta#lus, Iucureti, (%%F. G. Io/ian O. Conta ilitatea financiar a %ntreprinderii, 0ditura >niversitar, Iucureti, (%%?. H. 2lin O., 2rstea Kh. Conta ilitatea de gestiune !i calculaia costurilor , 0ditura Atlas #ress, Iucureti, (%%$. F. 2rbunescu Cirgil 6coordonator7 Conta ilitatea unitilor agricole& 0ditura +idactic i #edagogic, Iucureti, 5)F(. ). 2araiani 2., +umitrana . 6coordonatori7 Conta ilitate de gestiune ' Control de gestiune, edi"ia a --<a, 0ditura -nfomega, Iucureti, (%%&. 5%. 2araiani 2., +umitrana . 6coordonatori7 Conta ilitate de gestiune ' Control de gestiune, edi"ia a ---<a, 0ditura >niversitar, Iucureti, (%%F. 55. 2ernuc 3. (trategii !i politici conta ile, 0ditura 0conomic, Iucureti, (%%?. 5(. 2o/ocaru 2.2. )odele de anali* economico+financiar %n e,ploataiile agricole, 0ditura A.=.0., Iucureti, 5))F. 5$. +umitru ., 2alu +.A. Conta ilitatea de gestiune !i calculaia costurilor, 0ditura 2ontaplus, Iucureti, (%%F. 5?. +umitru 2.K, -oana 2. Conta ilitatea de gestiune !i e"aluarea performanelor , 0ditura >niversitar, Iucureti, (%%&. 5&. +u"escu A. -olitici conta ile de %ntreprindere, 0ditura 2022A*, Iucureti, (%%$. 5G. 0bbeOen Q., *istea ., #ossler 3. Calculaia !i managementul costurilor, 0ditura 1eora, Iucureti, (%%%. 5H. !eleag M. 6coordonator7 Conta ilitate aprofundat, 0ditura 0conomic, Iucureti, 5))G. 5F. ting "ersus .ad /ccounting7, 0ditura 0conomic, Iucureti, (%%(. 5). *istea . Contul de profit !i pierdere %ntre natura !i destinaia c0eltuielilor !i "eniturilor, *evista 2ontabilitatea, 0xpertiza i Auditul Afacerilor, nr. $'5))). (%. *istea . )etode !i politici conta ile de %nteprindere , 0ditura 1ribuna 0conomic, Iucureti, (%%%. (5. *istea . 1piuni !i metode conta ile de %nteprindere, 0ditura 1ribuna 0conomic, Iucureti, (%%5.

$)

((. *istea . -olitici !i opiuni conta ile, 0ditura 1ribuna 0conomic, Iucureti, (%%%. ($. *istea ., #ossler 3., 0beOen Q )anagementul !i calculaia costurilor, 0ditura 1eora, Iucureti, (%%%. (?. *istea ., +ima . Conta ilitatea societilor comerciale, 0ditura >niversitar, Iucureti, (%%(. (&. *istea ., Olimid 3., 2alu +. A. (isteme conta ile comparate, 0ditura 2022A*, Iucureti, (%%G. (G. *istea . .a*a !i alternati"e %n conta ilitatea %ntreprinderii , 0ditura 1ribuna 0conomic, Iucureti, (%%$. (H. *istea ., 3ungu 2., Rianu 2. 20id pentru %nelegerea !i aplicarea (tandardelor Internaionale de Conta ilitate. -re*entarea situaiilor financiare, 0ditura 2022A*, Iucureti, (%%?. (F. *istea . 6coordonator7 Conta ilitatea societilor comerciale, vol -- < 0ditura 2022A*, Iucureti, 5))G. (). S S SKhid pentru n"elegerea i aplicarea -A= ?5 <:Agricultur;, 0ditura 2022A*, Iucureti, (%%?. S S S*eglementri contabile conforme cu +irectivele europene, Khid #ractic, 0ditura -*02=OM, Iucureti, (%%G. S S S =tandarde -nterna"ionale de *aportare !inanciar 6-!*=7, 0ditura 2022A*, Iucureti, (%%H. S S S 3egea 2ontabilit"ii nr. F('5))5, cu modificrile i completrile ulterioare. S S SO !# 5H&('(%%& pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu +irectivele europene. S S S O !# $&5('(%%F privind documentele financiar contabile utilizate n economie. S S SO !# 5F(G'(%%$ pentru aprobarea #recizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilit"ii de gestiune. S S S O !# $%&&'(%% pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu +irectivele europene. S S S TTT.ec.europa.eu'eurostat. S S S TTT.fao.org. S S S TTT.inra.fr. S S S TTT.mapdr. S S S TTT.tempo<online.ro. S S S TTT.insse.ro. S S S TTT.madr.ro. S S S TTT.mfp.ro.

?%